LIBRO: Nuevo Plan Contable General Empresarial AUTOR: Editores Importadores S.A.

EDICIÓN: Primera Edición PÁGINAS: 118 -143

PASIVO

Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto en las
cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos.
Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores
diferidos, que se esperan pagar en el futuro.

PASIVO CORRIENTE

Parte del pasivo de una empresa que está conformado por las obligaciones cuyo pago debe
efectuarse en el corto plazo; es decir, dentro de los doce meses posteriores a la fecha del
balance.

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR: Agrupa

subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos a cargo
de la empresa, por cuenta propia o como agente perceptor o retenedor, así como aportes al
sistema de pensiones.

Gobierno Central: -incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por
la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente perceptor o retenedor.

REMUNERACIONES Y PARTICUPACIONES POR PAGAR: Agrupa las subcuentas que

representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones,
participaciones por pagar, y beneficios sociales.

Participaciones de los trabajadores por pagar: Obligaciones de empresa que por disposiciones
de ley o convenio laboral debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en las
utilidades.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS: Agrupa las subcuentas que

representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios
en operaciones objeto del negocio.

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o
servicios adquiridos.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS: Agrupa las subcuentas que

representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de
bienes y servicios en operaciones objeto de negocio.

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o
servicios adquiridos.

OBLIGACIONES FINANCIERAS: Representan obligaciones por operaciones de financiación

que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas.

Préstamos de instituciones financieras y otras entidades: Operaciones de préstamos en general

obtenidos de bancos y otras instituciones.

PASIVO NO CORRIENTE

Parte del pasivo de una empresa conformado por las deudas u obligaciones con vencimientos
que superan los doce meses.

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS: Agrupa las subcuentas por pagar a
terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias,
laborales y de financiamiento.
Reclamaciones de terceros: Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución,
relacionadas con actividades comerciales y no comerciales.

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS: Representan obligaciones a favor de

empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a
las obligaciones financieras.

Préstamos: Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.

Anticipos recibidos: Efectivo o sus equivalentes recibido en calidad de anticipos a ser aplicados
a cuenta de compras posteriores.

PROVISIONES: Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimadores por obligaciones
de monto y oportunidad inciertos.

Provisión para litigios: Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.

PASIVOS DIFERIDOS: Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias
temporales gravables sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.

Impuesto a la renta diferido: Acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la renta
originado en diferencias temporales gravables, que se estima fara lugar al pago impuesto a la
renta en ejercicios futuros.

PATRIMONIO NETO

Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o participes,

de los resultados generados por la entidad y de las actualizaciones de valor.

CAPITAL: Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o

participacioncitas cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal.

Capital social: Acumula los aportes de socios, accionistas o particioncitas, en efectivo o en

especie.

ACCIONES DE INVERSION: Representa las acciones de inversión, formalizadas legalmente.

Acciones de inversión: Comprende el valor nominal de las acciones de inversión.

CAPITAL ADICIONAL: Representan las primas de emisión y los aportes y reducciones de capital
que se encuentran en proceso de formalización.

Primas (descuento) de acciones: Variación entre el valor nominal de las acciones y el precio
pagado por ellas en una emisión o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las
acciones de tesorería.

RESULTADOS NO REALIZADOS: Representan las ganancias por diferencias de cambio

originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, además de la ganancia o pérdida
en la cobertura del flujo efectivo.

Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo: Comprende ganancias o pérdidas

generadas por un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN: Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria

y equipo; intangibles e inversiones inmobiliarias que han sido objeto de revaluación.

RESERVAS: Representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley por los estatutos, o
por acuerdo de los accionistas y que serán destinadas a fines específicos.

RESULTADOS ACUMULADOS: Representan utilidades no distribuidas y las pérdidas

acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participaciones no han tomados decisiones.
LIBRO: Plan Contable General Empresarial AUTORES: Effio Pereda F. - Flores Soria J.

