INFORME ESPECIAL

IMPUESTOS

NUEVA
AUTORRETENCIÓN ESPECIAL
A TÍTULO DE RENTA
(Ley 1819 de 2016)
ISBN en trámite SEPTIEMBRE 19 DE 2017
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Tabla de contenido

Autorretención especial a título de renta................................................................................ 3

Cambios que introdujo la reforma tributaria..............................................................................................3

Reglamentación mediante el Decreto 2201 de 2016 .................................................................................4

Periodicidad y formulario de la autorretención a título de renta............................................. 6

Formulario 350 para enero y febrero de 2017....................................................................................6

Formulario 350 para marzo y siguientes.............................................................................................6

Plazos para declarar autorretención de renta.............................................................................................8

Corrección posterior a la declaración de autorretención......................................................... 9

Problema de corregir las declaraciones....................................................................................................10

Cuantías mínimas no aplican en la nueva autorretención..................................................... 11

Importancia de no considerar las cuantías mínimas.................................................................................12

Autorretenciones y anticipo del impuesto de renta.............................................................. 14

Nuevas autorretenciones podrán restarse del anticipo al impuesto de renta.........................................14

Aclaraciones en casos puntuales........................................................................................... 15

Tipos de ingresos sometidos a autorretención en renta..................................................................15

Tarifa a aplicar cuando se tienen diversas actividades económicas.................................................15

Autorretención por empresa que contrata personal por prestación de servicios...........................15

Autorretención por empresa con empleados que devengan salarios superiores a 10 smmlv........15

Autorretención en renta para usuarios de zonas francas.................................................................16

No obligados a practicar autorretención en renta.......................................................................... 16

Cooperativas......................................................................................................................................16

Propiedades horizontales..................................................................................................................16

Personas naturales.............................................................................................................................16

Quienes obtengan ingresos provenientes de exportaciones............................................................16

Sociedades en ZOMAC no tendrían que practicarse autorretención............................................... 17

Propuesta de solución mediante el proyecto de decreto reglamentario.........................................17

