UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

Facultad de Ciencias Contables y Financieras

Monografía

“Tratamiento contable de operaciones especiales: gastos - ingresos”

Presentada por:

Fiestas Girón, Sandra Margot

Panta Bruno, María Esther

Román Córdova, Nadia Yadhira

Valencia Arévalo, Ingrid Lorena

Zapata Bayona, Mario Jesús

Docente:

CPC. Zapata Periche, Simón.

Piura, Perú

2019
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 3

OBJETIVOS ..................................................................................................................... 4

CAPÍTULO I. TRATAMIENTO CONTABLE DE OPERACIONES ESPECIALES .... 5

1.1. DEFINICIONES ................................................................................................ 5

1.1.1. INGRESOS................................................................................................. 5

1.1.2. GASTOS..................................................................................................... 5

1.1.3. RESULTADO ............................................................................................ 5

1.1.4. GANANCIA ............................................................................................... 5

1.1.5. PERDIDA ................................................................................................... 6

1.2. CLASIFICACIÓN ............................................................................................. 6

1.3. ESQUEMA DE ESTADO DE RESULTADOS ................................................ 7

CAPITULO II. CASOS PRACTICOS ............................................................................. 8

CONCLUSIONES .......................................................................................................... 27

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................................................... 28

INTRODUCCIÓN
Los usuarios externos consideran relevante la información sobre los resultados de la
empresa. Por resultado debe entenderse la variación del valor contable del patrimonio por
las actividades desarrolladas durante un periodo. Por ello, no se contempla dentro del
resultado de las variaciones del patrimonio ocasionadas por las aportaciones o retiradas
de fondos de los propietarios. Por lo que el resultado obtenido durante un periodo puede
calcularse como la diferencia entre el valor del patrimonio inicial el final.
Normalmente los usuarios consideran que la información que acompaña al resultado
es insuficiente para tomar decisiones. El resultado es una consecuencia de la actividad de
la empresa, y conocer cómo se genera es de gran relevancia, por ello se incluye también
los ingresos y los gastos.
Por gastos se entienden los decrementos en el patrimonio de la empresa durante el
ejercicio que no tenga su origen en distribuciones de cualquier tipo a los socios o
propietarios. La contrapartida de los gastos son salidas o disminuciones en el valor de los
activos, o aumento en el valor de los pasivos.
Por Ingresos se entienden los incrementos en el patrimonio de la empresa durante el
ejercicio que no tenga nada que ver que no tengan su origen en aportaciones de cualquier
tipo de los socios o propietarios. La contrapartida de los ingresos son entradas o aumentos
en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos.
El presente trabajo está dividido en dos capítulos:
Capítulo I “Tratamiento contable de operaciones especiales”, en este capítulo se
presentarán algunos conceptos básicos como ingresos, gastos, resultados, etc. Así como
también la clasificación de gastos e ingresos según el tipo de actividad que los origina.
Y el segundo capítulo: Casos prácticos, en el que se llevara a cabo el planteamiento
de problemas y estos serán resueltos de forma contable de acuerdo los distintos criterios
de las normas internacionales de información financiera.
JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA
 Proporcionar información acerca de algunos conceptos generales de ingresos,
gastos, resultados, etc. (según lo establecido en el marco conceptual para la
información financiera.
 Lograr establecer diferencias entre gastos y pérdidas e ingresos y ganancias.
 Aprender a reconocer los gastos e ingresos, y la aplicación de las normas
internacionales de información financiera a estos.
CAPÍTULO I. TRATAMIENTO CONTABLE DE OPERACIONES ESPECIALES
1.1.DEFINICIONES
1.1.1. INGRESOS
Son los incremento en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto,
y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

1.1.2. GASTOS
Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de
nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.

1.1.3. RESULTADO
Es una magnitud que refleja la renta generada por la empresa en el ejercicio de sus
actividades y operaciones durante un periodo de tiempo.
El resultado logrado a lo largo de un ejercicio económico por una entidad empresarial se
denomina Pérdidas y Ganancias, que se reconoce en la cuenta 129 Pérdidas y ganancias.
Su saldo, se recoge en el pasivo del balance de situación, dentro del patrimonio neto.
La cifra resultante de una actividad económica son los ingresos menos los gastos
correspondiente a dicha actividad. Por regla general, el resultado se calcula de forma
anual. Si en ese período los ingresos superan a los gastos, quiere decir que la empresa ha
obtenido beneficios (saldo positivo). Si ocurre lo contrario, la empresa entró en pérdidas
(saldo negativo).