EDICIÓN: Primera Edición PÁGINAS: 380 - 494

PASIVO CORRIENTE

El pasivo corriente o pasivo circulante es la parte del pasivo que contiene las obligaciones a corto
plazo de una empresa, es decir, las deudas y obligaciones que tienen una duración menor a un
año. Por ello, también se le conoce como exigible a corto plazo.

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR:

Representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa,
por cuenta propia o como agente perceptor o retenedor.

Gobierno Central: Representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad
de contribuyente como en su calidad de agente perceptor o retenedor.

Administradoras de Fondos de Pensiones: Acumula las obligaciones por descuentos realizados

a los trabajadores por aportes al Sistema Privado de Pensiones.

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR: Agrupa las subcuentas que

representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones,
participaciones por pagar y beneficios sociales.

Participaciones de los trabajadores por pagar: Incluye las obligaciones de la empresa que, por
disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de
participaciones en las utilidades.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS: Agrupa las subcuentas que

representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios
en operaciones objeto del negocio.

Honorarios por pagar: Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios prestados
en relación de independencia.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS: Agrupa las subcuentas que

representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de
bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

Anticipos otorgados: Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de compras posteriores.

CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES: Agrupa la

subcuenta que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas, directores y
gerentes.

Accionistas (o socios): Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividendos.

OBLIGACIONES FINANCIERAS: Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por

operaciones de financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras
entidades no vinculadas y por emisión de instrumentos financieros de deuda.

Préstamos de instituciones financieras y otras entidades: Operaciones de préstamos en general

obtenidos de bancos y otras instituciones.

Obligaciones emitidas: Obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecución de

fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.

PASIVO NO CORRIENTE

El pasivo no corriente, también llamado pasivo fijo, está formado por todas aquellas deudas y
obligaciones que tiene una empresa a largo plazo, es decir, las deudas cuyo vencimiento es
mayor a un año y por lo tanto no deberán devolver el principal durante el año en curso, aunque
si los intereses.
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS: Representan cuentas por pagar a terceros,
que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales.

Reclamaciones de terceros: Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución,

relacionadas con actividades comerciales y no comerciales.

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS: Agrupa las subcuentas que

representan obligaciones a favor de empresas relacionadas que contrae la entidad por
operaciones a las comerciales y a las obligaciones financieras.

Préstamos: Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.

PROVISIONES: Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de
monto y oportunidad inciertos.

Provisión para litigios: Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.

PASIVOS DIFERIDOS: Incluye los pasivos por impuestos que generan por diferencias
temporales gravables sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.

Intereses diferidos: Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no
han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente,
como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.

PATRIMONIO

Representan aportes de accionistas, socios y participaciones, cuando tales aporten han sido
formalizados desde el punto de vista legal.

Capital Social: Acumula los aportes de socios, accionistas o participacioncitas, en efectivo o en

especie.

ACCIONES DE NINVERSIÓN: Representa las acciones de inversión, formalizadas legalmente.

Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.

Acciones de inversión: comprende el valor nominal de las acciones de inversión.

CAPITAL ADICIONAL: Representan las primas de emisión y los aportes, reducciones de capital
que se encuentran en proceso de formalización.

Primas(descuento) de acciones: Variación entre el valor nominal de las acciones y el precio

pagado por ellas en una emisión o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las
acciones de tesorería.

RESULTADOS NO REALIZADOS: Representan las ganancias por diferencias de cambio

originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, además de la ganancia o pérdidas
en la cobertura del flujo de efectivo.

Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo: Comprende las ganancias o pérdidas

generadas por un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo.

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN: Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria

y equipo intangible o inversiones inmobiliarias que han sido objeto de revaluación.

Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas: Acumula el importe de las acciones

liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en
las que se mantiene inversiones.

RESERVAS: Representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley por los estatutos o por
acuerdo de los accionistas.