Actualícese 2
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AUTORRETENCIÓN ESPECIAL
A TÍTULO DE RENTA
E
l Ministerio de Hacienda expidió el Decreto 2201 de 2016
mediante el cual se efectuó la primera reglamentación a
los cambios introducidos con la Ley 1819 de 2016. Según lo
establece dicho decreto, desde enero 1 de 2017 todas las sociedades
nacionales y extranjeras que sean contribuyentes declarantes del
impuesto de renta deben responder por la nueva autorretención
especial a título del impuesto de renta y complementario, la cual
reemplaza a la autorretención a título del CREE.
Para entender por qué se fijó una nueva autorretención especial
a título del impuesto de renta y complementario, es necesario
destacar varios de los cambios introducidos con la Ley 1819 de
2016.
Cambios que introdujo la reforma
tributaria
A partir del año gravable 2017, el artículo 376 de la Ley 1819 de
2016 derogó el impuesto CREE el cual se encontraba regulado
en los artículos 20 a 37 de la Ley 1607 de 2012, y, al derogarse
dicho impuesto, desde el mismo año 2017 también quedaron
derogadas las respectivas autorretenciones estipuladas con el
Decreto 1828 de agosto de 2013 (luego incorporado al DUT 1625
de octubre 11 de 2016).
De igual manera, el artículo 65 de la Ley 1819 de 2016 adicionó
al Estatuto Tributario el artículo 114-1, el cual establece que
las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes
del impuesto de renta (sin incluir a las entidades del régimen
especial), figuran entre aquellos que podrán gozar de la
exoneración de aportes al Sena, ICBF y EPS sobre los salarios de los
trabajadores que, considerados de forma individual, devenguen
menos de 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes.
Así mismo, los artículos 100 y 101 de la Ley 1819 de 2016, al
modificar los artículos 240 y 240-1 del ET, elevaron la tarifa con la
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que la mayoría de personas jurídicas del régimen ordinario deben
calcular su impuesto de renta a partir del año gravable 2017. Una
gran parte de estas personas sufrió un aumento del 25% al 33% o
del 15% al 20% (este último es el caso de los usuarios industriales de
zonas francas). A otras, en cambio, se les redujo del 25% al 9% (como
a ciertos hoteles o a las empresas editoriales); recordemos que para
el año gravable 2017 la tarifa general del impuesto sobre la renta es
del 34% (ver el parágrafo transitorio 1 del artículo 240 del ET).
Por tanto, ya que en un alto porcentaje de los casos la tarifa del
impuesto de renta de las personas jurídicas se elevaba a partir
del año gravable 2017, el artículo 125 de la Ley 1819 de 2016
modificó el artículo 365 del ET, estableciendo lo siguiente en el
parágrafo 2 de la nueva versión:
“Parágrafo 2. El gobierno nacional establecerá un sistema de
autorretención en la fuente a título del impuesto sobre la renta
y complementarios, el cual no excluye la posibilidad de que los
autorretenedores sean sujetos de retención en la fuente.”
En consecuencia, a través de esa nueva autorretención especial
a título del impuesto de renta y complementario podría ocurrir
que las personas jurídicas, en especial, sufrieran una mayor
retención a lo largo del año fiscal, pues también deberán liquidar
un mayor impuesto de renta al final del año.
Además, vale señalar que, según el parágrafo citado, aquellos
contribuyentes sujetos a la nueva autorretención especial a
título del impuesto sobre la renta y complementario, seguirán al
mismo tiempo siendo objeto de retenciones llevadas a cabo por
los demás contribuyentes agentes de retención que les efectúen
pagos o abonos en cuenta.
De acuerdo con lo anterior, la autorretención especial a título
de renta y complementario es un nuevo sistema que coexistiría
a la par con las retenciones tradicionales de renta e incluso con
las autorretenciones normales a título de renta que algunos
contribuyentes ya están autorizados a practicarse.
Actualícese 3
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Reglamentación mediante el Decreto 2201 de 2016
El Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016 efectuó las
siguientes modificaciones al texto del Decreto Único
Reglamentario en materia tributaria –DUT– 1625 de octubre
11 de 2016:
1. El artículo 2 eliminó el artículo 1.5.1.4.1 del DUT, el cual
recopilaba la norma contenida en el artículo 7 del Decreto
1828 de agosto de 2013. Este ofrecía mayores precisiones
sobre quiénes eran las personas jurídicas y naturales
exoneradas de efectuar los aportes al Sena, ICBF y EPS
en cuanto a los salarios de trabajadores que devengaran
mensualmente valores inferiores a 10 smmlv, e incluso
aportaba mayores precisiones sobre cómo debía medirse
dicho total devengado durante el mes por el trabajador.
Sin embargo, ninguno de los nuevos artículos que el
artículo 1 del Decreto 2201 agregó al DUT (desde el 1.2.6.6
hasta el 1.2.6.11) retomó tal disposición.
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2. El artículo 3 derogó los artículos 1.5.1.5.1 hasta 1.5.1.5.5
del DUT, los cuales habían recopilado las normas de los
artículos 2 hasta el 5 del Decreto 1828 de agosto de 2013
y regulaban todos los asuntos sobre las autorretenciones
a título del CREE como son las bases especiales, tarifas,
declaración y pago, manejo de operaciones anuladas y de
excesos de autorretención, entre otros.
3. El artículo 1 agregó al DUT los nuevos artículos 1.2.6.6 hasta
el 1.2.6.11 con la finalidad de precisar las características de la
nueva autorretención especial a título del impuesto de renta
y complementario, la cual empezó a aplicar desde enero
1 de 2017. A partir de lo señalado en dichos artículos, es
importante tener presente lo siguiente:
a. Aunque el nuevo artículo 114-1 del ET concede
exoneración de aportes al Sena, ICBF y EPS tanto
a las sociedades comerciales y otras personas
jurídicas y asimiladas que sean contribuyentes
declarantes de renta (nacionales o extranjeras),
como a las personas naturales que empleen a
más de dos trabajadores, e incluso hasta ciertos
consorcios y uniones temporales, el nuevo artículo
1.2.6.6. dispone que la autorretención especial
a título del impuesto de renta y complementario
solo estaría a cargo de las sociedades nacionales
y extranjeras contribuyentes declarantes de renta,
independiente de la tarifa con la que tributen en el
impuesto de renta al final del año. Dicho artículo
también aclara que la nueva autorretención especial
Actualícese 4
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a título del impuesto de renta y complementario
será un sistema adicional, por tanto, no impedirá
que los clientes y otros agentes de retención sigan
practicando a dichas sociedades las retenciones
tradicionales a título de renta y complementario.
Además, si alguna sociedad contaba con
autorización para actuar como autorrenedora de
renta según los términos del parágrafo del artículo
368 del ET, deberá seguir practicando dichas
autorretenciones normales de renta junto a la nueva
autorretención especial a título del impuesto de
renta y complementario, al mismo tiempo.
b. De acuerdo con el nuevo artículo 1.2.6.7. del
DUT, las bases sobre las que se practicará la
nueva autorretención especial a título de renta y
complementario serán las mismas utilizadas para
practicar las retenciones tradicionales de renta.
Esto significa que la nueva autorretención especial
a título de renta y complementario debe practicarse
sobre los valores de las ventas o ingresos, pero sin
incluir ningún tipo de impuesto, como el IVA o el
INC. Además, como sucedió en su momento con
las autorretenciones a título del CREE, se puede
entender (pues la norma no hizo ninguna precisión al
respecto) que en la nueva autorretención especial a
título de renta y complementario tampoco deberán
tenerse en cuenta las cuantías mínimas, pues estas
solo se consideran para efectos de las retenciones
tradicionales de renta (ver página 11). Por otra parte,
se debe tener presente que en el artículo 1.2.6.7 del
DUT se mencionan 9 casos especiales, los mismos
que antes se aplicaban para la autorretención del
CREE, en los que la nueva autorretención especial a
título de renta y complementario no aplicará sobre
el valor bruto del ingreso antes de impuestos, sino
sobre un valor más depurado. Es el caso, por ejemplo,
de los comerciantes de combustibles que deben
practicar la nueva autorretención sobre el margen
bruto de comercialización.
c. El nuevo artículo 1.2.6.8 del DUT incluyó una tabla
con los tres tipos de tarifas: 0,4%, 0,8% y 1,6%,
las mismas que se aplicaban en el caso de las
autorretenciones del CREE, con las cuales se debe
practicar la nueva autorretención especial a título del
impuesto de renta y complementario. Vale destacar
que en el inciso tercero de dicho artículo se indica
lo siguiente: “No procederá la autorretención aquí
prevista, sobre los pagos o abonos en cuenta que
no se encuentran gravados con el impuesto sobre la
renta y complementario”. Por tanto, a diferencia de
lo sucedido con las anteriores autorretenciones del
CREE, la nueva autorretención especial a título de
Volver al menú
renta y complementario deberá practicarse sobre
los ingresos que forman rentas ordinarias y sobre los
que forman ganancias ocasionales. En todo caso, esta
podrá dejar de practicarse solo cuando algún ingreso
que forme rentas ordinarias o ganancias ocasionales
esté señalado de manera expresa en las normas
como un ingreso no gravado o como una renta
exenta.
d. En el actual artículo 1.2.6.9 se indica que la
nueva autorretención especial a título de renta y
complementario debe ser declarada y pagada en
el formulario prescrito por la Dian. Es necesario
destacar que las anteriores autorretenciones a
título del CREE se declaraban y pagaban en un
formulario diseñado para dichos propósitos,
por ejemplo, el formulario 360 que se usó
durante el año 2016. Sin embargo, a inicios de
2017 existía la duda de si la Dian diseñaría un
nuevo formulario especial individualizado para
la nueva autorretención o si decidiría adicionar
una nueva sección en su formulario 350, en los
que se declararían y pagarían las retenciones y
autorretenciones tradicionales de renta; esta
situación de incertidumbre se subsanó el 26 de
enero de 2017 cuando la Dian publicó en su portal
el comunicado de prensa 019 (ver página 6).
e. Los restantes artículos 1.2.6.10 y 1.2.6.11 solo
presentan instrucciones sobre cómo proceder al
anular operaciones inicialmente sometidas a la nueva
autorretención o al descubrir que en un comienzo
se habían practicado autorretenciones en exceso. En
ambos casos, los valores que deban ser reversados se
podrán restar de los valores pendientes de declarar
por concepto de la misma autorretención especial a
título de renta y complementario. De acuerdo con lo
anterior, dichas devoluciones no podrían afectar a las
otras retenciones y autorretenciones tradicionales de
renta.
Video
Tarifas de autorretención especial a título de
renta
Las tarifas a aplicar en la nueva autorretención son
las mismas que se aplicaron en la del CREE, es decir,
del 0,4 %, 0,8 % o 1,6 %. La declaración de la nueva
autorretención se presentará en el formulario 350 de
declaración de retención en la fuente.
http://actualice.se/93a8
Actualícese 5
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PERIODICIDAD Y FORMULARIO
DE LA AUTORRETENCIÓN A TÍTULO DE RENTA
E Formulario 350 para enero y febrero de 2017
s necesario tener presente que la Dian no tuvo tiempo
de diseñar un nuevo formulario especial para presentar
las nuevas autorretenciones a título de renta y ganancia
ocasional con periodicidades mensuales o cuatrimestrales. Así
mismo, puesto que se acercaba el momento de presentar la
declaración por el mes de enero de 2017, la entidad dispuso, a
través de su comunicado 019 de enero 26 del mismo año, que
todos los declarantes de la nueva autorretención debían utilizar
el formulario 350, el cual siempre se presenta con periodicidad
mensual para declarar las retenciones y autorretenciones
tradicionales a título de renta, al igual que las retenciones
de IVA y de timbre, y en este debían emplear el renglón 74
(autorretenciones tradicionales de renta por otros conceptos)
para declarar los valores autorretenidos cada mes.
De esta manera, en un hecho sin precedentes, la Dian, a través
del artículo 9 de su Resolución 00006 de febrero 3 de 2017
(publicada en el diario oficial 50.139 de febrero 6 de 2017),
expidió un formulario 350 el cual solo sirvió para presentar las
declaraciones mensuales de retenciones en la fuente (iniciales o
de corrección) de los meses de enero y febrero de 2017.
Video
Período de presentación de la declaración de la nueva
autorretención especial a título de renta
Las nuevas autorretenciones a título de renta se han
venido declarando en el formulario 350, el cual se
presenta únicamente de forma mensual. Ahora bien,
entre enero y febrero de 2017 la Dian permitió que estas
autorretenciones se registraran en el renglón 74, pero a
partir de marzo de 2017 en el nuevo formulario 350 se
autorizó que estas se registren en los renglones 42 y 66.
http://actualice.se/97ef
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Al estudiar la estructura del mencionado formulario 350 que se
usó solo para las declaraciones de enero y febrero de 2017, se
observa que en la práctica contiene los mismos 87 renglones del
formulario 350 que se venían incluyendo en las declaraciones
mensuales del año gravable 2016, pero con nuevas instrucciones
para algunos de estos renglones.
Así, en la instrucción del renglón 74, donde solo se declaraban
las autorretenciones a título de renta por otros conceptos, y
que al igual que los renglones 69 a 73 solo podía ser usado
por aquellas personas jurídicas que tuvieran en su RUT la
responsabilidad 15, por haber sido autorizadas para actuar como
autorretenedoras a título de renta al cumplir las exigencias de
la Resolución 04074 de mayo 25 de 2005, la Dian indicó que
debían declararse también todas las nuevas autorretenciones a
título de renta y ganancia ocasional que se establecieron en la
nueva versión del artículo 365 del ET.
En todo caso, a través del renglón 74 del formulario 350 que se
usó durante los meses de enero y febrero de 2017, la Dian no
recopiló toda la información que antes obtenía con el formulario
360 para las autorretenciones del CREE, el cual permitía conocer
las bases y tarifas con las que se habían practicado dichas
autorretenciones.
Formulario 350 para marzo y siguientes
Al comparar el formulario 350 prescrito por el artículo 9 de la
Resolución 000006 de febrero 3 de 2017 (el cual solo debió
utilizarse para las declaraciones de los meses de enero y
febrero de 2017) y el nuevo formulario 350 prescrito con la
Resolución 000013 de marzo 3 de 2017, el cual se utiliza para
las declaraciones mensuales de retenciones y autorretenciones
en la fuente de los períodos de marzo de 2017 en adelante, se
observan las siguientes novedades:
Actualícese 6

Video
Registro en el formulario 350 de
la nueva autorretención especial a
título de renta
Para las declaraciones de retención
en la fuente de marzo de 2017 en
adelante, se debe utilizar el nuevo
formulario 350 reglamentado por la
Resolución 000013 de marzo de 2017.
Ahora bien, las personas jurídicas
que deben responder por las nuevas
autorretenciones a título de renta,
también deben diligenciar arriba las
casillas 87 y 88 para informar a la
Dian sobre la actividad económica
y la tarifa, y en los renglones 42 y
66 reportar cada mes el valor de las
ventas o los ingresos sobre los cuales
se efectuó la autorretención.
http://actualice.se/95qm
1. En las casillas 87 y 88 que figuran en el
encabezado del nuevo formulario 350
que se usa para las declaraciones de los
meses de marzo de 2017 en adelante, el
declarante debe informar el código de
actividad económica y la tarifa con la cual
se practicaron durante el respectivo mes
las nuevas autorretenciones especiales
a título de renta y complementario
establecidas en el parágrafo 2 del
artículo 365 del ET. El valor base de
dichas autorretenciones y la respectiva
autorretención son reportadas en los
nuevos renglones 42 y 66 que se le
diseñaron al formulario. Téngase en
cuenta que en el formulario 350 que
se prescribió para los meses de enero
y febrero de 2017 no existían casillas
informativas para reportar el código de
actividad económica ni la tarifa con la
que se practican dichas autorretenciones.
Además, en el renglón 74 de dicho
formulario solo se pedía reportar el valor
de las respectivas autorretenciones, pero
no existía ningún renglón para reportar el
valor base de las mismas.
2. Entre los renglones 27 al 41 y 51 al 65 del
nuevo formulario 350 se sigue solicitando
informar los valores base y las retenciones
a título de renta que se hayan practicado
a los beneficiarios domiciliados en
Colombia. Sin embargo, en los renglones
27 y 28 ya no se solicita informar los
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valores base por pagos a empleados, sino
los valores base por concepto de rentas
de trabajo como los salarios y honorarios
a los cuales se les practique la retención
con la tabla del artículo 383 del ET, el
cual fue modificado con el artículo 17
de la Ley 1819 de 2016, o por concepto
de pensiones; en este último caso solo
se pedirá informar los valores pagados
por pensiones que superen los 1.000
UVT mensuales, es decir, equivalentes a
$31.859.000 por el año gravable 2017,
pues solo ese tipo de pensiones quedará
sujeta a retención en la fuente. Además,
en los renglones 34 y 58 del nuevo
formulario 350 se solicita que se informe
5. En el nuevo formulario 350 ya no se
el valor base y la respectiva retención en
la fuente cuando se realicen pagos por
concepto de regalías y explotación de la
propiedad intelectual.
3. Entre los renglones 42 al 48 y 66 al
72 del nuevo formulario 350 que se
utiliza para los meses de marzo de
2017 y siguientes, se solicita informar
tanto el valor base como el valor
de las respectivas autorretenciones
a título de renta (incluida la nueva
autorretención del Decreto 2201 de
diciembre 30 de 2016). Téngase en
cuenta que en el formulario 350 que
se prescribió para los meses de enero y
febrero de 2017, los renglones 69 al 74
solo permitían reportar el valor de las
respectivas autorretenciones, pero no
existen renglones para reportar el valor
base de las mismas.
4. Entre los renglones 49 al 50 y 73 al 74 del
nuevo formulario 350 que se utiliza para
los meses de marzo de 2017 y siguientes,
se solicita informar tanto el valor base
como el de las respectivas retenciones
en la fuente que se hayan practicado
a terceros domiciliados en el exterior,
tanto en países con los que no existen
convenios para evitar la doble tributación
como en los cuales exista dicho tipo de
convenios. Los datos de los mencionados
renglones son obtenidos de forma
automática a partir de la información que
primero se diligencia en la hoja 2, la cual
sigue acompañando al formulario 350 y
fue un ajuste que se hizo a partir de las
declaraciones que se presentaron desde el
mes de enero de 2015. Sin embargo, y en
comparación con la estructura que tenía
el formulario 350 y su respectiva hoja 2
para las declaraciones de los meses de
enero y febrero de 2017, en el esquema
de la hoja 2 del formulario 350 para los
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meses de marzo de 2017 en adelante, el
agente de retención debe llenar múltiples
páginas para esa misma hoja 2. En efecto,
por cada diferente concepto por el cual
se haya practicado la retención (el cual
se discrimina escogiendo 6 posibles
conceptos dentro de la nueva casilla 90
que trae la hoja 2), el contribuyente al
final diligencia una diferente página para la
hoja 2 en la cual se discriminan los países,
las bases, tarifas y retenciones practicadas
para dicho concepto. La sumatoria de las
retenciones realizadas por cada concepto
se reflejan en las nuevas casillas 95 y 96 de
cada página de la hoja 2.
solicita información sobre retenciones
de IVA asumidas en operaciones
con personas naturales del régimen
simplificado. Téngase en cuenta que en
el formulario 350 que se prescribió para
los meses de enero y febrero de 2017,
la instrucción del renglón 78 (que se
relaciona justamente con las retenciones
de IVA asumidas en compras a personas
del régimen simplificado) indica que
durante dichos meses no se debe
diligenciar dicho renglón, pues el artículo
376 de la Ley 1819 de diciembre 29 de
2016 derogó el numeral 4 del artículo
437-2 del ET, eliminando a partir de
enero 1 de 2017 la tarea de practicar ese
tipo de retenciones.
Modelos y formatos
Formulario 350 para los períodos
marzo de 2017 y siguientes
Mediante el artículo 3 de la Resolución
000013 de marzo 3 de 2017, la Dian
definió el nuevo formulario 350 que
se utilizará para las declaraciones
mensuales de retenciones en la fuente
de los meses de marzo de 2017 en
adelante.
Este formulario es de uso obligatorio
para quienes, por expresa disposición
legal, hayan sido definidos como
agentes de retención por concepto
de los impuestos sobre la renta y
complementario, impuesto sobre
las ventas y timbre nacional, y
autorretención a título de impuesto
sobre la renta y complementario del
Decreto 2201 de 2016.
Actualícese 7
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Plazos para declarar autorretención de renta

El 26 de enero de 2017, en su Comunicado de prensa 019,
la Dian indicó que en vista que desde el 1 de enero de 2017,
por indicación de la Ley 1819 de 2016, se había eliminado el
impuesto de renta para la equidad –CREE– y, por consiguiente
también su respectiva autorretención, dando paso a una nueva
pero directa sobre el impuesto de renta y complementario,
era necesario que los contribuyentes declararan dicha
obligación mensualmente, utilizando para ello el formulario 350
correspondiente a la declaración de retención en la fuente.
Ante dicha situación, mediante el Decreto 220 de febrero 7 de
2017, se modificaron algunos puntos del Decreto único tributario
1625 de 2016 relacionados con los plazos para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias por el año 2017, fue así como se
dispuso que todas las declaraciones de la autorretención a título
del impuesto sobre la renta y complementario a que se refiere el
numeral 1.2.6.6 (adicionado por el artículo 1 del Decreto 2201
de 2016) del Decreto único tributario, se vencerán cada mes en
las mismas fechas que todas las demás retenciones.
Modelos y formatos
[Liquidador] Plantilla para elaborar borrador del
formulario 350 de marzo de 2017 en adelante
En esta plantilla se han formulado en Excel las 84 casillas del nuevo
formulario 350 para declaraciones de retención en la fuente por los
períodos de marzo de 2017 en adelante, definido en la Resolución
000013 de marzo 3 de 2017, con lo cual se facilitaría la elaboración
del borrador de dicha declaración. También se incluyó la estructura
de la hoja 2 que se debe elaborar junto con el formulario 350
cuando se hayan practicado retenciones a título de renta a terceros
domiciliados en el exterior. Además, se adjunta un modelo de la
forma en que podrían elaborarse los anexos que cada mes deberían
quedar en los archivos de las empresas junto a cada formulario 350
que vaya presentando.
http://actualice.se/94lo

