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ADVERTENCIA
Esta guía ha sido elaborada con la sola intención de mejorar el seguimiento y comprensión de las
clases y servir de esquema para el abordaje de las principales cuestiones de la asignatura. En
ningún caso reemplaza a la bibliografía obligatoria y optativa de cada tema en particular, a la cual
nos remitimos.
PROGRAMA ANALITICO DE AUDITORIA
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UNIDAD I: INTRODUCCION
1-Concepto de auditoría. 2-Clases de auditoría: interna, externa y operativa. 3- Auditoría externa de
estados contables: 3.1 Necesidad de información contable confiable. 3.2 Concepto de auditoría
externa de estados contables. 3.3 Auditoria como proceso de formación de un juicio. 3.4 Nociones
sobre informe del auditor.
Bibliografía:
1. LATTUCA, Antonio J. “Compendio de Auditoría”. 3ª Ed. Buenos Aires: Temas Grupo Editorial,
2008. Capítulo 1.
2. SLOSSE, Carlos A. y otros. “Auditoría”. 2ª Ed. Buenos Aires: La Ley, 2010. Capítulo 1.
3. LATTUCA, Antonio J. y MORA, Cayetano A. “Informe Área Auditoría Nº 5”. F.A.C.P.C.E. –
CECyT- Capítulo 1.
4. FOWLER NEWTON, Enrique “Tratado de Auditoría”. Ed. La Ley. Tomo I. Cap. 1.
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1-La auditoria como proceso. Importancia del enfoque. 2-Etapas del proceso. 3- Afirmaciones de
los estados contables y los objetivos del auditor. 4. Independencia: concepto, factores que la
afectan, medidas para fortalecer la independencia. 5-El Riesgo de Auditoria. Riesgos vinculados
con el proceso de auditoría: Riesgo inherente, de Control, de Detección.
Bibliografía:
1. LATTUCA, Antonio J. “Compendio de Auditoría”. 3ª Ed. Buenos Aires: Temas Grupo Editorial,
2008. Capítulo 4.
2. SLOSSE, Carlos A. y otros. “Auditoría”. 2ª Ed. Buenos Aires: La Ley, 2010. Capítulo 4.
3. LATTUCA, Antonio J. y MORA, Cayetano A. “Informe Área Auditoría Nº 5”. F.A.C.P.C.E. –
CECyT- Capítulo 2.
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Objetivo: Identificar los diferentes tipos de auditoria
Tipo de actividad: Estudio de Casos
Modalidad de trabajo: pequeños grupos
Evaluación: Presentación de conclusiones en forma oral en el grupo clase.
Tiempo asignado: una (1) clase
CASO 1.
Guido Serino es un agente inmobiliario local que a su vez es miembro del directorio de Barrios
Cercados SA. En una reciente reunión de directorio, cuya finalidad era discutir acerca de los planes
financieros de la Compañía, el señor Serino advirtió que existían dos fondos destinados para la
auditoría. En efecto, en el presupuesto de gastos existía una partida referida al costo anual previsto
para el departamento de auditoría interna y otra, de menor importe, destinada a financiar el costo
del servicio de auditoría externa que habría de realizar una firma independiente de contadores
públicos de la localidad.
El Sr. Serino no podía comprender la necesidad de dos diferentes asignaciones para auditoría.
Puesto que el costo de la auditoría externa era inferior al costo de la actividad de la auditoría interna,
propuso que se eliminara esta última.
Se solicita que:
a) Explique al Sr. Serino las diferentes finalidades que tienen ambos tipos de auditoría
b) Exprese qué beneficios podría tener para la firma de contadores públicos que ejerce la auditoría
externa, el hecho de que exista una función de auditoría interna.
CASO 2.
Fernando García, un contador público recién graduado, fue invitado a participar de una reunión
organizada por una asociación de empresarios de Formosa, ante su transcurso escuchó de boca
de un prestigioso empresario, dos afirmaciones que le llamaron la atención:
a) “La auditoría hoy en día consiste en la aplicación de pruebas selectivas. Esto es peligroso puesto
que las pruebas selectivas dependen del buen juicio del auditor que puede tener defectos.
Solamente se podría tener confianza en una auditoría cuando todas y cada una de las transacciones
se verifican”.
b) “Una auditoría hecha por un contador público no contribuye en nada al crecimiento del producto
bruto nacional. El auditor no crea valor, sólo verifica lo que otros han hecho”.
Se solicita que:
a) Indique en qué coincide con las afirmaciones anteriores, si es que así fuera;
b) Mencione si existen razonamientos equivocados, incompletos o conducentes a error.
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CASO 3.
Gabriela Peirano, CP recién graduada, presentó una solicitud de empleo en una firma de contadores
públicos que atiende clientes locales e internacionales en diversos campos de la actividad
profesional. Su postulación fue dirigida al departamento de auditoría. Luego de entrevistarla le
tomaron un examen. Un ejercicio consistió en poner en orden cronológico los elementos que a
continuación se mencionan:
Se solicita que:
a) Coloque en orden cronológico las actividades mencionadas e indique quien las ejecuta: la
empresa o el auditor.
b) Comente la siguiente afirmación “Los administradores y el auditor externo comparten la
responsabilidad de lo que afirman los estados contables”.
CASO 4.
Nerina Cejas es gerente general de Nutrir SRL, una compañía dedicada a la fabricación de
alimentos balanceados para aves. Nerina pide a su amigo, el CP Lucas Barrios, que haga una
auditoría de los estados contables de la Compañía al 31/12/x1 en dos semanas pues debe entregar
esos estados contables auditados al Banco Local, quién los requiere para evaluar el otorgamiento
de un préstamo a Nutrir SRL. Nerina convino en pagarle a Lucas un honorario fijo más una
bonificación si el Banco otorgaba el préstamo. Lucas aceptó el compromiso en los términos
propuestos.
Seguidamente Lucas contrató dos estudiantes de la carrera de contador público en la facultad local
y dedicó varias horas a explicarles lo que deberían hacer. Concretamente les pidió que revisaran la
precisión matemática de los registros contables, los pases al libro mayor y su concordancia con el
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balance de comprobación que le había suministrado Nerina y finalmente que preparan un borrador
de los estados contables de publicación.
Dos semanas después, los estudiantes entregaron a Lucas los estados contables finales sin las
notas complementarias correspondientes. Lucas revisó esos estados contables y preparó un
informe de auditoría con una opinión favorable sin salvedades. No hizo ninguna referencia a las
NCP ni a su aplicación uniforme con respecto al año precedente.
Se solicita que:
Con base en los conocimientos de las normas de auditoría que usted pudo obtener de la lectura del
capítulo correspondiente de la RT 37, evalúe qué acciones del CP Lucas Barrios contradicen las
normas de auditoría.
CASO 5.
Lucas Domínguez es contador público socio del Estudio Domínguez, Pérez y Asociados de la ciudad
de Formosa. Su especialidad es la auditoría de bancos. Pérez es el socio que dirige la práctica de
impuestos y es reconocido en la ciudad como un especialista famoso. De hecho asesora a varios
bancos además de atender su variada cartera de clientes. No existen otros socios en el Estudio y
su personal está compuesto por otros contadores públicos que actúan como gerentes, encargados
de trabajo y asistentes.
Lucas Domínguez, que tiene a su cargo la auditoría del Banco Francés localizado en Formosa,
recibe un pedido escrito para que cotice al servicio de auditoría externa del Banco Formosa.
Se solicita que:
Exprese cómo debería actuar Lucas Domínguez frente al pedido de cotización de servicios de
auditoría para el Banco Formosa. Siéntase libre de plantear todas las alternativas que le parezcan
viables.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 2
- INDEPENDENCIA
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Para los casos que se detallan a continuación, reconocer situaciones de falta de independencia
del auditor respecto del cliente por auditar, analizando las disposiciones de la RT 37:
CASO 1
Pinturería Color S.A. es una empresa cuya actividad principal es la Venta de Pinturas al
por Mayor.Está radicada en el interior del país y su capital está distribuido entre 7 accionistas.
El Directorio está integrado por cinco componentes, todos ellos accionistas. Debido a que los
accionistas pretendían que la información patrimonial y económica de la Compañía
no fuese conocida por personas ajenas a la familia, deciden contratar como responsable de la
auditoria externa a la concubina de uno de los directores.
CASO 2
CASO 3
El Banco de la Ciudad S.A., ofrece a Contador Juan Viva la Pepa la auditoría de Estados
Contables. El profesional hace 13 meses había tomado un crédito en el mismo banco por $
100.000. Dicho crédito representa un 180% de su patrimonio neto, según antecedentes que
obran en su legajo bancario.
El profesional no ha podido cumplir los compromisos asumidos y el banco ha re
alizado todas las gestiones administrativas posibles para su cobro.
Bajo esta situación, el Presidente del Directorio del Banco – Dr. Augusto Fernández –
propone en una reunión de Directorio (de la cual participaron los tres síndicos) ofrecer la auditoria
de los estados contables de la entidad al profesional, Contador Juan Viva la Pepa, debido a que
estima es la única forma de recuperar el crédito.
Manifestó el Presidente del Directorio: “..de esta forma canjeamos crédito por servicios
profesionales...”
Se solicita:
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Indique si, en su opinión, hay algún impedimento para que el profesional acepte la propuesta.
Fundamente la respuesta.
CASO 4
Para los casos que se mencionan a continuación, reconocer situaciones de falta de independen
cia del auditor respectoal cliente a auditar, analizando las disposiciones de la R.T. 37.
b. Durante el transcurso del primer período de auditoría, la firma Bichos S.A. incorpora
como personal estable y en relación de dependencia al señor Jorge Bonnet. En
consecuencia y a los fines de cubrir la vacante, se incorpora al equipo de trabajo al contador
Claudio Tell. El citado profesional, desarrolló tareas en relación de dependencia
para Bichos S.A. tres años atrás.
c. José Rodríguez Peña, socio a cargo y firmante del informe de auditoría, es asociado a la
Fundación Bichitos creada por Bichos S.A.
d. Con posterioridad a la fecha de cierre de ejercicio de los estados contables bajo examen,
pero antes de finalizar el
servicio de auditoría, Bichos S.A. adquiere el 99% del paquete accionario de
la firma Silva S.A. El Directorio de
dicha sociedad está compuesto por los señores Leonardo Díaz, Jorge Vivas y Luís Madero
(director suplente). El informe de auditoria se emite el 31/08/11.
- DOCUMENTACIÓN DEL ENCARGO
Felipe González & Martin Ribeiro son socios de una firma profesional de contadores públicos
dedicada a la auditoría y matriculada en el CPCE de la Provincia de Formosa.
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La firma, además de cumplir con la Resolución Técnica 37 y Disposiciones Éticas locales,
ha decidido cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría ya que en su cartera de
clientes existen compañias subsidiarias de empresas extranjeras.
Marcos Lagomarsino & Asociados tienen hace varios años como cliente de auditoría ext
erna a Distribuidora PET S.A., empresa que comercializa insumos veterinarios.
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Es sabido que en ciertas provincias argentinas (como por ejemplo La Pampa, donde está radica
da la sociedad) admiten el Servicio de Revisión Limitada para Estados Contables de período
anual.
Parte de los socios de la firma Marcos Lagomarsino & Asociados, se encuentran
matriculados en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de La Pampa.
La historia con el cliente dice que el Estudio siempre tuvo que proponer muchos asientos de
ajuste al cierre para poder dar una opinión favorable, a veces acotada por una salvedad.
Este año se estima, los estados presentarán las mismas características de años anteriores y el
Gerente de Distribuidora PET S.A. le hizo saber sutilmente al Estudio que preferían que hagan un
trabajo de menor alcance, justamente la revisión limitada, para no tener que corregir ciertas partidas
en los estados financieros que podrían ser consideradas por los auditores como objetables de
acuerdo con las NCP vigentes.
Se Solicita:
Analizar la situación desde el punto de vista de la aceptación del compromiso, en particular, a
la luz de las normas del Código de Ética y las normas de la RT 37.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 3
1) Los estados contables objeto de la auditoría externa están preparados de acuerdo con el
marco contable vigente en la jurisdicción que corresponde a la entidad emisora. Identifique
la combinación correcta conforme la jurisdicción:
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2) En el plano internacional las Normas de Auditoría conocidas como NIA están incluidas en
las secciones 100 a 999 del Manual de Normas Internacionales de Auditoría, Aseguramiento
(seguridad) y otros Servicios Relacionados. La auditoría propiamente dicha da lugar a un
compromiso (trabajo) de:
3) Las normas de auditoría requieren que el auditor ............ la auditoría para formarse una
opinión acerca de la ..... de la información ..... que contengan los estados contables
considerados en su conjunto, preparados de acuerdo con .........
A) el grupo activante
B) la característica o condición controlada
C) el sensor
D) el grupo del control
5) En una asociación civil, por ejemplo un club de fútbol, la responsabilidad por la emisión
de los estados contables le corresponde a:
a) La gerencia general
b) La comisión directiva
c) La sindicatura
d) La asamblea de socios
6) Cuál de las siguientes opciones describe mejor la razón por la cual se le pide a un contador
público independiente que emita una opinión sobre los estados contables?
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A) Porque es una cortesía usual que todos los accionistas de la compañía reciban un informe
independiente sobre la administración de los recursos de la empresa.
B) porque es difícil para la compañía preparar por si sola un juego de estados contables que muestre
adecuadamente su situación económico y financiera de acuerdo con normas contables vigentes y
el auditor puede suplir esa carencia
C) porque es responsabilidad estatutaria de las sociedades designar un auditor independiente
D) porque las normas legales, reglamentarias o determinados usuarios de la información requieren
la opinión de un CP independiente dado que sin ella los estados contables emitidos por el ente
resultarían poco confiables
A) examen de la información emitida por ente que permite evaluar la gestión de la dirección
B) examen de la gestión de ente que permite evaluar las metas fijadas
C) examen de la gestión de ente que permite evaluar sus resultados con referencia a las metas
fijadas y los recursos empleados, su organización, coordinación y control
D) examen de la información emitida por el ente que permite evaluar sus resultados con referencia
a las metas fijadas y los recursos empleados, su organización, coordinación y control
8) El Estado tiene dos entes creados por Ley que cumplen las funciones de auditoría externa
e interna respecto de sus cuentas. Indique cuál de los siguientes pares de entes se ocupan
de las tareas enunciadas en el orden mencionado:
9) Existen determinadas normas legales o reglamentarias que obligan a ciertos entes a contar
con la auditoría externa. Marque cuál de las siguientes NO es una de ellas.
10) La crisis contable de los años 2001-2002, basada en el uso agresivo y espurio de las
normas contables y su falta de detección por la auditoría, repercutió en la profesión mundial.
Indique cuál combinación de decisiones adoptadas representa mejor los efectos que tal
crisis tuvo en la auditoría:
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A) Ley Sarbanes-Oxley (EEUU); Revisión integral de las NIA y su clarificación (IAASB); proceso de
adopción de las NIA (FACPCE)
B) A propuesta de la ONU, compromiso de los países para adoptar normas comunes de auditoría
C) Reformulación integral de las normas de auditoría internacionales sobre bases diferentes
incluyendo penalidades por incumplimientos
D) Las tres opciones anteriores
TRABAJO PRÁCTICO Nº 4
Analice los casos que se describen a continuación, que son independientes entre sí, e identifique
las debilidades de control interno que surgen de los mismos, indicando tipo de control afectado.
Caso 1.
Periódicamente el encargado del sector almacenes revisa las Fichas de existencias que se
llevan en el mismo y, en caso de considerar que el remanente de un ítems se encuentra por
debajo de la cantidad que habitualmente se mantiene, emite una nota de pedido y la envía
al Sector Compras.
Caso 2.
Caso 3.
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proveedor aclarando que los bienes están sujetos a revisión de Control de Calidad.
Contaduría registra el ingreso de los bienes a Almacenes en función de la copia del remito
enviada por el encargado de Recepción.
Caso 4.
Caso 5.
La compañía invirtió el exceso de disponibilidades del mes en títulos públicos, sin embargo,
de haberse invertido en Fondos Comunes de Inversión, se hubiese obtenido una renta
mucho mayor, y se hubiese revertido la pérdida del período.
Caso 6.
