Unidad 2 / Escenario 3

Lectura Fundamental

Comportamiento de recursos
para la toma de decisiones

Contenido

1 Costos variables

2 Costos fijos

3 Costos mixtos

4 Costeo total

5 Costeo variable

Palabras clave:
Costos fijos, costos variables, costos mixtos, costeo total, costeo variable.
Con la identificación de recursos, definición de la estructura operativa y conocimiento de sistemas
para el manejo de costos estudiados en la primera unidad, ha trabajado temas que contribuyen a la
administración de costos y gastos. En este escenario se aborda el impacto de esta información en
el proceso de toma de decisiones, y aquí el comportamiento de recursos: costos y gastos es de vital
conocimiento para un gerente financiero porque se relacionan directamente en la fijación de precios
de venta y en la presentación de informes financieros administrativos.

Introducción
En la unidad 1, anteriormente estudiada, se determinó que hoy el gerente de una empresa, sus
dueños o jefes de área tienen necesidad de conocer la empresa porque de esto depende en gran
medida las decisiones que se tomen y las estrategias que se van a implementar en un determinado
periodo. La mejor manera de conocer la empresa es a través de la información que reporta, es decir,
de la contabilidad, pero esos reportes deben presentarse de acuerdo con el tipo de usuario y, si las
necesidades son gerenciales, como es nuestro caso, la información de costos debe dirigirse a la
administración de costos y no a la contabilidad de costos.

Es decir, el gerente de hoy necesita información para administrar recursos; esta se encuentra
cuando se analizan los costos; de tal manera que, cuando hablamos de costos desde el punto de vista
gerencial, debemos verlos como un sistema que requiere para su implementación o implantación,
un grupo de personas que dirigen la compañía; se necesita crear un comité de costos así como se
conforman en las empresas el comité de ventas o el comité de crédito entre otros, donde personal
clave de la empresa se preocupa por la planeación, seguimiento y control de un área o unidad

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específica de negocio. En este comité deben participar: el gerente o jefe financiero, de contabilidad,
de mercadeo o comercial, de producción u operativo, de compras, de recursos humanos y de
logística, entre otros (se recomienda ajustarlo de acuerdo con la actividad de la empresa); la intención
de este comité es brindar información a la gerencia general y a otros interesados de forma que guie la
planeación, seguimiento, control y toma de decisiones tendientes a cumplir con los objetivos y metas
propuesta por la empresa en un determinado periodo.

Este sistema de administración de costos debe abarcar los siguientes procesos:

• Identificación

• Medición

• Acumulación

• Anátlisis

• Interpretación

Identificación: consiste en determinar qué recursos son costos y gastos para la empresa teniendo
como referente la actividad desarrollada.

Medición: abarca la cuantificación de recursos.

Acumulación: con regularidad, lo realiza el área de contabilidad en la empresa y consiste en registrar la

información de costos en la contabilidad y revelarlo en los estados financieros.

Análisis: con base en la ejecución de los procesos anteriores, y de acuerdo con la información
suministrada, este proceso consiste en revisar y comparar periodos anteriores o futuros.

Interpretación: consiste en entender la información obtenida.

Todos los procesos deben ser examinados en el comité de costos, y los resultados obtenidos se deben
transmitir en primera instancia a la gerencia de la empresa y a otros interesados, con el fin de brindar
información estratégica para tomar decisiones oportunas, tendientes a cumplir los objetivos y metas
propuestas.

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1. Costos variables
Una vez identificados los recursos, y determinado el objetivo de la contabilidad y de la administración
de costos, es necesario conocer el comportamiento de recursos respecto al volumen de producción o
al volumen de ventas de una compañía; aquí encontramos que no todos los recursos se comportan de
la misma manera; los recursos cambian en la misma proporción que el nivel de producción o ventas,
de ahora en adelante “nivel de actividad”; estos recursos se denominan “variables”; es decir, si no hay
actividad, el costo o gasto variable será cero, a medida que el nivel de actividad vaya aumentando, se
incrementarán los recursos en la misma proporción. Por lo general, los materiales directos o materia
prima directa y la mano de obra directa, son recursos variables.