Vencimientos declaración de autorretención especial a título de renta (semestre 2 de 2017)

Si el último Julio de 2017 Agosto de 2017 Septiembre de 2017

dígito es hasta el … de 2017 hasta el … de 2017 hasta el … de 2017
0 9 de agosto 8 de septiembre 10 de octubre
9 10 de agosto 11 de septiembre 11 de octubre
8 11 de agosto 12 de septiembre 12 de octubre
7 14 de agosto 13 de septiembre 13 de octubre
6 15 de agosto 14 de septiembre 17 de octubre
5 16 de agosto 15 de septiembre 18 de octubre
4 17 de agosto 18 de septiembre 19 de octubre
3 18 de agosto 19 de septiembre 20 de octubre
2 22 de agosto 20 de septiembre 23 de octubre
1 23 de agosto 21 de septiembre 24 de octubre
Si el último Octubre de 2017 Noviembre de 2017 Diciembre de 2017
dígito es hasta el … de 2017 hasta el … de 2017 hasta el … de 2018
0 9 de noviembre 11 de diciembre 11 de enero
9 10 de noviembre 12 de diciembre 12 de enero
8 14 de noviembre 13 de diciembre 15 de enero
7 15 de noviembre 14 de diciembre 16 de enero
6 16 de noviembre 15 de diciembre 17 de enero
5 17 de noviembre 18 de diciembre 18 de enero
4 20 de noviembre 19 de diciembre 19 de enero
3 21 de noviembre 20 de diciembre 22 de enero
2 22 de noviembre 21 de diciembre 23 de enero
1 23 de noviembre 22 de diciembre 24 de enero

Actualícese 8
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CORRECCIÓN POSTERIOR
A LA DECLARACIÓN DE AUTORRETENCIÓN
E
ntre septiembre de 2013 y diciembre de 2016, todas las
personas jurídicas sujetas al CREE tuvieron que practicarse
las autorretenciones a título del CREE establecidas en
el Decreto 1828 de agosto de 2013, las cuales se declaraban
mensual o cuatrimestralmente a lo largo del año fiscal en el
formulario 360, pero al final del año gravable se restaban dentro
de su declaración anual del CREE contenida en el formulario 140.
De igual forma y como se ha mencionado, a partir de enero 1
de 2017, las sociedades y demás personas jurídicas del régimen
ordinario del impuesto de renta, mencionadas en el Decreto
2201 de diciembre 31 de 2016, deben practicarse las nuevas
autorretenciones a título de renta y de ganancia ocasional que se
declararán de forma mensual a lo largo del año en el formulario
350, pero al final del año serán restadas en su declaración anual
del impuesto de renta contenida en el formulario 110.
Es importante destacar que las declaraciones mensuales o
cuatrimestrales de autorretención del CREE que se presentaron
entre septiembre de 2013 y enero de 2017, quedarán en firme
cuando también lo haga la declaración anual del CREE del mismo
período al que correspondan las declaraciones mensuales o
cuatrimestrales de autorretención del CREE. Lo anterior se puede
concluir a raíz de lo establecido en las versiones de los artículos
22-4 y 26 de la Ley 1607 de 2012 antes de ser derogados por el
artículo 376 de la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de
2016 y lo fijado en el artículo 705-1 del ET. Las dos primeras normas
estipularon que a la declaración anual del CREE se le aplicarían las
mismas normas de control que a la declaración anual del impuesto
de renta. La última norma determina que las declaraciones de
retención en la fuente quedan en firme en el mismo momento que
la declaración anual de renta.
Además, es claro que las declaraciones mensuales de retención
en la fuente a título de renta, en las cuales también se incluyan
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las nuevas autorretenciones a título de renta del Decreto 2201 de
diciembre de 2016, son declaraciones que también se someten al
procedimiento establecido en el artículo 705-1 del ET y, por tanto,
dichas declaraciones mensuales de retención y autorretención
quedarán en firme en el mismo momento en que suceda lo
mismo con la declaración anual de renta del mismo año gravable
a que correspondan las declaraciones mensuales de retención y
autorretención en la fuente. La norma del artículo 705-1 del ET dice:
“Artículo 705-1. Término para notificar el requerimiento
en ventas y retención en la fuente. Los términos para
notificar el requerimiento especial y para que queden
en firme las declaraciones del impuesto sobre las ventas
y de retención en la fuente, del contribuyente, a que se
refieren los artículos 705 y 714 del Estatuto Tributario,
serán los mismos que correspondan a su declaración de
renta respecto de aquellos períodos que coincidan con el
correspondiente año gravable.”
De acuerdo con lo anterior, y si citamos un ejemplo sencillo,
todas las declaraciones mensuales o cuatrimestrales de
autorretención del CREE de los meses o cuatrimestres del año
gravable 2016 (formularios 360) solo quedarán en firme cuando
quede en firme la declaración anual del CREE del año gravable
2016 (formulario 140). Esto significa que si la declaración anual
del CREE del año gravable 2016 (formulario 140) se presentó
durante abril de 2017, la firmeza de dicha declaración se
producirá de la siguiente forma:
1. Si es una declaración en la que no se liquidó ninguna pérdida
líquida, o no se compensó ninguna de dichas pérdidas de
ejercicios anteriores, entonces quedaría en firme 3 años
después de su presentación oportuna o extemporánea (ver el
artículo 714 del ET luego de ser modificado con el 277 de la
Ley 1819 de 2016).
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2. Si es una declaración en la que se
liquidó una pérdida líquida, en ese
caso, y de acuerdo con lo indicado en
el artículo 714 del ET (luego de ser
modificado con el artículo 277 de la
Ley 1819 de 2016), quedará en firme
dentro del tiempo que se tiene para
efectuar la compensación de dicha
pérdida (el cual, según la versión del
primer inciso del artículo 147 del ET
que rigió hasta el cierre del año 2016,
era un tiempo indefinido).
3. Si es una declaración en la que no
se liquidó pérdida líquida, pero se
efectuó la compensación de una
pérdida líquida de un ejercicio
anterior, de acuerdo con la versión que
tenía el último inciso del artículo 147
del ET hasta diciembre de 2016 (antes
de ser modificado con los artículos
88 y 89 de la Ley 1819 de 2016), la
firmeza se producirá dentro de los
5 años siguientes a su presentación
oportuna o extemporánea.
Por lo tanto, solo cuando quede en
firme esa declaración anual del CREE
del año gravable 2016 (a la cual le
puede aplicar cualquiera de los casos 1
hasta 3 anteriores), se podrá decir que
quedarán en firme todas las declaraciones
mensuales o cuatrimestrales de
autorretención del CREE (formularios 360)
de los períodos del mismo año 2016.
Así mismo, y si pensáramos en lo
que sucedería por ejemplo con las
declaraciones mensuales de retención
y autorretención a título de renta de los
meses del año 2017 (formularios 350),
es claro que tales declaraciones solo
quedarán en firme cuando la declaración
anual de renta del año gravable 2017
(formulario 110) quede en firme. Por ende,
si la declaración anual de renta del año
gravable 2017 se presentará en abril de
2018, sucedería lo siguiente:
1. Si es una declaración en la que no
se liquida ninguna pérdida líquida,
o no se compensa ninguna de
ejercicios anteriores, entonces
quedaría en firme tres años después
de su presentación oportuna o
extemporánea (ver el artículo 714 del
ET luego de ser modificado con el 277
de la Ley 1819 de 2016).
2. Si es una declaración en la que se
liquidará una pérdida líquida, en ese
caso, y de acuerdo con lo indicado en
el artículo 714 del ET (luego de ser
modificado con el artículo 277 de la
Ley 1819 de 2016), quedará en firme
dentro del tiempo que se tiene para
efectuar la compensación de dicha
pérdida (el cual, según la nueva versión
del primer inciso del artículo 147 del ET,
luego de ser modificado con el artículo
88 y 89 del ET, es de 12 años)
3. Si es una declaración en la que no
se liquidará pérdida líquida, pero
se efectuará la compensación de
una pérdida líquida de un ejercicio
anterior, en ese caso, y de acuerdo
con la versión del último inciso del
artículo 147 del ET, luego de ser
modificado con los artículos 88 y 89
de la Ley 1819 de 2016, la firmeza
se producirá dentro de los 6 años
siguientes a su presentación oportuna
o extemporánea.
En consecuencia, solo cuando quede en
firme esa declaración anual de renta del
año gravable 2017 (a la cual le puede
aplicar cualquiera de los casos 1 hasta 3
anteriores), se podrá decir que quedarán
en firme todas las declaraciones mensuales
de retención y autorretención (formularios
350) de los períodos del mismo año 2017.

Problema de corregir las declaraciones

Tal como lo dijimos, los mismos valores que se reportaban en las
declaraciones mensuales o cuatrimestrales de autorretención
del CREE se restaban al final del año en la declaración
anual del CREE. Y lo mismo sucederá con los valores de las
autorretenciones a título de renta del Decreto 2201 de 2016 (se
declararán mensualmente, pero se restarán al final del año en la
declaración anual de renta).
Ahora bien, y si tenemos en cuenta que las declaraciones
mensuales o cuatrimestrales de autorretención del
CREE, e igualmente las declaraciones mensuales con las
autorretenciones a título de renta del Decreto 2201 de 2016, son
declaraciones que pueden estar abiertas durante mucho tiempo,
es interesante analizar lo que sucedería si el contribuyente
(dentro del plazo que tiene para hacer correcciones a sus
declaraciones privadas; ver artículo 588 del ET) o la Dian (dentro
del plazo que tiene para auditar las declaraciones y hacer
que se corrijan; ver artículos 705-1 y 714 del ET), efectúan
correcciones a las declaraciones de autorretención del CREE o
a las declaraciones con las autorretenciones a título de renta,
pero dichas correcciones se llevan a cabo después de que el
contribuyente ha presentado sus declaraciones anuales del CREE
o de renta.
Ejemplo:
Supóngase que luego de haberse presentado en abril de 2017 la
declaración anual del CREE del año gravable 2016 (recordemos
que las fechas para declarar y pagar la primera cuota de dicho
impuesto por el año gravable 2016 vencieron entre el 10 y el 26
abril; según lo estipulado en el artículo 1.6.1.13.2.22. del DUT
1625 de 2016 ), en agosto de 2018 la Dian audita la declaración
mensual de autorretenciones del CREE del cuatrimestre
septiembre-diciembre de 2016 (la cual inicialmente arrojaba un
valor de autorretenciones de $1.000.000) y se establece que es
necesario corregir dicha declaración de autorretenciones para
que en ella se refleje un valor de $1.500.000.
El problema que se origina en el caso planteado es que si el
contribuyente debe corregir su declaración cuatrimestral de
autorretenciones a título del CREE del período septiembre-
diciembre de 2016 (aumentando el valor de las autorretenciones
de $1.000.000 a $1.500.000), se pensaría que ese mismo
mayor valor de autorretenciones ($500.000) también se podría
llevar a la declaración anual del CREE del año gravable 2016,
la cual también tendría que ser corregida. Sin embargo, como
la corrección que se pretendería efectuar a la declaración
anual del CREE del año gravable 2016 sería una corrección

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para disminuir el valor a pagar, en ese
caso, la norma del artículo 589 del ET
(modificado con el artículo 274 de la Ley
1819 de 2016) establece que ese tipo
de correcciones solo se puede hacer
dentro del año siguiente al vencimiento
del plazo para declarar. Por tanto, como
ese año de plazo para efectuar ese tipo
de correcciones a su declaración anual
del CREE del año gravable 2016 venció
en abril de 2018, el contribuyente ya no
podrá corregir su declaración anual del
CREE del año gravable 2016 a pesar de
que le exigirán corregir su declaración de
autorretenciones del CREE del período
septiembre-diciembre de 2016.
En ese caso se genera una injusticia
tributaria, pues el contribuyente termina
pagando un mayor valor de $500.000
en la corrección a su declaración
cuatrimestral de autorretenciones del
CREE de septiembre-diciembre de 2016
(más sanciones por corrección e intereses
de mora), pero ese mismo mayor valor
por autorretenciones ya no lo podrá
utilizar para corregir su declaración anual
del CREE del año gravable 2016.
Y si trasladamos lo pensado al caso de las
nuevas autorretenciones a título de renta
del Decreto 2201 de 2016, podría ocurrir
que la Dian también exija la corrección de
un formulario mensual 350 para que se
aumenten las autorretenciones a título de
renta practicadas al inicio, pero que, además,
en el momento en que se ordene dicha
corrección, el contribuyente ya no pueda
corregir su declaración anual de renta (pues
ya pasó el año de plazo para hacerle una
corrección que disminuiría su valor a pagar).
Como vemos, la disposición de la norma
del artículo 589 del ET (en la cual se
concede solo un año de plazo para
efectuar correcciones que disminuyan
el valor a pagar de una declaración
tributaria), perjudica notoriamente
a los contribuyentes que fueron
responsables de las autorretenciones a
título del CREE y a los contribuyentes que
ahora son responsables de las nuevas
autorretenciones a título de renta del
Decreto 2201 de 2016, pues no siempre
podrán corregir sus declaraciones anuales
del CREE o de renta cuando también
deban corregir alguna declaración con las
autorretenciones a título del CREE o con
las autorretenciones a título de renta.
Por lo tanto, tales contribuyentes deben
procurar que sus declaraciones de
autorretención contengan todos los
valores que en verdad les corresponda
liquidar para evitar situaciones
desventajosas como las que hemos
planteado en este caso.

CUANTÍAS MÍNIMAS NO APLICAN

EN LA NUEVA AUTORRETENCIÓN

C
omo sucedió en septiembre 19 de 2013, cuando
la Dian expidió su Concepto 59385 para indicar
que en las autorretenciones del CREE no se
debían tener en cuenta las mismas cuantías mínimas
que se utilizan para efectos de las retenciones a título
de renta, dicha entidad expidió su Concepto 05622
de marzo 15 de 2017 para indicar que en la nueva
autorretención especial a título de renta establecida
en el parágrafo 2 del artículo 365 del ET (modificado
con el artículo 125 de la Ley 1819 de diciembre 29
de 2016), y que fue reglamentada con el Decreto
2201 de diciembre 30 de 2016, no se deben tener en
cuenta las cuantías mínimas que se utilizan a la hora
de practicar las retenciones a título de renta.

En relación con el tema, la norma contenida en el

nuevo artículo 1.2.6.7 del DUT 1625 de octubre 11 de
2016, que fue adicionado con el artículo 1 del Decreto
2201 de diciembre 30 de 2016, solo hizo referencia
a que en la nueva autorretención a título de renta se
utilizarían las mismas bases establecidas para calcular
las retenciones tradicionales a título de renta (lo
cual debe entenderse como referencia al hecho de
que se utilizaría el valor bruto de las ventas antes de

Actualícese 11
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impuestos como IVA o INC), pero que en todo caso, y solo
para las 9 situaciones especiales que se mencionaron dentro
del mismo artículo 1.2.6.7 del DUT 1625 de 2016, la base no
sería el valor bruto de la venta sino otro valor más depurado
(por ejemplo, los distribuidores de combustibles que no se
deben practicar la nueva autorretención sobre el valor bruto
de cada venta que realicen, sino solo sobre su margen de
comercialización).
Por consiguiente, si dentro del texto del artículo 1.2.6.7
del DUT 1625 de 2016 no se indica que para practicar las
nuevas autorretenciones a título de renta se puedan tener
en cuenta las mismas cuantías mínimas que se utilizan para
practicar las retenciones a título de renta (por ejemplo,
la de 27 UVT para compras o la de 4 UVT para servicios,
equivalentes a $860.000 y $127.000 por el año gravable
2017, respectivamente), entonces dichas cuantías mínimas
no tienen aplicación en el cálculo de la nueva autorretención
especial a título de renta (algo que sí sucede, por ejemplo, en
el caso de las retenciones a título de IVA, pues en el artículo
1 del Decreto 782 de 1996, el cual fue luego recopilado
en el artículo 1.3.2.1.12 del DUT 1625 de 2016, se indica
expresamente que las mismas cuantías mínimas que se
utilizan para efectos de las retenciones a título de renta
también se tendrían en cuenta para practicar las retenciones
a título de IVA).
Así lo expuso la Dian en su Concepto 5622 de marzo 15 de
2017; este dice lo siguiente:
“En este punto es preciso indicar que no se puede
perder de vista la diferencia entre la base de
retención y la cuantía o valor mínimo a partir del
cual deba hacerse la autorretención.
En efecto, en diversa doctrina este Despacho ha
señalado que es la magnitud o la medición del
hecho gravado, a la cual se le aplica la tarifa para
determinar la cuantía de la obligación tributaria;
respecto a la cuantía mínima se ha indicado que
esta noción corresponde a aquellos valores sobre
los cuales no se aplica retención la cual debe estar
señalada.
Así las cosas, para el caso materia de análisis si
bien la norma remite a las bases establecidas en
las normas vigentes para calcular la retención del
impuesto sobre la renta y complementario, no se
consagra en dicha disposición lo relacionado con
cuantías mínimas lo que permite concluir que para
efectos de esta autorretención no existen y en
consecuencia esta procede sobre el cien por ciento
(100%) del pago o abono en cuenta efectuado al
sujeto pasivo”.
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Importancia de no considerar las
cuantías mínimas
Como lo hemos mencionado, la Ley 1819 de 2016 derogó el
impuesto CREE, el cual estaba a cargo solamente de las sociedades
del régimen ordinario (a las que se les exoneraba del pago de los
aportes al Sena, ICBF y EPS sobre la parte salarial de cada trabajador
que devengara mensualmente hasta 10 salarios mínimos mensuales
legales vigentes), y dicho impuesto tenía destinación específica
a favor del Sena, ICBF, EPS y otras entidades. Además, el CREE
se recaudaba a lo largo del año mediante las autorretenciones
mensuales y/o cuatrimestrales del mismo, las cuales tenían
destinación específica a favor de las entidades antes mencionadas,
pues a dichas entidades ya no les llegaban aportes en las planillas
PILA que presentaban las sociedades sujetas al CREE.
En reemplazo del CREE, los artículos 65 y 102 de la misma Ley 1819
de 2016 adicionaron al Estatuto Tributario los artículos 114-1 y 243
estableciendo que las sociedades del régimen ordinario seguirían
exoneradas del pago de los aportes al Sena, ICBF y EPS sobre la
parte salarial de cada trabajador que devengara mensualmente
hasta 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes, pero que
al mismo tiempo, de la nueva tarifa del 34% que se aplicará en el
impuesto de renta a dichas sociedades, el Gobierno tendrá que
tomar 9 puntos y destinarlo con exclusividad a favor del Sena, ICBF,
EPS y otras entidades; pues el artículo 243 del ET establece:
“Artículo 243. Destinación específica. A partir del período
gravable 2017, 9 puntos porcentuales (9%) de la tarifa del
Impuesto sobre la Renta y Complementarios de las personas
jurídicas, se destinarán así:
1. 2.2 puntos se destinarán al ICBF.
2. 1.4 puntos al SENA.
3. 4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.
4. 0.4 puntos se destinarán a financiar programas de atención
a la primera infancia.
5. 0.6 puntos a financiar las instituciones de educación
superior públicas para el mejoramiento de la calidad de
la educación superior y/o para financiar créditos beca a
través del Icetex”.
Siendo claro lo anterior, se entiende que con los valores de la nueva
autorretención especial a título de renta del Decreto 2201 de 2016,
el Gobierno pretende recaudar a lo largo del año los dineros que
se deben destinar con exclusividad a favor del Sena, ICBF, EPS y
otras entidades, pues a tales entidades no les llegan aportes en las
planillas PILA que presentan las sociedades del régimen ordinario.
En consecuencia, si en la práctica de las mencionadas
autorretenciones se permitiera tener en cuenta las mismas cuantías
mínimas que se utilizan para efectos de las retenciones a título de
renta, ciertos negocios (gasolinerías, parqueaderos, droguerías,
supermercados, etc.), en los cuales se llevan a cabo muchas ventas por
debajo de dichas cuantías mínimas, no se practicarían las mencionadas
autorretenciones y, en tal caso, los recaudos con destino especial al
Sena, ICBF, EPS y otras entidades se verían seriamente afectados.
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 INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
AUTORRETENCIONES Y ANTICIPO
DEL IMPUESTO DE RENTA
C Nuevas autorretenciones podrán restarse
ada año, cuando las sociedades del régimen ordinario
calculan su anticipo al impuesto de renta del año siguiente,
deben seguir las instrucciones del artículo 807 del ET (que
no fue modificado con la Ley 1819 de 2016), en el cual se les
indica que deben realizar los siguientes cálculos:
1. Tomar el impuesto neto de renta del año gravable que se esté
declarando (o el promedio de dicho impuesto neto de renta
con el del año anterior, según le convenga al contribuyente).
2. Calcularle seguidamente un 25% (un 50% o 75%,
dependiendo de la cantidad de años que lleve presentando
las declaraciones del impuesto sobre la renta y
complementario).
3. Al resultado obtenido se le podrán restar las retenciones en la
fuente (a título de renta o de ganancia ocasional) que le hayan
practicado durante el año.
Ahora bien, aunque la norma solo indica que se restarían las
retenciones en la fuente, es importante tener presente que
todos los años, a la hora de diseñar el formulario 110, la Dian
también permite que las clásicas autorretenciones a título de
renta y ganancia ocasional que se hayan autorizado efectuar a
algunas personas jurídicas (aquellas que hagan la solicitud a la
Dian por cumplir las disposiciones de la Resolución 04074 de
mayo de 2005, la cual fue luego modificada con las resoluciones
1866 de febrero de 2007, 7560 de junio de 2007 y 7683 de
agosto de 2010) se puedan restar en el cálculo del anticipo
al impuesto de renta (ver, por ejemplo, las instrucciones del
renglón 80 del formulario 110 del año gravable 2016 en las que
se dice que para el cálculo del anticipo al impuesto de renta del
año gravable 2017 se restan las retenciones del renglón 79, que
contiene la suma de las autorretenciones del renglón 77 y las
otras retenciones del renglón 78).
Cuando las sociedades
del régimen ordinario
calculan su anticipo al
impuesto de renta del año
siguiente, deben seguir las
instrucciones del artículo
807 del ET
Volver al menú
del anticipo al impuesto de renta
Si pensamos en las nuevas autorretenciones a título de renta y
ganancia ocasional establecidas a través del Decreto 2201 de
diciembre 30 de 2016, que se empezaron a aplicar durante el
presente año gravable 2017, es válido afirmar que estas también
se podrán restar en el cálculo del anticipo al impuesto de renta
del año siguiente.
Por consiguiente, si durante el presente año gravable 2017 se
liquida una sociedad que se ha estado practicando las nuevas
autorretenciones del Decreto 2201 de 2016 y, por tanto, dicha
sociedad necesita presentar su declaración por fracción de año
gravable 2017, dicha sociedad podrá tomar el mismo formulario 110
que se usó para las declaraciones del año gravable 2016, marcar en la
casilla 28 que el formulario será usado como declaración por fracción
de año gravable 2017 y luego, en el renglón 77 (autorretenciones)
podrá incluir el valor de las autorretenciones que se practicó de
conformidad con el Decreto 2201 de 2016, con lo cual disminuirán el
valor a pagar de su declaración por la fracción de año 2017.
Tener en cuenta que…
Según el Concepto Dian 12200 de mayo de 1987, las
sociedades que se liquiden durante un determinado año
gravable no tienen que liquidar anticipo al impuesto de
renta del año siguiente.
Además, las sociedades que no se liquiden durante el
presente año gravable 2017 y que, por tanto, presentarán
declaración por la totalidad del año gravable 2017, tendrán
que esperar hasta conocer lo que sería el nuevo formulario
110 del año gravable 2017 y en el renglón destinado para
las autorretenciones también incluirán los valores de las
autorretenciones del Decreto 2201 de 2016, valor que
ayudará a disminuir el monto del anticipo al impuesto de
renta del año gravable 2018.
Siendo claro entonces que las nuevas autorretenciones a
título de renta y ganancia ocasional del Decreto 2201 de
2016 serán útiles para disminuir el valor del anticipo al
impuesto de renta del año siguiente, las sociedades sujetas
a dichas autorretenciones obtendrán una ventaja financiera
al no tener que calcular un anticipo tan alto al impuesto de
renta del año siguiente (o incluso es posible que reduzcan a
cero su anticipo al impuesto del año siguiente, todo según
el monto de lo que liquiden como impuesto neto de renta
y lo que sean adicionalmente las retenciones a título de
renta que les practiquen sus clientes).
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ACLARACIONES EN CASOS PUNTUALES

A
hora bien, a más de 8 meses de que las empresas hayan
empezado a practicarse dicha autorretención, y teniendo
presente que por efecto de esta han surgido diversos
interrogantes, a continuación abordaremos ciertos casos puntuales:
1. Tipos de ingresos sometidos a
autorretención en renta
Al leer los artículos 1.2.6.7 y 1.2.6.8 del DUT 1625 de 2016,
adicionados a través del artículo 1 del Decreto 2201 de 2016,
que hacen referencia a las bases y tarifas de la autorretención,
respectivamente, se puede inferir que el total de los ingresos
sujetos al impuesto de renta y de ganancia ocasional deben
someterse a la autorretención, siendo indiferente si los ingresos
provienen de ventas de contado o de crédito. Además, es preciso
tener en cuenta que en esta no aplican las cuantías mínimas tal y
como lo indicamos anteriormente.
en renta. Sobre el tema, es válido volver a destacar que las
autorretenciones no se pierden porque al final del año son
utilizadas en la respectiva declaración de renta.
4. Autorretención por empresa con empleados
que devengan salarios superiores a 10 smmlv
Recordemos que la exoneración contemplada en el artículo 114-
1 del ET aplica para empresas con trabajadores que devenguen
salarios inferiores a los 10 smmlv (equivalentes a $7.377.170
por el 2017). Por tanto, aunque una empresa cuyos trabajadores
devenguen salarios por encima de dicho monto no podría hacer
uso de dicho beneficio, tal vez podría hacerlo en un futuro, por
lo cual tendría que practicarse la autorretención.

Recordemos que si sobre dichos ingresos se generaron

devoluciones en ventas, es necesario considerarlas, esto se
debe a que el artículo 1.2.6.10 del DUT 1625 de 2016 indica
que cuando se realicen anulaciones, recisiones o se resuelvan
operaciones, se debe ajustar la autorretención inicialmente
practicada. De esta manera, de existir una devolución en
ventas y las autorretenciones ya fueron presentadas y pagadas,
en el período siguiente se podría reversar la autorretención
practicada.

2. Tarifa a aplicar cuando se tienen diversas

actividades económicas
Según el artículo 1.2.6.8 del DUT 1625 de 2016, la autorretención
debe practicarse de acuerdo con la actividad económica principal
del autorretenedor. De esta forma, el artículo 3 de la Resolución
139 de noviembre 21 de 2012 indica que cuando el contribuyente
tenga varias actividades económicas, la principal será aquella que
le haya generado el mayor nivel de ingresos operacionales en el
período gravable a declarar.

3. Autorretención por empresa que contrata

personal por prestación de servicios
Las empresas que no tienen contratado personal de forma
directa, sino por prestación de servicios, no pueden beneficiarse
de la exoneración de parafiscales; sin embargo, esto no significa
que no se les haya concedido dicho beneficio. Por consiguiente,
si la empresa utiliza o no dicho beneficio debe aplicarse la
autorretención especial a título de renta, incluso, no es posible
que una empresa renuncie al beneficio señalado en el artículo
114-1 del ET con el propósito de no practicarse la autorretención

Actualícese 15

5. Autorretención en renta para
usuarios de zonas francas
Es preciso destacar que una empresa
que se instalara en un parque industrial
creado hasta diciembre de 2012 y fuese
a tributar con la tarifa del 15% no tenía
exoneración de los aportes parafiscales,
dicha situación no se presentaba con las
empresas que se ubicaron en parques
industriales creados después de la fecha
antes indicada, pues estas tenían derecho
a la exoneración de aportes parafiscales.
No obligados
a practicar
autorretención en renta
Muchos son los interrogantes que han
surgido en torno a si ciertas entidades o
personas se encuentran o no obligadas
a practicarse la autorretención especial
a título del impuesto sobre la renta
y complementario. Aquí destacamos
algunas de dichas situaciones:
1. Cooperativas
Las cooperativas no tienen obligación de
practicarse la autorretención ya que el
artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 estipula que
la mencionada responsabilidad es de las
sociedades y asimiladas que tengan derecho
a la exoneración de aportes parafiscales;
además, las cooperativas pertenecen al
régimen tributario especial –RTE– y por
tanto no tienen dicha exoneración.
2. Propiedades horizontales
El artículo 19-5 del ET, adicionado por
el artículo 143 de la Ley 1819 de 2016,
estipula que las propiedades horizontales
que destinen algunos de sus bienes o
áreas comunes a la explotación industrial
o comercial serán contribuyentes del
impuesto sobre la renta e incluso del
impuesto de industria y comercio. En ese
sentido, si son contribuyentes del régimen
ordinario de renta tienen el derecho de
acogerse a la exoneración de aportes
parafiscales contemplado en el artículo
114-1 del ET, adicionado por el artículo
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
No obstante, con la modificación que
efectuó el artículo 101 de la Ley de
reforma tributaria estructural 1819 de
2016 al artículo 240-1 del ET, desde
enero 1 de 2017 las empresas instaladas
en cualquiera de las zonas francas
deben empezar a tributar con la tarifa
del 20% con excepción de los usuarios
comerciales, a quienes les aplica la tarifa
general estipulada en el artículo 240 del
ET. Sin embargo, todas tienen derecho
a la exoneración de aportes parafiscales
que contempla el artículo 114-1 del ET
65 de la ley enunciada; sin embargo,
esto no implica que deban practicarse la
autorretención en renta, debido a que
las propiedades horizontales no califican
como sociedades o asimiladas.
3. Personas naturales
Una persona natural que no es agente
retenedor en la fuente, que pertenece
al régimen común del IVA y además se
encuentra exonerada de realizar aportes
parafiscales, no está obligada a practicarse la
autorretención en renta, pues, como se dijo,
solo son responsables de la autorretención
las sociedades y asimiladas.
4. Quienes obtengan
ingresos provenientes de
exportaciones
Pese que en el año 2013, a través de
su Concepto 59385, la Dian había
manifestado que en la autorretención
del CREE se debían tener en cuenta hasta
los ingresos provenientes del exterior (es
decir, los provenientes de exportaciones),
en el Concepto 005079 de marzo 11 de
2017, dicha entidad indicó que en el
caso de la nueva autorretención a título
de renta del Decreto 2201 de 2016 no
se debían tener en cuenta los ingresos
provenientes del exterior.
Para llegar a esa conclusión, la Dian
estipuló que la norma del artículo 5 del
Decreto 1512 de 1985, la cual quedó
recopilada en el artículo 1.2.4.9.1 del
DUT 1625 de 2016, establece que las
retenciones tradicionales a título de renta
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adicionado por el artículo 65 de la Ley
1819 de 2016, salvo los usuarios de zona
franca que hayan suscrito contratos de
estabilidad jurídica (ver el parágrafo 3 de
la nueva versión del artículo 240-1 del ET).
De acuerdo con lo anterior, si las
empresas instaladas en zonas francas
son sociedades y tienen exoneración en
aportes parafiscales, deben practicarse la
autorretención especial a título de renta
contemplada en el parágrafo 2 del artículo
365 del ET, modificado por el artículo 125
de la reforma tributaria de 2016.
no se deben practicar sobre ingresos que
no sean de fuente nacional (por ejemplo,
los obtenidos en las exportaciones).
Genera inquietud que el Decreto 2201
de 2016 no haya mencionado que los
ingresos por exportaciones pudieran
quedar exonerados de la nueva
autorretención y la Dian haya querido
beneficiar mediante doctrina a los
exportadores para exonerarlos de dichas
autorretenciones. No obstante, creemos
que la entidad rectificará su doctrina,
pues al exonerar a los exportadores de
las nuevas autorretenciones se afectarían
los recaudos de los valores con destino
exclusivo a favor del Sena, ICBF, EPS y
otras entidades.
Las propiedades
horizontales que
destinen algunos
de sus bienes o
áreas comunes
a la explotación
industrial o
comercial serán
contribuyentes del
impuesto sobre la
renta
Actualícese 16
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Propuesta de solución mediante el proyecto

Sociedades en ZOMAC no tendrían
de decreto reglamentario
que practicarse autorretención
En procura de una solución para el problema mencionado, en
Entre los múltiples proyectos de decreto que el Ministerio el proyecto de decreto que publicó el Ministerio de Hacienda
de Hacienda publicó en su portal de internet a comienzos se propone adicionar un nuevo artículo especial al DUT 1625
de abril de 2017, y con los cuales se reglamentarían varios de octubre de 2016 en el cual se establecería lo siguiente:
de los cambios introducidos con la Ley 1819 de 2016, figura
un proyecto de decreto del 7 de abril de 2017 con el cual “1.2.1.23.1.9. Retención en la fuente a título de
se reglamentarían las normas de los artículos 235 a 238 impuesto sobre la renta y complementarios. Cuando
de la mencionada ley, en las cuales se conceden beneficios se efectúen pagos o abonos en cuenta a una sociedad
tributarios en los años gravables 2017 y siguientes para las beneficiaria del incentivo tributario clasificado como
nuevas sociedades que se instalen en las ZOMAC (zonas más ZOMAC, la tarifa de retención en la fuente se calculará
afectadas por el conflicto armado) y para ciertas personas de forma proporcional al porcentaje de la tarifa del
jurídicas que quieran efectuar obras públicas en dichas zonas impuesto sobre la renta y complementarios de la
como una manera de pagar su impuesto de renta. sociedad beneficiaria correspondiente al período
gravable. Para efectos de lo anterior el beneficiario
En la siguiente tabla se puede apreciar la tarifa con la que deberá informar al agente retenedor dentro del texto
tributaría en renta una empresa ubicada en una de las de la factura la clasificación del tipo de sociedad
ZOMAC: (micro, pequeña, mediana o gran empresa) y el
porcentaje de progresividad de la tarifa general
Tarifas del impuesto de renta según el tipo de sociedad del impuesto sobre la renta y complementarios que
corresponda al respectivo período. En ausencia de esta
Período información el agente retenedor aplicará la tarifa plena
Tipo de
que corresponda a la operación.
sociedad 2017 a 2022 a 2025 a 2028 en
2021 2024 2027 adelante
Las sociedades beneficiarias del incentivo tributario
Microempresa 0% 25% 50% 100%
a que hace referencia esta Sección no realizarán la
auto-retención de que trata el Decreto 2201 de 2016,
Pequeña incorporado en el Decreto Único Reglamentario en
0% 25% 50% 100% materia tributaria 1625 de 2016”
empresa

Mediana Como puede verse, el proyecto de decreto busca evitar

50% 75% 75% 100%
empresa
Grande empresa 50% 75% 75% 100%
Como se muestra en la tabla, para el caso de las micro o
pequeñas empresas, pese que en los primeros años liquidarán
su impuesto con tarifas del 0%, la Ley 1819 de 2016 no las
exoneró de estar expuestas a las retenciones a título de renta
que les tendrían que practicar sus clientes ni tampoco de
responder por la nueva autorretención a título de renta y
complementario mencionada en el parágrafo 2 del artículo
365 del ET.
Por lo tanto, sería claro que si a dichas sociedades se les
practican retenciones a título de renta y hasta se les exige
responder por la nueva autorretención a título de renta
y complementario, al final de cada año gravable dichas
retenciones y autorretenciones se les convertirían en
inmensos saldos a favor, lo cual implica un gran desgaste
tanto para el contribuyente como para la Dian, en caso
de que se quiera solicitar su respectiva devolución o
compensación.
que las sociedades instaladas en las ZOMAC generen
saldos a favor en sus declaraciones de renta al final
de los años 2017 al 2027, y para ello establecería un
tratamiento especial para las retenciones a título de renta
y complementarios que los clientes y demás terceros le
practicarían a dichas sociedades.
Además, sin importar el tamaño de la sociedad, y a pesar de
que las medianas y grandes empresas que se instalen en las
ZOMAC tienen que tributar al menos con el 50% de la tarifa
general del impuesto de renta desde el mismo año gravable
2017 en adelante, el proyecto de norma (igualmente para
evitar que formen saldos a favor al final del año) indicaría
que todas las sociedades instaladas en las ZOMAC quedarían
exoneradas de responder por la nueva autorretención a título
de renta del Decreto 2201 de 2016. Sobre el particular, y
aunque el proyecto de norma por ahora no lo esté aclarando,
se podría entender que esa exoneración de la autorretención
del Decreto 2201 de 2016 solo aplicaría hasta el año gravable
2027, en el que finaliza la aplicación de las tarifas reducidas
progresivas.

Actualícese 17

Efectos de la tardanza en la
aprobación del decreto final
Es importante advertir que, de acuerdo
con lo contemplado en el numeral
5 del artículo 236 de la Ley 1819 de
2016, si a partir de enero 1 de 2017
alguna nueva sociedad se ha instalado
en uno de los casi 300 municipios que
compondrán las ZOMAC y dicha sociedad
cumple todos los requisitos de inversión
mínima y generación de empleo que
se contemplarán en la versión final del
decreto reglamentario que expida el
Ministerio de Hacienda, a dicha sociedad
se le tendrán que conceder, por el mismo
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año gravable 2017, los beneficios de la
Ley 1819 de 2016 y los que establezca
adicionalmente el decreto reglamentario
(por ejemplo, el relacionado con el
cálculo especial de la retención en la
fuente por parte de sus clientes y la
exoneración de la autorretención del
Decreto 2201 de 2016).
En este orden de ideas, cuanto más
tarde el Gobierno nacional en expedir su
decreto reglamentario, las sociedades
antes mencionadas estarán siendo objeto
de retenciones en la fuente de parte de
sus clientes y hasta tendrán que seguir
respondiendo por la autorretención a
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título de renta del Decreto 2201 de 2016,
lo cual implicará que todas las retenciones
y autorretenciones que se les practiquen
antes de la expedición del decreto final,
al culminar el año gravable 2017 se
convertirían en un importante saldo a favor.
Respuestas
¿Los usuarios de zonas francas deben
liquidar y pagar la autorretención del
impuesto de renta?
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