ANALISIS DE CASOS

Caso de estudio

Aplicación de la Sección 11 NIIF PYMES “Deterioro de Cartera”

Fernando Rocha G.

i nformaci ón del artículo r e s u m e n

Historia del artículo:

Recibido el 29 de Agosto de 2018
El deterioro de cartera que se presentara en el siguiente caso de estudio, estará bajo el modelo de NIIF para
PYMES, esto sin duda representa un gran reto para las empresas, pero en particular para las que enfocan su
actividad al área de la salud, para nadie es un secreto que este sector en Colombia ha venido con un
desequilibrio económico importante que impacta de forma significativa en este rubro principalmente, el
Palabras clave:
resultado depende en gran medida del estado quien por una parte debe asegurar su adecuado
NIIF
Deterioro funcionamiento, pero quien por otro lado con sus políticas ha venido desangrando a Clínicas y hospitales
Valor presente en el país.
Cuentas por cobrar, La medición bajo este enfoque determinara la situación real de estos instrumentos financieros del activo que
Instrumentos financieros inciden en los resultados de la empresa.
El marco Normativo que aplica a las PYMES en el tema de instrumentos financieros para la implementación
de NIIF lo constituye la sección 11 y 12 o NIC 39, esto depende de la política que elija la empresa. Es vital la
observancia de la ley 1314 de 2009 y el Decreto 3022 de 2013, de acuerdo a la normatividad colombiana.

En la determinación del deterioro del instrumentos Financieros, que constituye operación de financiación se
debe hacer un reconocimiento que surge de la medición que técnicamente establece la norma internacional
en su sección 11,bajo el modelo de valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de mercado y
después al final del periodo realizar una medición posterior a costo amortizado del instrumento de deuda,
que permita determinar al comparar con el importe en libros si se ha dado lugar a un deterioro que afectara
los resultados y cual debe reflejarse en los Estados financieros con sus respectivas revelaciones para dar
mayor comprensibilidad a la información(Fundación, 2009).

Application of Section 11 IFRS PYMES "Portfolio Impairment"

abs tr act
The impairment of the portfolio presented in the following case study will be under the model of IFRS for
Keywords: SMEs, this undoubtedly represents a great challenge for companies, but in particular for those that focus
their activity in the area of health, for nobody is a secret that this sector in Colombia has come with a
IFRS
Deterioration significant economic imbalance that significantly impacts this area, the result depends largely on the state
Present value who on the one hand must ensure its proper functioning, but who on the other hand his policies have
Accounts been bleeding to hospitals and clinics in the country.
receivable, The measurement under this approach will determine the actual situation of these financial instruments
Financial of the asset that affect the results of the company.
instruments
The regulatory framework that applies to SMEs in the area of financial instruments for the
implementation of IFRS is section 11 and 12 or IAS 39, this depends on the policy chosen by the company.
The observance of Law 1314 of 2009 and Decree 3022 of 2013 is vital, in accordance with Colombian
regulations.

In determining the impairment of financial instruments, which is a financing transaction, an

