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MAYOLO
Huaraz, junio
2019
Contenido
OBJETIVOS ................................................................................................................................ 4
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 5
CONTENIDO:.............................................................................................................................. 6
NOMENCLATURA ..................................................................................................................... 7
SUBCUENTAS ........................................................................................................................... 7
DEFINICIONES .......................................................................................................................... 8
COMENTARIOS ....................................................................................................................... 11
CONTENIDO ............................................................................................................................. 16
1. DESCRIPCIÓN ....................................................................................................... 17
CONTENIDO ................................................................................................................ 18
COMENTARIOS ....................................................................................................................... 19
DEFINICIONES ........................................................................................................................ 21
FACTORING ............................................................................................................. 21
VALOR RAZONABLE .............................................................................................. 21
CUENTA 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES ............... 22
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ........................................................................ 22
CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 58
RECOMENDACIÓNES: .......................................................................................................... 59
BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................................................... 60
OBJETIVOS:
Este trabajo realizado con todo los integrantes del grupo, incluye las cuentas seguidas
de la cuenta 64 hasta la cuenta 68 agrupando la cuenta de gastos, también tenemos la
descripción y Dinámica Contable, presenta el contenido, de cada cuenta, de las
subcuentas que lo conforman, y una breve descripción de los aspectos de
reconocimiento y medición. También se incluye la dinámica de la cuenta; comentarios
que buscan orientar al usuario en la aplicación de las cuentas y subcuentas descritas;
y, por último, referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas.
Las bases de conclusiones se incluyen como es el entendimiento de las cuentas
trabajadas. Aquí, se exponen los principales temas generales debatidos en
el desarrollo de las cuentas, y las conclusiones a las que se llegó. Es el caso de la
conveniencia de utilizar cinco dígitos, la interpretación de la esencia contable de un
hecho económico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de
utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulación versus la presentación de las
cuentas o rubros, entre otros asuntos.
CUENTA 64 GASTOS POR TRIBUTOS
CONTENIDO:
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de
cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno
regional y el gobierno municipal o local.
DINÁMICA DE LA CUENTA
NOMENCLATURA
641 GOBIERNO CENTRAL
6416 Cánones
6419 Otros
6439 Otros
6443 Otros
SUBCUENTAS
641 Gobierno Central.
DEFINICIONES:
DEFINICIONES:
COMENTARIOS
El Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa
una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de
registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta.
con las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a
favor de la comunidad ubicada en su ámbito de influencia, tales como el apoyo
tecnológico, recreativo, de salud, entre otros. Estos gastos de gestión
medioambiental son distintos de aquellos que son acumulados en otras
cuentas por naturaleza, como las remuneraciones y beneficios sociales del
personal asignado a estas labores. Todos los gastos por naturaleza
relacionados con la gestión medioambiental pueden ser acumulados en cuenta
de destino.
659: Otros gastos de gestión. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en
las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones
administrativas.
Es debitada: Es acreditada:
El importe de las primas de seguros, El total al cierre del período, de
las regalías, suscripciones y Otros gastos de gestión, con cargo a
cotizaciones, donaciones, suministros la cuenta 84 Resultado de
consumidos y otros. explotación.
El valor contable neto de los activos
enajenados y discontinuados sin valor
de recuperación.
Las sanciones administrativas,
distintas de las originadas en deuda
tributaria.
Los gastos realizados con motivo de
la discontinuidad de operaciones.
DINÁMICA DE LA CUENTA 66
Es debitada por: Es acreditada por:
La pérdida de valor de los activos El total al cierre del período con cargo
realizables e inmovilizados. a la cuenta 84 Resultado de
explotación.
COMENTARIOS
La pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor
razonable, se registran en la subcuenta 677.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
- Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros
- NIC 2 Existencias
- NIC 40 Inversiones inmobiliarias
- NIC 41 Agricultura
- NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la
obtención de recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones
comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por
medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. (Effio, 2014)
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones. Registra los gastos por
concepto de intereses que devengan los préstamos en un ejercicio económico.
676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio originadas por las
operaciones efectuadas en moneda extranjera.
DINAMICA DE LA CUENTA 67
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de los gastos El total al cierre del periodo, de los
financieros incurridos por la gastos financieros, con cargo a la
empresa durante el periodo. cuenta 85 resultado antes de
El importe de los gastos participaciones e impuestos.
financieros y otros descontados
en una operación de venta de
cuentas por cobrar (factoring).
COMENTARIOS
Los intereses que se capitalicen según el tratamiento permitido por la NIC 23
costos de financiamiento se incluirán en la cuenta de activo correspondiente.
En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 Gastos financieros en
medición a valor descontado, para acumular las actualizaciones por el costo del
dinero en el tiempo, de las subcuentas correspondientes de provisiones.
VALOR RAZONABLE
El concepto de valor razonable es transversal en la norma contable, está
mencionado en distintas normas como por ejemplo en la NIIF 3, NIIF 41; en la
NIIF 13 se define el concepto del valor razonable como “el importe por el que
puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en
condiciones e independencia mutua”.
• Definición de la Depreciación
Es la pérdida de valor que sufren los activos fijos de la empresa lo cual limita a
su vida útil; sus causas pueden ser:
o físicas debido a su descaste producido por su uso o la intervención de
elementos naturales.
o Funcionales se presentan debido a la obsolescencia es decir cuando el
activo resulta anticuado por el avance de la tecnología y la insuficiencia
cuando no puede hacer frente al servicio que se le exige
Importe Depreciable
Depreciación = ------------------------------
Vida Útil
En donde:
IMPORTE Es el costo de un activo o el importe que lo haya
DEPRECIABLE sustituido, menos su valor residual.
D
Referencia:
Párrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Párrafo 17.18 de la NIIF para las PYMES
Referencia:
Párrafo 48 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Párrafo 17.17 de la NIIF para las PYMES
Referencia:
Párrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Párrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES
Referencia:
Párrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Párrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES
• Definición de la Amortización
La Amortización puede ser definida como la distribución sistemática del importe
amortizable de un activo intangible a lo largo de su vida útil.
Importe Amortizable
Amortización = -----------------------------------
Vida Útil
En donde:
IMPORTE Es el costo de un activo intangible o el importe
AMORTIZABLE que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Referencia:
Párrafo 8 de la NIC 38 Intangibles
Párrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES
Referencia:
Párrafo 107 de la NIC 38 Intangibles
Párrafo 18.19 de la NIIF para las PYMES
Referencia:
Párrafo 97 de la NIC 38 Intangibles
Párrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES
Referencia:
Párrafo 97 de la NIC 38 Intangibles
Párrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES
Referencia:
Párrafo 99 de la NIC 38 Intangibles
Párrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES
Por ejemplo, si eres propietario de una empresa cementera debes saber para
tu contabilidad que así como la maquinaria (por ejemplo, grúas, camiones, etc.)
está sujeta a la reducción de su valor, las minas de donde extraes la caliza,
aunque no pierden su valor en cuanto a terreno, los recursos que se
encuentran en la tierra se irán reduciendo en la medida que se extraen, por lo
que el valor de la mina debe reducirse en los libros contables de tu empresa.
• La entidad SUE S.A. compró mil (1000) agendas ejecutivas para ser
obsequiadas a sus clientes fijos ese mismo mes. El costo de cada una
fue de 20 soles más IGV. Por esta operación el proveedor emite una
factura que es cancelada mediante un cheque del BCP. Además se
sabe que el banco cobrará el Impuesto de transacciones financieras por
el giro del cheque.
CASO N° 02
• El Sr. Carlos Pérez adquirió un automóvil para su empresa de marca
Hyundai Elantra, su vehículo ha sido inscrito en el Registro de propiedad
Vehicular en el ejercicio 2018, por lo que según la tabla de valores
referenciales del Impuesto Patrimonial Vehicular su base imponible es
de 64,870.00 soles, monto sobre el cual se liquidará el impuesto. Por lo
que se paga el tributo y se realizan los asientos contables respectivos.
Impuesto vehicular 1%.
Cuenta 65 Otros gastos de gestión
___________________1____________________
CTA SUBCTA Y Denominación DEBE HABER
Divisionarias
16 Cuentas Por Cobrar Diversas - Terceros S/11,800.00
165 Venta De Activo Inmovilizado
1653 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo
16531 Vehículos motorizados
40 Tributos Y Aportes Al Sistema De S/1,800.00
Pensiones Y De Salud Por Pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General A Las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
75 Otros Ingresos De Gestión S/10,000.00
756 Enajenación De Activos Inmovilizados
7564 Vehículos motorizados
X/X Por la venta de la camioneta
Segundo asiento contable
__________________2______________________
CTA SUBCTA Y Denominación DEBE HABER
Divisionarias
4011 IGV
CASO N° 1.
Tratamiento Contable de los Comodities
MERCADERÍAS CON COTIZACIÓN INTERNACIONAL
“COMERCIAL SUGAR” S.A.C. es una empresa intermediadora en la compra
venta de azúcar, la cual registra a su valor razonable (cotización internacional)
menos sus costos de venta. Sobre el particular, con fecha 15.12.2018 ha
adquirido 1000 sacos de este bien a un valor de S/.100 cada saco. En relación
a esto, nos piden que desarrollemos el tratamiento contable de esta
adquisición.
Considerar que al 31.12.2018 el precio internacional de este bien ha disminuido
hasta llegar a cotizarse en S/. 95 por sacos.
Entre los ejemplos más comunes de comodities figuran el oro, la plata, el
petróleo, el cobre, el azúcar, y otros de similares características.
Sobre el particular, debe indicarse que el tratamiento contable que le
corresponde a estos bienes, también está regulado por la NIC 2 Existencias.
Sin embargo, y sólo para efectos de su medición, el párrafo 3 de la referida NIC
establece un tratamiento particular para éstos, en tanto los mismos
pertenezcan a intermediarios1 y en tanto se midan al valor razonable2 menos
los costos de venta.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 18 000
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV cuenta propia
20 MERCADERÍAS 5 000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
REGISTRO CONTABLE
1. Por la adquisición (01 de julio)
--------------------------------1----------------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 350 000
33321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
--------------------------------2----------------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS – 350 000
TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.
4654 Inmuebles, maquinarias y equipo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 7 000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
por el reconocimiento de la
perdida por
cobertura de tipo de
cambio
N° DE TOTAL,
FECHA FACTURA V. VENTA IGV S/. VCMTO
P
03/02/2018 001-1238 9,000.00 1,620.00 10,620.00 12/12/2018
03/02/2018
o 001-1243 16,000.00 2,880.00 18,880.00 12/12/2018
03/02/2018 001-1256 9,000.00 1,620.00 10,620.00 12/12/2018
r
03/02/2018 001-1258 14,000.00 2,520.00 16,520.00 12/12/2018
03/02/2018 001-1265 20,000.00 3,600.00 23,600.00 12/12/2018
03/02/2018
d 001-1271 18,000.00 3,240.00 21,240.00 12/12/2018
03/02/2018 001-1278 16,000.00 2,880.00 18,880.00 12/12/2018
i
03/02/2018 001-1286 17,000.00 3,060.00 20,060.00 12/12/2018
TOTAL
c 119,000.00 21,420.00 140,420.00
ha operación el banco de crédito cobra el monto de s/. 25,000.00 por
concepto de intereses y comisiones.
5. El 30/05/2018 nuestro cliente nos paga una deuda de S/. 5,301.69 antes
de su vencimiento por lo que le concedemos un descuento del 10 %.
