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A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

INFORME PRINCIPAL

Tratamiento tributario de los traspasos


de negocios
Mery BAHAMONDE QUINTEROS(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L as denominadas empresas unipersonales no son otra cosa que las personas naturales con ne-
gocio, perceptoras de rentas de tercera categoría. En el presente informe se analizará a la luz
de la jurisprudencia y de los informes de la Sunat, las implicancias tributarias de las modalidades
de traspaso de las empresas unipersonales a efectos de determinar si es que dicha operación se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.

INTRODUCCIÓN oportunidades y riesgos vinculados con a efectos del Impuesto a la Renta y el


la venta del negocio, la identificación de Impuesto General a las Ventas de las
En los últimos años el Perú se ha con- pasivos y contingencias que eventual- modalidades de traspaso antes mencio-
vertido en un país receptor de capitales mente, impliquen un ajuste en el precio nadas.
extranjeros; lo cual se evidencia con el de compra o un incremento de las ga-
ingreso de grandes cadenas de nego- rantías del vendedor del negocio. Asi- I. DEFINICIÓN DE EMPRESAS
cios que se caracterizan por ofrecer mismo, se valúa el negocio en función UNIPERSONALES
menor precio y mejor calidad de servi- de la titularidad de este y sus principa-
cio. En ese contexto, muchas micro o les activos, relaciones o autorizaciones, Comúnmente cuando una persona na-
pequeñas empresas que desarrollaban así como el estudio de las contingen- tural desea desarrollar actividad comer-
actividad comercial como personas na- cias derivadas del incumplimiento de cial como única propietaria o titular de
turales con negocio (empresas uniper- obligaciones legales o convencionales. un negocio, suele cuestionarse cuál es
sonales) suelen traspasar sus negocios Finalmente, un aspecto que al que se la forma más sencilla y de menor trámi-
a otras empresas que cuentan con ma- debe prestar atención es que el traspaso te y costo para iniciar las transacciones
yor capital y que puedan darle conti- de negocio tiene como consecuencia la comerciales; al respecto nuestro orde-
nuidad. responsabilidad solidaria del adquirente namiento presenta dos posibilidades:
y enajenante por las obligaciones legales la Empresa Unipersonal y la Empresa
Es común que los contribuyentes de- y tributarias del negocio, anteriores a la Individual de Responsabilidad Limitada
nominen traspaso a las operaciones de transferencia de este, según lo establece (EIRL).
transferencia parcial de una parte de los el artículo 16 del Código Tributario.
activos y de las existencias; sin embargo La diferencia sustancial entre las figuras
a efectos tributarios una operación de Las modalidades de traspaso que se antes señaladas es que la última es una
venta solo se calificará como “traspaso” pueden presentar son las siguientes: persona jurídica que requiere realizar
cuando se realice la venta a un único traspaso de una empresa unipersonal a trámites de constitución en registros
adquirente, por el total de los activos y otra empresa unipersonal, traspaso de públicos para contar con patrimonio
pasivos de las empresas unipersonales una empresa unipersonal a una persona propio distinto al patrimonio del titular
con el fin de continuar la explotación de jurídica y el traspaso mediante el apor- de la empresa, de modo que la respon-
la actividad económica a la cual estaban te de una empresa unipersonal para la sabilidad del titular de una EIRL estará
destinados. constitución de una persona jurídica. limitada a los aportes que se realice al
En el presente informe analizará a la luz negocio; es decir, su titular no respon-
En efecto, el valor de la operación del de la jurisprudencia y de los informes de personalmente por las obligacio-
traspaso se determina en función de las de la Sunat, las implicancias tributarias nes de esta. Mientras que la empresa