Pero no todos los recursos presentan variaciones en el nivel de actividad; algunos recursos en un
periodo determinado (mes, semestre o año) no presentan variaciones, son los denominados “fijos”
que independientemente del nivel de actividad, ni aumentan, ni disminuyen. Por ejemplo: algunas
depreciaciones y los arrendamientos, entre otros.

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2. Costos fijos
Al estudiar los costos fijos, encontramos que el comportamiento de estos puede clasificarse en:
costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales.

Son costos fijos comprometidos los que tienen relación directa con inversiones en capacidad instalada
o en los que obligatoriamente, debe incurrir una empresa por ser dueña o tener bajo su dominio cierta
capacidad instalada, como: impuesto predial, depreciaciones, arrendamientos, etcétera.

Los costos fijos discrecionales son aquellos sobre los cuales la gerencia de la compañía desea incurrir
con el fin de lograr algunos objetivos. Por ejemplo: capacitaciones, campañas publicitarias, etcétera.
Son recursos en los que la gerencia tiene el poder de decidir si incurre en ellos o no, y no tienen ninguna
incidencia en el desarrollo de la actividad productiva.

3. Costos mixtos
En el estudio del comportamiento de recursos, observamos algunos que, de acuerdo con la actividad,
presentan una porción fija para cierto nivel; superado este se presentan variaciones; es decir son de
comportamiento mixto. Los costos mixtos tienen una porción fija y una porción variable. Por ejemplo:
en un restaurante el costo del personal puede tener una porción fija (contrato a término fijo) que se
incurre independientemente de que haya muchos o pocos clientes, pero para épocas de temporada
como Día de la Madre, Día de la Secretaría, Día del Amor y la Amistad, entre otros, la empresa debe
contratar personal adicional para atender la demanda temporal. Este tipo de recursos son “costos
mixtos escalonados”. Otro ejemplo es el caso de las instituciones de salud; estas tienen un número
determinado de enfermeras para atender su demanda habitual, pero si la entidad realiza o participa en
jornadas de vacunación programadas por el gobierno nacional, es necesario incrementar el número de
enfermeras para atender la demanda. También en el consumo de servicios públicos, con frecuencia
encontramos un cargo básico que ligado al consumo y otra parte que depende específicamente
del consumo en un determinado periodo. Este tipo de costos se los conoce como “costos mixtos
semivariables”.

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Ahora bien, ya que el registro contable de recursos siempre refleja el total del costo y el nivel de
actividad asociada con una partida de costos mixtos, es necesario separar el costo total en sus
componentes fijos y variables. Para separar correctamente los costos mixtos en fijos y variables, varios
métodos esa distribución:

• Método de punto alto, punto bajo

• Método de dispersión

• Método de mínimos cuadrados o método de regresión

Para estudiar con mayor profundidad los métodos para descomponer los costos mixtos en fijos y
variables, se recomienda la lectura complementaria de este escenario.

4. Costeo total
El costeo total es el sistema tradicional que manejan la mayoría de empresas; presenta limitaciones
desde el punto de vista administrativo porque no se ocupa de analizar el comportamiento de recursos
y por esta razón al momento de presentar el estado de resultados, no se hace ninguna separación de
recursos fijos y variables, fundamentales en la planeación, seguimiento y control de recursos y en la
definición y estructura de estrategias tendientes a una adecuada administración del negocio.

La presentación que por tradición se ha presentado y manejado del estado de resultados bajo óptica
gerencial, se ilustra a continuación:

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 Empresa x

Estado de resultados

Costeo total

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX

$XXX.XXX.XXX
( XX.XXX.XXX)
$XXX.XXX.XXX
(XX.XXX.XXX)
$XXX.XXX.XXX
$(XX.XXX.XXX)
$(XX.XXX.XXX)
$(XX.XXX.XXX)
$XXX.XXX.XXX
$(XX.XXX.XXX)
$XXX.XXX.XXX
$(XX.XXX.XXX)
$ XX.XXX.XXX

Como se evidencia, este no muestra el comportamiento de costos y gastos ante situaciones como
variaciones en precios de venta, sustitución o eliminación de líneas de producto, determinación del
nivel de ventas o unidades por vender para cubrir los costos y los gastos que demanda el desarrollo de
la empresa, entre otras.