Los pagos efectuados a Proveedores de Capital Federal, son abonados en efectivo por el
cadete de la empresa en el domicilio del Proveedor, en todos los casos se pide como
constancia del pago un recibo firmado por una persona responsable de la empresa
proveedora.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 5
Analice los hechos mencionados a continuación en forma independiente e indique para cada caso:
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b) Cuál sería el efecto de la deficiencia de control en los estados contables de la empresa, en
caso de existir.
1) Después de haberle dado curso a las notas de pedido de clientes, los vendedores inicialan la
copia de la nota de pedido aprobando el límite de crédito.
3) Los inventarios se valúan a costeo directo, que no difiere significativamente del costeo por
absorción.
4) El impuesto a las ganancias se calcula aplicando la alícuota vigente a la utilidad contable antes
de impuestos y la compañía no aplica impuesto diferido.
5) La empresa trabaja en el ramo químico. No existe control de calidad sobre las materias recibidas.
Dos veces al año (a fin de cada semestre) la empresa realiza un excelente inventario físico y
segrega el material obsoleto, dañado o fuera de uso y se registra el asiento de ajuste.
6) Los resúmenes de cuenta que se reciben de proveedores no se analizan y se destruyen (no hay
análisis de las cuentas de proveedores).
7) Las conciliaciones bancarias son realizadas mensualmente por el cajero, que además cobra y
deposita el dinero en los Bancos.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 6
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Objetivo: Identificar las debilidades de control interno y analizar su impacto sobre el trabajo del
auditor.
Tipo de actividad: Resolución de problemas
Modalidad de trabajo: individual
Evaluación: Presentación de conclusiones en forma individual y oral
Tiempo asignado: una (1) clase
Analice los hechos que se mencionan a continuación en forma independiente, indicando para cada
caso:
TRABAJO PRÁCTICO Nº 7
PLANTEO:
1. Identifique para los casos mencionados a continuación las debilidades de control interno.
2. Indique sintéticamente para cada caso el tipo de falla
3. Analice los problemas o efectos negativos que pueden provocar para el auditado en la calidad de
la información contable
4. Identifique el riesgo de control
5. Comente qué incidencia tendrá en el programa de trabajo del auditor. Indique cómo lo redefiniría
a efectos de neutralizar la existencia de esa debilidad.
6. Plantee las recomendaciones que le haría a la dirección del ente auditado.
A los efectos de facilitar su análisis los hechos enunciados seguidamente se han agrupado por área
en que se encuentran identificados.
COMPRAS:
1. No existen puntos críticos de inventario (punto de pedido).
2. No se solicitan cotizaciones a varios proveedores para compra de Materias Primas.
3. Las órdenes de compra no son autorizadas por funcionario responsable.
4. En el sector compras no se mantiene una copia de las órdenes de compra emitidas.
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5. No se cotejan los precios incluidos en la orden de compra aprobada con los de la factura del
proveedor.
6. Los informes de recepción no son prenumerados.
PAGOS:
7. Los cheques son emitidos al portador.
8. Se firman cheques sin documentación respaldatoria.
9. No se anula la documentación respaldatoria al momento de la firma del cheque.
10. Se mantienen en caja cheques firmados en blanco para hacer frente a eventuales desembolsos.
11. Se efectúan desembolsos de Caja Chica sin comprobantes.
12. La empresa no paga en término a sus proveedores y pierde la posibilidad de aprovechar
descuentos por pronto pago.
13. No se efectúan arqueos de Caja Chica.
14. El cajero confecciona las conciliaciones bancarias.
15. Las conciliaciones bancarias no son controladas por un funcionario responsable.
16. Los registros auxiliares de cuentas a pagar no se concilian con la cuenta del Mayor
General.
17. Las conciliaciones bancarias son llevadas por un empleado de contaduría que lleva únicamente
el libro de compras.
SUELDOS:
18. No existen autorizaciones escritas para los aumentos de personal.
19. No existe control sobre los sueldos no cobrados en poder de Tesorería.
20. Los pagos de aportes no son conciliados con la planilla de sueldos.
21. La empresa no devenga el pasivo correspondiente a las vacaciones anuales del personal
operario.
22. Las liquidaciones de sueldos no son revisadas por funcionario responsable.
VENTAS:
23. Las notas de pedidos no son prenumeradas.
24. Los vendedores aprueban los límites de crédito de los clientes en un momento posterior al
ingreso de los pedidos.
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25. Los remitos son prenumerados. Las facturas (confeccionadas por diferentes empleados según
el tipo de producto) no están prenumeradas.
26. No se controlan los precios facturados con la lista de precios vigentes.
27. El encargado de la emisión de facturas registra las cuentas corrientes (cobranzas y facturas).
28. Las notas de crédito de devoluciones (cancelando ventas anteriores) aumentan
considerablemente durante el primer mes del ejercicio (en relación con el promedio anual).
29. No se analizan los resúmenes de cuenta recibidos.
INGRESOS:
30. Los recibos de cobranza no son prenumerados.
31. Los recibos son prenumerados. Los talonarios (en blanco) son custodiados por Secretaría de
Gerencia.
32. No existe control contable sobre cheques recibidos a fecha.
33. La Compañía invirtió el exceso de disponibilidades del mes en aceptaciones bancarias. De
haberse invertido en Letras de Tesorería, se hubiese obtenido una renta mayor.
34. No se efectúa endoso restrictivo de los valores recibidos.
PRODUCCION:
35. El acceso a almacenes es libre para todo el personal de la empresa.
36. Los inventarios físicos son efectuados por el encargado de depósito.
37. Las mermas extraordinarias (por ineficiencia) son consideradas dentro del costo de bienes de
cambio.
38. No se efectúa análisis de obsolescencia de inventario.
39. No se toma inventario al cierre del ejercicio (el costo es determinado por diferencia de
inventario).
40. El inventario valorizado es llevado en a) contaduría
b) depósito.
41. Se da de baja del Inventario de productos terminados en base a facturas.
42. El rezago se comercializa (no se llevan registros adecuados de rezago).
43. No se lleva control de bienes de cambio en poder de terceros.
44. Se efectúan inventarios rotativos para todos los bienes de cambio.
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45. Se efectúan inventarios rotativos. No existe seguridad de que todas las existencias sean
recontadas al menos una vez al año.
46. A pesar de existir inventarios rotativos, se efectúa para productos de valor significativo un
inventario de cierre.
ACTIVO FIJO:
47. No existen registros correctos de costo de adquisición de bienes de uso y amortizaciones
acumuladas.
48. Las altas y bajas de bienes de uso no son autorizadas de acuerdo al manual de procedimientos.
49. No existen órdenes de costeo apropiadas para los bienes de uso elaborados en planta.
50. No existe una política de activación de bienes de uso.
VARIOS:
51. Colocaciones temporarias en bancos a menos de 1 mes no se contabilizan.
52. Los intereses incluidos en las deudas bancarias son imputados íntegramente al cuadro de
resultados al momento en que se acredita en cuenta el importe otorgado.
53. Los Asientos de diario no son autorizados por un funcionario responsable.
54. El contador depende del tesorero cuya función principal es administrar los ingresos y egresos
de fondos.
55. No existen fichas maestras de clientes y proveedores.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 8
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TRABAJO PRÁCTICO Nº 9
Ud. ha sido contratado por Control S.A., empresa dedicada a la fabricación de equipos manuales
para autocontrol por parte de pacientes con diabetes, del nivel de glucosa en sangre.
Dado el crecimiento de la empresa en los últimos años y la posibilidad de fabricar otros equipos
para el tratamiento de la salud, se le ha solicitado que evalúe la razonabilidad del control interno en
las áreas de Compras y Tesorería.
Antes de comenzar con el relevamiento, Ud. cuenta con la siguiente información, la cual le ha sido
anticipada en la primera reunión con el Director de la empresa.
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a) Compras:
La función está a cargo de un Jefe de Compras, quien depende del Jefe de Producción. Este último,
un ingeniero especializado en procesos productivos, tiene a su cargo una dotación de 30 operarios
y asegura que no necesita de un sistema de inventario permanente (que únicamente lleva en
unidades) porque tiene un total conocimiento del movimiento del depósito, de la marcha del negocio
y porque las fichas de inventario siempre están atrasadas o arrojan diferencias.
Por la razón expuesta, el ingeniero realiza una recorrida por el depósito semanalmente y determina
cuáles son los materiales que están en falta.
Cuando detecta la necesidad de algún producto, emite un “Pedido interno de materiales” para que
el Jefe de Compras emita la “Orden de compra” y agilice la llegada del material en tiempo.
Por razones técnicas y de confianza se suelen concertar las compras con los mismos proveedores.
El Jefe de compras emite la “Orden de compra” en original y dos copias. El original para el
proveedor, una copia para su archivo, a la que adjunta el Pedido interno al que coloca el sello de
Cumplido y una copia para Tesorería, donde se archiva transitoriamente hasta tanto llegue la factura
del Proveedor.
b) Recepción:
Controla los materiales recibidos con el Remito del Proveedor, verifica las cantidades y la calidad
de los mismos, confecciona un vale de recepción donde asienta el número del remito, el detalle de
los productos y las cantidades recibidas. En caso de corresponder, rechaza las mercaderías.
El original del vale de recepción es enviado a la sección de costos donde se actualizan las fichas
de stock y la copia es archivada en la sección.
c) Tesorería:
Recibe una copia de la Orden de Compra, que archiva hasta tanto reciba la factura del proveedor,
controla la concordancia y procede a efectuar el pago.
Una vez cancelada la factura, envía ésta junto con la Orden de Compra a contaduría para su
registración.
Todas las facturas de Proveedores son numeradas correlativamente cuando ingresan a la empresa,
lo que facilita luego controlar que todas las facturas se encuentren contabilizadas.
Los pagos pueden realizarse en efectivo, cheque propio o de terceros, en función a las
disponibilidades del día.
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Tesorería es la encargada de realizarlos pagos, contabilizar las cobranzas y realizar en forma
periódica las conciliaciones bancarias.
Se solicita:
En base a la información suministrada, opine acerca de las posibles fallas de control interno que
Ud. observe.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 10
1- Todas las ventas están adecuada e íntegramente contabilizadas y acumuladas en los registros
correspondientes.
2- Los bienes de uso existen físicamente y pertenecen al ente.
3- Las adquisiciones y bajas de los bienes de uso están adecuadamente autorizadas.
4- Las amortizaciones de los bienes de uso se encuentran adecuadamente registradas, en lo que
respecta a las cuentas utilizadas y sus montos.
5- Todas las ventas efectuadas en el ejercicio están registradas.
6- Todos los pagos registrados corresponden a compras efectuadas a proveedores de la Empresa
debidamente autorizadas.
7- Todos los préstamos bancarios están expuestos en el pasivo no corriente ya que sus
vencimientos operan después de los doce meses de la fecha de cierre del ejercicio.
8- Los créditos por ventas están valuados a su valor esperado de cobro con los intereses
devengados.
9- Los costos de producción están valuados a su monto apropiado de acuerdo con las
Normas contables profesionales.
10- Las compras representan bienes recibidos efectivamente y están adecuadamente autorizadas.
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11- Todos los saldos de cuentas a pagar, compras y pagos están íntegramente contabilizados.
12- Todos los documentos a cobrar corresponden a operaciones reales efectuadas por la empresa
y están correctamente contabilizados.
Tarea a realizar:
* Identificar en cada caso la afirmación del Estado Contable a validar, y los objetivos de auditoría
que se está aplicando: Existencia, integridad, valuación, derechos y obligaciones (propiedad) y
exposición.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 11
3) Riesgo .............es el riesgo que asume el auditor de dar una opinión errónea sobre los
estados contables tomados en su conjunto
A -de auditoría
B -de control
C -inherente
D- de detección
4) Los errores potenciales que causan subvaluaciones en las cuentas de pasivos e ingresos
son:
5) Entre los factores que el auditor debe tener en cuenta cuando ejerce la auditoría se
encuentra el escepticismo profesional. Por favor señale cuál de las siguientes actitudes
representa mejor el concepto
a) juicio crítico sobre las afirmaciones de la gerencia como consecuencia del procedimiento de
indagación oral
b) observar los elementos que contradigan un documento base para el registro contable
c) evaluación crítica que implica un cuestionamiento mental acerca de la validez de los elementos
de juicio obtenidos
d) aplicación de los conocimientos y experiencia del auditor en el contexto provisto por una auditoría
10) La NIA 500 establece una clasificación actualizada de lo que hoy se entiende por
procedimientos de auditoría. Seguidamente se indican combinaciones de procedimientos y
sólo una de ellas respeta la clasificación mencionada. Identifíquela
previas al trabajo.
2.Realizar la planeación
preliminar. .
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.
3.Desarrollar el plan
De auditoría.
4.Ejecutar el
Plan de Auditoría.
.
5.Concluir e
Informar.
6. Actividades Continuas:
TRABAJO PRÁCTICO N° 13
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Objetivos: Relacionar las distintas actividades que el auditor debe realizar en el proceso de
auditoría con las etapas del proceso de auditoría y ordenarlas.
Tipo de actividad: Resolución de problemas
Modalidad de trabajo: grupal
Evaluación: Presentación de conclusiones en forma grupal y oral
Tiempo asignado: una (1) hora.
El proceso de la auditoría
A continuación Ud. dispone de ciertas situaciones contempladas dentro del proceso de la auditoría.
Se solicita que las ordene y e indique con qué etapa del proceso de la auditoría que se relaciona.
1. Luego del cierre del ejercicio y antes de que el auditor expida su informe, se dicta una
sentencia desfavorable para la empresa por un juicio laboral originado en el ejercicio y no
previsionado.
2. El auditor completa su trabajo y revisa la exposición de los estados contables con la intención
de apreciar su coherencia con la información obtenida durante la auditoria y si están
presentados de acuerdo a NCP y legales.
3. El auditor se entrevista por primera vez con el presidente del directorio y concluye que es
una persona joven e inexperta pero con intención de conducir su empresa con objetivos
concretos de eficiencia empresarial.
4. El auditor prepara, revisa y controla los papeles de trabajo y cuida la calidad del servicio de
auditoría.
5. El auditor emite su Informe Breve sobre los estados contables examinados.
6. El auditor establece con su cliente los objetivos y el alcance de su trabajo, obligaciones y
responsabilidades de las partes, estimación de honorarios, etc.
7. El auditor considera los factores de riesgos que pueden general errores potenciales
significativos en las transacciones y saldos de las cuentas para desarrollar su estrategia de
auditoría.
8. El auditor obtiene los estados contables y los mayores generales de los tres últimos
ejercicios de la empresa con la intención de identificar saldos y relaciones excepcionales o
inesperadas entre ellos.
9. A través de indagaciones el auditor establece que la empresa cuenta con un software
administrativo-contable confeccionado a medida, que no es utilizado eficientemente en la
práctica.
10. El auditor ejecuta revisiones analíticas y pruebas de detalle.
11. El auditor con intención de detectar factores de riesgo a nivel de cuenta y error potencial,
establece que la empresa cuenta con 5 sucursales en toda la provincia, en donde se
encuentran depósitos de bienes de uso y almacenes de bienes de cambio.
30
TRABAJO PRÁCTICO N° 14
FACTORES DE RIESGO
Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificación de PURO
RIESGO S.A. :
Tarea a realizar:
Para cada uno de los hechos detallados, identificar el tipo de riesgo involucrado (inherente o de
control) mencionando además el principal componente afectado. Justifique su respuesta.
TRABAJO PRÁCTICO N° 15
31
Tipo de actividad: Resolución de problemas
Modalidad de trabajo: grupal
Evaluación: Presentación de conclusiones en forma grupal y oral
Tiempo asignado: una (1) hora.
Tarea a Realizar:
32
un precio 40% inferior al mejor producto de la empresa y con esto el grado de utilización
de la planta disminuye.
II. La sociedad ha implantado un nuevo sistema de facturación, el cual actualiza
automáticamente el mayor general y todos los sub-mayores.
III. El principal deudor de la empresa (90% de créditos por ventas) ha sido declarado en estado
de quiebra.
IV. Los procedimientos de revisión y actualización de costos estándar son aplicados sin
controles. Las variaciones
mensuales se deben a falta de registración de importantes incrementos en los porcentaj
es de costo de leyes sociales que se registran recién con el pago de las mismas.
