PAUTA
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Actualícese
Publicación:
Revista Actualícese
Edición 93 - julio 2019
ISSN 2539-5408
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07 Actualidad en
Impuestos
07 Breves Tributarias 10 Ingresos ordinarios: nuevos criterios para clasificar
a las empresas - Afectarán los procesos de solicitud de
08 Reglamentación del INC sobre bienes inmuebles - numeración de facturación y de utilización del software
Ningún vendedor de bienes inmuebles deberá inscribirse gratuito de facturación electrónica de la Dian
en el RUT como responsable del impuesto nacional al
consumo, facturarlo, ni declararlo bimestralmente 12 Reglamentación a los procesos de conciliación y
terminación por mutuo acuerdo - La solicitud de
terminación por mutuo acuerdo deberá ser presentada a
18
más tardar el 31 de octubre de 2019, siempre que no se
encuentre en firme el acto administrativo
Actualidad
Contable
18 Breves Contables 21 Distribución de dividendos en especie - La entidad
debe reconocer un pasivo medido al valor razonable de
20 Reconocimiento de ingresos en la venta de los activos a distribuir
inmuebles - Deben haberse transferido al comprador
Recomendaciones para implementar Estándares
los riesgos y ventajas significativos asociados al activo 22
Internacionales si aún no ha iniciado - La planeación
es un tema preponderante al implementar los marcos
normativos contables
30
Actualidad
Laboral
30 Breves Laborales 33 Reconocimiento de pensión ante juez laboral - La
calificación del estado de invalidez, como requisito de
32 Uso permanente del contrato de prestación de servicios procedibilidad, no limita el reconocimiento de la pensión,
presume vínculo laboral oculto - El empleador debe ni su solicitud ante la jurisdicción ordinaria laboral
asumir la responsabilidad de probar que el trabajo se Sanción e indemnización por incumplimiento en el
ejecutó de manera independiente y autónoma.
34
suministro de dotación - El Ministerio del Trabajo
puede imponer sanciones de hasta 5.000 smmlv, por el
incumplimiento en las condiciones de seguridad necesarias
para la protección del trabajador
38 Actualidad
Comercial
Breves Comerciales
38
42
Actualidad en
Auditoría y Revisoría Fiscal
42 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
Entrevistas Opinión
05 Reportaje - Políticas de seguridad laboral: ¿su empresa 04 Relaciones laborales y el SIMPLE
las está aplicando por el bienestar de los empleados?
16 María Lorena Botero - “En Colombia, donde el 70 %
14 Se les complicó la vida a las superintendencias de
no se pensiona, la pensión familiar es una buena opción
industria y comercio y de sociedades
para la vejez”
26 Mauricio Galindo - “Dificultad para llevar a cabo
reforma pensional es la mezcla de populismo e ignorancia 24 ¿Por qué y cómo planear la revisoría fiscal?
en el Congreso”
37 Paula Giraldo Cuellar - “Es necesario comprender los 36 Se dice de mí…
riesgos de tener un negocio propio”
41 Jeisson Ramírez - “Decisión de una nueva reforma 40 Y dale con los aportes de los independientes
tributaria estará supeditada a percepción de agencias
calificadoras”
Más secciones
46 Consultorio en línea 48 Servicios para suscriptores
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 Opinión
RELACIONES LABORALES Y EL SIMPLE
Por Gabriel Vásquez Tristancho
Contador público, magíster en Economía.
Columnista de Vanguardia Liberal y socio de Baker Tilly Colombia
E
l artículo 906 del Estatuto Tributario –ET– contiene
una lista de 10 sujetos que no pueden pertenecer al
régimen simple de tributación. Entre ellos se destacan
dos de especial cuidado, a saber, los numerales 3 y 4 que
hacen referencia a posibles exclusiones, cuando en realidad
se trata de actividades económicas que enmascaran relaciones
laborales.
La filosofía del régimen simple se encuentra en el propio ar-
tículo 905 del ET. Determinar que aplica a la persona natural
“que desarrolle una empresa” es una cosa muy distante a la
de una relación laboral legal y reglamentaria, cuyos presu-
puestos generales son tres: 1) actividad personal, 2) remune-
ración y 3) subordinación.
El proyecto de decreto reglamentario determina que una
persona natural desarrolla empresa para efectos del SIMPLE
cuando ejerce su actividad económica con criterios empresa-
riales, cumpliendo cualquiera de las siguientes condiciones:
1) realiza pagos a terceros, de índole laboral o de prestación
de servicios (no habría actividad personal), 2) realiza pagos
de arriendos de bienes muebles o inmuebles para el desarrollo
de su actividad empresarial, o 3) dispone de bienes inmuebles
o insumos especializados, o de maquinaria y equipo especia-
lizados para desarrollar su actividad generadora de ingresos
(propuesta contenida en lo que sería el artículo 1.5.7.1.2.3. del
DUT 1625 de 2016).
El anterior contexto nos ayuda a comprender mejor las si-
guientes exclusiones de sujetos para pertenecer al SIMPLE,
contenidas en el artículo 906 del ET:
• Las personas naturales residentes en Colombia, que en
el ejercicio de sus actividades configuren los elementos
propios de un contrato realidad laboral o relación legal y re-
glamentaria de acuerdo con las normas vigentes. Al respec-
4 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
to, la Dian no requerirá pronunciamiento de otra autoridad
judicial o administrativa para tal efecto.
• Las sociedades cuyos socios o administradores tengan
en sustancia una relación laboral con el contratante, por
tratarse de servicios personales, prestados con habitualidad
y subordinación.
Cuando no hay espíritu empresarial es de fácil detección; el
contrato realidad se demuestra por cualquier medio cuando
hay actividad personal, existe subordinación y hay remu-
neración. La persona natural que no es empresaria no tiene
empleados, no paga arriendo, ni tiene infraestructura técnica
para generar sus ingresos.
Ahora, en relación con las sociedades del SIMPLE, cuyos
socios tienen una relación laboral con la entidad, la autori-
dad tributaria ha establecido que dicho contratante sería un
tercero. Lo anterior tiene lógica, porque los administradores
de una sociedad del SIMPLE podrían ser empleados de la
misma, pero con relación a un tercero contratante de la misma
sociedad: 1) sus socios no deberían tener subordinación con
el tercero contratante, y 2) en esencia, no sería una relación
laboral con prestación de servicios de manera habitual con
dicho contratante (Concepto Dian 523 de marzo 5 de 2019).
¿Una persona natural podría tener una relación laboral y per-
tenecer al SIMPLE al mismo tiempo? En nuestra opinión, son
excluyentes entre sí.
Otra pregunta sería si una persona natural que tiene una rela-
ción laboral podría ser socia de una sociedad que pertenece
al SIMPLE. La respuesta debería ser resultado de un análisis
riguroso, pero en principio no podría serlo cuando la relación
laboral es con un tercero contratante de la sociedad del SIM-
PLE de la cual es socio.

POLÍTICAS DE SEGURIDAD LABORAL:
¿SU EMPRESA LAS ESTÁ APLICANDO
POR EL BIENESTAR DE LOS EMPLEADOS?
E
n 2018 se reportaron 645.119 accidentes laborales, es decir,
cerca de 53.000 al mes. Las empresas deben invertir en
recursos humanos, capacitación, tecnología y en fomentar
sistemas de riesgos laborales; recomendaciones para las compañías
que quieren mejorar sus políticas de seguridad laboral.
Aunque la media nacional frente a la tasa de accidentes labo-
rales se ha reducido en Colombia desde 2014, situándose en
un índice de 6,45 %, según Fedesarrollo son pocas las empre-
sas que en Colombia se ubican por debajo de este rango. Por
su parte, la Federación de Aseguradores Colombianos
–Fasecolda– indicó que el año anterior se reportaron 645.119
accidentes laborales, lo que equivale a 53.000 siniestros
laborales mensuales; un 2,3 % menos que en 2017, cuando se
registraron 660.081 casos.
Los siniestros que más ocurrieron en el país estuvieron relacio-
nados con los sectores de construcción, actividades inmobilia-
rias, industrias manufactureras, comercio al por mayor, repara-
ción de automotores y agricultura.
Sodexo SAS es una de las empresas ubicadas debajo del rango
que indicamos anteriormente, la cual obtuvo un índice de 4,53 %,
logrando bajar en más de 2 puntos porcentuales la tasa de acciden-
talidad respecto al año inmediatamente anterior. Con una inversión
cercana a los 2.000 millones de pesos anuales en recursos huma-
nos, capacitación, tecnología y recursos para fomentar sistemas de
riesgos laborales, la multinacional francesa es una de las mayores
empleadoras del país con cerca de 11.000 empleos directos, clasifi-
cándose en los riesgos 2 y 3, aunque en realidad opera en todos los
rangos existentes (1 al 5), debido a los servicios que desarrolla para
otras empresas, en especial aquellas de actividades de alto riesgo
como lo son las del sector minero-energético y petrolero.
«Estamos orgullosos de ubicarnos dos puntos porcentuales
por debajo del sector. Esto es el fruto del trabajo alineado
del equipo bajo nuestra metodología “Tenga un día
seguro”, en la que se definen temas transversales para
abordar aspectos de seguridad, salud y medio ambiente en
el trabajo. Además, contamos con una plataforma central
donde trabajan cerca de 30 colaboradores, expertos en
HSEQ, que acompañan los procesos operacionales»,
afirma Luis Carlos Castañeda, director HSEQ Sodexo.
Reportaje
Estas son las recomendaciones que Sodexo brinda a las empre-
sas que desean mejorar sus políticas de seguridad laboral:
• Integre desde las directivas hacia abajo: diseñe herramientas
que fomenten la observación de conductas por mejorar.
• Reporte a diario los incidentes: esto debe hacer parte de la
cultura de los colaboradores.
• Reconozca otras culturas para integrar: no todos tenemos los
mismos orígenes o contamos con el mismo grado de escolaridad.
• No se quede en el riesgo: se requiere evaluar la causa y el
efecto para tomar las acciones necesarias para controlarlo.
• Sea lúdico: divierta a la hora de capacitar. Aunque las
personas deben aprender a emplear elementos de protección
personal, esto se recuerda más cuando se ha aprendido a
través de un juego, por ejemplo.
Luz Stella Rodríguez Rincón, vicepresidente técnica de riesgos
laborales en Colmena Seguros afirma que la disminución de ac-
cidentes y enfermedades laborales no es posible sin los aliados
que conforman el sistema de seguridad y salud en el trabajo, ya
que su éxito depende de la sinergia y el trabajo en conjunto en-
tre las ARL, los organismos de seguridad y control responsables
del mismo, el Ministerio de Trabajo, el Ministerio de Salud y la
Superfinanciera; y el empleador y el trabajador.
Desgaste y estrés laboral ya es enfermedad laboral
La Organización Mundial de la Salud –OMS– reconoció el 28
de mayo, luego de décadas de estudio, el burnout como una
enfermedad asociada al agotamiento mental, emocional y físico
causado por el trabajo. Sin embargo, su diagnóstico solo regirá
a partir de 2022.
El término se incluyó en la clasificación internacional de enfer-
medades, con lo que médicos, centros de salud y aseguradoras
podrán tratar los síntomas a partir de 2022. La OMS define el
burnout como un “síndrome derivado del estrés crónico en el
lugar de trabajo, que no fue gestionado con éxito”.
Para identificarlo hay tres características que deben tenerse en
cuenta: sentido de agotamiento o debilidad; aumento en el ais-
lamiento del trabajo, cinismo o sentimientos negativos relativos
al trabajo; y una baja en la efectividad profesional.
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 5
PAUTA
 Breves Tributarias

Aportes voluntarios Formularios del Proyecto de

a FPV y cuentas AFC impuesto al patrimonio retefuente sobre
y de normalización rentas de trabajo
D e acuerdo con la redacción
tributaria
M
del artículo 235-2 del Estatuto
ediante un proyecto de
Tributario –ET– (modificado

M
por el artículo 79 de la Ley 1943
de 2018), fueron excluidos los
aportes voluntarios a los fondos
de pensiones voluntarias y a las
cuentas AFC que tratan los artículos
126-1 y 126-4 de tal estatuto, entre
las rentas exentas de las personas
naturales a partir del año gravable
2019. Sin embargo, el artículo
64 de la Ley 1955 de 2019 (Plan
Nacional de Desarrollo) aclaró que
dichas rentas exentas incluyen las
indicadas en los artículos 126-1,
126-4, 206 y 206-1 del ET.
ediante la Resolución 000035
de 2019 fueron prescritos los
formularios 420 y 445, que se utilizarán
para presentar las declaraciones del
impuesto al patrimonio de los años
gravables 2019 a 2021, y del impuesto
complementario de normalización
tributaria correspondiente al año
gravable 2019 (ver artículos 42 al 49 de
la Ley 1943 de 2018, reglamentados por
el Decreto 874 de mayo 20 de 2019).
Tenga en cuenta que esas declaraciones
deben presentarse de manera virtual,
junto con su pago total oportuno, para
que produzcan efectos legales.
decreto publicado el 4 de
junio de 2019, el Ministerio de
Hacienda pretende reglamentar
los aspectos relacionados con
la retención en la fuente sobre
rentas de trabajo de personas
naturales. Además, de ser
aprobado el proyecto de norma
se establecería el procedimiento
para la procedencia de la renta
exenta mencionada en el numeral
10 del artículo 206 del Estatuto
Tributario –ET–. Igualmente, el
proyecto determinaría que los
aportes obligatorios al sistema
general de pensiones se tratarían
como ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional, en
tanto los aportes voluntarios como
un ingreso no constitutivo de renta

El Dato A través del Concepto general 15398 de

junio 12 de 2019, la Dian aclara varias
inquietudes relacionadas con el tratamiento
ni ganancia ocasional, hasta un
monto que no exceda el 25 % del
ingreso laboral o tributario anual,
del nuevo impuesto nacional al consumo –INC– sobre bienes
limitado a su vez a 2.500 UVT
inmuebles, implementado por la Ley de financiamiento 1943 de 2018
($85.675.000).
y reglamentado mediante el Decreto 961 de junio 5 de 2019.

Activos sometidos a saneamiento Dian inició

actualización
A través del artículo 42 de la Ley de financiamiento 1943 de 2018, el
Gobierno nacional reactivó el impuesto de normalización tributaria,
el cual estará a cargo de los contribuyentes que posean activos omitidos o
oficiosa del RUT
pasivos inexistentes al 1 de enero de 2019. En esa medida, el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público expidió el Decreto 874 de 2019, para efectuar
precisiones sobre la materia. Así, en relación con el artículo 48 de la ley
M ediante el comunicado de
prensa n.º 075 del 24 de
mayo de 2019, la Dian informó el
referida, el decreto señala que los activos sujetos a saneamiento son aquellos inicio en la actualización de oficio
que conforman el patrimonio bruto del contribuyente, y que se encuentran en el RUT de más de 12 millones
declarados a diciembre 31 de 2018 por un valor inferior al registrado en el de ciudadanos. El proceso, como
mercado. Adicionalmente, el proceso solo será permitido sobre aquellos destacamos en un edición pasada,
activos que cumplen las siguientes condiciones: 1) no se enajenan dentro del consiste en actualizar los códigos
giro ordinario del negocio, 2) no se encuentran disponibles para la venta, y 3) de responsabilidad relacionados
han sido poseídos por más de dos años. Sobre el particular, se debe tener en con el IVA y el INC. Esto último,
cuenta que si se trata de un activo depreciable, el mayor valor fiscal declarado con ocasión de las modificaciones
será depreciado hasta agotar el remanente de vida útil, sin aumentar la tasa introducidas por la Ley de
anual de depreciación. financiamiento 1943 de 2018.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 7

 Actualidad

IMPUESTOS

REGLAMENTACIÓN DEL INC SOBRE

BIENES INMUEBLES
Ningún vendedor de bienes inmuebles deberá inscribirse en el RUT como responsable
del impuesto nacional al consumo, facturarlo, ni declararlo bimestralmente

L
uego de anunciarlo el 25 de enero de
2016 como un proyecto de norma,
el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público expidió el Decreto 961 de junio 5
de 2019, a través del cual se adicionaron
los artículos del 1.3.3.9 hasta el 1.3.3.30
al DUT 1625 de 2016, con el propósito de
reglamentar el nuevo impuesto nacional al
consumo –INC– sobre bienes inmuebles
que trata el artículo 512-22 del Estatuto
Tributario –ET– (creado mediante el
artículo 21 de la Ley 1943 de 2018), el cual
empezó a regir desde enero 1 de 2019.
En primer lugar, es necesario destacar que
de la lectura del artículo 512-22 del ET se
entendía que toda persona natural o jurídi-
ca (residente o no, nacional o extranjera)
que a partir de 2019 vendiera un inmueble
(nuevo o usado) ubicado en Colombia
(con las excepciones consagradas en la
norma), cuyo precio superara las 26.800
UVT ($918.436.000), debía registrarse
en el RUT como responsable del INC (res-
ponsabilidad 33), emplear la facturación
electrónica y declarar bimestralmente el
respectivo INC con tarifa del 2 %.