Ingresos – Gastos = Resultados

Si:
 Ingresos > Gastos = Resultado positivo (beneficio)
 Ingresos < Gastos = Resultado negativo (pérdida)
 Ingresos = Gastos = Resultado igual cero (ni perdida ni beneficio)
1.1.4. GANANCIA
Son otras partidas que cumpliendo la definición de ingresos pueden o no surgir de
las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa.
 Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales,
no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios.
1.1.5. PERDIDA
Cumplen la definición de gastos pueden o no surgir de las actividades ordinarias
de la empresa.
Las perdidas representan decrementos en los beneficios económicos y como tales,
no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Se presentan por
separado en los EE.FF.
1.2.CLASIFICACIÓN
1.2.1. Según el tipo de actividad que los origina. Distinguiremos:
a. Gastos e ingresos ordinarios. Generados por la actividad ordinaria, cotidiana y
habitual de la empresa, y se incurre en ellos de forma regular en el tiempo. Dentro
de estos encontrados los ingresos y gastos corrientes o de explotación y los
ingresos y gastos financieros.
b. Gastos e ingresos extraordinarios. Originados por las actuaciones esporádicos,
ocasionales y extraordinarias de la empresa. Las entidades incurren en este tipo
de gastos e ingresos de forma irregular en el tiempo.
1.2.2. Según la naturaleza u origen del gasto y del ingreso. Este es el criterio que aplica
el PCGA para desarrollar los grupos (6) y (7).
CLASIFICACIÓN POR NATURALEZA
CLASIFICACIÓN GRUPO 6 GRUPO 7
POR ACTIVIDAD

1. Gastos e ingresos (60) Compras (70) Ventas de mercaderías, de

ordinarios: (61) Variación de producción propia, de servicios,
existencia etc.
(62) Gastos de personal,
directores y gerentes
1.1. Gastos e (63) Gastos de servicios
ingresos explotación prestados por terceros (71) Variación de existencias
o corrientes (64) Gastos de tributos (73) Descuentos, rebajas y
(65) Otros gastos de bonificaciones obtenidos
gestión (74) Descuentos, rebajas y
(66) Pérdidas por medición bonificaciones concedidos
de activos no financieros al (75) Otros ingresos de gestión
valor razonable
(68) Valuación y deterioro
de activos y provisiones
(69) Costo de ventas
1.2. Gastos e (67) Gastos financieros (77) Ingresos financieros
ingresos financieros
2. Gastos e ingresos (66) Pérdidas por medición (76) Beneficios por medición de
extraordinarios: de activos no financieros al activos no financieros al valor
valor razonable razonable