V. Aumentan las devoluciones de productos vendidos por defectos en la calidad.
VI. Los límites de crédito son informales y no están sujetos a autorización.
VII. Los procedimientos de corte de entrada no han sido aplicados adecuadamente al cierre de
cada mes.
VIII. Los precios de los principales insumos de producción se han incrementado sustancialmente
.
IX. Se identificaron montos importantes de existencias obsoletas y otras de lenta
rotación que no fueron
contabilizadas.
TRABAJO PRÁCTICO N° 16
Como parte del planeamiento preliminar, decide efectuar una revisión analítica para determinar
si de ella surgen riesgos específicos.
33
a) Elementos proporcionados por la Empresa
AGROS S.A.
Estado de situación patrimonial (en miles)
34
AL 31/12/2012 (1) AL 31/12/2011 (2) Variaciones
$ % $ % $ %
Ventas 3810 100.00 3000 100.00 810 27. 00
Costo de ventas 1980 51. 97 1950 65. 00 30 1.54
R esulta do bruto 1830 48. 03 1050 35. 00 780 74. 29
Sueldos 86 2.26 80 2.67 6 7.50
Cargas sociales 42 1.10 40 1.33 2 5.00
Honorarios 80 2.10 50 1.67 30 60. 00
Am ortiz. de bienes de uso 250 6.56 250 8.33 0 0.00
Am ortiz. de intangibles 0.00 20 0.67 -20 -100. 00
Quebra nto por juicios 0.00 60 2.00 -60 -100. 00
Im puesto a los ingr. brutos 28 0.73 35 1.17 -7 -20. 00
G astos varios 320 8.40 74 2.47 246 332.43
G anancia final (antes IG ) 1024 26. 88 441 14. 70 583 132.20
Im puesto a las G ana ncias 358 154
G anancia del E jercicio 666 287
b) Otros datos:
TRABAJO PRÁCTICO N° 17
35
Unidad N° V: Planeamiento de la Auditoria
Tema: Planificación estratégica
Objetivos: Indicar las distintas actividades previas que el auditor debe realizar antes de la
contratación.
Tipo de actividad: Múltiple Choice
Modalidad de trabajo: grupal
Evaluación: Presentación de conclusiones en forma grupal y oral
Tiempo asignado: una (1) hora.
3) Cuando el auditor evalúa el riesgo del trabajo de auditoría como mayor que lo normal Y..
A - puede decidir aceptar el trabajo pero deberá aumentar su escepticismo profesional y disponer
de un equipo de trabajo experimentado
B - puede decidir aceptar el trabajo pero deberá consultar con el Consejo Profesional de la
jurisdicción
C - puede decidir aceptar el trabajo pero deberá procurar obtener una mayor seguridad de control
D - no debe aceptar el trabajo en ningún caso
36
B - La carta de contratación.
C - La carta de representación de la Gerencia.
D - El memorándum resumen de la auditoría.
6) Cuando el auditor está realizando las actividades previas al trabajo advierte que en una
entrevista dada a un periódico económico, el presidente de la Compañía ha pronosticado que
el corriente será "otro año de fuertes utilidades". En su juicio, esta afirmación:
7) Indique, si lo hubiere, el factor de riesgo del trabajo (analizado en las Actividades Previas
al Trabajo) que corresponda a la siguiente situación:
El cliente es un fabricante textil que opera en un país que ha producido una apertura de su economía
y la industria local debe competir con prendas de vestir importadas producidas a costos
comparativos más bajos, originados en los bajos salarios del país productor.
A - Conocimiento y experiencias anteriores
B - Resultados financieros
C - El ambiente de negocios
D - No es un factor de riesgo del trabajo
I. Integridad del cliente; II. Competencia, capacidad, tiempo y recursos del auditor; III. Ética e
Independencia del auditor; IV. Cuestiones surgidas del conocimiento previo del cliente; V.
Convenir los honorarios fijados por el arancel vigente.
A I; III; V
37
B I; II; III
C I; II; III; IV
D II; III; IV; V
A - Pedido de datos sobre el cumplimiento tributario del cliente a los organismos fiscales (AFIP; API;
etc.)
B - Comunicación con proveedores de servicios profesionales contables o de auditoría, existentes
o anteriores
C - Indagación a personal de la entidad auditada o a terceras partes (banqueros, abogados, pares
en el ramo, etc.)
D - Investigación de antecedentes en las bases de datos confiables de uso general, por ejemplo en
el "Veraz"
10) ¿Cuál de las siguientes situaciones podría potencialmente ser tan seria para que el
auditor decida que no puede aceptar la auditoría de los estados contables de una entidad?
1) El planeamiento preliminar del trabajo de auditoría, previo al desarrollo del plan, tiene
ciertos objetivos. De las listas que siguen, indique cuál es la que mayormente representa
esos objetivos:
38
I. Definir la estrategia global; II. Determinar procedimientos de evaluación de riesgos tanto a
nivel de los estados contables en su conjunto como de las afirmaciones; III. Determinar el o
los niveles de significación (IRP); IV. Planear prueba de controles; V. Planear pruebas
sustantivas
A) evaluar el riesgo general del trabajo de auditoría y decidir sobre la aceptación del potencial cliente
B) identificar resultados atípicos e infrecuentes que puedan indicar variaciones específicas que
influyan en el resultado final del período
C) identificar saldos o relaciones excepcionales o inesperadas que puedan indicar un riesgo
específico de cifras erróneas importantes
D) identificar problemas de falta de uniformidad en la exposición de los estados contables que se
presentan en forma comparativa con los del ejercicio anterior
39
5) En la etapa preliminar, para la evaluación de la condición de “empresa en marcha” las
conclusiones más efectivas sobre esa condición se obtienen:
40
A) es el componente de los estados contables finales en el que Ud. cree es más probable que se
fijen los usuarios de dichos estados
B) es siempre la utilidad antes del impuesto a las ganancias
C) siempre se sustenta en una base estable
D) es el componente de los estados contables que supuestamente no tendrá modificaciones por
efecto de la auditoría
10) En el planeamiento preliminar se definen la IRP y la PM. Marque cual de las siguientes
afirmaciones es la correcta
A) IRP < PM. Ambos montos quedan fijos durante toda la auditoría
B) La IRP > PM. Ambos montos quedan fijos durante toda la auditoría
C) La PM < IRP. De acuerdo con los hallazgos esos montos pueden variar durante la auditoría
D) La PM > IRP. Ambos montos no quedan fijos durante la auditoría debido a los hallazgos
TRABAJO PRÁCTICO N° 19
Usted es uno de los cinco socios de la firma de auditores Felipe González & Asociados. El
Banco Mamarracho S.A. le ha solicitado una cotización de honorarios para realizar las tareas
de auditoria externa correspondientes a los estados contables del ejercicio que finaliza el
31/03/2013.
Por tal motivo, Usted ha participado en una reunión con los Gerentes y Directores de la
Entidad y ha accedido a la siguiente información:
41
- Dado que los ingresos financieros son muy escasos, en el mes de 11/2012 ha lanzado
un equipo de vendedores para poder incrementar la cantidad de préstamos otorgados.
Además, constata que su tasa activa es bastante menor que la de otros bancos.
- Con el fin de no reconocer pérdidas, durante el ejercicio finalizado en el 2002,
la Entidad no contabilizó correctamente la pérdida ocasionada por la devaluación efectuada
por el gobierno en 12/2001.
- El Directorio decidió activarla como activo intangible y amortizarla en forma lineal tomando
como 15 años la vida útil.
- El Directorio espera que el Estado le de un resarcimiento por la pérdida ocasionada.
- La Entidad mantenía desde hace dos semestres a 5 empleados del Área
comercial sin la correspondiente inscripción en los Organismos de Contralo y omitiendo el
pago de las Leyes Sociales respectivas. Por decisiones del gerente comercial, la situación de
tales empleados fue regularizada el pasado 01/2013. Sin embargo, no se regularizó la Deuda
Previsional derivada de tal situación. La estimación de la contingencia por potenciales reclamos
de la AFIP por Aportes y Contribuciones omitidos ascendía a $ 85.000 (suma que incluye capital
u accesorios). Tal contingencia no ha sido contabilizada.
- El Directorio le indicó que regularizaría esta situación antes de la finalización del Ejercicio
2013.
- En los últimos 4 años la entidad ha presentado pérdidas anuales, las cuales se han
incrementado año a año.Los quebrantos reiterados encuentran su origen en las bajas tasas
activas que cobra sus ingresos financieros y en la alta estrucutra de costos de financiamiento.
- A los fines de disminuir costos, la Entidad decidió no invertir en cursos de
capacitación al personal sobre las actualizaciones de las normas contables emitidas por el
BCRA. El personal del depatamento de contabilidad no se informa sobre los cambios en los
criterios contables establecidos por el BCRA.
- En el mes julio de 2012, el BCRA realizó una inspección al Banco y dictaminó que debe in
crementar su patrimonio neto para mantener la autorización para funcionar.
- Durante 2012 ha ocurrido dos robos significativos de dinero en distintas oficinas. El Directorio
le comenta que no cuenta con todos los controles necesarios establecidos por el BCRA por
falta de personal. No existen manuales de procedimientos sobre los controles internos en las
áreas principales de la entidad debido a que su elaboración ocasionaba un importante costo,
imposible de solventar por la entidad.
Se solicita:
42
1. Identificar que procedimientos de la NIA 315 han sido aplicados.
2. Identificar los factores de riesgo que presenta el potencial compromiso.
3. Indicar que respuestas daría como auditor para cada uno de los riesgos detectados.
TRABAJO PRÁCTICO N° 20
La firma Felipe González & Asociados ha decidido aceptar como cliente al Banco Mamarracho
S.A.
En la Etapa de Planeamiento los socios enumeran el Listado de Actividades que se detalla
n en el cuadro siguiente.
Algunas de estas actividades son Estratégicas (E) y otras integran el Plan Detallado (D). A su
vez, algunas tienen lugar como actividad preliminar (I) y otras se planifican luego de cumplidos
ciertos pasos del Proceso de Auditoria (P).
Marque con una cruz la o las columnas correspondientes a cada actividad indicada.
43
Actividad E D I P
Análisis de las norm as contables utilizadas para confeccionar los E E CC
Procedim iento de evaluación de riesg os en el ciclo de com pras
E xám enes de conciliaciones bancarias
Lectura de las Actas de Directorio y Asam blea
Selección y envío de confirm aciones de saldos a proveedores
Determ inación de la M aterialidad
Prueba de la efectividad del control interno en el ciclo de tesorería
Asig nación de tareas al equipo de trabajo
E valuar si los procedim ientos diseñados por la com pañ ía para la tom a de inventario son
adecuados
Constatar la propiedad de los títulos públicos y revisar la planilla de deveng am iento de rentas
percibidas
Prueba g lobal de las am ortizaciones de bienes de uso del ejercicio
E valuar de la posibilidad de utilizar el trabajo de los auditores internos
Análisis del encuadram iento im positivo de la com pañ ía
TRABAJO PRÁCTICO N° 21
PLANTEO
Los casos que se le plantean a continuación, son independientes entre sí. Respecto de cada uno
de ellos indique:
a) Procedimiento(s) de auditoría que aplicaría y, respecto de este (os) especifique:
b) Tipo de procedimiento de que se trata: analítico, sustantivo o de cumplimiento
c) ¿Cómo realizar el procedimiento: análisis que debe realizar, alcance a dar, oportunidad.
d) Si en el caso planteado existe un factor de CI indique:
e) si depositaría su confianza en él (como auditor de Estados Contables).
f) Los puntos fuertes y débiles.
g) Cómo afectan las debilidades de control: a) el alcance, b) la naturaleza y c) la oportunidad de los
procedimientos de auditoría.
h) Si existe un riesgo de auditoría, qué tipo de riesgo es.
i) Como evaluaría el riesgo de auditoría.
44
CASOS:
1) Ud. ha sido contratado el 15/12/x1 para auditar los estados contables de la Presumida S.R.L. que
cierran el 31/12/x1. Esta sociedad fabrica lámparas para iluminación de calles, parques, etc. y lleva
dos años desde su constitución. Posee sólo un local de ventas y un galpón donde funciona el taller
y el depósito. Estos locales están el uno al lado del otro y son de su propiedad, lo que consta en la
Escritura Pública, que la empresa le puso a su disposición, y en la Cédula Parcelaria que Ud. solicitó
a la Dirección Provincial de Catastro, donde puede verse que el inmueble no tiene hipotecas.
Además cuenta con importantes maquinarias. Ud. como auditor necesita satisfacerse de la
existencia de los bienes de uso.
Lo planteado resuélvalo bajo estas dos alternativas:
2) Ud. como auditor quiere satisfacerse sobre el saldo de los créditos por ventas de la empresa El
Suertudo S.R.L., para lo cual realizó una circularización de saldos positiva directa a fecha de cierre
del ejercicio y recibió respuesta solamente del 25% de los clientes circularizados, faltando - entre
otras - la del cliente más importante de la empresa. Razón por la cual necesita aplicar un
procedimiento para satisfacerse del saldo de esta cuenta y su ayudante le sugiere solicitar una Carta
a la Gerencia. Al relevar el sistema de cobranzas Ud. pudo constatar que no se lleva adecuado
archivo de los recibos de cobranzas porque dedica sus esfuerzos al control de las ventas contado.
Para las ventas a crédito tienen estipulados límites de crédito a otorgar según la clasificación que
hizo la empresa de sus clientes, pero esos límites son vulnerados permanentemente por la gran
confianza que tienen los vendedores con los clientes.
3) Ud. ha sido contratado 10 días después del cierre del ejercicio de “El Gasista”, empresa dedicada
a la colocación de cañerías de gas en las conexiones de los exteriores de las viviendas. De acuerdo
a los registros contables tenía un importante stock de cañería a la fecha de cierre, el cual obviamente
no pudo ser verificado por Ud. en ese momento. No obstante ello Ud. quiere encontrar un
procedimiento para evitar la existencia de algún tipo de salvedad en su informe, relacionada con la
existencia de los bienes de cambio y su costo. Comentado esto al encargado del depósito de los
bienes de cambio, este le afirma que él lleva fichas de stock permanente muy confiables.
4) La Moderna es una sociedad que trabaja con una importante cantidad de proveedores, el saldo
de estos representa el 50% de su pasivo. Debido a las dificultades económicas por las que se
atraviesa en el país tiene muy restringido el tema de todos sus gastos., y le ha pedido a Ud. (auditor
45
de la empresa) que no realice la circularización a sus proveedores. Ud. ha verificado que el sistema
de control interno funciona en forma satisfactoria, por información suministrada por el Gerente
General sabe que la empresa no ha recibido reclamos de pagos y, que por estas mismas razones
económicas, no cuenta con Asesores jurídicos. En el Subdiario Caja lleva el registro de sus cobros
y pagos. Cada compra cuenta con su legajo (que contiene la documentación respaldatoria) y en
caso de haber realizado pago se adjunta al mismo una fotocopia del recibo del proveedor.
5) Ud. ha sido contratado el 31/03/x1 para auditar los estados contables de Rápidos S.R.L., que es
una importante empresa de delivery de esta ciudad. Cierra su ejercicio el 30/06 de cada año. La
empresa trabaja en horario continuo a partir de las 6 hs. Y hasta las 24 hs. todos los días de la
semana. Cuenta con un encargado de recibir las cobranzas y realizar un arqueo al finalizar cada
turno de cada cajero. La empresa paga los gastos menores con Caja Chica, deposita íntegramente
sus cobranzas y en forma diaria. Todo el resto de pagos los efectúa con cheques de las dos cuentas
corrientes que tiene la empresa, una abierta recientemente en un importante Banco de esta Ciudad
y la otra que la tiene desde que se creó la empresa en Banco Francés.
¿Qué procedimientos aplicaría para satisfacerse de la razonabilidad de los saldos al cierre del
ejercicio de Caja y Bancos en Cta. Cte.?. Esta empresa, cobra sus servicios exclusivamente de
contado efectivo.
6) Ud. ha sido contratado por primera vez por “Reposar S.R.L.”, empresa dedicada a la venta de
colchones al por mayor, que cierra ejercicio al 31/12 de cada año. Al momento de realizar sus
primeras visitas a la empresa auditada y mientras entrevistaba al Gerente de Ventas (30/11/x8),
siguiendo el cuestionario de relevamiento de C.I., éste le comentó que la empresa había registrado
una importante baja de sus ventas respecto de las oportunamente presupuestadas y dado que el
Directorio exige un estricto cumplimiento del presupuesto, él estaba realizando importantes
esfuerzos por anticipar ventas que se preveían realizar en el ejercicio siguiente. En esa ocasión Ud.
le solicitó una copia del Presupuesto de Ventas del Ejercicio en curso y el informe de gestión que
esa gerencia. Ud. se encuentra ahora examinando la cuenta ventas y debe resolver los
procedimientos a aplicar.
TRABAJO PRÁCTICO N° 22
46
1) El auditor obtiene seguridad razonable acerca de los controles en los que decide confiar
cuando
A. indagación y corroboración
B. observación y reproceso
C. Muestreo de estimación de variables (vg. MMA)
D. Muestreo de estimación de frecuencias (vg. Atributos)
4) Los parámetros que debe considerar el auditor para determinar el tamaño de la muestra
en el muestreo de atributos son:
A -el monto contable a ser probado (M), el factor de confianza (R) y la precisión monetaria (PM)
B -el período por el que se pretende obtener seguridad de control, el intervalo de selección (J) y el
nivel de confianza
C -los atributos por comprobar en la población, la disponibilidad de elementos de juicio, el nivel de
confianza y la precisión planeada
D -el nivel de confianza, la precisión planeada y la tasa esperada de ocurrencia de desviaciones en
la población
47
b) la IRP y la PM establecidas en la etapa de planeamiento preliminar
c) disponibilidad de los elementos de juicio para evaluar si operaron o no efectivamente durante
todo el ejercicio
d) requerimientos legales y regulatorios
6) Si una prueba de controles, que ha sido diseñada para no tolerar ninguna desviación,
aparece una desviación,
A. Sólo I
B. I y II
C. Sólo II
D. Ni I, ni II
A. pide a las personas involucradas que describan los pasos que siguen para efectuar las
actividades de control
B. pide a las personas involucradas que describan los informes utilizados para el control y el uso
que le dan a esa información
C. pide a las personas involucradas que describan sus relaciones con el comité de auditoría de la
entidad
48
D. pide a las personas involucradas que describan como proceden en el caso que detecten errores,
excepciones u operaciones inusuales
10) Cuando el auditor, en el proceso de pruebas de controles, termina con la indagación oral
A. examina los elementos de juicio documentales disponibles que corroboren las respuestas
B. prepara un informe preliminar destinado al comité de auditoría u órgano competente dando a
conocer sus observaciones
C. corrobora las respuestas obtenidas con los manuales de funciones y procedimientos de la entidad
en vigencia
D. utiliza las respuestas como una base para determinar cuáles pruebas sustantivas son más
adecuadas
TRABAJO PRÁCTICO N° 23
2) ¿Cuál de los siguientes procedimientos no sería parte de una revisión analítica sustantiva
o parte de ella?
A -Multiplicar el número de empleados por el promedio del salario horario y por las horas trabajadas
para determinar el gastos de sueldos
B -Proyectar la tasa de error a todo el universo con base en el resultado de un muestreo
representativo
C -Determinar la rotación de cuentas por cobrar dividiendo las ventas netas a crédito sobre el
promedio de cuentas por cobrar netas
D -Desarrollar una expectativa de ventas del ejercicio corriente basada en la tendencia de los
pasados cinco años
49
3) ¿Cuál de los siguientes procedimientos representa el mejor ejemplo de una prueba
sustantiva?
A. Examen de una muestra de egresos de fondos para probar si ellos fueron debidamente
aprobados
B. Confirmación positiva de saldos de cuentas por cobrar
C. Comparación de las firmas colocadas en las órdenes de pago con la lista de firmas autorizadas
D. Examen del diagrama de flujo de documentación del sistema de ingresos de fondos
A. se trata de obtener seguridad acerca de una subpoblación separada afectada por un riesgo
específico
B. se trata de obtener seguridad respecto de una parte de la población para proyectar sus resultados
al universo
C. se trata de obtener seguridad acerca una subpoblación separada no afectada por un riesgo
específico
D. existen riesgos específicos mitigados por controles adecuados y se aplica a elementos dispersos
de una población de interés de auditoría
A. Preparar una selección de operaciones partiendo de un bloque, vg. una semana de cada mes o,
una quincena de cada trimestre o todos los clientes que empiecen con una letra determinada, o algo
similar.
B. preparar una selección sistemática de operaciones
C. preparar una selección sistemática o de números aleatorios de operaciones
D. Utilizar cualquiera de los métodos indicados en a), b) y c) precedentes
50
A -confirmar cálculos o hacerlos; buscar ítems inusuales; comparar información existente en
archivos separados; determinar registros faltantes o duplicados
B -determinar partidas que carecen de documentación y comprobar operaciones cercanas al cierre
del ejercicio
C -establecer ítems del inventario de bienes de cambio que están deteriorados y requieren ser
previsionados
D -en la revisión electrónica de las conciliaciones bancarias y en la determinación de pasivos
omitidos
8) En las pruebas sustantivas el auditor fija una PM menor que la IRP para:
9) Para el auditor es eficiente aplicar procedimientos sustantivos antes del cierre del ejercicio
corroborables al cierre, siempre que:
A - Que se trate de cuentas patrimoniales sin grandes fluctuaciones que estén cubiertas por
adecuados controles internos.
B - que se trate de cuentas de resultados sin grandes fluctuaciones y que estén cubiertas por
adecuados controles internos
C - Que se trate de cuentas patrimoniales o de resultados que reflejen operaciones rutinarias
D - que se trate de cuentas patrimoniales o de resultados que reflejen operaciones no rutinarias
10) A los fines de acumular errores o distorsiones no corregidas que pueden modificar la
opinión favorable del auditor, éste se vale de: I. Pruebas de detalle; II. Revisiones analíticas
sustantivas; III. Pruebas de controles; IV. Pruebas de estimaciones de la gerencia. Seleccione
la alternativa correcta.
A - I; II; y IV
B - II; III; y IV
C - I; II; y III
D - I; III; IV
TRABAJO PRÁCTICO N° 24
El trabajo de auditoría para los estados financieros locales fue efectuado de acuerdo con la RT 3
7, mientras que el juegode estados financieros enviados a España-con fines de consolidación-
fue auditado de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria.
Se Consulta:
1. ¿Es obligatorio desde el punto de vista ético entregarle los papeles de trabajo a la Sra. Mag
dalena Pérez?
2. Si la respuesta fuera negativa, ¿Qué otras obligaciones al respecto tiene el Sr. Máximo
De Lucca y cuáles serían las modalidades y recaudos que exigiría cumplirlas?
3. ¿Cómo evalúa el accionar del Sr. Máximo De Lucca al momento de revisar los papeles de t
rabajo?
53
Usted es auditor de LA NÓMINA SA y está realizando las pruebas globales de remuneraciones y
cargas sociales por el ejercicio finalizado el 30/06/2013. Para dicha tarea usted pudo obtener la
siguiente información:
Se pide:
a) Redactar los procedimientos que aplicó para obtener la información detallada en el ítem 1.
Comentar si hay diferencias en los procedimientos en el caso que sea una auditoria
recurrente o una primera auditoria.
b) ¿Qué procedimientos aplicaría usted para obtener la información detallada en los ítems 2 a
5?
c) Realizar las pruebas globales de sueldos y de cargas sociales y comentar que tratamiento
le daría usted a las diferencias que surgen de la aplicación de dichas pruebas.
d) Que procedimientos habituales aplicaría usted para satisfacer los objetivos de existencia,
integridad, valuación y exposición para los principales componentes del Ciclo.
54
e) Usted tomo conocimiento, por comentarios de trabajadores de la empresa, que existen
empleados sin registrar en el área contable. ¿Qué procedimientos adicionales aplicaría
usted para verificar dicha situación? En caso de corroborar la existencia de los mismos,
¿Influiría esto en la opinión a emitir en el informe?
TRABAJO PRÁCTICO N° 26
INFINITY S.A.
Le ha sido encomendado realizar la auditoria de los estados contables de la empresa Infinity S.A.
cuyo ejercicio económico cerró el 31 de marzo de 2014. El trabajo de auditoría se encuentra en la
etapa de Planificación, y usted ya realizó las entrevistas preliminares con la gerencia de la empresa.
Asimismo ha repasado los archivos permanentes que el Estudio de Auditoría para el cual Ud.
trabaja, posee de la misma.
A continuación se transcriben los apuntes por usted tomados de los aspectos más importantes que
surgieron de las entrevistas con la gerencia y del archivo permanente consultado.
55
hospitales. Aproximadamente el 70% de las ventas es destinada a tres principales clientes
(comedores industriales).
La empresa opera con una gran cantidad de cuentas corrientes bancarias. Las conciliaciones
bancarias son realizadas solo al cierre del ejercicio. La mercadería utilizada para elaborar los
productos terminados posee una corta vida útil por tratarse de alimentos frescos.
La empresa es atendida por nuestro estudio en el área de impuestos. Su principal tarea es revisar
las liquidaciones de impuestos periódicamente.
El personal de la empresa realiza inventarios físicos cíclicos como medida de control interno.
Los Activos Intangibles se amortizan a 10 años, mientas que los Bienes de Uso tienen una vida útil
promedio de 20 años.
Los costos estándares son revisados periódicamente y comparados con los costos reales por la
Gerencia Administrativa-Financiera.
Los procesos de mejora encarados generaron presión laboral, dando lugar (en algunas personas)
a conductas indeseadas que terminaron siendo desvinculadas de la empresa. De todas maneras la
56
mayoría del personal desvinculado fue reemplazado por nuevos empleados, en iguales condiciones
de contratación que los anteriores.
Otra medida para lograr eficiencia en el proceso de elaboración fue la de realizar las compras de
mercaderías a diferentes proveedores, alternándolos con el fin de buscar mejores y menores
precios.
En cuanto a la organización interna, el Gerente General está a cargo de: autorizar las Órdenes de
compra, así como los cambios de proveedores para la adquisición de Mercaderías; autorizar las
adquisiciones de Bienes de Uso; controlar y autorizar los servicios facturados en cuanto a los
precios (de acuerdo a los contratos firmados con los clientes) y cantidades y productos (con remitos
conformados por los clientes).
Con el fin de cumplir con la decisión de lograr una mayor eficiencia en los costos, la Gerencia
Administrativa Financiera ha implementado una serie de controles en algunos circuitos de la
empresa: las Órdenes de Compra son autorizadas por la Gerencia General, quien también aprueba
los cambios de proveedores, y autoriza las Órdenes de Pago que deben estar acompañadas de
Remito y Factura original para su aprobación.
57
Desde principios del ejercicio se comenzó a conciliar los bancos mensualmente, no existiendo
partidas pendientes significativas al cierre del ejercicio. Asimismo las rendiciones de Fondo Fijo
comenzaron a ser semanales.
En cuanto al área contable, existen diferencias importantes entre la contabilidad y los registros del
sistema de saldos de cuentas corrientes a cobrar. No así entre las cuentas auxiliares de
proveedores que son conciliadas mensualmente con el mayor de la cuenta contable.
31/03/2013 31/03/2014
Activo
Activo Corriente
Caja y Bancos (Nota 2.1) 98.210,00 95.350,00
Créditos por Ventas (Nota 2.2) 530.334,00 473.513,00
Bienes de Cambio (Nota 2.4) 196.420,00 181.870,00
Total del Activo Corriente 824.964.00 750.732,00
Activo No Corriente
Bienes de Uso (Anexo III) 353.556,00 376.123,00
Activos Intangibles (Anexo IV) 785.680,00 827.032,00
Total del Activo No Corriente 1.139.236,00 1.203.155,00
Total del Activo 1.964.200,00 1.953.887,00
Pasivo
Pasivo Corriente
Cuentas por Pagar (Nota 2.5) 451.766,00 422.211,00
Ds. Sociales y Fiscales 235.704,00 279.980,00
Total del Pasivo Corriente 687.470,00 702.191,00
Patrimonio Neto 1.267.730,00 1.251.696,00
Total Pasivo + P. Neto 1.964.200,00 1.953.887,00
58
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 2.305.607,00 2.096.006,00
Costo de Ventas (1.729.205,00) (1.586.427,00)
Gs. Comercialización (115.280,00) (108.755,00)
Gs. Administración (92.224,00) (88.677,00)
Rdos. Fcieros. y por Tenencia (11.528,00) (11.414,00)
Otros Ingresos 4.611,00 4.854,00
Ganancia del Ejercicio 361.980,00 305.587,00
Se pide:
Su tarea es finalizar con la etapa de planificación, para lo cual deberá definir áreas de los estados
contables, calcular y justificar las variaciones sufridas durante el ejercicio, detectar los riesgos
existentes e identificar los controles claves. Luego deberá concluir el trabajo de auditoría.
TRABAJO PRÁCTICO N° 27
Unidad VI
Tema: Papeles de Trabajo
Objetivo: Identificar papeles de trabajo
Tipo de actividad: Indagación bibliográfica
Modalidad de trabajo: Grupo completo.
Evaluación: Resolución dialogada.
Tiempo asignado: 30 minutos
59
f. Principales características operativas del ente
g. con que cuenta el ente
h. Información Patrimonial del ente
i. Libros de Comercio y otros registros que lleva el ente:
Obligatorios:
Auxiliares:
j. 10.- Otra información de interés permanente
4. Detalle diez (10) ejemplos de papeles de trabajo, respecto de cada uno indique:
a. de dónde lo obtuvo,
b. quien lo preparó,
c. en qué momento de la labor de auditoría lo obtuvo el auditor y
d. en qué momento lo utilizó.
TRABAJO PRÁCTICO N° 28
60
Etapa del proceso N° Papel de trabajo Legajo
permanente
1. Realizar actividades Hoja de análisis del capital social
previas al trabajo Análisis de la amortizaciones de maquinarias
Carta de representación de la gerencia
Asientos de ajustes propuestos.
2. Realizar la planeación Resumen del contrato de regalías a pagar al exterior
preliminar Hoja de revisión por el socio del trabajo
Memo de planeamiento de pruebas sustantivas de bienes de
uso
3. Desarrollar el plan de Evaluación de los riesgos en el área de ingresos
auditoría Resumen de las actas de directorio y asamblea
Hoja guía de cuentas por cobrar
Relevamiento y evaluación preliminar del control interno
4. Ejecutar el plan de
del área de compras y cuentas por pagar
auditoría
Hoja de trabajo - balance de comprobación
Respuesta de los abogados de la empresa
5. Concluir e informar Informe sobre controles
Notas sobre la observación del inventario físico de bienes
de cambio
6. Actividades posteriores Determinación de la IRP y de la PM
al trabajo Memorando de planeamiento de la auditoría
Redacción del Informe de auditoría
Convenir con el cliente los términos del trabajo
7. Actividades continuas Resumen de puntos de la revisión por otro socio de la
calidad del trabajo
Días después, usted es convocado por el presidente del actual directorio, quien le comunica que
por decisión del directorio tomada en su última reunión, no se le renovará el contrato de auditoría
para el actual período, y se designará como tal al CPN Fernando Cubría, persona ésta desconocida
para usted. El presidente del directorio le señala, además, que su desvinculación no obedece a
ninguna causa imputable a usted, que reconocen su competencia y responsabilidad profesional,
pero que desean contar con los servicios del CPN Cubría pues éste se desempeña desde hace
61
bastante tiempo como auditor externo de otras sociedades del grupo de accionistas que
actualmente controla la sociedad.
Antes de que usted se retire, el presidente le solicita que tenga la amabilidad de entregar a la
sociedad todos los papeles de trabajo que conserva y que preparó en las respectivas auditorías
realizadas durante el tiempo de su vinculación a la sociedad pues, le explica, debe dárselos al nuevo
auditor.
OBJETIVOS:
1. CAJA Y BANCOS
TRABAJO PRÁCTICO Nº 29
62
CASO: EL CAIMAN S.A. – ARQUEO DE CAJA
La empresa El Caimán S.A. de la cual usted es auditor externo, cierra su ejercicio económico el 30-
06-X5. Al cierre de las operaciones de ese día se presenta en la tesorería para efectuar el arqueo
de valores en poder de la empresa.
Existe un fondo fijo de $ 100 en poder del cajero para gastos menores.
Las cobranzas semanales se depositan el día lunes de la semana siguiente.