CONTADORES & EMPRESAS / N° 175


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6 ASESORÍA TRIBUTARIA

unipersonal, al no perder su condición 1. Implicancias tributarias del traspa- natural con negocio, al respecto el pe-
de persona natural tiene una responsa- so para el vendedor núltimo párrafo del artículo 14 de la
bilidad ilimitada y personal respecto a citada ley, señala que el titular de la em-
El sujeto denominado vendedor del ne-
dicha actividad, respondiendo por sus presa unipersonal determinará y pagará
gocio es una persona natural que ac-
deudas con todo su patrimonio. el Impuesto a la Renta sobre las rentas
túa como empresa, siendo el objeto del
La empresa unipersonal es una figura que le sean atribuibles a dicha empresa
contrato de compraventa el negocio, es
creada para que las personas naturales conforme a las reglas aplicables a las
decir los activos y pasivos que se hayan
con negocio se formalicen inscribién- personas jurídicas.
generado durante el devenir comercial
dose en el Registro Único de Contri- de este. Sin embargo cuando se vende el negocio
buyentes (RUC), toda vez que al desa- se trata de una renta que se obtiene como
No debe perderse de vista que a pesar de
rrollar actividad comercial deben pagar producto del cese de la actividad comercial,
actuar como empresa el sujeto vendedor
impuestos por su actividad generadora por lo que dicha renta será imputable a la
no ha perdido su calidad de persona na-
de renta. La inscripción en el RUC como persona natural y no al negocio, pues para
tural, por ende el análisis tributario de la
persona natural con negocio o empresa fines netamente tributarios la empresa uni-
renta percibida íntegramente por el tras-
unipersonal no le otorga una persona- personal y la persona natural titular son
paso no podrá ser calificada como una
lidad jurídica, por lo que no existe una contribuyentes distintos, los cuales tributan
renta de la empresa unipersonal, sino
distinción entre el patrimonio de la em- de acuerdo al tipo de renta que perciban.
como una renta de la persona natural. A
presa desarrollada por ella. Por su parte, el inciso h) del artículo 1 del
continuación analizaremos el tratamiento
Las empresas unipersonales se conside- tributario que se debe otorgar al ingreso Reglamento de la Ley del Impuesto a la
ran domiciliadas a efectos del Impuesto percibido por la venta. Renta, señala que la persona natural con
a la Renta, cuando se encuentren esta- negocio que enajene bienes de capital a
1.1. Impuesto a la Renta
blecidas en el Perú, es decir desarrollen que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la
operaciones de compra y/o venta den- La Ley del Impuesto a la Renta diferen- Ley, asignados a la explotación de su nego-
tro o fuera del territorio peruano. cia el tratamiento de la venta del ne- cio, genera ganancia de capital que tributa
gocio por traspaso y la venta de bienes renta de tercera categoría. No obstante lo
II. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR TRAS- por el cese de actividades de la empresa antes señalado, la norma antes referida
PASO? unipersonal, recuérdese que el traspa- regula la enajenación de bienes de capital
so implica la transferencia en una sola que formen parte del activo de la empresa
operación de activos y pasivos de la em- unipersonal; mas no el traspaso del nego-
A efectos tributarios el traspaso se defi-
presa; mientras que la venta de bienes cio que implica la venta o enajenación de
ne como la venta a un único adquiren-
por el cese de la empresa unipersonal, la totalidad de activos y pasivos que con-
te, por el total de los activos y pasivos
solo implica la transferencia de activos, forman la empresa unipersonal.
de las empresas unipersonales con el fin
teniendo una regulación distinta.
de continuar la explotación de la activi- Finalmente, el inciso j) del artículo 24 de
dad económica a la cual estaban desti- a) Venta o traspaso del negocio a un la ya citada norma señala que se con-
nados. En el ámbito comercial el objeto comprador persona natural o jurídica sidera renta de segunda categoría las
de la venta es el negocio y se le conoce ganancias de capital; en consecuencia
como target. En adelante, utilizaremos El numeral 5 del inciso b) del artículo 2 la ganancia obtenida por la persona na-
la denominación “traspaso del nego- de la Ley del Impuesto a la Renta, seña- tural con ocasión del traspaso del ne-
cio” para hacer referencia al traspaso la que se considera ganancia de capital gocio será renta de segunda categoría,
que realizan las empresas unipersonales gravada con el Impuesto la enajenación pues al efectuarse el traspaso este cesa
de su bloque patrimonial. entre otros de negocios o empresas. Sin su actividad comercial.
embargo no queda claro qué tipo de
Ahora bien, existen modalidades del tras- renta se constituye en caso de que el Por lo antes expuesto, el vendedor deberá
paso del negocio para la empresa, pues vendedor o enajenante es una persona tributar como sigue: ver cuadro N° 2.
el negocio puede ser traspasado a otra
empresa unipersonal o a una persona jurí- CUADRO Nº 1
dica; así también se configura el traspaso
cuando se realiza el aporte del negocio a Comprador empresa unipersonal
una persona jurídica que recién se consti- Vendedor empresa
tuya o que ya está constituida. unipersonal traspasa Comprador persona jurídica
negocio
Las implicancias tributarias del traspaso Aporte persona jurídica
del negocio deben ser analizadas desde
dos aristas, a saber: desde la perspecti-
va del vendedor del negocio y la pers- CUADRO N° 2
pectiva del comprador del negocio. Ver
Oportunidad
cuadro N° 1. Concepto Deducciones Tasas Pago del impuesto Declaración
de declarar

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL Ganancia de Fija del 20% 6.25% de la Retención por el PDT 617-Otras Al mes
TRASPASO DEL NEGOCIO capital sobre la renta neta o pagador domici- Retenciones o pago siguiente de
por traspaso renta 5% de la liado de la renta directo en caso no se efectuada la
de negocio. bruta. renta bruta o pago directo en hubiera efectuado la retención o al
Como lo señalamos anteriormente, las (tasa efectiva). caso no se hubiera retención en el mes siguiente
implicancias del traspaso deben ser A partir del efectuado la Formulario Vir tual de percibida la
analizadas tanto para el sujeto que ven- 1 de enero retención. Nº 1665 (se utiliza a renta.
de 2009. partir del periodo tribu-
de como para el sujeto que adquiere el tario enero 2010).
negocio.

