PRESENTACION

El presente informe tiene por finalidad presentar los conceptos principales del estado de
cambios en el patrimonio neto y algunos criterios para seleccionaren forma correcta las
medidas financieras, de tal forma que los compañeros obtener valiosa información sobre las
variaciones patrimoniales y su efecto en el valor contable patrimonial
INTRODUCCIÓN

De acuerdo con las normas contables vigentes en nuestro país, como parte de los estados
financieros anuales de las empresas se debe incluir el estado de cambios en el patrimonio neto
de forma obligatoria. Dicha obligación, alcanza también a las empresas que cotizan sus
acciones en el mercado de valores y están reguladas por la Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores (Conasev). En el Perú, tenemos una regulación de gobierno respecto a las
variaciones patrimoniales de las empresas (tales como la asignación de reserva legal, la
revaluación voluntaria de activos fijos, las acciones de inversiones, etc.), lo cual amerita que la
comprensión de la situación financiera de las empresas comprenda una lectura correcta del
estado de cambios en el patrimonio neto. Al respecto, la información que proporciona dicho
estado financiero, respecto a las variaciones patrimoniales, requiere de un proceso de análisis
financiero, lo que llevará a la obtención de una mayor y mejor información para la toma de
decisiones
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

DEFINICION

En el Nuevo Plan General Contable la Cuenta de Pérdidas y Ganancias continuará siendo el

documento que, con carácter general, recoja los ingresos y gastos del ejercicio. No obstante, la
principal novedad viene dada por el hecho de que existan ingresos y gastos, que cumpliendo la
definición y los criterios para su reconocimiento, no figuren en la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias, sino directamente en el patrimonio neto de la empresa. El objetivo del informe
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es presentar las variaciones patrimoniales no
incluidas en resultados, hasta completar el total de variaciones patrimoniales del período
considerado. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto proporciona así información sobre
las operaciones que han dado lugar a variaciones patrimoniales no presentadas en la cuenta
de resultados y sobre todo ayuda a comprender y justificar las plusvalías y minusvalías no
realizadas, según su origen e imputación a unas partidas u otras de patrimonio neto. En
definitiva, se completa la información sobre variaciones en el patrimonio neto de la empresa,
que refleja la variación en sus activos netos, es decir su riqueza, en parte influido por los
principios contables de medición y valoración aplicados. Este informe de Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto constituye por tanto un complemento fundamental a la información
recogida en el Balance de Situación donde únicamente se refleja la situación inicial y final de
cada partida de patrimonio neto. Complementa además información de la cuenta de
resultados donde no han sido registradas algunas pérdidas y ganancias derivadas de
modificaciones de valor de los elementos patrimoniales ni las operaciones con los propietarios.
Dicha información es útil para todos aquellos usuarios que quieran conocer la información
financiera de la empresa. Especialmente atractiva para los accionistas porque podrán conocer
la evolución de la riqueza de la empresa y

de sus participaciones. Y para los acreedores será una fuente de información útil y necesaria
para lograr un conocimiento adecuado de las garantías que tiene la empresa para el pago de
sus deudas. Sistema Integrado de Gestión Inmobiliaria El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto (ECPN) es uno de los cinco documentos que integran las cuentas anuales, junto con el
balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria y el Estado de Flujos de Efectivo (EFE).
A continuación, expondremos cuales son las principales características y objetivos de este
nuevo estado financiero. Estructura del ECPN El ECPN está integrado por dos documentos: el
estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR), y el estado total de cambios en el patrimonio
neto (ETCPN). El EIGR nos informa sobre el resultado global de la empresa, eso es, la suma del
resultado obtenido en la cuenta de pérdidas y ganancias y el resultado que se deriva de los
grupos 8 y 9 del PGC 2007 El Estado de cambios en el patrimonio neto es un documento que
forma parte de las cuentas anuales que presentan las empresas cada ejercicio económico y se
compone de dos partes:

1.

Estado de ingresos y gastos reconocidos:

 integra el saldo de la Cuenta de pérdidas y ganancias y las imputaciones al Patrimonio neto
recogidas a través de las cuentas de los grupos 8 y 9.

