FACULTAD DE CONTABILIDAD - UNCP

AUDITORIA TRIBUTARIA

CATEDRATICO:
Dr. CONDEZO ORDOÑEZ
LUIS ALBERTO
 DERECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR

FACULTAD DISCRECIONAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

No sancionar por la infracción tipificada en el numeral

RS NACIONAL ADJUNTA 1) del artículo 174° del Código Tributario (1), a los
OPERATIVA N.º 051-2015- contribuyentes del Nuevo RUS obligados a emitir u
SUNAT/600000 otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la guía de
remisión, hasta el 31 de diciembre de 2016.

Se dispone no aplicar la facultad discrecional de no

RS NACIONAL ADJUNTA sancionar administrativamente las infracciones
OPERATIVA N.º 006-2016- tipificadas en los numerales 1) y 2) del artículo 176° (2)
SUNAT/600000 del TUO del Código Tributario, a los contribuyentes
cuyo importe de sus ventas así como de sus compras,
por cada uno de ellos, no supere la media (1/2) UIT.

No sancionar administrativamente a las personas

RS NACIONAL ADJUNTA naturales perceptoras de rentas de quinta categoría,
OPERATIVA N.º 025-2016- por la infracción tipificada en el numeral 7) del artículo
SUNAT/600000 177 del Código Tributario (3) cuando fueran citadas
como consecuencia de una acción inductiva.
(1) Numeral 1 del Art. 174°.- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión.
(2) Numeral 1 del Art. 176°.- No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
(2) Numeral 2 del Art. 176°.- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
2
(3) Numeral 7 del Art. 177°.- No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello.
9-May-19
Dr. Condezo Ordoñez Luis A:
 DERECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR

FACULTAD DISCRECIONAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Se aplica la facultad discrecional de no sancionar

administrativamente la infracción tributaria tipificada en el
numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario (1),
aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, cuando:
RS NACIONAL ADJUNTA
OPERATIVA N.º 062-2016- a. El saldo a favor del Impuesto a la Renta disminuido por
SUNAT/600000 efecto de la presentación de una declaración rectificatoria
no haya sido aplicado o arrastrado a ejercicios posteriores,
compensado o devuelto; y,

b. El deudor tributario haya presentado la declaración

rectificatoria correspondiente al ejercicio en el que tuvo lugar
la declaratoria del saldo a favor indebido.
Dicha declaración rectificatoria deberá presentarse antes de
la notificación de cualquier requerimiento que dé inicio a un
procedimiento de fiscalización respecto del tributo vinculado
a la infracción.
(1) Numeral 1 del Art. 178°.- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. 3

9-May-19
Dr. Condezo Ordoñez Luis A:
 DERECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR

FACULTAD DISCRECIONAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

CASO 1

La empresa “CHIQUIPIQUI” es una pequeña empresa que

no cumplió con presentar la declaración jurada del IGV de
Abril del 2019 dentro del plazo que le correspondía.
Asimismo, el importe de sus ventas y compras de dicho mes
fue de S/. 2,075 y S/. 1,970, respectivamente.

Al respecto nos consulta: ¿Cuál sería la infracción cometida

y cuál es la sanción de la misma?

Dr. Condezo Ordoñez Luis A: 9-May-19 4

 DERECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR

FACULTAD DISCRECIONAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

CASO 1
Solución:
 El numeral 1 del artículo 176 del CT tipifica como infracción relacionada con la
obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, el no presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en los
plazos establecidos. En el artículo primero de la RS Nacional Adjunta Operativa N.º
006-2016/SUNAT/600000, se establece lo siguiente:

“Se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar

administrativamente las infracciones tipificados en los numerales 1) y 2) del
artículo 176 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N.° 133-2013-EF y normas modificatorias, a los contribuyentes
cuyo importe de sus ventas así como de sus compras, por cada uno de ellos,
no superen la media (1/2) Unidad Impositiva Tributaria (UIT).”

 Debido a que el importe de ventas y compras de la pequeña empresa no supera

la media (1/2) UIT, es decir, el importe de S/. 2,100.00 no se le aplicaría sanción. Sin
embargo, se emitirá la sanción correspondiente si dentro del plazo otorgado por
la SUNAT, como consecuencia de la notificación de una esquela de omisos, no se
cumple con la presentación de las declaraciones o comunicaciones requeridas.
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9-May-19
Dr. Condezo Ordoñez Luis A:
 DERECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR

FACULTAD DISCRECIONAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

CASO 2

El Sr. Palomino Ruiz Luis es un trabajador dependiente que labora en la

empresa “ABC”, desde enero del año 2018, recibiendo como
remuneración mensual la suma de S/. 5,000. Con el fin de recibir
mayores ingresos en el año 2018, presta servicios que son considerados
dentro de la cuarta categoría, a la empresa “El Bosque S.A.”, pero no
emite recibos por honorarios.

Asimismo, nos señala que el 12 de abril del 2019 se le notificó la esquela

de citación N.º 270225032304, en la que se solicitó su comparecencia
en las oficinas de la Administración Tributaria para el 26 de abril del
presente año 2019, con el fin de esclarecer la no presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de personas
naturales del ejercicio 2018.

El Sr. Palomino Ruiz Luis no cumplió con presentarse en las oficinas de la

Administración Tributaria en la fecha indicada. Al respecto nos
consulta: ¿Cuál sería la infracción cometida y cuál es la sanción?
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Dr. Condezo Ordoñez Luis A: 9-May-19

 DERECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR

FACULTAD DISCRECIONAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

CASO 2

Solución:
 Según el numeral 7) del artículo 177 del CT constituye infracción
tributaria el no comparecer ante la Administración Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello. Como se puede
apreciar, al no comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria
el 26 de abril del presente año, el Sr. Palomino Ruiz Luis ha incurrido en la
mencionada infracción.

 El artículo primero de la RS Nacional Adjunta Operativa N.º 025-2016-

SUNAT/600000 establece no sancionar administrativamente a las
personas naturales perceptoras de rentas de quinta categoría, por la
infracción tipificada en el numeral 7) del artículo 177 del Código
Tributario cuando fueran citadas como consecuencia de una acción
inductiva. Conforme a lo expuesto, si bien es cierto que el Sr. Palomino
Ruiz Luis ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 7 del
artículo 177 del CT, no será pasible de sanción.
Dr. Condezo Ordoñez Luis A: 9-May-19 7
 DERECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR

ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Acciones u omisiones previstas como

ACCIÓN U infracciones en la norma tributaria. P.e:
OMISIÓN omitir presentar la DJ.

La conducta infractora debe estar

definida en la Ley como infracción,
TIPICIDAD fijándose una determinada sanción. P.e:
Numeral 1 del art. 176° del C.T. – multa 1
ELEMENTOS UIT.
Incumplimiento de una obligación,
legalmente establecida, a través de una
ANTIJURICIDAD
acción u omisión. P.e: no se presentó la
DJ;

Tiene existencia más no relevancia en el

CULPABILIDAD campo de los “Ilícitos Administrativos”.
La determinación es objetiva.

Dr. Condezo Ordoñez Luis A: 9-May-19 8

 INFRACCIONES TRIBUTARIAS

BASE LEGAL

 Tabla: I, II y III D. S. N° 133-2013-EF (22/06/2013), TUO Código

Tributario

 RS. 063-2007/SUNAT (31/03/2007), Reglamento del Régimen de

Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario.

 RS. 180-2012/SUNAT (05/08/2012), Modifica el Régimen de

gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario.

 RS. N° 106-2018/SUNAT (21/04/2018), Se ha modificado el

segundo cuadro del Anexo II y Inaplicación de sanciones
vinculadas
Dr. Condezo Ordoñez Luis A: a los libros y/o registros electrónicos.
9-May-19 9
 INFRACCIONES TRIBUTARIAS

CONCEPTO

CÓDIGO TRIBUTARIO
LIBRO CUARTO INFRACCIONES, SANCIONES Y
DELITOS
TÍTULO I INFRACCIONES Y SANCIONES
ADMINISTRATIVAS

“Artículo 164º.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que
importe la violación de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el presente Título o
en otras leyes o decretos legislativos.”

Dr. Condezo Ordoñez Luis A: 9-May-19 10

 INFRACCIONES TRIBUTARIAS

SANCIÓN DE MULTA Y SUS MODOS DE APLICACIÓN

Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se

UIT cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla,
la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administración detectó la infracción.

Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros

IN ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.

4 veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos

brutos mensuales del RUS por las actividades de ventas o
INGRESOS -
MODOS DE servicios prestados por el sujeto del RUS, según la categoría
RUS en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
APLICACIÓN
sujeto.

La multa es una
sanción El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
TRIBUTO
pecuniaria que se monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
OMITIDO tomen como referencia.
aplica por la
violación de una
norma tributaria.
MONTO NO El monto no entregado.
ENTREGADO 11
Dr. Condezo Ordoñez Luis A: 9-May-19
 INFRACCIONES TRIBUTARIAS

MULTA EN BASE A LA UIT

Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la

infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la
infracción.

Ejemplos:
1. Si no presento el PDT 621 del periodo de setiembre de 2019,
como la UIT del 2019 es S/. 4,200, debo tener en cuenta el valor de
esta UIT del 2019.

2. Si no presento el PDT 621 del periodo de diciembre de 2019 (que

vence en enero de 2020), la infracción se configura en el 2020 y por
lo tanto, deberá tenerse en cuenta la UIT vigente del ejercicio 2020.

Dr. Condezo Ordoñez Luis A: 12

9-May-19
 INFRACCIONES TRIBUTARIAS

MULTA EN BASE A IN

Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Se considerará la información contenida en los campos o casillas

RG/RMT de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisión o detección de la infracción.

El IN resultará del acumulado de la información contenida en los

RER campos o casillas de ingresos netos declarados en las
declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante
el mes anterior al de la comisión o detección de la infracción, según
corresponda.

El IN será el resultado de acumular la información contenida en los

PP NN
campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas
RENTAS DE
1,2, 4 Y 5 que se encuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la
infracción, según sea el caso.

Dr. Condezo Ordoñez Luis A: 9-May-19 13

 INFRACCIONES TRIBUTARIAS

MULTA EN BASE A IN
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación
o vencimiento de la Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en
función a la Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.

Ejemplo:
• Si el contribuyente se encuentra en el Régimen General y la infracción es
cometida en febrero de 2020 (por ejemplo legalización extemporánea de
libros), como a dicha fecha no se cuenta con la DJ anual del 2019, la multa
debe ser calculada teniendo en cuenta los ingresos declarados en la DJ anual
del 2018.

• Si nos encontramos en Mayo de 2018, y la Administración Tributaria nos exige

la presentación de diversa documentación del 2017 y no se presenta, se
incurre en infracción (num. 1 del artículo 177 del CT) y la multa (0.6% de los
IN) debe ser calculada en base a los IN consignados en la DJ anual del
ejercicio 2017.

Dr. Condezo Ordoñez Luis A: 9-May-19 14

 INFRACCIONES TRIBUTARIAS

MULTA EN BASE A IN

• Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración

Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no
consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas netas o ingresos netos.

• Cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaración

Jurada Anual o las declaraciones mensuales. 40% DE LA UIT
S/. 1,680.00

• Cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que

se cometió o detectó la infracción.

• Cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio

anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación
de la Declaración Jurada Anual.

Dr. Condezo Ordoñez Luis A: 9-May-19 15

 INFRACCIONES TRIBUTARIAS

MULTA EN BASE A LOS INGRESOS RUS

4 veces el límite máximo de cada categoría de los

Ingresos brutos mensuales del RUS por las actividades
de ventas o servicios prestados por el sujeto del RUS,
según la categoría en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.

Ejemplo:
PARÁMETROS
CATEGORÍAS Total
Total Ingresos Adquisiciones
Brutos Mensuales Mensuales
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
CUOTA
1 5,000 5,000 CATEGORÍAS
MENSUAL S/.
2 8,000 8,000
1 20
2 50

Dr. Condezo Ordoñez Luis A: 9-May-19 16

 INFRACCIONES TRIBUTARIAS

MULTA EN BASE A LOS INGRESOS RUS

Ejemplo:
Un contribuyente del NUEVO RUS incurrió en la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del CT (por no presentar
las declaraciones juradas dentro de los plazos establecidos).
Cómo debe calcular la multa a pagar?

Categor Máximo de 0.6 % de Multa (no Subsanación Subsanación

ía ingresos de la I puede ser voluntaria voluntaria sin
categoría X 4 menor al con pago pago (80%)
5% de la UIT (90%)
I = S/. 210.00

1 20,000 120 210.00 21.00 42.00

2 32,000 192 210.00 21.00 42.00

Nota: es aplicable la multa si la venta o la compra supera a ½ UIT

Dr. Condezo Ordoñez Luis A: 9-May-19 17

 INFRACCIONES TRIBUTARIAS

ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS

INTERÉS Las multas impagas serán actualizadas aplicando el

APLICABLE interés moratorio a que se refiere el art. 181° Código
Tributario.

El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que

OPORTUNIDAD se cometió la infracción o, cuando no sea posible
establecerla, desde la fecha en que la Administración
detectó la infracción.

Dr. Condezo Ordoñez Luis A: 9-May-19 18

 INFRACCIONES TRIBUTARIAS

TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS SEGÚN EL CÓDIGO TRIBUTARIO

CÓDIGO TRIBUTARIO
LIBRO CUARTO INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TÍTULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

− Artículo 173º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE O

ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN.

− Artículo 174º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR,

OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.

− Artículo 175º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS

Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS.

− Artículo 176º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR

DECLARACIONES y COMUNICACIONES.

− Artículo 177º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL

CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.

− Artículo 178º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. 19
9-May-19

Dr. Condezo Ordoñez Luis A: