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Tabla de contenido
Pág.
Introducción 5
Emisión de la NIIF para Pymes 7
Importancia de la NIIF para Pymes 8
Clasificación de las Mipymes 9
Diferencias entre NIIF plenas y NIIF para Pymes y su
aplicación 12
Resultado fiscal y NIIF para Pymes 15
Concepto de medición y su aplicación 16
Características cualitativas de la información financiera 17
Condiciones para clasificación de activos 19
Aspectos relativos a la presentación de estados financieros 20
Preguntas y respuestas relacionadas con activos 29
Combinaciones de negocios 40
Arrendamientos 42
Provisiones y contingencias 45
Pasivos y patrimonio 47
Ingresos de actividades ordinarias 49
Preguntas y respuestas sobre subvenciones del gobierno y 53
costos por préstamos, deterioro, pagos basados en
acciones, beneficios a empleados, impuesto a las
ganancias, conversión de moneda extranjera,
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se 63
informa, partes relacionadas.
Actividades especiales 66
Transición a NIIF para Pymes 68
Hojas de respuestas 70
Casos especiales 78
Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo 79
Contratos de construcción 109
Bibliografía 135
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Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
4
Introducción
Frente a la mundialización de la economía, la continua suscripción de
tratados de libre comercio y la tendencia mundial a la aplicación de
estándares internacionales, las empresas se ven obligadas a mejorar la
identificación del mercado, estructura, proyección financiera y operación
competitiva de cara al mismo mercado. Estos aspectos son estratégicos
para cualquier empresa, y es aplicable también en las micro empresas,
pequeñas y medianas empresas.
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131 CASOS SOBRE NIIF PARA PYMES
4 Formas: Ejemplos, Ejercicios, Casos Prácticos y Preguntas con
Soluciones.
Preguntas y respuestas
1. ¿La NIIF para Pymes fue emitida en forma simultánea con los IFRS o NIIF
completas?
Respuesta: La NIIF para Pymes fue emitida por IASB1 en julio de 2009,
después de casi nueve años de trabajo. La iniciativa data del año 2001, cuando
fue constituido IASB, quien comenzó un proyecto para desarrollar normas
contables adecuadas para pequeñas y medianas entidades (PYMES) y
estableció un grupo de trabajo de expertos para proporcionar asesoramiento.
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Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Respuesta:
Primero, porque con la NIIF para Pymes se mejora la presentación de la
información financiera, ésta se hace transparente, de mejor calidad y permite
su comparabilidad. Los diferentes modelos y formas de presentar la
información contable y sobre todo las bases que se utilizan, pueden oscurecer
las comparaciones que requieren los inversores, prestamistas y en general los
3
Normas Internacionales de Contabilidad.
4
Normas o estándares Internacionales de Información Financiera.
8
stakeholders (usuarios). Para los inversionistas, beneficia no solo a quienes
proporcionan deuda o capital de patrimonio, sino a quienes buscan capital,
porque reducen sus costos de cumplimiento y eliminan o disminuyen
incertidumbres que afectan su costo.
Respuesta:
Es diferente. El concepto de PYME en la norma internacional se refiere a
entidades (empresas) que no tienen obligación pública de rendir cuentas
porque sus instrumentos de deuda y de patrimonio no se cotizan en el mercado
público de valores (bolsas de valores) ni captan recursos del público. Este
concepto lo empezó a emplear Canadá en su proyecto de NIIF para Pymes y
fue retomado por IASB.
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Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Criterios de clasificación
Número de trabajadores (1) Ingresos anuales (2) Activos-Balance General (3) Criterios combinados
Países o regiones Mi Pe Me Gr Mi Pe Me Gr Mi Pe Me Gr
Coef =
Donde
P= cantidad de empleados de la empresa
Pref = Cantidad de empleados de referencia
10
La aplicación de la NIIF para Pymes la regula cada jurisdicción (país) de
acuerdo a su propia clasificación, pero sin desconocer el principio básico que
es para entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas.
4. ¿Por qué se requiere que los estados financieros de las PYMES sean
comparables no solo a nivel local sino internacional?
Respuesta:
(a) Las instituciones financieras hacen préstamos a nivel local e internacional y
muchas de estas instituciones tienen operaciones a nivel internacional. En
varios países, la mayoría de las PYMES, incluyendo las más pequeñas - en
algunos países denominadas microempresas-, su apalancamiento o
financiación de operaciones se realiza a través de préstamos bancarios. Los
bancos requieren que los estados financieros se presenten bajo estándares
para su evaluación, cuando toman las decisiones de préstamo y cuando
establecen las condiciones y tasas de interés.
11
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
12
ganancias o pérdidas, pago de
dividendos, correcciones de errores de
periodos anteriores y cambios de
políticas contables.
13
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
depreciación-deterioro e informar o
revelar información suplementaria. La
Sección 16 Propiedades de Inversión
permite usar valor razonable siempre y
cuando éste no exija un costo o esfuerzo
desproporcionado; no exige revelar
información sobre valor razonable.
a) Si la controladora es una
subsidiaria de una controladora
que cumple las NIIF.
b) Si, su deuda, o sus instrumentos
de patrimonio, no cotizan en bolsa.
6. La adopción de la NIIF para las PYMES implica que ¿las NIIF completas no
son aplicables a las PYMES?
Respuesta:
14
IASB ha considerado, de acuerdo a sus estudios y análisis, que las NIIF
completas son aplicables a todo tipo de empresa incluyendo las PYMES. Ha
indicado que “el objetivo de suministrar información acerca de la situación
financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de una entidad, que
sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas,
es aplicable con independencia del tamaño de la entidad que informa. Por lo
tanto, las normas, para estados financieros con propósito de información
general de entidades con obligación pública de rendir cuentas, darían lugar a
estados financieros que satisfacen las necesidades de los usuarios de los
estados financieros de todas las entidades, incluyendo aquellas sin obligación
pública de rendir cuentas.” Para ésta últimas, la razón para aplicar NIIF para
Pymes es costo beneficio; principalmente por el alto costo que conlleva aplicar
algunas NIIF completas.
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Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Con relación al resultado distribuible de una entidad está definido por las leyes
y regulaciones del país u otra jurisdicción en la que esté domiciliada. Una
conciliación similar puede desarrollarse para ajustar el resultado medido por la
NIIF para las PYMES con el resultado distribuible, según las leyes y
regulaciones nacionales.
16
costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalente al
efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a
cambio de la obligación, en el momento en que se incurre en ella.
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Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
a) Relevancia
b) Fiabilidad
c) Materialidad
d) Integridad
e) Comprensibilidad
f) Comparabilidad
g) Prudencia
h) Costo – Beneficio
i) Oportunidad
j) Esencia sobre forma
14. Teniendo en cuenta que la importancia relativa de una partida tiene relación
con la característica cualitativa “relevancia” y que una partida es relevante
cuando ejerce influencia significativa sobre las decisiones de quien usa los
estados financieros, se pregunta:
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b) El costo – beneficio.
c) La confiabilidad es muy importante.
d) Si su omisión o su presentación errónea puede influir en las decisiones
económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
a) Relevancia.
b) Valor razonable.
c) Costo beneficio.
d) Intensidad.
e) Oportunidad.
f) Continuidad.
g) Comprensibilidad.
h) Unidad de medida.
i) Comparabilidad.
j) Fiabilidad.
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Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
19. Aplicando lo indicado en la NIIF para las PYMES, el estado financiero que
presenta los activos, los pasivos y el patrimonio a una fecha determinada, se
denomina:
a) Estado de situación financiera.
b) Balance General.
c) Estado de situación financiera o balance.
d) Estado de situación financiera, balance o con cualquier otra denominación
que no sea confusa.
20
La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas.
Responda primero y verifique luego su respuesta.
Modelo A
Estado del resultado integral de una entidad para el año finalizado el 31
de diciembre de20X8
20X8 20X7
u.m. u.m.
Ingresos de actividades ordinarias 645.000 499.500
Costo de ventas (500.000) (400.000)
Costos de distribución (50.000) (30.000)
Gastos de administración (30.000) (15.000)
Costos financieros (10.000) (5.000)
Ganancia antes de impuestos 55.000 49.500
Gasto por impuestos a las ganancias (13.750) (12.375)
Ganancia del año 41.250 37.125
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al que procederá la
conversión por negocios en el extranjero, neto de
impuestos 10.260 (22.360)
Cambio en el valor razonable de instrumentos de cobertura,
neto de impuestos (3.800) 4.750
Pérdidas reclasificadas sobre el instrumento de cobertura a
resultados (720) (520)
Otro resultado integral del año, neto de impuestos 5.740 (18.130)
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 46.990 18.995
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Modelo B
Estado del resultado integral de una entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de
20X7
20X7 20X6
u.m. u.m
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f) Sólo el Modelo C corresponde al estado de resultados separados y estado
de resultados integral separado.
Modelo C
23. Lea las siguientes definiciones y señale frente a cada ejemplo “O” si es
actividad de operación; “I” si es actividad de inversión y “F” si es actividad de
financiación.
24. Tengo un edificio que ya tiene varios años de uso, en avalúo a diciembre 31
de 2010 figura por 10.000 millones de u.m. Al hacer la transición a NIIF para
Pymes en el año 2012 se solicitó un nuevo avalúo. En éste el avaluador hace
un análisis técnico-profesional y en resumen, indica que el precio es de 1.000
millones porque no tiene obras de sismoresistencia, que las obras costarían
aproximadamente 3.000 millones de u.m, con las cuales el edificio quedaría
con un valor de 12.000 millones de u.m. pregunta: ¿por qué valor debe ser
reconocido en la transición?
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Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
26. El gobierno nacional reglamentó una ley del Congreso mediante la cual se
creó una deducción en el impuesto de renta a los grandes contribuyentes que
contraten nuevo personal para fomentar el empleo. Esta deducción consiste
en disminuir el impuesto en el 125% del valor de los gastos correspondientes
a la nueva contratación. ¿En los estados financieros como aparece esta
deducción?
28. ¿Se puede aplicar la NIIF para Pymes a una empresa sea pequeña mediana o
grande que capte dineros de terceros?
29. ¿Cuáles son los estados financieros básicos que se deben presentar según la
NIIF para Pymes?
Respuesta:
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Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
30. Aplicando la Sección 10, cuando se dice que la NIIF para Pymes le dan el
direccionamiento de cómo debería informarse las situaciones financieras, una
empresa que tenga necesidad de información financiera específica y cree una
política para tal fin, pero que vaya en contra de lo establecido en la NIIF, ¿se
puede afirmar que la empresa cumple con la NIIF para pymes?
31. Dos empresas han creado una Unión Temporal para la ejecución de un
contrato a 10 años. ¿La Unión Temporal está obligada a aplicar las NIIF?, en
caso de estarlo, aplica las NIIF completas o las NIIF para PYMES? Si una de
las empresas está obligada a aplicar las NIIF completas y otra la NIIF para
Pymes, ¿cuál aplica?
32. En la fecha, la empresa Costa Pacífico S.A. compra un vehículo para uso del
área comercial por 30.000 u.m, paga el 50% y el resto a un año sin intereses.
Una tasa de descuento apropiada es del 10%. ¿Por qué valor reconoce el
activo en la fecha de compra?
28
33. La empresa Natura S.A. en el año 20x9, compra por 90.000 u.m, un nuevo
equipo de perforación de aguas subterráneas para su negocio. El
desmantelamiento del equipo que debe hacer aproximadamente en 8 años, de
acuerdo a estudio técnico contratado, ascenderá a 9.200 u.m. y una tasa
apropiada es del 12%. ¿Por qué valor reconoce el desmantelamiento?
34. Se puede afirmar que cuando una entidad detecta un error en sus estados
financieros de un periodo anterior, ¿debe retirar de inmediato dichos estados
financieros y remitirlos con el error corregido?
36. Cuando en la entidad se conoce un error contable que afecta el año anterior el
cual ha sido ya aprobado y publicado, ¿cómo se tiene que corregir? ¿Lo
asume el respectivo año o lo asumiría el año siguiente?
Pregunta: ¿Por qué valor debe reflejar los inventarios en los estados
financieros a diciembre 31 de 20X1?
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a) 100.000
b) 95.000
c) 0
38. ¿Por qué las adiciones y mejoras de propiedad, planta y equipo que aumentan
el rendimiento del activo, se deben amortizar por separado si el uso del bien
no se hace en esa forma?
a) Inventarios (terrenos).
b) Propiedad planta y equipo.
c) Propiedades de inversión.
30
41. ¿Cuál es la forma adecuada de reconocer el gasto en el evento de un activo
que pierde valor porque necesita una reparación menor o mantenimiento? ¿Se
deteriora y además se reconoce el gasto por el mantenimiento?
42. Quien recibe un bien de propiedad planta y equipo que le ha sido entregado
en comodato para su uso, lo reconoce como:
43. Si un bien fue reconocido como activo antes de aplicar NIIF para Pymes,
porque tiene su escritura de compra, pero éste no tiene la posibilidad de
generar flujos de efectivo futuros :
44. En la empresa existe inventarios que han sido reconocidos por un mayor valor
al que cuesta actualmente producirlo, por efecto de aplicación de nuevas
tecnologías. ¿Qué debe hacerse para efectos de valuación de inventarios?
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Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
45. ¿Se debe considerar siempre el valor residual en propiedad planta y equipo?
32
e) Ninguno de los anteriores.
48. ¿Una entidad que solo tiene instrumentos financieros básicos (y, por lo tanto,
no aplican la Sección 12) los debe medir por el valor razonable con cambios
en resultados y debe revelar esta información?
33
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53. Señalar cuales no son costos excluidos del costo de los inventarios y
reconocido como gasto en el periodo en el que se incurren:
d) Costos de venta.
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La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas. Responda
primero y verifique luego su respuesta.
54. Los inventarios (existencias) se miden al importe menor entre el costo y el precio
de venta estimado, menos los costos de terminación y venta. Indique si es
verdadero o falso.
55. La sección 13 de la NIIF para Pymes indica que una entidad medirá el costo
de los inventarios, distintos de los tratados en otras secciones, utilizando los
métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
Para los inventarios, con una naturaleza o uso diferente, siempre estará
justificada la utilización de fórmulas de costo distintas, por lo tanto está
permitido en la NIIF para Pymes el método última entrada primera salida
(LIFO).
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Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
58. Los inventarios o existencias que surgen de los activos biológicos o los relacionados
con la actividad agrícola y productos agrícolas, ¿los contempla la sección 13?
a) Al costo.
b) Al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los
costos de terminación y venta.
c) Al importe menor entre el costo y el valor razonable menos los costos de
terminación y venta.
36
b) Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad
económica.
c) La participación activa en las decisiones de política financiera y de
operación de la participada, sin llegar a tener control o el control conjunto
sobre tales políticas.
d) El poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad,
para obtener beneficios de sus actividades.
64. Una entidad tiene un edificio de su propiedad para alquilar o rentar. La entidad
no es una inmobiliaria.
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c) Inventarios (existencias).
d) Como una propiedad de inversión (es decir, un activo que se mantiene para
obtener rentas).
a) Inventario.
b) Propiedades de inversión.
67. El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un edificio por 95.000 u.m., que
incluía 5.000 u.m. de impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de
compra se estipuló que el pago (incluido el pago de impuestos indirectos)
debía cancelarse por completo el 31 de diciembre de 20X1. Se gastaron 2.000
38
u.m. de honorarios legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de
20X1.
a) 102.000 u.m.
b) 97.000 u.m.
c) 88.364 u.m.
d) 107.000 u.m.
a) Una entidad (la adquirente), vende uno o más negocios o entidades (la
adquirida o adquiridas).
b) Una entidad (la adquirente), compra uno o más negocios o entidades
(la adquirida o adquiridas).
c) Una entidad (la adquirida), compra uno o más negocios o entidades (la
adquirente o adquirentes).
d) La separación de entidades o negocios de una única entidad que
informa.
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La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas.
Responda primero y verifique luego su respuesta.
a) Arrendamiento financiero.
b) Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo.
c) Arrendamiento operativo y arrendamiento sin opción de compra.
d) Arrendamiento con opción de compra.
e) Arrendamiento sin opción de compra.
f) Ninguna de las anteriores.
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a) En el arrendamiento operativo.
b) En el arrendamiento financiero.
c) En el arrendamiento financiero y en el arrendamiento operativo.
d) Todas las anteriores.
e) Ninguna de las anteriores.
a) Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar.
b. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por pagar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por pagar. Los
intereses que va a devengar el arrendador deben garantizarle una
adecuada tasa de retorno periódica constante en la inversión neta
efectuada. Los pagos periódicos se distribuyen entre abono a la cuenta por
cobrar y el ingreso por intereses, utilizando el método del interés efectivo
(ver párrafos 11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
c. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar. Los
intereses que va a devengar el arrendador deben garantizarle una
adecuada tasa de retorno periódica constante en la inversión neta
efectuada. Los pagos periódicos se distribuyen entre abono a la cuenta por
cobrar y el ingreso por intereses, utilizando el método del interés efectivo
(ver párrafos 11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
d. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar. Los
intereses que va a pagar el arrendador deben garantizarle una adecuada
tasa de retorno periódica constante en la inversión neta efectuada. Los
pagos periódicos se distribuyen entre abono a la cuenta por cobrar y el
ingreso por intereses, utilizando el método del interés efectivo (ver párrafos
11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
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depreciación que se tenga. Los pagos periódicos se distribuyen entre abono
al pasivo y el gasto por intereses.
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84. La Sección 21 Provisiones y Contingencias, fija que la medición posterior de
las provisiones, se efectuará:
a) Como pasivos.
b) Como patrimonio.
c) Como pasivos o patrimonio.
d) Como pasivo o patrimonio y aborda la contabilidad de los instrumentos de
patrimonio emitidos a individuos y otras partes que actúan en su capacidad
como inversionistas en instrumentos de patrimonio.
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a) La venta de bienes.
b) La prestación de servicios.
c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.
48
d) El uso de los bienes de la entidad, por parte de terceros, que originen
intereses, dividendos, o regalías.
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50
c) La entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias sin tener en
cuenta la recuperación de los costos incurridos del contrato; la entidad
reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se
finalice el contrato.
d) Ninguna de las anteriores.
Respuesta:
51
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
52
a) Valor razonable del activo recibido.
b) Valor razonable del activo que se va a recibir.
c) Costo histórico del activo recibido o que se va a recibir.
d) Costo histórico.
e) Valor razonable del activo recibido o que se va a recibir.
97. Según lo estipulado en la Sección 25 Costos por Préstamos, los costos por
préstamos se refieren a:
a) Los intereses por préstamos incurridos por una entidad que ha tomado un
préstamo de dinero.
b) Los intereses por préstamos y otros costos incurridos por una entidad que
ha tomado un préstamo de dinero.
c) Otros costos incurridos por una entidad que ha tomado un préstamo de
dinero.
d) La diferencia en cambio ocasionada por ajustes a los intereses de
préstamos en moneda extranjera.
99. De acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, la pérdida
por deterioro de un activo, se origina cuando:
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Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
100. La Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, aplica para los todos los
activos, con excepción de los siguientes, a los cuales se les aplica el
deterioro que contiene la respectiva Sección de la NIIF para Pymes:
54
c) El reconocimiento del pasivo se efectuará, si los bienes y servicios fueron
adquiridos en una operación con pagos basados en acciones que se
liquida en efectivo.
d) Si los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una operación con
pagos basados en acciones, no cumplen las condiciones para su
reconocimiento como activos, se reconocerán como ingresos.
103. De acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, a la fecha
de corte de los estados financieros (31 de diciembre de 20X1) el valor en
libros de los inventarios del producto XY de la PYME A es de 980.000 u.m.
(unidades de medida). Si el precio de venta menos los costos de terminación
y venta es de 800.000 u.m., el valor del deterioro es 180.000, el cual se
contabiliza:
55
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Respuesta: c)
Explicación:
Valor en libros 980.000 u.m.
Precio de venta menos los costos de terminación y venta 800.000 u.m
Valor deterioro 180.000 u.m.
104. Según la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, a la siguiente fecha
de corte de los estados financieros (31 de diciembre de 20X2), la PYME A no
ha vendido aún los inventarios del producto XY. El valor en libros de estos
inventarios es de 800.000 u.m. (unidades de medida). Si el precio de venta
menos los costos de terminación y venta es de 900.000 u.m., el valor de la
disminución del deterioro es 100.000, la cual se contabiliza:
Respuesta: b)
Explicación:
106. Según la Sección 28 Beneficios a los Empleados, los costos de todas las
contraprestaciones concedidas a los trabajadores se reconocen en el periodo
en el cual:
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110. De acuerdo con la Sección 29 Impuesto a las Ganancias, el impuesto
diferido, según el párrafo 29.2 de esta sección, es:
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60
c) Las partidas no monetarias, reconocidas al valor razonable, se miden
utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se determinó el valor
razonable.
d) Las diferencias de cambio, presentadas en la liquidación de partidas
monetarias o en la conversión de partidas monetarias a tasas diferentes
de las usadas en el reconocimiento inicial, se contabilizan en utilidad o
pérdida (excepto la parte de la inversión neta que la entidad tiene en una
operación en el extranjero).
e) Todas las anteriores.
f) Ninguna de las anteriores.
61
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
62
c) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final
del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa que implican ajuste), y los que indican
condiciones que surgieron después del periodo sobre el que informa
(hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste).
d) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final
del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa que no implican ajuste).
118. De acuerdo con la Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre
el que se Informa, los hechos que implican ajuste, requieren que la entidad:
119. Según la Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se
Informa, la reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida
entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de
los estados financieros para su publicación:
63
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
120. De acuerdo con la Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre
el que se Informa, cuando una entidad aprueba la distribución de dividendos
después de la fecha de cierre:
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Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
125. Según la Sección 34 Actividades Especiales, una entidad que use esta
Sección y que se dedique a actividades agrícolas determinará su política
contable para cada clase de sus activos biológicos, tal como se indica a
continuación:
66
127. Según la Sección 34 Actividades Especiales, una entidad medirá un activo
biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la
que se informe:
128. De acuerdo con la Sección 35 Transición a la NIIF para PYMES, cuando una
entidad adopte, por primera vez, las NIIF para Pymes:
67
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
129. Según la Sección 35 Transición a la NIIF para PYMES, esta Sección aplica a:
a) Los estados financieros del segundo año en los cuales la entidad hace
una declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento
con la NIIF para Pymes.
b) Los primeros estados financieros en los cuales la entidad hace una
declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con
la NIIF para Pymes.
c) Al periodo donde la entidad decide utilizar la NIIF para Pymes.
d) Los primeros estados financieros en los cuales la entidad no hace una
declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con
la NIIF para Pymes.
68
131. De acuerdo con la Sección 35 Transición a la NIIF para PYMES, En el
párrafo 35.9, de esta sección, se estipula que, en la adopción por primera
vez de esta NIIF, una entidad no cambiará retroactivamente la contabilidad
llevada a cabo según su marco de información financiera anterior para
algunas transacciones. Estas transacciones son:
RESPUESTAS
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Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
23.- Respuesta:
25.- Debe aplicar la NIIF para Pymes, porque sus acciones no se cotizan en bolsa,
no tiene obligación pública de rendir cuentas.
31.- Respuesta: La Unión Temporal como tal, no aplica las normas internacionales
de información financiera. Cada empresa aplica las NIIF que les corresponde.
15.000 + 13.636 = 28.636 por este valor se registra la compra del vehículo
70
35.- Respuesta: No, si es prospectiva es hacia el futuro; lo que sucede es que si
tiene efecto sobre transacciones pasadas en estados financieros comparativos por
cambio de base, se deben reexpresar dichos estados financieros.
38.- Respuesta: Porque las adiciones y mejoras ordinariamente tienen una vida útil
diferente a la del bien, en el caso que coincidan las vidas útiles, también se
recomienda separarlas por efecto de control y revelaciones.
39.- Respuesta: b)
40.- Respuesta: c)
42.- Respuesta: b)
43.- Respuesta: c)
44.- Respuesta: a)
45.- Respuesta: d)
46.- Respuesta: f)
47.- Respuesta: d)
48.- Respuesta: No. La entidad que solo tiene instrumentos financieros básicos (y que no
aplican la Sección 12) no debe medir el pasivo financiero a valor razonable con cambios
en resultados y, por tanto, no deben revelar esta información.