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INFORME PRINCIPAL 7

b) Venta de bienes de capital por cese se entiende como reorgani-


de actividades zación de empresas aquella
que se origina por el aporte


El inciso c) del artículo 2 de la Ley del En el supuesto de traspaso de empresas
de la totalidad del activo y
Impuesto a la Renta señala que se con-
pasivo de una o más empre- unipersonales, la inafectación resulta apli-
sidera ganancia de capital los resulta-
sas unipersonales, realizado
dos de la enajenación de bienes que,
por su titular a favor de la cable en tanto la transferencia de los bienes
al cese de las actividades desarrolladas
Ley General de Sociedades, se efectúe por efecto de la reorganización
por empresas comprendidas en el inci-
aplicándose la responsabili- de empresas; esto es, cuando en una sola
so a) del artículo 28, hubieran quedado
dad solidaria del adquirente
en poder del titular de dichas empresas, operación a un único adquirente, se tras-
por las deudas tributarias del
siempre que la enajenación tenga lugar
transferente. pase el total de activos y pasivos, con el fin
dentro de los dos (2) años contados
desde la fecha en que se produjo el cese Según se aprecia, el aporte de de continuar la explotación de la actividad


de actividades. la totalidad del activo y pasivo
de una o más empresas uni-
económica a la cual estaban destinados.
Asimismo, el inciso d) del artículo 1 del
personales, realizado por su
Reglamento de la citada Ley señala que
titular, a favor de alguna de las
esta norma solo es aplicable cuando deberá ser retenida por el comprador
sociedades reguladas por la Ley General
la empresa que cesa es una empresa del negocio o pagada directamente por
de Sociedades es considerado un supues-
unipersonal. En este caso, la ganancia el contribuyente al mes siguiente de ha-
to de reorganización de sociedades para
tributa de acuerdo a lo previsto en el berse producido el traspaso.
fines del Impuesto a la Renta.
inciso d) del artículo 28 de la Ley, es de- 1.2. Impuesto General a las Ventas
cir como parte de las operaciones Al respecto, el artículo 22 de la Ley Ge-
habituales. neral de Sociedades define al aporte so- El inciso c) del artículo 2 de la Ley del
cietario como una transferencia en pro- Impuesto General a las Ventas dispone
La venta de bienes de capital por cese que no está gravada con el IGV, la trans-
piedad, posesión, uso o usufructo de
de actividades es un supuesto distinto ferencia de bienes que se realice como
un bien o la contribución de un servicio
al traspaso del negocio, pues mediante consecuencia de la reorganización de
susceptible de valoración económica, a
esta operación solo se transfieren acti- empresas.
favor de la sociedad mercantil o civil. En
vos y existencias, mas no se transfieren
ese sentido, debido a su naturaleza ju- Asimismo, el numeral 7 del artículo 2
pasivos del negocio.
rídica dicha transferencia califica como del Reglamento de la Ley del IGV in-
Ahora bien, como lo mencionamos un acto oneroso, por que el socio apor- dica que, a efectos de dicho impues-
anteriormente los contribuyentes sue- tante recibe acciones o participaciones to, se entiende por reorganización de
len realizar traspasos parciales de sus sociales como contraprestación de su empresas:
activos y existencias a distintas empre- aporte en bienes y servicios.
a) A la reorganización de sociedades o
sas, estas operaciones no constituyen Por su parte, el artículo 5 de la Ley de empresas a que se refieren las nor-
traspasos gravados con Impuesto a la Impuesto a la Renta indica que se en- mas que regulan el Impuesto a la
Renta de segunda categoría, sino que tiende por “enajenación” la venta, per- Renta.
se considerarán renta de tercera cate- muta, cesión definitiva, expropiación,
goría además de estar gravados con el aporte a sociedades y, en general, todo b) Al traspaso en una sola operación a
Impuesto General a las Ventas. acto de disposición por el que se trans- un único adquirente, del total del ac-
mita el dominio a título oneroso. tivos y pasivos de empresas uniperso-
Asimismo, no debe perderse de vista nales y de sociedades irregulares que
que para que se inicie el cómputo de En virtud de las normas antes expues- no hayan adquirido tal condición por
los dos años a efectos de que la transfe- tas, el aporte societario de un negocio, incurrir en las causales de los nume-
rencia de bienes de capital se encuentre entendido como traspaso definitivo se rales 5 o 6 del artículo 423 de la Ley
inafecta, el contribuyente debe haber encuentra gravado con Impuesto a la Nº 26887, con el fin de continuar la
cesado actividades, es decir debe haber Renta de segunda categoría, en aplica- explotación de la actividad económi-
dado de baja su RUC o dado de baja ción del inciso j) del artículo 24 de la Ley ca a la cual estaban destinados.
la renta de tercera categoría ante la del Impuesto a la Renta, pues constitu-
Sunat; en caso contrario las ventas de ye una ganancia de capital, aplicándose En el supuesto de traspaso de empresas
los bienes que estuvieron destinados al la misma forma de tributación señalada unipersonales, la inafectación resulta
negocio se considerarán rentas de ter- en el cuadro Nº 2. aplicable en tanto la transferencia de
cera categoría aun cuando ya no realice los bienes se efectúe por efecto de la
actividad comercial. Finalmente, cabe señalar, que para la reorganización de empresas; esto es,
sociedad receptora del aporte, si bien cuando en una sola operación a un úni-
c) Aporte del negocio de la empresa esta contribución económica integrará co adquirente, se traspase el total de
unipersonal a una persona jurídica su capital, no es el resultado de una activos y pasivos, con el fin de continuar
fuente durable, no constituyendo el la explotación de la actividad económi-
Otra modalidad de traspaso es el aporte aporte un ingreso gravable con el Im-
del negocio de la empresa unipersonal ca a la cual estaban destinados.
puesto a la Renta.
a una persona jurídica, cabe señalar De las normas expuestas, se conclu-
que esta modalidad de reorganización De lo expuesto se concluye que bajo ye que si al momento del traspaso la
de sociedades se ha incorporado me- cualquier modalidad de traspaso el su- empresa unipersonal tiene determina-
diante el Decreto Supremo Nº 219- jeto vendedor persona natural, titular dos activos y pasivos, estos tienen que
2007-EF, así a efectos del Impuesto a la de la empresa unipersonal, percibirá ser transferidos en una sola operación
Renta el inciso d) del artículo 65 de la renta de segunda categoría gravada y a un único adquirente con el fin de
Ley del Impuesto a la Renta señala que con el 5% de la Renta Bruta, la cual continuar la explotación de la actividad