1.3. ESQUEMA DE ESTADO DE RESULTADOS

ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN

EJERCICIO:
RUC:
RAZÓN SOCIAL

70 VENTAS NETAS (Ingresos Operacionales)

691 Otros ingresos operacionales
Variación de mercaderías
Total Ingresos Brutos
COSTOS DE VENTAS
Utilidad Bruta
94 GASTOS OPERACIONALES
95 Gastos de Administración
Gastos de Ventas
Utilidad operativa
75 OTROS INGRESOS (GASTOS)
67 Ingresos Financieros
75 Gastos financieros
65 Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultado antes de participaciones e IRta
413 Participaciones de los trabajadores
4017 Impuesto a la Renta
Resultado Neto del Ejercicio
CAPITULO II. CASOS PRACTICOS
01. DESCUENTO POR VOLUMEN DE VENTAS
Una empresa exportadora por una venta otorgó un descuento por volumen a uno de sus
clientes del exterior por un monto de S/. 7,600. ¿Cómo realiza la contabilización de dicha
operación si se tiene en cuenta que la operación de venta se efectuó en el mes de junio,
por la suma de S/. 825,000?
Solución
La empresa al haber otorgado un descuento a su cliente del exterior por el volumen de
compras realizadas, deberá emitir una Nota de Crédito, la cual representa la rebaja de sus
operaciones de venta originales. De esta manera, se producirá una disminución del activo
financiero que tiene pendiente de cobro la empresa exportadora o se considerará en el
supuesto que la operación estuviera cancelada como un pasivo financiero. A continuación
se muestran los asientos a efectuar por el proveedor suponiendo que el importe de la
operación se encontrase pendiente de pago:
a) Por la venta de mercaderías:
----------------------------------------------------01---------------------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – 825,000
TERCEROS
121 facturas por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 825,000
70.1. Mercadería
70.11. Mercaderías manufacturadas
X/X Por la venta al exterior de 1,600 ítems sustentada con Factura N° 001-564
---------------------------------------------------- 02--------------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 725,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
20 MERCADERÍAS 725,000
201 Mercaderías
2011 Mercaderías manufacturadas
X/X Por el costo de ventas de las mercaderías
b) Por El Descuento Otorgado Por La Empresa Vendedora Por Volumen De
Ventas
--------------------------------------------------- 03---------------------------------------------------
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES 7,600
CONCEDIDOS
741 Descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidas
7421 Descuentos
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 7,600
121 Facturas por cobrar
X/X Por el descuento concedido según Nota de Crédito N° 001-496
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
02. DIVIDENDOS PERCIBIDOS
La empresa Libertad S.A. recibió la suma de S/. 7,000 en su cuenta abierta en el Banco
Rentable por concepto de dividendos proveniente de su inversión que tiene en Minera
Titán S.A. ¿Cómo debe registrar la misma, si se sabe que no se trata de una subsidiara o
asociada?
Solución
Producto de la inversión realizada, se genera un incremento patrimonial en la forma de
efectivo que debe reconocerse como ingreso. Sobre el particular, cabe indicar que de
conformidad con lo indicado en el literal c) párrafo 30 de la NIC 18 los dividendos deben
reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos de parte del accionista, tal como
se muestra a continuación, suponiendo que ese mismo día se recibe:
--------------------------------------------------- 01--------------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 7,000
104 Cuentas Corrientes en institución financiera
1041 Cuentas Corrientes operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS 7,000
773 Dividendos
X/X Por los dividendos ganados por la inversión realizada
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Si bien en principio los dividendos constituyen renta de fuente peruana de acuerdo a lo
regulado en el literal d) artículo 9º TUO LIR, éstas no se computarán como renta gravable
cuando sean percibidos por personas jurídicas acorde con lo dispuesto en el artículo 24º-
B TUO LIR. Por lo cual, el ingreso reconocido contablemente se encontrará inafecto del
Impuesto a la Renta.
03. CAPACITACIÓN AL PERSONAL
En los meses de Junio y Julio del 2018 la empresa industrial Júpiter S.A decide capacitar
a todo su personal en el manejo de Maquinarias Electrónicas cancelado S/. 8,000 nuevos
soles por un curso según Factura N° 001-792 de Sistemas S.A. Institución Educativa
Particular reconocida por el ministerio de educación.
---------------------------------------------------- 01--------------------------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 8,000
624 Capacitación
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- TERCEROS 8,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
X/X Por el curso de capacitación dado a los trabajadores
---------------------------------------------------- 02--------------------------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 8,000
947 Capacitación
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 8,000
Costo y gasto
791 Cargas imputables a cuenta de gastos
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Nota: Por ser una Institución Educativa reconocida por el Ministerio de Educación el
servicio no está gravado con el IGV.
De conformidad con el párrafo 57 de la NIC 38 deben reconocerse como gasto y no
como activo los desembolsos en actividades de capacitación.
04. SERVICIOS CONTABLES
La empresa Ramírez S.A. contrató a otra empresa para que le brinde servicios contables,
pactando una retribución ascendente a S/. 2,600 mensuales más IGV. Se desea saber cómo
se registrará el referido servicio, considerando que se cancela al final del mes con la
respectiva recepción de la factura.
Solución:
Un gasto es la disminución en los beneficios económicos obtenidos durante el ejercicio o
periodo contable, en la forma de salidas o agotamiento de activos o generación de pasivos,
y que a su vez producen disminución en el patrimonio de naturaleza diferente a las
distribuciones hechas a los socios. En este sentido, al haberse prestado al final del mes el
servicio de contabilidad, existe para la empresa usuaria la obligación de su pago, por lo
cual, teniendo en cuenta que la Hipótesis Fundamental sobre la cual se reconocen las
transacciones y otros hechos en los estados financieros es el “devengo”, la empresa debe
proceder a reconocer dicha operación, afectando a resultados como gasto el importe
equivalente al servicio contable brindado en el mes, independientemente a la fecha de
recepción del comprobante (principio de sustancia antes que forma), así como de la
oportunidad en la que se efectúe el pago.
---------------------------------------------------- 01--------------------------------------------------