52.- Respuesta: a)
71
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
53.- Respuesta: b)
56.- Respuesta: c)
57.- Respuesta: No. Esta es una excepción a la norma. Pertenece a la Sección 23,
Ingresos de actividades ordinarias.
58.- Respuesta: No. Esta es una excepción a la norma. En la Sección 34, actividades
especiales, se puede observar el tratamiento para esta excepción.
59.- Respuesta: Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de
compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y
ubicación actuales.
60.- Respuesta: b)
61.- Respuesta: a)
63.- Respuesta: c)
64.- Respuesta: d)
65.- Respuesta: b)
66.- Respuesta: c)
67.- Respuesta: c)
68.- Respuesta: a)
69.- Respuesta: c)
70.- Respuesta: c)
71.-Respuesta: b)
72.- Respuesta: a)
73.- Respuesta: d)
72
74.- Respuesta: d)
75.- Respuesta: b)
76.- Respuesta: c)
77.- Respuesta: d
78.- Respuesta: b)
79.- Respuesta: c)
80.- Respuesta: b)
81.- Respuesta: d)
82.- Respuesta: c)
83.- Respuesta: d)
84.- Respuesta: a)
85.- Respuesta: d)
86.- Respuesta: c)
87.- Respuesta: c)
88.- Respuesta: d)
89.- Respuesta: c)
90.- Respuesta: a)
91.- Respuesta: d)
92.- Respuesta: b)
93.- Respuesta: a)
95.- Respuesta: a)
96.- Respuesta: e)
97.- Respuesta: b)
98.- Respuesta: a)
73
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
99.- Respuesta: d)
100.- Respuesta: f)
105.- Respuesta: d)
106.- Respuesta: a)
107.- Respuesta: e)
108.- Respuesta: d)
109.- Respuesta: b)
110.- Respuesta: d)
111.- Respuesta: b)
112.- Respuesta: d)
113.- Respuesta: e)
114.- Respuesta: e)
115.- Respuesta: g)
117.- Respuesta: c)
118.- Respuesta: a)
119.- Respuesta: b)
120.- Respuesta: d)
121.- Respuesta: d)
122.- Respuesta: d)
123.- Respuesta: e)
124.-Respuesta: a)
74
125.- Respuesta: b)
126.- Respuesta: d)
127.- Respuesta: b)
128.- Respuesta: c)
129.- Respuesta: b)
130.- Respuesta: c)
131.- Respuesta: f)
75
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Casos especiales
76
Caso 1 Arrendamientos
Arrendamiento Financiero
(Leasing financiero)
Arrendamiento operativo
77
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
1.- ARRENDAMIENTOS
EL CASO COLOMBIANO.
Leasing es una palabra en inglés, que proviene del verbo “to lease” que significa tomar o
dar en arrendamiento.
“El leasing es un contrato mediante el cual una parte entrega a la otra un activo productivo
para su uso o goce, a cambio de un canon periódico, durante un plazo convenido, a cuyo
vencimiento, el bien se restituye a su propietario o se transfiere al locatario, si este último
78
decide ejercer una opción de adquisición que se pacta a su favor” (Peña Nossa, 2006,
pág. 483).
Para Peña Nossa (2006) el contrato de leasing tiene las siguientes características:
Consensual Se perfecciona por el simple acuerdo de voluntades de las partes sobre los
elementos esenciales del contrato.
Bilateral En este contrato surgen obligaciones para las partes a saber: para el
usuario o locatario y para la sociedad arrendadora.
Principal En razón a que tiene vida propia.
Oneroso Porque las partes se gravan recíprocamente y obtienen utilidades.
Es conmutativo Porque desde el inicio se conoce el valor de las prestaciones mutuas.
De tracto sucesivo Porque el contrato vincula a las partes durante un periodo de tiempo
determinado, en el que ellas deben cumplir sus obligaciones.
De adhesión El usuario debe aceptar íntegramente las cláusulas generales del contrato,
no existe una etapa previa de discusión de las condiciones.
Los sujetos que intervienen en el contrato de leasing, según Peña Nossa (2006) son:
Cliente, usuario, locatario: Es una persona natural o jurídica que tiene la necesidad de
adquirir un bien para usarlo durante un periodo de tiempo”.
5
Hoy Superintendencia Financiera de Colombia.
79
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
“El vendedor, o proveedor del bien, interviene también en la operación del leasing, ya que
suministra el bien objeto del contrato, pero no se puede afirmar que el vendedor sea parte
del contrato propiamente dicho, pues éste constituye una relación bilateral entre los
contratantes. Esta relación no atañe al arrendamiento financiero, salvo en cuanto a la
subrogación en los derechos del comprador, que la compañía de leasing transfiere, por
vía contractual, al citado usuario” (García Solé, 2008, pág. 58).
80
los intereses y demás costos y gastos financieros.
Decreto 1997 1988 Califica al leasing como una actividad financiera, no obstante estar
sometidas al control de la Superintendencia de Sociedades.
Ley 74 1989 Dispone el control y vigilancia de las compañías de arrendamiento
financiero o leasing financiero por parte de la Superintendencia
Bancaria.
Decreto R. 3039 1989 Reglamentó la ley 74 de 1989.
Ley 45 1990 Califica a las sociedades de arrendamiento financiero o leasing
financiero como entidades de servicios financieros.
Decreto 836 1991 Determina que el contrato de leasing financiero es diferente al de
las ventas a plazos, al de otorgamiento de préstamos y al
arrendamiento puro.
Decreto 2913 1991 Establece a partir del año 1992 que los bienes objeto de los
contratos de arrendamiento financiero que realizan las compañías
de leasing, podrán depreciarse por éstas, para efectos fiscales, en
la vida del contrato respectivo, utilizando para tal fin en el mismo
sistema que para efectos contables les exija la Superintendencia
Bancaria.
81
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Ley 223 1995 Prescribe las normas contables y fiscales para la contabilización de
los contratos de arrendamiento financiero o leasing financiero con
opción de compra, que se celebren a partir del 1° de enero de
1996.