8 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


Además, se entendía que el compra-
dor debía inscribirse en el RUT como
agente de retención a título del INC
(responsabilidad 51), y pagar, a través
del formulario 490, el 100 % del INC
cobrado por el vendedor. De esa manera,
podía presentarle ante el notario prueba
del cumplimiento de dicha obligación
antes del perfeccionamiento de la venta
(elaboración de la escritura pública).
Posteriormente, el comprador debía
presentar el formulario mensual de re-
tenciones en la fuente (formulario 350),
incluyendo en el renglón 84 el valor
pagado mediante el formulario 490.
Sin embargo, la aplicación práctica de
esa interpretación exegética generaría
diferentes inconvenientes. Por ejemplo, el
hecho de convertir en facturador del INC a
la persona natural vendedora del inmue-
ble, o que la misma detentara la calidad
de agente de retención de dicho impuesto
cuando actuara como comprador. Adicio-
nalmente, en el formulario 310 para las
declaraciones bimestrales del INC durante
2019 (ver Resolución 000016 de marzo 7
de 2019) no se diseñaron renglones para
que el vendedor declarara el INC gene-
rado e imputara el valor de la retención
practicada por el comprador.
Reglamentación del
Decreto 961 de 2019
De acuerdo con lo anterior, el Ministerio
de Hacienda estableció mediante el De-
creto 961 de junio 5 de 2019 un sistema
en el cual el INC sobre bienes inmuebles
operara de manera más simplificada,
señalando que:
1. Ningún vendedor de bienes inmue-
bles deberá inscribirse en el RUT
como responsable del INC, facturarlo
electrónicamente, ni declararlo bimes-
tralmente en el formulario 310.
2. Cuando se realice la venta de bienes
raíces frente a notario público, este
último calculará el INC (a una tarifa
del 2 %) siempre que el precio que fi-
gure en la escritura pública exceda las
26.800 UVT. Dicho INC será cobrado
únicamente al comprador, quien para
efectos fiscales adicionará el impuesto
como mayor valor del inmueble ad-
quirido (ver nuevos artículos 1.3.3.17
y 1.3.3.19 del DUT 1625 de 2016).
En ese sentido, el notario será entonces
quien deberá inscribirse en el RUT
como agente de retención del INC,
incluyendo el valor de dicho impuesto
en el renglón 84 del formulario 350.
3. Cuando se trate de una cesión de
derechos sobre patrimonios autó-
nomos que no cotizan en bolsa, y
posean como activo subyacente un
bien inmueble, primero se deberán
efectuar los cálculos señalados en el
parágrafo del artículo 1.3.3.15, para
determinar si el valor del inmueble
en los derechos fiduciarios supera
las 26.800 UVT. De ser así, será el
administrador de la fiducia o patri-
monio autónomo quien se encargará
de calcular el valor del INC (2 %) a
los bienes inmuebles técnicamente
vendidos; impuesto que cobrará
exclusivamente al comprador del
bien raíz, quien podrá imputar ese
valor como mayor costo fiscal de los
derechos fiduciarios adquiridos (ver
nuevos artículos 1.3.3.17 y 1.3.3.19
del DUT 1625 de 2016).
En esa operación el administrador de
la fiducia será el obligado a inscri-
birse en el RUT como agente de
retención del INC, y deberá incluir el
valor del impuesto en el renglón 84
del formulario 350.
4. En relación con lo mencionado en
los puntos 2) y 3), deberá tenerse
en cuenta lo dispuesto en el artículo
1.3.3.29 del DUT 1625 de 2016. En
dicho artículo se indica que si entre
enero 1 y junio 5 de 2019 se habían
efectuado operaciones de compra-
venta de bienes inmuebles sujetas al
INC, y dicho impuesto no había sido
cancelado a la Dian, los compradores
debieron haberse dirigido ante el
notario o administrador de la fiducia,
según el caso, a más tardar en julio
5 de 2019, y entregarle el valor del
respectivo INC.
5. La norma del inciso segundo del
artículo 1.3.3.18, y la del último
Actualidad
inciso del artículo 1.3.3.21, agregados
al DUT 1625 de 2016, mencionan
que cuando se presenten operaciones
en las cuales no intervenga ninguno
de los dos agentes de retención antes
mencionados, entonces el compra-
dor deberá pagar el impuesto directa
y únicamente en el formulario 490
(recibo de pago en bancos). Sobre el
particular, creemos que es necesa-
ria una aclaración sobre la materia,
toda vez que en la venta de un bien
inmueble siempre intervendrían como
agentes de retención el notario o el
administrador de la fiducia.
6. La norma del artículo 1.3.3.9, adicio-
nado al DUT 1625 de 2016, aclaró
que cuando se efectúen aportes de
bienes raíces en la constitución de
una sociedad comercial, o cuando
los mismos sean involucrados en
procesos de fusiones o escisiones
de sociedades, no se causará el INC
sobre bienes inmuebles, siempre que
dichas operaciones se realicen con
sujeción a las reglas de los artículos
319, 319-4 y 319-6 del ET.
7. La norma del artículo 1.3.3.11, adi-
cionada al DUT 1625 de 2016, pre-
cisó que cuando se venden derechos
sobre patrimonios autónomos que
cotizan en bolsa, y dichos derechos
involucran como activo subyacente
a un bien inmueble, no se generará
el INC.
8. La norma de los artículos 1.3.3.25
y 1.3.3.26, agregados al DUT 1625
de 2016, indica los requisitos que se
deben cumplir para que se puedan
aplicar las exoneraciones del INC a
los bienes inmuebles expresamente
mencionados entre los parágrafos 2 y
4 del artículo 512-22 del ET. Dichas
normas señalan que no se generará
el INC cuando se vendan predios
rurales destinados a actividades
agropecuarias, a predios destinados a
la ejecución de proyectos de vivien-
da de interés social, o a equipamien-
tos colectivos de interés público
social (en este último caso, solo si
el adquirente es una entidad estatal
o calificada en el régimen tributario
especial).
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 9
 Actualidad

IMPUESTOS

INGRESOS ORDINARIOS:
NUEVOS CRITERIOS PARA CLASIFICAR
A LAS EMPRESAS
Afectarán los procesos de solicitud de numeración de facturación y de utilización del
software gratuito de facturación electrónica de la Dian

E
l Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidió
el Decreto 957 de junio 5 de 2019 (el cual aplicará
a partir de diciembre de 2019) para reglamentar el
artículo 2 de la Ley 590 de 2000 (previamente modificado por
el artículo 2 de la Ley 905 de agosto 2 de 2004 y el artículo
43 de la Ley 1450 de junio 16 de 2011), redefiniendo así los
criterios para que las empresas sean clasificadas como micro,
pequeñas, medianas o grandes.

10 ACTUALÍCESE // Julio de 2019

 Actualidad

Antes de esta nueva reglamentación, la clasificación se hacía de

la siguiente forma, sin perjuicio de la actividad desarrollada por La Dian puso en funcionamiento,
la empresa (industrial, comercial o de servicios): desde julio de 2018, el “software
Tipo de empresa Características gratuito de facturación
a) Planta de personal no superior a diez (10) electrónica” dirigido a las
Microempresa
trabajadores, o
b) Activos totales (excluida la vivienda) por valor
empresas que califiquen como
inferior a quinientos (500) salarios mínimos men-
suales legales vigentes. micro o pequeñas, en los
a) Planta de personal que oscile entre once (11) y términos del artículo 2 de la Ley
Pequeña empresa
cincuenta (50) trabajadores, o
b) Activos totales por valor entre quinientos uno
590 de 2000
(501) y menos de cinco mil (5.000) salarios míni-
mos mensuales legales vigentes.

a) Planta de personal que oscile entre cincuenta y

Procesos ante la Dian que se afectarán
Mediana empresa
uno (51) y doscientos (200) trabajadores, o
b) Activos totales por valor entre cinco mil uno
con la nueva clasificación
(5.001) a treinta mil (30.000) salarios mínimos
mensuales legales vigentes. De acuerdo con lo expuesto hasta este punto, es importante
comentar que los nuevos criterios para la clasificación de las
micro, pequeñas y medianas empresas influirán por lo menos en
Con la nueva reglamentación introducida por el Decreto 957
dos de los procesos que se llevan a cabo ante la Dian, a saber:
de 2019 (el cual adiciona los artículos del 2.2.1.13.1.1 al
2.2.1.13.2.5 en el DUR 1074 de 2015 del Ministerio de Comer-
cio) se establecen los siguientes criterios de clasificación: Solicitud de autorización de numeración de
facturación
Tipo de
empresa
Industrial Servicios Comercial Al respecto, el artículo 9 de la Resolución 055 de 2016 indica
que la Dian establece los números de facturación que autorizan
Aquella cuyos Aquella cuyos Aquella cuyos a determinado contribuyente, con base en criterios como el
ingresos por ingresos por ingresos por
volumen de operaciones, actividades económicas, ubicación,
actividades actividades actividades
Microem- ordinarias sean ordinarias sean ordinarias sean tipo de facturación, número de establecimientos, ingresos,
presa inferiores o igua- inferiores o igua- inferiores o igua- patrimonio, comportamiento y cumplimiento de obligaciones
les a 23.563 UVT les a 32.988 UVT les a 44.769 UVT tributarias, aduaneras y cambiarias. En ese orden, y según se
($781.254.000 en ($1.093.750.000 ($1.484.361.000
comprueba en el numeral 24 de la cartilla instructiva de la Dian
2018). en 2018). en 2018).
para el proceso de autorización de numeración de facturación,
Aquella cuyos Aquella cuyos Aquella cuyos la entidad ha estado tomando el nivel de los activos que se
ingresos por ingresos por ingresos por establecían en el artículo 2 de la Ley 590 de 2000 como criterio
actividades actividades actividades para definir la cantidad de facturas a autorizar. El monto de
ordinarias anuales ordinarias anuales ordinarias anuales
sean superiores a sean superiores a sean superiores a dichos activos es algo que el usuario debe señalar en el proceso
Pequeña virtual de solicitud de numeración de facturación.
23.563 UVT e in- 32.988 UVT e in- 44.769 UVT e in-
feriores o iguales feriores o iguales feriores o iguales
a 204.995 UVT a 131.951 UVT a 431.196 UVT
($6.796.814.000 ($4.374.967.000 ($14.296.735.000
Utilización del software gratuito de facturación
en 2018). en 2018). en 2018). electrónica
Aquella cuyos Aquella cuyos Aquella cuyos Teniendo en cuenta lo indicado en el parágrafo 2 del artículo
ingresos por acti- ingresos por acti- ingresos por acti-
vidades ordinarias vidades ordinarias vidades ordinarias 1.6.1.4.1.10 del DUT 1625 de octubre de 2016 (el cual reco-
anuales sean su- anuales sean su- anuales sean su- pila el artículo 10 del Decreto 2242 de noviembre de 2015), la
Mediana
periores a 204.995 periores a 131.951 periores a 431.196 Dian puso en funcionamiento, desde julio de 2018, el “software
UVT e inferio- UVT e inferio- UVT e inferio- gratuito de facturación electrónica” dirigido a las empresas que
res o iguales a res o iguales a res o iguales a
1.736.565 UVT 483.034 UVT 2.160.692 UVT califiquen como micro o pequeñas, en los términos del artículo
($57.577.549.000 ($16.015.475.000 ($71.639.904.000 2 de la Ley 590 de 2000. Por lo anterior, en las páginas 12 y 13
en 2018). en 2018). en el 2018). de la cartilla informativa para el uso de dicho software se esta-
blece que la Dian solo podrá obsequiar el mecanismo de firma
Nota: en términos generales, la norma indica que para su clasi- digital a las entidades que cumplan los topes para ser calificadas
ficación se deben observar los ingresos del año inmediatamente como micro o pequeñas empresas, en los términos de la Ley
anterior. 590 de 2000.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 11

 Actualidad
IMPUESTOS
REGLAMENTACIÓN A LOS PROCESOS
DE CONCILIACIÓN Y TERMINACIÓN
POR MUTUO ACUERDO
La solicitud de terminación por mutuo acuerdo deberá ser presentada a más tardar el
31 de octubre de 2019, siempre que no se encuentre en firme el acto administrativo
C
on la entrada en vigor de la Ley
de financiamiento 1943 de 2018,
el Gobierno nacional otorgó a
los contribuyentes, agentes de retención
y responsables de los impuestos
nacionales, al igual que a los usuarios
aduaneros y del régimen cambiario
que adelanten procesos administrativos
frente a la Dian, la posibilidad de
conciliar el valor correspondiente a
las sanciones e intereses discutidos
en liquidaciones oficiales, y terminar
por mutuo acuerdo los procesos
administrativos.
En este sentido, y por medio del Decreto
872 expedido el 20 de mayo de 2019,
el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público reglamentó dichos beneficios
contenidos en los artículos 100 y 101 de
la Ley 1943 de 2018, estableciendo así
el procedimiento, términos y condicio-
nes para su procedencia.
A continuación, abordaremos algunos
de los puntos que se deben tener en
cuenta respecto a la aplicación de estos
beneficios:
Conciliación de sanciones
e intereses en procesos
administrativos
De acuerdo con el artículo 1.6.4.2.1 del
Decreto 1625 de 2016, los contribuyen-
tes, agentes de retención, responsables
de los impuestos nacionales, deudores
solidarios y usuarios aduaneros que ha-
12 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
yan presentado los recursos de nulidad o
de restablecimiento del derecho ante la
jurisdicción de lo contencioso adminis-
trativo, podrán conciliar el valor corres-
pondiente a las sanciones e intereses
discutidos contra liquidaciones oficiales,
por medio de la solicitud presentada
ante la Dian, de conformidad con los
términos señalados en el artículo 100 de
la Ley 1943 de 2018, la cual deberá ser
radicada ante el Comité de Conciliación
y Defensa Judicial de la Dian, o ante
el Comité Especial de Conciliación y
Terminación por Mutuo Acuerdo, a más
tardar el 30 septiembre de 2019, con la
siguiente información:
1. Nombre y NIT del contribuyente que
presenta la solicitud y la calidad en la
que actúa.
2. Identificación del proceso en curso
ante la jurisdicción contencioso-ad-
ministrativa.
3. Identificación de los actos adminis-
trativos demandados, indicando el
mayor impuesto discutido o el menor
saldo a favor, según la situación.
Para el caso de las sanciones dinera-
rias de carácter tributario, aduanero
o cambiario, se deberá señalar el
valor en discusión y su actualización,
cuando sea procedente.
4. Valor a conciliar.
5. Se deberán incluir los siguientes
anexos:
• Prueba del pago de la liquidación
privada del impuesto, retenciones o
autorretenciones en la fuente objeto
de conciliación.
• Prueba de pago del 100 % del
impuesto (o tributo) aduanero en
discusión, y del 20 % del total de las
sanciones, intereses y actualización,
cuando se trate de procesos contra
una liquidación oficial en primera
instancia ante juzgado o tribunal
administrativo.
• Prueba del pago del 100 % del im-
puesto aduanero en discusión y del
30 % del valor de las sanciones,
intereses y actualización, cuando
el proceso se encuentre en segunda
instancia ante el tribunal conten-
cioso administrativo o el Consejo
de Estado.
• Prueba del pago del 50 % de la san-
ción y su actualización (si procede),
cuando se trate de una resolución o
actos administrativos que impongan
sanción dineraria de carácter tributa-
rio, aduanero o cambiario.
• Prueba del pago del 50 % de la
sanción actualizada, por compensa-
ción o devolución improcedente, y
del reintegro de las sumas devueltas
o compensadas en exceso con sus
respectivos intereses.
• Fotocopia del auto admisorio de la
demanda.

• Prueba del pago de la liquidación
privada del impuesto a conciliar co-
rrespondiente al año gravable 2018,
si hay lugar a su pago.
Es necesario resaltar que los agentes
oficiosos podrán requerir la conciliación,
siempre que el contribuyente ratifique
su actuación dentro de los dos meses
siguientes a la fecha de la presentación
de la solicitud, sin que dicha confirma-
ción ocurra después de la fecha límite de
suscripción de la fórmula conciliatoria
(es decir, del 31 de octubre de 2019).
Terminación por mutuo
acuerdo de los procesos
administrativos
Para la procedencia de la terminación por
mutuo acuerdo de los procesos adminis-
trativos referidos en el artículo 101 de la
Ley 1943 de 2018, se deberán cumplir
los siguientes requisitos:
1. Con anterioridad a la entrada en
vigor de la Ley 1943 de 2018 (28
de diciembre de 2018) deben haber
sido notificados los siguientes actos
administrativos: requerimiento espe-
cial; liquidación oficial de revisión,
de corrección aritmética, de aforo;
emplazamiento para declarar; pliego
de cargos; acto de formulación de
cargos en materia cambiaria; reso-
lución o acto administrativo que
impone sanción; entre otros (ver
artículo 1.6.4.3.2 del Decreto 1625 de
2016, sustituido por el artículo 1 del
Decreto 872 de 2019).
2. Antes del 28 de diciembre de 2018 no
debe haber radicado demanda de nu-
lidad y restablecimiento del derecho
ante la jurisdicción de lo contencioso
administrativo.
3. La solicitud de terminación por
mutuo acuerdo deberá ser presenta-
da a más tardar el 31 de octubre de
2019, siempre que no se encuentre
en firme el acto administrativo por
haber interpuesto en debida for-
ma los recursos que procedían en
sede administrativa o por no haber
Actualidad
operado la caducidad del medio de
control de nulidad y restablecimien-
to del derecho.
4. Al momento de presentar la solicitud
el contribuyente debe corregir su
liquidación privada, de acuerdo con
el mayor impuesto o el menor saldo
a favor propuesto o determinado,
teniendo en cuenta el último acto
administrativo notificado.
5. Adjuntar prueba del pago de los valo-
res a que haya lugar.
6. Acreditar prueba del pago del valor
determinado en la declaración de
renta del año gravable 2018.
Cabe resaltar que el acta de terminación
de mutuo acuerdo debe ser suscrita a
más tardar el 17 de diciembre de 2019,
con la cual se pondrá en fin a la actua-
ción administrativa tributaria, aduanera
o cambiaria adelantada por la Dian,
entendiéndose de esta forma extinguidas
las obligaciones contenidas en el respec-
tivo acto administrativo.
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 13
 Opinión
SE LES COMPLICÓ LA VIDA A LAS
SUPERINTENDENCIAS DE INDUSTRIA
Y COMERCIO Y DE SOCIEDADES
Por Hernando Bermúdez Gómez
Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum.
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 4333, mayo 13 de 2019
S
egún se lee en el Comunicado número 11 de abril 10 de
2019, la Corte Constitucional consideró:
“(…) Ahora bien, respecto del segundo planteamiento del
demandante, la Corte constató que la lectura de las disposi-
ciones acusadas podría conducir a dos interpretaciones. La
primera de ellas, fundada en una interpretación literal, implica
que las superintendencias pueden practicar, sin límite temático
alguno, cualquier tipo de pruebas, incluyendo aquellas cuyo
desarrollo se encuentra sometido a reserva o control judicial.
La segunda indica que las disposiciones demandadas, una vez
son interpretadas a la luz del Código de Procedimiento Admi-
nistrativo y de lo Contencioso Administrativo y de la remisión
que este hace al Código General del Proceso, excluyen tal
interpretación. A juicio de este Tribunal la primera interpreta-
ción se opone a la Constitución. Lo anterior, en la medida que,
el artículo 15 superior (derecho a la intimidad), prevé que la
realización de interceptaciones o registros y otras actividades
probatorias que, según la Constitución, se encuentran someti-
das a reserva judicial, requieren de orden judicial. Por lo cual,
dichos medios de prueba no podrían ser practicados por las
superintendencias sin la respectiva intervención judicial. De
conformidad con lo anterior, condicionó el entendido de las
disposiciones acusadas(…)”
Habrá que leer la sentencia completa para saber cómo la Corte
interpretó el inciso final del artículo 15 de la Carta Magna, que
reza: “Para efectos tributarios o judiciales y para los casos de
inspección, vigilancia e intervención del Estado podrá exigirse
14 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
la presentación de libros de contabilidad y demás documentos
privados, en los términos que señale la ley.”
La providencia crea preocupaciones, porque reduce el al-
cance del último párrafo con base en el penúltimo. Podemos
decir entonces que se les complicó la vida a las superin-
tendencias de industria y comercio y la de sociedades. Sin
embargo, ellas obtendrán los permisos judiciales a que haya
lugar, con motivo de que hoy en día la consulta de los libros
y papeles de las entidades, dentro de los cuales se encuentra
la correspondencia, ya sea en papel o en formato electrónico,
es indispensable para lograr que las investigaciones lleguen
al fondo de las actuaciones.
En el futuro habrá que considerar si se atribuyen facultades
jurisdiccionales a todas las entidades que ejercen inspec-
ción, vigilancia o control, puesto que no es sensato que las
investigaciones administrativas sean lentas o avisadas. Esta
posición se proyecta sobre las exhibiciones de los papeles de
trabajo de los revisores fiscales, los cuales pueden contener
correspondencia. Este es un medio básico para la correcta
comprensión de las operaciones realizadas y registradas en
los libros de contabilidad.
Los derechos, como la inviolabilidad de la correspondencia, no
deben entenderse como barreras a disposición de los infrac-
tores, quienes a todas luces pretenden eludir la acción de las
autoridades. El tema probatorio requiere un mayor estudio.
 Opinión

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 15

 Entrevista
“EN COLOMBIA, DONDE EL 70 %
NO SE PENSIONA, LA PENSIÓN FAMILIAR
ES UNA BUENA OPCIÓN PARA LA VEJEZ”
María Lorena Botero, gerente
de Beneficios Pensionales de
Porvenir afirma que cónyuges
o compañeros permanentes
que demuestren mínimo
cinco años de convivencia,
que hayan cotizado al sistema
general de pensiones, y les
haya sido negado el beneficio
pensional, pueden acceder a
esta pensión.
D
esde 2012, y de la mano de la Ley
1580, los cónyuges o compañeros
permanentes pueden sumar las
semanas cotizadas o el dinero ahorrado
en el sistema general de pensiones, y así
acceder a un beneficio pensional de por
vida: la pensión familiar.
De acuerdo con María Lorena Botero,
gerente de Beneficios Pensionales de
Porvenir, “en un país como Colombia,
en donde las cifras indican que de los 22
millones de colombianos que hacen parte
de la población económicamente activa,
un 70 % no logra pensionarse por cuenta
del comportamiento del mercado laboral,
pero también a que la gente le hace el
quite a cotizar a pensión, este mecanismo
se convierte en una buena opción para
asegurar la vejez”.
16 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
“Si una mujer cumple 57 años y su esposo
tiene 62, e individualmente no logran
cumplir con los requisitos para pensionar-
se, pero mientras se encontraban activos
laboralmente cotizaron al sistema general
de pensiones y tienen entre los dos semanas
cotizadas y dinero ahorrado, la Ley 1580
de 2012 les da la posibilidad de disfrutar la
pensión familiar”, resalta Botero.
La pensión familiar es un beneficio que
se reconoce por la suma de las semanas
cotizadas o aportes realizados de cada
uno de los cónyuges o compañeros per-
manentes al sistema general de pensio-
nes. Gracias a la suma de estos esfuerzos
pueden acceder a una pensión.
Botero explica que los cónyuges o compa-
ñeros permanentes que demuestren míni-
mo cinco años de convivencia, que hayan
cotizado al sistema general de pensiones,
y les haya sido negado el beneficio pensio-
nal, pueden acceder a la pensión familiar.
En cuanto a los requisitos para acceder a
esta, Botero señala: “cumplir con la edad
establecida de pensión (57 años en mu-
jeres y 62 años en hombres), y no haber
alcanzado individualmente las semanas ni
el capital para acceder a la pensión”.
“Vale destacar que los cónyuges o compa-
ñeros permanentes pueden estar en diferente
régimen pensional, es decir, en el régimen
público o en una administradora de pensio-
nes privada, pero la pensión la otorgará una
sola entidad”, recalca la gerente de Benefi-
cios Pensionales de Porvenir.
Diferencias entre el RAIS y el RPM
para acceder a la pensión familiar
Botero explica que en el régimen priva-
do, RAIS, el único requisito es sumar
entre las dos personas 1.150 semanas co-
tizadas al sistema general de pensiones.
Por su parte, en el régimen público,
RPM, son tres los requisitos: el primero
es contar con 1.300 semanas cotizadas
entre los dos; segundo, pertenecer al Sis-
bén 1 y 2; y el tercero consiste en que de
todo el tiempo que hayan cotizado para
vejez, el 25 % de las semanas requeridas
(1.300) se haya cotizado a los 45 años.
Mucho cuidado con la historia laboral
La historia laboral es el documento más
importante que debe tener en cuenta toda
persona que cotiza a pensión obligato-
ria en un fondo privado o en el régimen
público. Botero afirma que la información
que esta suministra determina el beneficio
pensional al que tiene derecho el afiliado.
Pese a la importancia de este documento, en
Colombia los afiliados no le prestan mucha
atención al tema. Por tal motivo, Botero
explica una serie de puntos que todos los
colombianos que cotizan para lograr su pen-
sión en un futuro deben tener en cuenta.
“Al hablar de la historia laboral hace-
mos referencia al documento que reúne
la información sobre los aportes obliga-
torios a pensión en un fondo privado o
en el régimen público, que son realizados
por los diferentes empleadores o los tra-
bajadores independientes durante la vida
laboral del afiliado”, describe la gerente
de Beneficios Pensionales de Porvenir.
La historia laboral registra el período
cotizado, el número de identificación del
aportante, el nombre del empleador, el in-
greso base de cotización –IBC–, el valor de
la cotización obligatoria, los días cotizados
y la AFP que reportó la cotización. “De
igual forma, muestra el número de semanas
cotizadas en el régimen de prima media, si
el afiliado estuvo alguna vez en el esquema
público y las semanas cotizadas en el fondo
privado”, explica Botero.
PAUTA
 Breves Contables

Libros de contabilidad obligatorios

fiscalmente
D e acuerdo con el artículo 19 del Código de Comercio, los comerciantes
deben llevar contabilidad conforme a las prescripciones legales, es decir,
siguiendo los requerimientos establecidos en el Decreto 2420 de 2015, so
pena de incurrir en sanciones contempladas en la norma fiscal. Por ejemplo,
el artículo 654 del Estatuto Tributario establece que no llevar libros de
contabilidad se tipifica como irregularidad sancionable al tenor del artículo 655
del mismo estatuto. Ahora bien, en materia comercial y tributaria, los libros
obligatorios son: los libros de inventarios y balances, libro diario y mayor. Es
importante destacar que no es imprescindible imprimir los libros, siempre que
se encuentren al día en el software contable de la entidad (ver Sentencia 21049
del 14 de marzo de 2019 del Consejo de Estado).

Reconocimiento Técnicas de medición del costo

de inventario en
consignación L os inventarios son activos que una entidad mantiene para vender en el curso
normal de los negocios, que están en proceso de fabricación para su venta
posterior, o en forma de materiales para consumir en el proceso de producción.

S egún el párrafo 23.10 del

Estándar para Pymes, para
reconocer un ingreso por venta de
bienes el vendedor debe poseer
el derecho a exigir el cobro, y el
comprador debe tener la obligación
de pagar. En consecuencia, las
mercancías entregadas mediante
contrato de consignación no cumplen
tal condición de la norma y, en su
lugar, la entidad debe contabilizar un
La importancia de su reconocimiento y medición radica en que estos influyen
directamente en el margen de utilidad sobre el cual se liquidan los impuestos
y dividendos que serán distribuidos a los socios. Sobre el particular, la sección
13 del Estándar para Pymes (grupo 2) y la NIC 2 del Estándar Pleno (grupo 1)
contienen los lineamientos que deben seguirse para la medición de los inventarios.
Entre los métodos de costeo se destacan los siguientes: costeo estándar (párrafo
13.16 del Estándar para Pymes), método de los minoristas, costeo integral y
método de costos estimados.

simple cambio de bodega.
Provisión por
desmantelamiento
de propiedad, planta
y equipo
L a provisión por desmantelamiento
de propiedad, planta y equipo tiene
como fin reconocer el costo que debe
asumir la entidad para reestablecer
las condiciones del lugar en el que
se encontraba el activo. Para ello, el
párrafo 17.10 (c) del Estándar para
Pymes dispone que la provisión debe
estimarse e incluirse como mayor valor
del activo, y posteriormente amortizarse
como gasto por depreciación.
El Dato
En virtud del Decreto 957 de junio 5 de 2019,
las personas jurídicas deberán acreditar su
tamaño empresarial mediante certificación
expedida por el representante legal, el contador o revisor fiscal (si
están obligados a tenerlo), en la que conste el valor de los ingresos por
actividades ordinarias al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.
Evaluación de la aplicación del marco
contable
E valuar si la aplicación de los Estándares Internacionales (Decreto 2420
de 2015) se ha efectuado adecuadamente requiere atender los siguientes
puntos: 1) los estados financieros deben incluir una declaración explícita sobre
el cumplimiento de la norma; 2) la entidad debe elaborar el juego completo
de estados financieros; 3) la denominación de los estados financieros debe ser
clara para los usuarios de la información; 4) se deben presentar las revelaciones
requeridas; y 5) las partidas de los estados financieros deben reconocerse y
medirse conforme al marco contable vigente.

18 ACTUALÍCESE // Julio de 2019

 Breves Contables

Contabilización de contratos de mandato Distribución de

costos indirectos de
D e acuerdo con el artículo 2142 del Código Civil, el contrato de mandato tiene
lugar cuando una persona (mandante) confía la gestión de uno o más negocios
a otra (mandatario), quien se hace cargo de ellos, pero por cuenta y riesgo de la
fabricación
primera. Ambas partes pueden ser personas naturales o jurídicas, y el contrato
puede tener carácter civil o comercial, según la naturaleza del acto encomendado.
Bajo el marco de información financiera anterior (Decreto 2649 de 1993), la
L os costos indirectos de
fabricación –CIF– comprenden,
junto con la materia prima y la mano
Superintendencia de Sociedades había explicado –mediante la Circular externa 115- de obra, el costo de un producto o
000006 del 23 de diciembre de 2009– cómo contabilizar los contratos de mandato, servicio. Los CIF corresponden a
señalando así que se debían emplear cuentas de orden por parte del mandatario. todas aquellas erogaciones en las
Ahora, en virtud de los marcos de información financiera (DUR 2420 de 2015), que debe incurrir una entidad para la
en el Oficio 115-151106 del 25 de julio de 2017 la misma entidad explica que la elaboración de su mercancía, y cuya
circular en mención queda sin efecto y, por tanto, en cada contrato deberá evaluarse asignación en cada unidad requiere
si se cumplen los supuestos de control conjunto (NIIF 10 u 11 del Estándar Pleno, o del uso de inductores. Algunos
secciones 9 o 15 del Estándar para Pymes), o si cada parte (mandante y mandatario) ejemplos de CIF son los servicios
debe contabilizar las operaciones según su participación. públicos, implementos de aseo y
cafetería del área de producción,
canon de arrendamiento de la planta
o de la maquinaria utilizada en
el proceso, gastos de nómina del
Venta de bienes que Reversión del supervisor o el jefe de producción,
y algunos materiales que no pueden
requieren instalación deterioro de los incluirse fácilmente al producto,
inventarios tales como el hilo utilizado en

E n ocasiones, los contratos de una fábrica textil. Respecto a su

venta incluyen condiciones
relacionadas con la instalación, puesta
a punto u otro servicio similar que
exigen al proveedor del bien ejecutar
actividades posteriores para finalizar
la transacción. Si la entidad aplica el
Estándar Pleno, debe dividir el valor
del contrato entre las obligaciones
de desempeño, esto es: entrega
del producto, y posterior armado,
instalación o puesta a punto (ver NIIF
15). Si aplica el Estándar para Pymes,
debe reconocer el ingreso una vez
haya completado la instalación del
producto (ver párrafo 23.12 c).
D
clasificación, estos pueden ser fijos
ado el evento en que el importe
o variables. En ese orden de ideas,
recuperable de cada inventario
y conforme al párrafo 13.9 del
sea inferior a su costo en libros,
Estándar para Pymes, los CIF fijos
la entidad deberá reconocer la
diferencia en una cuenta auxiliar deben distribuirse entre los costos de
denominada “deterioro del valor de transformación, sobre la base de la
los inventarios” contra un “gasto capacidad normal de los medios de
por deterioro”. Ahora bien, si las producción. Los CIF variables, por
condiciones que llevaron a reconocer su parte, deben distribuirse sobre la
dicho deterioro desaparecen, de base del nivel real de producción.
tal manera que la partida recupere
su valor, los párrafos 27.4 y 27.29
del Estándar para Pymes indican el
requerimiento de realizar la reversión
del deterioro del valor del inventario.

Reconocimiento de gastos no depende de

normas fiscales
L os Estándares Internacionales establecen que los hechos económicos
deben reconocerse cuando acontecen, según el principio de acumulación o
devengo. Adicionalmente, el marco conceptual señala los requerimientos para
el reconocimiento de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, con base en ese
mismo principio. En esa medida, las transacciones deben reconocerse en los estados
financieros, independientemente del cumplimiento de disposiciones fiscales, las
cuales se evaluarán al momento de preparar las declaraciones tributarias.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 19

 Actualidad

CONTABLE

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
EN LA VENTA DE INMUEBLES
Deben haberse transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos asociados al activo

L
a venta de bienes inmuebles (en calidad de inventarios,
propiedades, planta y equipo, o propiedades de inversión)
debe reconocerse conforme a las definiciones y principios
aplicables establecidos en las Normas de Información Financiera.
En todos los casos es obligatorio observar las condiciones que
deben cumplirse, según el párrafo 23.10 del Estándar para
Pymes, para reconocer un ingreso por venta de bienes.
El citado párrafo establece que para reconocer un ingreso por
venta de bienes deben haberse transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos asociados al activo. Esto no
significa que para reconocer el ingreso sea imprescindible haber
transferido la titularidad legal. Además de lo anterior, deben
cumplirse los siguientes requisitos:
• La entidad no tiene la obligación de seguir gestionando el activo.
• El importe del ingreso puede medirse fiablemente.
• Es probable que la entidad obtenga los beneficios económi-
cos de la transacción.
• Los costos incurridos o por incurrir pueden medirse fiablemente.
Caso práctico
Suponga que la entidad A posee un terreno con un valor en
libros de $3.420.000.000, clasificado como inventario (la inten-
ción era venderlo en el corto plazo). La entidad ha llegado a un
acuerdo con la entidad B (comprador), para enajenar el terreno
con las siguientes condiciones:
• El comprador transferirá al vendedor la suma de
$240.000.000 anuales, durante seis (6) años contados a
partir de la fecha de negociación. Al finalizar dicho término,
entregará $3.500.000.000 a la entidad A.
• Inicialmente, por los primeros seis años se firmará un con-
trato de arrendamiento, al igual que una promesa de com-
praventa que se materializará y elevará a escritura pública
al finalizar el sexto año, una vez el comprador transfiera los
$3.500.000.000.
• El comprador tendrá derecho a utilizar el terreno desde
el inicio del acuerdo. En dicho terreno se levantará una
edificación de su propiedad, lo que garantiza que ejercerá la
compraventa al final del plazo.
En un caso como este, la entidad A debe reconocer la venta del
activo desde el momento en que se llega al acuerdo. Pese a que
las entidades suscribirán dos contratos separados (uno de arren-
damiento y otro de promesa de compraventa), estas dos transac-
ciones deben tratarse como un único negocio, de conformidad
con lo establecido en el párrafo 23.8 del Estándar para Pymes.
Esa norma establece que las entidades deben aplicar los reque-
rimientos de reconocimiento y medición a cada transacción en
particular. Sin embargo, cuando varias transacciones sean parte
de un solo acuerdo, se deben evaluar en conjunto. Esto se debe
a que ambos contratos (venta y arrendamiento) están ligados
entre sí, por lo que no tiene sentido evaluarlos por separado si
ambos buscan la realización de un mismo negocio.
La entidad vendedora deberá, por tanto, reconocer un ingreso
por la venta del terreno, al valor razonable del mismo, contra una
cuenta por cobrar. A medida que reciba los pagos provenientes
del negocio reconocerá un ingreso por intereses y una amortiza-
ción de la cuenta por cobrar. El ingreso de actividades ordinarias,
en esta ocasión, se podrá medir por el valor razonable del bien
entregado, es decir, $3.420.000.000.
La tasa de interés aplicable para este caso es de 7,3417 %¹, la
cual se utilizará para reconocer ingresos financieros durante el
término del contrato.

Año Saldo inicial Cuota Interés Abono a capital Saldo final

1 $3.420.000.000 $240.000.000 $251.087.739 -$11.087.739 $3.431.087.739
2 $3.431.087.739 $240.000.000 $251.901.773 -$11.901.773 $3.442.989.512
3 $3.442.989.512 $240.000.000 $252.775.571 -$12.775.571 $3.455.765.083
4 $3.455.765.083 $240.000.000 $253.713.521 -$13.713.521 $3.469.478.604
5 $3.469.478.604 $240.000.000 $254.720.333 -$14.720.333 $3.484.198.937
6 $3.484.198.937 $3.740.000.000 $255.801.063 $3.484.198.937 -
1
Tasa que iguala el valor del activo vendido con los flujos de efectivo que se recibirán en períodos futuros.

20 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


CONTABLE
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN ESPECIE
La entidad debe reconocer un pasivo medido al valor razonable de los activos a distribuir
L
os dividendos son distribuciones de ganancias a los
propietarios. Respecto a lo anterior, el artículo 151
del Código de Comercio –C.cio– establece que las
sociedades pueden distribuir los dividendos, siempre que estos
hayan sido debidamente reportados en los estados financieros.
A su turno, el artículo 156 del mismo código señala que dichos
dividendos deben ser pagados en efectivo, dentro del año
siguiente a la fecha en la cual son decretados.
De acuerdo con lo anterior, la norma establece expresamente
que los dividendos deben pagarse, en su totalidad, en efectivo.
Sin embargo, la Superintendencia de Sociedades ha manifesta-
do que también pueden pagarse en especie, en forma de accio-
nes de la entidad, o incluso en otro tipo de activos (ver oficios
220-031783 de 2011 y 220-111374 de 2015).
En caso de que la entidad opte por distribuir dividendos en es-
pecie, debe agotar el debido proceso establecido en las normas
comerciales y en la doctrina de la Supersociedades, el cual se
expone a continuación:
• Inicia con la publicación y aprobación de los estados finan-
cieros en los cuales se observen las utilidades generadas por
la entidad en su ejercicio económico.
• Una vez aprobados los estados financieros, la asamblea ge-
neral debe autorizar el proyecto de distribución de dividen-
dos, así como la forma y calendario para su pago.
• Una vez decretados los dividendos y aclarada su forma de
pago, la entidad debe acatar los requerimientos establecidos
en las Normas de Información Financiera para su reconoci-
miento y medición.
Sobre el particular, el párrafo 22.18 del Estándar para Pymes
establece que cuando la entidad decrete los dividendos debe
reconocer un pasivo medido al valor razonable de los activos
a distribuir. Esta última expresión conlleva un reto importante
para la sociedad, pues el valor asignado a los activos que serán
entregados como distribución de dividendos no es determinado
por la sociedad, acordado por los socios, ni corresponde al valor
en libros, sino que debe corresponder, en efecto, a su valor
razonable en la fecha en la cual se decretan los dividendos.
Ejemplo
La pyme A aprobó sus estados financieros al cierre del ejercicio
2018, en los cuales se publicaron utilidades distribuibles por un
Actualidad
monto de $200.000.000. De las ganancias reportadas se aprobó
distribuir utilidades a los accionistas. La asamblea general de
accionistas autorizó que la distribución se realizara mediante
la entrega de una bodega, y se llevara a cabo la enajenación
mediante escritura pública en un plazo de un mes a partir de la
fecha en que se decreta tal distribución.
La bodega fue construida recientemente por la entidad, y
tiene un valor en libros de $120.000.000, correspondientes
al costo de la construcción. El valor razonable de la bodega
fue de $180.000.000 en la fecha en la cual se decretaron los
dividendos.
De acuerdo con el párrafo 22.18 del Estándar para Pymes, la
entidad debió reconocer un pasivo en la fecha en la que fueron
decretados dichos dividendos, medido por el valor razonable de
los activos a distribuir. En razón a lo anterior, la contabilización
sería la siguiente:
Cuenta Débito Crédito
Patrimonio – Ganancias retenidas $180.000.000
Pasivo – Dividendos por pagar $180.000.000
Como puede observarse, el valor del pasivo reconocido corres-
ponde al valor razonable de la bodega que se entregará como
pago de dividendos en especie.
En el momento en el cual se trasladen a los socios los riesgos y
ventajas asociados a la bodega (se aconseja que la escrituración
y entrega de la bodega se realicen en fechas cercanas) la enti-
dad debe dar de baja a ese activo y cancelar la respectiva cuenta
de dividendos por pagar, de la siguiente forma:
Cuenta Débito Crédito
Pasivo – Dividendos por pagar $180.000.000
Activo – PPE Bodega $120.000.000
Ingreso – Ganancia en baja en
$60.000.000
cuentas de activos
Note que la entrega de la bodega en forma de pago de los di-
videndos decretados por $180.000.000, cuyo valor en libros es
de $120.000.000, produce una ganancia por baja de activos, tal
como si la bodega hubiese sido vendida.
Tenga en cuenta que esta operación está igualmente sujeta a las
normas fiscales aplicables y, por lo tanto, la entidad deberá dar el
debido tratamiento en la declaración de renta y otros impuestos.
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 21
 Actualidad
CONTABLE
RECOMENDACIONES PARA IMPLEMENTAR
ESTÁNDARES INTERNACIONALES
SI AÚN NO HA INICIADO
La planeación es un tema preponderante al implementar los marcos normativos contables
A Asegúrese de que la información
ún es común escuchar a algunos contadores y
empresarios preguntando si es obligatoria la
aplicación de los Estándares Internacionales en sus
empresas. En relación con este tema, el artículo 2 de la Ley
1314 de 2009 estableció que todas las personas que llevan
contabilidad en Colombia, sea de manera obligatoria o
voluntaria, deben aplicar los decretos reglamentarios que de
esa norma se derivan.
Si una entidad todavía no ha implementado la nueva nor-
matividad contable, puede seguir los pasos que se indican a
continuación para realizar un adecuado proceso:
Consulte con un experto
La ayuda de un consultor externo es conveniente para obtener
una perspectiva externa de la entidad, imparcial, y desde el
punto de vista de alguien que ha implementado los Estánda-
res en otras organizaciones y que, por lo tanto, puede contri-
buir a encaminar adecuadamente su puesta en marcha.
Recuerde que no es suficiente con un diplomado o certifi-
cación. La aplicación correcta de los Estándares Interna-
cionales requiere de habilidades que se adquieren con la
práctica.
(…) el artículo 2 de la Ley
1314 de 2009 estableció que
todas las personas que llevan
contabilidad en Colombia,
sea de manera obligatoria o
voluntaria, deben aplicar los
decretos reglamentarios que de
esa norma se derivan
22 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
contable está al día
Tener la información al día es el punto de partida obligato-
rio para proceder con la implementación de los Estándares
Internacionales. Este asunto se refiere específicamente a que
todos los soportes contables, como facturas de venta, com-
probantes de egresos, recibos de caja, planillas de nómina,
contratos, entre otros, deben estar disponibles.
Si esta documentación está disponible, el proceso de
implementación se facilitará considerablemente. En su de-
fecto, y si la entidad se encuentra atrasada en estos temas o
presenta desorganización en su documentación o soportes,
el proceso se dilatará.
Consulte con la gerencia su voluntad
de implementar las normas
Aunque parezca extraño, es posible que los administrado-
res o propietarios no estén interesados en aplicar debi-
damente las normas. Este desinterés en muchos casos se
relaciona con problemáticas como evasión de impuestos,
desorden administrativo, manipulación de estados finan-
cieros, entre otras.
Si la entidad tiene malos hábitos en relación con estos temas,
el propósito de llevar a cabo una implementación adecuada
será infructuoso, dado que la mayoría de recomendaciones
generarán problemas en las declaraciones de impuestos y,
por consiguiente, cuantiosas sanciones.
Por ejemplo, piense en una empresa que no declara todos
sus ingresos, sino que factura solo una fracción de sus
ventas. Esta entidad tendrá inconvenientes con la mayoría
de partidas de sus estados financieros (ingresos, cuentas por
cobrar, inventarios, costos de ventas, cuentas por pagar a
proveedores, impuestos por pagar, etc.).
 Actualidad

Realice un listado de temas

importantes que afecten la generación
de información financiera
La planeación es un tema preponderante al implementar los
marcos normativos contables. Antes de hacer cualquier tipo
de ajuste o de elaborar alguna política contable, se deben
tener claros los asuntos críticos de la operación de la organi-
zación. Dicho lo anterior, la recomendación para elaborar la
lista consiste en hacer un ejercicio de preguntas y respues-
tas, tal como se muestra a continuación:

1. ¿Qué vende la entidad?

2. ¿A quién lo vende?

3. ¿Cómo lo vende?

4. ¿Cómo lo recauda?

5. ¿A quién le compra?

6. ¿Cómo compra?

7. ¿Cómo paga?

8. ¿En qué gastos incurre para llevar a cabo su operación?

9. ¿Qué activos utiliza en su operación?

10. ¿En qué pasivos incurre?

11. ¿Qué personal tiene contratado? Elabore el estado de situación

12. ¿Qué contratos tiene firmados?
Las respuestas a esas preguntas se convierten en la tabla de
contenido de las políticas contables.
financiera de apertura
Lleve a cabo la conversión del balance de apertura, utili-
zando las políticas contables desarrolladas según el punto
anterior.

Tenga en cuenta que la sección 35 del Estándar para Pymes,

Elabore las políticas contables en
conjunto con la gerencia
Aunque la administración es responsable del desarrollo de
las políticas contables, no se debe obviar que el contador y su
equipo son quienes, en la mayoría de los casos, se ocupan de su
redacción.
Para llevar a cabo esta labor con éxito, se recomienda realizar
reuniones de discusión con la gerencia sobre cada uno de los
puntos o interrogantes mencionados.
Con la participación y comentarios de la gerencia, el encarga-
do podrá redactar unas políticas para el tratamiento del nego-
cio, que sean congruentes con las Normas Internacionales de
Contabilidad e Información Financiera.
así como la NIIF 1 para el caso de las plenas, establecen
ciertas excepciones o exoneraciones en la aplicación por
primera vez de ciertas normas.
Convierta los estados financieros
atrasados
Tome los estados financieros en cada una de las fechas de
corte –si se trata de una pyme, debe hacerlo desde el 2015,
año en que debió presentar el estado de situación financie-
ra de apertura–, y lleve a cabo la conversión de sus cifras,
teniendo en cuenta las políticas contables desarrolladas.
No es necesario que esos estados financieros se publiquen
de nuevo; basta con incluir todas sus modificaciones en los
estados financieros siguientes.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 23

 Opinión
¿POR QUÉ Y CÓMO PLANEAR LA REVISORÍA FISCAL?
Por Carlos Sastoque
Contador público. Ex asesor del Consejo Técnico de la Contaduría y
de la Junta Central de Contadores.
D
ebemos partir de la premisa de que la revisoría fiscal
ejerce una vigilancia que:
• Es fundamentalmente preventiva.
• Cubre todas las áreas relacionadas con la actividad de la
empresa.
• Tiene un accionar continuo y permanente.
Algunas labores del revisor fiscal se cumplen rutinariamente
(todos los meses), como las relacionadas con la revisión de los
registros contables, las conciliaciones bancarias y las retencio-
nes en la fuente. Otras, como el IVA, son bimestrales, cuatri-
mestrales o anuales (régimen simple), mientras que las rela-
cionadas con los estados financieros de propósito general son
anuales, y muchas otras, como la vigilancia sobre las diversas
actividades operacionales, no tienen una periodicidad fija.
Con base en lo anterior, el revisor fiscal debe hacer inicialmente
un listado completo de todas las labores que tendrá que realizar,
y clasificarlas como:
• Rutinarias.
• Periódicas.
• Ocasionales.
Las que no tienen una periodicidad fija deberán ser programa-
das equitativamente dentro de los doce meses del año (entre
abril de 2019 y marzo de 2020), y –principalmente en una
hoja electrónica columnaria– establecer la agenda detallada de
actividades con fechas, mes a mes, lo más exactas posible, pero
con tiempos ligeramente flexibles. Con esto tendrá una visión
general de todo lo que debe hacer y podrá verificar cada mes si
ha cumplido o no sus metas. De esta manera, en caso de no ha-
cerlo, tendrá la oportunidad de asignar los días necesarios para
24 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
completar la tarea, a más tardar en el mes siguiente, teniendo
especial cuidado para que los plazos establecidos para la pre-
sentación de declaraciones tributarias e informes a entidades de
vigilancia y control del Estado se cumplan de manera estricta.
Y, por supuesto que teniendo establecidas las actividades que
ha de realizar, tendrá que asegurarse de que contará con los
recursos humanos, tecnológicos y materiales para cumplirlas
adecuada y oportunamente. Esto hace parte fundamental de la
planeación para lograr eficiencia en el ejercicio de la revisoría
fiscal. Si se planean las actividades a realizar durante los doce
meses siguientes, pero no se cuenta con los recursos para lle-
varlas a cabo, de nada servirá esta planeación.
Los diversos documentos que se utilicen para hacer la pla-
neación de las labores de revisoría fiscal –para un año, por lo
general– son elementos de uso obligatorio en aras de obtener
evidencias válidas y suficientes que le permitan al profesional
contable presentar los diversos informes que se deriven de
su trabajo, y comprobar así que cumplió eficientemente sus
responsabilidades profesionales. Por ello, es indispensable
que haga dicha planeación y que sus bases sean sólidas y
sustentables.
Con el fin de que se tenga una adecuada ilustración del marco
legal y conceptual sobre la planeación del trabajo del revisor
fiscal, que facilite su óptima estructuración, es pertinente anali-
zar lo relacionado con tal marco, a saber:
• La NIA 300 se refiere a la obligación y conveniencia de
que se haga una oportuna y adecuada planeación del trabajo
(“planeamiento”).
• La NIEA 3000, más conocida como ISAE 3000 (por sus
siglas en inglés, correspondientes a International Standard
of Assurance Engagements), también exige que se haga esta
planeación.
PAUTA
 Entrevista
“DIFICULTAD PARA LLEVAR A CABO REFORMA
PENSIONAL ES LA MEZCLA DE POPULISMO
E IGNORANCIA EN EL CONGRESO”
Mauricio Galindo, editor de
economía de El Tiempo,
autor del libro “¿Cómo
nos vamos a pensionar?”
afirma que debemos ser
insistentes en hablar del
tema pensional, el cual no
debe ser dirigido únicamente
a los viejos y asalariados,
sino también a los jóvenes e
independientes.
M
auricio Galindo
Caballero, periodista,
economista, editor de
economía de El Tiempo y autor
del libro ¿Cómo nos vamos a
pensionar?, en el cual hace un
recorrido por los diferentes rostros
de la informalidad en Colombia
y cómo ella plantea un enorme
obstáculo para tener un sistema
de pensiones que beneficie a la
mayoría de la gente, comparte en
Actualícese su punto de vista sobre
el sistema pensional colombiano.
26 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
Desde su punto de vista, ¿qué obstácu-
los afrontará el Gobierno a la hora de
discutir la próxima reforma pensional?
La principal dificultad para tramitar un
proyecto relacionado con las pensiones
es el populismo. El mismo Gobierno
viene insistiendo en que las edades
de pensión no se van a cambiar. Si se
da esa pauta, las demás fuerzas en el
Congreso podrán reclamar que no se
toquen las semanas o el porcentaje del
ingreso que se debe aportar, o las tasas
de remplazo para calcular las mesadas
de quienes se jubilen. O peor aún, no
faltará quien proponga que esos paráme-
tros incluso se disminuyan. La principal
dificultad para llevar a cabo este tipo
de reformas es la mezcla de populis-
mo, ignorancia e irresponsabilidad que
puede reproducirse en el Congreso. No
se trata de que los parámetros tengan
que endurecerse porque sí, sino de que
por adelantado se decida que no se van
a tocar sin hacer los correspondientes
cálculos y una discusión seria.
¿Los subsidios que entrega el régimen
público es lo que más le hace daño al
sistema pensional?
Los subsidios que se entregan son uno
de los problemas que afectan el sistema
de pensiones; más concretamente, la
inequidad con la que estos se entregan.
Por ejemplo, el Estado debe destinar
al año unos 18 billones de pesos del
presupuesto nacional para completar las
mesadas del régimen público. Y de ese
dinero, el 65 % es para pagar las mesa-
das del 20 % de jubilados con pensiones
más altas, y menos del 1 % para pagar
las mesadas del 20 % inferior.
Sin embargo, el principal problema
para el sistema en el país es la informa-
lidad. A su vez, está el hecho de que el
43 % de los trabajadores del país labora
por cuenta propia, no porque tengan
prósperos emprendimientos individua-
les, sino porque no hay para ellos más
opciones que el “rebusque”; el hecho,
también, de que algunos patronos no
afilian a sus trabajadores, e incluso des-
cuentan los aportes y no los entregan a
las entidades de pensiones o de salud,
sino que se los roban; que hay traba-
jadores independientes que quizás sí
tienen ingresos significativos, pero no
sienten que haya nada que los obligue a
aportar al sistema; y que la afiliación y
el aporte no responden a la conciencia,
sino a la obligación.
La informalidad laboral hace que
muchos colombianos no coticen a
pensiones. ¿Qué se puede hacer para
que los independientes informales
sean conscientes de la importancia de
hacerlo?
Que el Estado les hable más a sus ciuda-
danos, sobre todo a los más jóvenes; que
también lo hagan las entidades que com-
piten en el mercado, es decir, que estas
no solo se dirijan a los asalariados, sino
que vayan también, más explícitamente,
por los independientes; que lo hagan
también los medios de comunicación;
que hablen del tema recurrentemente;
que cuando hablen de pensiones no se
dirijan solo a los viejos; que actúen con

la consciencia de que el tema de pen-
siones es principalmente para jóvenes;
que usted y yo les hablemos del tema a
quienes queremos, a quienes están en
nuestro hogar, en nuestra familia, en
nuestro entorno; que todos se vuelvan
cansones con el tema.
¿Qué otros puntos se deben considerar
a la hora de discutir este tema?
Hay un punto de fondo, relacionado
con las decisiones colectivas que toma
la sociedad a través del Congreso, pero
también con las decisiones individuales,
en la vida diaria: la educación. La debili-
dad en la formación en temas financieros
lleva a decisiones equivocadas tanto a
los individuos como a quienes establecen
las políticas públicas en el Congreso, así
como en el Gobierno.
Es evidente el rechazo de la gente al
hecho de que obtener un beneficio cuesta.
Queremos tener los mejores beneficios
cuando nos retiremos, pero no somos
capaces de establecer la relación men-
tal entre el beneficio que se quiere y el
ahorro que se necesita. En otras palabras,
queremos y exigimos el beneficio, pero
no estamos dispuestos a hacer el sacrifi-
cio necesario que lo respalde.
Hay un cambio de fondo necesario en la
sociedad, que quizás deba empezar en
el preescolar, y es el significado de un
presupuesto; que los gastos no pueden
ir más allá de los ingresos, y que los
ingresos son el resultado del esfuerzo
y del trabajo; no de extorsionar a otros
conciudadanos, para que sean los otros
los que lleven del bulto con los impues-
tos y financien mi pensión o la educación
de mis hijos, o mi salud.
Hace algunos meses me impresionó
ver a universitarios que, mientras nos
impedían el paso a personas de la clase
trabajadora que usábamos el transporte
público, gritaban pidiendo más plata
para las universidades. Y luego gritaban
en contra de recaudar más impuestos.
Decían: “no a la reforma tributaria”,
ley que se tramitaba por esos días. Digo
que me impresionó, porque esa reforma
aumentaba las tarifas de renta a los de
mayores ingresos, ponía un impuesto al
patrimonio a unas 5.000 personas que
poseen los mayores activos del país,
hacía cambios en los impuestos que
pagan accionistas sobre los dividendos
que reciben de las grandes empresas
del país, e incluso, en un comienzo,
planteó una devolución en efectivo del
IVA a los cinco millones de hogares
más pobres. Pero estas personas que
hacen parte de la élite privilegiada que
tiene acceso a la educación superior
pedía más plata, pero a la vez rechaza-
ba esa reforma que tocaba los bolsillos
de mayores ingresos.
Luego, hay un punto de fondo que mues-
tra la debilidad en la educación. Ojalá en
el sistema educativo se afinara, aunque
fuera, el sentido común.
¿Qué opina de la posición de los fondos
privados que afirman que al 95 % de
los colombianos le conviene más pen-
sionarse con ellos?
No creo que desde el punto de vista de
las decisiones individuales esta sea la
consideración más importante. La clave
es si a mí me convienen más los fondos
privados o Colpensiones. Y eso cada
cual lo debe mirar según sus propias
circunstancias. A ello le puede ayudar
el derecho de recibir la doble asesoría.
Si la solicita, es obligación del fondo y
de Colpensiones dársela. Y si la conclu-
sión, luego de comparar sus circuns-
tancias con las reglas de juego de cada
uno de los dos regímenes, es estar en
Colpensiones, pues seguramente toma-
rá esa decisión. Y si la conclusión es la
contraria, que le conviene más estar en
los fondos, pues seguramente tomará
ese otro camino, sin importar si hace
parte del 90 % mayoritario o del 10 %
minoritario.
Retomando la pregunta, lo que dicen
los fondos tiene sentido. La mayoría
de personas que trabajan no tienen
ingresos altos, y quienes se afilian a
pensiones no tienen continuidad en los
aportes. De esta manera, la mayoría no
logrará acumular las semanas de apor-
tes que le dan el derecho de pensión. Y
quienes sí lo logren, lo habrán hecho
Entrevista
con ingresos bajos, de salario mínimo.
Así, los que no logren pensionarse ten-
drán en los fondos una devolución de
saldos, y en Colpensiones tendrán una
indemnización sustitutiva.
Llámese como se llame, ese dinero
puede ser mayor en los fondos priva-
dos que en Colpensiones, pues en ellos
influyen los rendimientos financieros de
la inversión, mientras que en Colpen-
siones solo se ajusta con la inflación.
Y entre quienes se pensionen con el
mínimo, el derecho en Colpensiones se
alcanza a las 1.300 semanas y en los
fondos a las 1.150.
Al margen de la competencia entre
el RAIS y el RPM, ¿un colombiano
debe ser consciente de la importancia
de ahorrar para su vejez? ¿Por qué
no lo es?
Hay un rasgo cultural, quizás no solo en
Colombia; diría que es muy extendido
en la humanidad, que apunta a sobre-
valorar el presente, lo que tiene como
consecuencia subvalorar el futuro. En
la práctica, cuando ponemos en una
balanza el bienestar inmediato frente
a un sacrificio inmediato que le apun-
te a un bienestar futuro, la balanza se
inclina fácilmente del lado del beneficio
presente. Y si las decisiones cada día se
desprenden de lo que va señalando esa
balanza, el sacrificio por el futuro nunca
se hará. Por su parte, cuando eso que se
veía como un futuro lejano e incierto se
convierta en el presente, ya será tarde
para emprender acciones.
¿Qué estrategia se podría implementar
para que un mayor número de per-
sonas le apuesten al ahorro pensional
voluntario?
Creo que está en manos de las entidades
que compiten en el sistema, siendo más
agresivas en ofrecer esa línea de ahorro
y recordar permanentemente los bene-
ficios tributarios. Cada vez que la gente
recibe la quincena y ve su retención en
la fuente es una buena ocasión para re-
cordar que existen esos beneficios para
quienes deciden ahorrar en pensiones
voluntarias.
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 27
PAUTA
PAUTA
 Breves Laborales
Incapacidad laboral
de origen común
E l pago de los dos primeros días
del auxilio de incapacidad por
enfermedad general es asumido por
el empleador; y a partir del tercer
día y hasta el día 180, por la EPS. Si
llegado el día 180 la incapacidad es
prorrogada, el auxilio será sufragado por
la administradora del fondo de pensiones
del trabajador, y el monto corresponderá
a la mitad del salario devengado. En caso
de que la remuneración del trabajador sea
equivalente al salario mínimo, el auxilio
por incapacidad corresponderá a ese
valor. Adicionalmente, la administradora
en cuestión deberá continuar con el
pago hasta el día 540, siempre que se
haya emitido concepto favorable de
rehabilitación, ante lo cual el empleador
deberá disponer todo lo necesario para
la reinstalación, reintegro y reubicación
laboral del trabajador. En caso contrario,
es decir, si el trabajador no recibió
concepto favorable de rehabilitación,
deberá ser calificado para determinar si,
como consecuencia de la enfermedad
de origen común, sufrió una pérdida
de capacidad laboral (de al menos el
50 %). De ser así, le será otorgada la
pensión por invalidez, situación que se
presenta una vez agotado el tratamiento y
rehabilitación integral.
30 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
PND derogó excepción a la garantía de
pensión mínima
L a garantía de pensión mínima, regulada mediante el Decreto 832 de 1996, es
un beneficio del que disponen los afiliados al régimen de prima media con
prestación definida –RPM– y al régimen de ahorro individual con solidaridad
–RAIS–, el cual brinda la oportunidad de obtener una pensión de vejez, invalidez
o de sobreviviente, equivalentes a un salario mínimo mensual legal vigente
–smmlv–, cuando no se ha alcanzado el ahorro suficiente (RAIS), o el promedio
no alcanza el porcentaje de un smmlv (RPM), siempre que se haya cumplido
con la edad mínima (57 años en mujeres y 62 en hombres) y las semanas de
cotización (1.300 en el RPM y 1.150 en el RAIS). Sobre el particular, el Plan
Nacional de Desarrollo –PND– derogó el artículo 84 de la Ley 100 de 1993. Este
artículo disponía que en caso de que el afiliado o sus beneficiarios recibieran
alguna pensión, renta o remuneración, y que el monto de esos conceptos, sumado
con el de la mesada pensional que le correspondería percibir al afiliado, superara
la pensión mínima, es decir, resultara un monto superior a un smmlv, no podría
acceder a la garantía referida.
Incapacidad laboral Obligación de
en el sector público entregar copia del
y privado contrato de trabajo
M U
ediante el Concepto 84431 na de las vulneraciones a los
de 2019, el Departamento derechos de los trabajadores se
Administrativo de la Función suscita cuando no se les entrega copia
Pública dispuso, frente al caso de un del contrato de trabajo, aun siendo
trabajador que sufrió un accidente este un mandato expreso establecido
laboral en el sector privado, mediante el artículo 39 del Código
teniendo a su vez un empleo en el Sustantivo del Trabajo –CST–. Si
sector público, que no procedía el el empleador se muestra renuente a
reconocimiento de la incapacidad, entregar dicha copia del contrato o
pues el evento no acaeció dentro de de cualquier adición o modificación
la institución pública. Sin embargo, sobre el mismo, el trabajador puede
consideramos que la medida acudir ante el inspector de trabajo
vulnera los derechos fundamentales para que sea este funcionario quien
consagrados en la Constitución realice el requerimiento al empleador,
Política (ver artículo 25). en virtud del artículo 42 del CST.
Auxilio de transporte: ¿cuándo no hay lugar
a su pago?
R especto del auxilio de transporte, la norma establece que su pago es
obligatorio para aquellos trabajadores cuya remuneración no supera los
dos salarios mínimos. Sin embargo, esta no es la única condición, ya que si el
trabajador reside en su sitio de trabajo, o la empresa le suministra el servicio de
transporte, el empleador también será exonerado del pago de dicho auxilio.
 Breves Laborales

Importancia de las pausas activas

L as pausas activas son descansos transitorios dentro de la jornada laboral, ejecutadas mediante
la realización de ejercicios físicos y mentales cuya función es mejorar la movilidad
articular, corregir la mala postura, disminuir cargas osteomusculares derivadas de posiciones
prolongadas, eliminar la falta de concentración, entre otras. Al respecto, la Ley 1355 de 2009
establece que el empleador debe otorgar el espacio para el desarrollo de estas actividades, y así
procurar el cuidado integral de la salud de sus trabajadores.

Acciones de cobro de Servicios en salud durante trámite de

la administradora de pensión
pensión
Q uienes hayan radicado documentos para el reconocimiento de su
pensión, con una relación laboral finalizada o sin capacidad económica
U na vez acreditada la novedad de
ingreso o afiliación del trabajador
en la plataforma del fondo de pensiones,
para continuar efectuando cotizaciones al sistema, podrán, en los términos
establecidos en el artículo 2.1.8.4 del Decreto 780 de 2016, gozar de un período
de cobertura en salud por el hecho de estar gestionando dicho trámite. En esa
es deber de la administradora verificar
medida, una vez se tenga en firme el acto administrativo mediante el cual se
que el aportante o afiliado no incurra en reconoce la pensión, la entidad administradora descontará de las mesadas
mora. De ser así, deberá emitir avisos pensionales retroactivas el valor de las cotizaciones en salud por los meses que
o acciones persuasivas de cobro, para no se efectuaron aportes, y las destinará a la administradora de recursos del
así obtener los respectivos aportes. Si el sistema general de seguridad social –Adres–, sin que la EPS tenga derecho a
empleador hace caso omiso al llamado, compensar por dichos aportes.
el artículo 2.2.3.3.3 del Decreto 1833
de 2016 dispone que a partir del tercer
mes de mora dichas entidades deberán
generar acciones de cobro coactivo,
en aras de perseguir los recursos que

pongan al día la situación del afiliado.
Si la administradora de pensiones no
ejecuta diligente y oportunamente las
gestiones de recaudo ante el empleador,
deberá responder de manera solidaria
por el pago de la prestación a que haya
lugar (ver sentencia SL1355 de 2019).
El Dato
Fue presentado ante el Congreso un proyecto
de ley que busca la protección de las personas
próximas a pensionarse (dependientes
o independientes), ya sea mediante estabilidad laboral reforzada o
flexibilidad en el pago de aportes al sistema de seguridad social, en caso
de que sus contratos de trabajo finalicen antes de agotar los requisitos
para acceder a la pensión de vejez.

Licencia de maternidad Minsalud se pronuncia frente a

cuando fallece el bebé o el feto
E l Ministerio de Salud y Protección Social indicó
que existen dos situaciones bajo las cuales
procede la licencia de maternidad: 1) cuando el
embarazo termina en aborto y 2) cuando el bebé
nace y muere poco después. En el primer caso debe
concederse a la madre la licencia de maternidad por
un período de dos a cuatro semanas, según el tiempo
que el médico estime para su recuperación. En el
segundo, la trabajadora tiene derecho al descanso de
la totalidad de la licencia de maternidad, es decir, 18
semanas (artículo 236 del CST).
cambios del PND
M ediante el Comunicado bajo radicado
201913000665171, el Ministerio de Salud señaló
que, con ocasión de la promulgación de la Ley 1955 de
2019, Plan Nacional de Desarrollo –PND–, desde el 25 de
mayo del año en curso se produjo el decaimiento del Decreto
1273 de 2018, por la inexistencia de su fundamento legal,
el artículo 135 de la Ley 1753 de 2015. Por ello no procede
la retención y giro de aportes por parte de los contratantes.
No obstante, la entidad precisó que los trabajadores
independientes continuarán realizando la cotización de
aportes mes vencido (ver artículo 244 del PND).

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 31

 Actualidad
LABORAL
USO PERMANENTE DEL CONTRATO DE
PRESTACIÓN DE SERVICIOS PRESUME
VÍNCULO LABORAL OCULTO
El empleador debe asumir la responsabilidad de probar que el trabajo se ejecutó de
manera independiente y autónoma.
R
ecientemente, se conoció la
Sentencia SL981-2019 con
radicación 74084, proferida
por la Sala Laboral de la Corte Suprema
de Justicia, en la que se ratificaron
advertencias sobre el abuso de los contratos
de naturaleza civil o comercial, con los
cuales se pretende ocultar el vínculo laboral
entre contratante y contratista, y de esa
manera eludir el pago de las prestaciones
sociales a las que todo trabajador tiene
derecho dentro de una relación laboral.
Cuidado con la
prolongada suscripción
de contratos de OPS
En el caso estudiado por la Corte Su-
prema de Justicia se logra probar que el
demandante suscribió con la empresa
demandada 57 contratos de orden de
prestación de servicios –OPS– entre 1992
y 2013. Desde la perspectiva del máximo
órgano de cierre de la jurisdicción ordi-
naria, las interrupciones breves, es decir,
inferiores a un mes, entre la celebración
de uno y otro contrato deben entenderse
como “aparentes o meramente forma-
les”. Así pues, para la Corte es claro que
las funciones del demandante “se desem-
peñaron con vocación de permanencia
dada su prolongación en el tiempo, y que
las actividades asignadas a la supuesta
contratista (…) eran connaturales a la
actividad misional del ISS”.
A esta importante conclusión llega la
Corte Suprema de Justicia para ratificar
32 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
lo que en su jurisprudencia y en la de
la Corte Constitucional se ha protegido
históricamente con la aplicación del
principio de prevalencia de la realidad
sobre la forma, establecido en el artículo
53 de la Constitución Política. La Corte
Suprema advierte, además, que este
importante principio constitucional no
solo se predica de las relaciones labora-
les entre particulares, sino también en el
sector oficial; de ahí que esta jurispru-
dencia corresponda con las sentencias
del Consejo de Estado que también han
advertido en diferentes oportunidades, a
las entidades oficiales del orden nacional
y regional, los límites de la contratación
por prestación de servicios.
Presunción de la relación
laboral
En una demanda de contrato realidad el
presunto trabajador debe probar que entre
el contratante y él se cumplieron los tres
elementos de la relación laboral (artículo 23
del Código Sustantivo del Trabajo), a saber:
1. Prestación personal del servicio.
2. Continuada subordinación.
3. Salario.
Una vez probada la existencia de esos ele-
mentos, el ordenamiento jurídico concede
una presunción a favor del trabajador, en
la que se entiende que la relación laboral
estuvo regida por un contrato de trabajo.
Así lo establece el artículo 20 del Decre-
to 2127 de 1945, que se encuentra aún
vigente. Constatada la relación laboral, el
empleador debe asumir la responsabilidad
de probar que el trabajo se ejecutó de
manera independiente y autónoma.
En similar fallo de la citada Corte,
Sentencia con radicado 35414 del 21 de
abril de 2009, el alto tribunal decidió no
declarar la existencia de un contrato de
trabajo dentro de una demanda de contrato
realidad, pues, pese a que el demandante
era un médico que prestaba sus servicios
profesionales para una IPS en la que
efectivamente cumplía con un cuadro de
turnos, y que la entidad era la propietaria
de todos los elementos esenciales para la
ejecución de la labor, en el debate proba-
torio quedó demostrado que el médico era
quien fijaba sus propios turnos mensuales
y, además, que podía disponer de enviar
un reemplazo en su lugar cuando no podía
asistir a cubrir el turno. Por lo tanto, fue
constatado por parte de la demandada lo
que la Corte advirtió en el párrafo anterior,
esto es, que la labor se ejecutó de forma
independiente y autónoma.
Con lo anterior, se arguye que la eje-
cución de una función esencial para
la explotación del objeto social de la
empresa no es un requisito determinante
para la declaratoria de la relación laboral.
Sin embargo, no se debe entender con
esto que dicha situación deje de apor-
tar importantes elementos probatorios
que giran en torno a este aspecto para
que, en casos no análogos al citado, el
demandante pueda probar que entre las
partes involucradas existió una verdadera
relación laboral.

LABORAL
RECONOCIMIENTO DE PENSIÓN
ANTE JUEZ LABORAL
La calificación del estado de invalidez, como requisito de procedibilidad, no limita el
reconocimiento de la pensión, ni su solicitud ante la jurisdicción ordinaria laboral
L
a pensión de invalidez es la
erogación que se otorga a una
persona que sufre una pérdida
de capacidad laboral igual o superior
al 50 %. Las situaciones que ocasionan
dicha pérdida pueden estar asociadas
a enfermedades o accidentes de
origen laboral o común. También es
importante tener presente que si se
determina por parte de la autoridad
competente que el estado de invalidez
es de origen común, el reconocimiento
de la pensión estará a cargo del fondo
de pensiones al que se encuentre
afiliado el afectado. Por el contrario,
si es de origen laboral, el pago estará a
cargo de la ARL.
Declaratoria de pérdida
de capacidad laboral
Corresponde a las juntas regionales de
invalidez, al igual que a la junta nacio-
nal, la tarea de determinar el porcentaje
de pérdida de capacidad laboral de las
personas que acudan para tal efecto. Es
preciso anotar que corresponde a la jun-
ta regional conocer en primera instancia
las controversias sobre las calificaciones
del estado de invalidez y la pérdida
de capacidad laboral, mientras que la
nacional decidirá de manera definitiva la
calificación en segunda instancia.
¿Cómo se reclama la
pensión de invalidez?
Si el grado de invalidez que queda en
firme es superior o igual al 50 %, el tra-
bajador tendrá que:
• Presentar la solicitud ante el fondo
de pensiones al que se encuentre
afiliado, en la que dé cuenta de los
hechos (en este caso, que obtuvo una
calificación de pérdida de capacidad
laboral superior al 50 %), y que, de
conformidad con lo establecido en
el artículo 38 de la Ley 100 de 1993,
se hace acreedor de dicho beneficio.
Se deberá adjuntar copia del docu-
mento de identidad y del dictamen
de invalidez ejecutoriado y en firme
otorgado por la respectiva EPS, fondo
de pensiones, junta regional o junta
nacional de calificación de invalidez,
según sea el caso.
• Posteriormente, el interesado deberá
radicar los formatos diligenciados
propuestos por el fondo de pensiones
y anexar los documentos requeridos
en las oficinas o puntos de atención
al usuario.
• Por último, tendrá que notificarse el
acto administrativo a través del cual
se reconoce la pensión al solicitante.
Existe otra ruta
La Corte Suprema de Justicia, en la
Sentencia SL1044 del 20 de marzo de
2019, advirtió que la calificación del
estado de invalidez, regulada en los
artículos 41, 42 y 43 de la Ley 100 de
1993 como requisito de procedibilidad,
no limita el reconocimiento de dicha
pensión, ni su solicitud ante la juris-
dicción ordinaria laboral. Esto quiere
decir que el trabajador es libre de elegir
si acudirá a las juntas o al juez laboral
para resolver el reconocimiento de su
pensión de invalidez.
Actualidad
Además, para dicha Corte es claro
que “los dictámenes proferidos por
las juntas de calificación de invalidez,
sean regionales o nacionales, no son
pruebas solemnes, de modo que pueden
ser controvertidas ante los jueces de
trabajo”.
Así pues, es claro que los jueces la-
borales tienen competencia y aptitud
para examinar los hechos realmente
demostrados que contextualizan la
invalidez establecida por las juntas,
resolviendo así las controversias que
los interesados formulen al respecto.
Sin embargo, es preciso advertir que
lo expresado por la citada Corte no
implica que se le reconozca potestad
al juez de dictaminar en forma defi-
nitiva si el trabajador está realmente
incapacitado o no, y cuál es el origen
de las causas de su mal, como tampo-
co cuál es el grado de la invalidez y la
distribución porcentual de las disca-
pacidades y minusvalías.
Por otra parte, en la misma sentencia
la Corte Suprema de Justicia recono-
ció que, una vez iniciado el trámite
judicial, el demandante puede, de
igual manera, acudir ante las juntas de
calificación con la finalidad de que el
dictamen proferido sea incluido dentro
del acervo probatorio. Adicional-
mente, esa corporación contempla la
posibilidad de que dentro del proceso
judicial se pueda solicitar una nueva
valoración “para que sea el juez quien
decida conforme a la sana crítica lo
pertinente, a efectos de resolver sobre
la pretensión deprecada”.
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 33
 Actualidad
LABORAL
SANCIÓN E INDEMNIZACIÓN POR
INCUMPLIMIENTO EN EL SUMINISTRO
DE DOTACIÓN
El Ministerio del Trabajo puede imponer sanciones de hasta 5.000 smmlv, por el
incumplimiento en las condiciones de seguridad necesarias para la protección del trabajador
C
onforme al artículo 230 de Código
Sustantivo del Trabajo –CST–, los
empleadores deben suministrar a
los trabajadores que devenguen menos de
dos salarios mínimos mensuales legales
vigentes –smmlv– un vestido de labor y
un par de zapatos cada cuatro meses.
El requisito principal y determinante para
adquirir este beneficio corresponde, como
se indicó, a la asignación salarial, esto es,
que el trabajador no perciba más de dos
(2) smmlv o que su remuneración mensual
sea menor a $1.656.232 para 2019.
La dotación comprende, además, las
siguientes características:
• Debe suministrarse desde el tercer mes
de servicio. Así, hasta tanto el trabaja-
dor no cumpla ese tiempo en la orga-
nización, no podrá gozar del beneficio.
No obstante, el empleador puede, por
mera liberalidad, otorgar la dotación
desde el primer día de labor.
• Se entrega tres veces al año. Al res-
pecto, el artículo 232 del CST señala
las siguientes fechas:
-- 30 de abril.
-- 31 de agosto.
-- 20 de diciembre.
• La obligación que se impone es la del
suministro de un vestido y un par de
zapatos, pero recuerde que la ley no
señala un número limitado de prendas o
calzado que el empleador pueda proveer.
• Debe ir acorde con la labor a ejecutar;
no tiene el mismo propósito dotar de una
camisa, un pantalón y unos mocasines
34 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
a un auxiliar contable, que un overol y
botas de seguridad a un maestro de obra.
• No debe confundirse la dotación con
los elementos de protección personal
(gafas, botas de seguridad, etc.).
• Bajo ninguna circunstancia la dota-
ción puede ser compensada en dinero
(artículo 234 del CST).
• El empleador no tiene la obligación de
proveer la dotación cuando el trabaja-
dor no haga uso de ella. Al respecto, es
importante, a fin de evitar inconvenien-
tes, dejar registros escritos y comunica-
ciones, señalando al trabajador la razón
por la cual no se le hace entrega de la
prestación (artículo 233 CST).
• Debe ser proveída durante la vigen-
cia del contrato, no a su terminación.
Dicho esto, si el empleador no hizo en-
trega de la misma, el trabajador no está
obligado a recibirla como compensa-
ción por el tiempo de servicio, pues no
será necesario su uso. Esta situación
haría acreedor al trabajador de una
indemnización (Concepto 193775 de
2012 del Ministerio del Trabajo).
• No existe un monto determinado para
cuantificar el pago de lo que correspon-
de a la dotación, de manera que si el
trabajador desea su pago a la termina-
ción del contrato, deberá acudir ante un
juez laboral para que estime su valor.
Indemnización por
incumplimiento
Poco se conoce acerca de la liquidación
de una indemnización con ocasión del
incumplimiento en la entrega de dotación.
Al respecto, la legislación laboral no tiene
fijada una tarifa para determinar su costo,
o la multa adyacente por la omisión en su
entrega durante la relación laboral.
Para que proceda el reclamo de una
indemnización, la relación laboral debe
haber culminado y, además, el trabajador
debe haber probado el perjuicio causado
por el incumplimiento en la entrega de
dichos elementos; por ejemplo, adjuntan-
do facturas en las quese demuestre que
cubrió la dotación con recursos propios.
Sanciones por
incumplimiento
Si el empleador omite la entrega de la
dotación en las fechas establecidas, y el
derecho por esta prestación se encuentra
próximo a prescribir (3 años), el Mi-
nisterio del Trabajo, como entidad de
vigilancia y control, puede actuar como
agente conciliador y solicitar al emplea-
dor el cumplimiento de dicha obligación.
Si luego de la conciliación el empleador
incumple el acuerdo, el trabajador podrá
acudir ante el juez laboral.
De lo anterior se exceptúan las actividades
clasificadas en nivel de riesgo alto (IV y
V), entre ellas, las de construcción. En esos
casos, el Mintrabajo puede imponer san-
ciones de hasta 5.000 smmlv a la empresa,
teniendo en cuenta que no dispone de las
condiciones de seguridad necesarias para la
protección de la integridad, salud y vida del
trabajador (artículo 486 del CST).
PAUTA
 Opinión
SE DICE DE MÍ…
Por Eric Duport Jaramillo
Abogado especialista en derecho comercial.
Gerente de la firma Duport Abogados
C
ómo no recordar el título de la canción oficial de la más
famosa producción de la televisión colombiana: Yo soy Betty
la fea. Esta novela alcanzó a paralizar al país en varios de
sus episodios, en los que la complejidad de las relaciones humanas
alimentaban el morbo de los televidentes, al punto de ser ganadora
del libro Guinness de los récords 2010, como la telenovela más
exitosa de la historia, al ser emitida en más de 180 países.
Sin embargo, lo que pocas de las personas que siguieron la
novela pudieron identificar fueron los graves problemas de
gobernanza que se presentaron en el manejo de la empresa ECO
MODA, que derivaron en una serie de prácticas que, infortuna-
damente, aún se ven en numerosas empresas a nivel mundial.
Empecemos por los problemas de sucesión en el mando. En efecto,
ECO MODA era una empresa perteneciente a dos familias, en la que
cada una poseía el 40 % de la participación accionaria, y en donde
ambas tenían un candidato familiar para suceder al fundador de la
organización. Para resolver el dilema se realizó un concurso a través
del cual cada candidato debía presentar un plan de negocios, que
definiría quién sería el sucesor. El ganador tendría la oportunidad
de ejecutar dicho plan durante un año, bajo la salvedad de que en
caso de que los resultados no fueran exitosos, tendría que entregar el
mando al representante de la otra familia. Esta situación generó en
el ganador una obsesión por demostrar resultados basados en cifras
amañadas; y en el perdedor, desde su posición en la junta directiva,
un bloqueo y una oposición permanente respecto a las actividades
gerenciales. Brillaron en esta situación la inexperiencia directiva del
gerente, a pesar de su formación académica; el peligroso mecanismo
para la elección del ejecutivo principal, que además de ser improvi-
sado llevó a dividir a sus participantes entre ganador y perdedor; y
finalmente, el conflicto de intereses del perdedor, quien buscaba su
beneficio personal en el fracaso del gerente.
El otro aspecto crítico en ECO MODA se da por la composición
y funcionamiento de su junta directiva. En ella hacían parte los
accionistas familiares con dos miembros por cada familia y un re-
presentante de los accionistas minoritarios. En una de las reuniones
más recordadas por los televidentes, la esposa del fundador reniega
por la información financiera que le fue repartida a los miembros
36 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
de la junta, la cual consideró como innecesaria o menos importante
que mencionar los detalles de la organización del matrimonio de
su hijo con una de las socias. Adicionalmente, la junta se cancela-
ba por decisión arbitraria del gerente, o incluso, se realizaba con
este último en estado de alicoramiento, ante lo cual la junta nunca
tomó medidas correctivas. La ausencia de miembros externos,
conocedores del negocio; independientes frente a la situación de la
empresa, ajenos a las pugnas entre los accionistas, desencadenaron
problemas que llevaron a ECO MODA a una situación en la cual
los activos quedaron embargados por una empresa de propiedad de
un tercero, ajeno a dichos accionistas.
Es así como nos vemos enfrentados a otra característica que se
presenta durante gran parte de la novela, y es la falta de ética en
el ejercicio profesional, además de las actuaciones claramente
ilegales. La situación personal vivida por Betty nos llevó a sentir
compasión por ella, mientras le ayudaba al gerente a maquillar
los estados financieros de la compañía, a crear y controlar otra
empresa que pudiera embargar los activos de ECO MODA antes
que sus verdaderos acreedores, y a comprar telas de contrabando,
entre muchas otras actuaciones que están al margen de la ley. La
falta de controles externos, como una revisoría fiscal “verdadera-
mente independiente”, comités de auditoría y una junta directiva
enfocada en el control de riesgos jamás habrían permitido que los
desvíos de la administración pudieran llegar tan lejos.
Finalmente, sin ser el último de los errores de esta empresa, encon-
tramos la falta de profesionalismo de sus empleados. La participa-
ción de los mejores amigos de los socios, incluida la “peliteñida”
de los seis semestres en la San Marino, las improductivas y chis-
mosas secretarias del “cuartel de las feas”, el diseñador de modas
que amenazaba constantemente con renunciar, entre otros, hacían
de ECO MODA el ejemplo perfecto del peor lugar para trabajar.
Aunque no lo creamos, la televisión, en esta ocasión, nos
entregó un excelente caso de cómo no se deben manejar las
empresas y de cuáles son los principales errores que se come-
ten a diario en las organizaciones. ¿Será entonces que nuestra
empresa es también una novela?

“ES NECESARIO COMPRENDER LOS RIESGOS
DE TENER UN NEGOCIO PROPIO”
Paula Giraldo Cuellar, partner
legal de BDO en Colombia
afirma que no tener capital
de trabajo suficiente que
apalanque el primer año
de la operación, e incurrir
en gastos fijos altos son
algunos de los errores que
cometen los emprendedores
colombianos.
L
a creación de compañías creció
un 2,1 % durante 2018, según
Confecámaras. Sin embargo, un
70 % de las empresas fracasa durante
los primeros cinco años de existencia.
¿Cuáles son los principales factores
que no deben perderse de vista para
emprender en Colombia y no morir en
el intento?
“No tener un capital de trabajo suficiente
que apalanque el primer año de la opera-
ción, darse por vencido antes de tiempo,
incurrir en gastos fijos altos y destinar
los recursos de trabajo en objetivos
diferentes al desarrollo del negocio son
los errores más comunes que cometen los
emprendedores colombianos, y en gran
parte estas variables conllevan a que tan
solo el 29,7 % sea exitoso después de los
primeros cinco años de origen”, afirma
Paula Giraldo Cuellar, partner legal de
BDO en Colombia.
Los anteriores errores se suman a la
improvisación y a la falta de asesoría,
pues, desde el punto de vista de Giraldo
Cuellar, este último factor orienta a los
emprendedores al momento de definir
el tipo de sociedad a constituir, teniendo
en cuenta, entre otros aspectos, el objeto
social, el número de socios y el capital.
“Muchos entusiastas se lanzan a la aven-
tura de crear empresa sin siquiera tener
claro que deben elegir un nombre y veri-
ficar su disponibilidad ante la cámara de
comercio, clasificar su organización por
actividad económica, elaborar los estatu-
tos, registrarla ante dicho ente, realizar
los trámites necesarios en la Dian y
abrir una cuenta bancaria corporativa”,
advierte Giraldo Cuellar.
Según la experta, es necesario com-
prender los riesgos de tener un negocio
propio y contar con un sistema de apoyo
económico suficiente. No obstante, e
independientemente de estos factores,
considera cinco pilares fundamentales
que los emprendedores deben estudiar
para lograr el éxito. El primero de ellos
es desarrollar un plan de negocio estruc-
turado y controlar detalladamente su
ejecución.
Como segundo punto se encuentra el
hecho de realizar proyecciones financie-
ras basadas en el flujo de caja, puesto que
las compañías se quiebran por esta razón.
El tercer punto, finalmente, consiste en
identificar con claridad el mercado al que
irá dirigido el producto o servicio que se
quiere desarrollar.
Entrevista
“Otro pilar fundamental es estructurar el
mejor equipo humano posible, evaluando
con seriedad cuál es el número idóneo
de colaboradores para el tamaño y tipo
de negocio naciente. Quinto y último
pilar, usar el capital de trabajo para el
desarrollo del negocio. Iniciando, los re-
cursos son muy limitados y, por lo tanto,
es fundamental usarlos eficientemente”,
destaca Giraldo Cuellar.
Frente a este último pilar, Giraldo Cuellar
recomienda tener un capital de trabajo
de 6 a 12 meses, que cubra los gastos de
operación de la empresa. Igualmente,
sugiere no malgastar los recursos en ob-
jetivos diferentes al desarrollo del objeto
social, evitar que los gastos fijos sean
altos, y tener alternativas de financiación
diferentes al sector financiero.
Las cifras de este año
Según el informe Dinámica de creación de
empresas en Colombia, elaborado por Con-
fecámaras, durante el primer trimestre de
2019 se crearon 96.914 unidades produc-
tivas en el territorio nacional; 9,7 % más
que en el mismo período de 2018, cuando
se ubicaban en 88.323, lo que confirma el
repunte de los indicadores económicos en
el país.
Según el informe, del total de empresas
registradas, el 77,8 % corresponde a per-
sonas naturales y el 22,2 % a sociedades.
En los dos casos se presentó un compor-
tamiento positivo, teniendo en cuenta
que la creación de sociedades aumentó
un 10,5 % respecto a 2018, al pasar de
19.458 a 21.504. Por su parte, las matrí-
culas de personas naturales pasaron de
68.865 a 75.410, lo que representa una
variación de 9,5 %.
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 37
 Breves Comerciales

Aspectos de formalización empresarial Insolvencia de

persona natural
L a formalidad empresarial incluye diferentes procesos, entre ellos, aquellos de
existencia legal, como el registro mercantil y el RUT; de factores de producción,
como la adquisición de insumos y mano de obra (esta última implica la celebración
comerciante

E
de un contrato laboral); de producción y comercialización, como el cumplimiento de l artículo 10 del Código
normas sanitarias, reglamentos técnicos y disposiciones ambientales; y de formalidad de Comercio establece
tributaria, que comprende la declaración y pago de impuestos ante la Dian o la que se considera comerciante
Secretaría de Hacienda distrital o municipal, según corresponda. a toda persona que se ocupa
profesionalmente de las actividades
que la ley considera mercantiles,
en virtud del artículo 20 de la
Despidos en la Mecanismo de Ley 1116 de 2006. Por otro lado,
fusión de empresas cofinanciación la insolvencia se entiende como
la imposibilidad de una persona

E n la fusión de sociedades
comerciales no se extinguen
los contratos laborales de las
sociedades participantes, ni
se modifican las condiciones
inicialmente pactadas, pues la
nueva compañía absorbe los
derechos y obligaciones de la
sociedad disuelta (artículo 172 del
Código de Comercio). No obstante,
este proceso puede originar el
despido injustificado de algunos
trabajadores; a todas luces, una
práctica incorrecta.
L a cofinanciación es una actividad
desarrollada por una corporación
financiera o un intermediario, en aras
de fomentar o promover la creación,
organización, fusión, transformación
y expansión empresarial (artículos 11,
132 y 133 del Decreto 663 de 1993).
Dichos intermediarios financieros se
encuentran establecidos en los artículos
1 y 2 del mencionado decreto. Por otro
lado, los empresarios pueden acudir al
mecanismo de banca de inversión, cuya
finalidad es apoyarlos en la búsqueda
de recursos que ayuden a superar sus
insuficiencias económicas.
natural o jurídica de cumplir
con determinadas obligaciones
contraídas, en su mayoría, de
índole crediticio. Ahora bien, el
proceso de insolvencia de una
persona natural comerciante se
encuentra regulado mediante la
Ley 1116 de 2006, y el de una
persona natural no comerciante
se encuentra estipulado en la Ley
1564 de 2012. Sobre el particular,
la Superintendencia de Sociedades,
a través del Oficio 220-027603 de
2019, concluyó que el hecho de que
el comerciante cese su actividad
comercial y cancele su matrícula
mercantil no es un impedimento

El Dato El 21 de mayo de 2019 fue aprobado, en para que se acoja a un proceso de

primer debate por la Comisión Tercera Legal insolvencia, siempre que cumpla
Constitucional, el proyecto de ley número 181 los presupuestos exigidos por la ley
(Gaceta del Congreso 429 de 2019), que tiene por objeto reglamentar el (mora superior a 90 días y procesos
pago en plazos justos de las obligaciones mercantiles a los contratistas ejecutivos en su contra), toda vez
y proveedores de bienes y servicios, mediante la adopción de normas y que las obligaciones permanecen en
procedimientos que buscan protegerlos frente a determinadas cláusulas cabeza de la persona natural, y no
contractuales utilizadas por las grandes empresas (contratantes). del establecimiento de comercio.

Datacrédito: ¿cómo saber si está reportado?

T oda persona que posea una cuenta (de ahorros o corriente), o cualquier tipo de obligación
con una entidad que emita información a Datacrédito se encuentra reportada en dicha
entidad, tanto para el registro de la información positiva como de la negativa. Al respecto,
los reportes negativos con ocasión del incumplimiento en las obligaciones están regidos por
la Ley Habeas Data. Una vez la persona se encuentre a paz y salvo con las obligaciones,
el informe permanecerá el doble de tiempo de la mora, siempre que esta última haya sido
inferior a dos años. En ese sentido, es imperativo realizar consultas periódicas en la plataforma
www.midatacredito.com. En esta última el usuario tendrá acceso permanente en línea a su
historia de crédito y a notificaciones o alertas ante cambios inusuales o no autorizados.

38 ACTUALÍCESE // Julio de 2019

PAUTA
 Opinión
Y DALE CON LOS APORTES DE LOS INDEPENDIENTES
Juan Guillermo Pérez Hoyos
Contador público y socio director de proyectos de Aserto Asesores
Consultores Ltda.
T
ras la reciente expedición de la Ley 1955 de 2019 (Plan
Nacional de Desarrollo), y de la sentencia de la Corte
Constitucional sobre la inexequibilidad del artículo 135
de la Ley 1753 de 2015, que consagró tanto el pago anticipado
de aportes a seguridad social de independientes como el sistema
de retención de aportes reglamentado en 2018, la situación de
este proceso se encuentra así:
1. En junio no se dio inicio al sistema de retención de aportes.
La norma legal que lo contemplaba quedó derogada por la
Ley 1955 de 2019, por lo cual no aplicará la reglamentación
del Decreto 1273 de 2018.
2. El artículo 244 de la Ley 1955 de 2019, que viene a legislar
sobre aspectos del artículo 135, derogado por esa ley, insiste
en que los independientes deberán hacer sus aportes a la
seguridad social mes vencido, así:
• Para los trabajadores independientes, la base será el 40 %
del valor mensualizado del contrato sin IVA.
• Para los independientes por cuenta propia, e independien-
tes con contratos distintos a los pactados por prestación de
servicios la base será la misma, pero en su determinación
podrán restar los costos y gastos procedentes, respecto a los
cuales la ley aclara que solo serán considerados procedentes
los que cumplan los requisitos de causalidad, necesidad y
proporcionalidad, y año gravable, así como aquellos que no
excedan a los que serán luego declarados por ese período.
• En todos los casos se deberá cotizar si los ingresos netos
mensuales son iguales o superiores a un salario mínimo
mensual legal vigente.
3. El nuevo artículo señala que el Gobierno nacional reglamentará
cómo establecer la mensualización de los contratos, pero dadas
las implicaciones fiscales para el contratante consideramos que
ello no debe conducir a un vacío en la exigencia de la demostra-
ción del pago de aportes para contratistas. En pro de estos efectos
se puede continuar dando aplicación a las formas actuales.
4. Dada la ausencia de definiciones legales para estas categorías
de independientes, podemos aplicar las siguientes acepciones:
40 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
• Trabajador independiente: trabaja en la prestación de
servicios personales sin estar vinculado a una empresa, es
decir, sin contrato de trabajo, sino de servicios. Desarrolla
sus labores de manera autónoma, su ingreso no proviene de
una relación laboral o legal y reglamentaria, su retribución
se define como “honorario” o “comisión”, y su contrato no
implica subordinación ni dependencia.
• Trabajador independiente por cuenta propia: se dedica a
actividades de construcción, comerciales, servicios de expendio
de alimentos, u otras diferentes a las de la definición anterior.
• Independiente con contrato diferente a por prestación
de servicios: hace referencia a la obtención de ingresos
catalogados como rentas pasivas (como arrendamientos),
diferentes de los de las denominaciones anteriores.
Así pues, continúan las imprecisiones e improvisaciones en materia
de aportes a seguridad social de los independientes. El tema se
volvió una “papa caliente” en manos de cada gobierno, y cada uno,
a su vez, ha adoptado por pasarle el “chicharrón” a su sucesor. Ahora
dicen que debe reglamentarse la definición de “mensualización del
ingreso”; algo necesario, pero que, conociendo a los protagonistas
del momento, se dará el día menos pensado. Difiere y reinarás.
Con la nueva estructura del tema de aportes vuelven las impre-
cisiones en la ley, que conducen a actuaciones de riesgo para el
contribuyente, como aquella que señala que el independiente pue-
de depurar su base con los costos y gastos deducibles que incluirá
en la declaración de renta de la vigencia, sin excederlos. Como tal
declaración se presenta en el año siguiente, es posible que el inde-
pendiente decida, voluntariamente y por cualquier circunstancia,
renunciar a solicitar algunos de esos gastos deducibles, o solicitar
deducciones en renta debidamente soportadas y deducibles, mas no
incluidas en la depuración de su base de aportes.
En estos eventos, ¿habrá alguna consecuencia gravosa para
el independiente? En el primer caso, ¿habrá delación ante la
inefable y hostigadora UGPP? Y, en el segundo, ¿se pretenderá
el rechazo de las deducciones no incluidas en la depuración de
la base de aportes? Dicho esto, si el mandamiento no tiene peni-
tencia, ¿para qué consagrarlo?

“DECISIÓN DE UNA NUEVA REFORMA
TRIBUTARIA ESTARÁ SUPEDITADA A
PERCEPCIÓN DE AGENCIAS CALIFICADORAS”
Jeisson Ramírez, contador
público y representante legal
de Touché Asesores S.A.S.
afirma que, aunque este año
se cumpla la regla fiscal,
lo más seguro es que para
el próximo año se deberá
discutir una nueva reforma
tributaria. Además, se
presentará una disminución
en el recaudo tributario.
J
eisson Ramírez Morales, contador
público, especialista en derecho
tributario, representante legal de Touché
Asesores S.A.S., certificado por ACCA en
NIA y con experiencia en revisoría fiscal
asegura en entrevista con Actualícese que
a la hora de diseñar una reforma tributaria,
el Gobierno no solo debe garantizar el
aumento del recaudo, sino hacer estudios
socioeconómicos minuciosos, con suficiente
planeación, y que además brinden una
garantía de que la política fiscal será
sostenible en el mediano y largo plazo.
¿Está en peligro la calificación credi-
ticia de Colombia, sobre todo para el
próximo año, ya que la meta de recau-
do se podría quedar corta?
El panorama es incierto, dado que algu-
nas calificadoras de riesgo como Fitch
Ratings dudan que en el 2020 el país
pueda cumplir sus metas de recaudo. Sin
embargo, otras calificadoras aseguran
que, si bien habrá una desaceleración
económica mundial, en el corto plazo
no habrá riesgos de que se disminuya la
calificación crediticia de Colombia.
¿Para el 2020 se discutirá una nueva
reforma tributaria?
Lo más probable es que sí. Esto, pues
pese a que algunos economistas coinci-
den en que es posible que la regla fiscal
se cumpla en 2019, también se prevé una
disminución en el recaudo tributario a
partir de 2020, como resultado de la Ley
1943 de 2018, lo cual genera una presión
de ajuste de política fiscal.
Adicionalmente, aunque el Gobierno presen-
te un plan de consolidación fiscal este año en
el marco fiscal de mediano plazo –MFMP–,
la decisión de una nueva reforma tributaria
estará supeditada, entre otros factores, a la
percepción que tengan las agencias califica-
doras respecto a dicho plan.
¿Qué debe aprender el Gobierno de los
errores de la Ley de financiamiento para
no repetirlos en la próxima reforma?
A la hora de diseñar una reforma tributa-
ria, el Gobierno no solo debe garantizar un
aumento del recaudo, sino que debe hacer
estudios socioeconómicos minuciosos y
con suficiente planeación, que brinden
una garantía de que la política fiscal será
sostenible en el mediano, e inclusive, en el
largo plazo. Hacer reformas que persigan
efectos “cortoplacistas” solo conlleva a te-
ner que hacer más reformas. Dicho de otra
manera, una reforma tributaria sostenible
no se hace de un día para otro.
¿La Ley de financiamiento fue tramita-
da a destiempo y en medio de afanes?
La Ley de financiamiento fue tramitada
como una salida de corto plazo para afron-
tar el faltante de 14 billones de pesos que
dejó la anterior administración. En mi opi-
nión, se diseñó sin la suficiente planeación.
Entrevista
¿Las exenciones tributarias para las
empresas le hacen daño a la meta
fiscal? ¿Qué tan cierto es que hay que
darles ventajas a estas para que sean
competitivas?
Considero que este tipo de incentivos
puede tener efectos macroeconómicos posi-
tivos. Sin embargo, cuando las exenciones
tributarias no se crean con suficiente pla-
neación, pueden tener efectos negativos en
términos de la meta fiscal, y en general en
la economía. Lo anterior, puesto que mu-
chas veces se dejan imprecisiones o “vacíos
normativos” que son aprovechados para la
elusión o el abuso en materia tributaria.
Adicionalmente, si el diseño de la
exención no consideró un horizonte de
mediano y largo plazo para su evalua-
ción, es posible que no sea sostenible
en el tiempo, debido a las condiciones
financieras que enfrenta el país.
¿Se puede considerar el Plan Nacio-
nal de Desarrollo una mini reforma
tributaria?
El Plan Nacional de Desarrollo propues-
to por el Gobierno central trae consigo
algunos cambios a las reglas de juego
tributarias del país, dado que toca temas
que van desde el desmonte de los subsi-
dios de energía para el estrato 3, hasta la
modificación de las tarifas del impuesto
al consumo de los licores, entre otros. Sin
duda, es una mini reforma tributaria.
¿Combatir la evasión y elusión tribu-
taria sería la fórmula ideal en vez de
rebajarle impuestos a las empresas y
aumentárselos a las personas naturales?
Combatir la evasión y la elusión no es
tarea fácil, aunque sería la fórmula ideal.
Como es un objetivo que requiere tiempo,
pienso que la fórmula de corto plazo que
utilizan las administraciones tributarias (y
que les resulta más barato) es intensificar
la fiscalización para aquellas personas y
empresas que “medio intentan hacer las
cosas bien”, en vez de fiscalizar a los que
definitivamente hacen las cosas mal.
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 41
 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal

¿Cuándo empiezan a aplicar Auditoría en empresas que contratan

las NIA 700 y 701? outsourcing contable

D e conformidad con el artículo 8 del Decreto

2170 de 2017, la aplicación obligatoria de las
NIA 700 (revisada) y 701 tuvo inicio el 1 de enero
de 2019 (Concepto 276 de 2019). Al respecto,
debe tenerse en cuenta que el CTCP emitió un
documento para discusión pública, proponiendo,
entre otros aspectos, un período de transición de
3 años (a partir del 1 de enero de 2019) para la
implementación de la NIA 701.
C uando se trata de entidades que contratan con empresas
de outsourcing contable, el revisor fiscal debe aplicar los
lineamientos de la NIA 402, para identificar y valorar los riesgos a
los que está expuesta la información procesada por una compañía
externa, y así determinar y diseñar los procedimientos que
permitan responder ante tales riesgos. Por su parte, la ISAE 3402
proporciona las orientaciones necesarias para los encargos de
aseguramiento en los que se requiere evaluar los controles con los
que las organizaciones de servicios llevan a cabo su objeto social.

15 de julio de 2019
La Fecha Plazo límite para radicar comentarios
Informe del revisor
fiscal según la NIA 705
y argumentos acerca de la propuesta del CTCP de modificar el artículo
5 (Ámbito de aplicación de la NIA 701) del Decreto 2170 de 2017.
E xisten tres tipos de opinión
modificada bajo las cuales un
revisor fiscal puede emitir un informe:
opinión desfavorable (adversa),
Elementos clave para una auditoría opinión con salvedades, o denegación
(abstención) de la opinión. Ahora bien,
con calidad la estructura del informe se explica
a partir de la NIA 705 (revisada),

D e acuerdo con el párrafo 2 del resumen del Marco conceptual para la

calidad de la auditoría, las probabilidades de realizar una auditoría
con calidad se ven incrementadas en la medida en que el equipo de trabajo
incorporada al anexo 4.2 del DUR
2420 de 2015 mediante el Decreto
2170 de 2017, que entra en vigor para
cumpla, por lo menos, con cinco puntos clave, a saber: 1) valores, ética encargos sobre estados financieros
y actitudes; 2) información, capacitación, experiencia y dedicación; 3) que cubran períodos posteriores al
procesos rigurosos y un adecuado control de calidad; 4) generación de 1 de enero de 2019. No obstante, es
informes útiles y oportunos; y 5) una interacción adecuada del auditor con importante aclarar que el informe
la parte auditada y con otros participantes del proceso. Todo lo anterior del revisor fiscal siempre debe
conllevará una mayor fiabilidad y razonabilidad de los estados financieros, estructurarse siguiendo la NIA 700
una disminución de los riesgos de fraude y a una entidad cuyos objetivos
(revisada), y que, por tanto, la NIA
planteados por los administradores sean cumplidos.
705 solo trata los aspectos que se
modifican para que los usuarios de
los estados financieros comprendan
por qué el revisor fiscal emite una
Responsabilidad del revisor fiscal después opinión modificada. Por último,
cabe señalar que, al respecto del
de emitir su dictamen tema, las secciones que requieren
modificaciones son las siguientes:

C uando el revisor fiscal aplique todas las normas requeridas para determinar
posibles incorrecciones materiales por error o fraude, realice la emisión
de su informe, y tenga conocimiento de hechos que hayan ocurrido antes del
“Opinión del auditor”, “Fundamento
de la opinión” y “Responsabilidad
del revisor fiscal”. Por su parte,
dictamen, pero de los cuales solo se enteró después de publicados los estados
las secciones restantes continúan
financieros, deberá remitirse a la NIA 560 (página 493 del anexo 4.1). Cabe
presentándose de conformidad con la
recordar que de no tomar las medidas correspondientes, su responsabilidad podría
NIA 700.
estar comprometida en un alto grado.

42 ACTUALÍCESE // Julio de 2019

PAUTA
 Actualícese
EVENTOS

De izquierda a derecha: Duván Forero,

Dilia Restrepo y Sandra Ochoa.

"Gracias a Actualícese
son excelentes en su trabajo"
De izquierda a derecha: Ana Britel, Ma.
Consuelo Gutiérrez y Daniel Rodríguez.

El pasado 29 de mayo nos acompañó

el reconocido conferencista Alejandro
Delgado en nuestra capacitación presencial
Impuesto de renta de personas naturales año
gravable 2018 (madrugadores) realizada en la
ciudad de Bogotá.

El Dr. Alejandro Delgado, un experto en el

"Felicitaciones como siempre la capacitación tema, nos acompañó en esta capacitación

fue muy buena en todo sentido"

De izquierda a derecha: Luis Alberto

Pedraza, Dalia Torres y Héctor García.

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44 ACTUALÍCESE // Julio de 2019

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a resolver las dudas de los asistentes.

De izquierda a derecha: Jose Manuel

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ACTUALÍCESE // Julio de 2019 45
Consultorio en línea
Anticipos recibidos de clientes
Una empresa firmó un contrato en diciembre de 2018
por valor de $1.000.000.000, y al 31 de diciembre no
había empezado a prestar el servicio pactado. Sin
embargo, recibió un anticipo antes de esta fecha.
¿Cómo debe reconocer dicho anticipo?
R/ Cuando una entidad recibe suma alguna por
concepto de un anticipo por parte de su cliente,
se sobreentiende que se está obligando a prestar un
servicio en el futuro o realizar el despacho de mer-
cancías en las condiciones pactadas con este.
Dicho acto no cumple las condiciones para ser reco-
nocido como un ingreso, toda vez que la entidad aún
no ha cumplido con las obligaciones presentes en el
contrato con el cliente, puesto que todavía no ha trans-
ferido los riesgos y ventajas de los bienes o no se ha
empezado a prestar el servicio. Por tanto, no se tiene el
derecho sobre esos recursos económicos.
En este orden de ideas, la entidad debe reconocer un
pasivo por el monto recibido, contra la cuenta de caja
o bancos correspondiente.
Solo en la medida en que la entidad empiece a
ejecutar el servicio o entregar los productos deri-
vados del contrato podrá reconocer el ingreso en la
proporción en que haya dado cumplimiento a sus
obligaciones. Al respecto, la NIIF 15 establece una
metodología denominada “obligaciones de des-
empeño”, para realizar el reconocimiento gradual
acorde con las circunstancias de la negociación.
Se tiene entonces la obligación de registrar un ingreso
diferido mientras el encargo en cuestión no se haya
cumplido. Los conceptos 511 del 21 de junio de 2016
y 109 del 14 de febrero de 2019 del Consejo Técnico
de la Contaduría Pública ratifican esta postura.
46 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
Embargos realizados por la Dian
¿Cómo se determina el valor de los bienes del
contribuyente que pueden ser embargados por parte
de la Dian por concepto de deudas fiscales?
R/ Aquellos contribuyentes que presenten deudas
fiscales, y que a su vez enfrenten procesos de
embargos, deberán tener en cuenta que el artículo
838 del Estatuto Tributario –ET– establece que el
valor de los bienes embargados no podrá exceder el
doble de la deuda más sus intereses. Sin embargo,
si al efectuar el avalúo de los bienes estos exceden
la suma indicada, el monto del embargo deberá ser
reducido hasta dicho valor, ya sea oficiosamente o
por medio de la solicitud del interesado.
Cabe aclarar que el avalúo de los bienes embarga-
dos estará a cargo de la administración tributaria, y
deberá ser notificado personalmente o por medio de
correo electrónico. Así mismo, entre las reglas para
realizar tal avalúo se encuentran las siguientes:
• Si el avalúo corresponde a bienes inmuebles, el
valor corresponderá al registrado en la declara-
ción del impuesto predial del último año grava-
ble, incrementado en un 50 %.
• Tratándose de vehículos automotores, el valor será
el fijado oficialmente para realizar el cálculo del
impuesto de rodamiento del último año gravable.
• Para los demás bienes, el avalúo podrá ser
determinado a través de consultas en páginas
especializadas.
En caso de que por la naturaleza del bien no sea
posible establecer el valor del mismo, podrá acudirse
ante un perito avaluador de la lista de auxiliares de la
justicia para tal efecto, o contratar el dictamen peri-
cial con entidades o profesionales especializados.
A los avalúos anteriormente determinados se les co-
rrerá un traslado de 10 días a los interesados median-
te auto, con el objetivo de que estos puedan presentar
sus objeciones. En caso de estar en desacuerdo con
el avalúo presentado por la Dian, los contribuyentes
podrán ostentar un avalúo diferente, ante lo cual la
administración tributaria contará con un plazo de tres
(3) días para resolver la situación.

Seguridad social en el régimen simple
Las empresas que se trasladen al régimen simple
de tributación ¿aún se encuentran obligadas
a realizar aportes a seguridad social?
R/ Atendiendo las indicaciones del parágrafo 3 del artí-
culo 903 del Estatuto Tributario –ET–, modificado
por el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018, los contribuyen-
tes personas naturales y jurídicas que opten por acogerse
al nuevo régimen simple de tributación deberán continuar
realizando aportes al sistema general de pensiones. Sin
embargo, estarán exonerados de realizar aportes o cotiza-
ciones en los términos del artículo 114-1 del ET, modificado
por el artículo 65 de la Ley 1819 de 2016. En ese sentido, se
entiende que estas personas o entidades no estarán obliga-
das a realizar aportes al Sena, ICBF y EPS.
Incapacidad en contrato por prestación de servicios
Un trabajador dependiente es incapacitado durante 60
días, plazo en el cual firma un contrato por prestación
de servicios con otra empresa para la realización de
una labor específica, y efectúa, además, los respectivos
aportes. ¿Es esto legal? ¿Alguna de las empresas
contratantes podría exponerse a una sanción?
Durante un período de incapacidad, el trabajador
R/ debe cumplir con el tiempo de reposo necesario
para la rehabilitación de su salud. Esto último, con
el objetivo de retornar a sus actividades laborales regu-
lares de manera satisfactoria, sin que afecte en mayor
medida su condición física, psíquica y emocional.
Es ampliamente conocido que la novedad de una inca-
pacidad debe ser reportada de manera inmediata una
vez el trabajador entre en dicha condición. Así pues, el
trabajador debe notificar al empleador y este, a su vez,
debe reportar la novedad a la EPS.
Ante una incapacidad de origen común, como es el evento
objeto de este análisis, si el trabajador tiene simultánea-
mente un contrato de prestación de servicios, lo ideal sería
que también reportara dicha situación; no hacerlo generaría
un conflicto en la EPS, debido a que el trabajador recibiría
el auxilio por incapacidad como dependiente y, a su vez,
Consultorio en línea
El proceder anterior generará problemas en el recaudo de
los recursos destinados al Sena, ICBF y EPS. Esto último,
con ocasión a que cuando una sociedad nacional decide
abandonar el régimen ordinario (en el cual el impuesto
básico de renta se calcula sobre su utilidad fiscal utili-
zando la tarifa general del 33 % enunciada en el artículo
240 del ET), y opta por trasladarse al régimen simple (en
el cual el impuesto solo se calculará sobre sus ingresos
brutos ordinarios empleando las tarifas especiales de las
tablas contenidas en la nueva versión del artículo 908 del
ET), dichas instituciones no reciben ninguna parte del
impuesto anual que se liquide en este régimen, puesto que
ninguna de las normas que regulan el SIMPLE contem-
plaron dicha destinación especial.
realizaría aportes como independiente. Sin embargo, no existe
norma expresa que indique que un trabajador incapacitado no
debe realizar aportes como independiente incapacitado.
Aunado a lo anterior, y en lo que respecta a la legalidad de
prestar servicios como independiente durante un período de
incapacidad, no existe una norma en el ordenamiento labo-
ral que prohíba a un trabajador en dicho período celebrar
o continuar con la ejecución de contratos de prestación de
servicios. Sin embargo, puede suceder, que si el empleador
se entera que el trabajador se encuentra realizando labo-
res como independiente en un período de incapacidad, y
aunque estas no tengan relación directamente con las que
ejecuta en la empresa, podría dar por terminado el contrato
de trabajo, ya que dicho trabajador no estaría siguiendo las
indicaciones de reposo prescritas por la EPS, causal justa
de despido en virtud del numeral 12 del artículo 62 del Có-
digo Sustantivo del Trabajo. Además, no resulta congruente
que un trabajador que debería estar en período de recupera-
ción se encuentre laborando, así sea como independiente.
Se tiene entonces que no está prohibido expresamente que un
trabajador dependiente labore durante un período de incapaci-
dad por prestación de servicios. Pese a ello, debe evitar incurrir
en este tipo de situaciones que puedan poner en riesgo su salud
y su trabajo, ya que, se reitera, no cumplir con las indicaciones
médicas es una justa causa de terminación del contrato.
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 47
 Servicios para suscriptores

SERVICIOS PARA SUSCRIPTORES

Julio de 2019
GRABACIÓN EN LÍNEA CAPACITACIÓN PRESENCIAL

Retención en la fuente bajo Paso a paso para la elaboración y presentación

la Ley de financiamiento 2018 – Novedades de la declaración de renta de personas naturales
de aplicación inmediata año gravable 2018
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Duración: 8 horas
Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 101.915*
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 83.930* Inversión para no suscriptores: $ 576.000*
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 59.950* Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 489.600*
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 403.200*
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 288.000*
CAPACITACIÓN PRESENCIAL
Fecha Ciudad Lugar
8 de julio Barranquilla Park Inn Radisson
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10 de julio Pereira Hotel Soratama
Suscriptor Descuento
11 de julio Cartagena Hotel Almirante
BÁSICA 15 % de descuento en capacitaciones presenciales 15 de julio Cali Club de ejecutivos
ORO 30 % de descuento en capacitaciones presenciales 16 de julio Popayán Dann Monasterio
PLATINO 50 % de descuento en capacitaciones presenciales 19 de julio Bucaramanga Hotel Chicamocha
23 de julio Villavicencio Hotel GHL
Por favor, ten en cuenta: 26 de julio Medellín Hotel Sheraton
• Realiza el proceso de asignación de tus cupos y web checking con 30 de julio Ibagué Hotel Casa Morales
anticipación mínima de 8 días
• Se requiere llevar computador portátil para el desarrollo de los
ejercicios prácticos
• Deberás tomar planes y tarifas de viaje que te permitan mover o Novedades en la preparación de la declaración
cancelar tu reserva sin penalidades
• En caso de que cancelemos un evento, notificaremos con una de renta y complementario de personas
anticipación mínima de 5 días naturales por el año Gravable 2018
Taller de aplicación práctica sobre Conferencista: Diego Hernán Guevara Madrid
el impuesto unificado bajo el régimen simple
Duración: 8 horas
de tributación
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Duración: 8 horas Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 489.600*

Inversión para no suscriptores: $ 546.000* Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 403.200*

Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 464.100* Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 288.000*

Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 382.200* Fecha Ciudad Lugar

9 de julio Bogotá Hotel Tequendama
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 273.000* 12 de julio Medellín Hotel Sheraton
Fecha Ciudad Lugar 19 de julio Bogotá (2a fecha) Hotel Tequendama
31 de julio Cali Club de ejecutivos
18 de julio Cali Club de ejecutivos

*Los precios de capacitaciones son antes de IVA *Los precios de capacitaciones son antes de IVA

48 ACTUALÍCESE // Julio de 2019

 Servicios para suscriptores

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año gravable 2018 – Residentes no obligados a llevar
contabilidad
✓✓ [Liquidador] Formulario 210 y formato 2517 para renta
AG 2018 – Residentes obligados a llevar contabilidad
✓✓ [Liquidador] Formulario 110 declaración de renta de
personas naturales AG 2018 – No obligados a llevar
contabilidad
✓✓ [Liquidador] Formulario 110 y formato 2516
declaración de renta 2018 de personas naturales
obligadas a llevar contabilidad
✓✓ [Análisis] Cambiarse de fondo de pensiones faltando 10
años sí es posible. Estos son los requisitos
✓✓ [Análisis] Norma sobre IBC de trabajadores independientes
fue declarada inexequible por la Corte Constitucional
✓✓ [Análisis] Pensión de invalidez: calificación de pérdida
de capacidad laboral y cesación de estado de invalidez
✓✓ [Análisis] Contabilización de facturas por servicios que
incluyen la figura del AIU
✓✓ [Conferencia] Despido de trabajador enfermo o
discapacitado. Consejos para protección de sus
derechos vía tutela
✓✓ [Análisis] Tratamiento contable y fiscal de los contratos
de mandato
✓✓ [Conferencia] Situaciones en las que el empleador debe
pagar salarios sin que exista prestación del servicio
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1943 de 2018
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seguridad social y prestaciones sociales
• Enfermedad de origen laboral: generalidades y
trámite de reporte
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independientes
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BÁSICA (15 % Dcto): $ 59.415 ORO (30 % Dcto): $ 48.930 PLATINO (50 % Dcto): $ 34.950

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 49