63.GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 2,600.00

POR TERCEROS
632 Asesoría y consultoría
6323 Auditoría y contable
63231 Asesoramiento contable
40. TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 468.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES…
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42.CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 3,068
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas 42121 Facturas
X/X Por e servicio contable brindado en el mes
---------------------------------------------------- 02--------------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,600.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE 2,600.00
COSTO Y GASTOS
X/X Por el destino de la cuenta 63
En la medida que el servicio prestado se encuentra sujeto al sistema de detracciones, el
usuario debe efectuar el deposito correspondiente en la cuenta del banco de la nación
apertura da por el proveedor. El importe de la detracción se calcula aplicando el
porcentaje del 12% sobre el importe de la operación de conformidad a lo establecido en
el numeral 5 del anexo 3 de la Resolución Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y
modificatorias. Dado que el pago del servicio se efectúa al final de cada mes, en dicho
momento surge la obligación de efectuar el depósito respectivo, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 16º de la referida resolución.
---------------------------------------------------- 04--------------------------------------------------

42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 368.16

TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
42121 Facturas
10. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 368.16
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos sujetos a restricción
10711 Banco de la Nación – SPOT
X/X Por el depósito en el Banco de la Nación en la cuenta del proveedor.
---------------------------------------------------- 05--------------------------------------------------
42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 2,699.84
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobante por pagar
4212 Emitidas
42121Facturas
10. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,699.84
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por el pago al proveedor.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
05. VENTA DE ACTIVO FIJO
La empresa, GIRASOLES S.A, en el mes de julio transfiere una maquinaria por un valor
de s/. 40, 000 (más IGV) que corresponde a su valor de mercado, Por el cual ha emitido
la Factura N° F001-0001535. Sabiendo que el valor en libros de dicho activo asciende a
s/. 55, 000 y tiene una depreciación acumulada de S/ 24,000, ¿Cuál seria el tratamiento
contable, considerando que el pago se realiza en el mes de agosto?

SOLUCIÓN:

De acuerdo a lo establecido en los Párrafos 67 y 68 de la NIC 16:

67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja

en cuentas:

(a) por su disposición; o

(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o

disposición.

68 La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y

equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas
(a menos que la NIIF 16 Arrendamientos establezca otra cosa, en caso de una venta con
arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de
actividades ordinarias.

Asimismo, debe considerarse que, a fin de establecer la fecha de la enajenación, la entidad

deberá aplicar los criterios establecidos en la NIC 18, para el reconocimiento de los
ingresos por venta de bienes, siendo uno de ellos el que alude a la transferencia de los
riesgos y beneficios inherentes al bien. en consecuencia, en la oportunidad en que se
produce la transferencia de los riesgos y beneficios inherentes al bien y partiendo del
supuesto que se cumplen los demás requisitos dispuestos en la NIC 18, se debe efectuar
los siguientes registros:

---------------------------------------------------- 01--------------------------------------------------
65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN 55,000.00

65.5. Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

Y operaciones discontinuadas

65.51. Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65513 inmuebles, maquinaria y equipo

39. DEPRECIACIÓN, AMORTI ZACIÓN Y 24,000.00

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39.1. Depreciación acumulada

39.13. Inmueble, maquinaria y equipo – costo

39132 Maquinarias y equipos de explotación

33. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 79,000.00

33.3. Maquinarias y equipos de explotación

33.31. Maquinarias y equipos de explotación

33.311 Costo de adquisición o construcción

x/x Por la baja del activo producto de la enajenación.

---------------------------------------------------- 02--------------------------------------------------
16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 47,200.00

TERCEROS

16.5. Venta de activo inmovilizado

16.53. Inmuebles, maquinaria y equipo

40. TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 7,200.00

AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40.1. gobierno Central

40. 11. Impuesto general a las Ventas

40.111 IGV - Cuenta propia

75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 40,000.00

75.6. Enajenación de activos in movilizados

75.64. Inmuebles, maquinaria y equipo

X/X Por la transferencia del bien.

----------------------------------------------------------------------------------------------------------
06. INDEMNIZACIÓN POR ROBO
La empresa Rodríguez S.A, sufre un robo por s/. 8,000.00 no obstante tener vigilancia
particular. La empresa de vigilancia asume su responsabilidad y emite una nota de crédito.
¿Cómo se debe contabilizar el hecho producido?
Solución:
En principio, como producto del robo, la empresa enfrenta una pérdida que deberá ser
reconocida en el estado de resultados, tal como se muestra a continuación:
--------------------------------------------------- 01---------------------------------------------------
65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN (*) 8,000.00
659 otros gastos de gestión
6599 Pérdidas por robo
10. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,000.00
101 Caja
X/X Por el robo de dinero.
--------------------------------------------------- 02---------------------------------------------------
(*) Dado que la empresa será indemnizada esta pérdida no será aceptable tributariamente
(artículo 37º literal d).
De otro lado, cabe observar que el gasto por los servicios de seguridad que le ofrecía la
empresa de vigilancia y por el cual recibía un comprobante de pago que lo sustentaba, se
requería que se informara dicha transacción de la siguiente forma:
--------------------------------------------------- 03---------------------------------------------------
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 4,406.78
TERCEROS
639 Otros servicios prestados por terceros
40. TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 793.22
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 impuesto general a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 5,200.00
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/X Por el servicio de vigilancia.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
En lo que corresponde a la nota de crédito emitida, cabe referir que de conformidad con
el artículo 10º del reglamento de Comprobantes de Pago, dicho documento se emite en
casos de ajustes a la operación tales como descuentos, rebajas y bonificaciones o
anulaciones totales o parciales de la misma. en el caso específico de servicios, se permite
emitir nota de crédito ya sea por ajustes en el valor del servicio brindado o bien par anular
un servicio no prestado, supuestos que no se producen en el caso planteado. ello permite
advertir que la empresa de vigilancia ha emitido un documento que no corresponde a los
supuestos antes mencionados. Así, se aprecia del enunciado planteado que existe la
obligación por parte de ésta de resarcir a su cliente por los daños y perjuicios causados.
en este sentido, la empresa de vigilancia lo que pretende es indemnizar la pérdida sufrida
por su cliente y reestablecer su equilibrio económico. En función a lo expuesto
corresponde a la empresa usuaria relevando la sustancia antes que la forma y de acuerdo
al criterio de confiabilidad, efectuar el asiento siguiente:
----------------------------------------------- 04-------------------------------------------------------
16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – 8,000.00
TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros
1629 otras
75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN (**) 8,000.00
759 Otros ingresos de gestión
X/X Por la indemnización de la empresa de vigilancia.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
(**) En tanto la indemnización cubra un daño emergente, ésta no se encontrará gravada
con el Impuesto a la Renta (literal a) artículo 3º TUO LIR y literal e) artículo 1º
Reglamento TUO LIR).
Asumiendo que la empresa de vigilancia no percibirá el importe de sus servicios
correspondientes al mes dada la suma a indemnizar, el cliente debería compensar su
obligación con una parte de los derechos adquiridos como consecuencia de la asunción
de la responsabilidad de la empresa de vigilancia. no obstante, se debe considerar que el
servicio se encuentra sujeto al sistema de Detracciones (intermediación Laboral), por lo
cual la empresa debe efectuar el respectivo depósito en el Banco de la nación, equivalente
al 12% del importe de la operación ascendente a s/. 624 (s/. 5,200 x 12%). en función a
ello, la compensación se efectuaría por el importe neto, tal como se muestra a
continuación:
--------------------------------------------------- 05---------------------------------------------------
42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 4,576.00
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 4,576.00
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
X/X Por la cancelación del servicio de vigilancia.
El saldo pendiente que asciende a s/. 3,424 será descontado de la obligación que tiene la
empresa por los servicios de vigilancia que se reciban en los meses posteriores.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
07. PROVISIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

La empresa “INVERSIONES DEL SUR” S.A.C. posee al 31.12.2018 una letra por cobrar
vencida de S/. 87,000 del cliente “VINOS DEL PERÚ” S.A.C. Al respecto, se conoce
que el vencimiento de la Letra (Nº 001254) fue el 31.08.2017 y que la empresa acreedora
ha efectuado el protesto de la letra y asimismo ha exigido el pago de la deuda a través de
cartas notariales.
Ante esta situación y ante la negativa del pago por parte del deudor, la empresa
“INVERSIONES DEL SUR” S.A.C. nos consulta si resulta procedente efectuar la
provisión de cuentas de cobranza dudosa por el importe de la letra sabiendo que la
empresa “VINOS DEL PERÚ” S.A.C. es su accionista y tiene el 40 % de participación
en la empresa “INVERSIONES DEL SUR” S.A.C. (son partes vinculadas).
Solución:
En el presente caso, observamos que la empresa acreedora ha cumplido con los siguientes
requisitos para efectuar la provisión de cobranza dudosa, no obstante, el gasto por la
provisión no será deducible porque el inciso i) del artículo 37º de la LIR prohíbe
expresamente el reconocimiento del carácter de deuda incobrable a:
i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa
En el caso planteado, el accionista es parte vinculada con la empresa, por lo cual la
provisión por cobranza dudosa no es aceptada tributariamente.
Ahora bien, para efectos contables, los asientos que deberá registrar la empresa
“INVERSIONES DEL SUR” S.A.C. son los siguientes:
---------------------------------------------------- 01--------------------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 87,000
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 87,000
193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y
gerentes
1932 Accionistas (socios)
X/X Por la estimación de las cuentas de cobranza dudosa.
---------------------------------------------------- 02--------------------------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 87,000
941 Valuación de activos y provisiones
78 CARAGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 87,000
781 Cargas cubiertas por provisiones
X/X Por el destino del gasto
NOTA: Algunas veces el monto provisionado por deudas incobrables de acuerdo a las
normas contables es mayor que el monto provisionado para efectos tributarios.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
08. BIENES AUTOCONSTRUIDOS POR LA EMPRESA
Una empresa en el mes de agosto inicia la edificación de un ambiente en su inmueble,
para lo cual adquiere materiales por el importe de S/. 13,000.00 más IGV, los cuales son
plenamente empleados en la construcción. Indicar el registro contable de la operación
descrita.
Solución:
De conformidad con el concepto del Costo el valor de un bien está conformado por todas
las erogaciones necesarias para obtenerla. En este sentido, el costo de un activo construido
por la empresa se determina usando los mismos principios aplicables a un activo
adquirido. A continuación, se presentarán asientos separados para cada uno de los
elementos del costo del inmueble en construcción:
---------------------------------------------------- 01--------------------------------------------------
60 COMPRAS 13,000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,880
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 15,880
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
X/X Por la adquisición de materiales para la construcción del nuevo local de la empresa.
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33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 13,000
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO (*) 13,000
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
7221 Edificaciones
X/X Por la utilización de los materiales en la edificación del nuevo local.
(*) La producción de activos inmovilizados constituye ingreso de explotación, y se
orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generación.
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09. GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
La empresa ARPACA S.A. el 3 de octubre adquirió un inmueble por el valor de
1’842,500. Se contrató a un profesional independiente para que realice una tasación del
inmueble, quien estableció que su valor razonable era de 2’400,000. Registrar el valor del
activo a su valor razonable.
VALOR EN VALOR DIFERENCIA
LIBROS RAZONABLE POR
CONTABILIDAD
Valor del terreno 500,000 800,000 300,000
 Valor de la 1’342,500 1’600,000 257,500
construcción
TOTAL 1’842,500 2’400,000 557,500