10%
Deuda 4,600.00 460
IGV 701.69 70.17
Total 5,301.69 530.17
104
cuentas corrientes en instituciones 4,771.52
financieras
675 descuentos concedidos por pronto
pago 460
4011 impuesto general a las ventas 70.17
emitidas en cartera
1212 5,301.69
por el descuento concedido de la
deuda
por la adquisición de
acciones de la empresa
OMEGA S.A.A.
6771 inversiones para negociación 2,000.00
valor razonable
11132 2,000.00
por la pérdida a medición
al VR de las acciones
s/ 60,000.00- s/30,000.00
Depreciación = ---------------------------------
6 años
Depreciación= s/ 5,000
DEPRECIACIÓN CONTABLE
1 año 2 años 3 años 4 años 5 años 6 años TOTAL
Depreciación anual 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 30,000
ASIENTO CONTABLE:
----------------------------------1-----------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 5,000.00
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo-
costo
68143 Equipos de transporte
----------------------------------1-----------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 20,000.00
682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles adquiridos- Costo
68213 Programas de computadoras (software)
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000.00
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo
39213 Programas de computadoras (software)
----------------------------------1-----------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 2,000.00
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
393 Agotamiento acumulada 2,000.00
3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles
----------------------------------1-----------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 50,000.00
686 Provisiones
68611 Provisión para litigios- Costo.
48 PROVISIÓN
481 Provisión para litigios
50,000.00
x/x Por la provisión por la pérdida de litigio.
----------------------------------2-----------------------------------
95 GASTOS DE VENTAS 50,000.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 50,000.00
781 cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de la provisión de litigio.
Una empresa posee una letra por cobrar por S/. 5 000 la cual provisiona por la existir
la probabilidad de no ser cobrada.
----------------------------------1-----------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 5,000.00
684 Provisiones
6841 Provisión para litigios- Costo.
19 PROVISIÓN
191 Provisión para litigios
1913 5,000.00
x/x Por la provisión de cuentas de cobranza dudosa .
----------------------------------2-----------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 5,000.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 5,000.00
781 cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de la provisión de cobranza dudosa.
Una empresa Constructora Reyes SA, posee una retroexcavadora cuyo valor contable
es S/. 300 000 y su depreciación es S/. 180 000. El valor de uso aplicado al activo
posteriormente se fijó en S/. 100 000 nuevos soles.
----------------------------------1-----------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 20,000.00
685 deterioro del valor de los activos
6852 desvalorización de inmuebles, maquinaria y
equipo
68522 maquinarias y equipos de explotación
Esta cuenta (64) nos explica que todo gasto debe ser considerado en los
estados financieros no obstante no tendrá derecho a crédito fiscal, por lo
tanto, debemos plantear dos cosas fundamentales: Los estados
financieros deben priorizar los fines de la empresa y no sobreponer los
fines tributarios, ya que nosotros como contadores debemos poner en
primera instancia a nuestros empleadores, inversionistas, proveedores,
etc. Y de segundo lugar lo tributario.
La revaluación y venta de activos fijos mantenidos para la venta se debe
especificar al detalle como se genero ese ingreso y su respecto gasto
incurrido a ello; los seguros y otros gastos y costos deben estar
expresado a valor razonable y de manera devengada a la fecha de los
estados financieros.
Las donaciones y sanciones administrativas carecen de impuesto
general a las ventas dispuesto por sunat y otras entidades públicas, así
como las iglesias por lo tanto no se podrá hacer uso del derecho fiscal.
La cuenta 68 se basa al deterioro de los activos fijos como también a las
depreciaciones de inmobiliarias, muebles maquinarias y equipos; la
amortización de intangibles como también el agotamiento de recursos
naturales que son reconocidos como gastos y elevados a la cuenta 39.
RECOMENDACIÓNES:
Aplicar los distintos casos que se presentan para tener un poco de conocimiento en la
aplicación de la dinámica en los asientos contables y así no errar y tener un amplio
síntesis acerca de lo importante y necesario que es la dinámica
Es importante leer las normas internacionales de contabilidad para poder analizar los
asientos contables y no tener problemas en ser analítico.
BIBLIOGRAFÍA:
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