Contabintermedia1ca Ud

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA
SEMESTRE: 2017 - 2017
UNIDAD DIDÁCTICA
CONTABILIDAD INTERMEDIA I
Nivel: 3
Número de créditos: 6
TUTOR:
Dra. Kelly Vallejo N. Msc
Quito – Ecuador
INDICE
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................................... 1

OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA..................................................................................................... 1

OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA ASIGNATURA .............................................................................................. 1

CONTRIBUCIÓN DE LA ASIGNATURA EN LA FORMACIÓN DEL PROFESIONAL .............................................. 2

RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA ASIGNATURA ................................................................................... 2

BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................................. 2

NETGRAFÍA .................................................................................................................................................4

IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA.............................................................................................................4

RELACIÓN DE LA ASIGNATURA CON OTRAS DISCIPLINAS ............................................................................5

UNIDAD 1 ...................................................................................................................................................6

CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES EN EL ECUADOR......................................................................................... 6

OBJETIVO DE LA UNIDAD ............................................................................................................................6

RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA UNIDAD ...........................................................................................6

1.1 EMPRESA, DEFINICIÓN, IMPORTANCIA ..............................................................................................6

1.2. CLASIFICACIÓN DE EMPRESAS .......................................................................................................7

1.3 CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS DE ACUERDO A LA LEY DE COMPAÑÍAS (ART.2 LEY CÍAS.)............ 8

1.4 CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES, PROCEDIMIENTOS, REQUISITOS................................................... 10

1.5 EMISIÓN DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES .....................................................................................21

1.5.1 LIBRO DE ACCIONES Y ACCIONISTAS ............................................................................................. 22

1.6 CONTABILIZACIÓN DE LA AUTORIZACIÓN, SUSCRIPCIÓN E INTEGRACIÓN DE CAPITAL .................... 25

1.7 NORMATIVA CONTABLE .................................................................................................................. 31

1.7.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ..................................................... 32
1.7.2 NIIF 2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES ......................................................................................... 33
1.7.3 POSTULADOS GENERALES DE CONTABILIDAD .............................................................................. 35

CLASIFICACIÓN DELOS POSTULADOS BÁSICOS ..........................................................................................36

1.7.4 NORMAS DE ÉTICA DEL CONTADOR-CODIGO DE ETICA DELCONTADOR ...................................... 38
1.7.4 NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LASESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES ............. 40
1.7.5 NORMAS DE CONTROLINTERNO................................................................................................... 42

UNIDAD 2 ................................................................................................................................................. 45

ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE RESULTADOS..................................................................................... 45

OBJETIVO DE LA UNIDAD .......................................................................................................................... 45

RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA UNIDAD ......................................................................................... 45

2.1 MARCO CONCEPTUAL: CONCEPTO DE GENERAL ACEPTACIÓN, NIC Y NIIF, BREVE ENFOQUE DE
ALCANCE PROPÓSITOS GENERALES Y USOS .............................................................................................. 45

2.2 LOS ESTADOS FINANCIEROS, DEFINICIONES, OBJETIVOS, CONDICIONES, ALCANCE Y USOS ............. 50

2.3 PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS; NIC-18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS; NIC-19
BENEFICIOS A LOS TRABAJADORES; …………………………………………………………………………………………….......... 51
2.4 ESTADO DE RESULTADOS.- OBJETIVOS, IMPORTANCIA, CARACTERÍSTICAS. .................................... 58

2.4.1 INGRESOS Y GASTOS ..................................................................................................................... 59
2.4.2 CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS.................................................................................................... 61
2.4.3 TIPOS DE RESULTADOS ECONÓMICOS: UTILIDAD BRUTA, OPERACIONAL DEL PERÍODO, NETA Y
LIQUIDA. ..................................................................................................................................................... 67
2.4.4 LECTURA E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS ............................................................................ 69

2.5 APROBACIÓN LEGAL DE LAS UTILIDADES ......................................................................................... 69

2.5.1 PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES, CONCILIACIÓN, CÁLCULO Y REGISTRO................................ 71
2.5.2 IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO, CONCILIACIÓN TRIBUTARIA................................................... 73
2.5.3 RESERVA LEGAL Y ESTATUTARIA, CARACTERÍSTICAS, CÁLCULO Y REGISTRO ................................ 79

2.6 APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA……………………………………………………………………………………… 81
2.6.1 INTRODUCCION……………………………………………………………………………………………………………………. 81
2.6.2 NORMAS GENERALES..……………………..………………………………………………………………………………….. 82
2.6.3 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS………………………………………………………………………………………… 83
2.6.4 OBLIGACION TRIBUTARIA……….……………………………………………………………………………………………. 86
2.6.5 CONCILIACION TRIBUTARIA, IMPORTANCIA, CARACTERISTICAS…………………………………………… 88
UNIDAD 3 ................................................................................................................................................. 90

ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA............................................................................ 90

OBJETIVO DE LA UNIDAD...................................................................................................................................................................... 90

RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA UNIDAD ......................................................................................... 90

3.1 NIC-1 PREPARACIÓN DEL ESTADO FINANCIERO ............................................................................... 90

3.2. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ........................................................................................... 90

3.2.1 ACTIVOS........................................................................................................................................ 92
3.2.2 PASIVOS ........................................................................................................................................ 93
3.33 PATRIMONIO ................................................................................................................................ 94

3.3 NOTAS EXPLICATIVAS ...................................................................................................................... 95

3.3.1 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE POLÍTICAS CONTABLES ........................................................... 95
3.3.2 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE ESTIMACIONES ....................................................................... 96
3.3.3 INFORMACIÓN ADICIONAL ........................................................................................................... 96

3.4 ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO......................................................................................... 97

3.4.1 DEFINICIONES…………………………………………………………………………………………………………………………. 97
3.4.2 FINALIDAD………………………………………………………………………………………………………………………….…… 97
3.4.3 IMPORTANCIA………………………………………………………………………………………………………………………… 97
3.4.4 RECOMENDACIONES DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO.......................................... 99
3.4.5 INFORMACIÓN A REVELAR ........................................................................................................... 100

3.5 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO…………………………………………………………….…………………………………..101

3.5.1 DEFINICIONES…………..……………………………………………………………………………………………………………..101
3.5.2 CLASIFICACION DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA……………………………………………………………101
3.5.3 METODO DIRECTO…………………………………………………………………………………………………………………..102
3.5.4 METODO INDIRECTO……………………………………………………………………………………………………………….102

UNIDAD 4 ................................................................................................................................................104

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA – ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTE ........................104

OBJETIVO DE LA UNIDAD ..........................................................................................................................104

RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA UNIDAD ........................................................................................ 104

4.1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES .............................................................................................................104

ACTIVOS LÍQUIDOS .................................................................................................................................... 105

4.1.1 REGISTRO DE LAS RECEPCIONES, DEPÓSITOS, TRANSFERENCIAS Y PAGOS .................................. 105
4.1.2 CONTROL INTERNO: ARQUEOS, CONCILIACIONES........................................................................ 106
4.1.3 CONTROLY LIQUIDACIÓNDEL FONDO DE CAJA CHICA .................................................................. 108
4.1.4 CONCILIACIÓN BANCARIA .......................................................................................................... 111

4.2 INSTRUMENTOS............................................................................................................................. 123

4.3 NIC 2.-EXISTENCIASNIFF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARALA VENTA ..................... 127

4.3.1 INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS ............................................................................................ 127
4.3.2 INVENTARIOS.............................................................................................................................. 128
4.3.3 VALORACIÓN DEL INVENTARIO .................................................................................................. 130

4.4 PREPAGADOS Y PAGOS ANTICIPADOS ........................................................................................... 133

4.5 LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS CORRIENTES, RESPECTO A LA PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO 104;
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL FORMULARIO 103; IMPUESTO A LA RENTA FORMULARIO 101 ........... 134
ANEXOS 1 ............................................................................................................................................... 150

NIIF VIGENTES 2016 .................................................................................................................................. 150

ANEXOS 2 ............................................................................................................................................... 151

NIC VIGENTES............................................................................................................................................ 151

ANEXOS 3 ............................................................................................................................................... 153

COMITÉ DE INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (CINIIF)

.................................................................................................................................................................. 153

ANEXOS 4 ............................................................................................................................................... 154

COMITÉ DE INTERPRETACIONES (SIC) ....................................................................................................... 154
INTRODUCCIÓN
El estudio de la Contabilidad Intermedia I, comprende el análisis, la metodología y el
entendimiento de los Estados Financieros, particularmente el Estado de Situación
Financiera y el Estado de Resultados Integral, mediante la simulación de la creación de una
empresa y su puesta en marcha. El análisis básicamente se centra en el estudio de activos y
pasivos corriente; así como los ingresos, costos y gastos operacionales, tanto en el marco
internacional contable, como en el ámbito tributario ecuatoriano.
OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA
Utilizar la normativa contable y tributaria actual en el proceso de registro contable y
justificar la razón de los resultados en una empresa comercial.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA ASIGNATURA
• Concebir efectivamente los tipos de compañías que existe en el Ecuador,
principalmente, las de la Ley de Compañías; así como su proceso de
constitución y movimiento transaccional.
• Aplicar el proceso contable (manual y/o automático) en la constitución de
sociedades en el Ecuador, su movimiento transaccional a través de los registros
contables, utilizando la normativa legal vigente tributaria y del derecho
societario.
• Distinguir la normatividad internacional vigente y su contraste con la
legislación tributaria ecuatoriana, especialmente en la presentación de estados
financieros. Particularmente el estado de situación financiera y el estado de
resultados integral
1
• Conciliar cuentas, para que a través de los activos corrientes, se ejecute los
controles internos contables, de la empresa en simulación.
CONTRIBUCIÓN DE LA ASIGNATURA EN LA FORMACIÓN DEL
PROFESIONAL
Con la culminación del módulo de Contabilidad Intermedia I, contribuye a que el
estudiante tenga la habilidad para razonar sobre datos e información contable de las
empresas; análisis de la cuentas de activos y pasivos corrientes; así como los ingresos,
costos y gastos operacionales a fin de que en el futuro con a través de los siguientes
módulos pueda finalmente interpretar los estados financieros; manejar la información
oficial así como la capacitación y riesgo del origen y aplicación de los recursos utilizados
en las diversas transacciones.
RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA ASIGNATURA
Aplicar la normativa legal vigente para la Constitución de Sociedades en el Ecuador en
sus fases de emisión, ventas y transferencia de acciones y participaciones, en las
Sociedades Anónimas y Compañías de Responsabilidad Limitada, respectivamente,
registrar los movimientos en los libros generales y auxiliares; las empresas generan hechos
económicos que deben ser registrados en un sistema contable durante un período contable,
el término se elabora y presenta los estados financieros bajo NIC-1 y se analiza la
razonabilidad de las Cuentas de Activos Corrientes.
BIBLIOGRAFÍA
- Coellas Díaz, L. (2012). Contabilidad un enfoque práctico. Bogotá: Alfaomega
Colombia S.A.
2
- Gitman, L. (2007). Principios de Administración Financiera. Pearson Educación.
- Jijón, A. D. (2015). Estructura y Funcionamiento del Mercado de Valores. Quito.
- Puruncajas Jiménez, M. (2010). Normas Internacionales de Información Financiera
"Casos prácticos". Guayaquil: Universidad Técnica Particular de Loja.
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Colombia S.A.
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"Casos prácticos". Guayaquil: Universidad Técnica Particular de Loja.
- Zapata L, J. E. (2014). Análisis práctico y guía de implementación de Normas
Internacionales de Información. Quito: Artes Gráficas SILVA.
- Guerrero, P. G. (2014). Modelo de Gestión Financiera Utilizando las NIIF y Leyes
Tributarias para la Toma de Decisiones, Aplicado a la Empresa "Inmobiliaria
Hermanos RV & Asociados". Modelo de Gestión Financiera Utilizando las NIIF y
Leyes Tributarias para la Toma de Decisiones, Aplicado a la Empresa "Inmobiliaria
Hermanos RV & Asociados". Quito, Pichincha, Ecuador.
- Superintendencia de Compañía. (2014). Ley de Compañías. Quito: Registro Oficial
312 de 5 de noviembre de 1999.
- Rodrigo Estupiñán Gaitán. (2012). Estados Financieros Básicos bajo NIC/ NIIF,
Segunda edición
3
NETGRAFÍA
- www.sri.gob.ec
- www.supercias.gob.ec
- Superintendencia de Compañías. (24 de 04 de 2014). http://www.silec.com.ec/.
Obtenido de http://www.silec.com.ec/:
- http://www.silec.com.ec/webtools/esilecpro/DocumentVisualizer/DocumentVisuali
zer.aspx?id=MERCANTI-
- REGLAMENTO_PROCESO_SIMPLIFICADO_DE_CONSTITUCION_Y_REGI
STRO_COMPANIAS&query=constitucion%20de%20compa%C3%B1ias%20en%
20linea#I_DXDataRow8
- LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, LORTI – Página 1

eSilec Profesional- www. Lexis.com.ec
- http://www.academia.edu/10035824/ESTADO_DE_CAMBIOS_EN_EL_PATRIMO
NIO
IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
La contabilidad Intermedia es de vital importancia, ya que permite al profesional tener
elementos fundamentales para la elaboración y presentación de estados financieros básicos
en las empresas públicas y privadas, aplicando las disposiciones normativas generales y
específicas, para que su contenido sea razonable y oportuno.
Enfoca principalmente el análisis de la normatividad para el desarrollo de nuestra
profesión, se orienta también a los aspectos contables en la constitución de sociedades en
el país, tomando como base las disposiciones establecidas en la ley de Compañías, así
como, se identifican los principales estados financieros, y se explica el Estado de

4
Resultados y Balance General, para desarrollar el análisis y la toma de decisiones.
Los gerentes, administradores, inversionistas son los usuarios de la información
contable que debe ser confiable, en la medida en que esto ocurra, podrán tomar decisiones
o correctivos para alcanzar los objetivos y metas propuestas
RELACIÓN DE LA ASIGNATURA CON OTRAS DISCIPLINAS
La relación de la asignatura con otras disciplinas son fundamentales, por motivos que se
debe tener conocimientos de normativa tributaria; normativa laboral; normativa societaria;
y finanzas, para lograr llegar al objetivo de entender la normativa contable con Normas
Internacionales de Información Financiera ( NIIF).
5
UNIDAD 1
CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES EN
EL ECUADOR
OBJETIVO DE LA UNIDAD
Concebir efectivamente los tipos de compañías que existen en el Ecuador,
principalmente, las de la Ley de Compañías; así como su proceso de constitución y
movimiento transaccional.
RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA UNIDAD
Mostrar los tipos de compañías que existen en el Ecuador; conformar el proceso de
constitución, desarrollar sus movimientos transaccionales de un período, aplicando los
registros contables (manuales y / o automáticos) que demandan una empresa en marcha.
1.1 EMPRESA, DEFINICIÓN, IMPORTANCIA
Definición: Toda actividad económica organizada para la producción, transformación,
circulación, administración o custodia de bienes, o para la prestación de servicios.
Importancia: En la empresa se materializan la capacidad intelectual, la responsabilidad
y la organización, condiciones o factores indispensables para la producción.
a) Favorece el progreso humano “como finalidad principal” al permitir dentro de
ella la Autorrealización de sus integrantes.
6
b) Favorece directamente el avance económico de un país.
c) Armoniza los numerosos y divergentes intereses de sus miembros: accionistas,
directivos, empleados, trabajadores y consumidores.
Además la empresa “promueve” el crecimiento o desarrollo, ya que la inversión
es“oferta” y es “demanda”, porque por ejemplo: crear una empresa implica la compra de
terreno, maquinaria, equipo, patentes, materias primas, etc., pero también es oferta porque
genera producción y esta a su vez, promueve el empleo y progreso general.
Nuestro Código Civil define a la sociedad o compañía como el contrato de dos o más
personas donde estipulan poner algo en común (dinero, bienes, servicios, industria o
trabajo apreciable en dinero con el fin de dividirse entre sí los beneficios que de ella
provengan.
1.2. CLASIFICACIÓN DE EMPRESAS
Las empresas pueden clasificarse:
• Por su objeto social. Industriales, comerciales, turísticas autorizadas.
• Por la responsabilidad. Por la responsabilidad de los socios: a)
Responsabilidad limitada; b) Responsabilidad ilimitada.
• Por el origen del Capital. Nacionales; Extranjeras; Mixtas
• En consideración de las personas. Colectivo (en nombre colectivo); En
comandita simple; Responsabilidad limitada.
• En consideración al Capital: Compañías anónimas; En Economía Mixta; En
comandita por acciones.
7
1.3 CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS DE ACUERDO A LA LEY
DE COMPAÑÍAS (ART.2 LEY CÍAS.)
En consideración de las personas.- pueden clasificarse en:
• Compañías en nombre colectivo: aquellas que se conforma con dos o
más personas; hacen comercio bajo una razón social.
La Razón Social es el nombre de todos los socios o alguno de ellos agregando

las
palabras
“&Compañía”.
Solo los nombres de los socios pueden formar parte de la Razón Social (Art.
36
Ley
Cías.)
• Compañía en comandita simple: La compañía en comandita simple
existe bajo una razón social y se contrae entre uno o varios socios solidarios e
ilimitadamente responsables y otro u otros, simples suministradores de fondos,
llamados socios comanditarios, cuya responsabilidad se limita al monto de sus
aportes.
La razón social será, necesariamente, el nombre de uno o varios de los socios
solidariamente responsables, al que se agregará siempre las palabras
“compañía en comandita”, escritas con todas sus letras o la abreviatura que
comúnmente suele usarse.
• Compañía de Responsabilidad limitada: La compañía de
responsabilidad limitada es la que se contrae entre tres o más personas,
8
que solamente responden por las obligaciones sociales hasta el monto de sus
aportaciones individuales y hacen el comercio bajo una razón social o
denominación objetiva, a la que se añadirá, en todo caso, las palabras
"Compañía Limitada" o su correspondiente abreviatura. Si se utilizare una
denominación objetiva será una que no pueda confundirse con la de una
compañía preexistente. Los términos comunes y los que sirven para
determinar una clase de empresa, corno "comercial", "industrial", "agrícola",
"constructora", etc., no serán de uso exclusivo e irán acompañados de una
expresión peculiar.
En consideración al Capital.- pueden clasificarse en:
• Compañía o Sociedad Anónima: (Art. 143Ley de Cías.) La compañía
anónima es una sociedad cuyo capital, dividido en acciones negociables, está
formado por la aportación de los accionistas que responden únicamente por el
monto de sus acciones. Las sociedades o compañías civiles anónimas están
sujetas a todas las reglas de las sociedades o compañías mercantiles anónimas.
• Compañía de Economía Mixta: Se forma con el concurso del capital privado
y la participación del Estado: municipalidades, los consejos provinciales y las
entidades u organismos del sector público, entre otros.
• Cía. por Comandita por acciones: Similar a la comandita simple. Se diferencia
en que su capital se divide en acciones (Art.301 Ley Cías.) El capital de esta
compañía se dividirá en acciones nominativas de un valor nominal igual.
9
Cuadro No. 1
RESUMEN DE COMPAÑÍAS DE ACUERDO A LA LEY DE COMPAÑÍAS

COMPAÑÍAS CONSTITUCIÓN CAPITAL
Nombre Colectivo Art. 36. 2 o más Personas Naturales $400,00 , máss referencia Art. 42 Ley Cía
En Comandita Simple Art. 59. 1 o má socios $4000,00, más referencia Art. 61 Ley Cía .
Art. 92. 2 o má s persona s (dividido en $400,00 mínimo, má s referencia Art.
De Responsabilidad Limita da pa rticipaciones ) 102. Ley Cía
$800,00 mínimo, má s referencia Art. 160.
Sociedades Anónima s Art.143. 2 o má s a a ccionistas Ley Cía .
Art. 308. Constituirá el Estado, la s
municipalidades , los consejos provincia l es y
la s entidades u organismos del s ector público ,
podrá n participar, conjunta mente con el $800,00 mínimo, má s referencia Art. 310.
Economía Mixta ca pital priva do. Ley Cía .
Los mismos requisitos que exige para la Los mismos requisitos que exige para la
Comandita por acciones constitución de las sociedades anónimas constitución de las sociedades anónimas
1.4 CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES, PROCEDIMIENTOS, REQUISITOS
Para la constitución de sociedades la Superintendencia de Compañías, Valores y
Seguros ha puesto a disposición del público la constitución de sociedades de dos formas:
A) De la forma tradicional que a continuación se menciona los procedimientos y
requisitos para la constitución de sociedades.
- Elaboración de la minuta de escritura pública que contenga el contrato o
estatuto social y la integración del capital.
- Depósito de una cuenta de integración de Capital.
- Cuando se aporta bienes, avalúo de los mismos. (Art. 163. Ley de Cías.- Los
suscriptores harán sus aportes en dinero, mediante depósito en cuenta
especial, a nombre de la compañía en promoción, bajo la designación especial
de "Cuenta de Integración de Capital", la que será abierta en los bancos u
otras instituciones de crédito determinados por los promotores en la escritura
correspondiente.
10
- Constituida la compañía, el banco depositario entregará el capital así
integrado a los administradores que fueren designados. Si la total integración
se hiciere una vez constituida definitivamente la compañía, la entrega la harán
los socios suscriptores directamente a la misma.)
- Afiliación a la Cámara de Producción que corresponda al objeto social.
- Otorgamiento de escritura pública.
- Solicitud de aprobación de la constitución de Cías. a la Superintendencia de
Cías. con tres copias certificadas.
- Aprobación, mediante resolución extendida por el Superintendente de
Compañía, Valores y Seguros.
- Protocolización ante el notario de la resolución aprobatoria.
- Publicación en un diario de la localidad del extracto de la escritura y razón de
la aprobación. (Art. 15I LC.- Otorgada la escritura de constitución de la
compañía, se presentará al Superintendente de Compañías, Valores y Seguros
tres copias notariales solicitándole, con firma de abogado, la aprobación de la
constitución.)
- La Superintendencia la aprobará, si se hubiere cumplido todos los requisitos
legales y dispondrá su inscripción en el Registro Mercantil y la publicación,
por una sola vez, de un extracto de la escritura y de la razón de su aprobación.
- La resolución en que se niegue la aprobación para la constitución de una
compañía anónima debe ser motivada y de ella se podrá recurrir ante el
respectivo Tribunal
- Distrital de lo Contencioso Administrativo, al cual el Superintendente remitirá
los antecedentes para que resuelva en definitiva.)
- Inscripción en el Registro Mercantil del cantón

11
- Inscripción en el Registro de sociedades de la Superintendencia de
Compañías, Valores y Seguros.
- Inscripción en RUC
- Designación de los administradores de la Cía. por la Junta General de Socios.
- Inscripción en el Registro Mercantil del nombramiento de los administradores
con la razón de la aceptación de sus cargos.
- Autorización de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros para
que los fondos de la cuenta de integración puedan ser retirados.
B) Por medio de servicio en línea, la Superintendencia de Compañías, Valores y
Seguros: en la resolución SCV-DSC-G-14-008 de 24 de junio del 2014, resuelve
expedir el “Reglamento Proceso Simplificado de Constitución y Registro de
Compañías”, por lo que, se implementó el proceso de constitución en línea a
través del Portal www.supercias.gob.ec desde el 20 de noviembre de 2014; ha
sido implementado en 14 ciudades de 12 provincias del Ecuador.
El trámite de creación de compañías se redujo a 2 días, con un costo referencial
de USD 190 dólares. Anteriormente el proceso tradicional duraba un promedio
de 1 a 2 meses, a un costo aproximado que podía fluctuar entre USD 700 y USD
1500dólares.
De las 1.000 empresas constituidas, entre otras:
– 238 realizan actividades profesionales, científicas y técnicas
– 103 a la construcción
– 164 comercio y reparación de vehículos automotores y motocicletas
– 108 a información y comunicación (Jijón, 2015).
12
Por lo antes mencionado se transcribe lo que dice el artículo 7 y 8(Superintendencia de
Compañías, 2014), el mismo que permite tener una guía para la constitución y registro de
compañías.
“Art. 7.- SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCESO SIMPLICADO DE
CONSTITUCION y REGISTRO DE COMPAÑIAS POR VIA ELECTRONICA.-
a) USUARIO SOLICITANTE - CONJUNTO DE ACCIONISTAS O SOCIOS
FUNDADORES: Se considera como un usuario del sistema informático para
efectos del proceso de constitución y registro de compañías por vía electrónica, al
conjunto de las personas naturales o jurídicas (mínimo dos personas) interesadas
en constituir de consuno una compañía; siendo el Usuario solicitante, el
responsable de ingresar en el sistema la información veraz y necesaria para que
se genere y concluya el proceso, para lo cual debe incorporar los documentos
habilitantes que constan en el Anexo 1 de la presente Resolución.
b) SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS Y VALORES: A través de la
Intendencia Nacional de Tecnología de Información y Comunicaciones pondrá a
disposición de los usuarios un sistema informático en el portal web institucional,
que contendrá un conjunto de aplicaciones que permitan generar el contrato
constitutivo y la existencia de la compañía como persona jurídica, conforme a la
Ley de Compañías, Ley Orgánica para el Fortalecimiento y Optimización del
Sector Societario y Bursátil y leyes conexas.
El uso de la plataforma informática de la Superintendencia de Compañías y
Valores, para la constitución y registro de compañías, mediante el proceso
simplificado por vía electrónica, es gratuito.
13
Sin embargo, el Usuario solicitante deberá cancelar los valores que se causen por
los servicios notariales y registrales, pagos que se realizarán en las instituciones
vinculadas al proceso, las que se enuncian a continuación, utilizando los
aranceles o derechos fijados en leyes o demás disposiciones de aplicación
general; sin perjuicio, de las exoneraciones tributarias que rigen en la
constitución de compañías mercantiles.
c) NOTARIOS: Son funcionarios investidos de fe pública para autorizar, a
requerimiento de parte, los actos y contratos determinados en las leyes. El
Notario escogido por el usuario, para el otorgamiento de la escritura de
constitución y nombramientos de los administradores de ésta, será responsable de
revisar la información ingresada por el usuario al sistema informático y de
generar la escritura pública de constitución de la compañía.
Deberá recoger las firmas: de los otorgantes, o de sus representantes o
apoderados; incorporar los habilitantes y las cláusulas de estilo exigidas por ley,
y las de los administradores en los nombramientos; correspondiéndole
posteriormente; firmar electrónicamente la versión digitalizada de éstos y
continuar el proceso, en el sistema informático de la Superintendencia de
Compañías y Valores.
d) REGISTRADORES MERCANTILES: Son funcionarios responsables de la
inscripción de los actos y contratos que conforme a la ley deben registrarse.
También se incluye a los REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD que realicen
funciones de llevanza de los libros del Registro Mercantil en aquellos cantones
en donde no exista el funcionario específico.
e) SERVICIO DE RENTAS INTERNAS: Es la entidad técnica que tiene la

14
responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por ley mediante la
aplicación de la normativa vigente, y que en el presente proceso será responsable
de generar electrónicamente el registro único de contribuyente.
Art. 8.- DESCRIPCION DEL PROCESO:
USUARIO SOLICITANTE:
1. Ingresa al sistema (SCED), con su nombre de usuario y contraseña.
2. Selecciona la reserva de denominación aprobada, para la compañía a constituir.
3. Llena formulario "Solicitud de Constitución de Compañía" en el sistema.
4. Adjunta documentos habilitantes desmaterializados. (Ver Anexo 1)
5. Selecciona la Notaría de su preferencia del listado de notarías activas.
El sistema consulta a la tabla de aranceles del Sistema Nacional de Registro
Mercantil (SNRM) y del Consejo de la Judicatura y muestra los valores a pagar
por servicios notariales y registrales; así como, los términos y condiciones del
proceso por vía electrónica.
6. Si no está de acuerdo con los términos y condiciones:
6.1. Finaliza trámite. Fin del Procedimiento.
7. Si está de acuerdo con los términos y condiciones, inicia el trámite.
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS Y VALORES - SISTEMA (SCED)
8. Asigna un número de trámite.
9. Genera la proforma única en la que constará los valores por los servicios
registrales.
15
10. Notifica mediante correo electrónico al Usuario solicitante, la información de la
Notaria seleccionada, los valores que debe pagar por servicios notariales y
registrales, el número de trámite generado y la institución bancaria donde debe
realizar el pago.
11. Una vez que la institución bancaria realiza la consulta de los valores en línea,
remite la información de los valores por cobrar al banco.
USUARIO SOLICITANTE
12. Realiza el pago por los servicios notariales y registrales. El pago se puede
efectuar por cualquiera de las formas establecidas en el convenio de recaudación
suscrito para el efecto.
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS Y VALORES - SISTEMA
INFORMATICO
13. Verifica que el pago se haya realizado (1).
14. Si el pago se realizó:
14.1. Notifica mediante correo electrónico al Notario y con un llamado del
servicio web al Registro Mercantil, comunicando que el pago fue realizado.
Continúa actividad 16.
15. Si el pago no se realizó, continúa actividad 13.
NOTARIO
16. Ingresa al sistema (SCED).
17. Revisa que la información ingresada por el Usuario solicitante, coincida con los
documentos habilitantes adjuntos.
16
18. Si existen observaciones:
18.1. Registra las observaciones en el sistema y devuelve el trámite al Usuario
solicitante.
El sistema envía una notificación al correo electrónico del Usuario solicitante.
USUARIO SOLICITANTE
18.2. Recibe observaciones.
18.3. Si no desea continuar con el trámite:
18.3.1 Finaliza el trámite en el sistema. Fin del Procedimiento.
18.4. Si desea continuar con el trámite:
18.4.1. Realiza correcciones y envía el trámite al Notario.
El sistema envía notificación electrónica al Notario. Continúa actividad 16.
NOTARIO
19. Si no existen observaciones:
19.1. Asigna fecha y hora de cita para firmar escritura y nombramientos. Continúa
actividad 22.
(1) El Banco remitirá en línea la información de las recaudaciones realizadas.
El sistema notifica mediante correo electrónico al Usuario solicitante sobre la
fecha y hora de cita, en la que deberá acudir personalmente a las oficinas del
Notario, para firmar los documentos correspondientes.
El Notario podrá indicar al Usuario que debe presentarse a la cita con algún
documento adicional.
USUARIO SOLICITANTE
17
20. Acude a la cita con el Notario en el día y a la hora establecida.
20.1. En el caso de que el Usuario no se presente el día acordado, el Notario podrá
asignar una nueva cita. Si el Usuario no se presenta en la segunda llamada, el
Notario finaliza el trámite.
NOTARIO
21. Ingresa al sistema (SCED).
22. Genera escritura y nombramientos en el sistema.
23. Recoge firmas autógrafas o electrónicas de socios o accionistas en la escritura.
24. Recoge firmas autógrafas o electrónicas de los administradores en los
nombramientos.
25. Desmaterializa la escritura y los nombramientos.
26. Adjunta documentos desmaterializados (archivos pdf) al trámite en el sistema.
27. Firma electrónicamente la escritura y los nombramientos.
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS - SISTEMA (SCED)
28. Notifica mediante correo electrónico al Usuario sobre la generación de la
escritura y los nombramientos.
29. Remite información de la escritura y los nombramientos (2) al Sistema Nacional
de Registro Mercantil.
CAJERO - REGISTRO MERCANTIL
30. Ingresa al Sistema Nacional de Registro Mercantil.
31. Recupera la información del trámite correspondiente.
32. Verifica el pago del trámite.

18
(2) El Sistema de Constitución Electrónica y Desmaterializada, remitirá tanto los
datos como los documentos firmados electrónicamente.
33. Ingresa el número de factura pre-impresa.
34. Selecciona la forma de pago e imprime la factura (3).
El SNRM genera automáticamente el número de repertorio y asigna al Revisor
Legal.
REVISOR LEGAL - REGISTRO MERCANTIL
35. Verifica que los documentos del trámite cumplan con la normativa aplicable.
36. Revisa en los libros que no exista otros títulos que impidan la inscripción actual.
37. Ingresa en el Sistema Nacional de Registro Mercantil la información del trámite
de acuerdo al acto seleccionado.
El SNRM asigna el trámite automáticamente al Inscriptor designado.
INSCRIPTOR - REGISTRO MERCANTIL
38. Revisa la información del trámite, ingresada por el Revisor Legal, para
determinar si se encuentra correcta y completa.
39. Si existen causas para negar la inscripción:
39.1. Registra la negativa de inscripción. Continúa actividad 41.
40. Si no existen causas para negar la inscripción:
40.1.0. Genera número de inscripciones
40.2. Imprime las razones pertinentes y las actas de las inscripciones generadas.
Continúa actividad 41.
19
REGISTRADOR MERCANTIL
41. Ingresa al Sistema Nacional de Registro Mercantil.
42. Firma tanto física como electrónicamente: las actas, las razones y la marginación,
de ser el caso.
DINARDAP - SISTEMA NACIONAL DE REGISTRO MERCANTIL
43. Remite la razón de inscripción o negativa firmada electrónicamente y los datos
correspondientes al Sistema de Constitución Electrónica y Desmaterializada.
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS Y VALORES - SISTEMA (SCED)
44. Si se negó la inscripción:
(3) Las facturas se enviarán por Correos del Ecuador a las direcciones definidas
para el efecto.
44.1. Notifica mediante correo electrónico al Usuario y al Notario sobre la
negativa de inscripción y la finalización del trámite. Fin del Procedimiento.
45. Si se inscribieron los documentos:
45.1. Notifica mediante correo electrónico al Municipio correspondiente sobre la
inscripción realizada.
45.2. Genera número de expediente para la compañía.
45.3. Remite información de la compañía al Servicio de Rentas Internas.
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS - SISTEMA
46. Valida la información recibida.
47. Genera el número de RUC para la compañía.
20
48. Remite el número de RUC al Sistema de Constitución Electrónica y
Desmaterializada.
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS - SISTEMA (SCED)
49. Registra el número de RUC asignado a la Compañía.
50. Graba información del trámite de constitución en la base de datos de Registro de
Sociedades.
51. Notifica la finalización del trámite de constitución a todos los participantes:
Usuario solicitante, Notario, Registrador Mercantil y Servicio de Rentas Internas.
Notifica la finalización del trámite de constitución a las áreas de Registro de
Sociedades y Control de la Superintendencia de Compañías y Valores”.
1.5 EMISIÓN DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES
Las empresas generalmente se financian a través del crédito de sus proveedores, de
préstamos de accionistas o de entidades financieras, pero existen otras fuentes de
financiamiento a través del mercado de valores que brindan mejores oportunidades a las
compañías, aunque exigen requisitos de una adecuada organización administrativa y
financiera, así como de brindar información al público en general.
Una de las alternativas de financiamiento empresarial a través del mercado de valores
sin lugar a dudas constituye la democratización del capital accionario a través de la
suscripción de nuevo capital mediante la emisión y negociación de acciones en bolsa.
Las acciones pueden ser ordinarias o preferentes, según lo establezca el estatuto.
• Las acciones ordinarias confieren todos los derechos fundamentales que en la
ley se reconoce a los accionistas.

21
• Las acciones preferentes no tendrán derecho a voto, pero podrán conferir
derechos especiales en cuanto al pago de dividendos y en la liquidación de la
compañía.
Los accionistas tendrán derecho preferente, en proporción a sus acciones, para suscribir
las que se emitan en cada caso de aumento de capital suscrito. Este derecho se ejercitará
dentro de los treinta días siguientes a la publicación por la prensa del aviso del respectivo
acuerdo de la junta general. Art. 181(Superintendencia de Compañía, 2014).
El accionista puede ceder a otro socio o a un tercero o renunciar al derecho preferente.
Si el accionista estuviese en mora, no puede ejercer el derecho preferente.
Acciones Liberadas
Son acciones emitidas por una sociedad y que son liberadas de pago, representan una
capitalización de utilidades retenidas. Se reparten a los accionistas en forma proporcional
al número de acciones que pertenece a cada uno de ellos.
Acciones Pagadas
Es aquella parte de las acciones que efectivamente han sido suscritas y pagadas.
Las acciones en relación al titular pueden ser Nominativas: solo normativas
1.5.1 LIBRO DE ACCIONES Y ACCIONISTAS
• Aparte del libro talonario en el que se extienden los títulos y certificación de las
numeradas, la Cía. Debe llevar un libro de acciones y accionistas.
22
• En este título se deben inscribir los títulos y certificados nominativos anotando
las transferencias, constitución de derechos reales y modificaciones. (Art. 177
Ley Cías).
• Se considerará como dueño de las acciones a quienes aparezca como tal en el
Libro de Acciones y Accionistas.
• La propiedad de las acciones se transfiere mediante la cesión en que debe
hacerse constar en el título o en una hoja adherida al mismo, firmada por quien
la transfiere.
• Debe escribirse en el libro de acciones y accionistas. Se requiere de la forma del
representante legal de la Cía. quien debe exigir una comunicación firmada por
los cedentes y cesionarios.
• La transferencia se puede hacer mediante la entrega del título de la acción
debidamente endosado, debiéndose anular el título y emitir uno nuevo a nombre
del adquiriente.
Para obtener mayor información revisar los artículos del 175 al 178 de la Ley de
Compañías.
Ejemplo de Acción:
23
Ejemplo de Certificación:
(NOMBRE DE LA EMPRESA)
No.
Duración: Domicilio:
Capital Social: $
Capital Mínimo Fijo: $
Capital Suscrito y Pagado: $
Representado por:
Certificado Provisional
Valor nominal: , CON DOMICILIO EN

DE NACIONALIDAD ECUATORIANA, ES PROPIETARIO (A)
DE ACCIONES
ORDINARIAS NOMINATIVAS SERIE , DE
, CON VALOR NOMINAL DE
$ ( ) MONEDA NACIONAL CADA UNA.
ARTICULO 5o.- “Todo extranjero que en el acto de la constitución o en cualquier tiempo ulterior
adquiera un interés o participación social en la sociedad se considerará por ese simple hecho
como mexicano respecto de una y otra, y se entenderá que conviene en no invocar la
protección de su Gobierno, bajo la pena, en caso de faltar a su convenio de perder dicho
interés o participación, en beneficio del Estado Ecuatoriano”.
Esta sociedad fue constituida en la ciudad de el

de _ _de , por escritura otorgada ante la fe del Notario Público
e inscrita en el Registro Mercantil
bajo el No. Volumen , Libro ,
Sección de Comercio el de de .
(LUGAR Y FECHA)
Consejero Consejero
Ejemplo de Libro de Registro de Acciones:
24
1.6 CONTABILIZACIÓN DE LA AUTORIZACIÓN, SUSCRIPCIÓN E
INTEGRACIÓN DE CAPITAL
Para proceder a la contabilización de la autorización, suscripción e integración de
capital, se define los siguientes términos:
- Capital autorizado: está constituido por el monto máximo de capital por
suscribir por parte de los socios.
- Capital por suscribir: es el monto que los socios han decido invertir (pagar) en
la sociedad comercial. Tal decisión se protocoliza a través de actas.
- Capital suscrito: es el resultado de comparar el capital autorizado menos el
capital por suscribir, al constituirse la sociedad deberá suscribirse no menos del
cincuenta por ciento del capital autorizado.
- Capital suscrito por cobrar: como su nombre lo indica, es el valor suscrito y
que los socios aún no han pagado.
25
- Capital suscrito y pagado: es el monto que efectivamente los socios han
invertido o cancelado en la sociedad, en efectivo o en especie, que pueden ser
activos tangibles (vehículos, maquinaria, edificaciones, herramienta, etc.) o
activos intangibles (conocimiento especializado, una marca, una licencia, una
franquicia, entre otros) (Coellas Díaz, 2012, pág. 171).
Contabilización de autorización, suscripción e integración de capital, en
consideración de las personas: compañías de nombre colectivo; compañías en
comandita simple; y, compañías de responsabilidad limitada, para esta última
se incluirá la palabra “participaciones”, los registros contables serian de la
siguiente manera:
Contabilización para compañías de nombre colectivo y comandita simple:
FECHA DETALLE DEBE HABER

CAJA XXX
CAPITAL SUSCRITO XXX
Contabilización para compañías de responsabilidad limitada:

PARTICIPAC. SUSCR. POR COB. XXX
El registro contable por el depósito del valor de las participaciones seria:

- x-
BANCOS CTA INTEGRACIÓN XXX
PARTICIPACIONES SUSC. POR COB. XXX
X
CAPITAL AUTORIZADO XXX
PARTICIPACIONES
XXX
EMITIDAS
26
- Contabilización de autorización, suscripción e integración de capital, en
consideración al capital: compañías de sociedades anónimas; compañías de
economía mixta; y, compañías por comandita por acciones:

ACCIONES EMITIDAS XXX
CAPITAL
XXX
AUTORIZADO
El registro contable por la suscripción de acciones sería:

ACCIONES SUSC. POR
XXX
COBRAR
El registro contable por el depósito del valor de las acciones sería:

-x-
BANCOS CUENTA INTEGRACIÓN XXX

ACCIONES SUSC.
XXX
POR COB.
- x-
CAPITAL AUTORIZADO XXX
ACCIONES EMITIDAS XXX
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Ejemplo: Nombre Colectivo
Formule el registro contable del capital tomando en consideración lo siguiente: Capital
aportado: $ 6.000,00, forma de aportación en efectivo el 50% y en mercaderías por la
diferencia.
27
BANCOS 3.000,00
MERCADERÍAS 3.000,00
CAPITAL
SUSCRITO
6.000,00
El balance quedaría de la siguiente manera:
ACTIVO PATRIMONIO
Capital
Bancos 3.000 6.000
Sus crito
Mercaderías 3.000
TOTAL TOTAL
6.000 6.000
ACTIVO PATRIMONIO
Ejemplo: Sociedad Anónima
diferencia.
El registro contable por la autorización y emisión de acciones:

ACCIONES EMITIDAS
5.000,00
CAPITAL AUTORIZADO 5.000,00
El registro contable por la suscripción de acciones:

ACCIONES SUSC.POR COBRAR 5.000,00
CAPITAL SUSCRITO 5.000,00
28
El registro contable por el depósito del valor de las acciones:

- x -
BANCOS CUENTA I N TEGRACI ÓN 2.500,00
MERCADERÍ AS 2.500,00
ACCI ONES SUSC. POR COB. 5.000,00
x
CAPI TAL AUTORI Z ADO 50.000,00
ACCI ONES EMI TI D AS 5.000,00
Ejemplo: Comandita Simple
Formule el registro contable del capital tomando en consideración lo siguiente: capital
aportado $ 7.000,00, forma de aportación en efectivo el 50% y dos computadoras por la
diferencia.
CAJA 3.500,00
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN 3.500,00
El balance quedaría de la siguiente manera:
ACTIVO PATRIMONIO
Capital
Bancos 3.500 7.000
Sus crito
Equipos de
3.500
Com putación
TOTAL TOTAL
7.000 7.000
ACTIVO PATRIMONIO
29
Ejemplo: Comandita por acciones
diferencia.

ACCIONES EMITIDAS 15.000,00
El registro contable por la suscripción de acciones:

ACCIONES SUSC. POR COBRAR
15.000,00
El registro contable por el depósito del valor de las acciones:

-x-
BANCOS CUENTA INTEGRACIÓN 9.000,00
MERCADERIA 6.000,00
ACCIONES SUSC. POR COB.
X
ACCIONES EMITIDAS 15.000,00
Ejemplo: Compañía limitada.
aportado $ 5.000,00, forma de aportación en efectivo el 20% y un vehículo por la
diferencia, (Recuerda que en la compañía limitada su capital se divide en
participaciones).
El registro contable por la autorización y emisión de participaciones:
30
PARTICIPACIONES EMITIDAS
5.000,00
El registro contable por la suscripción de participaciones:

PARTICIP. SUSC. POR COBRAR 5.000,00
CAPI TAL SUSCRI TO 5.000,00
El registro contable por el depósito del valor de las participaciones:

-x-
BANCOS CUENTA INTEGRACIÓN 4.000,00
VEHÍCULOS 1.000,00
PARTIC. SUSC. POR COBRAR 5.000,00
X
PARTICIPACIONES EMITIDAS 5.000,00
1.7 NORMATIVA CONTABLE
Es el conjunto de normas, políticas, procedimientos y demás disposiciones que
conforman el marco legal que regula el registro de las operaciones económicas financieras
de un ente y que permiten la obtención ciertos resultados.
SIMBOLOGIA
N.I.I.F NORMASINTERNACIONALESDEINFORMACIÓN F INANCIERA
N.I.C. NORMASDEINTERNACIONALESDEONTABILIDAD
N.I.A.A NORMASINTERNACIONALESDEAUDITORÍAY
ACCESORAMIENTO
31
C.N.E.C CODIGOSYNORMASÉTICASDEL CONTADOR
P.C. POLÍTICASCONTABLESGENERALIDADES)
N.T.C.I NORMASTÉCNICASDECONTROLINTERNO(GENERALIDADES)
P.C.G.A PRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS
S.I.C SISTEMAINTERNACIONALCONTABILIDAD
1.7.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
En abril de 2001, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad – IASB
reemplazó al Comité de Normas Internacionales existente a la fecha, la cual asume la
responsabilidad de emitir las Normas de Contabilidad, denominadas International
Financial Reporting Standards. – IFRS -Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
El propósito de las normas IFRS es dar respuesta a la necesidad de establecer un
lenguaje común para la presentación estandarizada de la información financiera de las
empresas a nivel internacional, de manera que facilite la interpretación de la misma.
Cuando se habla de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
tácitamente se está refiriendo al cuerpo de normas que la comprenden: las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), como se ve en el Anexo 1; las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), como se ve en el Anexo 2; el Comité de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) – son
interpretaciones de las NIIF, como se ve en el Anexo 3; Comité de Interpretaciones (SIC) –
son interpretaciones de las NIC, como se ve en el Anexo 4. (Guerrero, 2014, pág. 17)
32
1.7.2 NIIF 2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Esta NIIF es aplicable en la contabilización de todas las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo:
- Transacciones con pagos basados en acciones liquidas con instrumentos de
patrimonio.
- Transacciones con pagos basados en acciones liquidas con efectivo, y
- Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y los
términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos bienes o
servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros activos) o
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. (Zapata L, 2014, pág. 275)
Ejemplo: Pagos Basados en Acciones NIIF2.
La compañía “X” se ha comprometido a entrega a 6 de sus ejecutivos, 100 acciones a
cada uno en 4 años, por haber mantenido una trayectoria ejemplar de la misma. El valor
nominal de cada acción es de $1,00; pero el valor en el mercado es $ 8,00, adicionalmente
la compañía tendrá que reconocer anualmente los $ 1.200,00 que corresponde al gasto, que
va a originarle entregar las acciones a sus ejecutivos, al cuarto año
Se pide:
Realizar los cálculos y asientos correspondientes.
33
Planteamiento:
Plan de entrega de acciones para ejecutivos de la cías 6
Plazo 4 años
Acciones a entregar a cada ejecutivo 100
Valor nominal $1,00
Valor razonable $8,00
Gasto entrega acciones por año $1.200,00
Resolución:
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4

Acciones 100
Ejecutivos 6
Total de acciones 600
Valor razonable $ 8,00
Total en dólares $ 4.800,00
Gasto anual $ 1.200,00 $ 1.200,00 $ 1.200,00 $ 1.200,00
Amortización acumulada
de Gasto anual $ 1.200,00 $ 2.400,00 $ 3.600,00 $ 4.800,00
Contabilización del gasto durante los 4 años.
Año 1

GASTO POR BONIFICACIÓN
1.200,00
EJECUTIVO
CAPITAL POR EMITIR 1.200,00
Año2

1.200,00
EJECUTIVO
34
Año 3

1.200,00
EJECUTIVO
Año 4

1.200,00
EJECUTIVO
Contabilización al cuarto año cuando se emita las acciones

CAPITAL PAGADO 600,00
PRIMA EN ACCIONES 4.200,00
Cuando se emite las acciones, se registra el valor nominal a la cuenta capital pagado
(100*6,00=600,00); y la diferencia entre el valor de mercado y el valor nominal (4.800,00-
600,00= 4.200,00) se debe registrar en la cuenta prima en acciones, que es una cuenta del
patrimonio y se elimina la cuenta provisional capital por emitir. El ejemplo se obtuvo de:
(Puruncajas Jiménez, 2010, págs. 57,58)
1.7.3 POSTULADOS GENERALES DE CONTABILIDAD
Los Postulados básicos, son fundamentos que rigen el ambiente bajo el cual debe operar
el sistema de información contable. Además dan la pauta para explicar en qué momento y
como deben reconocerse los efectos de las transacciones realizadas por una entidad
económica, sus transformaciones internas y otros eventos que la afectan económicamente.
Representan la esencia misma de las normas particulares.
35
CLASIFICACIÓN DE LOS POSTULADOS BÁSICOS
Postulado que identifica y delimita al ente económico: Entidad Económica. Postulado
que establece la continuidad de la entidad económica: Negocio en Marcha.
Postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las operaciones
que afectan económicamente a la entidad:
• Devengación Contable
• Asociación de Costos y Gastos con Ingresos
• Valuación
• Dualidad Económica
• Consistencia
Sustancia Económica
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y en la operación del sistema
de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad.
Entidad Económica
Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituidas por
combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros conducidos y administrados
por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los
fines específicos para los que fue creada. La personalidad de la entidad económica es
independiente a la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
36
Negocio en Marcha
La entidad económica se presume en existencia permanente dentro de un horizonte de
tipo ilimitado salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información
contable representan valores sistemáticamente obtenidos con base en las NIIF. En tanto
prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de
la disposición o liquidación del conjunto de activos netos de la entidad.
Devengación Contable
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con
otras entidades de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado
económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el
que ocurren, independientemente de la fecha en la que se consideren realizados para
efectos contables (por realización se refiere al momento en que se materializa el cobro o
pago de la partida en cuestión.)
Asociación de Costos y Gastos con Ingresos
Los costos y gastos de una entidad, deben identificarse con el ingreso que generaron en
el mismo periodo, independientemente en la fecha en que se realicen.
Valuación
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el
valor económico más objetivo de los activos netos.
37
En el reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original de
intercambio. En un momento posterior, el valor puede modificarse.
Dualidad Económica
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de
los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos
recursos, ya sean propias o ajenas.
Consistencia
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo
tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la
esencia económica de las operaciones.
1.7.4 NORMAS DE ÉTICA DEL CONTADOR - CÓDIGO DE ÉTICA DEL
CONTADOR
Normas de Ética, constituyen aplicaciones en detalle de los postulados generales, y son:
- NORMA ÉTICA No. 1
PUBLICIDAD, DIVULGACIÓN Y SOLICITACIÓN
Un contador puede realizar publicidad, para hacer conocer de sus servicios
profesionales mostrando su capacidad en trabajos realizados y acercarse a
clientes que deseen realmente sus servicios.
CAPACIDAD PROFESIONAL
38
Mantener los conocimientos actualizados de la práctica profesional de la
legislación y de las técnicas aplicables para asegurar que el cliente o empleador
reciba el beneficio del servicio.
INTEGRIDAD, OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIA
Un Contador tiene el deber de mantener la integridad y objetividad en sus labores
profesionales, manteniéndose libre de cualquier conflicto de intereses, evitando
situaciones que puedan conducir a terceros.
CONFIDENCIALIDAD
Un Contador debe ser consciente de no hacer revelaciones no autorizadas a
terceras personas, acerca de la información que conozca, su obligación continua
aún después de la culminación de su trabajo.
ÉTICA A TRAVÉS DE LAS FRONTERAS INTERNACIONALES
Cuando un contador trabaja fuera de su país deberá cumplir con las formalidades
establecidas correspondientes al Código de Ética del país en que se encuentre, en
caso de que el país en que se encuentre no cuente con una ley de Ética del
Contador, éste tomará la de su país de origen o la de La Federación
Interamericana de Contadores (IFAC).
39
CONDICIONES PARA QUE UN CONTADOR PÚBLICO ACEPTE UN
TRABAJO PARA UN CLIENTE AL QUE ATIENDE OTRO CONTADOR
PÚBLICO
Un Contador primeramente tiene que asesorarse si el cliente tiene contratado a un
Contador en servicio, si lo remplazase al contador existente el nuevo contador
debe regirse a las normas establecidas, en el caso de continuar sus labores este
debe realizar su trabajo específico designado a él, antes de comenzar sus labores
el nuevo Contador debe informar al contador anterior de su ingreso a la empresa.
CONDICIONES PARA SUBSTITUIR A UN CONTADOR PÚBLICO
INDEPENDIENTE
Un contador puede ser sustituido por otro, según los requerimientos de la
empresa y esta tiene todo el derecho a realizarlo pero el Contador debe realizar si
no existen impedimentos profesionales para aceptar el trabajo designado. El
momento en que esté a cargo de la empresa éste debe recibir toda la información
de la misma.
1.7.4 NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES
Relativo a la aplicación de políticas contables, estimaciones de los errores contables en
la NIC 08 (2009. pp.1), se señala que esta norma se aplicará en la selección y aplicación de
políticas contables, así como en la contabilización de los cambios en éstas y en las
estimaciones contables, y en la corrección de errores de periodos anteriores.
40
OBJETIVO
Así como el objetivo de la NIC 08 es el de prescribir criterios de selección y
modificación de las políticas contables, así es como el tratamiento contable y de la
información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables.
Es de anotar que la norma realza relevancia y fiabilidad de los estados financieros de
una entidad, así como comparabilidad con los estados financieros emitidos por esta en
periodos anteriores y con los elaborados por otras entidades (2009. pp.1).
CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES
La norma NIC 08 (2009. pp, 3) señala que es importante mantener las mismas políticas
contables durante sucesivos ejercicios, con el objetivo de hacer comparable los estados
financieros y así lograr identificar tendencias en su situación financiera, rendimientos y
flujos de efectivo.
ERRORES FUNDAMENTALES
La misma norma NIC 08 (2009.pp, 9) señala que, frente a errores aritméticos o a
inadecuada aplicación de políticas contables o de su interpretación o aún de fraudes o
negligencias, en circunstancias excepcionales, los errores tendrían impactos importantes en
los estados financieros en uno o más ejercicios anteriores, que se les considera como
errores fundamentales, como por ejemplo la inclusión, en los estados financieros en un
ejercicio anterior, de valores de productos en curso y de cuentas por cobrar
correspondientes a contratos fraudulentos, cuyo cumplimiento no se puede exigir. La
corrección de estos errores fundamentales requiere la re expresión de la información
comparativa, o bien presentar información adicional de acuerdo con dicha norma.
41
Información obtenida de: (Guerrero, 2014, págs. 18,19).
Las políticas podrán ser:
• Financieras.
• Contables.
• Administrativas
• Gestión
Ejemplo 1:
El contador de una empresa decide llevar el control de la mercadería bajo el sistema de
permanencia de inventarios utilizando el método promedio.
Ejemplo 2:
Referente a recaudaciones
En la empresa “XYZ” se dispone que los ingresos en efectivo se depositaran máximos
en las 24 horas subsiguientes a su recaudación.
Ejemplo 3:
Referente a adquisiciones
Las compras de bienes o servicios por un monto inferior a $500,00 se realizarán con la
presentación de por lo menos dos facturas proformas.
1.7.5 NORMAS DE CONTROL INTERNO
Norma.- Es una disposición con carácter de obligatoria que debe ser cumplida por
42
todos los estamentos que conforma una empresa.
Control Interno.- Es el conjunto de normas, procedimientos que permiten salvaguardar
los recursos de la empresa y su correcta utilización.
Son las medidas adoptadas por los propietarios y administradores de las entidades del
sector público y privado para salvaguardar los recursos de las mismas.
Norma de Control Interno.-Son disposiciones obligatorias que deben cumplirse para
la correcta utilización de los recursos de la empresa.
Objetivo del control interno.-El objetivo del control interno es facilitar las
herramientas adecuadas para que el nivel gerencial tome las medidas correspondientes para
corregir los errores.
Clasificación del control interno El control interno podrá ser:
• Previo,
• Concurrente, o
• Posterior
Normas técnicas de control interno
Son disposiciones preparadas por la entidad (Diferentes secciones o departamentos), y
aprobadas por la máxima autoridad de un ente (Junta general de accionistas o
participantes), destinadas a salvaguardar los recursos, y facilitar los registros de las
operaciones económicas financieras.
Ejemplo 1:
Todo el personal deberá timbrar su tarjeta de registro de ingreso y salida de su lugar de

43
trabajo.
Ejemplo 2:
Referente a bancos
Durante los siete primeros días de cada mes se procederá realizar las conciliaciones
bancarias en la empresa “XXX”, de tal forma que si se establecen diferencias se
determinen las causales de dichas diferencias y se proceda al registro pertinente.
44
UNIDAD 2
ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE
RESULTADOS
Aplicar el proceso contable (manual y / o automático) en la constitución de sociedades
en el Ecuador, su movimiento transaccional a través de los registros contables, utilizando
la normativa legal vigente tributaria y del derecho societario.
Sostener el movimiento transaccional de la empresa a través de un proceso contable que
permita el reconocimiento de las cuentas y su grado de comportamiento en la expresión del
estado de situación económica, confrontando al mismo tiempo el de su situación
financiera. Aplicación de las NIIF en la presentación de estados financieros
2.1 MARCO CONCEPTUAL: CONCEPTO DE GENERAL ACEPTACIÓN, NIC
Y NIIF, BREVE ENFOQUE DE ALCANCE PROPÓSITOS GENERALES Y USOS
“El marco conceptual se basa en fundamentos ineludibles y esenciales sobre los que se
sustentan las normas que tratan de temas específicos como inventarios, propiedades,
planta y equipos, arrendamientos, entre otros... Las normas prevalecen sobre el marco
conceptual, ya que de existir un conflicto entre una norma y el marco conceptual,
siempre va a prevalecer lo que indique la norma.

45
Generalmente, se indica que la responsabilidad de los estados financieros radica en la
gerencia, ya que la transparencia de estos rubros va a permitir la realización de un
análisis adecuado de la situación y de los resultados de la empresa.
Esto permitirá llegar a una toma de decisiones acertada para el éxito de la
empresa”. (Puruncajas Jiménez, 2010, pág. 17).
“Objetivo de los estados financieros
El objetivo de los estados financieros es el de estudiar los rendimientos y los cambios
en la situación financiera de una entidad y sus consecuencias para los diferentes
usuarios, tales como accionistas, proveedores, clientes, bancos, empleados y público en
general.
Hipótesis fundamentales
Base de acumulación (o devengo): Esto significa que las transacciones se las tiene
que registrar en los estados financieros cuando ocurren, y no necesariamente cuando se
recibe o se paga dinero, por ejemplo: se realiza una venta a crédito a noventa días
plazo. Se tendría que registrar la venta en el momento que ocurre y no cuando se cobre.
Hipótesis de negocio en marcha: Cuando se elaboren normalmente los estados
financieros, se presume que hay un negocio en marcha y que la entidad continuará sus
actividades de operación. Si existiera la intención de liquidar el negocio, la información
se preparará sobre valores de liquidación”. (Puruncajas Jiménez, 2010, págs. 17,18)
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD
DE LA INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
46
Las 4 características cualitativas son atributos que hacen útil para los usuarios la
información contenida en los Estados Financieros. Estas características son:
a) Comprensibilidad
b) Connotación o
Relevancia c) Confiabilidad
d) Comparabilidad
COMPRENSIBILIDAD
La información debe ser fácilmente comprensible para los usuarios, respecto a
quienes sé que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas, del
mundo de los así como de contabilidad y que tienen la intención y la voluntad de analizar
la información en forma razonablemente cuidadosa o diligente. La información que reviste
complejidad necesaria para la toma de decisiones, no debe ser excluida por la mera razón
de que difícil de comprender por parte de algunos usuarios.
CONNOTACIÓN O RELEVANCIA
Para ser útil, la información debe ser importante para las necesidades de toma
de decisión parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia
cuando ejerce influencias sobre las decisiones económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente.
Frecuentemente, la información acerca de la situación financiera y la actividad
pasada se usa como base para predecir la situación financiera y la actividad futura, así
como otros asuntos en los que los usuarios están directamente interesados, tales como
47
pago de dividendos y remuneraciones, evolución de las cotizaciones bursátiles de las
acciones, y la
capacidad de la empresa para pagar sus deudas al vencimiento. La información no
necesita, para tener valor predictivo, estar explícitamente en forma de datos proyectados.
CONFIABILIDAD
Para ser útil, la información también debe ser fiable. La información posee la
cualidad de fiabilidad cuando está libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los
usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo
que puede esperarse razonablemente que represente.
La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, como
en su presentación, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de
equívocos. Por ejemplo; si se encuentra en disputa judicial la legitimidad y monto de una
indemnización por daños, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el monto total
de la indemnización en el Estado de Situación Financiera. Sin embargo, puede resultar
apropiado revelar en notas el monto y antecedentes de la potencial reparación.
Para ser confiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás
hechos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente.
Así, por ejemplo, un balance general debe representar fielmente las transacciones y demás
hechos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio de la empresa en la
fecha de cierre, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento
contable. Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el
reflejo fiel de lo que pretende representar.
COMPARABILIDAD
48
Los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de una empresa
a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y
de
sus resultados. También deben ser capaces de comparar los estados financieros de
empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, resultados y cambios
en la posición financiera en términos relativos. Consecuentemente, la medición y
presentación de los efectos financieros de transacciones y hechos similares deben ser
efectuadas uniformemente por la empresa de un período a otro, y también de manera
consistente entre diferentes empresas. La característica cualitativa de la comparabilidad
implica que los usuarios han de ser informados de las políticas contables empleadas en
la preparación de los Estados Financieros, de cualquier cambio habido en tales políticas y
de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las
diferencias entre las políticas contables usadas para similares transacciones y otros
hechos por la misma empresa de un periodo a otro, y también por diferentes empresas.
La conformidad con las normas internacionales de contabilidad, incluyendo la revelación
de las políticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la .deseada
comparabilidad.
“Definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los

estados financieros.
Este apartado indica cómo se reconocen y se miden: activo, pasivo, patrimonio, gasto
e ingreso.
Conceptos de capital y mantenimiento de

capital
Normalmente, en las entidades se determina el capital que es la diferencia entre

49
el activo y el pasivo, lo que constituye el capital financiero; pero hay que tener
presente el capital físico que se refiere a la capacidad productiva que tendría la
empresa, es decir, al incremento de la productividad que existe al final del periodo si
la comparamos con la capacidad que existía al inicio del mismo”. (Puruncajas
Jiménez, 2010, pág. 19)
NIC Y NIIF, breve enfoque de alcance propósitos generales y usos
En el párrafo 7 de la NIC 1, se expresa que las NIIF, tácitamente se está refiriendo al
cuerpo de normas que la comprenden:
• Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
• Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
• El Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financiera (CINLIF) son interpretaciones de las NIIF.
• Comité de Interpretaciones (SIC) son interpretaciones de las NIC.
2.2 LOS ESTADOS FINANCIEROS, DEFINICIONES,
OBJETIVOS, CONDICIONES, ALCANCE Y USOS
Describe el objetivo de los estados financieros, el cual es proveer información sobre la
posición financiera, el desempeño y los flujos de efectivo de las compañías, que sea
útil para un rango amplio de usuarios. (Zapata L, 2014, pág. 39)
La responsabilidad por la elaboración y presentación de los Estados financieros
corresponde a la empresa, y recae en el órgano de administración o en otro órgano de
gobierno equivalente al mismo.
50
El conjunto completo de estados financieros de acuerdo a las NIC 01 (2009, pp 11-27)
incluye los siguientes componentes:
• El Balance General: El balance general debe estar referenciado a las notas.
Las ganancias /pérdidas netas del año deben presentarse como parte de las
utilidades retenidas.
• El Estado de Resultado Integral: Debe presentarse en el formato
requerido por la NIC 1; los gastos deben presentare por naturaleza y función; la
participación del inversionista en los resultados de las empresas afiliadas debe
presentarse en el cuerpo del estado de resultados; la NIIF no reconoce partidas
extraordinarias; la participación del interés minoritario de las ganancias debe
presentarse fuera del estado de resultados como una asignación de las
ganancias; las ganancias por acción deben presentarse en el cuerpo primario del
estado de resultados.
El Estado de los Cambios que ha ocurrido en el Patrimonio neto o los cambios
en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportación y
reembolso de capital así como de la distribución de dividendos a los propietarios: El
movimiento de las cuentas de patrimonio debe presentarse como un estado primario.
El Estado de Flujos de Efectivo: Debe presentarse como un estado primario
Políticas Contables utilizadas y demás notas explicativas. (Zapata L, 2014, pág. 29)
Se aconseja a las empresas que presenten, adicionalmente, un informe financiero de
los administradores que describa y explique los principales extremos de la actividad
llevada a cabo por la entidad, así como de su posición financiera y de las principales
51
incertidumbres a las que se enfrenta.(Guerrero, 2014, págs. 15,16).
2.3 PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS; NIC-18 INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS; NIC-19 BENEFICIOS A LOS
TRABAJADORES.
La información financiera con propósito general emitida por la empresa, debe ser útil a
los inversionistas, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Alcance del marco conceptual: trata:
• El objetivo de la información financiera;
• Las características cualitativas de la información financiera útil;
• La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen
los estados financieros; y,
• Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
Objetivo y alcance de la NIC-1
Establece los principios básicos que aplican en la presentación de los estados
financieros, para asegurar que sean comparables tanto entre distintos ejercicios de la
entidad, como entre distintas entidades.
Se aplica a todos los estados financieros que se preparan y presentan de acuerdo con las
NIIF. (Zapata L, 2014, págs. 42,43)
NIC-18 Ingresos de Actividades ordinarias
52
Como la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ejercicio, surgidos en el
curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada de lugar a un
aumento en el patrimonio que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios
de ese patrimonio. Los Ingresos Ordinarios comprenden solamente las entradas brutas de
beneficios económicos recibidos y por recibir, por parte de la empresa, por cuenta propia.
Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas,
sobre productos o servicios o sobre el valor agregado, no constituyen entradas de
beneficios económicos para la empresa y no producen aumentos en su patrimonio.
La NIC 18 incluye el tratamiento aplicable a los ingresos procedentes de:
• La venta de bienes.
• La prestación de servicios, y
• El uso que terceros dan a los activos de la entidad, generando intereses, regalías
y dividendos.
La NIC 18 no regula los ingresos procedentes de:
• Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17).
• Dividendos procedentes de inversiones que han sido consolidadas bajo el
método de participación (NIC 28).
• Contratos de seguros (NIIF 4).
• Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos financieros, o productos
derivados de su venta (NIIF 9).
53
Venta – Transferencia dominio
Servicios – Cuando se presta el servicio
• Cambios –en el valor

Intereses Tasa de interés
de otros efectiva
activos (TIR) (Zapata L, 2014, pág. 101).
corrientes
Regalías – Base de acumulado
Contabilización de ingresos:
Dividendos – Cuando se establezca el derecho de recibirlos
Es importante tener presente que los ingresos no se registran porque se facturan y se
cobran según la Norma. Se deben registrar según indica el cuadro anterior.
Ejemplo
La empresa facturó y cobró en noviembre $ 95.000,00, más el 12% del IVA, por la
compra de un vehículo que va a salir a la venta el próximo año. La empresa no lo tiene
disponible el vehículo ya que todavía no ha terminado su proceso productivo.
Se pide:
Analizar si se debe o no reconocer el ingreso y la contabilización correspondiente.
Desarrollo:
Es importante tener presente que no por haber cobrado y facturado el valor, este se
considerada como ingreso. La Norma menciona que se debe realizar la transferencia de
dominio para que se considere ingreso; en este caso, el producto no está disponible, por lo
tanto, no se lo tiene que registrar como ingreso, sino como un pasivo hasta que se realice la
transferencia.
54
Contabilización cuando se recibió el pago
Como no se ha realizado la transferencia de dominio, no se contabiliza como ingreso,
sino como un pasivo diferido.

BANCOS 106.400,00
PASIVO DIFERIDO 95.000,00
IVA POR VENTA 11.400,00
Contabilización cuando se realizó la transferencia de dominio
Se contabiliza como ingreso cuando se realizó la entrega del producto.

PASIVO DIFERIDO 95.000,00
VENTAS 95.000,00
El ejemplo se obtuvo de: (Puruncajas Jiménez, 2010, págs. 161,162)
NIC-19 Beneficios a los Trabajadores
Es otra de las normas de la NIC 19 (2009, pp, 1), la cual debe ser aplicada por los
empleadores a la contabilización de todas las retribuciones de los empleados.
Las normas NIC 19 (2009, pp, 2-15) tienen entre sus objetivos principales el de
prescribir la forma en que los empleadores deben tratar contablemente y revelar
información acerca de los beneficios para los empleados; sin embargo, hay que
prevenir que esta norma no se ocupa de la información a suministrar sobre los planes de
beneficios a los empleados.
Esta norma contempla unas cinco categorías de beneficios a los empleados, que son las
siguientes:
55
1. Beneficios a corto plazo para los empleados en activo, tales como sueldos,
salarios y contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas (incluso
por enfermedad), participación en las ganancias e incentivos y, beneficios no
monetarios.
2. Beneficios para los empleados retirados, tales como beneficios por pensiones y
otros beneficios por retiro, seguros de vida y atención médica para los jubilados.
3. Beneficios por terminación de contrato laboral.
4. Beneficios de compensación.
5. Beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen ausencias
remuneradas después de largos períodos, beneficios especiales después de largo
tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y participación en beneficios,
incentivos y otro tipo de compensación salarial diferida.
Esta norma prescribe el tratamiento contable y la revelación de información financiera
respecto de los beneficios para los empleados; se obliga a las empresas a reconocer un
pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios, a cambio de los cuales se le
conceda el derecho de recibir pagos en el futuro; también se obliga a las empresas a
reconocer un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio económico procedente
del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión. (Guerrero,
2014, págs.
23,24)
Beneficios a corto plazo
56
Ejemplo 1
Pasivos mensuales por:
Décimo tercer sueldo $2.800,00
Décimo cuarto sueldo $1.480,00
Vacaciones $ 1035,00
Fondo de reserva $2.050,00
Se pide:
Realizar las contabilizaciones que
corresponden. Desarrollo:

GTO DÉCIMO TERCERO 2.800,00
GTO DÉCIMO CUARTO 1.480,00
GTO VACACIONES 1.035,00
GTO FONDO DE RESERVA 2.050,00
PASIVO DÉCIMO TERCERO 2.800,00
PASIVO DÉCIMO CUARTO 1.480,00
PASIVO VACACIONES 1.035,00
PASIVO FONDO DE RESERVA 2.050,00
Es necesario registrar los valores correspondientes al pasivo, ya que se tratan de
beneficios devengados por servicios prestados.
Beneficio post - empleo
Ejemplo 2
Para realizar la provisión por jubilación se debe contratar una firma especializada para
que realice el cálculo actuarial de todos los trabajadores. Es importante tener presente que
no es necesario que el trabajador tenga cierta antigüedad para realizar la provisión, ya

57
que la norma indica que se lo debe realizar durante el periodo de su servicio.
Provisión por jubilación años anteriores $6.000,00
Obligación de jubilación al cierre de año $7.500,00
Se pide:
Realizar las contabilizaciones que correspondan.
Desarrollo
Se contabiliza la diferencia entre el valor de la obligación, menos el valor registrado
en el pasivo del ejercicio anterior.

GTO POR JUBILACIÓN 1.500,00
PROVISIÓN POR JUBILACIÓN 1.500,00
2.4 ESTADO DE RESULTADOS.- OBJETIVOS,
IMPORTANCIA, CARACTERÍSTICAS.
El Estado de Resultados es aquel que refleja la situación económica de una empresa la
misma que está dada por sus ingresos y gastos, ésta relación permitirá conocer si se
obtuvo utilidad o pérdida en un período determinado.
Su importancia radica en que mide la calidad de la gestión, la forma en que fueron
tomadas las decisiones, el control de gastos y de las posibles deudas que tenga la
empresa y los resultados de aquella gestión.
Como mínimo en el estado de resultados se deben incluir los siguientes
epígrafes, cuando sean significativos:
• Ingresos ordinarios;
• Ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos
58
financieros medidos al costo amortizado;
• Gastos financieros;
• Parte del beneficio o pérdida de las entidades asociadas y “joint ventures”
contabilizados por el método de la participación;
• Gastos por impuestos;
• Un importe único para el total de operaciones discontinuadas (NIIF 5); y,

• Resultado del ejercicio.
No se puede clasificar ninguna partida como extraordinaria ni en el estado de resultados
ni en las notas.
2.4.1 INGRESOS Y GASTOS
La definición de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como las
ganancias. Los ingresos de actividades surgen en el curso de las actividades ordinarias
de la entidad, las ganancias son partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden
o no surgir de las actividades ordinarias.
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas (ej. Por siniestros) como los
gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad.
Según la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno LORTI, en su artículo 8,
respecto a los ingresos dice:
“Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarán de fuente ecuatoriana
los siguientes ingresos:
1. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y
otras de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los
percibidos por personas naturales no residentes en el país por servicios

59
ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son
pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por
ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el
exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de
sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el
Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el
país sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario;
2. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en
el exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o
extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector
público ecuatoriano;
3. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles
ubicados en el país;
3.1 Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y las
personas naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el país,
provenientes de la enajenación directa o indirecta de acciones,
participaciones, otros derechos representativos de capital u otros derechos que
permitan la exploración, explotación, concesión o similares; de sociedades
domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador.
4. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de
autor, así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos
industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnología;
5. Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o
establecidas en el país;
60
6. Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente
en el Ecuador, sea que se efectúen directamente o mediante agentes especiales,
comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza;
7. Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por
personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o
por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o
por entidades u organismos del sector público;
8. Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el
Ecuador;
9. Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes
situados en el Ecuador; y,
10. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas
naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el
incremento patrimonial no justificado.
Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de una
empresa extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el
que una sociedad extranjera efectúe todas sus actividades o parte de ellas. En el
reglamento se determinarán los casos específicos incluidos o excluidos en la expresión
establecimiento permanente”.
2.4.2 CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS
Los gastos deben ser presentados de acuerdo con una de las siguientes
clasificaciones
61
(la que sea más relevante):
• Por su naturaleza, como:
• Depreciación;
• Compra de materiales;
• Transporte;
• Sueldos y salarios;
• Publicidad.
Por su función,
como:• Ventas;
• Costo de ventas;
• Gastos de distribución;
• Gastos administrativos.
Si se utiliza la clasificación de los gastos por su función, se revelarán como mínimo
las amortizaciones y los gastos de personal en base a su naturaleza. (Zapata L, 2014, pág.
48)
Clasificación y características
Desdeelpuntodevistadesuimportanciaenlasoperacionesydelaformadegenerarlas rentas
de la empresa, podemos clasificar los en dos grandes grupos:
• Gastos operacionales
62
• Gastos no operacionales
Gastos operacionales: Entre los principales podemos citar los siguientes:
• Arriendos, Publicidad y propaganda
• Pago de sueldos y beneficios sociales
• Servicios básicos
• Aseo y limpieza, etc.
Los gastos operacionales se dividen en gastos de administración y gastos de venta,
dependiendo del departamento en el que se originó el mismo
Gastos de Administración: Son los que sirven para cubrir servicios para los niveles de
apoyo, directivo y ejecutivo.
Sueldos del personal administrativo, Servicios básicos de la empresa, Uso de
suministros y materiales Seguridad y vigilancia de oficinas, Alimentación del personal
administrativo.
Gastos de Ventas: Se consideran aquellos gastos que afectan directamente al
departamento de ventas, es decir:
• Sueldos de jefe de venta, agentes, impulsadores, comerciales, etc.
• Publicidad, propaganda y promociones,
• Seguridad y vigilancia de almacenes y locales comerciales, etc.
• Alimentación del personal de ventas.

Gastos no operacionales: Entre los que podemos citar:
• Intereses por préstamos ocasionales,
• Pérdidas por robos, siniestros,
• Pérdidas por multas, e intereses tributarios;
• Pagos de honorarios a profesionales contratados en forma ocasional
para solucionar un hecho específico, etc.

63
Según la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno LORTI, en su
artículo 10, respecto a costos y gastos dice:
“Art. 10.- Deducciones.- En general, con el propósito de determinar la base imponible
sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de
obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.
En particular se aplicarán las siguientes deducciones:

1. Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente
sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en
el reglamento correspondiente;
2. Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los
gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las
mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta
que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No
serán deducibles los intereses en la parte que exceda de la tasa que sea
definida mediante Resolución por la Junta de Política y Regulación
Monetaria y Financiera, así como tampoco los intereses y costos financieros de
los créditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador.
Serán deducibles los costos o gastos derivados de contratos de arrendamiento
mercantil o leasing, de acuerdo a la técnica contable pertinente. No serán
deducibles los costos o gastos por contratos de arrendamiento mercantil o
Leasing cuando la transacción tenga lugar sobre bienes que hayan sido de
propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su
cónyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida
64
útil estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo
inferior, el precio de la opción de compra sea mayor o igual al saldo del precio
equivalente al de la vida útil restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no
sean iguales entre sí.
Para que sean deducibles los intereses pagados por créditos externos otorgados
directa o indirectamente por partes relacionadas, el monto total de éstos no podrá
ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, tratándose de sociedades.
Tratándose de personas naturales, el monto total de créditos externos no
deberá ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales.
Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no serán
deducibles
Para los efectos de esta deducción el registro en el Banco Central del Ecuador
constituye el del crédito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior,
hasta su total cancelación.
Nota: Numeral 2 reformado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 405 de 29 de Diciembre del 2014 (ver...).
Nota: Numeral 2 reformado por Disposición Reformatoria Segunda, numeral 4 de
Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 652 de 18 de Diciembre del
2015 (ver...).
3. Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social
obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusión de
los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso
en el pago de tales obligaciones. No podrá deducirse el propio impuesto a la
renta, ni los gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni
65
los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crédito
tributario, ni las sanciones establecidas por ley;
Nota: 3. reformado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 332
de 12 de Septiembre del 2014.
4. Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos
personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad
generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente;
5. Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que
afecten económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del
ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se
haya registrado en los inventarios;
6. Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrán exceder del
tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades
nuevas, la deducción será aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos
primeros años de operaciones;
6-A (...).- Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades
domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un máximo del 5%
de la base imponible del Impuesto a la Renta más el valor de dichos gastos. Para
el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo pre operativo del negocio,
éste porcentaje corresponderá al 5% del total de los activos, sin perjuicio de

66
la retención en la fuente correspondiente.
En contratos de exploración, explotación y transporte de recursos naturales no
renovables, en los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades
domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas se considerarán también a los
servicios técnicos y administrativo”.
Ejemplo de un Estado de
Resultados
EMPRESA XYZ ESTADO

DE RESULTADOS AL
………………………………

INGRESOS XXXXX
MENOS COSTO DE VENTAS
(XXXXX
)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXXXX
MENOS GASTOS OPERACIONALES (XXXXX)

GASTOS ADMINISTRATIVOS (XXXXX)
GASTOS DE VENTAS (XXXXX)
UTILIDAD OPERACIONAL XXXXX
MOVIMIENTOS FINANCIEROS (XXXXX)

MENOS GASTOS FINANCIEROS (XXXXX)
MAS INGRESOS FINANCIEROS XXXXX
MAS OTROS INGRESOS XXXXX
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACION A TRABAJADORES E
IMPUESTOS XXXXX
15% PARTICIPACION TRABAJADORES (XXXXX)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS XXXXX
22% UTILIDAD A TRABAJADORES (XXXXX)
UTILIDAD NETA XXXXX
2.4.3 TIPOS DE RESULTADOS ECONÓMICOS: UTILIDAD
BRUTA, OPERACIONAL DEL PERÍODO, NETA Y LÍQUIDA.
• La utilidad bruta en ventas se obtiene restando (ingresos menos costo
de ventas).
67
• La utilidad operacional se obtiene restando (utilidad bruta en ventas menos
gastos operacionales).
• La utilidad antes de participación a trabajadores e impuestos se obtiene restando
(utilidad operacional menos movimientos financieros).
• La utilidad antes de impuestos se obtiene restando (utilidad antes de
participación a trabajadores e impuestos menos 15% participación trabajadores.
• La utilidad neta se obtiene restando (utilidad antes de impuestos menos
participación trabajadores).
En el siguiente ejemplo se demuestra los tipos de resultados económicos:
EMPRESA XYZ ESTADO DE

RESULTADOS AL
………………………………

INGRESOS 80.000,00

MENOS COSTO DE VENTAS -57.800,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 22.200,00
MENOS GASTOS OPERACIONALES -8.800,00

GASTOS ADMINISTRATIVOS -5.300,00
GASTOS DE VENTAS -3.500,00
UTILIDAD OPERACIONAL 13.400,00
MOVIMIENTOS FINANCIEROS -150,00

MENOS GASTOS FINANCIEROS -300,00
MAS INGRESOS FINANCIEROS 150,00
MAS OTROS INGRESOS 0,00
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACION A TRABAJADORES E
IMPUESTOS 13.250,00
15% PARTICIPACION TRABAJADORES 1.987,50
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 11.262,50
22% UTILIDAD A TRABAJADORES 2.477,75
UTILIDAD NETA 8.784,75
68
2.4.4 LECTURA E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
- El margen de utilidad bruta mide el porcentaje de cada dólar de ventas que queda
después de que la empresa pagó sus bienes. Cuanto más alto es el margen de
utilidad bruta, mejor (es decir, es menor el costo relativo de la mercancía
vendida). El margen de utilidad bruta se calcula de la manera siguiente:(Gitman,
2007, pág. 60)
- El margen de utilidad operativa mide el porcentaje de cada dólar de ventas que
queda después de que se dedujeron todos los costos y gastos, excluyendo los
intereses, impuestos y dividendos de acciones preferentes. Representa las
utilidades puras ganadas sobre cada dólar de ventas. La utilidad operativa es
“pura” porque mide sólo la utilidad ganada en las operaciones e ignora los
intereses, los impuestos y los dividendos de acciones preferentes. Es preferente
un margen de utilidad operativa alto. El margen de utilidad operativa se calcula
de la manera siguiente:(Gitman, 2007, pág. 61)
- Margen de utilidad neta mide el porcentaje de cada dólar de ventas que queda
después de que se dedujeron todos los costos y gastos, incluyendo intereses,
impuestos y dividendos de acciones preferentes. Cuánto más alto es el margen de
utilidad neta de la empresa, mejor. El margen de utilidad neta se calcula de la
manera siguiente:(Gitman, 2007, pág. 61)
2.5 APROBACIÓN LEGAL DE LAS UTILIDADES
El Código de Trabajo en su artículo 97, da referencia a la base legal con respecto a la
participación de trabajadores, y dice:
“Art. 97.- Participación de trabajadores en utilidades de la empresa.- El empleador o

69
empresa reconocerá en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las
utilidades líquidas. Este porcentaje se distribuirá así:
El diez por ciento (10%) se dividirá para los trabajadores de la empresa, sin
consideración a las remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el año
correspondiente al reparto y será entregado directamente al trabajador.
El cinco por ciento (5%) restante será entregado directamente a los trabajadores
de la empresa, en proporción a sus cargas familiares, entendiéndose por éstas al
cónyuge o conviviente en unión de hecho, los hijos menores de dieciocho años y
los hijos minusválidos de cualquier edad.
El reparto se hará por intermedio de la asociación mayoritaria de trabajadores de
la empresa y en proporción al número de estas cargas familiares, debidamente
acreditadas por el trabajador ante el empleador. De no existir ninguna asociación,
la entrega será directa.
Quienes no hubieren trabajado durante el año completo, recibirán por tales
participaciones la parte proporcional al tiempo de servicios.
En las entidades de derecho privado en las cuales las instituciones del Estado tienen
participación mayoritaria de recursos públicos, se estará a lo dispuesto en la Ley
Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación
de las Remuneraciones del Sector Público”.
En el Registro Oficial No. 462 de jueves 19 de marzo del 2015, se expide el Instructivo
para el pago y registro de la decimotercera; decimocuarta remuneración; y, la participación
de utilidades, de conformidad a los artículos 97, 111, 113, del Código de Trabajo, por lo
que se menciona el registro oficial para que los estudiantes investiguen.
70
2.5.1 PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES, CONCILIACIÓN, CÁLCULO Y
REGISTRO
Ejemplo:
Datos para el desarrollo de participación de trabajadores, conciliación, cálculo y
registro.
Utilidad del ejercicio $ 32.568
ParticipaciónTrabajadores15% $4.885,20
Participación10% $3.256,80
Participación 5% $1628,40
Tiempo de trabajo, con sus cargas familiares respectivas:
TIEM PO CARGAS
NOM BRES TRABAJADO
FAM ILIARES
(días )
Carlos Miranda 300 1

Fernanda García 256 2
Carmen Palacios 320 4
Walter Narváez 101 1
Isabel Hinojosa 248 0
Raúl Tobar 359 0
Iván Mejía 143 2
TOTAL 1.727 10
Desarrollo:
1. Establezca la sumatoria del tiempo trabajado de todos los empleados 1.727.
2. Multiplique el tiempo trabajado por las cargas familiares (C. Miranda
300*1=300).
3. Establezca la sumatoria del tiempo trabajado por cargas familiares de todos los
71
empleados10.
4. Determine el porcentaje de distribución de cada empleado. Dividiendo el tiempo
trabajado de cada funcionario para la sumatoria del tiempo trabajado.
5. Determine el porcentaje de distribución de cada empleado, dividiendo (tiempo
trabajado x cargas familiares) de cada funcionario para la (sumatoria de tiempo
trabajado x cargas familiares).
6. La participación del 10% del empleado se obtiene multiplicando el porcentaje
distribución de cada funcionario por 8.000(10%utilidades).
7. La participación del 5%del empleado se obtiene multiplicando el porcentaje de
cada funcionario por 4.000(5%de las Utilidades).
8. Realizar la sumatoria de la participación del 10% y del 5% de cada empleado.
Conciliación y Cálculo:
TIEMPO CARGAS Tiempo x Distribución Distribución Participación Participación Utilidad a

NOMBRES
TRAB. (Días) FAMILIARE Cargas 10% 5% 10% 5% Pagar
S
Carlos Miranda 300 1 300 17,37% 12,10% 565,74 197,06 762,81
Fernanda García 256 2 512 14,82% 20,65% 482,77 336,32 819,09
Carmen Palacios 320 4 1280 18,53% 51,63% 603,46 840,8 1444,26
Wa l ter Narváez 101 1 101 5,85% 4,07% 190,47 66,34 256,81
Is abel Hinojosa 248 0 0 14,36% 0,00% 467,68 0 467,68
Raúl Tobar 359 0 0 20,79% 0,00% 677,01 0 677,01
Iván Mejía 143 2 286 8,28% 11,54% 269,67 187,87 457,54
1727 10 2479 100,00% 100,00% 3256,8 1628,4 4885,2
Registro contable:
Registro a la fecha de cierre de balance:

RESUMEN PÉRDIDAS Y GANANCIAS 4.885,20
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES 4.885,20
72
Registro a la cancelación de participación trabajadores:

PARTICIPACIÓN TRABAJADORES 4.885,20
BANCOS 4.885,20
2.5.2 IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO, CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
En el artículo 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece el porcentaje de
cálculo de impuesto a la renta, que dice:
“Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así
como por las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas
aplicarán la tarifa del 22% sobre su base imponible. No obstante, la tarifa
impositiva será del 25% cuando la sociedad tenga accionistas, socios, partícipes,
constituyentes, beneficiarios o similares residentes o establecidos en paraísos
fiscales o regímenes de menor imposición con una participación directa o
indirecta, individual o conjunta, igual o superior al 50% del capital social o de
aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la mencionada
participación de paraísos fiscales o regímenes de menor imposición sea inferior al
50%, la tarifa de 25% aplicará sobre la proporción de la base imponible que
corresponda a dicha participación, de acuerdo a lo indicado en el reglamento”.
En el artículo 47 de la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno establece los
parámetros respecto a la conciliación tributaria, por lo que se menciona textualmente:
“Art. 46.- Conciliación tributaria.- Para establecer la base imponible sobre la que se
aplicará la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad, procederán a realizar los ajustes pertinentes dentro de la

73
conciliación tributaria y que fundamentalmente consistirán en que la utilidad o pérdida
líquida del ejercicio será modificada con las siguientes operaciones:
1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas, que
corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código del
Trabajo.
2. Se restará el valor total de ingresos exentos o no gravados;
3. Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Régimen
Tributario Interno y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el país como
en el exterior.
4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos
exentos, en la proporción prevista en este Reglamento.
5. Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las
empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
6 Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación
tributaria de años anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de
Régimen Tributario Interno y este Reglamento.
7. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el
contribuyente.
8. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del
principio de plena competencia conforme a la metodología de precios de
transferencia, establecida en el presente Reglamento.
9. Se restará el incremento neto de empleos.- A efecto de lo establecido en la Ley
de Régimen Tributario Interno se considerarán los siguientes conceptos:
74
- Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan
estado en relación de dependencia con el mismo empleador, con sus parientes
dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad o con sus
partes relacionadas, en los tres años anteriores y que hayan estado en relación
de dependencia por seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo
ejercicio.
- Incremento neto de empleos: Diferencia entre el número de empleados
nuevos y el número de empleados que han salido de la empresa.
En ambos casos se refiere al período comprendido entre el primero de enero
al31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior.
Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley.- Es igual a la
sumatoria de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los empleados nuevos,
dividido para el número de empleados nuevos.
- Gasto de nómina.- Remuneraciones y beneficios de ley percibidos por los
trabajadores en un periodo dado.
- Valor a deducir para el caso de empleos nuevos.- Es el resultado demultiplicar
el incremento neto de empleos por el valor promedio de remuneraciones y
beneficios de ley de los empleados que han sido contratados, siempre y
cuando el valor total por concepto de gasto de nómina del ejercicio actual
menos el valor del gasto de nómina del ejercicio anterior sea mayor que cero,
producto del gasto de nómina por empleos nuevos; no se considerará para este
cálculo los montos que correspondan a ajustes salariales de empleados que no
sean nuevos. Este beneficio será aplicable únicamente por el primer ejercicio
75
económico en que se produzcan.
Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas económicamente deprimidas y de
frontera, la deducción adicional se podrá considerar durante los primeros cinco
periodos fiscales a partir del inicio de la nueva inversión y en cada periodo se
calculará en base a los sueldos y salarios que durante ese periodo se haya pagado
a los trabajadores residentes en dichas zonas, la deducción será la misma y por un
período de cinco años.
Para efectos de la aplicación del inciso anterior, se consideraran trabajadores
residentes en zonas deprimidas o de frontera, a aquellos que tengan su domicilio
civil en dichas zonas, durante un periodo no menor a dos años anteriores a la
iniciación de la nueva inversión.
10. Se restará el pago a trabajadores empleados contratados con discapacidad o sus
sustitutos, adultos mayores o migrantes retornados mayores a cuarenta años,
multiplicando por el 150% el valor de las remuneraciones y beneficios sociales
pagados a éstos y sobre los cuales se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, cuando corresponda.
Para el caso de trabajadores con discapacidad existente o nueva, este beneficio
será aplicable durante el tiempo que dure la relación laboral, y siempre que no
hayan sido contratados para cubrir el porcentaje legal mínimo de personal con
discapacidad.
Para el caso de personas adultas mayores se podrá acceder a este beneficio desde
el mes en que hubieren cumplido sesenta y cinco años de edad y solamente por
dos años.
76
Para el caso de migrantes retornados mayores de cuarenta años, se podrá acceder
a este beneficio por un período de dos años cuando se trate de ciudadanos
ecuatorianos que tengan la condición de migrante conforme a los criterios y
mecanismos establecidos por el ministerio rector de la política de movilidad
humana y consten en el registro correspondiente.
En los casos previstos en los dos incisos anteriores, el beneficio se aplicará desde
el inicio de la relación laboral, por el lapso de dos años y por una sola vez.
La liquidación de este beneficio se realizará en el año fiscal siguiente a aquel en
que se incurra en dichos pagos, según la Resolución que para el efecto expida el
Servicio de Rentas Internas. Dicho beneficio procederá exclusivamente sobre
aquellos meses en que se cumplieron las condiciones para su aplicación.
Las deducciones adicionales referidas en el numeral 9 y en este numeral, no son
acumulables.
11. Los gastos personales en el caso de personas naturales.
El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionado
constituye la utilidad gravable.
Si la sociedad hubiere decidido reinvertir parte de estas utilidades, deberá señalar
este hecho, en el respectivo formulario de la declaración para efectos de la
aplicación de la correspondiente tarifa.
12. Para el caso de medianas empresas, se restará el 100% adicional de los gastos de
capacitación. A efecto de lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno
se considerarán los siguientes conceptos:
Capacitación técnica dirigida a investigación, desarrollo e innovación
77
tecnológica, que mejore la productividad, dentro de los límites señalados en la
Ley de Régimen Tributario Interno.
Gastos en la mejora de la productividad a través de las siguientes actividades:
asistencia técnica en el desarrollo de productos, mediante estudios y análisis de
mercado y competitividad; asistencia tecnológica a través de contrataciones de
servicios profesionales para diseño de procesos, productos, adaptación e
implementación de procesos, de diseño de empaques, de desarrollo de software
especializado y otros servicios de desarrollo empresarial, dentro de los límites
señalados en la Ley de Régimen Tributario Interno. Y otros servicios de
desarrollo empresarial.
Gastos de viaje, estadía y promoción comercial para el acceso a los mercados
internacionales, tales como ruedas de negocios, participaciones en ferias
internacionales, entre otros costos y gastos de similar naturaleza, dentro de los
límites señalados en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Para la aplicación de las deducciones adicionales señaladas anteriormente, tales
gastos deberán haber sido considerados como deducibles de conformidad con las
disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.
13. Se restará el 100% adicional de la depreciación y amortización que correspondan
a la adquisición de maquinarias, equipos y tecnologías, y otros gastos, destinados
a la implementación de mecanismos de producción más limpia, a mecanismos de
generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o a la
reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reducción de
emisiones de gases de efecto invernadero, siempre que tales adquisiciones no
sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental

78
competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condición
para la expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En
cualquier caso deberá existir una autorización por parte de la dicha autoridad.
En total, este gasto adicional no podrá superar el límite establecido en la Ley de
Régimen Tributario Interno, equivalente al 5% de los ingresos totales. Este
incentivo no constituye depreciación acelerada.
Para efectos de la aplicación de este numeral, se entenderá por "producción limpia" a la
producción y uso de bienes y servicios que responden a las necesidades básicas y
conducen a una calidad de vida mejor, a la vez que se minimiza el uso de recursos
naturales, materiales tóxicos, emisiones y residuos contaminantes durante el ciclo de
vida sin poner en riesgo las necesidades de las generaciones futuras”.
Ejemplo: ejemplo conciliación PABLO
2.5.3 RESERVA LEGAL Y ESTATUTARIA, CARACTERÍSTICAS, CÁLCULO Y
REGISTRO
Las reservas de las sociedades de capital (sociedades anónimas, sociedades de economía
mixta, compañías limitadas y otras) deben constituirlas obligatoriamente; éstas son:
reservas legales y reservas estatutarias.
Reserva legales. Se constituyen por una porción de las utilidades líquidas anuales
obtenidas por las sociedades de capital, que obligatoriamente se deben retener, con el fin
de proteger a terceras personas y a los socios o accionistas, por contingencias futuras que
pudieran perjudicar sus intereses.
Las reservas legales tienen las siguientes características:
79
• Se calculan sobre las utilidades netas, es decir, después de la participación de
trabajadores (15%) y del impuesto a la renta (22%).
• Son de carácter obligatorio y se constituirán por un valor no menor del 10%
anual en las compañías anónimas y del 5% en las compañías limitadas; las
reservas se acumularán obligatoriamente hasta que el saldo represente por lo
menos 50% del capital social, información obtenida de la Ley de Compañías.
Asiento contable para registrar las reservas legales:

UTILIDAD DEL EJERCICIO XXX
RESERVA LEGAL XXX
Las reservas estatutarias. Las constituyen aquellos valores retenidos de las utilidades
netas con sujeción a lo determinado por la escritura pública de constitución, en la cual se
fijará el objeto al cual se dedicarán estas reservas.
Este tipo de reservas son privativas de la decisión de los socios o accionistas en el
momento de legalización la escritura pública y su correspondiente estatuto interno. El
destino que se le ha de dar a estos fondos será el mismo de las reservas legales.
Asiento contable para registrar las reservas estatutarias:

RESERVA ESTATUTARIA XXX
Reservas facultativas o especiales. Son valores retenidos de las utilidades líquidas a
disposición de los socios o accionistas, por decisión de la junta general, con el fin de
cumplir con un objetivo específico y por un tiempo limitado.

80
De no cumplirse con el objeto, se procede a la reversión de la decisión y del registro. En
cambio, de cumplirse con el proyecto o programa, se declaran reservas comprometidas, y
podrán capitalizarse.
Asiento contable para registrar las reservas especiales:

RESERVA ESPECIAL XXX
2.6 APLICACIÓN DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA

2.6.1 INTRODUCCION
CÓDIGO TRIBUTARIO
INTRODUCCIÓN
De conformidad a la atribución que le otorga a la Comisión de Legislación y Codificación el
Art. 139 de la Constitución Política de la República, en esta Codificación se han suprimido:
del Libro III, del Título I, los capítulos II y III relacionados al Tribunal Distrital de lo Fiscal y
sus Atribuciones, conforme lo establecido en el Art. 191 y numeral 2 del Art. 198 de la
Constitución
Política de la República; y, por lo dispuesto en el literal h) del Art. 11 de la Ley Orgánica del
Consejo Nacional de la Judicatura; y, Título III, del Recurso de Casación, que se encuentra
establecido en la Ley de Casación.
Igualmente, se suprime del Libro IV, Título III, la Sección 2a del Capítulo II relacionado a la
Denuncia; los Capítulos III, IV, V relacionados al Sumario, de los Recursos y Consultas, y,
Trámite de los Recursos; y, del Capítulo VI, la Sección 1ra de las Contravenciones, ya que al
momento son aplicables las disposiciones contenidas en el Código de Procedimiento Penal.
81
Libro Primero
DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
Título I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Art. 1.- Ámbito de aplicación.- Los preceptos de este Código regulan las relaciones jurídicas
provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables de
aquellos. Se aplicarán a todos los tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o
de otros entes acreedores de los mismos, así como a las situaciones que se deriven o se
relacionen con ellos.
Para estos efectos, entiéndase por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales o de mejora.
Art. 2.-Supremacía de las normas tributarias.- Las disposiciones de este Código y de las
demás leyes tributarias, prevalecerán sobre toda otra norma de leyes generales.
En consecuencia, no serán aplicables por la administración ni por los órganos jurisdiccionales
las leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este precepto.
2.6.2 NORMAS GENERALES
Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de
acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o
servicios; y
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por
sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.
Nota: Incluida Fe de erratas, publicada en Registro Oficial 478 de 9 de Diciembre del 2004 .
Nota: Numeral 1. Sustituido por Art. 55 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
82
Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a
través del
Servicio de Rentas Internas.
Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el
país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en base de
los resultados que arroje la misma.
Art. 5.- Ingresos de los cónyuges.- Los ingresos de la sociedad conyugal serán imputados a
cada uno de los cónyuges en partes iguales, excepto los provenientes del trabajo, que serán
atribuidos al cónyuge que los perciba. A este mismo régimen se sujetarán las sociedades de
bienes determinados en el artículo 23 (38) de la Constitución Política de la República.
Art. 6.- Ingresos de los bienes sucesorios.- Los ingresos generados por bienes sucesorios
indivisos, previa exclusión de los gananciales del cónyuge sobreviviente, se computarán y
liquidarán considerando a la sucesión como una unidad económica independiente.
Art. 7.- Ejercicio Impositivo.- El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va
del 1o. de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en
fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se cerrará obligatoriamente el 31 de
diciembre de cada año.
2.6.3 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
Clasificación de los Tributos
Académicamente el tributo tiene su clasificación, puesto que para la mayoría de los

estudiosos del Derecho Tributario se clasifica en: impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
Impuestos.- El impuesto es una prestación, por lo regular en dinero al Estado y demás

entidades de derecho público, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo en
83
forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin contraprestación especial con el fin de
satisfacer las necesidades colectivas. El impuesto es una prestación tributaria obligatoria,
cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a
cubrir los gastos públicos.
Fleiner manifiesta que: “Es aquella prestación en dinero realizada por los contribuyentes que
por ley están obligados al pago, cuya prestación es exigida por un ente recaudador, que casi
siempre es el Estado; por lo tanto, al realizar el pago del impuesto, el contribuyente lo hace
por imperio de la ley, sin que ello proporcione una contraprestación directa por el Estado y
exigible por parte del contribuyente”
Blanco García expresa que los impuestos “se contempla como el ingreso público creado por
Ley y de cumplimiento obligatorio por parte de los sujetos pasivos contemplados por la
misma, siempre que surja una obligación tributaria originada por un determinado hecho
imponible”
De las definiciones antes anotadas se desprende que los impuestos son tributos exigidos en
correspondencia de una prestación que se concreta de manera individual por parte de la
administración pública y cuyo objeto de gravamen está constituido por negocios, actos o
hechos que sitúan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como
consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición de
rentas o ingresos.
Existen impuestos nacionales y municipales, a continuación detallo algunos de ellos:
Nacionales:
- Impuesto a la Renta
- Impuesto al Valor Agregado
- Impuestos a Consumos Especiales
- Impuesto a la herencia, legados y donaciones
- Impuesto General de Exportación
- Impuesto General de Importación
Municipales:
- Impuesto sobre la propiedad urbana
84
- Impuesto sobre la propiedad rural
- Impuesto de alcabala
- Impuesto sobre los vehículos
- Impuesto de registro e inscripción
- Impuesto a los espectáculos públicos
Tasas.- Para unos doctrinarios manifiestan que esta clase de tributo es: todo pago efectuado
por un particular al Estado por un servicio que éste le presta puede ser calificado como tasa.
Para otros, solo tienen ese carácter aquellos servicios que sean inherentes al Estado, que solo
pueden concebirse si su prestación es realizada por un ente estatal.
Ruoti Nora explica que las tasas “es también una prestación en dinero que debe pagar el
contribuyente, pero únicamente cuando recibe la realización de un servicio efectivamente
prestado por el ente recaudador, ya sea en su persona o en sus bienes. El contribuyente, si no
recibe el servicio, se encuentra facultado a no realizar el pago al Estado, por lo tanto, cuando
hablamos de este tipo de clasificación, necesariamente debe existir una contraprestación por
parte del Estado”
“Las tasas son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por
el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilización
de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar”
Es común confundir tasa con impuesto, lo que no es así. Mientras el impuesto es de pago
obligatorio para todos los contribuyentes; la tasa solo la pagan aquellas personas que hagan
uso de un servicio, por tanto, no es obligatorio.
De los axiomas antes referidos analizo que el tributo denominado tasa, se impone cuando el
Estado actúa como ente Público y satisface una necesidad colectiva que se concreta en
prestaciones individualizadas que se otorgan a sujetos determinados.
Las tasas son nacionales y municipales; por lo que, a continuación pormenorizo varios de la
presente temática:
Nacionales:
- Tasas por servicios administrativos
- Tasas por servicios portuarios y aduaneros
- Tasas por servicios de correos
- Tasas por servicios de embarque y desembarque
- Tasas arancelarias
85
Municipales:
- Tasas de agua potable
- Tasas de luz y fuerza eléctrica
- Tasas de recolección de basura y aseo público
- Tasas de habilitación y control de establecimientos comerciales e industriales.
- Tasas de alcantarillado y canalización
- Tasas por servicios administrativos
Contribuciones Especiales.- Es una prestación obligatoria debida en razón de beneficios
individuales o colectivos derivados de obras públicas o actividades especiales del Estado.
Ejemplos: Peajes, Mejoras, etc.
Jarach Dino revela que las contribuciones especiales son: “aquellas sumas de dinero que el
Estado o ente recaudador, exige en razón de la ejecución de una obra pública, cuya
realización o construcción debe proporcionar un beneficio económico en el patrimonio del
contribuyente. En la obra fuente de la contribución especial, su costo lo debe soportar el
contribuyente y el Estado”. Por ejemplo, en el supuesto de la realización de un asfalto, de una
plaza o de un viaducto cercano a la residencia del contribuyente, tales obras indudablemente
proporcionarán un aumento económico en el inmueble del contribuyente.
2.6.4 OBLIGACION TRIBUTARIA
Obligación Tributaria
El término obligar en una concepción general, significa: “Compeler a otro por fuerza o
autoridad a obrar de un modo determinado o a realizar alguna cosa. Presionar una ley sobre
la voluntad humana en cierta dirección. Solicitar la voluntad de alguien con generosidad y
favores”. De Acuerdo con este concepto obligar significa exigir a una persona sea por fuerza
o autoridad que realice determinada cosa.
Desde el punto de vista jurídico, obligar según Guillermo Cabanellas, expresa: “Compeler,
constreñir. Impulsar a hacer algo con el empleo de fuerza moral o material. Ganar la
voluntad, captar con halagos u obsequios más o menos legales y desinteresados. Sujetar los
bienes, afectarlos al pago de deudas o al cumplimiento de prestaciones exigibles de dar, hacer
o abstenerse. Con las cosas y animales, recurrir a la fuerza para lograr un fin u objeto”.
86
Obligar según este autor es constreñir a una persona a hacer algo empleando la fuerza o
coacción moral o material, sin embargo enfocado ya hacia un plano jurídico la obligación
consiste en pagar deudas o cumplir prestaciones exigibles de dar, hacer o no hacer alguna
cosa.
Refiriéndome ya a la obligación tributaria, un importante concepto de ésta, dice: “Consiste en

la totalidad de los deberes tributarios correspondientes al sujeto pasivo, provenientes de la
relación tributaria. La obligación principal consistirá en el pago de la deuda tributaria, pero
así mismo, libros de contabilidad, registros y demás documentos establecidos por la
normativa de cada impuesto, a facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones y a
proporcionar a la Administración los datos, informes antecedentes y justificantes que tengan
relación con el hecho imponible”.
De acuerdo a la cita anterior la obligación tributaria es el total de deberes que corresponden a

un sujeto pasivo y que provienen de la relación tributaria, y que consiste fundamentalmente
en el deber de pagar la deuda tributaria.
Para Hensel, citado por Giuliani Fonrouge “la obligación tributaria, consiste en un vínculo
obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la prestación jurídica
llamada impuesto, cuyo origen radica en la realización del presupuesto de hecho previsto por
la ley, de modo tal que ésta vendría a constituir el soplo vital de esa obligación de dar, que es
la obligación tributaria”.
La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la

Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos
de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con
privilegios especiales.
El Art.15 del Código Tributario expresa que: “obligación tributaria es el vínculo jurídico
personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes
o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero,
especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la
Ley”.
87
2.6.5. CONCILIACION TRIBUTARIA
Es el proceso de reforma tributaria que obliga a la administración de las empresas a realizar

una revisión detallada sobre los ajustes que la normativa legal permite para efecto
de establecer la base imponible y el impuesto a la renta del ejercicio, en base a la depuración
de los ingresos.
Desde una perspectiva diferente además de ser un procedimiento, la conciliación es un acto
jurídico en el cual intervienen sujetos con capacidad jurídica y distintos intereses y en donde
su consentimiento y voluntad están dirigidos directamente a dar por terminada una obligación
o una relación jurídica, a modificar un acuerdo existente o a crear situaciones o relaciones
jurídicas nuevas que beneficien a ambas partes.
Para poder establecer la base imponible sobre la que se deberá obtener el impuesto a la renta,
las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad procederán a realizar
los ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria.
IMPORTANCIA
Tributar en la justa medida de acuerdo a los resultados obtenidos en el ejercicio.
CARACTERISTICAS
• Aprovecha correctamente los incentivos tributarios permitidos por la Ley y su Reglamento
• Analiza la aplicación de los beneficios del proceso de Re inversión de Utilidades, tomando
en cuenta los pros y los contras
• Aplica correctamente las disposiciones legales y reglamentarias en lo referente a gastos
deducibles
•Cumple con los trabajadores en el reparto exacto de utilidades de conformidad a lo que
disponen la Constitución Política y la legislación laboral.
EN LA CONCILIACIÓN TRIBUTARIASE REALIZARÁN LAS SIGUIENTES

OPERACIONES:
1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas.
2. Se restará el valor total de los dividendos percibidos de otras sociedades y de otros
ingresos exentos o no gravados.
88
3. Se sumarán los gastos no deducibles, tanto aquellos efectuados en el país como en el
exterior.
4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos.
5. Se sumará el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las empresas
atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
6. Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria de
años anteriores.
7. Se sumar el valor del ajuste practicado por la aplicación del principio de plena
competencia conforme a la metodología de precios de transferencia.
8. Se restara la participación laboral en las utilidades de las empresas, que corresponden a los
trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código de Trabajo.
9.- Se restara cualquier otra deducción establecida por la ley a la que tenga derecho el
contribuyente, exclusivamente respecto de los ingresos gravados.
EXENCIONES
Art. 14.-Norma general.- Los ingresos exentos del impuesto a la renta de conformidad con la
Ley de Régimen Tributario Interno deberán ser registrados como tales por los sujetos pasivos
de este impuesto en su contabilidad o registros de ingresos y egresos, según corresponda.
Art. 15.- Dividendos o utilidades pagados o acreditados.- En el caso de dividendos pagados o
acreditados por sociedades nacionales a favor de otras sociedades nacionales o de personas
naturales nacionales o extranjeras, no habrá retención ni pago adicional de impuesto a la
renta, de cuya declaración y pago es responsable la sociedad que los distribuyó, sin perjuicio
de la obligación de declararlos por parte de los perceptores.
Para el caso de dividendos pagados o acreditados a favor de las sociedades extranjeras o
personas naturales no residentes en el país, se aplicará lo dispuesto en el inciso precedente,
sin perjuicio de lo previsto en el Art. 38 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 16.- Entidades del sector público.- Están exentos de la declaración y pago del impuesto a
la renta las entidades y organismos del sector público conforme a la definición de la
Constitución Política de la República.
89
UNIDAD 3
ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA
Distinguir la normatividad internacional vigente y su contraste con la legislación
tributaria ecuatoriana, especialmente en la presentación de estados financieros.
Particularmente el estado de situación financiera y el estado de resultado integral.
Confrontar los estados financieros consiguientes al proceso contable, de acuerdo a la
NIC 1, Notas explicativas y Preparación del estado de cambios en el patrimonio.
3.1 NIC-1 PREPARACIÓN DEL ESTADO FINANCIERO
Establecer las bases para la presentación de los Estados Financieros con propósitos de
información general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos tanto con
respecto a los estados financieros de períodos anteriores publicados por la misma empresa
como con respecto a los estados financieros de otras empresas diferentes
3.2. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
En la NIC 1.54, 57, hasta 1.137, da referencia a partidas de balance: esta Norma no
prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentación de las partidas,
90
simplemente suministra una lista de partidas que son tan diferentes, en su naturaleza o
función, que requieren presentación por separado en el balance:
• Efectivo o equivalentes de efectivo;
• Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
• Activos financieros;
• Inventarios;
• Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación; inversiones
financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y g posteriores);
• Propiedad, planta y equipo;
• Activos intangibles;
• Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
• Pasivos y activos de naturaleza fiscal, de acuerdo con exige la NIC 12,

Impuesto sobre las Ganancias;
• Provisiones;
• Pasivos clasificados de acuerdo con NIIF 5;
• Pasivos no corrientes con intereses;
• Capital emitido y reservas.
• En el estado de situación financiera consolidado, las participaciones no

controladores se presentan en el patrimonio, de forma separada del patrimonio
de los propietarios de la controladora.
CLASIFICACIÓN DEL BALANCE
El formato del balance debe distinguir entre activos corrientes y no corrientes, así como
pasivos corrientes y no corrientes, a no ser que la presentación en función de su liquidez

91
permita una información más relevante y fiable.
En cualquiera de los casos, se debe mostrar para cada elemento incluido en el activo o
en el pasivo, el importe que se espere realizar antes de doce meses respecto a la fecha de
cierre del balance, y cualquier cantidad que se espere recuperar o pagar en más de doce
meses.
Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos y los
pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los pasivos)
por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
3.2.1 ACTIVOS
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de hechos pasados y
del que se espera obtener en el futuro beneficios para la entidad. Los beneficios
económicos se entienden como el potencial para contribuir directa o indirectamente a los
flujos de efectivo a la entidad. Un activo se reconoce en el balance cuando es probable que
se obtengan beneficios en el futuro y que el costo o valor del mismo se pueda medir de
forma fiable, si no se cumple esto último, la transacción lleva al reconocimiento de un
gasto en el estado de resultados.
Activos corrientes
Un activo se debe clasificar corno corriente cuando:
• Se espera que se venda o se consuma en el ciclo normal de operación de la
entidad.
• Se mantenga principalmente por motivos de negociación.
• Se espera que se realice en los doce meses posteriores a la fecha del balance, o
Se trate de efectivo o activos equivalentes de efectivo (NIC 7) que no estén
restringidos en su uso durante los doce próximos meses como mínimo. Todos
los demás activos se clasifican como activos no corrientes.

92
3.2.2 PASIVOS
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad (presente) de actuar de una determinada
manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la
ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Un pasivo es una
obligación presente de la entidad, derivada de hechos pasados, cuya liquidación se espera
que suponga una salida de recursos que afectará a los beneficios económicos de la entidad.
Un pasivo se reconoce en el balance cuando es probable que la salida de recursos afecte
a los beneficios económicos como consecuencia de la liquidación de obligaciones
presentes y el importe al que se realizará la liquidación pueda medirse fiablemente.
Pasivos corrientes
• Un pasivo se debe clasificar como corriente cuando:
• Se espera pagarlo en el ciclo normal de operación de la entidad.
• Se mantenga principalmente por motivos de negociación.
• Se espera que se liquide dentro de los doce meses posteriores a la fecha del
balance, o
• La entidad no tenga el derecho incondicional de diferir el pago de este pasivo
durante los doce próximos meses como mínimo. Todos los demás pasivos se
clasifican como pasivos no corrientes.
Deuda a largo plazo renegociada
Cuando una entidad infrinja una disposición contenida en un contrato de préstamo que
lo convierte en exigible a voluntad del prestamista, la deuda financiera se clasificará como
pasivo corriente, aunque:
• El plazo original fuera superior a un año, y
• Se haya firmado entre la fecha del balance y la fecha de formulación de los
estados financieros un acuerdo para la refinanciamiento a largo plazo, o para el
93
aplazamiento de los pagos.
Sin embargo, un pasivo corriente puede ser clasificado como no corriente si la entidad
espera y tiene la intención de refinanciarlo y liquidarlo a largo plazo mediante cualquier
tipo de línea crediticia disponible y existente.
3.33 PATRIMONIO
El patrimonio equivale al importe residual de los activos de la entidad tras deducir todos
sus pasivos.
Puede subclasificarse a efectos de su presentación en el balance.
Requisitos de exposición:
Para cada clase de acciones se debe revelar:
• El número de acciones autorizadas para su emisión.
• El número de acciones emitidas y desembolsadas, y emitidas pendientes de
desembolsar.
• El valor nominal de las acciones o indicación de que no tienen valor nominal.
• Una conciliación entre el número de acciones pendientes al principio y al final
del ejercicio.
• Los derechos, privilegios y restricciones de cada clase de acciones, incluidas las
restricciones a la distribución de dividendos y al reembolso del capital.
• Acciones propias mantenidas por la entidad o por sus subsidiarias o asociadas, y
• Acciones reservadas para ser emitidas de acuerdo con opciones o contratos de
venta, incluyendo sus términos y cantidades.
Otra información acerca del patrimonio (notas)
Una descripción de la naturaleza y propósito de cada tipo de reserva.

El dividendo reconocido durante el período y el importe correspondiente por acción.
El dividendo propuesto o anunciado después de la fecha del balance pero antes de que
los estados financieros sean formulados y el importe correspondiente por acción,

94
además del importe de cualquier dividendo preferente acumulativo no reconocido.
(Zapata L, 2014, págs. 45-48)
3.3 NOTAS EXPLICATIVAS
Las notas deben:
• Presentar información acerca de las bases de preparación de los estados
financieros y de las políticas contables aplicadas, ver también NIC 1.117-124
• Revelar la información requerida por las NIIF que no se presente en el balance,
el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio o el estado de
flujos de efectivo.
Las notas deben hacer divulgaciones extensas para explicar la transición a las NIIF, con
información adicional que sea relevante para su comprensión y que complemente a la
presentada en los estados financieros.
Las notas deben presentarse, en la medida que sea posible, de forma sistemática. Cada
partida del balance, del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio y del
estado de flujos de efectivo, que esté relacionada con una nota, debe contener una
referencia cruzada para permitir su identificación.
3.3.1 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE POLÍTICAS CONTABLES
• Se debe revelar un resumen de las políticas contables significativas:
• La base de los principios usados para la preparación de los estados financieros,
• Las demás políticas contables que sean necesarias para un correcto
entendimiento de los estados financieros.
95
El resumen de las políticas contables u otras notas deben incluir los juicios (aparte de
las estimaciones) que ha realizado la dirección de la entidad en la aplicación de las
políticas contables y que tienen un impacto significativo en los estados financieros.
3.3.2 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE ESTIMACIONES
Se deben revelar las principales hipótesis y estimaciones futuras, hechas a la fecha de
balance, que podrían tener un impacto significativo en el ejercicio siguiente sobre los
importes de los activos y pasivos en los estados financieros.
Se debe revelar para dichos activos y pasivos:
• Su naturaleza, y
• Su importe en libros a la fecha de balance.
3.3.3 INFORMACIÓN ADICIONAL
El domicilio y forma legal de la entidad, el país donde se constituyó y la dirección de su
sede social (o el lugar principal de actividad, si fuese diferente).
Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales
actividades.
El nombre de la controladora directa y de la controladora matriz final del grupo al que
pertenezca, si tiene vida limitada, información sobre su duración.
Se debe aplicar la NIIF 1 - Adopción por primera vez de las NIIF, incluyendo toda la
información a revelar sobre la transición y, particularmente, las conciliaciones requeridas,
en los primeros estados financieros preparados bajo NIIF. (Puruncajas Jiménez, 2010, pág.
50)
96
3.4 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
3.4.1 DEFINICIONES
El Estado de Cambios en el Patrimonio es uno de los cinco estados financieros básicos

contemplados por el artículo 22 del decreto 2649 de 1993. El Estado de Cambios en el
Patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos
que componen el patrimonio, en un periodo determinado.
Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y

analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura
financiera de la empresa.
3.4.2 FINALIDAD
Mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, los
efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el
periodo, los dividendos y otras distribuciones recibidas.
3.4.3 IMPORTANCIA
Para la empresa es primordial conocer el porqué del comportamiento de su patrimonio en un año

determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que
pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y
fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.

La empresa presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:

• Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.
• En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el período,

indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.
• Movimiento de las utilidades no apropiadas.
• Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades
apropiadas.
• Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.
97
• Movimiento de la revalorización del patrimonio.
• Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio Se mostrará los diferentes

tipos de variaciones:
• Cualitativas (incrementales)
• Cuantitativas (Decrementillos)
• Modificatorios
• Permutativas
• Mixtas o Combinadas
• Movimiento de la revalorización del patrimonio.
• Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio Se mostrará los diferentes

tipos de variaciones:
• Cualitativas (incrementales)
• Cuantitativas (Decrementillos)
• Modificatorios
• Permutativas
• Mixtas o Combinadas
Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejarán
el incremento o disminución sufridos por sus activos netos.
Un estado de cambios en el patrimonio refleja todos los cambios en el patrimonio producidos

entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se informa que surgen de transacciones
con los propietarios en su carácter de propietarios que reflejen un incremento o una
disminución en los activos netos del periodo.
El estado de cambios en el patrimonio le presenta al usuario información acerca de cada

componente del patrimonio, lo que incluye:
• Una conciliación entre el importe en libros al comienzo y el final del periodo de cada
componente del patrimonio;
98
• Los efectos de la aplicación retroactiva de las políticas contables; y
• los efectos de la re expresión retroactiva de errores de periodos anteriores.
3.4.4 RECOMENDACIONES DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Debe incluir:
• El resultado integral del ejercicio.
• Cada una de las partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el
patrimonio, y su total.
• El total de los ingresos y gastos (suma de los dos puntos anteriores) del ejercicio
atribuible a los propietarios de la matriz y a las participaciones no controladoras
(interés minoritario).
• Para cada componente del patrimonio, los efectos de los cambios en las
políticas contables y en la corrección de errores contabilizados de acuerdo con
la NIC 8.
También se deben revelar, bien en el estado de cambios en el patrimonio o bien en las
notas:
• Los importes de los dividendos reconocidos y el importe por acción
correspondiente.
• El saldo de resultados acumulados al inicio del ejercicio y a la fecha de cierre, y
los movimientos del ejercicio.
• Una conciliación entre el importe al inicio y al cierre del ejercicio de cada clase
de acciones y cada una de las reservas, mostrando separadamente cada
movimiento.
99
3.4.5 INFORMACIÓN A REVELAR
Identificación
Los estados financieros deben estar claramente identificados y diferenciados de otra
información publicada en el mismo documento.

Se deben incluir encabezamientos apropiados para cada página de EEFF o sus Notas si
estos incluyen lo siguiente:
• El nombre de la entidad que presenta los estados financieros, y cualquier
cambio respecto al ejercicio anterior.
• Si los estados financieros son de la entidad individual o del grupo.
• La fecha de cierre o el período que cubren los estados financieros.
• La moneda en la que se presentan, y
• Grado de redondeo que se usa en la presentación de las cifras (dólares, miles de
dólares, millones de dólares).
Período de presentación
Se presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información
comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre
el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o
inferior a un año, revelará:
• Periodo cubierto por los estados financieros:
• La razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y

• El hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son
totalmente comparables.
Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos y los
pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los pasivos)
por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. (Puruncajas Jiménez, 2010,
pág. 49)
100
3.5 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
3.5.1 DEFINICIONES
El Estado de Flujos de Efectivo es el estado financiero básico que muestra el neto del
efectivo al final de un periodo, mediante la discriminación del efectivo recibido o generado o
utilizado dentro de una administración financiera y operativa en las actividades especificas
de “operación” “inversión” y “financiamiento”.
Un Estado de Flujo de Efectivo es de tipo contable – financiero y muestra entradas, salidas
y cambio bruto o neto en algunas circunstancias, en el efectivo de las diferentes actividades
de una empresa durante un periodo contable, en un forma que concilie los saldos de efectivo
inicial y final, es decir muestra el impacto de las operaciones en el efectivo, mediante la
muestra de los flujos generados y el destino de los flujos aplicados.
El Estado de Flujos de Efectivo se diseña con el propósito de explicar los movimientos de
efectivo provenientes de la operación normal del negocio, tales como la venta de activos no
corrientes o circulantes, obtención de préstamos y aportación de los accionistas y aquellas
transacciones que incluyan disposiciones de efectivo tales como compra de activos no
circulantes y pago de pasivos y de dividendos.
3.5.2 CLASIFICACION DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA
La “actividad operativa o de explotación”.- Mostrará de manera directa el efectivo
recibido y pagado generado dentro de las operaciones del objetivo social empresarial y/o de
manera directa, mediante una conciliación de la utilidad neta que muestre aquellas partidas
que no generaron entrada ni salida de efectivo o que afectaron el capital de trabajo por
diferentes circunstancias. Es decir, que esta actividad originan los resultados de una empresa
o ente económico.
101
La “actividad de inversión” son los pagos que tienen su origen en la adquisición de activos
no corrientes, tales como la propiedad, planta y equipo o inmovilizados, intangibles,
inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, así como los cobros procedentes de
enajenación, venta o redención o de su amortización al vencimiento.
La “actividad de financiación” comprende cobros procedentes de la adquisición por
terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por entidades
financieras o terceros, en forma de préstamos u otros instrumentos de instrumentos
financieros, aumentos o disminuciones de capital, así como pagos por dividendos o
participaciones a sus accionistas.
3.5.3 METODO DIRECTO
En este método las actividades de operación se presentan como se tratara de un estado de
resultados por el sistema de caja. Los entes económicos que utilicen este método deben
informar por separado los siguientes movimientos relacionados con las actividades de
operación:
1. Efectivo cobrado a clientes
2. Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre inversiones
3. Otros cobros de operación
4. Efectivo pagado a empleados y proveedores
5. Efectivo pagado por intereses
6. Pagos por impuestos
7. Otros pagos de operación
3.5.4 METODO INDIRECTO
Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto
102
de las actividades de operación, la cual debe informar por separado todas las partidas
conciliatorias.
Para el efecto, el flujo de efectivo generado por las operaciones normales, se determina
tomando como punto de partida la utilidad neta del periodo, valor al cual se adicionan o
deducen las partidas incluidas en el estado de resultados que no implican un cobro o un
pago de efectivo.
Entre las partidas mencionadas se encuentran:
• Depreciación, amortización y agotamiento
• Provisiones para protección de activos.
• Diferencias por fluctuaciones cambiarias.
• Utilidad o pérdidas en venta de propiedades, planta y equipo. Inversiones u otros
activos operacionales
• Corrección monetaria del periodo de las cuentas de balance.
• Cambios en rubros operacionales, tales como: aumento o disminuciones en cuentas
por cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos estimados y provisiones, etc.
En ambos métodos los flujos de efectivo originados o usados en actividades de inversión y
financiación se presentan en idéntica forma señalando por separado las entradas y salidas de
efectivo por cada uno de los conceptos incluidos en el estado, así: Los desembolsos por
adquisición de inversiones se deben separar del efectivo obtenido por la venta de
inversiones; el efectivo recibido por los presamos obtenidos a largo plazo, deben presentarse
por separado de los pagos por cancelaciones de obligaciones de largo plazo y el efectivo
recibido por emisión de aportes debe mostrarse separado de los pagos para re adquisición de
los aportes propios de la entidad.
103
UNIDAD 4
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA –
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE
ACTIVO CORRIENTE
Conciliar cuentas, para que a través de los activos corrientes, se ejecute los controles
internos contables, de la empresa en simulación.
Distinguir a los activos corrientes en una empresa y ejecutar controles internos en la
presentación de los estados financieros razonables.
4.1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Segundo las NIC - Normas Internacionales de Contabilidad, los equivalentes al efectivo
son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su
valor. Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o
similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversión
financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo, es necesario que pueda ser
fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo
poco significativo de cambios en su valor. Por tanto, una inversión será equivalente al
104
efectivo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo tres meses o menos desde la
fecha de adquisición. Las participaciones en el capital de otras empresas quedarán
excluidas de los equivalentes al efectivo a menos que sean, sustancialmente, equivalentes
al efectivo, como por ejemplo las acciones preferentes adquiridas con proximidad a su
vencimiento, siempre que tengan una fecha determinada de reembolso.
ACTIVOS LÍQUIDOS
Una característica clave de las inversiones en efectivo es su liquidez lo cual significa
que pueden convertirse en efectivo rápida y fácilmente con poco o nada de pérdida de
valor. Por ejemplo, si coloca $1,500 en una cuenta del mercado monetario, puede fácil y
rápidamente retirar el mismo monto si lo necesitara. En cambio, si invierte $1,500 en un
fondo de inversión colectiva de acciones, podría vender las acciones por un valor mayor,
pero también podría venderlas por menos si necesitara el dinero en un momento en que las
acciones del fondo perdieron valor.
Además, debido a que las inversiones en efectivo no tienen fluctuaciones de precio,
puede sentirse tranquilo al utilizarlas como fondo de emergencia para cubrir gastos
inesperados.
4.1.1 REGISTRO DE LAS RECEPCIONES, DEPÓSITOS,
TRANSFERENCIAS Y PAGOS
Los depósitos bancarios son productos financieros que- además de ser imprescindibles
para mantener el equilibrio del sistema financiero- son el instrumento financiero de ahorro
con el que se asume menor riesgo. Contemplan un plazo determinado y una rentabilidad
fijada con anterioridad. Gracias a los depósitos a plazo, las entidades pueden obtener los
105
capitales necesarios para financiar las tarjetas de crédito, las hipotecas y los préstamos
personales.
Una transferencia bancaria es un sistema mediante el cual se transfieren fondos entre
distintas cuentas bancarias sin necesidad de transportar físicamente el dinero. Las
transferencias bancarias pueden realizarse a través de cajeros automáticos, home banking,
o las sucursales de la entidad bancaria.
En cuanto al destino de las transferencias, pueden realizarse entre cuentas de una misma
persona física o jurídica en un mismo banco o en diferentes bancos en diferentes países o
entre cuentas de diferentes titulares.
4.1.2 CONTROL INTERNO: ARQUEOS, CONCILIACIONES
CAJA GENERAL
Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingrese y salga de la Empresa. Se carga
con los cheques que recibe y se abona cuando se hace el depósito de los mismos en Banco.
Es una cuenta de saldo deudor o cero, nunca acreedor. Indicará el efectivo, cheques o vales
que se encuentran en la Caja.
EL ARQUEO DE CAJA
Consiste en el análisis de las transacciones del efectivo, durante un lapso determinado,
con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el
Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra físicamente en Caja en
dinero efectivo, cheques o vales. Sirve también para saber si los controles internos se están
llevando adecuadamente. Esta operación es realizada diariamente por el Cajero.
106
Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a
la cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una
cuenta denominada " Diferencias de Caja". Se le cargan los faltantes como pérdidas y se
abonan los sobrantes como ingresos. Si no se subsanan estas diferencias, al cierre del
ejercicio, la cuenta "Diferencias de Caja" se deberá cancelar contra la de "Pérdidas y
Ganancias".
Arqueo de fondos, que es el recuento y constatación física del mismo, que está en
custodia de una persona de la empresa, este (el fondo) puede estar en efectivo o en recibos
y en ambas, el resultado de este recuento se compara con el saldo de la cuenta contable de
CAJA y se obtiene:
• Igualdad entre el recuento físico y el saldo contable
• Desigualdad entre el recuento físico y el saldo contable lo que da origen a un
faltante o sobrante
Cuando el saldo contable es mayor el recuento físico, el resultado es un faltante y
cuando el saldo contable es menor que el recuento físico, el resultado es un sobrante
Arqueo de Caja es un examen especial que debe hacérselo en cualquier momento sin
previo aviso, la persona que realice este arqueo será designada por el Contador, el mismo
que deberá legalizar este examen mediante una Acta de Arqueo que será enviada a las
autoridades de la empresa, quienes tomarán medidas correctivas según el caso.
Las condiciones para que este examen sea idóneo son:
• Se debe realizar en cualquier momento y sin previo aviso
• El delegado debe tener suficiente capacidad moral y profesional
107
El formato puede ser el siguiente, aunque puede variar de acuerdo a la política de la
empresa: Se asignó un fondo de $ 100,00.
Empresa “El Estudiante”
Arqueo del fondo de caja chica
EFECTIVO
Cantidad Denominación Sub. Total

Monedas
10 $ 0,50 $ 5,00
2 $ 1,00 $ 2,00 $ 7,00
Billetes
2 $ 1,00 $ 2,00
3 $ 5,00 $ 15,00
4 $ 10,00 $ 40,00 $ 57,00
TOTAL EFECTIVO $ 64,00
COMPROBANTES
Transporte $ 6,00
Periódico $ 17,00
Ref rescos $ 13,00

TOTAL RECIBOS $ 36,00
Total presentado $100.00
Saldo Contable $100.00
Diferencia 00.00
Como puede ver en el caso anterior, no existe ni faltante ni sobrante, pero podría darse
estos casos que se ven a continuación.
4.1.3 CONTROLY LIQUIDACIÓNDEL FONDO DE CAJA CHICA
CONTROL
El control de caja chica debe estar dado por un reglamento interno y de acuerdo a la
necesidad de cada organización, mencionadas políticas están relacionadas con la NIC-8.
108
• El administrador de fondos de caja chica, podrá realizar los pagos
por suministros, materiales, servicios y bienes de menor cuantía hasta un
monto del
20% del fondo incluido impuestos, y superior al
• 20% hasta el 40% del fondo incluido impuestos, con la aprobación de
la máxima autoridad.
• Arqueos sorpresivos, para asegurar el uso adecuado de los recursos del
fondo, se realizará los arqueos periódicamente y sorpresivamente, para el
efecto se elaborará un acta establecida.
• La máxima autoridad del área se encargará de vela
LIQUIDACIÓN
• Cuando se comprobare el mal manejo del fondo, tendrán sanción.
• Cuando el custodio se encuentre ausente y no sea factible la entrega
recepción, será autorizada la continuidad del fondo por el Vicepresidente.
• Por muerte o accidente grave del custodio del fondo de caja chica,
será autorizada la continuidad del fondo.
Faltante:
El fondo es de $100,00 y presenta efectivo y comprobante por $96,00, entonces
existe un faltante de $ 4,00
109
01-mar-13
CTAS POR COBRAR EMPLEADOS 4.00
BANCOS 4.00
V/ para reponer faltante en el fondo de
caja chica
Sobrante:
Puede existir por motivo de que se receptó el comprobante, pero el custodio no
entregó el dinero, en ese momento.
El fondo es de $100,00 y presenta efectivo y comprobante por $106,00, entonces
existe un sobrante de $ 6,00

01-mar-13
CAJA 6.00
OTROS INGRESOS (sobrante de caja
6.00
chica
V/, para registrar el sobrante en el
fondo de caja
El acta de arqueo de Caja Chica deberá contener los siguientes datos:
• Fecha y hora en la que inicia y termina el arqueo
• Determinar el alcance del examen
• Detalle de los documentos y valores presentados
• Establecimiento de cualquier diferencia, si la hubiere
• Declaración de conformidad y firmas de legalización
110
4.1.4 CONCILIACIÓN BANCARIA
Consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los Bancos, de
nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los
Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer
las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa... Esto se realiza ya que es
común que los saldos de dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con los de
nuestros libros por cualquiera de las siguientes razones:
• Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.
• Depósitos de última hora que la Empresa realizó y que el Banco no registró
por haber cerrado.
• Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de mes.
• Errores numéricos u omisiones en los libros de la Empresa
• Cheques ajenos que el Banco carga por equivocación
• Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.
• Cargos que el Banco efectúa causados por intereses, comisiones, impuestos, etc.
• Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses,
cobros realizados en su nombre o cualquier otro concepto
• Errores u omisiones por parte de los Bancos
• Para realizar la conciliación bancaria es necesario contar con los
111
siguientes documentos: Como puede ver en el caso anterior, no existe ni
faltante ni sobrante, pero podría darse estos casos que se ven a continuación.
La forma de presentar la Conciliación Bancaria es mediante el siguiente formato
La forma de presentar la Conciliación Bancaria es mediante el siguiente formato
CONCILIACIÓN BANCARIA
Del …..a1 30 de …………..del 201
SALDO SEGÚN EL ESTADO DE CUENTAS 4.775.00
112
SALDO SEGÚN EL ESTADO DE CUENTAS 4.775.00
(+) Depósitos en tránsito
Papeleta de depósito Nº 234 1.000.00
Papeleta de depósito Nº 567 1.500.00

Total
+2.500.00 (-) Cheques girados y no cobrados
Ch Nº 3345 100.00
Ch Nº 3346 50.00
Ch Nº 3350 80.00
Total - 230.00
(=)SALDO CON EL BANCO CONCILIADO 7.045.00
SALDO EN LIBROS 7.100.00
(+) Notas de Crédito
Nº 223 cobro de un documento

20.00
Nº 455 intereses sobre saldos 10.00
Total + 30.00
(-) Notas de Débito
Nº 98 chequeras 15.00
Nº 76 pago luz 70.00
Total - 85.00
(-) Cheques protestados 00.00
(=)SALDO EN LIBROS CONCILIADO 7.045.00
EJERCICIO PROPUESTO Y RESUELTO
(Están con los impuestos hasta mayo del año 2016)
113
La empresa "MIS BICICLETAS” S.A. dedicada a la compra - venta de bicicletas y
calificada como contribuyente especial, inicia sus operaciones en la ciudad de Quito el 01
de Octubre del 2014 con la aportación de tres accionistas de la siguiente forma:
Accionista A $25.000,dinero
Accionista B $15.000,dinero
Accionista C $10.000dineroyunterrenovaloradopor $40.000
Los dineros aportados fueron depositados por cada socio en una cuenta corriente a
nombre de la empresa
TRANSACCIONES DEL PERIODO:
- Octubre 01.- Por Gastos de Constitución se canceló la suma de $2.000 al Dr.
Julio Paz, cheque No.1001.
- Octubre 02.- Se compró 12 bicicletas BMX al contado a $100 cada una, más el
IVA, a la empresa Distribuidora KAO, contribuyente especial, según factura
No.200, cheque No. 1002
- Octubre 03.- De la compra anterior se devolvió 1 bicicleta depósito Nº 235
Octubre 03- Para uso de la empresa se compró 1 mesa y 2 sillas a Almacenes
Ricaurte sociedad anónima contribuyente especial, por un total de $500 más el
IVA, el 50% del valor se canceló con cheque No. 1003 y el resto a crédito con la
firma de una letra de cambio
- Octubre 05.-Se vendió 4 bicicletas BMX al contado más el IVA en $160 cada
una, a la empresa INDEGA (contribuyente especial), según factura No. 001.
Depósito Nº 679
114
- Octubre 06.- De la venta anterior nos devuelven 1 bicicleta, se entrega el cheque
No. 1004
- Octubre 07.- Se compró 45 bicicletas BMX a $130 cada una y 45 bicicletas
marca HP a $210 cada una, a la empresa GAITAN Sociedad Anónima (no es
contribuyente especial), según factura No. 209. El 30% del valor de las bicicletas
más el valor del IVA, fue al contado según che No. 1005 y el 70% a crédito con
la firma de una letra de cambio.
- Octubre 10.- Se vendió al contado a varios clientes (consumidores finales) 6
bicicletas BMX a $190 cada una y 6 bicicletas HP a $270 cada una, según
facturas respectivas depósito Nº 900
- Octubre 12.- De la venta del día 10 unos clientes nos devuelven 2 bicicletas HP
cheque Nº 1006
- Octubre 20.- Se vendió 6 bicicletas BMX a $195 cada una y 10 bicicletas HP a
$280 cada una, más el IVA, a la empresa Quito S.A. Contribuyente especial, se
cobró SOLO LOS IMPUESTOS AL CONTADO (IVA menos las
RETENCIONES), y lo demás a crédito sin documento él. Depósito Nº 468
- Octubre 21.- Se pagó luz $ 200,00, agua $ 50,00 cheque Nº 1007,1008
- Octubre 22.- Se compró una camioneta a CASA VACA (contribuyente
especial)en $12.000 más el IVA, se paga $5.000 (más el IVA y menos
retenciones) al contado y por la diferencia se firmaron letras de cambio a cuatro,
cinco y siete meses plazo respectivamente según factura No. 204, cheque
No.1009.
- Octubre 24.- Se compró al contado 60 bicicletas BMX a $155 cada una y 60
bicicletas HP a $230 cada una más el IVA, según factura No. 195, esta compra se
115
realizó a la empresa Distribuidora López contribuyente especial con cheque No.
1010
- Octubre 30.- Se paga sueldos: cheques No.1011 .1012 1013, 1014
Sr. Ernesto Castro Gerente gana$ 800
Sr. Sergio Brito contador gana$ 600
Srta. Silvia Espinel vendedora gana$ 400
Sr. Celso Rojas conserje gana$ 200
116
FECHA CUENTAS DEBE HABER
01/10/2014 1
BANCOS 50.000,00
TERRENO 40.000,00
CAPITAL 90.000,00
V/ Estado de Situación Inicial aportaciones socios
01/10/2014 2
GASTO CONSTITUCIÓN 2.000,00
BANCOS 2.000,00
V/ pago tramites de constitución cheque Nº 1001
02/10/2014 3
INVENTARIO MERCADERÍAS 1.200,00
12% IVA COMPRA 144,00
BANCOS 1332.00
1% RETEN F. POR PAGAR 12.00

V/ Compra según f actura No.200 bicicletas BMX
cheque Nº 1002
03/10/2014 4
BANCOS 112,00
INVENTARIO MERCADERÍA 100,00
12% IVA COMPRA 12,00
V/Devolución mercaderías 1 bicicleta deposito Nº 235
03/10/2014 5
MUEBLES OFICINA 500,00
12% IVA COMPRAS 60,00
BANCOS 305.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 250,00
Compra escritorio para la of icina cheque No 1003
03/10/2014 6
BANCOS 710.40
1% ANTICIPO RETENCIONES FUENTE VENTAS 6.40
VENTAS 640,00
12% IVA VENTAS 76,80
V/ venta Factura N. 001 EMPRESA INDEGA depósito
Nº 679
05/10/2014 7
COSTO DE VENTAS 400,00
INVENTARIO MERCADERÍA 400,00
V/ valor del costo según tarjeta
05/10/2014 8
VENTAS 160,00
BANCOS 179,20
V/ Devolución mercaderías cheque 1004
179,20
117
06/10/2014 9
INVENTARIO DE MERCADERÍAS 100,00
COSTO DE VENTAS 100,00
V/ devolución del costo
07/10/2014 10
INVENTARIO MERCADERÍAS 15.300,00
12% IVA COMPRAS 1.836,00
BANCOS 5722.20
DOCUMENTOS POR PAGAR 10.710,00
30% RETEN IVA POR
550,80
V/Compra de mercadería Cheque Nº 1005
10/10/2014 11
BANCOS 3.091,20
VENTAS 2.760,00
V/ venta factura Nº 002 Depósito Nº 900
10/10/2014 12
COSTO DE VENTAS 2.012,82
INVENTARIO MERCADERÍA 2.012,82
V/tarjeta kardéx
12/10/2014 13
VENTAS 540,00
BANCOS 604,80
V/ valor devolución de la venta Factura Nº 002
12/10/2014 14
INVENTARIO MERCADERÍAS 420,00
COSTO DE VENTA 420,00
V/ valor DEVOLUCIÓN del costo según tarjeta
20/10/2014 15
BANCOS 4009.70
DOCUMENTOS POR COBRAR 3970.00
1% ANTICIPO RETENCIONES EN LA FUENTE 39.70
VENTAS 3.970,00
V/ venta factura Nº 003 Depósito 468
20/10/2014 16
COSTO DE VENTA 2.852,82
V/ costo según tarjeta kardéx
21/10/2014 17
GASTOS SERVICIOS BASICOS 250,00
BANCOS 250,00
V/ pago luz, agua cheques 1007, 1008
118
22/10/2014 18
VEHICULO
12% IVA COMPRA 12.000,00
BANCOS 1.440,00
30% RETEN IVA POR PAGAR 5888.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 432,00
1% RETEN F. POR PAGAR 7.000,00
V/compra Casa Vaca según Cheque Nº 1009 120.00
24/10/2014 19
12% IVA COMPRA 2.772,00
BANCOS 25641.00
V/ Compra según factura bicicletas BMX y HP cheque
Nº 1010
30/10/2014 20
GASTO SUELDOS Y SALARIOS 2.000,00
GASTO APORTE PATRONAL 243,00
IESS POR PAGAR 430,00
Aporte patronal $243
Aporte Individual $187
30/10/2014 BANCOS 1.813,00
V/ pago sueldos del mes de OCTUBRE cheques Nº
1011,1012,1013,1014 según rol de pagos
21
GASTO BONIFICACIONES ADICIONALES 322,67
Décimo Tercer sueldo 166.67
Décimo Cuarto sueldo 72,67
Va c aciones 83,33
BONIFICACIÓN ADICIONAL POR PAGAR 322,67
V/ provisiones adicionales , s egún rol de provisiones
31/10/2014 22
GASTOS SERVICIOS BASICOS 150,00
GASTOS BANCARIOS 10,00
BANCOS 160,00
V/ regis t ro de nota s de dédito
119
AUXILIAR DE LA CUENTA BANCOS DE LA EMPRESA
“MISBICICLETAS”
- Depósitos en tránsito.- Son los depósitos que el banco no pudo registrar, por
encontrar algún error, por corte del estado de cuenta u otra razón, el mismo que
será registrado en el siguiente mes
120
- Cheques girados y no cobrados.- Llamados también cheques en circulación,
son los cheques que el banco no pago ya que el beneficiario no se acercó a
efectivizarlo, estos cheques según la ley deberán ser efectivizados hasta en un
año.
IMPORTANTE: Para la conciliación del segundo mes, se verificará que los cheques
girados y no cobrados, los depósitos en tránsito del mes anterior sean registrados en este
mes para nuevamente realizar un cruce de información
BANCO DEL PICHINCHA
ESTADO DE CUENTA DE LA EMPRESA “MISBICICLETAS”
(Este documento es enviado por el Banco a la empresa) Cortado hasta el 31 de
octubre/14
Una vez que se tiene toda la información es recomendable realizar los siguientes pasos:
- Paso1 Cruzar la información entre el libro bancos y el estado de cuenta enviado
por una institución bancaria, (son los vistos) para obtener un resumen:(todos
estos valores constarán en el estado de cuenta del siguiente mes)
121
- Notas de Débito Nº333 $10.00
Nº578 $150.00
- Notas de Crédito Nº045 $ 18.00
- Cheques girados y no cobrados (son los que están sin visto)
- Nº1003 $305.00
- Nº1004 $179.20
- Nº1009 $5.888.00
- Nº1012 $543.90
- Depósitos en tránsito
Nº468 $4.009.70
Paso2 Con el resumen realizar la conciliación bancaria.
Paso3 Registrar las notas de débito y crédito en el libro Diario y también en el
Auxiliar de la cuenta bancos
CONCILIACIÓN BANCARIA EMPRESA “MISBICICLETAS”
Del 1 al 30 de Octubre del año 2014
122
SALDO SEGÚN EL ESTADO DE CUENTAS
$16.952.50
(+) Depósitos en tránsito

Papeleta de depósito Nº 468 $4.009.70 +$4.009.70
SUB TOTAL $20.962.20
(-) Cheques girados y no cobrados o en circulación - $6.916.10

Ch Nº 1003 por $305.00
Ch Nº 1004 por $179.20
Ch Nº 1009 por + $5.888.00
Ch Nº 1012 por $543.90
TOTAL (=) SALDO DEL BANCO CONCILIADO $14.046.10
SALDO EN LIBROS
$14.188.10 (+) Notas de Crédito
Nº 045 intereses sobre saldos $18.00 (+) $18.00
SUB TOTAL $14.206.10

(-) Notas de Débito
Nº 333 chequeras $10.00
Nº 76 pago teléfono $150.00 (-) $ 160.00
TOTAL $14.046.10
(-) Cheques protestados $00.00 $00.00
(=) SALDO EN LIBROS CONCILIADO $14.046.10
Una vez que esta conciliado los dos saldos (igualdad) registramos las notas de débito y
las notas de crédito en el libro Diario y en el auxiliar de Bancos para obtener el mismo
valor.
4.2 INSTRUMENTOS
La aplicación de las normas NIIFs producen sin duda un impacto financiero en los
estados financieros, como en su comprensibilidad, relevancia-materialidad, confiabilidad y
comparabilidad; en consecuencia, en este numeral se tratará sobre la aplicación relativa a
los activos corrientes., de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF,
123
A continuación se incluye un ejemplo obtenido de la tesis, realizado por el ingeniero
Pablo Guerrero, en el que se establece un ejercicio práctico en la Inmobiliaria Hermanos
R&V. (Guerrero, 2014, págs. 39-43)
Por lo que, se plantea un ejemplo de cambio en las cuentas “Documentos y cuentas por
cobrar clientes no relacionados”, y “Provisión de cuentas incobrables.”
Es de recordar que la NIC 08 resalta como Políticas contables los principios, bases,
métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la
preparación y presentación de sus estados financieros; en consecuencia, se debe
establecerlas políticas contables para la cuenta de “activos corrientes”
Para la aplicación de las NIC 08, se da mención a la Ley Orgánica del Régimen
Tributario Interno (LORTI), en relación con los activos corrientes se procede a elaborar la
tabla No. 1, de políticas contables, donde se supone que dicha organización no tiene al
momento una política interna alguna.
TABLA No. 1
POLÍTICAS CONTABLES EN ACTIVOS CORRIENTES
Inmobiliaria H.R.V. & Asociados S.A. Propuesta
Cuenta: Provisión cuenta incobrables Cuenta: Provisión cuenta incobrables
Objetivo: No tiene Objetivo: Determinar el valor adecuado
para el registro contable, de las cuentas
por cobrar incobrables en un periodo
determinado.
Política: Política:
No tiene
A. En base a la antigüedad de los créditos
124
B. En base al saldo de las cuentas por
cobrar, de acuerdo a la LORTI Art. 10
numeral 11.
Elaborado por: Dra. Kelly Vallejo N. MSc.
Análisis de la Política A
En base a la antigüedad de los créditos se señala que, en consecuencia de la aplicación
de tal política, se debe aclarar taxativamente la política de provisión de acuerdo a los
rangos adaptados a la cartera de cuentas por cobrar “vencidas”, así que a las que tienen
más tiempo de vencidas se le aplicará un porcentaje mayor por el riesgo de ser incobrables,
es decir, mientras más tiempo de vencida, mayor será el porcentaje de pérdida potencial,
como se observa en el siguiente cuadro No. 1 del ejemplo:
CUADRO No. 1
Porcentaje de Cartera Vencida
Porcentaje
Días vencidos Cartera vencido Valor
1 a 60 500,00 0% 0
61 a 120 4.650,00 10% 465
121 a 180 2.900,00 15% 435
181 a 240 3.000,00 20% 600
241 a 300 4.000,00 25% 1000
Total 15.050,00 2.500,00
Elaborado por: Dra. Kelly Vallejo N.

MSc.
125
Registro Contable:

GTO PROVISIÓN CTAS INCOBRABLES 2.500,00
PROVISIÓN CTAS INCOBRABLES 2.500,00
Análisis de la Política B
En base al saldo de las cuentas por cobrar, y de acuerdo a la LORTI, art. 10, numeral
11, y considerando dicho artículo 10, se aplicará en cada ejercicio económico un
porcentaje impositivo del 1% anual sobre los créditos concedidos en dicho ejercicio que se
encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo. La provisión acumulada no
podrá exceder el 10% de la cartera total (cuentas y documentos por cobrar).La eliminación
definitiva de los créditos incobrables se efectuará durante cinco años, debido a acciones de
juicios penales en las cuentas por cobrar y por otros literales que establece la Ley, como se
observa en el ejemplo:
Cartera al 31 de diciembre 2013 $15.050,00
Porcentaje máximo incobrables 10% $ 1.505,00 (% de Ley)
Porcentaje anual incobrables 1% $ 150,50 (% de Ley)
Registro contable:

GTO PROVISIÓN CTAS INCOBRABLES 150,50
PROVISIÓN CTAS INCOBRABLES 150,50
126
4.3 NIC 2.-EXISTENCIASNIFF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARALA VENTA
4.3.1 INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS
La valuación de los inventarios y del costo de ventas es de vital crítica importancia para
los gerentes y demás usuarios de la información contable y financiera. Estas dos cuentas
tienen un efecto significativo en los subtotales de los estados financieros y en las razones
utilizadas en la evaluación de la solvencia, así como en la rentabilidad del negocio.
De acuerdo con el cuadro analítico de los impactos cuantitativos en los rubros contables
La complejidad en la contabilidad de los inventarios proviene de varios factores: el
volumen grande de actividad (o el volumen de ventas), varias alternativas de fórmulas de
costo que son aceptables, la clasificación de los inventarios, debe ser considerada. La
entidad de actividades comerciales (generalmente, un minorista o mayorista), que tiene una
sola cuenta de inventario, usualmente denominada mercaderías. Estas son mercancías
acabadas que son compradas para la reventa. El otro tipo de entidad es el fabricante (o
productor), que generalmente tiene tres tipos de inventario: materias primas, productos en
proceso, y productos terminados. Las materias primas representan los bienes comprados
que servirán como insumos en el proceso de producción, fase en donde además intervienen
la mano de obra y otros gastos indirectos, que tiene como meta producir bienes terminados
para la venta. En cualquiera de los dos tipos entidades, deben ser resueltas las siguientes
preguntas básicas:
- ¿En qué momento deberían ser incluidos en la valoración de los inventarios?
- ¿Qué fórmula de costo debería ser utilizada?
- ¿A qué valor deberían ser los inventarios reportados?
127
En el desarrollo de este capítulo resolveremos cada uno de estos cuestionamientos. Es
importante destacar los aspectos relevantes del tratamiento bajo las NIFF de este rubro, en
los cuales anotamos la consideración del valor neto realizable, y la abolición de la fórmula
de costo UEPS (LIFO). Como se podrá notar, la implementación de la normativa
internacional, supondrá, una vez más, un cambio en las políticas contables y estimaciones
de la entidad.
4.3.2 INVENTARIOS
Objetivo
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios (muchas veces llamadas
existencias) es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, y ser diferido
hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. La NIC 2 suministra
una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para e posterior
reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también cualquier deterioro que
rebaje el valor en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las
fórmulas de costo que se utilizan para atribuir costos a los inventarios.
Alcance
La NIC 2 será de aplicación a todas las existencias, excepto a:
a) La obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los
contratos de servicio directamente relacionados (véase la NIC 11: contratos de
construcción);
b) Los instrumentos financieros; y
128
c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41: agricultura).
La NIC 2 no será de aplicación para la valoración de los inventarios mantenidos por:
a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas después
de la cosecha o recolección, así como de minerales y productos minerales,
siempre que sean medidos por su valor neto realizable, los cambios en este valor
se reconocerán en el resultado del ejercicio en que se produzcan dichos cambios.
b) Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que
valoren sus inventarios al valor razonable menos los costos de venta. En el caso
que esos inventarios se contabilicen por un valor que sea el valor razonable
menos los costos de venta, los cambios en dicho saldo se reconocerán en el
resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos.
Esto ocurre, por ejemplo, cuando se hayan recogido las cosechas agrícolas o se hayan
extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea
cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando exista un mercado activo y
el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo.
Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para
revender, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un
minorista para revender a sus clientes, y también los terrenos u otras inversiones
inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricación por la entidad, así como los materiales y
suministros para ser usados en el proceso
129
Productivo. En el caso de un prestador de servicios, los inventarios incluirán el costo de
los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso ordinario
correspondiente (véase la NIC 18: ingresos ordinarios).
4.3.3 VALORACIÓN DEL INVENTARIO
Los inventarios se valoran al menor de: el costo o el valor neto realizable.
- Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de la
adquisición y transformación de los mismos, así como otros costos en los que se
haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
- Costos de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
- Costos de transformación
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. También comprenderán una parte, calculada de la forma
proporcional, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
- Costos indirectos fijos

130
Son todos aquéllos que permanecen relativamente constantes, con independencia
del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
edificios y equipos de fábrica, así como el costo de gestión y administración de la
planta.
- Costos indirectos variables
Son todos aquéllos que varían directamente, o casi directamente, con el volumen
de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basara en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción. Capacidad normal la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento.
- Otros costos
En el cálculo del costo de los inventarios, se incluirán otros costos, siempre que
se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación
actuales. Por ejemplo, podría ser apropiado incluir como costo de los inventarios,
algunos costos indirectos no derivados de la producción o los costos del diseño
de productos para clientes específicos.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del ejercicio en el que se incurren, los siguientes:
a) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción;
131
b) Los costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración futuro;
c) Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales; y los costos de venta.
Ejemplo 1:
Determinar el costo de compra cuando se realiza una importación.
La empresa “X” realiza la importación de computadoras, por la que realiza los
siguientes gastos:
Precio de mercadería $60.000,00
Seguros $500,00
Aranceles $ 1.200,00
Transporte $ 1.500,00
IVA $ 7.644,00
Gastos de importación $ 500,00
Total $71.344,00
Se pide:
Determinar el precio unitario de las computadoras, considerando que son 200 unidades
y luego, realizar los asientos contables correspondientes.
Precio de mercadería $60.000,00
Seguros $500,00
Aranceles $ 1.200,00
Transporte $ 1.500,00
Gastos de importación $ 500,00
Total $63.700,00
132
Costo Unidades
Costo Unitario $63.700,00 200 318.50
Los registros contables quedan de la siguiente manera:

IMPORTACIONES EN TRANSITO 63.700,00
CREDITO TRIBUTARIO IVA 7.644,00 600,00
CUENTAS POR PAGAR 71.344,00

INVENTARIO - COMPUTADORAS 63.700,00
IMPORTACIONES EN TRANSITO 63.700,00
El ejemplo se obtuvo de: (Puruncajas Jiménez, 2010, págs. 73,74), más ejemplos
prácticos respecto a la NIC – 2, en la mencionada cita bibliográfica.
4.4 PREPAGADOS Y PAGOS ANTICIPADOS
Gastos pagados por anticipado de las cuentas no son tratados como otros gastos, ya que
los bienes o servicios han sido pagados con anterioridad a la empresa a utilizar realmente.
Entender lo que los pagos anticipados son y cómo funcionan también puede ayudar a
reducir el riesgo de la actividad fraudulenta que implica gastos pagados por anticipado.
Definición Prepagada
Un contable aplazamiento es cuando una empresa, persona o entidad paga por un bien o
servicio antes de usar o consumir él. Ejemplos de gastos pagados por anticipado incluyen
133
el alquiler de un edificio, el pago de primas de seguros o la compra de la mayor parte de
los suministros de oficina que actualmente necesitan y almacenarlos para su uso en un
momento posterior. Cuando usted va a un restaurante de comida rápida, que se paga por la
comida antes de que usted lo consigue, en contraposición a un buen restaurante de brazos
caídos en las que paga después de comer.
En la contabilidad, un gasto se registra como un pago anticipado, antes, incluso si el
dinero se gastó para el servicio. Debido a que el servicio es sinónimo de un beneficio
económico futuro de la empresa u organización, se trata como un activo hasta que el
servicio se consume o se usa. Tener un gran stock de productos básicos en un armario de
suministros es una buena cosa, siempre y cuando los puntos se utilizan y que ya no están a
la mano. Las transiciones de los gastos anticipados para un gasto una vez que la empresa u
organización que utiliza el activo para el prepago, tales como el uso de un edificio durante
el mes después de pagar el alquiler al final del mes anterior.
Una vez que la empresa comienza a utilizar la propiedad ya no se cuenta como un
recurso, lo que significa que debe estar activado para un gasto en el balance o cuenta de
resultados. Aunque la sociedad haya pagado los gastos durante el mes anterior, o incluso
hace varios meses, la cantidad debe ser registrado como gasto una vez que la empresa
comienza a hacer uso de la propiedad.
4.5 LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS CORRIENTES, RESPECTO A LA
PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO 104; RETENCIONES EN LA FUENTE
DEL FORMULARIO 103; IMPUESTO A LA RENTA FORMULARIO 101
En el siguiente enlace se podrá encontrar los formularios 104; 103; y, 101, donde se
puede apreciar cada uno de los formularios con sus respectivos instructivos:
http://www.sri.gob.ec/de/10094.
134
A CONTINUACIÓN SE PRESENTA EL INSTRUCTIVO DEL FORMULARIO
104 (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA)
- 101 Mes.- Seleccione el mes al que corresponde su declaración. De ser necesaria
la presentación de una declaración semestral a través de este formulario,
seleccione el mes de junio para declaración del primer semestre y el mes de
diciembre para declaración del segundo semestre.
- 102 Año.- Registre el período (año) al que corresponde su declaración.
- 104 N° Formulario que sustituye.- Las declaraciones sustitutivas pueden ser
presentadas cuando tales correcciones originen un mayor valor a pagar, cuando
no se modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor del
contribuyente. Registre en este campo el No. del formulario de la declaración que
se sustituye.
Recuerde que los errores en una declaración de impuestos, cuya solución no modifique
el impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, podrán enmendarse
dentro del año siguiente a la presentación de la declaración original, a través de la
presentación de una (1) sola declaración sustitutiva. En consecuencia las declaraciones
sustitutivas adicionales que se presenten dentro de dicho año, o aquellas presentadas fuera
del mismo, no tendrán validez para efectos tributarios. Ver Resolución No. NAC-
DGERCGC13-00765 publicada en el Registro Oficial No. 135 del 02 de diciembre del
2013.
Identificación del sujeto pasivo (agente de percepción o de retención)
- 202 Razón Social, Denominación o Apellidos y Nombres Completos.-
Regístrelos de la misma forma como constan en el documento del RUC otorgado
por el SRI.
135
Resumen de ventas y otras operaciones del período que declara
- En la columna ”Valor Neto” deberán registrarse los valores brutos de las ventas,
transferencias y demás servicios prestados durante el período declarado restados
los descuentos y devoluciones que afecten a tales transacciones.
Activo Fijo (Propiedad, Planta y Equipo)
- 403 – 404 Ventas gravadas con tarifa 0% que no dan derecho a crédito
tributario.- Aplique condiciones del Art. 66 de la LRTI y 157 del RALRTI.
- 405 – 406 Ventas gravadas con tarifa 0% que dan derecho a crédito tributario.-
Aplique condiciones del Art. 57 y 66 de la LRTI y 153 del RALRTI. Ej. Ventas
gravadas con tarifa 0% a exportadores, Ventas a instituciones del Estado y
empresas públicas en las que el hecho generador se haya producido desde el 01
de enero del 2008 hasta el 31 de octubre del 2009, ventas de paquetes de turismo
receptivo, servicios de transporte terrestre público de pasajeros en buses de
servicio urbano.
- 431 Transferencias no objeto o exentas de IVA.- Transferencias no objeto
Referencia Art. 54 de la LRTI y primer artículo no numerado agregado a
continuación del artículo 141 del RALRTI. Incluye transferencia de inmuebles.
Transferencias exentas Referencia Arts. 158 y 166 Código Orgánico de la
Producción Comercio e Inversiones; y Arts. 80 de la Ley Orgánica de
Discapacidades y 6, 20 y 21 de su Reglamento de aplicación. (en este último caso
registre la porción de las ventas de vehículos, destinados al uso o beneficio
particular o colectivo de personas con discapacidad, exentas del Impuesto al
Valor Agregado, la porción de este tipo de ventas gravadas con el impuesto será
declarada en las casillas 401 y 402 según corresponda).

136
- 442 – 443 Notas de crédito por compensar próximo mes.- De no compensarse
totalmente las notas de crédito en el mes declarado, el saldo pendiente a ser
compensado en el próximo mes deberá registrarse en estos campos.
- 434 – 444 Ingresos por reembolso como intermediario (informativo).- Estos
campos solamente serán utilizados por el INTERMEDIARIO en una figura de
reembolso de gastos, debiendo registrarse los valores brutos y netos que le han
sido reembolsados en el período que declara, en ellos se incluyen transacciones
con tarifa 0% y 12% de IVA. Estos valores son informativos y no se considerarán
en el cálculo del Impuesto Generado (casillero 429).
- 480 – 481 Total transferencias gravadas 12% a contado y a crédito este mes.-
Referencia Art. 67 de la LRTI y 159 del RALRTI.
- 483 Impuesto a liquidar del mes anterior.- Deberá registrar el 12% de IVA del
monto registrado en el casillero 485 del mes anterior.
- 484 Impuesto a liquidar en este mes.- Mínimo deberá registrar el 12% de IVA del
monto registrado en el casillero 480, y sumar de ser el caso, el 12% de IVA del
monto registrado en el casillero 481.
- 485 Impuesto a liquidar en el próximo mes.- Registre el valor que resulte de la
diferencia entre los valores consignados en los casilleros 482 y 484. Este valor
deberá consignarlo en el casillero 483 de su declaración del período siguiente al
declarado.
Resumen de adquisiciones y pagos del período que declara
- 500 – 501 Adquisiciones gravadas tarifa 12% (con derecho crédito tributario).-
Aplique condiciones del Art. 66 de la LRTI y 153 del RALRTI.
137
- 502 Adquisiciones gravadas con tarifa 12% que no dan derecho a crédito
tributario.- Aplique condiciones del Art. 66 de la LRTI y 157 del RALRTI.
- 503 Importaciones de servicios gravados con tarifa 12%.- Recuerde que, el
adquirente del servicio importado está obligado a emitir la correspondiente
liquidación de compra de bienes y prestación de servicios, y a efectuar la
retención del 100% del IVA generado. Se entenderá como importación de
servicios, a los referidos en el inciso tercero del artículo 70 de la LRTI. Las
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que importen servicios
gravados, deberán presentar la declaración del IVA a través del Formulario 104
liquidando y pagando el respectivo impuesto retenido únicamente en el período
en el cual realizaron la importación de dicho servicio. Recuerde consignar en la
casilla 725 la totalidad del impuesto que debió ser retenido en estos pagos.
Referencia Arts. 63 y 70 de la LRTI y 146, 147 y 158 del RALRTI.
- 504 – 506 Importaciones.- Registre el valor en aduana mas los impuestos (ICE),
aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración
de importación. Referencia Art. 59 de la LRTI
- 507 Adquisiciones y pagos (incluye activos fijos) gravadas con tarifa 0%.-
Aplique condiciones de los Arts. 56 de la LRTI y Capítulo VI del Título II del
RALRTI.
- 508 Adquisiciones realizadas a contribuyentes RISE.- Registre las compras
realizadas a los contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado (RISE).
Dentro de las casillas 508 y 518 recuerde registrar únicamente el monto de la
base imponible sin incluir por consiguiente el valor del IVA (en los casos en los
que la transacción haya estado gravada con el impuesto), sobre el que se deberá
138
dar el tratamiento previsto en la normativa vigente. Para tal efecto, se deberá
desglosar, del monto de la transacción consignado en la nota de venta, el importe
del impuesto. Referencia Art. 224 del RALRTI.
- 531 Adquisiciones No Objeto de IVA.- Arts. 54 de la LRTI y primer artículo no
numerado agregado a continuación del artículo 141 del RALRTI. Incluye
transferencia de inmuebles.
- 532 Adquisiciones Exentas del Pago de IVA.- Referencia Arts. 125, 158, 160 y
166 Código Orgánico de la Producción Comercio e Inversiones, y Arts. 74 y 80
de la Ley Orgánica de Discapacidades y 6, 20 y 21 de su Reglamento de
aplicación. (en este último caso registre la porción de las compras de vehículos,
destinados al uso o beneficio particular o colectivo de personas con discapacidad,
exentas del Impuesto al Valor Agregado, la porción de este tipo de compras
gravadas con el impuesto será declarada en las casillas 501, 502 y 505 según
corresponda).
- 543 – 544 Notas de crédito por compensar el próximo mes.- De no compensarse
totalmente las notas de crédito en el mes declarado, el saldo pendiente a ser
compensado en el próximo mes deberá registrarse en estos campos.
- 535 – 545 Pago neto por concepto de reembolso de gastos del intermediario
(informativo).- Estos casilleros solamente serán utilizados por el
INTERMEDIARIO en una figura de reembolso de gastos, debiendo registrarse
los valores brutos y netos de las transacciones sujetas a reembolso con tarifa 0%
y 12%. Estos valores son informativos y no se consideran para el cálculo del
crédito tributario del intermediario.
- 563 Factor de proporcionalidad para crédito tributario.- Sume las ventas netas
139
gravadas con tarifa 12% más las ventas netas con tarifa 0% que dan derecho a
crédito tributario, más las exportaciones de bienes y servicios, y este resultado
divida para el total de ventas y otras operaciones. Aplique la fórmula:
(411+412+415+416+417+418)/419.
- 564 Crédito tributario aplicable en este período.- Registre el valor del crédito
tributario de acuerdo al factor de proporcionalidad o a su contabilidad, debiendo
aplicarse para tal efecto las disposiciones establecidas en los Arts. 66 de la LRTI
y 153 y 157.
Resumen impositivo: agente de percepción del impuesto al valor agregado
- 601 Impuesto causado.- Si este casillero tiene consignado algún valor, no debe
registrar valor alguno en el casillero 602.
- 602 Crédito tributario aplicable en este período.- Si este casillero tiene
consignado algún valor, no debe registrar valor alguno en el casillero 601.
- 605 – 607 Saldo crédito tributario del mes anterior.- Referencia Art. 69 LRTI
Registre el saldo de crédito tributario de IVA (generado por adquisiciones e
importaciones o por retenciones en la fuente que le han sido efectuadas)
acumulado al período que declara, este campo validará automáticamente el
arrastre de crédito tributario por adquisiciones de un periodo a otro, esto es que el
casillero 605 del formulario 104 del periodo declarado sea igual o menor al
casillero 615 del periodo anterior, así mismo que el casillero 607 del formulario
104 del periodo declarado sea igual o menor al casillero 617 del periodo anterior.
- 609 Retenciones en la fuente de IVA que le han sido efectuadas en este período.-
Referencia Art. 63 y 69 de la LRTI y Art. 155 RALRTI Registre el valor de las
140
retenciones de IVA que le han sido efectuadas en el período (mes) declarado.
- 611 Ajuste por IVA devuelto e IVA rechazado imputable al crédito tributario en
el mes (Por concepto de devoluciones de IVA).- Registre el valor del IVA que le
ha sido devuelto en el período declarado a través de resolución emitida por el
Servicio de Rentas Internas dentro de un proceso de devoluciones de IVA, y el
monto del impuesto al valor agregado que a través de tales resoluciones haya sido
rechazado como crédito tributario al haberse incumplido las normas legales y
reglamentarias. Estos valores restarán el crédito tributario acumulado del sujeto
pasivo consignado en las casillas 602 y 605.
- 612 Ajuste por IVA devuelto e IVA rechazado imputable al crédito tributario en
el mes (por concepto de retenciones en la fuente de IVA).- Referencia. Art. 69 de
la LRTI. Registre el valor del crédito tributario acumulado originado por
retenciones que le hayan si practicadas, cuya devolución o compensación hayan
sido efectuadas en el período declarado a través de resolución emitida por el
Servicio de Rentas Internas, y el IVA que le hubiese sido retenido en períodos
anteriores y que a través de las resoluciones antes señaladas haya sido rechazado
como crédito tributario, al haberse incumplido las normas legales y
reglamentarias. Estos valores restarán el crédito tributario acumulado del sujeto
pasivo consignado en las casillas 607 y 609.
- 613 Ajuste por IVA devuelto por otras instituciones del sector público imputable
al crédito tributario.- Referencia Art. 157 núm. 3 RALRTI, y Arts. 93 b, 116 y
157 Código Orgánico de la Producción Comercio e Inversiones. Registre el valor
de IVA que le ha sido devuelto por el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador
en el período que declara.
141
- 615 - 617 Saldo crédito tributario para el próximo mes.- Referencia Art. 69 LRTI
Registre el saldo de crédito tributario de IVA (generado por adquisiciones e
importaciones o por retenciones en la fuente que le han sido efectuadas) que no
ha podido ser compensado en el período que declara, y que se acumula para el
siguiente período.
- 621 IVA presuntivo de salas de juego (bingo mecánicos) y otros juegos de azar.-
Constituye el impuesto mínimo a pagar sin lugar a deducción por crédito
tributario. Aplicable para ejercicios anteriores al 2013. Referencia Art. 171 del
RALRTI.
AGENTES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
- 721, 723 Retenciones en la fuente de IVA.- Registre el valor de las retenciones,
del 10%, 20% efectuadas en su condición de Agente de Retención de acuerdo
con la normativa tributaria vigente, conforme la Resolución No. NAC-
DGERCGC15-00000284 publicada en el S. R.O 473 de 06-04-2015.
- 725 ,727 Y 729 Retenciones en la fuente de IVA.- Registre el valor de las
retenciones, del 30%, 70% y 100% efectuadas en su condición de Agente de
Retención de acuerdo con la normativa tributaria vigente. Dentro de las
retenciones del 100% se deberá también registrar el IVA presuntivo retenido en
la comercialización de combustibles y periódicos, y el impuesto retenido en la
importación de servicios Referencia Art. 63 de la LRTI, Resolución No. NAC-
DGER2008-0124 publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 263 del 30
de enero del 2008.
- 800 Devolución provisional de IVA mediante compensación con retenciones
142
efectuadas.- Campo bloqueado para el ingreso de los contribuyentes, valor
automático cero. La compensación de valores a devolver con retenciones
procederá desde el periodo agosto 2015. No aplica para el formulario 104A. En
declaraciones sustitutivas el exportador que se haya beneficiado de la
compensación de IVA podrá ingresar en este campo un valor igual al generado en
el Sistema de Devolución del IVA por Internet SDII que fue cargado en la
declaración original en el campo 800.
- 890 Pago Previo Informativo.- Registre el valor del impuesto, interés y multa,
pagados a través de la declaración a sustituir. Cuando este campo tenga algún
valor, necesariamente se deberá llenar el campo 104.
VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO Resumen imputación y ejemplo
Conforme a lo dispuesto en el Art. 47 del Código Tributario, en los casos que
existan pagos previos o parciales por parte del sujeto pasivo y que su obligación
tributaria comprenda además del impuesto, interés y multas (declaraciones
sustitutivas) se deberá imputar los valores pagados, primero a intereses, luego al
impuesto y finalmente a multas.
Notas:
Por cada declaración sustitutiva se deberá seguir este procedimiento.
Cada pago realizado anteriormente se deberá considerar como pago previo el
impuesto, interés y multa.
El nuevo interés se calculará desde la fecha de exigibilidad siguiente a la última
declaración presentada hasta la fecha de pago de la nueva declaración.
- 908, 910 y 912 Notas de Crédito No.- Detalle el número registrado en el
143
documento de la Nota de Crédito con la cual se desee realizar el pago.
- 916 y 918 No. de Resolución.- Registre el número de la Resolución en la cual se
le autoriza a realizar la compensación. www.sri.gob.ec
144
INSTRUCTIVO DECLARACIÓN DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE
IMPUESTO A LA RENTA (FORMULARIO 103).
Honorarios profesionales.- Incluye retenciones efectuadas por concepto de honorarios,
comisiones y demás pagos realizados a personas naturales profesionales nacionales o
extranjeras residentes en el país por más de seis meses, que presten servicios en los que
prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los mismos estén
relacionados con su título profesional. Las retenciones efectuadas por concepto de pagos a
docentes se registran en el casillero 304.
- 304 Predomina el intelecto.- Servicios en donde el intelecto prevalezca sobre la
mano de obra y que sean distintos a los declarados en el casillero 303.
- 307 Predomina mano de obra.- Servicios en donde la mano de obra prevalezca
sobre el intelecto.
- 308 Utilización o aprovechamiento de la imagen o renombre.- Pagos realizados a
personas naturales – incluidos artistas, deportistas, entrenadores, árbitros y
miembros del cuerpo técnico – y sociedades, nacionales o extranjeras, residentes
o domiciliadas en el Ecuador, respectivamente, por el ejercicio de actividades
relacionadas directa o indirectamente con la utilización o aprovechamiento de su
imagen o renombre.
- 311 A través de liquidaciones de compra (nivel cultural o rusticidad).- Pagos
efectuados a través de liquidaciones de compra de bienes y prestación de
servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC), que por su nivel cultural o rusticidad
no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta, de conformidad
145
con lo señalado en la Resolución No. NAC-DGERCGC12-00144 publicada en el
Registro Oficial No. 678 del 09 de abril del 2012.
- 314 Por regalías, derechos de autor, marcas, patentes y similares.- Cánones,
regalías, derechos o cualquier otro pago o crédito en cuenta que se efectúe a
personas naturales y sociedades, nacionales o extranjeras, residentes,
domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador, relacionados con
la titularidad, uso, goce o explotación de derechos de propiedad intelectual
definidos en la Ley de Propiedad Intelectual.
- 322 Seguros y reaseguros (primas y cesiones).- Registre la base para la retención
que es igual al 10% del valor de las primas facturadas o planillas.
- 323 Rendimientos Financieros.- Registre el valor por el pago de intereses y otros
conceptos similares tanto de instituciones del sistema financiero como de
aquellos generados por concepto de crédito a mutuo.
- 324 Dividendos.- Registre el valor de los dividendos, utilidades o beneficios
distribuidos a favor de personas naturales y sociedades, nacionales o extranjeras,
residentes, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador.
Recuerde que, la retención en la fuente debe efectuarse al momento del pago o
del crédito en cuenta, lo que suceda primero; sin perjuicio del período en el que
el sujeto pasivo registre u obtenga el ingreso por el dividendo distribuido, según
el caso. El valor sobre el que se debe calcular la retención es el que deba ser
considerado como ingreso gravado dentro de la renta global, es decir, el valor
distribuido más el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor
distribuido. Registre así mismo dentro de este casillero los dividendos, utilidades
o beneficios anticipados.
146
- 325 Loterías, Rifas, Apuestas y Similares.- Registre el valor por premios
entregados por loterías, rifas, apuestas y similares (excepto Junta de Beneficencia
de Guayaquil y Fe y Alegría). Desde el 30 de diciembre del 2007 la base para la
retención es igual al valor del premio menos una fracción básica desgravada de
Impuesto a la Renta.
- 329 Compra local de banano a productor.- Registre los valores pagados o
acreditados en cuenta al productor de la fruta durante el período declarado, por
concepto de la adquisición de banano. En estos casos la base imponible sobre la
cual se aplica la retención está constituida por el total de las compras brutas
generadas en el mes; en ningún caso el precio de los productos transferidos podrá
ser inferior a los fijados por el Estado, de conformidad con la ley. Ver Resolución
No. NAC-DGECCGC13-00004 publicada en el Registro Oficial No. 53 del 07 de
agosto del 2013.
- 330 Impuesto a la actividad bananera productor – exportador.- En aquellos casos
en los que el mismo productor de banano sea el exportador del producto, registre
como base imponible de este impuesto presuntivo el valor que resulte de
multiplicar el número de cajas o unidades de banano producidas y destinadas a la
exportación durante el período declarado, por el precio mínimo de sustentación
fijado por el Estado, vigente al momento de la exportación.
- 510 y 520 No. Cajas transferidas.- Registre el número de cajas de banano
adquiridas por parte del agente de retención al productor de la fruta, y el número
de cajas destinadas a la exportación en aquellos casos en los que el productor sea
al mismo tiempo exportador del banano.
- 332 Pagos de bienes o servicios no sujetos de retención.- Los pagos por bienes o
147
servicios no sujetos de retención a ser registrados son:
• No supera los montos previstos en la normativa para efectuar la retención en la

fuente (depende del período de declaración). Combustibles
• Pagos a contribuyentes RISE a excepción de pagos por concepto de

rendimientos financieros, premios de rifas, loterías y apuestas.
• Pagos con tarjeta de crédito
• Pago convenio de débito.
• Pago con convenio de recaudación.
• Pagos que constituyen ingresos exentos para quien los percibe de conformidad
con la LRTI.
• Pagos a entidades sometidas a vigilancia de la Superintendencia de Bancos y

Seguros
• os demás de acuerdo a la normativa tributaria vigente.
• Los pagos locales efectuados en relación de dependencia que no hayan sido

sujetos a retención se registran en el casillero 302.
- 340 al 342 Otras retenciones aplicables el 1%,2% y 8%.- Registre los pagos
sujetos a retención del 1%, 2% y 8% vigentes a la fecha de pago o acreditación
en cuenta contable y que no se encuentren enmarcados en los conceptos
anteriores.
- 344 Otras retenciones aplicables a otros porcentajes.- Registre los pagos sujetos a
retención en porcentajes distintos a los especificados en los anteriores conceptos.
Por pagos al exterior
- 401 Con convenio de doble tributación.- Registre el valor de los pagos efectuados
a personas naturales o jurídicas residentes o domiciliadas en países con los que el
Ecuador mantenga convenios para evitar la doble tributación y en los casos que
aplique.
- 411 Intereses por financiamiento de proveedores externos.- Ref. Art. 10, 13 y
disposición transitoria novena de la LRTI y Art. 30 del RALRTI.

148
- 413 Intereses de créditos externos.- Ref. Art. 10, 13 y disposición transitoria
novena de la LRTI y Art. 30 del RALRTI. Registre el pago de intereses de
créditos externos que no hayan sido otorgados por proveedores externos. Ej:
Créditos otorgados por instituciones financieras, pago de intereses no vinculados
con el financiamiento en adquisiciones de bienes o servicios.
- 415 Dividendos.- Registre el valor de los dividendos, beneficios o utilidades
distribuidos a favor de personas naturales y sociedades, residentes o domiciliadas
en el exterior, con excepción de paraísos fiscales o jurisdicciones de menor
imposición. Registre así mismo dentro de este casillero los dividendos, utilidades
o beneficios anticipados. Para el caso de dividendos, utilidades o beneficios
anticipados la retención será correspondiente a la tarifa prevista para sociedades.
- 429 y 440 Otros conceptos y Pagos al exterior no sujetos a retención.- Ref. Art.
13 de la LRTI, y Art. 30 del RALRTI.
Por pagos al exterior: A paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes.
Registre los pagos o acreditaciones en cuenta y sus correspondientes retenciones en la
fuente efectuados a personas naturales y sociedades, residentes, domiciliadas, constituidas
o ubicadas en regímenes fiscales preferentes, o en paraísos fiscales, debiendo atenderse
para tal efecto a los listados y disposiciones señalados en la normativa tributaria vigente, y
a aquellas emitidas por el Servicio de Rentas Internas. Ver Resolución No. NAC-
DGER2008-0182 publicada en el Segundo Suplemento del Registro Oficial No. 285 del 29
de febrero del 2008 y sus reformas.
- 431 y 439 Intereses y Otros conceptos.- Ref. Art. 13 de la LRTI, y Art. 30 del
RALRTI.
149
- 433 Dividendos.- Registre el valor de los dividendos, beneficios o
utilidades distribuidos a favor de personas naturales y sociedades, residentes o
domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición. Recuerde
que, la retención en la fuente debe efectuarse al momento del pago o del crédito
en cuenta, lo que suceda primero. Registre así mismo dentro de este casillero los
dividendos, utilidades o beneficios anticipados. El porcentaje de esta
retención, en los casos que aplique, será igual a la diferencia entre la máxima
tarifa de Impuesto a la renta para personas naturales y la tarifa de Impuesto a la
renta pagada por la sociedad que distribuye el dividendo, beneficio o utilidad.
Para el caso de dividendos, utilidades o beneficios anticipados la retención será
correspondiente a la tarifa prevista para sociedades.
890 Pago Previo (Informativo).- Registre el valor del impuesto, interés y multa,
pagados a través de la declaración a sustituir. Cuando este campo tenga algún
valor, necesariamente se deberá llenar el campo 104. www.sri.gob.ec
Anexos 1
NIIF VIGENTES 2016
- NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF
- NIIF 2 Pagos basados en acciones
- NIIF 3 Combinaciones de negocios
- NIIF 4 Contrato de seguro
- NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y Operaciones
Discontinuadas.
150
- NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
- NIIF 7 Instrumentos financieros información a revelar partes relacionadas
- NIIF 8 Segmento de operaciones
- NIIF 9 Instrumentos financieros
- NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
- NIIF 11 Acuerdos conjuntos
- NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
- NIIF 13 Medición del Valor Razonable
- NIIF 14 Cuentas de diferimiento de actividades regulares
Anexos 2
NIC VIGENTES
- NIC 01 Presentación de Estados Financieros
- NIC 02 Inventarios
- NIC 07 Estado de Flujo de Efectivo
- NIC 08 Políticas Contables, Cambio en la Estimaciones y errores contables
- NIC 10 Hechos ocurridos después del Período que se informa
- NIC 11 Contratos de Construcción
- NIC 12 Impuestos a las Ganancias
- NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos
- NIC 17 Arriendos
151
- NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
- NIC 19 Beneficios a los Empleados
- NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno
- NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio
- NIC 23 Costos por Préstamos
- NIC 24 Informe a Revelar sobre Partes Relacionadas
- NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficios
- NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
- NIC 28 Inversiones en Asociadas
- NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
- NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
- NIC 32 Instrumentos Financieros Presentación
- NIC 33 Ganancias por Acción
- NIC 34 Información Financiera Intermedia
- NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
- NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
- NIC 38 Activos Intangibles
- NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición
- NIC 40 Propiedades de Inversión
- NIC 41 Agricultura
152
Anexos 3
COMITÉ DE INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA (CINIIF)
- CINIIF 1.- Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y
similares
- CINIIF 2.- Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
similares
- CINIIF 4.- Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
- CINIIF 5.- Derechos por la participación en fondos para el desmantelamiento, la
restauración y la rehabilitación medioambiental
- CINIIF 6.- Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos -
Residuos de aparatos eléctricos y electrónicos
- CINIIF 7.- Aplicación del procedimiento de la reexpresión según la NIC 29
Información financiera en economías hiperinflacionarias
- CINIIF 8.- Alcance de NIIF 2
- CINIIF 9.- Nueva evaluación de los derivados implícitos
- CINIIF 10.- Información financiera intermedia y deterioro del valor
- CINIIF 11.- NIIF 2.- Transacciones con acciones propias y del grupo
- CINIIF 12.- Acuerdos de concesión de servicios
- CINIIF 13.- Programas de fidelización de clientes
- CINIIF 14.- NIC 19 Límite de un activo por prestaciones definidas, obligación de
153
mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción
- CINIIF 15.- Acuerdos para la construcción de inmuebles
- CINIIF 16.- Coberturas de la inversión neta en un negocio en el extranjero
- CINIIF 17.- Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo
- CINIIF 18.- Transferencias de activos procedentes de clientes
Anexos 4
COMITÉ DE INTERPRETACIONES (SIC)
- SIC 7.- Introducción del euro
- SIC 10.- Ayudas oficiales - Sin relación específica con actividades de
explotación
- SIC 12.- Consolidación - Entidades con cometido especial
- SIC 13.- Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no monetarias de
los participantes
- SIC 15.- Arrendamientos operativos - Incentivos
- SIC 21.- Impuesto sobre las ganancias - Recuperación de activos no depreciables
revaluados
- SIC 25.- Impuesto sobre las ganancias - Cambios en la situación fiscal de la
entidad o de sus accionistas
- SIC 27.- Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal
de un arrendamiento
- SIC 29.- Información a revelar - Acuerdos de concesión de servicios
154
- SIC 31.- Ingresos ordinarios- Permutas de servicios de publicidad
- SIC 32.- Activos Intangibles - Costes de sitios web
(Incluir los siguientes aspectos en función de la naturaleza, complejidad y necesidades
de la asignatura):
Ejercicios de autoevaluación
Lecturas
Reflexiones
Motivaciones
Técnicas de estudio
Resúmenes
Esquemas
Mapas conceptuales
Links
Enlaces con videos
Wikis
Otros
155

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

SEMESTRE: 2017 - 2017

Dra. Kelly Vallejo N. Msc

OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA..................................................................................................... 1

RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA ASIGNATURA ................................................................................... 2

OBJETIVO DE LA UNIDAD .......................................................................................................................... 45

RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA UNIDAD ......................................................................................... 90

ACTIVOS LÍQUIDOS .................................................................................................................................... 105

COMITÉ DE INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (CINIIF)

El estudio de la Contabilidad Intermedia I, comprende el análisis, la metodología y el

entendimiento de los Estados Financieros, particularmente el Estado de Situación

Financiera y el Estado de Resultados Integral, mediante la simulación de la creación de una

empresa y su puesta en marcha. El análisis básicamente se centra en el estudio de activos y

internacional contable, como en el ámbito tributario ecuatoriano.

OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA

Utilizar la normativa contable y tributaria actual en el proceso de registro contable y

justificar la razón de los resultados en una empresa comercial.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA ASIGNATURA

• Concebir efectivamente los tipos de compañías que existe en el Ecuador,

principalmente, las de la Ley de Compañías; así como su proceso de

constitución y movimiento transaccional.

• Aplicar el proceso contable (manual y/o automático) en la constitución de

sociedades en el Ecuador, su movimiento transaccional a través de los registros

contables, utilizando la normativa legal vigente tributaria y del derecho

• Distinguir la normatividad internacional vigente y su contraste con la

legislación tributaria ecuatoriana, especialmente en la presentación de estados

financieros. Particularmente el estado de situación financiera y el estado de

controles internos contables, de la empresa en simulación.

CONTRIBUCIÓN DE LA ASIGNATURA EN LA FORMACIÓN DEL

Con la culminación del módulo de Contabilidad Intermedia I, contribuye a que el

módulos pueda finalmente interpretar los estados financieros; manejar la información

en las diversas transacciones.

RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA ASIGNATURA

Aplicar la normativa legal vigente para la Constitución de Sociedades en el Ecuador en

sus fases de emisión, ventas y transferencia de acciones y participaciones, en las

Sociedades Anónimas y Compañías de Responsabilidad Limitada, respectivamente,

el término se elabora y presenta los estados financieros bajo NIC-1 y se analiza la

razonabilidad de las Cuentas de Activos Corrientes.

- Coellas Díaz, L. (2012). Contabilidad un enfoque práctico. Bogotá: Alfaomega

- Jijón, A. D. (2015). Estructura y Funcionamiento del Mercado de Valores. Quito.

- Puruncajas Jiménez, M. (2010). Normas Internacionales de Información Financiera

"Casos prácticos". Guayaquil: Universidad Técnica Particular de Loja.

- Coellas Díaz, L. (2012). Contabilidad un enfoque práctico. Bogotá: Alfaomega

- Gitman, L. (2007). Principios de Administración Financiera. Pearson Educación.

- Jijón, A. D. (2015). Estructura y Funcionamiento del Mercado de Valores. Quito.

- Puruncajas Jiménez, M. (2010). Normas Internacionales de Información Financiera

"Casos prácticos". Guayaquil: Universidad Técnica Particular de Loja.

- Zapata L, J. E. (2014). Análisis práctico y guía de implementación de Normas

Internacionales de Información. Quito: Artes Gráficas SILVA.

- Guerrero, P. G. (2014). Modelo de Gestión Financiera Utilizando las NIIF y Leyes

Tributarias para la Toma de Decisiones, Aplicado a la Empresa "Inmobiliaria

Hermanos RV & Asociados". Modelo de Gestión Financiera Utilizando las NIIF y

Leyes Tributarias para la Toma de Decisiones, Aplicado a la Empresa "Inmobiliaria

Hermanos RV & Asociados". Quito, Pichincha, Ecuador.

- Superintendencia de Compañía. (2014). Ley de Compañías. Quito: Registro Oficial

312 de 5 de noviembre de 1999.

- Superintendencia de Compañías. (24 de 04 de 2014). http://www.silec.com.ec/.

- LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, LORTI – Página 1

La contabilidad Intermedia es de vital importancia, ya que permite al profesional tener

elementos fundamentales para la elaboración y presentación de estados financieros básicos

en las empresas públicas y privadas, aplicando las disposiciones normativas generales y

específicas, para que su contenido sea razonable y oportuno.

Enfoca principalmente el análisis de la normatividad para el desarrollo de nuestra