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31 INVERSIONES MOBILIARIAS 557,500
311 Terrenos (300,000)
312 Edificaciones (257,500)
76 GANACIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE (*) 557,500
762 Activo inmovilizado
7621 Inversiones inmobiliarias
X/X Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión inmobiliaria.
(*) El Plan Contable General Empresarial ha incorporado esta cuenta con la finalidad de
reflejar la ganancia que se produzca por la medición de aquellos activos no financieros a
Valor Razonable y que debe reconocerse en resultados, ello en virtud a lo dispuesto por
las NIIFs.
10. MULTA E INTERESES
La Empresa el BUHITO SAC, recibe una notificación por parte de Sunat Resolución de Multa –
en la cual se le induce a pagar una multa generada en el mismo ejercicio, por el importe S/.
7,440.00 correspondiente a una infracción incurrida en el ejercicio en curso, calculando los
intereses moratorios que ascienden a S/. 252.96. Efectuar el asiento contable.
Solución:
Dentro de la estructura del PCGE se encuentra la divisionaria 6592 denominada “sanciones
administrativas” dentro de la cual consideramos que se deben registrar las multas, así como los
intereses moratorios relacionados con dicha multa.
--------------------------------------------------- 01---------------------------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 7,692.96
659 Otros gastos de gestiòn
6592 Sanciones administrativas
65921 Multas (7,440)
65922 Intereses moratorios (252.96)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,692.96
 409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas (7,440)
4092 Intereses moratorios (252.96)
X/X Por el reconocimiento de la sanción y sus intereses
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94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 7,692.96
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS 7,692.96
X/X Por el destino de los gastos
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11. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Una empresa industrial al mes de diciembre 2010 tiene productos terminados por el
importe de S/.36,300 y productos en proceso por el monto de S/.14,550 (avanzado en un
70% en todos los elementos del costo). Como consecuencia de una baja en el precio de
los materiales decide determinar el valor neto de realización estableciendo
respectivamente para los productos terminados y en proceso los siguientes: S/. 30,525 y
S/. 12,300. ¿Cuáles serían los asientos contables para dicha desvalorización?
Solución:
De acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 2 (Modificada en 2003), Existencias, los
inventarios deben valuarse al costo o al valor neto realizable el menor. En este sentido,
de acuerdo con la información proporcionada debemos comparar el costo con el valor
neto de realización tal como a continuación se muestra:
VALOR NETO
PRODUCTOS IMPORTE DE DESVALORIZACIÓN
REALIZACIÓN
TERMINADOS 36,300 30,525 5,775
EN PROCESO 14,550 12,300 22,250
TOTALES S/ 50,850.00 S/ 42,825.00 S/ 28,025.00

Consecuencia de lo anterior, atendiendo al principio que los activos no se muestren por

sumas mayores a las que se esperan realizar a partir de su venta o su uso, deberá
reconocerse un gasto por el importe que se reduce el inventario para llegar al monto
recuperable:
--------------------------------------------------- 01---------------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 8,025
 695 Gasto por desvalorización de existencias
6952 Productos terminados (5,775)
6954 Productos en proceso (2,250)
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 8,025
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados (5,775)
294 Productos en proceso
2941 Productos en proceso (2,250)
X/X Por el registro de la desvalorización de los productos terminados y en proceso.
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Cabe advertir, que este gasto será reparable tributariamente puesto que sólo será aceptado
cuando se venda a valor de mercado, el cual debe estar debidamente sustentado y que se
entiende será menor a su costo confirmándose la pérdida, o bien se proceda a su
destrucción ante Notario público con comunicación previa a la Administración Tributaria
(6 días hábiles anteriores a la destrucción), en virtud al literal c) artículo 21º Reglamento
de la LIR.
12. PRESTACIÓN DE SERVICIOS
La empresa El Suspirito S.A., dedicada al mantenimiento de maquinarias, celebra en el
mes de octubre un contrato con un cliente, el cual cancela por anticipado el íntegro del
servicio. Al mes de diciembre del referido ejercicio la empresa ha llegado a avanzar en
un 80% el trabajo encargado. ¿Cómo deberá contabilizar la empresa el monto recibido a
título del anticipo y cuál sería la forma de reconocer el ingreso por dicha operación?
Suponiendo que el servicio asciende a S/. 8,000
Solución:
De acuerdo a la NIC 18 referida al Reconocimiento de Ingresos, cuando el resultado de
una transacción que implica la transferencia de prestación de servicios puede estimarse
confiablemente, los ingresos relacionados con la referida transacción se reconocen en
base o referencia al estado de cumplimiento a la fecha del balance general. Como
sabemos, la empresa ha llegado a avanzar con el trabajo de mantenimiento hasta el 80%.
Así pues, sobre esta proporción se reconocerán los ingresos relacionados con dicha
transacción u operación.
Desde el punto de vista tributario, por el anticipo, la empresa tendría que emitir el
comprobante de pago correspondiente, aplicando sobre el importe recibido, el Impuesto
General a las Ventas.
En este sentido, esta operación se tendría que contabilizar de la siguiente manera:
--------------------------------------------------- 01---------------------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – 9,440
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40. TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 1,440
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – 8,000
TERCEROS
122 Anticipos de clientes
X/X Por el anticipo recibido equivalente al total del servicio de mantenimiento
--------------------------------------------------- 02---------------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,520
104 Cuentas Corrientes en institución financiera
1041 Cuentas Corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – 9,520
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
X/X Por la cancelación del anticipo recibido del cliente.
--------------------------------------------------- 03---------------------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – 6,400
TERCEROS
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 6,400
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
X/X Por el ingreso devengado sobre la base del grado de avance (80%)
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13. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
Una empresa tiene en el Banco Buen Futuro una cuenta en moneda nacional. El 31 de
mayo de 2019 uno de sus clientes le deposita en su cuenta en moneda nacional la suma
de S/. 825,000. ¿Cómo sería la contabilización respecto del ITF generado en dicha
operación?
Solución:
Producto del efectivo recibido por el cliente se produce una modificación cualitativa del
patrimonio en la medida que el derecho de cobro se convierte en efectivo, considerando
a su vez que el artículo 9º de la Ley Nº 28194, dispone que el ITF grava, entre otros, los
débitos en las cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero.
--------------------------------------------------- 01---------------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 824,958.75
104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
64 GASTOS POR TRIBUTOS 41.25
641 Gobierno Central
6412 Impuesto a las Transacciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 825,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
X/X Por el depósito en la cuenta en moneda nacional y su afectación con ITF-0.005%
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94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 41.25
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS 41.25
X/X Por el destino del ITF
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14. MARCA DE UNA EMPRESA