RESULTADOS ACUMULADOS: Representan utilidades no distribuidas y las pérdidas

acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacioncitas no han tomado decisiones.
LIBRO: Plan Contable General Empresarial AUTORES: Ediciones Caballero Bustamante

EDICIÓN: Primera Edición PÁGINAS: 154 – 269

PASIVO CORRIENTE

El pasivo corriente forma parte del pasivo de la empresa, donde vamos a encontrar todas las
deudas y obligaciones que ha contraído la empresa; este pasivo se divide en pasivo corriente y
pasivo no corriente (las deudas y obligaciones que tiene la empresa a largo plazo).

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR:

Representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos.

Gobiernos Locales: Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros
impuestos, contribuciones y tasas municipales.

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR: Representan las obligaciones con

los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar y beneficios
sociales.

Remuneraciones por pagar: Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las
remuneraciones en especie, devengadas a favor de los trabajadores de la empresa.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS: Representan obligaciones que

contrae la empresa derivad de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o
servicios adquiridos.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONES: Representan obligaciones que se

contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones
objeto del negocio.

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o
servicios adquiridos.

CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES: Representan

las sumas adquiridas por la empresa a los accionistas, directores y gerentes.

Accionistas (o socios): Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividendos.

OBLIGACIONES FINANCIERAS: Representan obligaciones por operaciones de financiación

que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas.

Préstamos de Instituciones financieras y otras entidades: Operaciones de préstamos en general

obtenidas de bancos y otras instituciones.

PASIVOS NO CORRIENTE

El pasivo no corriente engloba la gran mayoría de deudas crediticias e hipotecarias a largo plazo
así como algunas obligaciones financieras y las cargas fiscales.

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS: Representan cuentas por pagar a terceros
que contrae la entidad por transacciones distintas a los comerciales, tributarias, laborales.

Reclamaciones de terceros: Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución,

relacionadas con actividades, comerciales y no comerciales.

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS: Representan obligaciones a favor de

empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a
las obligaciones financieras.
Costos de financiación: Incluye los costos de financiación relacionadas con las obligaciones
financieras.

PROVISIONES: Agrupa subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de
monto.

Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: Importe estimado de los
costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar
donde se encuentra.

PASIVO DIFERIDO: Incluye pérdidas por impuestos que se generan por diferencias temporales
gravables, sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.

Impuesto a la renta diferido: Acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la renta
originado en diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a
la renta en ejercicios futuros.

PATRIMONIO

CAPITAL: Representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, aportes han sido

formalizados desde el punto de vista legal.

Capital Social: Acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas en efectivo o en

especie.

ACCIONES DE INVERSIÓN: Representa las acciones de inversión, formalizadas legalmente.

Acciones de inversión en tesorería: Acumula acciones de inversión de propia emisión,

readquiridas por la entidad.

CAPITAL ADICIONAL: Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisión y los
aportes y reducciones de capital en proceso de formalización.

Capitalizaciones en trámite: Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes

de formalización legal e inscripción en los registros públicos.

RESULTADOS NO REALIZADOS: Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por
diferencias de cambio originadas por los inversionistas netos en una entidad extranjera, además
de la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo y las obtenidas en activos y pasivos
financieros disponibles para la venta.

Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras: Incluye las

ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de una inversión neta en un negocio es el
extranjero, originada en partidas monetarias.

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN: Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria

y equipo; intangibles e inversiones inmobiliarias que han sido objeto de revaluación.

Excedente de revaluación: Acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de
inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias, en estas última de los
bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias.

RESERVAS: Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas

por ley.

Reinversión: Para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley.

RESULTADOS ACUMULADOS: Agrupa las subcuentas que representan utilidades no

distribuidas y las pérdidas acumuladas.

Utilidades no distribuidas: Contiene utilidades netas acumuladas así como la corrección de

utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones
de valor.
LIBRO: Contabilidad general Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

AUTOR: Hernando Diaz

EDICIÓN: Segunda Edición

PÁGINAS: 197 – 266

PASIVO

Las empresas financian sus operaciones de dos maneras: mediante la obtención de recursos
propios, o sea su capitalización con aportes de capital de los dueños o socios, o por la obtención
de crédito externo a corto o largo plazo con terceros. Esta situación, que se analiza al comienzo
del libro en la parte de los efectos en cada uno de los componentes de la ecuación patrimonial,
se refleja en el pasivo. Estos pasivos se originan en transacciones que realiza la empresa en el
giro normal de su actividad. Los pasivos representan las obligaciones contraídas con los bancos,
proveedores, empleados, Estado y demás terceros.