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8 ASESORÍA TRIBUTARIA

económica a la cual estaban desti- En ese sentido, el costo de los bie-


sus pasivos correspondientes que conformen una
nados a efectos de la inafectación unidad de producción, comercialización, servicios nes adquiridos será el valor de in-
dispuesta por el inciso c) del artícu- o construcción (supuestos no gravados con el im- greso al patrimonio, tal como lo
lo 2 de la Ley del Impuesto General puesto). Asimismo, la operación no ha cumplido dispone el numeral 2 (i) del inciso
a las Ventas, no se desconoce la ci- con las formalidades requeridas para que se consi- a) del artículo 11 del Reglamento
dere un aporte social, siendo que el recurrente re-
tada inafectación si con anterioridad de la Ley del Impuesto a la Renta.
conoce su calidad de sujeto al IGV en su condición
al mencionado traspaso, la empresa de empresa unipersonal. Por tanto, de conformi- Asimismo de acuerdo al artículo 41
hubiera transferido activos y pasivos dad con lo indicado en el contrato de transferencia, de la Ley del Impuesto a la Renta, la
o una de sus líneas de negocio. el cual indica que operó la entrega al momento de depreciación y amortización de los
su suscripción, debe considerarse como fecha activos se calculará sobre el valor
Lo antes señalado se sustenta en el de nacimiento de la obligación tributaria el 31 de
siguiente informe emitido por la Sunat: de adquisición o producción de los
mayo de 1998, fecha de tal suscripción.
bienes.
INFORME Nº 262-2006-SUNAT/2B0000 RTF Nº 01702-1-2004
b) Traspaso como aporte del negocio a
Si al momento del traspaso la empresa uniperso- Del contrato de traspaso se aprecia que los requi- una persona jurídica
nal tiene determinados activos y pasivos, estos sitos para dar validez a la transferencia del crédito
fiscal como consecuencia de un traspaso han sido
Ahora bien, de acuerdo al inciso d)
tienen que ser transferidos en una sola operación
y a un único adquirente con el fin de continuar la cumplidos, toda vez que se produjo una trans- del artículo 65 del Reglamento de la
explotación de la actividad económica a la cual ferencia a favor del recurrente de una unidad de Ley del Impuesto a la Renta, existe
estaban destinados a efectos de la inafectación producción o servicio referida a la compra, venta, un tratamiento diferenciado para
dispuesta por el inciso c) del artículo 2 del TUO comercialización e importación de maquinarias y el adquirente cuando el traspaso
de la Ley del IGV. partes vinculadas a la industria metalmecánica y de
construcción que incluyó mercaderías, inmuebles,
se produce a través del negocio
Si con anterioridad al mencionado traspaso, la maquinarias y equipos y pasivos correspondientes como aporte societario, pues esta
empresa hubiera transferido activos y pasivos o incluidos en la cuenta depreciación y amortización es una modalidad de reorgani-
una de sus líneas de negocio, ello no afecta la acumulable y proveedores, y que tuvo por finalidad zación de sociedades, sujeta a la
inafectación aplicable a la transferencia de bienes la continuación de la actividad económica a la que aplicación de las reglas estableci-
realizada con motivo del traspaso. estaban destinados, por lo que no existe fundamento
para desconocer el crédito fiscal empleado por la
das en el artículo 104 de la Ley del
En virtud de lo expuesto, el traspaso de contribuyente. Impuesto a la Renta.
negocio realizado por empresas uni- Requisitos para la reorganización de
personales, no se encuentra gravado empresas unipersonales
2. Implicancias tributarias del tras-
con Impuesto General a las Ventas. Sin
embargo, si se tratase de los traspasos paso para el comprador (persona De acuerdo al inciso c) del artículo 67
parciales de activos o existencias dichas natural o jurídica) del Reglamento de la Ley del Impuesto