Cuando los gastos menores superan el monto del fondo fijo se pagan con el efectivo
proveniente de las cobranzas aun no depositadas.
CORTE DE DOCUMENTACION:
Nº Fecha Importe
Último recibo emitido 1982 30-06-X5
Últimos cheques emitidos 320 Bco. Formosa 30-06-X5 $ 18
53 Bco. Nación 30-06-X5 $ 58
Últimos depósitos realizados Banco Formosa 24-06-X5 $ 850
Banco Nación 24-06-X5 $ 36
Última rendición de gastos (Comprob. hasta
22-06-X5) 24-06-X5 $35,60
Última cobranza recibida por correo Ch.Bco. Francés
Nº 816 -Lib.
Juan C. López 30-06-X5 $ 38
COBRANZAS NO DEPOSITADAS:
63
VALORES RECONTADOS:
Detalle Librador Fecha Importe
Efectivo 2 x $ 10 $ 20
Efectivo 3 x $ 5 $ 15
Efectivo 15 x $ 1 $ 15
Efectivo 24 x $ 0,10 $ 2,40
Ch. Nº 383 Bco. Boston Carvajañia S.A. 29-06 $ 218
Ch. Nº 417 Bco. Galicia La Arenera S.A. 24-06 $ 132
Ch. Nº 816 Bco. Francés Juan C. López 28-06 $ 38
Ch. Nº 222 Bco. Nación Tandil S.A. 26-06 $ 61
Ch. Nº 194 Bco. Londres Domas S.A. 24-06 $ 14
TOTAL $ 515,40
DATOS ADICIONALES:
1. Al 30.06.X5 se encuentra pendiente la rendición de gastos del 22-06.
2. El vale por adelanto para gastos del viajante, aún no fue rendido.
3. El efectivo arqueado corresponde a cobranzas a depositar.
4. Saldos contables al 30-06-X5:
Recaudaciones a depositar: $ 552
Fondo Fijo: $ 100
Se solicita:
a. Preparar la hoja de trabajo correspondiente.
b. Efectuar el arqueo.
c. Confeccionar los ajustes contables pertinentes.
d. Emitir opinión sobre los procedimientos de la empresa.
64
TRABAJO PRÁCTICO Nº 30
La empresa El Surubí S.A cierra su ejercicio económico el 31-05-X5. Usted es contratado como
Auditor Externo de la firma y decide conciliar la cuenta Banco Nación Suc. Formosa. Al efecto los
directivos de dicha empresa ponen a su disposición los siguientes elementos:
65
07-05 Depósito 50,00
08-05 Pérez & Asoc. Ch. Nº 728 10,00
10-05 C.P.E. Ch. Nº 729 30,00
11-05 Pago R. Gómez 30,00
12-05 Depósito 70,00
15-05 Sr. Álvarez Ch. Nº 730 120,00 ($34,00)
El depósito efectuado por el Sr. R. Gómez no fue contabilizado en los registros contables de la
empresa. El saldo de la cuenta Bco. Nación Suc. Formosa en el Mayor General es de $ (64,00) al
31-05-X5..
Se solicita:
En base a los datos que a continuación se detallan, preparar la conciliación bancaria de la empresa,
al 31-01-X5, fecha de cierre de su ejercicio.
66
LIBRO BANCO DE LA EMPRESA:
67
(2) Corresponde a un pago del cliente R. López a través de un depósito bancario. La operación
se encuentra registrada en los libros de contabilidad de la empresa.
(3) Corresponde a una ND recibida por el banco, no registrada en los libros de contabilidad de
la empresa.
c. El saldo de los registros contables (MAYOR) de la empresa, de la cuenta del Banco al
31.01.X5 es de $ (92,00).
TRABAJO PRÁCTICO Nº 32
INVERSIONES TRANSITORIAS
Se pide:
Proponga los ajustes necesarios para dejar expresado el rubro de acuerdo con NCP.
Deje constancia de los pasos seguidos para su revisión y fundamente los asientos propuestos.
68
11020100 INVERSIONES CORRIENTES
COD_CTA DESC_CTA FECHA_ASI T_ASIENTO N_ASIENTO CONCEPTO DEBE HABER SALDO REF
11020101 Depósitos a Plazo Fijo 12/9/11 C 22478 Dep. Bco Nación $56.000 a 30 días - tasa 1% mensual 56.000,00 0,00 56.000,00
11020101 Depósitos a Plazo Fijo 12/10/11 C 26522 Retiro depósito Plazo Fijo Banco Nación 56.560,00 -560,00
11020101 Depósitos a Plazo Fijo 5/11/11 C 29057 Dep. Bco Francés $105.000 a 90 días - Tasa 14% anual 105.000,00 0,00 104.440,00
COD_CTA DESC_CTA FECHA_ASI T_ASIENTO N_ASIENTO CONCEPTO DEBE HABER SALDO REF
11020102 Acciones con Cotización 20/1/11 C 1974 Compra Acciones ASO S.A. 1000 acc a $50 - Gastos 1050 51.050,00 0,00 51.050,00
11020102 Acciones con Cotización 16/4/11 C 8546 Compra Acciones BLAUGRANA S.A. 4000 acc a $10 - Gastos 950 40.950,00 0,00 92.000,00
11020102 Acciones con Cotización 1/5/11 C 9189 Dividendos ASO S.A. informados de $3 por acción 3.000,00 0,00 95.000,00
11020102 Acciones con Cotización 20/5/11 C 10633 Compra Acciones BTC S.A. 1500 acc a $75 - Gastos $780 113.280,00 0,00 208.280,00
11020102 Acciones con Cotización 26/5/11 C 10997 Cobro de dividendos ASO S.A. 0,00 3.000,00 205.280,00
11020102 Acciones con Cotización 14/8/11 C 20541 Dividendos en acciones BLAUGRANA S.A. 100 acciones 4.000,00 0,00 209.280,00
11020102 Acciones con Cotización 1/10/11 C 25226 Venta de 1000 acciones BLAUGRANA S.A . $11 por acción 0,00 11.000,00 198.280,00
11020102 Acciones con Cotización 15/11/11 C 28743 Venta de 300 acciones BTC a $60 0,00 18.000,00 180.280,00
De acuerdo a la información por Ud. relevada al cierre la cotización de las acciones es la siguiente
ASO S.A. $45 por acción
BLAUGRANA S.A. $9,3 por acción
BTC S.A. $82 por acción
69
TRABAJO PRÁCTICO Nº 32
La empresa GALAXIA S.A. dedicada a la venta de muebles de oficinas cierra su ejercicio económico
el 31-05-07. La sociedad lo ha contratado a efectos de realizar la auditoría de sus estados contables
a esa fecha.
Usted se contactó con el Contador José Penumbras, jefe contable de la compañía, el cual le envía
el balance de saldos, que contiene, entre otros, los siguientes:
Debe Haber
a) Caja 2.000
b) Banco Plutón Cta. Cte. 7.250
c) Inversiones 9.646
Del arqueo realizado por usted surge que al 31/05/2007 la composición de la cuenta Caja era la
siguiente:
3 billetes de $100 300,00
a1) 8 billetes de $ 50 400,00
a2) Vale de caja firmado por el Sr. Juan Volado 500,00
a3) Recibo 3415 firmado por Pepe No me Importa 800,00
Total: 2.000,00
a1) De los 8 billetes recontados por Ud. en el arqueo surgió que uno de ellos era falso. Según
política de la empresa el tesorero a cargo de los fondos debe responder con su propio sueldo ante
los faltantes que se puedan producir.
a2) El vale de caja corresponde a un anticipo que se le entregó al Sr. Juan Volado, gerente de
recursos humanos de la empresa por un viaje que debe realizar el mismo a la sucursal de Córdoba
para realizar entrevistas en una futura selección de personal. El viaje fue realizado el 28/05/2007
hasta el 30/06/2007 y hasta el momento no fue rendido por el gerente.
70
a3) El recibo corresponde al pago del alquiler del depósito de la zona norte, propiedad del señor
Pepe No me Importa, que la compañía utiliza para guardar las mercaderías. El alquiler corresponde
a los meses de mayo/2007 y junio/2007 ($400 por mes).
b1) Corresponde a un cheque del cliente Estrella S.A. que fue depositado el 31/05/2007. Usted
verificó la posterior acreditación el 02/06/2007.
b2) Corresponde a un cheque del cliente Asteroides S.A. que la empresa depositó en la cuenta
corriente el 18/05/2007 pero no pudo contabilizarlo debido a una caída inesperada de su sistema
de gestión, con posterioridad omitieron corregir dicho error. El cheque mencionado todavía se
encuentra formando parte de la cuenta contable Valores a Depositar. Usted verificó en el arqueo de
dichos valores, que el cheque ya no se encontraba en poder de la empresa.
b3) Corresponde a los gastos por mantenimiento de cuenta de los meses de mayo/2007 y
junio/2007 debitados directamente por el banco ($100 por cada mes).
b4) Cheque 3125 emitido por la compañía el 01/04/2007 para cancelar la deuda del proveedor
Cometa S.A. El 05/06/2007 la empresa Cometa S.A. se comunicó con GALAXIA S.A. avisando que
debido a que el cheque 3125 se había traspapelado, la compañía no pudo cobrarlo, el 07 de Junio
GALAXIA S.A. emitió a la orden de Cometa S.A. el cheque 3182 para reemplazar el vencido.
c) Inversiones
1) El 20/04/2007 GALAXIA S.A. adquiere 2000 acciones de METEORITO S.A. a $ 2,30 c/u.
Los gastos del corredor de bolsa son del 1% y el valor nominal de cada acción es de $ 1.
71
Usted circularizó al banco custodio de las acciones constatando que al cierre del ejercicio,
la sociedad poseía un total de 2000 acciones de METEORITO S.A.
Al cierre del ejercicio Ud. verificó, que la cotización al 31/05/2007 era de $ 2,50 c/u y las
comisiones del corredor de bolsa habían ascendido al 1,5 %.
2) El 13/05/2007 la sociedad realizó un depósito a plazo fijo con vencimiento a 30 días. El
capital depositado fue de $ 5000. La tasa pactada con el banco fue del 12% anual.
Tarea a realizar:
Proponga los ajustes necesarios para dejar expresados los EE.CC. de Galaxia S.A. de acuerdo con
NCP. A tal efecto considere todas las cifras como significativas.
Deje constancia de los pasos seguidos para su revisión, y fundamente los asientos propuestos.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 33
Ud. está auditando los EE.CC. al 31/12/X5 de la sociedad “MONTECRISTO S.A.” que se dedica a
la compra venta de papas y batatas del Mercado Frutihortícola de la Ciudad de Formosa, donde se
comercializan el 90% de las verduras y hortalizas de toda la provincia de Formosa.
72
Total Activo 50.110 Total Pasivo + P.N. 50.110
(1) Los principales clientes son las verdulerías y supermercados de la ciudad de Formosa. La
sociedad no realiza la entrega de los productos, sino que siempre se prepara la mercadería
La sociedad factura todos los pedidos al día, a las 18,00 hs. para ser retirados por los clientes
Junto con la emisión de la factura se informa al depósito que prepare la mercadería para ser
El criterio de previsión para deudores incobrables utilizado por la sociedad es, previsionar el 1% de
las ventas presupuestadas.
73
Por hechos posteriores usted verificó que el cliente Los Negritos S.A. presentó un acuerdo de
acreedores en el cual se efectuaba una quita del 60% de los créditos por las condiciones en las que
se encontraba la sociedad.
Los precios de contado no difieren significativamente del plazo habitual de venta (30) días. Usted
verificó esta situación.
Al presenciar el Inventario Físico al 31-12-x5 usted verificó que el último Remito emitido fue el Nº
02-0040. En ese momento usted recontó:
Se pide:
Indique los ajustes que surjan de la revisión de la información que antecede a efectos de que el
rubro Créditos por ventas se encuentre valuado según las NCP.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 34
La empresa EL POLVORIN S.A. posee al cierre del ejercicio del 30-06-x5 la cantidad de 500
cuentas corrientes con saldo deudor, originadas en las ventas de su giro comercial. El saldo de la
cuenta Deudores por Ventas a dicha fecha era de $ 977,82.
Con fecha 20-07.x5 el auditor envió 100 pedidos de confirmación de saldos a la fecha de cierre, por
un monto total de $ 701,41 habiendo utilizado el método de “Confirmación Positiva”.
En el momento de comenzar sus tareas para el balance, el auditor había obtenido los siguientes
resultados de la circularización:
74
1. Solicitudes devueltas por el correo por las siguientes causas:
a. Domicilio desconocido 2 $ 7,52
b. Firma disuelta 1 $ 2,00
c. Se mudó 2 $ 8,25
d. Domicilio incompleto 2 $ 4,00
e. No retirados 1 $ 4,50
2. Solicitudes no contestadas 15 $ 128,66
3. Solicitudes firmadas conforme s/observac. 30 $ 181,40
4. Respuestas con diferencias aclaradas 25 $ 254,30
5. Respuestas con comentarios 22 $ 110,78
TOTALES 100 $ 701,41
Se solicita:
1. Diseñar y completar las hojas de trabajo sobre el pedido de confirmación de saldos.
2. Proponer los ajustes que correspondan a efectos de que el Rubro quede valuado
correctamente según las NCP
TRABAJO PRÁCTICO Nº 35
Usted es contratado para realizar la auditoria de los estados contables al 31-12-x1 de ABC S.A
Como tal debe analizar la razonabilidad de los saldos al inicio ya que es su primer trabajo en dicha
compañía, por lo que solicita a los auditores que le faciliten los papeles de trabajo correspondiente
a lo efectuado por ellos acerca de los estados contables al 31-12-x0 sobre los que se emitieron
dictamen con fecha 31-03-x1.
Respecto a la previsión para incobrables le entregaron los siguientes papeles de trabajo:
1. Análisis de deudores por ventas al 31.12.x0 por antigüedad de saldos.
2. Informe de los asesores legales externos de la compañía de fecha 25.03.x1.
3. Hoja de trabajo con la composición analítica de los deudores en función de las cuales se
constituyó la previsión al 31-12-x0.
4.
Del análisis de Deudores por ventas por antigüedad de saldos, usted establece las
siguientes facturas y notas de débitos vencidas:
Fecha Nº Doc. Beneficiario Importe Condición de Venta Observ. en Papeles de Trabajo
07-01-x0 Fact. 230 Las Malvinas S.A. $ 1.000 30 días fecha de En Gestión judicial
factura
28-03-x0 ND 030 Las Vegas S.R.L. $ 200 Se espera cobrarla aunque no
es usual.
76
15-06-x0 Fact.715 Rosario S.A. $ 3.000 45 días fecha de Se realizó NC por mercaderías
Factura devueltas. No fue
contabilizada
28-09-x0 ND 044 Agrícola S.C.A. $ 500 Se espera cobrarla aunque no
es usual.
30-10-x0 Fact. 1314 Montserrat S.A. $ 4.000 30 días fecha de En gestión judicial.
factura
31-10-x0 Fact. 1319 Ramírez & Cía. $ 1.500 30 días fecha de En gestión judicial.
factura
30-11-x0 Fact. 1401 Rosario S.A. $ 2.000 45 días fecha de Se confecciona NC por
factura mercadería devuelta. No fue
contabilizada.
02-12-x0 Fact. 1415 Salamanca S.A. $ 2.000 20 días fecha de Es normal que se pague con
factura 15 días de atraso. No presenta
deudas anteriores.
Factura 230 Las Malvinas S.A. $ 1.000 Se decretó la quiebra de la empresa, es un crédito
quirografario. Existen pocas posibilidades de cobro.
Factura 1314 Montserrat S.A. $ 4.000 Se decretó embargo de bienes, se cobrará totalmente.
Factura 1319 Ramírez & Cía. $ 1.500 Se presentó en convocatoria de acreedores, al 10-10-x1
propuso en la reunión una espera, lo que fue aprobado por
los acreedores. Se considera cobrable.
Factura 1416 Hilandería Curuzú SA $ 3.500 No existen posibilidades de cobro por desaparición del
deudor.
77
$ 15.000
Se pide:
Efectúe los ajustes necesarios para una correcta valuación de la Previsión para Deudores
Incobrables.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 36
A. MATERIA PRIMA
$ $ $
ARTICULO CANTIDA UNITARIO TOTAL UNITARIO DE
D MERCADO
Maderas
Pino blanco (listones) 200 1,00 200,00 1,10
Tablones 190 0,70 133,00 0,68
Vigas 150 0,80 120,00 0,80
Accesorios
Vidrios 1,25 m x 2,00 m 250 0,30 75,00 0,28
Vidrios 1,30 m x 2,00 m 150 0,40 60,00 0,42
Cajas c/pintura x 8 lts. 500 5,50 750,00 1,60
Cajas c/pintura x 4 lts. 300 0,80 240,00 1,00
Cajas de tornillos 1.000 0,05 50,00 0,06
OBSERVACIONES:
Realizado el recuento físico se observa lo siguiente:
Los listones pino blanco en existencia son 199, de los cuales 3 se encuentran deteriorados.
La existencia de vidrios de 1,30 m x 2,00 m es de 145.
De las cajas de pintura de 8 lts., 3 de ellas se han deteriorado sin valor de recuperación.
La existencia de cajas de tornillos es de 1.005.
B. PRODUCTOS SEMIELABORADOS
Mesas comunes:
Existen en curso de elaboración 5 unidades, en las cuales se han empleado de acuerdo a
la orden de requisición Nº 535, $ 15,00 de madera de pino de blanco y 8 horas de trabajo a
79
$ 0,15 la hora. Los gastos indirectos de fábrica han alcanzado a la suma de $ 2,00, siendo
el costo total computado por la empresa de $ 16,20.
C. MERCADERIA DE REVENTA
$ $ $
ARTICULO CANTIDAD UNITARIO TOTAL UNITARIO DE MERCADO
Sillones Tapizados “A” 10 1,00 10,00 1,20
Sillones Tapizados “B” 5 0,90 4,50 1,00
Sillas Tapizadas “A” 15 0,50 7,50 0,60
Sillas Tapizadas “B” 20 0,40 8,00 0,30
Sillones de Mimbre 10 0,20 2,00 0,00
Notas:
Las sillas tipo “A” acusan una existencia de 14 unidades de las cuales 2 se encuentran
deterioradas.
Los sillones de mimbre están fuera de moda.
Se han asentado en el libro de ventas 2 sillones tipo “A”, vendidos en firme a $ 2,50 cada
uno, no está la documentación de salida.
Los sillones tipo “B” están en consignación en el depósito de un revendedor.
Se Solicita:
Confeccionar las hojas de trabajo correspondientes y realizar los ajustes referidos a las
cuentas auditadas.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 37
Usted se encuentra examinando los saldos de existencias de “EL GAVILAN S.S” al 30-06-x5,
habiendo recibido del contador de la empresa el siguiente análisis de saldo de la cuenta
mercaderías:
81
D-8 300 $ 4,00 23-04-x5
900 $ 10,00 28-06-x5
1.260 $ 12,50 29-07-x5
E-7 240 $ 41,00 22-02-x5
300 $ 40,50 13-03-x5
360 $ 40,00 15-06-x5
420 $ 39,00 12-07-x5
F-1 4.800 $ 2,00 07-06-x5
2.000 $ 2,75 22-07-x5
d. De los precios de venta según la lista vigente durante Julio y Agosto de x5 se extrajeron los
siguientes:
Articulo Precio Articulo Precio
Unitario
Unitario
A-8 $22,50 D-8 $ 21,00
B-6 $ 6,00 E-7 $ 60,00
C-7 $ 50,00 F-1 $ 3,00
Se requiere:
TRABAJO PRÁCTICO Nº 38
82
CASO: MIDIENDO TODO S.A.
Con relación a la Factura Nº 1051, el Sector proveedores le informó que Rectángulo S.A. había fabricado a
pedido de MIDIENDOTODO S.A. una máquina cortadora que fue entregada el 30.06.200X para incorporar a
su actividad fabril. Al controlar las altas de Bienes de Uso, usted observó una correspondiente a Maquinarias
por $ 20.000.
Usted pudo obtener la siguiente información:
83
Menos: Anticipos efectuado el 31.03.200X $(5.000)
Saldo: $ 5.000
Más: Actualización según Nota de Pedido x4
Saldo Factura: $ 20.000
84
Nº 109 Honorarios Abogados 5.000 35.000
Igual que en ejercicios anteriores, MIDIENDOTODO S.A. ha decidido exponer por separado los
resultados originados en exposición a la inflación y sobreprecios por inflación.
DATOS ADICIONALES:
Meses Coeficiente para el ajuste Tipo de Cambio
Por inflación U$S
Marzo 4 1
Abril 1.5 1
Mayo 1.25 2
Junio 1 3
Se Solicita:
1. Diseñe el programa de trabajo del rubro.
2. Aplique los procedimientos de Auditoría que considere convenientes y realice los ajustes
correspondientes.
3. Determine el nuevo saldo a exponer del rubro.
4. Formule la opinión que corresponda
a. Considerando que la empresa no acepta sus sugerencias
b. Considerando que la empresa si acepta sus sugerencias
5. Mencione si existen otros párrafos del informe que se vean afectado, considerando la alternativa.
________________________________________________________________________
TRABAJO PRÁCTICO Nº 39
85
CASO: LA ESPERANZA S.R.L.
Las cuentas del Mayor de la empresa “LA ESPERANZA S.R.L.” presentaron los siguientes
movimientos durante el ejercicio 01-07-x3 al 30-06-x4:
1. Edificios:
Saldo inicial: $ 200.480,00
Inversión en construcción ampliación planta fabril $ 45.880,00
(-) Valor de venta edificio destinado a Depósito $(30.000,00) $ 15.880,00
Saldo Final: $ 216.360,00
La ampliación de la planta fabril comenzó el 15-08-x3 previéndose su terminación para el mes de
Abril de x5. La venta del inmueble destinado a depósito, se efectuó al contado en la suma indicada,
originando un quebranto de $ 16.000 computando las amortizaciones del ejercicio. El inmueble
había sido adquirido durante el ejercicio X0/X1 en $ 50.065,00 y las amortizaciones se computaron
correctamente.
2. Maquinarias y Equipos
Saldo inicial: $ 304.301,00
Compra de un torno (puesto en func. 29-05-x4) $ 150.000,00
Compra de una mezcladora $ 50.000,00
Compra de una máquina de escribir $ 6.838,00 $ 206.838,00
Saldo final: $ 511.139,00
En los $ 150.000,00, correspondientes al torno, se encuentran incluidos $ 20.000,00 de intereses
por documentos a 180 días, con vencimiento el 30-11-x4.
3. Rodados:
Saldo inicial: $ 0,00
Compra de un camión $ 150.000,00
Rectificación de un motor $ 28.000,00
Cambio de 4 cubiertas $ 10.000,00 $ 188.000,00
Saldo Final: $ 188.000,00
El camión fue adquirido en $ 150.000,00 y pagado al contado, abonándose además los siguientes
gastos no incluidos en el costo:
86
Los porcentajes de depreciación utilizados son:
Edificios 2%
Maquinarias y Equipos 20%
Muebles y Útiles 10%
Rodados 20%
Instalaciones 25%
Las amortizaciones son calculadas en base anual a partir del año de incorporación del bien, política
que la empresa desea seguir manteniendo.
Se le solicita:
1- Verificar los movimientos contabilizados del rubro Bienes de Uso y sus amortizaciones.
2- Aconsejar los ajustes que considere oportunos.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 40
La empresa TORNICOR S.A. lo contrató por primera vez, para realizar la auditoria de sus estados
contables correspondientes al ejercicio Nº 17, cerrado el 31 de Diciembre. Los datos expuestos
pertenecen al rubro Bienes de Uso.
Datos:
1. La empresa mantiene el criterio de contabilizar las depreciaciones en forma anual,
calculadas sobre los bienes en existencia al cierre del ejercicio.
2. Detalle de Inmuebles al cierre del ejercicio Nº 16: vida útil de edificios 50 años, sin valor de
recupero.
87
Año Depreciación
Costo Compra Acumulada
Terreno- D. Funes 1050 – $ 10.000 Ejercicio Nº 5
Formosa
Terreno- D. Funes 1050 – $ 30.000 Ejercicio Nº 12 ($ 3.000,00)
Formosa
Totales: $ 40.000 ($ 3.000,00)
INMUEBLES:
Valor de Depreciación
Fecha Concepto Origen acumulada
Saldo Inicial $ 40.000 ($ 3.000)
12/01 Compra del terreno calle Los
Andes 1310 – Formosa (1) $ 60.000
(1) Costo del terreno $ 55.000, costo demolición $ 5.000. El precio de venta de la demolición
$ 1.000, se acreditó a la cuenta “Ingresos Varios”.
4. Detalle de Maquinarias al cierre del ejercicio anterior: vida útil 10 años sin valor de recupero.
Año Depreciación
Costo Compra Acumulada
1 Torno de 14” Chico $ 2.000 Ejercicio Nº 5 ($ 2.000)
88
Totales: $ 60.000 ($ 20.500)
MAQUINARIAS
Valor de Depreciación
Fecha Concepto Origen acumulada
Saldo Inicial $ 60.000 ($ 20.500)
15/04 Compra Fresadora $ 7.000
30/06 Venta Balancín ($ 6.000) $ 3.900
14/11 Costo del traslado Torno 14” a la $ 100
nueva ala de la fábrica
31/12 Depreciación del Ejercicio Nº 17 ($ 5.910)
Totales $61.100 ($ 22.510)
Se requiere:
1. Preparar los Papeles de trabajo.
2. Proponga los asientos de ajustes que considera necesarios.
7. ACTIVOS INTANGIBLES
TRABAJO PRÁCTICO Nº 41
89
Durante la auditoría de la empresa PC S.R .L., un ayudante suyo encontró la cuenta Costos de
Investigación y Desarrollo, como Activo Intangible dentro del Activo No Corriente, como se detalla
a continuación. Esta auditoría se practicó al terminar el primer año de operaciones.
Se le solicita:
1- Revisar los movimientos imputados.
2- Aconsejar los ajustes que considere oportunos.
3- ¿Considera que es razonable el saldo de la cuenta, suponiendo que la amortización se realizó a
fin de año y que el ejercicio siguiente se hará un asiento similar?
_______________________________________________________________________
TRABAJO PRÁCTICO Nº 42
90
Usted ha sido auditor de la sociedad durante muchos años y se encuentra ahora realizando la visita
final del ejercicio cerrado el 31.12.2009
Usted ya ha auditado todos los componentes que forman los estados contables con excepción de
Sueldos y Jornales, otras remuneraciones y cuentas relacionadas.
A continuación se detallan los saldos al 31/12/2009 de las deudas y cuentas relacionadas a esa
fecha.
DEUDAS $
Comerciales 3.510.370
Bancarias 1.589.630
Sociales 641.000
Otras Deudas 1.000.000
6.741.000
CUENTAS RELACIONADAS $
Honorarios por servicios 1.850.350
Sueldos y Jornales 14.454.267
Cargas Sociales 4.621.873
Indemnizaciones 1.100.000
Alquileres 4.310.000
Reparaciones 2.531.650
Viáticos y Movilidad 1.015.020
Amortizaciones 5.000.000
Seguros 800.000
Impuestos y Contribuciones 3.150.080
Otros Gastos 1.500.000
Comisiones 500.000
40.833.240
Debido a problemas existentes con los equipos de computación, la liquidación fue realizada en forma
manual y abonada con cheques por medio de la emisión de órdenes de pago (las que son registradas
dentro del circuito normal de egresos).
* Durante el último mes el Sueldo del Gerente General, fue eliminado de la nómina de sueldos y
liquidado en forma separada y confidencial por una persona encargada de dicha tarea.
Los pagos (que ascendieron a $ 45.000) fueron realizados por medio de órdenes de pago emitidos
por ésta persona, y registrados por el sector contable dentro del circuito normal de egresos
* Dada la existencia de problemas financieros, la Sociedad decidió postergar hasta el día 8 de Enero
de 2010 la liquidación de los aguinaldos a todo el personal.
* La sociedad abona a sus vendedores una comisión que asciende al 1% sobre las ventas totales del
ejercicio.
* Las tasas de Contribución Patronal y Aportes Personales a las que está sujeta la Sociedad son las
sgtes.:
Contribución
Patronal Aporte Personal
31% 15%
desde el
01/01/09 14%
92
desde el
01/04/09 19%
desde el
01/07/09 21%
desde el
01/10/09 22%
* Las ventas del ejercicio 2009 ascendían a $ 50.000.000 ($5.000.000 corresponden al mes de
Diciembre/09).
TAREA A REALIZAR:
1. Efectúe la comprobación global de los sueldos y jornales y cargas sociales del ejercicio.
2. Realice la comprobación global de
las comisiones
3. Proponga los asientos de ajuste que considere necesarios.
9. PASIVOS FISCALES
TRABAJO PRÁCTICO Nº 43
93
COD_CTA DESC_CTA DEBE HABER SALDO
21040101 Ingresos Brutos a Pagar 122.771,00 176.876,00 -54.105,00
21040102 Intereses IIBB a Pagar 0,00 0,00 0,00
21040105 IVA Crédito Fiscal 854.961,00 854.961,00 0,00
21040106 IVA Saldo a Pagar 36.957,00 0,00 36.957,00
21040107 Intereses IVA a Pagar 0,00 0,00 0,00
21040108 Moratoria Impositiva 8.598,35 14.548,84 -5.950,49
21040109 Intereses Moratoria a Pagar 0,00 0,00
Información adicional
21040101 – El detalle de las obligaciones relacionadas con el Impuesto a los Ingresos
Brutos es el siguiente:
Deuda devengada al cierre de 2010 y contrastada con los saldos iniciales de la contabilidad
94
21040108 – Moratoria impositiva por impuesto a las Ganancias, la empresa pagó en primer
vencimiento cada una de las cuotas de 2011. Se adjunta la consulta en sitio de
AFIP para dicho plan de pagos
DETALLE DEL PLAN DE PAGO
TRABAJO PRÁCTICO Nº 44
96
(c)Este importe refleja la publicidad que la empresa decidió hacer en el último trimestre del año. Del
análisis de las facturas proformas de la agencia de publicidad aprobadas por la gerencia surge el
detalle que se expone seguidamente:
Octubre/12 $ 3.000
Noviembre/12 $ 4.000
Diciembre/12 $ 4.000
Total Gastos de Publicidad $ 11.000
91
(d) El Directorio de CAUTELOSA S.A. está estudiando la posibilidad de alquilar otro depósito, dado
que el actual tiene diversos problemas.
El presente contrato vence en diciembre de 2014 y prevé, en caso de rescisión por parte de la
empresa, una indemnización equivalente al año de alquiler. El alquiler abonado por el mes de
diciembre/12 fue de $ 1.840.
La Carta de Abogados, presenta estos puntos salientes:
Juicios comerciales
La Perversa S.A. – Concurso preventivo – La empresa verificó como acreedor quirografario. Se
estima un recupero del 50%. Monto total del crédito verificado $ 8.000.
Rajoy S.A. – Deudor que se dio a la fuga. Monto total del crédito $ 4.600.
Juicios laborales
Sally Pitando inició juicio a la empresa por despido injustificado. Monto total reclamado $
4.100 al 29/02/13, el Juzgado no había dictado sentencia, pero los abogados estiman que se
resolverá en forma adversa a la sociedad.
Se solicita:
1- Analice el tratamiento dado por la empresa al Rubro Previsiones, evaluando las situaciones
planteadas.
2- Realice los ajustes que pudieran corresponder para que el rubro refleje razonablemente las
contingencias probables y cuantificables que deben registrarse.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 45
97
CASO: EL TREBOL S.A.
Gastos de comercialización
Gastos de administración
Resultados financieros
La empresa pone a su disposición la siguiente información:
ESTADO DE RESULTADOS AL 31-12-09
ANEXO H DE GASTOS
Gastos Comercialización Gastos de Administración Total
Sueldos y jornales 152.956 40.000 192.956
Depreciaciones 52.000 15.000 67.000
Alquileres - 26.400 26.400
Servicios Públicos 17.800 8.400 26.200
Juicios - 10.000 10.000
Publicidad 9.200 - 9.200
Impuestos 13.300 - 13.300
Totales 245.256 99.800 345.056
INFORMACION ADICIONAL
1.- Se le proporciona el contrato de alquiler suscripto por el local de la sede administrativa, del que
se extraen los siguientes datos:
3.- A través del informe del asesor legal de la empresa Ud. Advierte que un juicio en torno a la Ley
de Defensa del Consumidor iniciado por un cliente ha sido resuelto el 30-11-09, eximiendo a la
empresa de toda responsabilidad.
4.- La tasa de impuestos a los ingresos brutos para la actividad es del 1% mensual sobre las ventas
netas.
En concepto de Comercio e Industria la empresa devenga mensualmente un monto fijo de $ 200.
Las ventas del mes de diciembre ascendieron a $ 240.000
99
5.- En la revisión de las inversiones corrientes Ud. Advirtió que la empresa contabilizó los intereses
de plazo fijo correspondientes al mes de enero de 2010 por $ 900.
6.- Préstamos
Capital Inicio Vto. Tasa anual
102000 01/07/2009 30/06/2010 18.33%
Se Solicita:
a) Complete el papel de trabajo para la validación de los rubros.
b) Practique los procedimientos de auditoría que considere necesarios en cada caso.
c) Proponga los ajustes de auditoría pertinentes.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 46
Usted es el auditor de Sorbalok S.A. Desde hace 5 años. La sociedad cerró su ejercicio el
31/12/2006 y usted ya auditó los saldos de activos y pasivos (no incluidos en el P.Neto s/la
empresa.
Debiendo ahora verificar la razonabilidad de la medición y exposición contable del P. Neto.
El E.E.P.N preparado por la empresa y sus aclaraciones correspondientes son las
siguientes:
100
Reserva
Ajuste por Resultados
Capital Aportes del Revalúo Reserva Reserva no
Concepto suscripto Irrevocables Capital Técnico Legal Voluntaria Asignados Total
$ $ $ $ $ $ $ $
Saldos al comienzo del
ejercicio (1) 100 - (1) 389 (1) 765 (1) 5 (1) 10 (1) 1600 (1) 2869
Resolución de la
Asamblea General
Ordinaria del
20/03/2006
Aportes Irrevocables p/
futuras suscripciones (5) 200 50 250
101
(4) La reserva legal fue constituida por el 5% sobre el resultado hasta llegar al 20% del capital,
según el sgte. Detalle:
Resultados………………………. $
800
5%
Reserva $ 40
Límite:
Capital y Ajustes: $ 489
20%
Límite Máximo: $ 98
Reserva
Constituida al
inicio $5
Reserva votada
por la Asamblea
del 20/03/2006 $ 40
( no supera el límite de $
Total: $ 45 98)
El resultado de $ 800 coincide con el que aparece en el E.E.P.N. al 31/12/2005 como resultado
del ejercicio.
(5) Préstamo financiero de $ 200 realizado por los socios en julio de 2006. No se decidió aún la
irrevocabilidad de dicho aporte. El mismo no devenga intereses ni actualizaciones.
(6) Corresponde a un cambio de criterio de medición efectuado por la Sociedad durante el
ejercicio. Ud. a revisado los cálculos correspondientes y no encontró observaciones respecto del
saldo de la cuenta.
(7) Determinado por diferencia por
diferencia patrimonial.
(8) Los activos y pasivos a terceros se encuentran correctamente
medidos.
(9) Su informe de auditoría por el ejercicio finalizado el 31/12/2005 no presentó ninguna
observación.
1. Proponga los ajustes necesarios para que el P.Neto se encuentre adecuadamente medido y
expuesto.
Suponga que el criterio aceptado para el cálculo del límite de la reserva legal es el del capital
nominal.
2. Exponga el nuevo E.E.P.N.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 47
TRABAJOS FINALES
1) Los trabajos finales del auditor requieren diferentes procedimientos. Indique cuál de los
siguientes califica como tal:
2) En los trabajos finales el auditor examina los “hechos posteriores” al cierre del ejercicio.
Indique cuál de los siguientes procedimientos se incluye en tal examen:
4) Como parte de los trabajos finales Ud. está revisando hechos posteriores. Al leer un acta
de directorio posterior al cierre se informa que uno de sus principales clientes se presentó
en quiebra en esa fecha. El monto previsionado al cierre era del 50 % del saldo. Ahora se
considera conveniente elevarlo al 75 %. ¿Cómo trataría esta situación?
6) Indique cuál es la actitud que debe seguir el auditor cuando descubre, con posterioridad
a la emisión del informe pero antes de que los estados contables sean emitidos, hechos que
afectan los estados contables y que requieren que ellos sean corregidos
I. Discutir la situación con la dirección; II. Establecer si la gerencia corregirá los estados
contables; III. Efectuar procedimientos de auditoría que revisen las correcciones; IV:
Recuperar el informe emitido y re-emitir un nuevo informe con fecha actual; V. Extender los
procedimientos generales de auditoría hasta la nueva fecha del informe;
A- I; II; III y IV
B- III; y IV
C- III; IV; y V
D- I; II; III; IV; y V
8) Indique cuál debería ser la fecha de la carta de representación de la dirección que Ud.
solicita al cliente
105
9) Si el cliente se negara a proporcionarle al auditor la carta de representación de la dirección,
tal situación requeriría expresar en el informe
10) Cuando el auditor revisa información adicional incorporada al documento que contiene
los estados contables definitivos, por ejemplo, la memoria de los administradores, lo hace
para:
I. Advertir si existen incongruencias significativas con lo expuesto en los estados contables;
II. Revisar si existen distorsiones de hecho en esa información adicional que confundan al
lector. Seleccione la alternativa que corresponde
A - I y II
B - Ni I, ni II
C - Sólo I
D - Sólo II
TRABAJO PRÁCTICO Nº 48
A - al gerente general
B - las autoridades fiscales pertinentes
C - A quien hubiera contratado los servicios del contador o a quienes estos designen
D - inversores y proveedores
106
2) Indique en qué párrafo del informe breve, se incluye esta declaración: "Mi responsabilidad
es expresar una opinión sobre dichos estados contables basado en mi examen de auditoría
Y"
A- de alcance
B- de opinión
C- De Responsabilidad del auditor
D- de énfasis o de otras cuestiones
3) El informe breve del auditor debe incluir una referencia a la Argentina como país emisor
de: I. Normas Contables Profesionales aplicadas por la entidad; II. Normas de Auditoría
seguidas por el auditor para realizar su trabajo.
A- I solamente
B- II solamente
C- Ambos, I y II
D- Ni I ni II
4) Cuál de las siguientes afirmaciones debe constar en el informe breve del auditor
A- La exposición provee una razonable seguridad de que los estados contables están libres de
distorsiones significativas
B- El auditor evaluó globalmente el control interno
C- Los estados contables están preparados sobre bases uniformes respecto de las del ejercicio
anterior
D- Una auditoría incluye evaluar las estimaciones significativas efectuadas por la dirección
a) Si la limitación ha sido impuesta por el contratante del servicio, o por otras circunstancias
b) Los procedimientos alternativos que fueron aplicados y que lograron satisfacer al auditor
c) Si parte del trabajo de auditoría se apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente
d) la falta de observación de los bienes de cambio unido a la imposibilidad de satisfacerse de sus
cifras cumpliendo un procedimiento alternativo
107
A - Requiere que el auditor planifique y desarrolle la auditoría para emitir una opinión sobre los
estados contables en su conjunto
B - Que, sobre bases selectivas, el auditor examina los elementos de juicio (evidencias) que
respaldan la información.
C - Que su trabajo está orientado, además, a detectar delitos e irregularidades intencionales
D - Que debe evaluar las normas contables aplicadas y las estimaciones efectuadas por la Dirección
7) Cuando en el informe del auditor se explica una excepción o limitación al alcance del
trabajo, en el párrafo de “Fundamentos de la opinión con salvedades” esa explicación debe
ir precedida por la expresión:
A - "excepto por"
B - "sujeto a"
C - "salvo por"
D - cualquiera de las tres precedentes
9) ¿En cuál de las siguientes situaciones analizadas a la luz de la RT 37, el auditor debería
optar por emitir su informe con una salvedad determinada o una opinión adversa, según que
la situación pueda afectar una parte de los estados contables o tener un efecto generalizado
en ellos (todas las situaciones son significativas)?
108
10) La RT 37, trata al igual que las NIA las cuestiones relativas a incertidumbres. En el caso
en que una compañía haya expuesto en una nota una situación que afecta el concepto de
"empresa en marcha", el informe breve, debería contener:
TRABAJO PRÁCTICO Nº 49
109
B) ampliar los procedimientos aplicados a los que sean necesarios para despejar sus dudas acerca
de la existencia de un error
C) aplicar una prueba analítica sustantiva desarrollando una expectativa del probable error
D) aplicar una selección no representativa de las partidas que componen el saldo de la cuenta
A) Una abstención de conclusión o una conclusión de seguridad positiva, según sea el caso.
B) Una abstención de conclusión seguida de una manifestación de seguridad negativa del tipo "no
tengo conclusiones por formular.....". Si existieran observaciones, señalará sus fundamentos y sus
efectos en los estados contables.
C) una opinión semejante a la de una auditoría completa sólo que referida a un juego de estados
contables de períodos intermedios
D) solamente una abstención de opinión
a) Sobre los estados contables examinados no tengo observaciones por formular como para
suponer que ellos no están preparados de acuerdo con NCP
b) Los estados contables adjuntos no han sido auditados
c) Estos estados contables se encuentran transcritos en el libro de Inventarios y Balances,
d) Los registros contables, en sus aspectos formales, están de acuerdo con normas legales vigentes
110
contables generales; III: Incluir una aclaración o párrafo de énfasis resaltando el propósito
especial de los estados contables; V. Mencionar que el informe es de uso restringido a
determinados destinatarios
A) I; II;III; y V
B) I; II; II; y IV
C) II; III; IV; y V
D) I; II; III; IV; y V
7) Un cliente le pide que emita un informe que manifieste que las facturas de compra incluidas
en un listado que le proporciona, están registradas en libros rubricados y que los datos de
número de factura, proveedor, fecha y monto coinciden con la documentación. Este informe
es:
A) Una certificación
B) Un informe de procedimientos convenidos
C) Una compilación
D) Un informe sobre componentes de los estados contables
A) Sólo I
B) I y II
C) Sólo II
D) Ni I, ni II
9) Es posible que a un auditor se le pida un informe sobre estados contables resumidos, por
ejemplo sin notas ni anexos. En tal caso
A) El auditor debiera necesariamente haber auditado los estados contables completos y señalar
que los estados contables resumidos derivan de los completos y mencionar la opinión brindada
sobre estos últimos
B) No sería necesario que el auditor haya auditado los estados contables completos pero sí señalar
que los estados contables resumidos derivan de los completos y dar una opinión con salvedades
C) debe preparar un informe especial en que mencione que los estados resumidos, con las
limitaciones propias de la ausencia de información complementaria, presentan razonablemente la
situación patrimonial, los resultados, la evolución del patrimonio neto y los flujos de efectivo de
acuerdo con NCP
111
D) sólo puede emitir un informe que diga que esos estados contables resumidos surgen de los
estados contables completos que ha tenido a la vista
A) Una declaración de que los procedimientos realizados no constituyen una auditoría o una revisión
limitada y no emitirá una opinión sobre la razonabilidad los elementos examinados respecto de las
NCP. Sólo expresa los resultados de su examen.
B) una declaración de que los procedimientos realizados constituyen una revisión limitada, opinando
sobre la razonabilidad de los elementos examinados de acuerdo con NCP
C) una declaración de que los procedimientos realizados no constituyen una auditoría o una revisión
limitada, opinando sobre los elementos examinados con base en las NCP
D) Solamente el resultado de su examen respecto de los procedimientos convenidos
TRABAJO PRÁCTICO Nº 50
CASOS DE INFORMES
CASO 1:
1- La empresa SÍNTESIS S.R.L. decidió valuar sus bienes de cambio a su Valor Neto de Realización
(VNR). El Auditor pudo conocer el Costo de reposición de dichos bienes de cambio conforme se
indica a continuación:
Tarea a realizar:
Para cada situación planteada:
1- Analizar cuál sería el efecto sobre el informe del Auditor bajo el supuesto que los ajustes,
propuestos por el Auditor no fueron aceptados por la Empresa. (no considerar la significatividad de
los importes involucrados).
2- Redacte los párrafos del informe que se verían afectados.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 51
CASOS VARIOS:
1- La empresa solicitó a Ud., que está auditando sus Estados Contables al 31/12/2006 que no
circularice a dos de sus clientes para no causarles molestias. Dichos clientes son los principales
con los que trabaja la Empresa y representan el 52% de los saldos de cuentas por cobrar al cierre
de ejercicio. No se pudo aplicar procedimientos alternativos para verificar la razonabilidad de dichos
saldos.
2- Ud. ha sido contratado por APURADA S.A. con fecha 15/01/2015 para auditar los EECC al
31/12/2014, razón por la que no presenció el recuento físico de mercaderías que la Empresa efectuó
a dicha fecha de cierre de su ejercicio económico. La Empresa no lleva registros de inventario
permanente y no consta con los papeles de trabajo relacionados con el procedimiento de Toma de
inventario.
113
3 - La Empresa EL MAGO S.R.L. lo han contratado a Ud. para efectuar la auditoría de sus Estados
Contables al 31/12/2014. El 22 de febrero del 2015 la empresa fue demandada por dos empleados
que habían sido despedido hace dos mes. Dichos empleados habían trabajado en la empresa
durante veinticinco años. Los abogados comunicaron por escrito que no es posible adelantar el
resultado de dichos litigios ni determinar el monto involucrado.
4- La empresa que Ud. está auditando cierra su ejercicio con fecha 31/12/2014. El 01 de
Enero de 2015 se incendió gran parte del local donde realizaba la producción de los bienes que
comercializaba. Si bien está en tratativas con el seguro a la fecha de terminación de la auditoría es
imposible determinar cuándo reanudará las actividades o si podrá continuar con las mismas
Tarea a realizar:
CASO 2:
Luego de efectuada la auditoría de los estados Contables de la Empresa " SÍNTESIS S.RL." el
Auditor se ha encontrado con las siguientes situaciones:
* La empresa decidió valuar sus bienes de cambio a su costo histórico ajustado por inflación. El
Auditor pudo conocer el Costo de reposición de dichos bienes de cambio conforme se indica a
continuación:
*La empresa solicitó a Ud., que está auditando sus Estados Contables al 31/12/2014 que no
circularice a sus principales proveedores para no causarles molestias. Dichos proveedores
representan el 75% del saldo de los proveedores al cierre de ejercicio. Por aplicación de
procedimientos alternativos NO pudo verificar la razonabilidad de dichos saldos.
114
*En el transcurso del año 2013 la AFIP formuló un reclamo por pago de impuestos por diferencias
en el cálculo del IVA Débito Fiscal que ascienden a $ 45.000.- siendo este importe significativo. La
Empresa ha cumplido con todos los requerimientos formales que al respecto le fueron exigidos por
dicho Organismo. Los asesores legales de la Empresa han comunicado por escrito a los Auditores
que existe una alta probabilidad que el resultado sea adverso a la Empresa. La situación no fue
expuesta en Notas a los estados contables ni se registró la previsión correspondiente.
Tarea a realizar:
Redactar un Informe del Auditor COMPLETO teniendo en cuenta las situaciones encontradas en la
auditoría de SÍNTESIS S.R.L.
TRABAJO PRÁCTICO Nº 52
Unidad X: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Objetivos:
Que el alumno logre:
Conocer las disposiciones legales y disciplinarias que fijan responsabilidades para el auditor.
Apreciar las distintas obligaciones que le impone el Código de Ética al contador público que
actúa como auditor, y en su caso, las penalidades posibles.
- INDEPENDENCIA Y RESPONSABILIDAD
A) independencia aparente
B) independencia real
C) independencia legal
D) independencia formal
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A) el auditor es acreedor por los honorarios de la auditoría del corriente año y del anterior y el monto
es significativo para él
B) el auditor prepara la estimación de deudores incobrables y resuelve, en su caso, las
desvalorizaciones por registrar en créditos y en bienes de cambio
C) el auditor asume la defensa del cliente ante el Tribunal Fiscal de la Nación y sus honorarios por
el trabajo dependen del éxito del juicio
D) el auditor asume la responsabilidad de examinar la calidad de los controles establecidos en el
software contable que usa la empresa
4) Entre las cuestiones que amenazan la independencia del auditor externo las normas de la
CNV han fijado algunas más exigentes que las establecidas por la RT 37. Identifique cuál de
las siguientes no vulnera la independencia
116
6) Según la RT 37, el auditor externo, si no tiene otras funciones de administración, puede
preparar los estados contables, auditarlos y emitir el informe breve sin perjudicar su
independencia. Indique, en la situación planteada, cuál sería la participación en el delito del
art. 300 inc. 3 del Código Penal y sus consecuencias si un auditor a pedido de su cliente
prepara estados contables falsos o incompletos:
Participación Pena s/ Código Penal Responsabilidad Civil
7) Un enfoque correcto y actualizado de la posición del auditor ante los actos ilícitos del
cliente que afectan los estados contables es:
A) planear la auditoría de manera de tener como objetivo principal la detección de fraudes u otro
tipo de actos ilícitos
B) planear la auditoría teniendo en cuenta solamente que su objetivo es la emisión de una opinión
sobre los estados contables en su conjunto
C) planear la auditoría de manera de considerar que pueden existir factores de riesgos de actos
ilícitos y, en su caso, documentar los procedimientos de auditoría que permitirían detectar su
eventual existencia involucrando en el equipo a profesionales experimentados
D) tener siempre presente que es obligación del auditor comunicar a las autoridades los posibles
delitos detectados
8) El convenio de auditoría que firmó el CPN Mac Giver con su cliente, El Escocés SA,
establece, entre otras cláusulas, que Mac Giver debe incluir en su equipo de auditoría sólo
contadores públicos y que con base en la entrega por la empresa de la documentación
necesaria para la auditoría, Mac Giver se compromete a emitir el informe breve al mes del
comienzo del trabajo. El Escocés SA cumplió en término sus obligaciones, pero Mac Giver
se demoró dos meses en entregar el trabajo y, a su vez, se comprobó que un miembro de su
equipo no era contador público graduado. La empresa demandó a Mac Giver por
incumplimiento de contrato. Las posibles consecuencias jurídicas para Mac Giver, serían:
A) Indemnizar a "El Escocés SA" y a terceros por los daños sufridos efectivamente comprobados
por cada uno
B) Indemnizar sólo a "El Escocés SA" por los daños sufridos comprobados
C) Eludir las implicaciones jurídicas de su incumplimiento por haberle avisado oralmente al gerente
de "El Escocés SA" que el trabajo se iba a demorar y que no causaría perjuicios la participación en
el equipo del no graduado pues era un aventajado estudiante
117
D) Dado que los estados contables están primordialmente destinado a terceros, indemnizar sólo a
terceros que hubieran sufrido algún perjuicio
A) Advertencia
B) Amonestación privada
C) Cancelación de la matrícula
D) Multa equivalente a veinte veces el monto del derecho de ejercicio profesional vigente al
momento de aplicarse
10) En el marco de la Ley 25.246 de "lavado de activos", los sujetos informantes mencionados
en el art. 20, en este caso los contadores públicos, en materia de información por
proporcionar a la UIF:
A) sólo pueden oponer a la UIF el secreto profesional establecido en el Código de Ética si firmaron
con el cliente un compromiso de confidencialidad
B) deben pedir al juez federal que los libere del secreto profesional
C) pueden oponer a la UIF el secreto profesional establecido en el Código de Ética sin otros
requisitos
D) no pueden oponer a la UIF el secreto profesional establecido en el Código de Ética y si están
obligados deben informar
TRABAJO PRÁCTICO Nº 53
Unidad X: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Objetivos:
Que el alumno logre:
Conocer las disposiciones legales y disciplinarias que fijan responsabilidades para el auditor.
Apreciar las distintas obligaciones que le impone el Código de Ética al contador público que
actúa como auditor, y en su caso, las penalidades posibles.
118
- ÉTICA Y RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
CASOS VARIOS
a) Rafael Díaz, contador público nacional, tiene pocos clientes a los que les brinda servicios de
registración contable de sus operaciones. Uno de ellos - Casa Pirané SA-
ha crecido comercialmente en forma notoria y solicita un nivel de
servicios que Díaz no
puede proporcionarle en forma adecuada. Rafael Díaz ha recomendado a su cliente al
Estudio
López & Asociados. Como gratificación el citado Estudio ha convenido pagar a Rafael Día
z el 10% de los honorarios por los servicios facturados al cliente.
119
480.000) ha sido otorgado en garantía de un Mutuo Financiero a un plazo de 10 años y por un
monto de $ 400.000.
En los Estados Contables del cliente, no se ha informado la afectación en garantía del bien,
pero como la omisión del
gravamen no afectaba el valor de los activos y pasivos Juan López no efectuó ninguna observa
ción, considerando que el resto de la auditoría había dado resultados satisfactorios.
Luego de transcurridos dos meses desde la finalización de la auditoría externa y emisión del
respectivo informe, Juan
López se entera que una compañía de seguros planeaba prestar $ 300.000.- a Gran Lo
to SA con un pagaré con garantía hipotecaria en primer grado sobre el mismo edificio.
Al darse cuenta que la compañía de seguros no sabía de la existencia de un gravamen previo
sobre el bien objeto de garantía, Juan López le pidió a su Socio que le comunicara a la misma,
la información omitida en los Estados Contables.
d) El Estudio de Contadores Públicos Rodríguez, Pérez & García, estaba creciendo con rapid
ez por lo que contrató a
varios jóvenes contadores, entre ellos Lucas Copetti. Los socios del estudio estaban insatisfec
hos con su desempeño
razón por la cual le advirtieron que se verían obligados a despedirlo si su nivel de productivida
d no aumenta en forma notable.
Frente a esta situación, Lucas Copetti, para evitar que lo despidieran decidió reducir y om
itir procedimientos de
auditoría consignados en los Programas de Trabajo que habían preparado los socios del estudio.
Uno de los clientes Tarjeta Violeta SA, pasaba por duras dificultades financieras y modific
ó de manera fraudulentavarias de las cuentas auditadas por Lucas Copetti para disminuir el pa
sivo financiero.
Lucas Copetti preparó documentos de trabajo ficticios para apoyar la supuesta terminaci
ón de procedimientos deauditoría sobre el Rubro Pasivos Financieros y pasó un informe sin ob
servaciones al jefe de equipo de la auditoria.
El Estudio terminó el servicio emitiendo un Informe Limpio sobre los Estados Financieros
de Tarjeta Violeta SA.
Confiando en la información expuesta en los citados estados, varios acreedores otorgaron gran
des sumas de dinero a Tarjeta Violeta SA.
120
¿El estudio Rodríguez, Pérez & García es responsable ante los acreedores que otorgaron el din
ero si no lo recuperan? Fundamente su respuesta.
e) Pedro Díaz es un contador recién ingresado el Estudio Pérez & Asociados. A poco tiempo
de su ingreso al estudio,
se ganó la reputación de tenaz por la correcta ejecución de los procedimientos de au
ditoría prescriptos por los responsables de los equipos de trabajo de las auditorias.
En su última auditoría, Pedro Díaz examinó la documentación respaldatoria de 400 Órdenes de
Pago como Prueba de Control del funcionamiento del Ciclo de Compras y Cuentas por Pagar.
Como resultado de su trabajo detectó 45 Órdenes de Pagos, las cuáles carecían del respectivo
Informe de Recepción
en el Legajo de Compra. Tomó nota en los papeles de trabajo e informó al contador a car
go del equipo. El Jefe de
Equipo, confiando en su experiencia anterior con el cliente, ignoró las observaciones y no hizo n
ada sobre ellas.
Luego se descubrió que el Gerente de Compras y un Empleado del Departamento
de Contabilidad, estaban
involucrados en un fraude por el cual desviaban mercaderías a otro depósito y mandaban la fac
tura al cliente. El fraude
ascendió a los $ 50.000.- de los cuales $ 20.000.- se recuperaron luego de la auditoria.
Exponga las Implicaciones Legales y las Responsabilidades para el Estudio Profesional, el
Jefe de Equipo y Pedro Díaz,ante los hechos descriptos.
f) Francisco Ferraro, contador del Estudio Gómez & Asociados estaba trabajando sobre
la auditoría externa de los
estados financieros de firma Los Tates S.A. correspondientes al ejercicio finalizado el 31/03/201
3. Como parte de
la ejecución de los procedimientos previstos para el Ciclo Ventas y Cuentas a Cobrar se efectu
aron Circularizaciones a
los clientes de la compañía. Al analizar las respuestas recibidas, Francisco Ferraro encontr
ó 20 diferencias entre los
montos informados por los clientes y los montos registrados en los mayores contables de la em
presa.
Dado que se estaba trabajando en forma conjunta con la Auditoría Interna del cliente, Fra
ncisco Ferraro procedió a
entregarle a ésta todas las respuestas recibidas para que investigaran las causas de las diferenci
as.
121
La Auditoría Interna, asignó este trabajo al señor Gregorio Manos
Largas (Contador Interno). El contador analizó lasdiferencias, determinó sus causas y pre
paró un informe detallado del cual surgía: “ …. la mayoría de las diferencias
detectadas tiene como causa exclusiva las diferencias de tiempos de registración en la Contabil
idad de la empresa y la de sus clientes … ”
Al recibir el Informe, Francisco Ferraro lo revisa y concluye que no existían observaciones
que formular sobre las cuentas a cobrar.
En el año 2013, se describió que Gregorio Manos Largas
había robado muchos miles de pesos en el curso de los ejercicios
2010, 2011 y 2012 desviando cobranzas y manipulando los saldos de las cuentas a cobrar.
En el juicio que Los Tates SA entablaron contra el Estudio Gómez & Asociados, surge al exami
nar los Papeles deTrabajo del rubro preparados por Ferraro, que las explicaciones de Manos
Largas eran ficticias. De hecho, era la manera en que
ManosLargas operaba para apropiarse de cobranzas.
a) ¿Qué alegato debería realizar Francisco Ferraro en caso que lo demanden?
b) ¿Cuáles fueron las deficiencias de Francisco Ferraro al realizar la auditoria de las
cuentas a cobrar?
c) ¿Qué actitud debe asumir un auditor externo cuando descubre un acto ilícito com
etido en la empresa auditada que influye en los estados contables?
g) El CP Simón Seisdedos era Auditor Externo y Síndico de Blasón S.A. desde hace ocho años.
Esta sociedad cierra
su ejercicio anual el 31 de diciembre de cada año. Los últimos estados contables emitidos
corresponden al ejercicio
cerrado el 31/12/2010. Simón Seisdedos, dictaminó favorablemente, y sin limitaciones sobre di
chos estados contables.
Del mismo modo actuó como Síndico.
Los Estados Contables en cuestión fueron aprobados por la Asamblea General de Accionistas c
elebrada el 30/04/2011.
Con posterioridad un grupo de inversores inició gestiones para adquirir el paquete mayori
tario de Blasón S.A. que
alcanza al 75 % del capital social y de los votos otorgados. Finalmente, el 15/06/2011 se c
oncretó la venta sobre labase de las cifras de los EECC del ejercicio finalizado el 31/12/2010.
El nuevo grupo mayoritario de accionistas, convocó a Asamblea Extraordinaria de Accio
nistas que se celebró el14/07/2011, eligió nuevos directores y síndico ante la renuncia de los
anteriores. Seguidamente, la asamblea dispuso
122
que se efectúe una nueva auditoría de los EECC del ejercicio finalizado el 31/12/2010, designa
ndo al CP Mario López para esta tarea quien, a su vez, resultó nuevo Síndico de la sociedad.
El trabajo puso en descubierto que el directorio anterior,
con el conocimiento y cooperación del CP Simón Seisdedos,
había aumentado indebidamente las cuentas por cobrar con crédito a ventas ficticias por un impo
rte que representaba el
75 % de la utilidad del ejercicio, el 15 % monto de las ventas reales y el 25 % del activo total.
El motivo de tal alteración, según el relato del personal de Blasón S.A., fue mejorar la
situación patrimonial y los
resultados de la sociedad, para poder obtener un mayor precio por las acciones que estab
an dispuestos a vender el anterior grupo mayoritario de accionistas.
Como se ha dicho, Simón Seisdedos por la naturaleza de su trabajo de auditoría conoció
la falsedad de los datos
incluidos en los EECC, pero fue convencido de no realizar procedimientos de auditoría sobre los
rubros afectados por la
maniobra citada. Simón Seisdedos percibió los honorarios pactados por su labor de auditoría de
estados contables y de sindicatura.
Los nuevos accionistas perjudicados iniciaron acciones judiciales en los fueros penal y civil
contra los directores y el
CPN Simón Seisdedos. Este último, además, fue denunciado ante el C.P.C.E.
Tarea a Realizar
a. Analizar el caso del CPN Simón Seisdedos, en cuanto a las responsabilidades de orden penal,
civil y profesional que pudieren caberle por sus actuaciones como auditor externo.
b. Al tipificar el o los delitos que podría haber cometido tanto como auditor o como
síndico, calificar si la responsabilidad es primaria (agente directo) o secundaria (cómplice).
123
ACTIVIDAD: PRACTICA EN CONTEXTO
PROPUESTA DE LA CATEDRA
Con el objeto de complementar las estrategias de enseñanza y aprendizaje de la materia, se ha
resuelto que a partir del período lectivo 2014, el alumno tenga la oportunidad de participar
activamente de una experiencia práctica en empresas, organismos y/o instituciones donde podrá
aplicar in-situ los conocimientos teóricos adquiridos.
Teniendo en cuenta la importancia que reviste la realización de auditorías de las llamadas internas
y/u operativas y poniendo especial énfasis en todo lo concerniente al Control Interno, se ha previsto
el siguiente cronograma de actividades.
Desde la cátedra:
1. Formar equipos de trabajos en función del número de alumnos cursantes.
2. Desarrollar los conceptos teóricos relacionados al Control Interno: Objetivos,
componentes y procedimientos para llevar a cabo un relevamiento eficiente de su
funcionamiento.
3. Diseñar con los alumnos participantes los programas de tareas (procedimientos) a
desarrollar, dependiendo el tipo de entes a los que se acceda.
4. Seleccionar el/las áreas específicas objeto de auditoría en las cuales concentrarán
sus conocimientos aplicando los procedimientos previamente seleccionados
teniendo en cuenta la naturaleza, el alcance y oportunidad de su aplicación.
5. Obtención de los elementos de juicios válidos y suficientes que respalden su informe
final.
6. Exposición y debate de los distintos equipos de trabajos en el aula acerca de los
resultados obtenidos, haciendo conocer la importancia que reviste los hallazgos
obtenidos a fin de aportar sugerencias y/o recomendaciones relacionados a
124
debilidades de control, como también la implementación o refuerzos que sean
necesarios para optimizar el funcionamiento del o las áreas seleccionadas.
7. Conclusión de la tarea a través de la emisión de un informe de acuerdo a normativas
vigentes.
8. Intercambio entre las distintas sedes en las que se realicen éstas experiencias del
resultado obtenido en cada una de ellas.
Desde la universidad
A continuación se enuncian algunas pautas de carácter general tendientes a facilitar el examen del
control interno del área de la empresa objeto de la auditoria.
UNIDAD III: El Control Interno. 5. Necesidad de evaluación del control interno por el auditor. 6.
Evaluación del riesgo de control.
UNIDAD VIII: Conclusión de la Auditoria. 3. Informe del auditor: Informe sobre Controles.
Releve las actividades formales de control interno que son pertinentes a su revisión.
126
Compruebe que esas actividades formales de control interno se aplican en la práctica.
Evalúe las actividades reales de control interno, comparándolas con las establecidas
formalmente.
Analice los desvíos si hubiere, concluyendo si son efectivos o no.
Elabore el informe con las conclusiones obtenidas.
Presentar el Programa de trabajo con los procedimientos de auditoría a aplicar; Los papeles
de trabajo con las evidencias reunidas durante la tarea; El Informe sobre los Controles de
las áreas objeto de revisión con las conclusiones arribadas.
Discusión Plenaria en el aula con los equipo de trabajo resaltando la importancia de los
hallazgos, sus aportes sugeridos y/o recomendaciones relacionadas a debilidades de
control, como también la implementación o refuerzos que sean necesarios para optimizar el
funcionamiento del o las áreas seleccionadas.
OPERACIONES
ADMINISTRACION
TRAFICO CONTADURIA
AGENCIAS RECAUDACIONES
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