2. Estado total de cambios en el patrimonio neto

: Se compone de las operaciones con las que los socios que supongan nuevos fondos
(ampliación de capital, aportaciones para compensar pérdidas...) o detracción de recursos. Se
presenta como un cuadro de doble entrada en el que aparecen las diferentes partidas del
Patrimonio neto, con los cambios que han afectado a cada una de ellas desglosadas
verticalmente. Al igual que pasa con todos los estados financieros, se formula para dos
ejercicios consecutivos.

PROPÓSITO DEL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO

El propósito básico de un estado de cambios en el patrimonio neto es proporcionar

información de la empresa, durante un periodo contable, respecto de las decisiones que los
accionistas o socios han tomado en la junta de accionistas o junta de socios, en lo concerniente
a la distribución de utilidades, al traslado de dichas utilidades a reservas, las capitalizaciones de
utilidades, el pago de dividendos; así como sobre los aportes y retiros de capital, entre otros.
En ese sentido, un estado de cambios en el patrimonio neto debe ayudar a los inversionistas,
acreedores y a otros usuarios en la evaluación de factores tales como:

Capacidad de la empresa de generar utilidades en periodos futuros.

Capacidad de la empresa de cumplir con sus obligaciones y asignar dividendos.

Aspectos regulatorios externos respecto al patrimonio de las empresas.

Conocer otros cambios en el patrimonio neto. En resumen, un estado de cambios en el

patrimonio neto ayuda a los usuarios de los estados financieros a evaluar la capacidad de la
empresa para generar beneficios económicos y la capacidad de solvencia patrimonial que
posee la empresa, de tal forma que le permita garantizar a los acreedores las obligaciones que
la empresa ha contraído.

INFORMACIÓN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:

Debe cumplir con la identificación del estado financiero y las siguientes revelaciones: a)El
nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los cambios
relativos a dicha información desde el final del periodo precedente; b) Si los estados
financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades; c) La fecha del
cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados
financieros o notas; d) La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y e) El
grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros. Asimismo,
acorde con el párrafo 106 de la NIC 1, se requiere que se revele lo siguiente: a) El resultado
integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los
propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras. b) Para
cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la re-expresión
retroactiva reconocidos según la NIC 8. A estos efectos, se entiende que los componentes del
patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo
acumula- do de cada una de las clases que componen el otro resultado integral y las ganancias
acumuladas. c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en
libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: i)
resultados; ii) otro resultado integral

iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las
contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a estos y los cambios en las
participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.

FRECUENCIA DE PRESENTACIÓN

Es un estado financiero que se presenta anualmente, sin embargo, si se trata de una empresa
inscrita en el Registro Público del Mercado de Valores debe presentarse para un periodo
intermedio.

COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO

El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, después de deducir todos
sus pasivos. En ese sentido, las bases sobre las que se construye el estado de cambios en el
patrimonio neto de una entidad, serán su balance general y su estado de ganancias y pérdidas.
El balance general presenta diversos componentes que integran el patrimonio de la empresa, y
son justamente estos componentes los utilizados cuando se formula el estado de cambios en
el patrimonio neto. Para describir los componentes del patrimonio neto, vamos a tomar como
referencia la Resolución de Conasev Gerencia General Nº 010-2008/Ef. 94.01.02, que contiene
el nuevo manual para la preparación de información financiera (vigente a partir del ejercicio
2008) y tiene aplicación obligatoria para las empresas cuyas acciones se encuentren
registradas y cotizadas en el mercado de valores.

Capital:

Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el
objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben
contabilizar según las NIIF´s y deben ser aprobados por el órgano competente. El capital debe
registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la
escritura pública de constitución o de modificación de estatuto, en las cuentas apropiadas, por
el importe comprometido y pagado, según el caso.
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de
pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a
través de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier
diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en capital adicional en el
patrimonio.

Acciones de inversión:

Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo.

En el caso de recompra de acciones de inversión será para amortizarlas o redimirlas, las cuales
serán registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones
deberá reflejarse en el rubro

“otras

reservas”

en el patrimonio.

Capital adicional:

Incluye las primas y descuentos de colocación; los certificados de suscripción de acciones y las
opciones de compra de acciones; y otros conceptos similares. Asimismo, los costos de
transacción, emisión y adquisición de los instrumentos de patrimonio neto de la empresa de
cualquier efecto o beneficio tributario.

Resultados no realizados:

Los resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento de la

valorización de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, así como de
instrumentos financieros.

Reservas legales:

Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del
cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines específicos.

Otras reservas:

Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del
cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los
órganos sociales competentes y que se destinan a fines específicos.

Resultados acumulados:

Incluye las utilidades acumuladas o pérdidas acumuladas generadas en un periodo.

PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

El estado de cambios en el patrimonio neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas
en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, acciones de inversión, capital adicional,
resulta- dos no realizados, reserva legal, otras reservas y resultados acumulados durante un
periodo determinado. Para la preparación del estado de cambios en el patrimonio neto debe
mostrar- se separadamente lo siguiente: - Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del
periodo; - Ganancia (pérdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de:
medición a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos financieros
disponibles para la venta; operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una
inversión neta en un negocio en el extranjero; y, diferencias de cambio relacionadas con:
ingresos (gas- tos) reconocidos directamente en el patrimonio, partidas monetarias
mantenidas con negocios en el extranjero, y la conversión del negocio en el extranjero. -
Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias. - Utilidad (pérdida)
neta del ejercicio. - Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de
errores. - Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a reservas. -
Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo. - Nuevos aportes de
accionistas. - Reducción de capital o redención de acciones de inversión. - Acciones en
tesorería. - Capitalización de partidas patrimoniales. - Incrementos o disminuciones por
fusiones o escisiones. - Conversión a moneda de presentación. - Variación de intereses
minoritarios.

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DEL PATRIMONIO NETO

La presentación del estado de cambios en el patrimonio neto se efectúa a valores históricos y

en la moneda en que estén expresados los estados financieros. De acuerdo a las técnicas de
análisis de los estados financieros, es pertinente mencionar las siguientes: - Análisis vertical:
Sirve para conocer la composición de cada uno de los componentes del patrimonio neto de la
empresa. - Análisis horizontal: Sirve para conocer las variaciones patrimoniales. - Análisis por
ratios financieros: Sirve para conocer las relaciones vinculantes del patrimonio con la
estructura financiera.

CASO PRÁCTICO Nº1

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), es un estado financiero que nos muestra
las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como: el capital, capital
adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados
durante un período determinado. La empresa industrial ABC SAC presenta la siguiente
información: - El patrimonio neto según balance de situación al 31/12/11 fue: - Capital social
s/.100, 000; Capital adicional s/.1, 000; Acciones de inversión s/. 10,000; Resultados del
ejercicio s/.1, 500; Reserva legal s/.150; Reserva estatutaria s/.300; Resultados del ejercicio
después de impuestos y participaciones s/.8, 500 - El 30 de mayo del 2012 se capitalizaron los
siguientes: - Utilidades por s/.2, 200; Aporte en efectivo de los socios s/.1, 100 - El 06 de
agosto del 2012 los accionistas donaron a la empresa la suma de s/.1, 000. - La empresa al
cerrar sus libros contables al 31 de diciembre del 2012 obtuvo los siguientes resultados:

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Utilidad neta s/.13, 500; Revaluación voluntaria de los activos fijos S/.5, 000 Reserva
estatutaria 5%; La empresa cuenta con 21 trabajadores

La junta general de accionistas el 2 de enero acordó distribuir dividendos por s/.400 y efectuar
una reserva especial por s/.100, no hay adiciones tributarias.

DESARROLLO:

DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

Utilidad Comercial 13,500.00 Adición tributaria -

Utilidad Tributaria 13,500.00

10% participación de trabajadores -1,350.00

Utilidad después de participación 12,150.00

Impuesto a la renta 30% -3,645.00

Utilidad después del IR 8,505.00

Reserva legal 10% -851.00

Utilidad después de la reserva legal 7,654.00

5% Reserva Estatuaria -383.00

Utilidad después de la reserva Estatuaria 7,271.00

Reserva especial -100.00

Utilidad a distribuir 7,171.001

Dividendo -400.00

Utilidad después del dividendo 6,771.00

FORMATO 3.19 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL

PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12" (1) EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZÓN SOCIAL: CUENTAS PATRIMONIALES Capital Capital Adicional Acciones
de Inversión Reserva Legal Reserva estatutaria Excedente de revaluación Otras Reservas
Resultados Acumulados Resultados del ejercicio TOTAL SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
100,000.00 1,000.00 10,000.00 150.00 300.00 1,500.00 8,500.00 121,450.00