Circular Externa 1996 Contiene instrucciones para las compañías de financiamiento
No. 007 de la comercial, con el fin de asegurar el cumplimiento de los requisitos
Superintendencia contemplados en los artículos 2 y 3 del Decreto 913 de 1993, en la
6
Bancaria celebración de los contratos de arrendamiento financiero.
Ley 510 1999 Eliminó la diferencia que había establecido la ley 35 de 1993, entre
compañías de financiamiento comercial especializadas en leasing y
compañías de financiamiento comercial tradicionales.
Ley 795 2003 Fijó que los establecimientos bancarios y las compañías de
financiamiento comercial son entidades autorizadas para realizar
operaciones de leasing habitacional, las cuales debían tener por
objeto bienes inmuebles destinados a vivienda.
Decretos 777 y 2003 Reglamentó las operaciones del leasing habitacional y el
779 tratamiento tributario aplicable, respectivamente.
Decreto 1787 2004 Derogó el Decreto 777 de 2003, salvo los artículos 10 y 12, y se
reglamentaron las operaciones de leasing habitacional previstas en
el artículo 1° de la Ley 795 de 2003, señalándose dos modalidades
de leasing habitacional: la destinada a la adquisición de vivienda
familiar y la que tiene como propósito la adquisición de vivienda no
familiar.
Ley 1004 2005 Determina requisitos para la utilización del arrendamiento operativo
y el financiero.
Ley 1111 2006 Establece la forma de contabilización de los bienes adquiridos a
través de leasing con opción de compra para contratos celebrados
a partir del 1°de enero de 2012.
Ley 1328 2009 Por la cual se modifica el nombre de las Compañías de
Financiamiento Comercial por el de Compañías de Financiamiento
y se amplió a los establecimientos bancarios la facultad de realizar
operaciones de leasing y arrendamiento sin opción de compra.
6
Hoy Superintendencia Financiera de Colombia.
82
Construcción propia de los autores
Otros autores como (Baena Cárdenas, 2006, págs. 45-53) además de la clasificación
anterior mencionan otras modalidades de leasing, a saber:
-Leasing sindicado
Para Fedeleasing (2010), las modalidades de leasing son: Leasing internacional o cross
border leasing; leasing de importación; leasing de exportación; leasing sindicado;
subleasing; leaseback; leasing inmobiliario; leasing habitacional; leasing de
infraestructura; contrato maestro o master lease; vendor leasing; leasing apalancado; dry
leasing; y wet leasing.
83
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
84
en los contratos de leasing.
h. Por ejercer la tenencia y guarda del bien en leasing, el locatario debe responder
por los daños o perjuicios que cause el bien a terceros.
i. Informar al final del plazo pactado si ejerce o no la opción de adquisición.
j. Pagar oportunamente los impuestos, tasas, contribuciones, gravámenes, etc.,
que sean exigidos por las autoridades nacionales, departamentales y municipales
para el uso del bien entregado en leasing.
Por ser las modalidades de leasing más conocidas en Colombia, la presente ponencia se
centrará en las de arrendamiento operativo (o arrendamiento sin opción de compra) y en
el arrendamiento financiero.
85
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
1.2.2.-Arrendamiento financiero:
86
durante el término de duración del contrato, generando la respectiva utilidad” (Decreto
913, art 3, 1993).
Para Fedeleasing (2010), los elementos esenciales del arrendamiento del leasing
financiero son:
87
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Artículo 2.2.1.1.2 Reglas para la realización de operaciones. Con el fin de que las
operaciones de arrendamiento se realicen de acuerdo con su propia naturaleza las
compañías de financiamiento se sujetarán a las siguientes reglas:
c) El contrato de leasing o retroarriendo sólo podrá versar sobre activos fijos productivos
equipos de cómputo maquinaria o vehículos de carga o de transporte público o sobre
bienes inmuebles; el valor de compra del bien objeto del contrato deberá cancelarse de
contado.
88
De acuerdo con los Decretos 2649 y 2650 de 1993, para el arrendador los cánones de
arrendamientos cobrados son un ingreso y para el arrendatario son un gasto.
89
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Para Fedeleasing (2010), “el bien se registra dentro de su balance como un activo
intangible (derechos de contratos de leasing), aunque el activo sea jurídicamente
tangible, no monetario, que debe ser depreciado por parte del arrendatario,
teniendo en cuenta la vida útil del activo de conformidad con su naturaleza.
Simultáneamente debe contabilizar un pasivo por el mismo valor. Los valores del
activo y del pasivo deben ser iguales al valor presente de los cánones y de la
opción de adquisición pactada al iniciarse el contrato de leasing (costo del activo
objeto del contrato).
Los cánones serán divididos en amortización y costo financiero. La amortización
constituirá un menor valor del pasivo registrado y la parte correspondiente al costo
financiero será un gasto financiero deducible del impuesto de renta.
En el momento de ejercer la opción de adquisición, con su valor deberá
cancelarse el pasivo registrado, para lo cual es permitido efectuar los ajustes que
sean necesarios.
Los abonos extraordinarios pactados al inicio y que se efectúen dentro de la vida
del contrato afectan directamente el pasivo.
Una vez pagado el activo objeto del contrato, se efectúa el traslado de la cuenta
de activo intangible (derechos de contrato de leasing) a la cuenta de propiedad
planta y equipo, y allí se continuará depreciando el respectivo bien”.
Los Decretos 2649 y 2650 de 1993, fijan los siguientes aspectos en la contabilidad de
arrendatario:
90
El costo de los derechos sobre estos bienes, lo constituye el valor del contrato, es decir, el
valor presente de los cánones de arrendamiento y de la opción de compra
Débitos
-Por el valor del contrato (valor presente de los cánones más la opción de compra), de los
bienes recibidos en arrendamiento financiero.
Créditos
-Por el costo, cuando el ente económico ejerza la opción de compra, con cargo a la
cuenta respectiva del activo, y
Descripción
Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico con
compañías de financiamiento comercial, así como el valor de los cánones de
arrendamiento y opción de compra pactados en los contratos de arrendamiento financiero
(leasing) celebrados con ellas.