operaciones se encuentran gravadas El comprador del negocio en traspaso a la Renta, solo procede esta modalidad
con el Impuesto a la Renta de Tercera adquiere activos y pasivos que se van de reorganización si concurren los
Categoría y con el Impuesto General a a incorporar a su empresa, los cuales siguientes supuestos:
las Ventas. Como se aprecia en la tendrá que asumir como costo o gasto i) Es posible diferenciar el patrimonio
siguiente jurisprudencia. a efectos del Impuesto a la Renta y el de la empresa unipersonal del patri-
crédito fiscal por la adquisición de di- monio personal del titular que no se
RTF Nº 04404-2-2004 chos bienes, ello dependerá de quién encuentra afecto a la actividad em-
En cuanto a la operación realizada por la recu- es el comprador, como lo señalamos en presarial.
rrente se indica que la inafectación del Impues- el punto II de este informe, el compra-
to General a las Ventas (inciso b, numeral 7, dor del negocio puede ser una empresa ii) Es posible determinar el valor de
artículo 2 del Reglamento) supone la existencia
unipersonal o una empresa jurídica; así los bienes o derechos afectados
de un traspaso realizado en una sola operación
de activos fijos, existencias y pasivos con el fin como también se produce el traspaso a la actividad empresarial, el cual
de continuar con la explotación, precisándose del negocio a través de la entrega del es igual al costo de adquisición,
que el traspaso también debe comprender bie- negocio en calidad de aporte societario. producción o construcción o el
nes intangibles, más aún si se considera que valor de ingreso al patrimonio del
el traspaso involucra la transferencia de un En las líneas siguientes se analizarán las titular, menos la depreciación que
bloque de producción y/o comercialización, incidencias a efectos del Impuesto a la
de lo que se desprende que la transferencia de hubiera correspondido aplicar por
goodwill y patentes que se efectúe como con-
Renta, Impuesto General a las Ventas y el periodo transcurrido desde su
secuencia del traspaso de empresas no está el Impuesto Temporal a los Activos Ne- ingreso al patrimonio del titular
gravada con el IGV de acuerdo a lo establecido tos en función de los distintos tipos de hasta el día anterior a la fecha de
en el inciso c) del artículo 2 de la ley del IGV. compradores del negocio. su afectación a la empresa uniper-
RTF Nº 10002-1-2009 2.1. Impuesto a la Renta sonal.
Se confirma la apelada que declaró infundada la Tratándose de activos intangibles de
reclamación contra la resolución de determina- a) Traspaso del negocio a comprador duración limitada, el valor será igual
ción girada por el impuesto General a las Ventas. empresa unipersonal o persona
Se indica que la transferencia de activos de su
al precio pagado menos la amortiza-
jurídica ción que corresponda por el periodo
negocio unipersonal realizada por la recurrente
(persona natural) a favor de una sociedad anó- La Ley del Impuesto a la Renta no transcurrido desde su adquisición.
nima califica como una venta de bienes, la cual ha previsto un tratamiento dife- Si el titular tiene varias empresas uni-
se encuentra gravada con el citado tributo sin personales, solo se exigirá este requi-
renciado a las existencias y activos
que dicha transferencia constituya una reorgani-
zación. Del contrato de traspaso se aprecia que provenientes del traspaso del ne- sito respecto de la empresa uniper-
los requisitos para dar validez a la transferencia gocio de la empresa unipersonal sonal que se reorganiza, salvo en el
del de empresas resultante de la fusión o división que se realice a favor de otra em- caso regulado en el segundo párrafo
de estas o un traspaso de empresa en una sola presa unipersonal o de una perso- del artículo 72 del Reglamento de la
operación de los activos fijos y existencias con Ley del Impuesto a la Renta.
na jurídica.

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INFORME PRINCIPAL 9

Cabe señalar que los efectos de los re- b.3) Tratamiento de las pérdidas tribu-
gravado con el Impuesto a la Renta cuando se
gímenes de reorganización societaria haya acordado la revaluación de los bienes del tarias
que pueden adoptar el comprador o activo con efecto tributario y, también, cuando El artículo 106 de la Ley del Impuesto
el vendedor, a efectos de este último se acuerde la revaluación sin tal efecto, y la
a la Renta, señala que en el caso de la
se considerarán renta de segunda ca- diferencia entre el mayor valor pactado y el
costo computable de dichos bienes sea dis- reorganización de sociedades o empre-
tegoría como ya lo analizamos ante- sas, el adquirente no podrá imputar las
tribuido.
riormente. pérdidas tributarias del transferente.
2. En los casos en que, conforme a lo dispues-
b.1) Tratamiento de los activos to en numeral 1 del artículo 104 del TUO de la En caso de que el adquirente tuviera
Ley del Impuesto a la Renta, se hubiera reva- pérdidas tributarias, no podrá imputar
De conformidad con lo señalado por el luado los activos con efecto tributario, deberá
texto del artículo 104 de la Ley del Im- deducirse el costo computable de los bienes
contra la renta de tercera categoría que
puesto a la Renta, una vez que se ha enajenados calculado conforme a los artículos se genere con posterioridad a la reor-
producido la reorganización de socieda- 20 y 21 del TUO de la Ley del Impuesto a la ganización, un monto superior al 100%
des o empresas, las partes intervinientes Renta, así como los artículos 11 y 14 del Re- de su activo fijo, antes de la reorganiza-
glamento de dicha Ley. ción, y sin tomar en cuenta la revalua-
pueden optar, en forma excluyente por
los siguientes regímenes: ción voluntaria.
• Si las sociedades o empresas acor-
daran la revaluación voluntaria de Este punto ha sido aclarado por la
• Si las sociedades o empresas acor-
sus activos, la diferencia entre el Sunat en los siguientes informes:
daran la revaluación voluntaria de
mayor valor pactado y el costo
sus activos
activos, la diferencia entre INFORME Nº 035-2007-SUNAT/2B0000
computable determinado de acuer-
el mayor valor pactado y el cos-
do con el Decreto Legislativo Nº 797
to computable determinado de A efectos de interpretar el segundo párrafo del
y normas reglamentarias no estará artículo 106 del Texto Único Ordenado de la Ley
acuerdo con el Decreto Legislativo
gravado con el Impuesto a la Renta, del Impuesto a la Renta, relativo al límite del 100%
Nº 797 y normas reglamentarias
siempre que no se distribuya. El ma- del monto del activo fijo para la imputación de
estará gravado con el Impuesto a pérdidas por la adquirente luego de un proceso
yor valor atribuido con motivo de
la Renta. De este modo, los bie- de reorganización de sociedades o empresas, se
la revaluación voluntaria no tendrá
nes transferidos, así como los del concluye que:
efecto tributario.
adquirente, tendrán como costo 1. El concepto de “activo fijo” no comprende a
computable el valor al que fueron Para el vendedor: Dado que es una los activos intangibles.
revaluados. persona natural este no puede dis-
2. Los créditos que otorguen las empresas del Sis-
tribuir utilidades por lo que no le tema Financiero no califican como activo fijo.
Para el vendedor
vendedor: En caso de ha- generará mayor renta de segunda
berse optado por este régimen la categoría.
persona natural titular de la em- INFORME Nº 111-2003-SUNAT/2B0000
presa unipersonal que aporte su Para el comprador: La revaluación
negocio a otras personas jurídicas de los activos no será considerado A efectos del segundo párrafo del artículo 106
a efectos de determinar el costo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe
pagará Impuesto a la Renta de entenderse como monto del activo fijo el valor
segunda categoría por la revalua- computable de los bienes ni su de- original de dicho activo más las mejoras de ca-
ción efectuada, debiendo tributar preciación, sino que considerarán rácter permanente, disminuido en el monto de la
como lo señalamos en el cuadro el valor depreciable que hubieran depreciación acumulada.
Nº 2. correspondido en poder del trans-
ferente. b.4) Derecho del comprador a utilizar
Para el comprador
comprador: La persona créditos saldos a favor del vende-
• En caso de que las sociedades o em-
jurídica que recibe el negocio dor del negocio
presas no acordaran la revaluación
como aporte podrá depreciar Al respecto, el segundo párrafo del ar-
voluntaria de sus activos, los bienes
cada uno de los activos fijos del tículo 72 del Reglamento de la Ley del
transferidos tendrán para la adqui-
negocio adquirido en función del Impuesto a la Renta, señala que en el
rente el mismo costo computable
costo computable de los bienes que hubiere correspondido atribuirle caso de aporte de negocios de empre-
revaluados debiendo considerar en poder de la transferente, incluido sas unipersonales a una persona jurí-
como valor depreciable de los únicamente el ajuste por inflación a dica, la persona jurídica que recibe el
bienes el valor revaluado menos que se refiere el Decreto Legislativo negocio como aporte podrá utilizar el
la depreciación acumulada, cuan- Nº 797 y normas reglamentarias. En saldo a favor, pagos a cuenta, créditos,
do corresponda. Dichos bienes este caso no resultará de aplicación deducciones tributarias y devoluciones
serán considerados nuevos y se lo dispuesto en el artículo 32 de la en general que correspondan a la em-
les aplicará lo dispuesto en el ar- presente Ley. presa transferente, siempre que las em-
tículo 22 del Reglamento. presas unipersonales del mismo titular,
b.2) Tratamiento de amortización de incluso aquellas que no se reorganicen,
Respecto a esta modalidad de reor- intangibles llevan su contabilidad de conformidad
ganización la Sunat ha señalado lo con lo dispuesto en el inciso c) del ar-
El artículo 107 de la Ley del Impuesto
siguiente: tículo 67, que son los requisitos antes
a la Renta, señala que el comprador
conserva el derecho del transferente de mencionados para que opere esta mo-
INFORME Nº 015-2010-SUNAT/2B0000
amortizar los gastos y el precio de los dalidad de reorganización.
1. La transferencia de bienes del activo con moti- activos intangibles a que se refiere el in-
vo del traspaso de la totalidad del activo y pasivo b.5) Derechos y obligaciones tributarias
ciso g) del artículo 37 y el inciso g) del
de una empresa unipersonal como aporte a la adquiridas con ocasión del traspaso
artículo 44 de la citada Ley por el resto
constitución de una sociedad regulada por la Ley
General de Sociedades originará un resultado del plazo y en la forma establecida por El artículo 71 del Reglamento de la Ley
dichas normas. del Impuesto a la Renta, señala que

CONTADORES & EMPRESAS / N° 175


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10 ASESORÍA TRIBUTARIA

por la reorganización de sociedades CONCLUSIONES la cual estaban destinados, es una


o empresas, se transmite al adqui- operación inafecta al Impuesto Ge-
rente los derechos y obligaciones • Se entiende por “traspaso de una neral a las Ventas, no se desconoce
tributarias del transferente. Para la empresa unipersonal” a la venta la citada inafectación si con ante-
transmisión de derechos, se requie- que se realiza a un único adquiren- rioridad al mencionado traspaso, la
re que el adquirente reúna las con- te, por el total de los activos y pasi- empresa hubiera transferido activos
diciones y requisitos que permitie- vos de la mencionada empresa con y pasivos o una de sus líneas de ne-
ron al transferente gozar de estos, el fin de continuar la explotación de gocio.
siempre que el vendedor comunique la actividad económica a la cual • Los traspasos parciales de activos
tal situación a la Sunat en la forma, estaban destinados. o existencias se encuentran grava-
plazo y condiciones que esta enti- das con el Impuesto a la Renta de
dad señale. • Las modalidades de traspaso que se
pueden presentar son las siguien- Tercera Categoría y con el Impuesto
2.2. Impuesto General a las Ventas tes: traspaso de una empresa General a las Ventas.
Si bien el traspaso del negocio ha sido unipersonal a otra empresa uni- • La Ley del Impuesto a la Renta no
considerado una operación inafec- personal, traspaso de una em- ha previsto un tratamiento dife-
ta a efectos del Impuesto General a presa unipersonal a una persona renciado a las existencias y activos
las Ventas, corresponde analizar si es jurídica y el traspaso mediante el provenientes del traspaso del ne-
que es posible que la empresa que aporte de una empresa uniperso- gocio de la empresa unipersonal
recibe el aporte puede utilizar el cré- nal para la constitución de una que se realice a favor de otra em-
dito fiscal de la empresa unipersonal persona jurídica. presa unipersonal o de una perso-
transferente. • La empresa unipersonal es una na jurídica.
Al respecto, el numeral 12 del artículo figura creada para que las per- • Existe un tratamiento diferenciado
6 del Reglamento de Ley del Impuesto sonas naturales con negocio se para el adquirente cuando el tras-
General a las Ventas, regula el trata- formalicen inscribiéndose en el paso se produce a través del nego-
miento del crédito fiscal en el caso de Registro Único de Contribuyentes cio como aporte societario, pues
reorganización de sociedades o em- (RUC), toda vez que al desarrollar esta es una modalidad de reorga-
presas, sin embargo la citada norma actividad comercial deben pagar nización de sociedades, sujeta a la
no hace alusión a la posibilidad de uti- impuestos por su actividad gene- aplicación de las reglas establecidas
lizar el crédito fiscal en la modalidad radora de renta. en el artículo 104 de la Ley del Im-
de aporte de una empresa unipersonal • La ganancia obtenida por la perso- puesto a la Renta.
a una persona jurídica. En ese senti- na natural con ocasión del traspaso • La Ley del Impuesto General a las
do, toda vez que la norma no prevé el del negocio será renta de segunda Ventas no ha previsto que la perso-
uso del citado beneficio no es posible categoría para el titular del negocio na jurídica que recibe el negocio de
el uso del crédito fiscal de la empresa cualquiera sea la modalidad de tras- la empresa unipersonal como apor-
unipersonal. paso. te pueda utilizar el crédito fiscal de
Lo antes mencionado se sustenta en lo • La venta de bienes de capital por la empresa unipersonal.
señalado por el Tribunal Fiscal en el cese de actividades es un supues-
siguiente precedente: to distinto al traspaso del negocio,
pues mediante esta operación solo
RTF Nº: 07193-1-2005 se transfieren activos y existencias,
Carece de sustento legal lo alegado por la re-
mas no se transfieren pasivos del
currente en el sentido de que tiene derecho a negocio. Esta operación se encuen-
utilizar el crédito fiscal de las empresas uni- tra gravada con renta de tercera
personales en virtud de la fusión que originó categoría e Impuesto General a las
su constitución, pues el saldo o crédito tribu- Ventas para el titular del negocio
tario puede ser utilizado por un sujeto distinto
a aquel a favor de quien se generó, debe existir
siempre que se produzca dentro
una norma que autorice tal circunstancia, por lo de los dos (2) años contados desde
que no procede amparar lo argumentado por la la fecha en que se produjo el cese
recurrente en cuanto a que no está obligada a de actividades; excedido el plazo es
hacer lo que ley no manda ni impedida de hacer renta inafecta.
lo que la ley no prohíbe.
• El aporte de la totalidad del activo
Sería recomendable que el legislador, y pasivo de una o más empresas
al igual como ya lo analizamos a efec- unipersonales, realizado por su
tos del Impuesto a la Renta, permita la titular, a favor de alguna de las
utilización del crédito fiscal de la em- sociedades reguladas por la Ley
presa unipersonal que se traspasa en General de Sociedades es conside-
la modalidad de aporte a una empresa rado un supuesto de reorganiza- (*) Abogada titulada con grado en la Pontificia Univer-

jurídica; de modo tal que se incentive ción de sociedades para fines del sidad Católica, especialista en Tributación, Máster
en Derecho Tributario y Política Fiscal en la Uni-
al traspaso de las pequeñas empresas Impuesto a la Renta. versidad de Lima y Máster en Derecho de Empresa
por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas,
desprovistas de capital para seguir ope- • La venta de los activos y pasivos de UPC. Ex asesora legal del Tribunal Fiscal y de la
rando y se beneficie a la empresa per- la empresa unipersonal, en una sola Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyen-
te de la Superintendencia Nacional de Administra-
mitiendo la continuidad del negocio operación y a un único adquirente ción Tributaria-Sunat. Ex jefa del Área Tributaria
cuyas rentas estarán gravadas a favor con el fin de continuar la explota- de Contadores & Empresas. Tax Manager de B&B
Abogados & Contadores. E-mail: mbahamonde@
del Estado peruano. ción de la actividad económica a bb-abogadosycontadores.com

A-6 1ra. quincena - Febrero 2012

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