acknowledgment must be made that arises from the measurement technically established by the
international standard in section 11, under the present value model of future payments discounted at a
rate of market and then at the end of the period carry out a subsequent measurement at amortized cost of
the debt instrument, which allows to determine when comparing with the carrying amount if it has given
rise to a deterioration affecting the results and which should be reflected in the financial statements with
their respective revelations to give greater comprehensibility to the information (Fundación, 2009).
 2
1. Introducción
La Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por
el Consejo técnico de Normas de Contabilidad (IASB) están
integradas por Normas internacionales de Información Financiera,
Contabilidad e Interpretaciones encaminadas a beneficiar a los
usuarios de la información de los estados financieros para construir
una cultura informativa no manipulable (SANCHEZ, 2013).
Lo anterior facilita el ingreso a nuevos mercados internacionales
competitivos.
En nuestro país (Colombia) la ley 1314 de 2009 por medio de “la
cual se regulan los principios y normas de contabilidad Financiera
y de aseguramiento de Información Aceptados en Colombia, se
señalan las autoridades, el procedimiento para su expedición y se
establecen las entidades responsables de vigilar su cumplimiento”,
en su artículo 6 Autoridades de regulación y normalización técnica
hace mención al Consejo Técnico de Contaduría Pública como un
“organismo que hace las propuestas de normalización técnica de
Normas Contables, de información Financiera y Aseguramiento de
la Información para sus respectivas aprobaciones ”(COLOMBIA,
2009) y este a su vez clasifico en 3 grupos preparadores de la
información financiera para la adopción de Las NIIF en Colombia
y su cronograma de implementación que exige la convergencia a
los estándares internacionales de presentación de reportes
Financieros IFRS teniendo en cuenta los múltiples factores técnicos,
contables, financieros y tecnológicos involucrados en el proceso
que exige la ejecución de un proyecto que involucra una oportuna
y eficiente capacitación sobre aplicación de las NIIF para lograr con
éxito este proceso de convergencia que trae muchos términos,
conceptos e instrucciones sobre el manejo de la información
financiera que estará sujeta al juicio del profesional encargado de
su presentación y de las políticas organizacionales establecidas en
la empresa sin olvidar los organismos de supervisión y control. Uno
de esos temas nuevos o conceptos involucrados es el tema de los
instrumentos financieros que son contratos que de una parte son
Activos financieros que generan unos pasivos financieros o
Patrimonio de la otra (sección 11,3), tema que se será abordado en
el marco de las normas que rigen el grupo 2 NIIF para PYMES de
acuerdo a lo establecido en las secciones 11 instrumentos
financieros básicos y 12 otros temas relacionados con instrumentos
financieros. Su reconocimiento, medición e información a revelar.
Haciendo énfasis en el instrumento de deuda y su deterioro
párrafos 11.21 a 11.26 de la sección 11.
Sin embargo, en lo que tiene que ver con las entidades que
componen el SGSSS (Sistema General de Seguridad Social en
Salud ) se genero aplazamiento para el año 2017 para aplicación
del marco de convergencia mediante el articulo 2 del decreto 2496
expedido por Min comercio el día 23 de Diciembre del año 2015,
lo anterior sustentado en el critico momento e insostenibilidad
que vive el sector.
Los altos flujos por cobrar por parte de las entidades que hacen
parte de este sector de la economía, sumados al vencimiento que
estas presentan generarían una afectación bastante grande al
momento de aplicar el deterioro del que habla en su sección 11
de NIIF para Pymes, generando un impacto por transición muy
grande de acuerdo al nuevo marco normativo, lo cual impactaría
significativamente en su patrimonio y desencadenara finalmente
que pudieran no poder cumplir con el nivel de solvencia que
ordena el decreto 2702 del 2014.
Era completamente necesario que se hiciera este ajuste dentro de
la convergencia en este sector, realmente no es un sector que
genere liquidez inmediata y en donde el riesgo de perdidas es
latente por parte de quienes prestan servicios en clínicas y
hospitales , bien sean de orden público o privado.
2. Revisión de la literatura
Los instrumentos financieros son contratos que originan
un activo en una empresa y un pasivo o patrimonio en la otra
empresa definición dada en la sección 11 de NIIF para pymes que
explica que la razón por la que son denominados contratos se
debe a que es un acuerdo que involucra dos o más partes que las
conduce a consecuencias económicas con poco o nula capacidad
de evitar (Fundación, 2009).
Bajo el modelo de NIIF para pymes es importante destacar que
la Empresa debe hacer una elección de política contable bajo la
cual va a adelantar el manejo y contabilización de la información
financiera proveniente de los instrumentos financieros para ello
lo puede hacer aplicando las disposiciones de las secciones 11 y
12 en su totalidad o aplicando las disposiciones de
reconocimiento y medición de la NIC 39 y los requerimientos de
revelaciones de la secciones 11 y 12 (Fundación, 2009),cabe aclarar
que la sección 11 está dirigida a los instrumentos financieros
básicos y la sección 12 trata los instrumentos financieros
complejos. Cualquiera de las opciones que se escoja debe
aplicarse a todos los instrumentos financieros y aquí optaremos
por la primera opción.
Al darse las múltiples opciones, surge la duda de cuál será el
que más le conviene a la empresa para ello se debe identificar en
que difieren y cuál es la necesidad en el manejo de los
instrumentos financieros y encontramos que su principal
diferencia se encuentra en el reconocimiento y medición debido a
que de acuerdo a la sección 11 los instrumentos financieros deben
ser medidos a costo o costo amortizado, en el caso de la cartera es
el valor pagado en el desembolso del crédito al cliente
descontando los flujos de efectivo del instrumento.
La NIC 39 requiere que los instrumentos financieros inicialmente
se midan al valor razonable (BERNAL & FRANCO,2014) que es
el valor de intercambio dentro de un mercado de un activo o
pasivo en igualdad de condiciones para las partes buscando
expresar que el valor de un bien sea un activo o un pasivo que al
momento de negociarse o intercambiarse pueda haber igualdad
de condiciones para las dos partes entendiendo que deben pagar
un precio (SANCHEZ, 2013)
Al hablar de políticas en la empresa organizacional se debe partir
de que políticas contables de la empresa según nos la definen
Vásquez Bernal y Franco Franco son “las directrices definidas en
principios, métodos y procedimientos atendidos por una
empresa para la preparación y presentación de sus reportes
Financieros, en particular a la necesidad de divulgar información
de interés público con destino a terceros” (BERNAL & FRANCO,
2014). Dado lo anterior son las políticas contables garantes de
realidad económica y financiera, importantes para la toma de
decisiones amparada en información Fiable. Las políticas deben
construirse sobre el marco de las normas internacionales es decir
debe guardar relación y tener en cuenta la jerarquía de NIIF para
la construcción de las mismas de tal forma que ambas se
direccionen hacia el mismo objetivo (BERNAL & FRANCO, 2014)
Los Instrumentos financieros de deuda deberán tener unos
razonamientos que son la base para establecer su política contable
bajo el modelo de NIIF el objetivo estará en enfocarlo en las
directrices dadas para el grupo 2 PYMES con sus criterios de
Reconocimiento, Valoración y Revelación.
Al hablar de reconocimiento debe existir el evento contractual
que reconozca a la empresa en una de las partes bien sea
como pasivo o activo financiero, para este caso sería el de
activo que contara con una medición inicial a precio de
transacción.
Una entidad contabilizará los siguientes instrumentos
financieros como instrumentos financieros básicos de
acuerdo con lo establecido en la Sección 11:
(a) efectivo
(b) un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o
préstamo por cobrar o pagar) que cumpla las
condiciones del párrafo 11.9
(c) Un compromiso de recibir un préstamo que:
(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo; y
(ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla
las condiciones del párrafo 11.9.
(d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y
acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta.
11.9 Un instrumento de deuda que satisfaga todas las
condiciones de (a) a (d) deberá contabilizarse de acuerdo con
la Sección 11:
(a) los rendimientos para el tenedor (el prestamista/acreedor)
evaluados en la moneda en la que se denomina el
instrumento de deuda son:
(i) un importe fijo;
(ii) una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento;
(iii) un rendimiento variable que a lo largo de la vida del
instrumento, se iguala a la aplicación de una referencia única
cotizada o una tasa de interés observable (tal como el LIBOR);
o
(iv) alguna combinación de estas tasas fijas y variables,
siempre que tanto la tasa fija como la variable sean positivas
(por ejemplo, una permuta financiera de tasa de interés con
una tasa fija positiva y una tasa variable negativa no
cumpliría esta criterio). (NIIF PARA LAS PYMES—2015,61
IFRS Foundation)
Para rendimientos de tasas de interés fijo y variable, el interés
se calcula multiplicando la tasa para el periodo aplicable por
el principal pendiente durante el periodo.
(b) no hay cláusulas contractuales que, por sus condiciones,
pudieran dar lugar a que el tenedor (el prestamista/acreedor)
pierda el importe principal y cualquier interés atribuible al
periodo corriente o a periodos anteriores. El hecho de que un
instrumento de deuda esté subordinado a otros instrumentos
de deuda no es un ejemplo de esta cláusula contractual.
(c) las cláusulas contractuales que permitan o requieran que
el emisor (eldeudor prestatario) pague anticipadamente un
instrumento de deuda o permitan o requieran que el tenedor
(el prestamista/acreedor) lo devuelva al emisor (es decir,
exigir el reembolso) antes de la fecha de vencimiento no están
supeditadas a sucesos futuros distintos de los de proteger:
(i) al tenedor contra un cambio en el riesgo crediticio del
emisor o del instrumento (por ejemplo incumplimientos,
rebajas crediticias o infracciones de cláusulas del préstamo),
o de un cambio en el control del emisor; o
(ii) al tenedor o emisor contra cambios legales o fiscales
relevantes.
(c) no existe un rendimiento condicional o una cláusula de
reembolso excepto para el rendimiento de tasa variable
descrito en (a) y para la cláusula de pago anticipado descrita
en (c).
3. Caso de estudio
La empresa1 objeto del presente caso de estudio corresponde a
una compañ í a dedicada a la prestación de servicios de alto costo en
Salud que comenzó sus operaciones en 2009. Esta empresa, dentro
de su proceso de convergencia a NIIF de acuerdo con lo previsto
en la ley debe plantear su deterioro de cartera en cumplimiento
a la norma.
• ¿Qué proceso debe seguir la empresa objeto de estudio
para el calculo del deterioro de la cartera?
Con respecto a los servicios que presta la empresa objeto de
estudio tenemos servicios especializados a pacientes VIH,
Hepatitis C, manejo renal cronico, Cuidados paliativos, salud
domiciliaria.
En la actualidad cumple con todos sus requerimientos legales
para ejercer sus operaciones, como lo es inscripción a los entes
reguladores de su actividad como lo es la Secretaria de Salud del
Ministerio de la Protección Social y opera con licencia de
funcionamiento y autorización para realizar practicas
ambulatorias de salud bajo la modalidad de cápita.
Cuenta con los requerimientos físicos y legales que esta le
exige como reglamento de higiene y seguridad, programa de
salud ocupacional, reglamentación social y parafiscal y en
materia impositiva y contable.
Competidores. Los servicios de asesoría, atención o
tratamiento que se realizan en el lugar de residencia del paciente
son prestados en Colombia por varios tipos de empresas; dentro
de los competidores que tiene el presente plan de negocio, es
posible identificar cuatro grupos de organizaciones, así:
En el primer grupo están las entidades que prestan
específicamente servicios de hospitalización domiciliaria, esto
incluye el traslado al hogar del paciente para su atención, así
como la concurrencia en ese lugar.
En segundo lugar están las empresas que prestan servicios de
ambulancia, ya sea de emergencias o programados, y de forma
complementaria ofrecen otro tipo de servicios domiciliarios como
atención médica básica o de urgencias, soporte telefónico e
incluso citas con especialistas.
En un tercer grupo se encuentran las empresas que brindan
servicios de enfermería a domicilio, y ofrecen otro tipo de
acompañamientos no sólo para enfermos sino incluso para
personas de la tercera edad.
Finalmente, se encuentran las Unidades de Cuidados
Intermedios que, aunque no ofrecen atención a domicilio, se
constituyen en una alternativa para la recuperación de pacientes
que necesitan un mediano grado de atención médica o, como su
nombre lo indica, intermedio entre la atención que recibirían en
un hospital y la que podrían tener en su hogar.
1
Por cuestiones de confidencialidad, el nombre de la empresa no puede ser men-
4
cionado en este documento.
4. Metodología
2. Para el caso de activos financieros significativos, se requiere
Para resolver la pregunta planteadas en la sección 3 de este
de una evaluación individual.
documento, nos remitimos a lo planteado en la sección 11 de
La norma establece en general que la evaluación será efectuada
NIIF para PYMES, lo cual nos permite determinar el
de manera individual para cada activo o pudiéndolos agrupar
procedimientos y las pautas a tener en cuenta dentro del
sobre la base de características de riesgo similar.
proceso.
Medición del Deterioro:
El párrafo 11.21 establece que al final de cada período sobre el
que se informa (31 de diciembre de cada año), una entidad
La Sección 11.25 establece dos formas de medición para el
evaluará si existe evidencia objetiva de deterioro para los activos
deterioro de activos medidos al costo o costo amortizado, según se
financieros medidos al costo o costo amortizado; en el caso de que
resume a continuación:
esta exista evidencia objetiva inmediatamente reconocerá una
pérdida en resultados, la Entidad podrá utilizar una cuenta
1. Para un activo medido al costo amortizado, el deterioro es
reguladora “Provisión por Deterioro” como contrapartida de la
la diferencia entre el valor en libros y el valor presente de
pérdida
los flujos de caja futuros estimados descontados a la tasa de
interés efectiva original del activo financiero.
Evidencia Objetiva:
La Norma Contable es clara, si existe evidencia objetiva se
2. Para un activo medido al costo, el deterioro es la diferencia
debe reconocer inmediatamente una pérdida, se podría
entre el valor en libros del activo y el precio de venta estimado que
interpretar a la evidencia objetiva como los síntomas o
se recibiría por el activo en caso de venta en la fecha de cierre de
circunstancias en las cuales una entidad está obligada a registrar
los estados financieros.
un deterioro.
Bajo la normativa planteada existen las siguientes variables que
Conceptualmente deterioro es la pérdida de flujo de caja o
tendrán que ser observadas para poder realizar la medición
valor económico que sufre un activo, si lo miramos desde el
anterior:
punto de vista del riesgo del crédito es la probabilidad de que un
deudor no pague parte o la totalidad del crédito concedido.
- Plazo estimado de recuperación.
Todas las entidades que otorgan crédito o conceden un plazo
-Tasa de interés de mercado para los activos medidos al costo.
de crédito por sus facturas comerciales bajo el esquema de las
NIIF, deberían contar con un proceso para administración del
riesgo crediticio por más sencillo que este sea, dentro de este
Reversión:
proceso deberán incluir un subproceso que permita identificar
pérdidas de manera oportuna.
La Sección 11.26 establece textualmente: Si, en períodos
posteriores, el importe de una pérdida por deterioro del valor
El párrafo 11.22 cita algunos de los siguientes síntomas como
disminuyese y la disminución puede relacionarse objetivamente
evidencia de que un deterioro puede estar presente y por ende
con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento del
una entidad debería reconocer una pérdida por deterioro:
deterioro (tal como una mejora en la calificación crediticia del
deudor), la entidad revertirá la pérdida por deterioro reconocida
1. Morosidad, esto es la partida por cobrar se encuentra
con anterioridad, ya sea directamente o mediante el ajuste de una
vencida en el pago del principal e intereses.
cuenta correctora (provisión). La reversión no dará lugar a un
importe en libros del activo financiero (neto de cualquier cuenta
2. Dificultades financieras del deudor.
correctora) que exceda al importe en libros que habría tenido si
anteriormente no se hubiese reconocido la pérdida por deterioro
3. Quiebra del deudor.
del valor. La entidad reconocerá el importe de la reversión en los
resultados inmediatamente.
4. Reestructuración o refinanciamiento, se le otorga al
cliente más plazo para que cancele su obligación como
consecuencia de dificultades financieras y falta de
liquidez.
6. Resultados
5. Cualquier asunto observable que pueda llevarnos a la
conclusión de una pérdida de flujo de caja en la partida De acuerdo a la metodología planteada en cada uno de los
por cobrar, tales como comportamiento del mercado, puntos se concluye que debemos hacer un análisis detallado de
tecnología, asuntos legales y económicos. cada cliente y sus particularidades y de este modo plantear un
deterioro que sea objetivo, si bien la norma da libertad para
Metodología de Evaluación: establecer ciertas características dependiendo del vencimiento,
y particularidades de cada cliente como lo son dificultades
La Sección 11.24, requiere que esta evaluación de deterioro sea temporales, quiebra, reestructuración etc. Sobre cada uno debe
realizada de la siguiente forma: tenerse observancia y ser muy objetivos ya que esto ira de la
mano con la política contable que se establezca.
1. Para el caso activos financieros que representan
inversiones en títulos de capital, se requiere de la
evaluación individual de cada activo.
6
Para el caso particular de estudio la política sobre el deterioro
se planteo así:
Al 31 de diciembre del año que se informa, los Deudores
Comerciales se medirán al valor del costo, menos el deterioro del
valor, menos las bajas en cuentas.
1. VALOR DEL COSTO DE LOS DEUDORES COMERCIALES se
determinará así:
1.1. Las partidas de cartera se clasifican como ACTIVO
CORRIENTE y la deuda, se medirán al valor no recaudado que
se espera recibir de la deuda. A partir del día 151 , donde el
vencimiento esta por fuera del plazo medio de pago del
subsector de IPS se reconocerá costos amortizado utilizando
método de interés efectivo para las partidas con vencimiento
superiores.
1.2. Si las partidas se clasifican como ACTIVO NO CORRIENTE:
se medirán al costo amortizado utilizando el método de interés
efectivo, previo se realiza un análisis de recuperabilidad por
cliente y conforme a la certeza del reconocimiento se determinará
la realización de deterioro al 100% de la partida mayor a 360 días
que no proceda para el cálculo de costo amortizado.
2. COSTO AMORTIZADO DE LOS DEUDORES COMERCIALES.
2.1. El costo amortizado de un instrumento financiero es:
2.1.1. (=) El importe al que inicialmente fue valorado la cartera.
2.1.2. (-)Los reembolsos del principal que se hubieran producido
2.1.3. (+/-) La parte imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias,
mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de
la diferencia entre el importe y el valor de reembolso en el
vencimiento.
2.1.4. (-) Cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera
sido reconocida.
2.2. El tipo de Interés efectivo es:
2.2.1. El tipo de actualización que iguala el valor en libros de la
cartera con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida,
para este cálculo determina una tasa de IBR (Índice bancario de
referencia) + 6%.
3. DETERIORO DEL VALOR DE DEUDORES COMERCIALES
La Gerencia General evaluará si existe evidencia objetiva de
deterioro en el valor o incobrabilidad de las Deudas por Cobrar
comerciales y lo reconocerá inmediatamente como una Pérdida
Por Deterioro en los Gastos.
El deterioro del valor se presenta cuando:
3.1. Existen dificultades financieras significativas del tercero
deudor, y proceso de liquidación en curso, sin importar la edad de
la cuenta por cobrar, al no existir certeza en el pago se deteriora el
100% de la cartera.
3.2. Partidas mayores a 360 días no incluidas en acuerdos de pago
expreso o reconocimiento del pagador, las partidas debidamente
reconocidas mayor a 360 días tendrá medición posterior se
reconocerá costos amortizado utilizando método de interés
efectivo en concordancia con numeral 1.
3.3. Para el reconocimiento del efecto adverso y cálculo del valor
presente, la variable n (el período de descuento) debe ser el
período de tiempo estimado hasta la recuperación de la cuenta por
cobrar.
Cuentas entre 151 y 360 días: Plazo estimado de recuperación 4
Meses.
Cuentas mayores a 360 días: Plazo estimado de recuperación 6
Meses.
Cuentas mayores a 360 días por novedades: Plazo estimado de
recuperación 6 Meses
4. BAJA EN CUENTAS DE UN INSTRUMENTO DE DEUDORES
COMERCIALES.
4.1. Se dará de baja en cuentas solo cuando:
4.1.1. Expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los
flujos de efectivo de las deudas por cobrar; o
4.1.2. Se transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad de las deudas por cobrar.
Dado lo anterior se procede a realizar análisis previo de las
cuentas por cobrar a clientes identificando cada uno de los
elementos plasmados en la política y se dispone a realizar el
calculo de los valores de acuerdo a lo establecido en la NIIF para
Pymes agrupando de acuerdo a sus características de riesgo y
realizando deterioro de acuerdo a una tasa establecida como base
para el calculo del deterioro presentado:
Resumen deterioro
Resumen del Deterioro(En Miles de Pesos COP)
Deterioro #VP y Vlibros corriente 81,197
Deterioro #VP y Vlibros No corriente partidas reconocidas > 360 dias 22,732
Deterioro #vP y Vlibros de Novedades con expectativa ( Entre 150 y 360 dias) 43,806
Importe no Recuperable > 360 457,304
Novedades sin expectativa de recuperacion 9'+ 356,075
Total dererioro al corte 30 de Junio 2018 961,114
Ver (Anexo Tabla A1)
Deterioro #VP y Vlibros corriente El artículo mencionado explica que los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad pueden deducir los valores reconocidos como
Corresponde al deterioro financiero que se realizo de acuerdo a deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro siempre y cuando las
una tasa de mercado establecida por el departamento financiero cuentas por cobrar hayan sido resultado de operaciones productoras de
sobre partidas con vencimiento entre 151 y 211 días sin renta, lo que implica que la cuenta por cobrar sujeta a deterioro haya
novedades identificadas sobre la tasa presentada y una expectativa tenido como origen un ingreso fiscal para la empresa; a manera de
de recuperación de 120 dias. ejemplo están los préstamos a empleados, los cuales, como no se
originan de un ingreso sino que son un traslado de valores de caja o
IBR +6 10.128% bancos a cuentas por cobrar, no aplicarían como deducción. Otro
ejemplo serían los préstamos realizados a vinculados económicos,
TASA 0.81% rubros que pueden generar deterioro en el tratamiento contable, pero
que bajo el tratamiento fiscal no se toman como deducción. Se requiere
Deterioro #VP y Vlibros No corriente partidas reconocidas > 360 dias entonces tener especial detalle en evaluar el origen de la cuenta por
cobrar para establecer si el deterioro puede establecerse o no como
Corresponde a los saldos por cobrar sin novedades con vencimiento deducción.
mayor a 360 días sin incluir partidas reconocidas en actas en
proceso de reconocimiento, este calculo se realiza sobre una
estimación de recuperación de 180 dias lo cual nos indica que a la
recuperación de estos valores sobre el valor presente tendríamos un 7. Conclusiones
deterioro sobre 22,7 millones de pesos que seria la perdida de valor
razonable de esta cuenta por pagar.
Resulta muy valioso destacar el como fuimos identificando
a través de los diversos autores y partiendo desde la norma
como tal, identificamos las consecuencias que se generan al afectar
Deterioro #vP y Vlibros de Novedades con expectativa ( Entre 150 y 360 dias)
los resultados de la empresa, por ello se debe tener un manejo
especial traducido en controles periódicos sobres los mismos que
Corresponde a calculo sobre saldos con novedades en proceso de no necesariamente deben ser anuales para lograr plantear
conciliación con vencimiento entre 150 y 360 días que se estima estrategias que favorezcan los resultados económicos de la
recuperar en 180 días. empresa, que para el caso del sector es bastante complejo y
dispendioso ya que los recursos mismos se dan a través del
Importe no Recuperable > 360 estado, y en la practica es el quien con sus políticas publicas
viene lesionando las finanzas de clínicas y hospitales que
Como lo indica es el valor que no es recuperable dado su luchan por prestar un servicio con calidad y oportunidad a
vencimiento y en algunos casos particulares corresponde a entidades los usuarios, quienes finalmente muchas veces no entienden el
en liquidación sobre la cual no se tiene mayor expectativa, este transfondo de esta situación y que los actores poco visibles
deterioro se genera en un 100 % dentro de esta problemática son las EPS quien para efectos de
control son quienes intermedian entre el estado y la IPS, pero
Novedades sin expectativa de recuperacion
que lastimosamente como se ha visto son quienes mas tajada
sacan en el colapsado y casi quebrado sistema de salud
Colombiano.
Corresponde a cuentas por cobrar que presentan novedades como
glosas y devoluciones, sobre su tipificación no se espera poder
Es importante tener especial detalle en el tratamiento
recuperar estas partidas, se hace sobre un análisis detallado de los
contable, y ajustar las políticas de crédito y de cartera a que haya
valores.
lugar para reconocer la información acorde a la realidad
económica de la empresa; y para efectuar un cierre contable
eficiente, no dejar de lado las disposiciones fiscales, estableciendo
Diferencias sobre lo fiscal
correctamente los porcentajes de deterioro que la norma fiscal
permita deducir de la renta.
Vale la pena mencionar que para evaluar el tratamiento fiscal de las
deducciones se debe revisar el capítulo quinto del ET, que va desde el
artículo 104 al 177-2 y la provisión para deudas de dudoso o difícil
cobro mencionadas en el artículo 1.2.1.18.21 del Decreto 1625 de 2016.
En este caso debe evaluarse qué tratamiento dispone el Estatuto
Tributario para el manejo fiscal de los gastos por deterioro de cartera.

“los préstamos a empleados, los cuales, como no se originan de un

ingreso sino que son un traslado de valores de caja o bancos a cuentas
por cobrar, no aplicarían como deducción”
En el artículo 145 del ET, modificado por el artículo 87 de la Ley 1819
de 2016, ya no se menciona el concepto de provisión, sino que se
traslada del tratamiento bajo Estándares Internacionales el concepto
de deterioro.
 8

Tabla A1
SALDOS CARTERA SIN NOVEDAD (En Miles de pesos COP)

DE -180 A -
CLIENTE SALDO CORRIENTE VENCIDO DE -30 A -1 DE -60 A -31 DE -90 A -61 DE -120 A -91 DE -150 A -121 DE -210 A -181 DE -360 A -211 <== -361
151

ALIANSALUD ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD Y / O ALIANSALUD EPS S.A. 3,058 1,529 1,529 0 0 0 0 0 0 1,529 0 0
ALIANZA MEDELLIN ANTIOQUIA EPS S.A.S. 3,686,527 1,151,757 2,534,771 1,080,879 1,121,645 286,776 44,532 0 1,764 -827 0 0
ASMET SALUD EPS SAS 3,033,908 2,019,014 1,014,894 8,816 1,006,078 0 0 0 0 0 0 0
ASOCIACION INDIGENA DEL CAUCA AIC EPS-INDIGENA 274,492 214,023 60,469 0 51,522 3,493 5,927 0 -473 0 0 0
ASOCIACION MUTUAL LA ESPERANZA ASMET SALUD ESS 4,708,974 0 4,708,974 0 5,425 976,537 1,291,710 2,028 250,254 398,499 1,452,344 332,177
CAFESALUD EPS 407,860 0 407,860 0 0 0 0 0 0 0 382,327 25,533
CAJA DE COMPENSACION FAMILIAR DE NARIÑO 254,154 67,003 187,151 0 16,822 12,052 32,881 0 14,882 13,864 82,123 14,526
COMPENSAR CAJA DE COMPENSACION FAMILIAR 165,395 165,395 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
COOPERATIVA DE SALUD COMUNITARIA - COMPARTA EPS-S 362,505 72,454 290,051 59,241 67,101 0 853 0 0 0 12,319 150,538
DENBAR INTERNACIONAL IPS S.A.S. 12,172 3,704 8,467 265 2,117 2,117 3,704 0 0 265 0 0
DIRECCION GENERAL DE SANIDAD MILITAR 75,523 0 75,523 0 0 74,700 0 0 0 0 0 823
ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD DEL REGIMEN SUBSIDIADO EPSS CONVIDA 221,718 65,930 155,787 27,166 4,403 4,181 37,234 0 11,979 3,074 42,386 25,364
ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD FAMISANAR S.A.S. 396,274 67,869 328,405 36,552 51,747 48,989 61,669 27,198 48,020 44,595 9,636 0
FAMILY HOME CARE S.A.S. 5,583 0 5,583 0 0 0 0 0 0 0 0 5,583
GENERICOS ESENCIALES 5,299 5,299 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
I.P.S. DE LA COSTA S.A. 96,115 0 96,115 0 0 7,773 0 4,202 4,412 9,874 69,856 0
MEDIMAS EPS S.A.S. 2,273,072 477,897 1,795,175 156,921 647,775 467,087 453,327 0 25,558 18,068 26,438 0
NUEVA EMPRESA PROMOTORA DE SALUD S.A 8,780,512 2,584,092 6,196,419 1,394,646 2,015,740 1,939,506 846,527 0 0 0 0 0
SALUD TOTAL EPS DEL REGIMEN CONTRIBUTIVO Y DEL REGIMEN SUBSIDIADO S.A. 738,597 611,845 126,752 47,028 36,142 7,220 8,418 190 -740 3,085 23,010 2,399
SANITAS EPS 415,561 310,060 105,500 21,788 6,747 44,968 31,997 0 0 0 0 0
SERVICIO OCCIDENTAL DE SALUD S.A. S.O.S EPS 340,330 328,480 11,850 100,901 1,599 0 0 0 0 0 0 -90,650
SOULMEDICAL LIMITADA 239 0 239 0 0 0 0 0 0 0 0 239
UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA 748 0 748 0 0 0 0 0 0 0 0 748
Total general 26,258,617 8,146,352 18,112,265 2,934,203 5,034,864 3,875,400 2,818,779 33,618 355,656 492,025 2,100,439 467,281

DETERIORO SOBRE TOTAL NOVEDADES EN LA FACTURACIÓN

DETERIORO 1 Total Novedades Estatus Recuperabilidad Estatus Novedades > 360 DIAS
DETERIORO NOVEDADES SIN NOVEDADES CON
DET NOVEDADES NOVEDADES SIN NOVEDADES CON
CARTERA SIN VR DETERIORO DET NOVEDADES EXPECTATIVA EXPECTATIVA TOTAL DETERIORO
CARTERA < 360 EXPECTATIVA EXPECTATIVA
NOVEDADES > DIC 31 2017 CARTERA > 360 DIAS RECUPERACIÓN > RECUPERACIÓN ENTRE JUN 2018
DIAS RECUPERACIÓN RECUPERACIÓN
361 A 360 DIAS 151 Y 360 DIAS
0 2,309 0 1,529 1,529 0 1,529 0 1,577
0 0 36,988 0 36,400 588 0 0 36,430
0 0 17,304 0 0 17,304 0 0 0
0 0 22,493 0 3,704 18,789 0 741 3,724
332,177 8,827 50,480 24,639 29,610 45,510 20,690 835 111,783
407,860 174,046 0 0 0 0 0 0 407,860
14,526 982 0 0 0 0 0 0 18,035
0 0 5,700 1,242 0 6,942 0 5,700 268
150,538 0 0 0 0 0 0 0 7,479
0 0 0 0 0 0 0 0 8
823 823 0 0 0 0 0 0 823
25,364 895 0 0 0 0 0 0 27,182
0 1,772 4,928 2,852 6,167 1,613 2,852 69 9,406
5,583 5,583 0 0 0 0 0 0 5,583
0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 2,663
0 0 569,014 0 0 569,014 0 569,014 29,013
0 168,904 334,252 407,132 207,630 533,754 158,141 284,126 221,010
2,399 2,515 63,319 10,500 15,436 58,383 9,522 57,405 21,341
0 1,746 13,758 32,109 19,008 26,859 17,587 12,337 19,589
0 4,798 40,326 36,591 8,533 36,591 0 36,591
0 0 0 0 0 0 0 0 0
748 748 0 0 0 0 0 0 748
457,304 369,150 1,123,034 520,329 356,075 1,287,289 246,911 930,226 961,114

DETERIORO FINANCIERO PARTIDAS EN LIQUIDACION% + 100% Otros Saldos

22,732 43,805,904.8364372

Fuente Elaboración propia

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Edmundo Alberto Flórez Sánchez. (2013). Guía explicativa sobre Normas
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Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.(2009).
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Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.(2009).
Sección 3 Presentación de Estados Financieros de la Norma Internacional de
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Néstor Rodríguez Espinosa E. (Septiembre 2014).Impacto de la Aplicación de
las NIIF sobre la cartera de Créditos. Seminario llevado a cabo por Asociación
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