CLASIFICACIÓN: Según el grado de exigencia en el pago o de su vencimiento, el pasivo puede

clasificarse en corriente y pasivo a mediano y largo plazo.

 Pasivo corriente o a corto plazo: Este grupo incluye las obligaciones que deben ser
canceladas en un término no mayor que un año. Comprende cuentas como: obligaciones
financieras de corto plazo, cuentas por pagar proveedores, costos y gastos por pagar,
obligaciones laborales, impuestos, etcétera.
 Pasivos a mediano y largo plazo: Estos pasivos corresponden a las obligaciones con
vencimientos superiores a un año, y se originan por lo general en compras de activos,
en obligaciones bancarias con garantías hipotecarias; por ejemplo: obligaciones
financieras, respaldadas con pagarés, obligaciones hipotecarias en la compra de bienes
inmuebles o maquinarias, etcétera. Existe otra clasificación de los pasivos, determinada
por situaciones especiales.

OBLIGACIONES FINANCIERAS: Este grupo representa entonces todas esas obligaciones que
suelen generar intereses y otros rendimientos a favor del acreedor. Estas obligaciones pueden
ser en moneda nacional o extranjera. Cuando se expresan en moneda extranjera o en cualquier
otro factor, es necesario re expresar dicho valor a la tasa de cambio o factor al cierre del ejercicio.

PROVEEDORES: Esta cuenta refleja el valor de las obligaciones contraídas por el ente
económico en concepto de la adquisición de bienes o servicios para la fabricación, trasformación
o comercialización de productos para la venta, en el desarrollo de su objeto social. Estas
adquisiciones se refieren a materias primas, materiales y suministros, contratos de obra y compra
de servicios como, por ejemplo, energía.

CUENTAS POR PAGAR: Este grupo está conformado por todos aquellos conceptos de pasivo
diferentes de las obligaciones financieras y proveedores. Entre éstos encontramos cuentas
como: cuentas corrientes comerciales, a casa matriz, a compañías vinculadas, a contratistas,
costos y gastos causados por pagar, acreedores oficiales.

IMPUESTOS, GRAVÁMENES Y TASAS: Esta cuenta corresponde al valor de los gravámenes

e impuestos de carácter general y obligatorios a favor del Estado. Éstos se calculan con base en
liquidaciones privadas del ente o empresa, de acuerdo con las bases impositivas determinadas
previamente por el Estado.

OBLIGACIONES LABORALES: Cuando las empresas tienen empleados a su cargo, se genera

una serie de obligaciones a favor de los trabajadores, en virtud del cumplimiento de normas
legales, pactos colectivos o convenciones de trabajo; por ejemplo: salarios por pagar, cesantías
consolidadas, prima de servicios, vacaciones, indemnizaciones, entre otras.

PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES: Como su nombre lo indica, esta cuenta representa el

valor de costos y gastos del ente económico cuyo valor exacto no se conoce y las apropiaciones
mensuales que para efectos contables y financieros deben causarse de acuerdo con los
principios anteriormente tratados. En este grupo se encuentran los pasivos estimados y
provisiones para: costos y gastos, obligaciones laborales y garantías, entre otros.

PASIVOS DIFERIDOS: En el grupo de pasivos se encuentran los diferidos, definidos como

aquellos ingresos no causados, recibidos de clientes, los cuales tienen incidencia en períodos
futuros, o que deben aplicarse en varios ejercicios. Entre ellos están los ingresos recibidos por
anticipado, la utilidad diferida en ventas a plazos y los impuestos diferidos.

EL PATRIMONIO:

Al recordar la ecuación contable o patrimonial, otro elemento importante de ésta es el patrimonio.

Agrupa el conjunto de cuentas que representan el valor residual de comparar el activo menos los
pasivos externos. Este grupo se conoce también como capital contable y se presenta en las
siguientes cuentas:

■ Capital social: conformado por los aportes de los accionistas, socios o propietarios.

■ El superávit de capital, las reservas, la revalorización patrimonial, los resultados de ejercicios

anteriores o las utilidades acumuladas, los resultados del presente ejercicio y el superávit por
valorizaciones. Antes de definir cada una de estas cuentas, vale la pena recordar que las cuentas
del patrimonio están estrechamente ligadas a la clasificación de las sociedades según su
actividad económica, su capital o su tamaño.

Desde el punto de vista comercial, hay personas naturales y jurídicas. Según el Código Civil,
persona natural es todo ente capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones; es decir, todos
los individuos de la especie humana sin importar su edad, sexo o condición.

Por persona jurídica se entiende un ente ficticio capaz de ejercer derechos y contraer
obligaciones civiles y ser representada legal y judicialmente. Las sociedades constituidas
legalmente son sociedades de derecho creadas con un objetivo específico. Desde el punto de
vista contable las sociedades se clasifican en dos grupos:

■ Sociedades de personas o por cuotas o partes de interés social, entre las que se encuentran
las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades colectivas, las sociedades en
comandita simple y las empresas unipersonales.

■ Sociedades de capital, también conocidas como sociedades por acciones; incluyen las
sociedades en comandita por acciones y las sociedades anónimas.

A continuación, se describen brevemente las cuentas que conforman el patrimonio.

CAPITAL SOCIAL EN SOCIEDADES DE PERSONAS: Esta cuenta representa el valor total de

los aportes iniciales efectuados por los socios al momento de constituir la sociedad, respaldado
por la escritura o acto de constitución respectivo, así como los incrementos posteriores, previo el
cumplimiento de todos los requisitos.

Para las sociedades de personas o por partes o cuotas de interés social, o empresas
unipersonales, la constitución y los aportes se registran en el patrimonio tomando en cuenta lo
siguiente:

■ Una vez constituida legalmente la sociedad, forma una persona jurídica diferente de los socios
considerados individualmente. En el aspecto contable, el control y la propiedad de estas
empresas están relacionadas con los propietarios.

■ Se debe utilizar la cuenta capital para cada uno de los socios por separado.

■ El capital está conformado por la cuenta aportes o cuotas sociales.

PATRIMONIO DE PERSONAS NATURALES: En la cuenta patrimonio se registran, entonces,

todos los derechos, bienes muebles o inmuebles, apreciables en dinero, poseídos por la persona
natural y destinados a desarrollar las actividades de comercio.
LIBRO: Contabilidad para no Economistas

AUTOR: Luis Rodríguez Domínguez - Isabel Gallego Álvarez - Isabel María García Sánchez

EDICIÓN: Primera Edición

PÁGINAS: 17 -30

MASA PATRIMONIAL DE PASIVO

Incluye obligaciones y compromisos adquiridos por la empresa con terceros. Se denominan

Capitales Ajenos o Financiación Ajena. La característica básica de este tipo de elementos es la
obligatoriedad de devolución. Son deudas de diversa naturaleza según la clase de operación que
las motivo, pudiéndose distinguir entre:

- Empréstitos (Obligaciones, bonos, etc.)

- Deudas con entidades de crédito

- Acreedores y deudas no comerciales y

- Acreedores comerciales (denominados proveedores).

Además, comprenderán las provisiones que se corresponden con obligaciones en las que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento en la fecha de cierre del ejercicio. En función
de la fecha de su vencimiento de su exigibilidad, el Pasivo se clasifica en Pasivo corriente y
Pasivo no-corriente.

Pasivo no-corriente: Representa los recursos permanentes a disposición de la empresa cuya

exigibilidad es a largo plazo. Suelen denominarse financiación ajena a largo plazo.

- Provisiones a largo plazo. Obligaciones expresas o tácitas a largo plazo, claramente

especificadas en cuento a su naturaleza pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, son
indeterminadas en cuanto a su importe exacto o la fecha en la que se producirán. Tipología:
Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal; Actuaciones medioambientales;
Provisiones por reestructuración; Otras provisiones.

- Deudas a largo plazo. Comprende los empréstitos y las deudas con entidades de crédito con
vencimiento superior a doce meses.

 Obligaciones y bonos a largo plazo. Financiación ajena instrumentada en valores

negociables con vencimiento superior a un año.
 Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Las contraídas con entidades de crédito
por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento superior a un año.
 Proveedores de Inmovilizado a largo plazo. Deudas con suministradores de
inmovilizados, con vencimiento superior a un año.
 Acreedores por arrendamiento financiero a l/p. Deudas con vencimiento superior a 12
meses con entidades cedentes del uso de bienes.

Pasivo corriente: Comprenderá, con carácter general, las obligaciones cuyo vencimiento o
extinción se espera que se produzca en el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha
de cierre del ejercicio. Representan los recursos ajenos cuyo vencimiento es inferior a 12 meses,
vinculado generalmente a financiar operaciones de tráfico y corrientes (deudas de
funcionamiento, financiación ajena a corto plazo).

- Pasivos vinculados con activos no-corrientes mantenidos para la venta. Pasivos asociados
a elementos patrimoniales clasificados como mantenidos para la venta.

- Deudas a corto plazo. Comprende los empréstitos y las deudas con entidades de crédito
con vencimiento inferior a doce meses.
  Obligaciones y bonos a corto plazo. Financiación ajena instrumentada en valores
negociables con vencimiento inferior a un año.
 Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Las contraídas con entidades de
crédito por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento inferior a un año.
 Proveedores de Inmovilizado a corto plazo. Deudas con suministradores de
inmovilizados, con vencimiento con vencimiento inferior a un año.
 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p. Deudas con vencimiento inferior
a 12 meses con entidades cedentes del uso de bienes.
 Intereses a c/p de deudas. Recoge las obligaciones con acreedores por intereses
devengados en el ejercicio que la empresa pagará en el siguiente.

Acreedores. Obligaciones con vencimiento a corto plazo con proveedores y acreedores diversos.

 Proveedores. Deudas, documentadas en facturas, con suministradores de existencias.

 Proveedores, Efectos comerciales a pagar. Deudas, documentadas en letras o
pagarés, con suministradores de existencias.
 Acreedores. Deudas con suministradores de servicios.
 Anticipo de clientes. Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de “a
cuenta” de suministros futuros.
 Remuneraciones pendientes de pago. Sueldos devengados y pendientes de pago.
 Hacienda Pública, acreedora. Obligaciones de pago a favor de la Hacienda Pública por
tributos a su favor.
 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Deudas con organismos de la
Seguridad Social como consecuencia de las cotizaciones pendientes de pago.

- Periodificaciones. Ingresos e intereses cobrados por la empresa que corresponden a ejercicios

siguientes: Ingresos anticipados e Intereses cobrados por anticipado.

MASA PATRIMONIAL DE PATRIMONIO NETO

Se corresponden con aquellas obligaciones que no exigen devolución a posteriori.

Está formado por los Fondos Propios, los ajustes por cambios de valor, y las subvenciones,
donaciones y legados recibidos.

. Fondos Propios: Aportaciones que realizan los propietarios de la organización, así como los
beneficios generados por la empresa que no son repartidos. Así, podemos hablar de:

- Aportación capital: Se corresponden con los recursos aportados por los propietarios en el
momento de constitución de la sociedad o en sucesivas ampliaciones.

- Autofinanciación de enriquecimiento1: Rentas generadas por el desarrollo de la actividad de la

empresa. Es decir, comprende resultados acumulados que no han sido repartidos o
compensados por los propietarios.

Reservas. Reservas dotadas por la empresa.

Remanente. Parte del beneficio de ejercicios anteriores cuyo reparto está pendiente de decidirse.

Resultado del ejercicio (P y G). Beneficios o pérdidas del último ejercicio cerrado, pendientes de
aplicación.

Resultados negativos de ejercicios anteriores. Pérdidas de ejercicios anteriores.

Subvenciones, donaciones y legados recibidos y ajustes por cambios de valor.

Subvenciones donaciones y legados, no reintegrables, otorgados por terceros distintos a los

socios o propietarios, recibidos por la empresa y otros ingresos y gastos contabilizados
directamente en el patrimonio neto, hasta que, de conformidad con lo previsto en las normas de
registro y valoración, se produzca, en su caso, su transferencia o imputación a la cuenta de
pérdidas y ganancias.
LIBRO: Elaboración e interpretación de los nuevos EEFF según NIIF y PCGE

AUTOR: Mario Apaza Meza

EDICIÓN: Primera Edición

PÁGINAS: 261 - 413

PASIVO

Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las
cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera
de la empresa.

Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores
diferidos, que se esperan pagar en el futuro.

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de
la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.

PASIVO CORRIENTE

Deudas que la empresa debe reintegrar en el plazo de un año, es decir, cuyo vencimiento es
igual o inferior al año.

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR:

Representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa,
por cuenta propia o como agente perceptor o retenedor; así como los aportes al sistema de
pensiones.

Gobierno Central: Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por
la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente perceptor o retenedor.

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR: Agrupa las subcuentas que

representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones,
participaciones por pagar y beneficios sociales.

Participación de los trabajadores por pagar: Incluye las obligaciones de la empresa que por
disposiciones de ley o convenio laboral debe paga a sus trabajadores por concepto de
participaciones en las utilidades.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS: Representan obligaciones que

contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del
negocio.

Facturas, boletas y comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o servicios
adquiridos.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS: Representan obligaciones que

se contrae con entidades relacionadas derivadas de la compra de bienes y servicios en
operaciones objeto del negocio.

Anticipos otorgados a proveedores: Efectivo o sus equivalentes; entregado a cuenta de compras

posteriores. Es de naturaleza deudora.

CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES: Representan

las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas, directores y gerentes.

Accionistas (o socios): Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividendos
por dietas u otros conceptos.
OBLIGACIONES FINANCIERAS: Representan obligaciones por operaciones de financiación
que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades, no vinculadas y por
emisión de instrumentos financieros de deuda.

PASIVO NO CORRIENTE

Aquellas deudas que la empresa debe reintegrar en el plazo superior al año.

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS: Representan cuentas por pagar a terceros,
que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de
financiamiento.

Reclamaciones de terceros: Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución,

relacionadas con actividades comerciales y no comerciales.

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS: Representan obligaciones a favor de

empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a
las obligaciones financieras.

Préstamos: Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.

PASIVOS DIFERIDOS: Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias
temporales gravables sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.

Impuesto a la renta diferido: Acumula los efectos del gasto contable por impuestos a la renta
originado en diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a
la renta en ejercicios futuros.

PATRIMONIO NETO SEGÚN EL PCGE

Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuadas por accionistas o participes,

de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas
modifican el patrimonio neto en su conjunto.

CAPITAL: Representan aportes de accionistas, socios o participaciones cuando tales aportes

han sido formalizados desde el punto de vista legal.

Capital Social: Representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tale

aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal.

ACCIONES DE INVERSIÓN: Representan las acciones de inversión, formalizados legalmente.

Acciones de inversión: Comprende el valor nominal de las acciones de inversión.

CAPITAL ADICIONAL: Representan las primas de emisión y los aportes y reducciones de capital
que se encuentran en proceso de formalización.

Primas (descuentos) de acciones: Acumula acciones de inversión de propia emisión,

readquiridas por la entidad. Su naturaleza es deudora.

RESULTADOS NO REALIZADOS – PCGE: Representan las ganancias por diferencias de

cambio originadas por la inversión neta en una entidad extranjera, además de la ganancia y
pérdida en la cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y pasivos financieros
disponibles para la venta.

Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras: Incluye las

ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de una inversión neta en un negocio en el
extranjero originadas en partidas monetarias.

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN – PCGE: Corresponde a las variaciones en los inmuebles,

maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación.