Capítulo 5.

Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

d) Las agrupaciones españolas de interés económico y las uniones temporales de empre-

sas acogidas a los respectivos regímenes especiales del Capítulo II del Título VII de la LIS,
cumplimentarán esta clave [00550] conforme se indica para ellas en el capítulo 9 de este
Manual Práctico.
e) Las entidades acogidas al régimen fiscal especial de las SOCIMI, deberán cumplimentar
esta clave de acuerdo con lo que se indica para dichas entidades en el capítulo 9 de este
Manual Práctico.

n A tener en cuenta:
En el caso de entidades que deban marcar la clave [00057] «Régimen fiscal salida SO-
CIMI» de la página 1 del modelo 200 a las que haya sido de aplicación el régimen fiscal
especial SOCIMI y se encuentren tributando por otro régimen distinto, o bien a las rentas
derivadas de la transmisión de inmuebles poseídos al inicio del período impositivo del régi-
men distinto del SOCIMI, o, en su caso, derivadas de la transmisión de participaciones en
otras entidades a que se refiere el artículo 2.1 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la
que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario,
obtendrán la parte de la base imponible correspondiente a la parte de dichas rentas impu-
table a períodos impositivos en los que resultó de aplicación el régimen especial, antes de
la compensación de bases imponibles negativas de acuerdo con las reglas correspondientes
recogidas en el capítulo 9 de este Manual en relación al régimen fiscal especial SOCIMI.
La disposición transitoria primera de la LIS establece que los ajustes extracontables, posi-
tivos y negativos, practicados para determinar las bases imponibles del Impuesto sobre Socie-
dades correspondientes a períodos impositivos iniciados con anterioridad a la entrada en vigor
de la Ley 27/2014, se tomarán en consideración a los efectos de la determinación de las bases
imponibles correspondientes a los períodos impositivos en los que sea de aplicación esta Ley,
de acuerdo con lo previsto en las normas que los regularon.
En ningún caso será admisible que una misma renta no se tome en consideración o la sea dos
veces a los efectos de la determinación de la base imponible por el Impuesto sobre Sociedades.

n Correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (excluida la correc-

ción por IS)
Sobre el resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias antes del Impuesto sobre Sociedades
(clave [00501]), se deben aplicar las correcciones que se detallan en las claves [00355] a
[00414] de las páginas 12 y 13 del modelo 200.
Antes de proceder a explicar el contenido de las distintas claves que componen este apartado,
es preciso señalar que la incorporación de las diferentes correcciones al resultado de la cuenta
de pérdidas y ganancias, contenida en el modelo de declaración, se ha realizado de la forma
más sistemática posible, de acuerdo con los preceptos normativos que regulan los distintos
ajustes extracontables y cuya reseña se acompaña en cada caso.

n A tener en cuenta:
Cualquier corrección al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias que no tenga
una clave específica para la inclusión del importe correspondiente, se incluirá en las
claves [00413] (aumentos) y [00414] (disminuciones) «Otras correcciones al resultado
contable».
Asimismo, recordar que la inclusión de los importes de las distintas correcciones en sus
claves correspondientes, deberá realizarse sin signo.
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 Modelo 200 - Págs. 12-14

A continuación, se recoge el detalle de las correcciones a la cuenta de pérdidas y ganancias.

3.1 Imputación temporal

3.1.1 Consideraciones generales

El artículo 11.1 de la LIS establece que los ingresos y gastos derivados de las transacciones
o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con
arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, res-
petando la debida correlación entre unos y otros.
Por lo tanto, a efectos fiscales, la norma establece el principio de devengo como criterio gene-
ral de imputación de los ingresos y gastos.
Este criterio fiscal coincide con el criterio contable recogido en la letra d) del artículo 38 del
Código de Comercio que establece que se imputará al ejercicio al que las cuentas anuales se
refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su
pago o de su cobro.

n Nota:

El artículo 11.2 de la LIS establece que la eficacia fiscal de criterios de imputación tempo-
ral de ingresos y gastos distintos al principio de devengo, utilizados excepcionalmente por el
contribuyente a efectos de conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera
y de los resultados, de acuerdo con lo previsto en los artículos 34.4 y 38.i) del Código de
Comercio, estará supeditada a la aprobación por la Administración tributaria, en la forma
que reglamentariamente se determine.
En relación al principio de devengo, el artículo 11.3. 1º de la LIS recoge el principio de
inscripción contable según el cual no serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan
imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas
si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en la Ley del
Impuesto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de
forma acelerada.
Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en
una cuenta de reservas en un período impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputa-
ción temporal, según lo previsto en los apartados 1 y 2 del artículo 11 de la LIS, se imputarán
en el período impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados.
No obstante, tratándose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un período
impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal o de ingresos imputa-
dos en las mismas en un período impositivo anterior, la imputación temporal de unos y otros se
efectuará en el período impositivo en el que se haya realizado la imputación contable, siempre
que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación
de las normas de imputación temporal prevista en los apartados anteriores.
En relación con lo anterior, habrá que realizar las siguientes correcciones en las claves [00361]
y [00362] «Otras diferencias de imputación temporal de ingresos y gastos (art. 11 LIS)»
de la página 12 del modelo 200:
- Si un gasto se imputa contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una
cuenta de reservas en un periodo impositivo anterior a aquel en el que proceda su
imputación temporal, deberá realizarse el ajuste preciso para que no se impute en dicho
periodo, sino en el del devengo.
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