Вы находитесь на странице: 1из 4

Налогообложение страховой деятельности

1 слайд

Деятельность страховых компаний, как элемента финансовой системы так же регулируется нормами
права, а проводимая государством бюджетная и налоговая политика оказывает определенное влияние на
показатели эффективности страхового дела в РФ.

Политика государства в области налогообложения включает в себя налогообложение самих страховых


организаций и учет при исчислении налогооблагаемой базы страховых взносов и страховых выплат.
Налогообложение страховщиков должно быть организовано так, чтобы налоговая нагрузка не была выше, чем
для юридических лиц, занимающихся другими видами деятельности. При регулировании налогообложения
страховых организаций необходимо учитывать защитную функцию страхования для экономики в целом.

2 слайд

Как и все налогоплательщики, страховщики несут ответственность за соблюдение налогового


законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты всех налогов.

Налогообложение деятельности страховых компаний осуществляется в соответствии с действующим


налоговым законодательством. Налоговое законодательство включает в себя Налоговый кодекс,
федеральные законы о налогах и сборах, законы субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные акты органов
местного самоуправления.

Спецификой налогообложения деятельности страховых организаций являются особенности порядка


расчета налога на прибыль и НДС.

3 слайд

В таблице представлено сравнение страховых организаций и других юридических лиц в отношении


уплачиваемых ими налогов.

Из данной таблицы следует, что страховые организации уплачивают меньше налогов чем юридические
лица. В частности, страховые организации освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость и
акцизов. Это связано с налоговым законодательством, устанавливающим особый порядок налогообложения
страховой деятельности, который учитывает особенности данного сектора экономики.

4 слайд

Во-первых, так как страховая услуга не содержит добавленной стоимости, то страховые компании по
операциям страхования и перестрахования освобождены от уплаты НДС. При этом входной налог на
добавленную стоимость страховая компания может в полном объеме относить на расходы, либо при ведении
раздельного учета затрат по облагаемым и необлагаемым оборотам ставить суммы входного налога на
добавленную стоимость к возмещению из бюджета или к зачету из сумм налога на добавленную стоимость по
облагаемым операциям.
Во-вторых, законодательство предоставляет возможность страховым организациям откладывать свои
налоговые обязательства по налогу на прибыль на суммы сформированных страховых резервов.

Современное налоговое законодательство устанавливает общий порядок определения налоговой базы и


расчета налога на прибыль организаций для всех налогоплательщиков, прибыль которых подлежит
налогообложению. Однако специфика деятельности страховщиков обуславливает особенности определения
как доходов, так и расходов, учитываемых ими при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
организаций. Состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного
эквивалента (налоговой базы), сроков признания доходов у страховых организаций имеют особенности,
устанавливаемые ст. 293,294,330 НК РФ.

5 слайд

Состав доходов, учитываемых в налоговой базе для расчета налога на прибыль организаций, отражает
специфику операций и услуг, оказываемых страховыми организациями. Перечень доходов не является
закрытым.

Доходы, отражаемые страховыми компаниями в налоговом учете, можно разделить на две группы.

Первая группа – доходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные доходы.


Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке, как их отражают компании производственных
отраслей.

Вторая группа – доходы от страховой деятельности, описанные в статье 293 Налогового Кодекса РФ,
которые учитываются в особом порядке. К ним, в частности, относятся: страховые премии по договорам
страхования; вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера; вознаграждения, полученные
страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового
риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии. Согласно
статье 294. НК РФ к доходам страховых компаний, осуществляющих обязательное медицинское страхование,
кроме доходов, предусмотренных ст.249 и ст.250 НК РФ, относятся также средства, перечисляемые
территориальными фондами обязательного медицинского страхования.

Как правило, страховые компании используют в налоговом учете метод начисления. Порядок признания
доходов в целях налогообложения при использовании данного метода устанавливается статьёй 271 НК РФ. В
этом случае для разных видов страхования предусмотрен различный порядок признания страховых премий.
Доходы в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату
возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору вне
зависимости от порядка уплаты страхового взноса (за исключением договоров страхования жизни и
пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части
страхового взноса признается в момент возникновения у страховщика права на получение очередного
страхового взноса в соответствии с условиями договоров. Суммы вознаграждения за услуги по страхованию
признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания. Это следует из статьи 271 НК.

Другие доходы, указанные в статье 293 НК РФ, являются внереализационными. Это суммы возврата
страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к
лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров
страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

6 слайд

Финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности страховой компании исчисляется как разность
между доходами от реализации страховых услуг и иной деятельности, осуществляемой в соответствии с
действующими законодательными актами, и расходами, включенными в себестоимость оказываемых ими
страховых услуг и иных работ, с учетом доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовый
результат их деятельности.
Специфика определения стоимостной оценки расходов страховых организаций и сроков их признания в
налоговом учете, так же, как и доходов, отражена в ст. 330 НК РФ «Особенности ведения налогового учета
доходов и расходов страховыми организациями».

Как и доходы, расходы страховых компаний можно разделить на две группы:

К первой группе относятся общие для всех организаций расходы.

Вторая группа – это специфические расходы страховых компаний, то есть расходы на страховую
деятельность. К ним относятся: страховые выплаты по договорам страхования; возврат части страховых
премий, а также выкупных сумм по договорам страхования; вознаграждения за оказание услуг страхового
агента или страхового брокера; расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам
оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью; другие расходы по осуществлению страховой
деятельности.

7 слайд

К расходам страховых компаний, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме


расходов, относятся также расходы, понесенные ими при осуществлении страховой деятельности по
обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв
оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий).

При методе начисления расходы в виде страховых выплат по договору учитываются на дату
возникновения у страховой компании обязательства по выплате страхового возмещения в пользу
страхователя по фактически наступившему страховому случаю. Размер сумм страховых выплат определяется в
соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
Расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара и т. п., признаются
на дату подписания акта приемки-передачи услуг.

8 слайд

Страховые компании обязаны формировать страховые резервы для выполнения своих обязательств
перед страхователями, как того требует пункт 26 Закона № 4015-1. Суммы отчислений в такие резервы
относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности. Страховые компании могут
формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по
предупреждению наступления страховых случаев. При этом необходимо помнить, что формирование такого
резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств.

9 слайд

Операции по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми


организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению
негосударственными пенсионными фондами освобождаются от налогообложения на территории РФ.

10 слайд

Однако страховые компании уплачивают НДС по операциям нестраховой деятельности. К таким


операциям относятся доходы от консультационных услуг, сдачи основных средств в аренду и т.п. Кроме того,
страховые компании уплачивают НДС с агентских услуг, оказываемых другим страховщикам. Страховые
компании имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым услугам. При этом вся сумма НДС,
полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

В соответствии с Налоговым кодеком РФ, к расходам страховых компаний относятся суммы уменьшения
(возврата) страховых резервов, сформированных в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим. Таким
образом, страховым организациям дается возможность облагать налогом на прибыль не все начисленные к
получению страховые взносы, а, за счет формирования ряда страховых резервов, только заработанную
страховую премию. При этом, страховые взносы, не обложенные налогом на прибыль в момент заключения
договора страхования, могут быть в полном объеме размещены как средства страховых резервов в активы,
соответствующие требованиям страхового законодательства, и принести страховщику дополнительный доход
от вложения.

Кроме исключения из налогооблагаемой базы сформированных резервов из страховых премий у


страховщиков есть возможность сформировать резервы убытков и на их суммы так же уменьшить полученные
доходы.

Все указанные условия приводят к тому, что налоговые поступления от страховой деятельности на
доходы федерального бюджета РФ влияют не существенно. Таким образом, налоговая политика государства,
регулирующая налогообложение страховых организаций направлена на поддержку и развитие эффективных
форм страховой защиты в РФ.