¿Cómo se registraría el desembolso efectuado por una empresa por la inscripción de una
marca en INDECOPI? El importe desembolsado por la empresa asciende a S/. 450.
Solución:
Con frecuencia las entidades emplean recursos o incurren en pasivos, con el propósito
de adquirir, desarrollar, mantener o mejorar los recursos intangibles tales como el
conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o
nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos
comerciales o marcas. No obstante ello, no todos los intangibles son susceptibles de
reconocerse como tales en los estados financieros, puesto que la NIC 38: Activos
Intangibles establece que las empresas deben reconocer un activo intangible únicamente
cuando: i) sea probable que los beneficios económicos futuros fluirán a la empresa, y ii)
el costo del activo pueda ser medido confiablemente. Además de lo antes expuesto, la
NIC 38 clasifica los intangibles según la forma de obtenerlos en: (i) adquiridos de terceros
(o adquisición independiente), y (ii) generados internamente.
--------------------------------------------------- 01---------------------------------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 450
644 Otros gastos por tributos
6443 INDECOPI
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 450
104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por el desembolso efectuado para inscribir la marca en INDECOPI.
--------------------------------------------------- 02---------------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 225
95 GASTOS DE VENTAS 225
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS 450
X/X Por el destino del gasto
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Respecto de éstos últimos, de manera expresa el párrafo 63 de la referida NIC señala que
“no se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas
similares que se hayan generado internamente”. En este orden de ideas no pudiendo
reconocerse como intangible las marcas, los desembolsos que la empresa incurra para
asegurarse su derecho como la inscripción de la marca en Indecopi deberá reconocerse
como gasto.
15. REGALOS DE PROVEEDORES
Hemos recibido de nuestro proveedor mercaderías adicionales como obsequio,
valorizados en S/. 1,200.
Solución:
Esta cuenta, en función a los comentarios detallados por el PCGE, se refiere a los
descuentos, rebajas y bonificaciones comerciales. No obstante, cabe referir que dichos
conceptos obtenidos fuera de facturas sobre compras, deben disminuir el costo de los
bienes adquiridos por expresa disposición de las NIIFs, como es el caso de las NIC 2:
Existencias, NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, NIC 38 Intangibles y NIC 40
Inversiones Inmobiliarias.
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20 MERCADERÍAS 1,416
201 Mercaderías manufacturadas
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD POR
PAGAR 216
401 Gobierno Central
4011 IGV
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 1,200
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
6412 Impuesto a las Transacciones financieras
X/X Por las mercaderías recibidas como obsequio.
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CONCLUSIONES
 Los ingresos incluyen tanto los ingresos de actividades ordinarias como las
ganancias. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos,
pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad.
 Los gastos incluyen tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad. Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo
la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la
entidad.
 Identificar correctamente los ingresos y gastos nos permite elaborar un correcto
estado de resultados.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Ortega, R., Pacherres, A., Díaz, R., (2018). Dinámica contables. Registros y casos
prácticos (actualizada con la versión modificada del Plan Contables General
Empresarial). Caballero Bustamante.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (Sep. 2010). El marco conceptual
para la información financiera. Disponible en:
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/ES_GVT_BV
2017_conceptual.pdf.
Blog empresarial. Casos prácticos: oportunidad para el reconocimiento de gastos e
ingresos. Disponible en:
https://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=71&id_grupo=7.