Créditos
-Por el valor del contrato (valor presente de los cánones más la opción de compra), de los
bienes recibidos en arrendamiento financiero, y
Débitos
7
Hoy Compañías de Financiamiento.
91
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
-Por el valor de los pagos ya sean parciales o totales aplicables a las obligaciones
registradas (Decreto 2650, 1993).
92
Cuadro 2
93
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
94
Características ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDAMIENTO OPERATIVO
95
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
(1) Únicamente tienen derecho a registrar los activos recibidos en arrendamiento operativo los
arrendatarios que presenten al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable,
activos totales hasta por el límite definido para la mediana empresa en el artículo 2° de la ley 905
de 2004. Quienes no cumplan estos requisitos deberán registrar los activos como arrendamiento
financiero.
Construcción propia de los autores
Mediana empresa:
Mediana empresa es la que tiene una planta de personal entre cincuenta y uno (51) y
doscientos (200) trabajadores, o b) Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) a
treinta mil (30.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes (Decreto 905, art. 2,
2004).
96
-El 29 de junio de 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Committee –IASC-), con sede en Londres, en cuya
constitución participaron organizaciones profesionales de: Alemania, Australia, Canadá,
USA, Francia, Holanda, Inglaterra, Irlanda, Japón y México.
-A partir del año 2001, la IASB inició el proceso para emitir los IFRS o NIIF, que sustituyen
las IAS o NIC, cambiando el enfoque de norma de contabilidad por Estándar de
Información Financiera. Hasta la fecha ha emitido trece (13).
-Actualmente los IFRS o NIIF han sido adoptados en más de 100 países del mundo. Esta
adopción ha sido efectuada por las empresas cuyas acciones se cotizan en bolsas de
valores o que presentan interés público.
97
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Alcance:
Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos que
sean distintos de los:
(b) acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo, obras
de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de:
98
(c) activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero
(véase la NIC 41, Agricultura); o
2.3.1.-Arrendamientos operativos:
99
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
El canon en los arrendamientos operativos se reconoce (contabiliza) como gastos para los
arrendatarios, en forma lineal, a través del plazo del contrato de arrendamiento.
2.3.2.-Arrendamientos financieros:
“Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en los balances
de los arrendatarios, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular
el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de
descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del
arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe
reconocido como activo” (IASC, NIC 17, Párrafo 20, 2004).
Cada cuota del arrendamiento financiero se separa en dos partes: el abono al canon de
arrendamiento y los intereses a una tasa constante (sobre el saldo por amortizar), hasta
que la deuda se extinga.
Cuando no haya la suficiente certeza que los arrendatarios obtendrán la propiedad del
bien, al finalizar los contratos de arrendamiento, el bien se depreciará en su totalidad a lo
largo de su vida útil, o en el plazo del contrato, el que sea menor.
8
Según la NIC 17 de IASC, párrafo 4, valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.
100
2.4.- CONTABILIZACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES
2.4.1.-Arrendamientos operativos:
Los arrendadores deben presentar en sus estados financieros los bienes destinados al
arrendamiento operativo. La depreciación de estos bienes se hace de acuerdo con las
bases fijadas en la NIC 16 y en la NIC 38. Los ingresos provenientes de los
arrendamientos operativos se reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del
plazo de arrendamiento.
2.4.2.-Arrendamientos financieros
2.5.- REVELACIONES
101
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
describir los aspectos esenciales del contrato, como plazos, opción de compra,
restricciones y novaciones.
9
Según el numeral 4° de la NIC 17 de IASC, Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos
por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por
razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de
utilización futura, índices de precios futuros, tipos de interés de mercados futuros, etc).
102
período una opción de compra.
El arrendamiento operativo es un contrato El arrendamiento es operativo cuando no se
mediante el cual una persona natural o jurídica, traspasan todos los riesgos y ventajas del
llamada LA ARRENDADORA, entrega a otra, bien arrendado.
llamada la ARRENDATARIA, la tenencia de un
bien para su uso y goce, a cambio del pago de un
canon o renta periódica, a cuyo vencimiento, el
bien se restituye a su propietario.
Bajo el arrendamiento financiero, el arrendatario Bajo el arrendamiento financiero, el
reconoce el activo al valor presente de los cánones arrendatario reconoce el activo al valor
y opciones de compra calculado a la tasa pactada. razonable o a su valor presente, el menor.
El concepto de valor razonable no se utiliza.
Al finalizar el contrato de arrendamiento financiero, Al finalizar el contrato de arrendamiento
el arrendatario tiene la opción de hacer uso o no de financiero, el arrendatario tiene la obligación
la opción de compra. de hacer uso de la opción de compra. Si no
hace uso de la opción de compra, se
considera arrendamiento operativo.
Cuando el activo arrendado ha perdido valor, el Cuando el activo arrendado ha perdido
arrendatario efectuará una provisión con cargo a valor, el arrendatario aplicará la NIC 36
gastos. Deterioro del valor de los activos.
103
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
b) En la adopción por primera vez, no hay exenciones al aplicar las normas de la NIC
17, es necesario hacer la evaluación de los contratos vigentes y pasados para
determinar si hay arrendamientos financieros que se reconocieron como
operativos y ponderar los ajustes que deban efectuarse.
c) Revisar los contratos de arrendamientos actuales y pasados con el fin de
cancelarlos, reemplazarlos o modificarlos con el fin de adecuarlos a las nuevas
exigencias de la NIC 17.
d) La utilización en Colombia de la NIC 17, torna fácil y comprensible el registro
contable y el manejo administrativo de los arrendamientos.
5.- PROPUESTAS
104
f) Que las Universidades hagan cambios en el plan de estudios de los programas de
Contaduría Pública, para que las que no lo han hecho, iniciar desde ya la
capacitación de los estudiantes en los nuevos estándares.
g) Fortalecer los centros de investigación de las universidades, para que se
constituyan en el soporte de la capacitación de todas las personas interesadas.
h) Que el Gobierno Nacional financie la capacitación de los Contadores Públicos y
demás profesionales en los estándares internacionales.
6.- BIBLIOGRAFIA
105
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
8. INFOGRAFIA
www.presidencia.gov.co
WWW.iasb.org
SIGLAS
106
IFRS: International Financial Accounting Standars (Estándares Internacionales de
Información Financiera) O Normas Internacionales de Información
Financiera -NIIF
107
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Caso 2
Contratos de Construcción
108
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN CASO COLOMBIANO E IMPACTO AL
ADOPTAR ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -
NIC 11CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.
1. NORMAS CONTABLES
CASO COLOMBIANO
Los artículos de este Decreto que tratan sobre reconocimiento de ingresos por la
prestación de servicios y el reconocimiento de ingresos y gastos, dentro de los
cuales se incluirían los contratos de construcción son los siguientes (Legis, 2010):
109
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
110
Ejemplo: (Suárez, 2009)
La Cia. SBS S.A, empresa dedicada a realizar obras de ingeniería, fue contratada
como contratista en el diseño y construcción de un edificio en una ciudad
colombiana. El valor presupuestado para la ejecución de esta obra es de $
2.000.000.000, sobre la cual se estipula que la remuneración del contratista es del
10%. Esta cuantía se paga mediante anticipos equivalentes a cinco (5) cuotas
iguales para cada una de las fases del proyecto, que se van desembolsando en la
medida de su ejecución. En cada etapa se realiza un acta parcial de entrega sobre
la parte proporcional de ejecución de la obra por parte del contratista.
Base gravable del impuesto sobre las ventas en la primera entrega parcial:
111
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
10
www.iasb.org.
Este extracto fue preparado por el equipo técnico de la Fundación IASC y no ha sido aprobado por el IASB.
Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Información
Financiera.
112
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.
Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado
para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin
de reflejar mejor la esencia económica de la operación, es necesario aplicar la
Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato único,
o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
113
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los
ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben
reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del periodo.
Los costos del contrato deben comprender: los costos que se relacionen
directamente con el contrato específico; los costos que se relacionen con la
actividad de contratación en general, y pueden ser imputados al contrato
específico; y cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los
términos pactados en el contrato.
114
NORMAS COLOMBIANAS NIC- NIIF
115
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Por consiguiente, para la fecha de la transición, quien adopta por primera vez tiene
que analizar todos los contratos de construcción en progreso y si es necesario
ajustar el reconocimiento y la medición de tales contratos de construcción para
cumplir con IAS 11, con el ajuste correspondiente en ganancias retenidas (o
utilidades acumuladas).
116
3.4 EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN DE UN CONTRATO DE
CONSTRUCCIÓN UTILIZANDO LA NIC 11 –CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN-
OTRAS CONDICIONES
117
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Operaciones11:
1). En octubre 1 de 2009, el Señor LUIS ANTONIO SANCHEZ gira cheque por el
40% del valor total del contrato como anticipo del mismo, es decir por la cuantía de
$ 1.200.000.000. La Compañía Constructora lo contabiliza así:
Desplazamientos 30.000.000
Alquileres 50.000.000
Diseños 60.000.000
11
Para simplificar la contabilización de las diferentes operaciones, se parte de la base que en estas
operaciones no existe impuesto sobre las ventas ni retenciones en la fuente por ningún concepto.
118
Otros costos directos 70.000.000
$ 1.122.000.000
Seguros 30.000.000
48.000.000
a) Costo de la construcción:
Cuentas Debe Haber
119
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
120
La Compañía Constructora, de acuerdo con la NIC 11 y al final del periodo
contable, hará una nota a los estados fnancieros relacionada con los contratos de
construcción, así:
OTRAS CONDICIONES
121
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
122
5). En enero 3 de 2010, la Compañía Constructora recibió anticipo del 50% del
valor del contrato:
6). Durante el primer trimestre de 2010 efectuó los siguientes pagos en efectivo:
Desplazamientos 15.000.000
Alquileres 93.000.000
Diseños 60.000.000
$ 1.450.000.000
Seguros 40.000.000
123
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
100.000.000
124
b) Registro de los costos:
8). Recibe cheque del cliente por pago del saldo adeudado a la Compañía
Constructora:
125
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
126
Activo / Bancos $ 1.200.000.000
1.170.000.000
90.000.000
1.500.000.000
1.550.000.000
310.000.000
8.000.000
1.161.000.000
1.550.000.000
1.539.000.000
20.000.000
127
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
1.539.000.000
8.000.000
20.000.000
1.200.000.000
90.000.000
1.810.000.000
1.500.000.000
310.000.000
1.810.000.000
128
Totales $ 3.100.000.000 3.100.000.000
1.200.000.000
90.000.000
1.810.000.000
1.500.000.000
310.000.000
1.200.000.000
1.500.000.000
1.500.000.000
129
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
RESUMEN:
Utilidad $ 388.000.000
CONCLUSIONES
130
En Colombia no se ha establecido el tratamiento contable de los contratos
de construcción. Sólo normas tributarias se refieren a la forma de determinación
de la base gravable del impuesto sobre las ventas. Mientras que en la NIC 11 es
amplio y detallado y establece un único método, para reconocer los ingresos para
este tipo de contratos: el método de porcentaje.
2. Contabilización de operaciones:
131
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
Por este motivo se abren muchas puertas a nivel internacional como lo es, el
estudio y análisis de los estándares internacionales de contabilidad y de
información financiera (NIC-NIIF) de tal manera que cuando se lleve a cabo el
proceso de convergencia fijado en la Ley 1.314 de 2009, el Contador Público va a
contar con más oportunidades profesionales.
5. GLOSARIO
132
construcción de refinerías u otras instalaciones complejas especializadas.
Las fórmulas que se utilizan en los contratos de construcción son variadas, pero
para los propósitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y
contratos de margen sobre el costo. Algunos contratos de construcción pueden
contener características de una y otra modalidad, por ejemplo en el caso de un
contrato de margen sobre el costo con un precio máximo concertado. En tales
circunstancias, el contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas
en los párrafos 23 y 24, para determinar cómo y cuándo reconocer en resultados
los ingresos y costos correspondientes al contrato.
133
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
SIGLAS
6. BIBLIOGRAFIA
134
ALEXANDER, David; ARCHER, Simón. (2005). Guía Miller de Normas
Internacionales de Contabilidad / Normas Internacionales de Información
Financiera. Perú (Lima).
135
Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
136