5. Costeo variable
El sistema de costeo variable también se conoce con el nombre de costeo marginal o directo. Este
es óptimo para administrar y analizar costos y se convierte en información privilegiada para usuarios
como gerente, administradores y otros que requieran tomar decisiones empresariales.

A diferencia del costeo total, la gran limitante de este sistema es que no es autorizado por leyes o
normas tributarias de muchos países; por esta razón, muchas empresas no lo conocen o no lo utilizan.
Podríamos decir que esta es la relevante, pero es útil en la administración de recursos.

Este sistema considera que no todos los recursos se comportan de la misma manera ante un nivel de
producción, y considera vital la separación en fijos y variables en la toma decisiones gerenciales. Este

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análisis de comportamiento se efectúa tanto para costos como para gastos. Cataloga como recursos
variables: los materiales directos o materia prima directa, mano de obra directa cuando la remuneración
es por tarea realizada o por unidad producida, algunos costos indirectos, gastos de administración y gastos
de ventas. Y dentro de los costos y gastos fijos están algunos costos indirectos, gastos de administración
y gastos de ventas. Este sistema considera como costos del producto: materiales directos, mano de
obra directa, costos indirectos, gastos de administración y de ventas variables y como costos del periodo:
costos indirectos fijos, gastos fijos de administración y de ventas. Es decir, que los primeros recursos que
se deducen de las ventas netas son los variables y luego los fijos. Observemos a continuación cómo se
estructuraría el estado de resultados por el costeo variable.

Empresa x

Estado de resultados

Costeo variable

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX

$XXX.XXX.XXX
$(XX.XXX.XXX)
$XXX.XXX.XXX
$(XX.XXX.XXX)
$XXX.XXX.XXX
$(XX.XXX.XXX)
$(XX.XXX.XXX)
$XXX.XXX.XXX
$(XX.XXX.XXX)
$(XX.XXX.XXX)
$(XX.XXX.XXX)
$XXX.XXX.XXX
$ XX.XXX.XXX
$(XX.XXX.XXX)
$XXX.XXX.XXX
$(XX.XXX.XXX)
$ XX.XXX.XXX

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Como podemos observar la metodología utilizada en la presentación del estado de resultados,
además de separar los recursos en variables y fijos, considera los costos fijos al igual que los gastos de
administración y de ventas; la utilidad bruta desaparece y en cambio maneja el concepto de margen
de contribución que se obtiene al deducir de las ventas netas, los costos y gastos variables.

El margen de contribución –MC- lo podemos definir como esa parte de las ventas o ingresos
operativos que queda disponible para cubrir costos y gastos fijos y además dar ganancias. Esta
definición es útil en el proceso de análisis y toma de decisiones gerenciales; la utilizaremos en nuestro
siguiente escenario cuatro, cuando estudiemos el punto de equilibrio y toma de decisiones.

Este margen de contribución también puede ser calculado por unidad; regularmente algunos usuarios
lo utilizan así:

Margen de contribución unitario (MCU) = Precio venta unitario (PVU) – costo variable unitario
(CVU).

Podemos definir el MCU de dos maneras, primero como la diferencia entre el precio de venta
unitario y el costo variable unitario y en segunda instancia, como el aporte de cada unidad vendida
para cubrir costos y gastos fijos de una empresa.

Se puede expresar como índice, y toma el nombre de; Índice de contribución y se calcula así:

Índice de contribución % (IC) = margen de contribución unitario / Precio de venta unitario.

Se interpreta como el aporte de cada peso vendido para cubrir costos y gastos fijos.

Si l a empresa tiene varios s ervicios o p roductos y si n o cuenta con

informacióndetallada por unidad de negocio, el índice de contribuciónse
puede calcular de forma consolidada.
IC = margen de contribución total / ventas

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Referencias bibliográficas
Cárdenas, R. (2006). Administración de costos. (1° ed.). México: McGraw-Hill Interamericana.

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Gerencia de Costos y Pronósticos Financieros

Unidad 2: Comportamiento de costos
Escenario 3: Análisis del comportamiento de costos

Autor: Adriana Lucia Torres Matta

Asesor Pedagógico: Jeimy Lorena Romero Perilla

Diseñador Gráfico: Henderson Colmenares López
Asistente: María Elizabeth Avilán Forero

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