I INFORME TRIBUTARIO

Datos concepto de materiales, mano de obra,

11.Deducibilidad del pago del gastos generales, dirección técnica, utili-
SENCICO contra el Impues- Ingresos percibidos por el constructor en
el mes de agosto de 2006: dad y cualquier otro elemento facturado
to a la Renta al cliente, cualquiera que sea el sistema
Materiales S/. 15,000
La aportación al SENCICO constituye un Mano de obra S/. 6,000
de contratación de obras, que en este caso
gasto deducible para efectos de la determi- Gastos generales S/. 2,000 equivale a S/. 58,000.
nación del Impuesto a la Renta de Tercera Dirección técnica S/. 3,500 Sobre la base imponible aplicaremos la
Categoría de acuerdo a lo dispuesto en el Otros S/. 7,000 tasa de la contribución:
—————
artículo 21 del Decreto Legislativo N.º 147 y Total de ingresos S/. 33,500
al artículo 37 inciso b) del TUO de la Ley del S/. 58,000 X 0.2% = S/. 116
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Solución
Supremo N.º 179-2004-EF (08-12-04)5. La base imponible en el presente caso En este caso, el monto a pagar por con-
estará determinada por el total de ingre- cepto de SENCICO equivale a: S/. 116.
12. Devolución de pagos inde- sos percibidos por el constructor por con-
bidos o en exceso de la con- cepto de materiales, mano de obra, gas- Caso N.º 3
tribución al SENCICO tos generales, dirección técnica, utilidad y
De acuerdo al Procedimiento N.º 16 del cualquier otro elemento facturado al Planteamiento
Texto Único de Procedimientos Adminis- cliente, cualquiera que sea el sistema de La empresa contratista “Nueva Visión
trativos (TUPA) de la SUNAT, para el caso contratación de obras, que en este caso S.A.” tiene a su cargo una planilla de 35
de la presentación de solicitudes de de- equivale a S/. 33,500. trabajadores de construcción civil. Se so-
volución por pagos indebidos o en exce- Sobre la base imponible aplicaremos la licita determinar el monto de la contribu-
so correspondientes a la contribución al tasa de la contribución: ción para el período setiembre de 2006
SENCICO, la SUNAT enviará el informe téc- de acuerdo a los siguientes datos.
S/. 33,500 X 0.2% = S/. 67
nico y la documentación sustentatoria co-
Datos
rrespondiente al SENCICO, entidad que
En consecuencia, el monto a pagar por Ingresos percibidos por la empresa en el
se encargará de la devolución.
concepto de SENCICO equivale a S/. 67. mes de setiembre de 2006:
El trámite de devolución se realizará con-
forme al Procedimiento N.° 5 del TUPA del Materiales S/. 75,000
SENCICO, aprobado por Decreto Supremo Caso N.º 2 Mano de obra S/. 5,000
N.º 001-2003-VIVIENDA (14-01-03). Gastos generales S/. 2,000
Planteamiento Dirección técnica S/. 9,000
13. Casos prácticos de determi- La empresa de ingeniería civil «Proyectos Otros S/. 500
—————
nación de la contribución al S.R.L.» tiene a su cargo una planilla de 30 Total de ingresos S/. 91,500
SENCICO trabajadores de construcción civil. Se so-
licita determinar el monto de la contribu- Solución
A Caso N.º 1 ción para el período setiembre de 2006 La base imponible en el presente caso
C de acuerdo a los siguientes datos: estará determinada por el total de ingre-
T Planteamiento Datos sos percibidos por el contratista por con-
U La empresa constructora “Monumental Ingresos percibidos por la empresa en el cepto de materiales, mano de obra, gas-
A S.A.C.” tiene a su cargo una planilla de 20 mes de setiembre de 2006: tos generales, dirección técnica, utilidad y
trabajadores de construcción civil. Se soli- cualquier otro elemento facturado al
L Materiales S/. 35,000 cliente, cualquiera que sea el sistema de
I cita determinar el monto de la contribu-
Mano de obra S/. 7,000 contratación de obras, que en este caso
ción para el período setiembre de 2006
D de acuerdo a los siguientes datos.
Gastos generales S/. 1,000
equivale a S/. 91,500.
A Dirección técnica S/. 6,000
Otros S/. 9,000 Sobre la base imponible aplicaremos la
D 5 "Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera ————— tasa de la contribución:
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios Total de ingresos S/. 58,000
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
Y con la generación de ganancias de capital, en tanto la deduc-
S/. 91,500 X 0.2% = S/. 183
ción no esté expresamente prohibida por esta ley, en conse- Solución
cuencia son deducibles:
La base imponible en el presente caso
A (…)
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades produc- estará determinada por el total de in- En consecuencia, el monto a pagar por
P toras de rentas gravadas.
(…)" gresos percibidos por el constructor por concepto de SENCICO equivale a S/. 183.
L
I
C
A
C Aspectos tributarios de las donaciones efectuadas por
I perceptores de rentas de tercera categoría
Ó
N C.P.C. Josué Bernal Rojas entidades sin fines de lucro, cuya finalidad Base legal
Miembro del staff interno de la revista comprenda uno o varios de los siguientes: Art. 37 Inc. x) TUO de la Ley del Impuesto a la
P Actualidad Empresarial
beneficencia, asistencia o bienestar social, Renta.
R educación, cultura, científico, artístico, lite- 2. Límite de la deducción
Á 1. Donaciones deducibles rario, deportivo, salud, patrimonio cultural
C indígena, y otros de fines semejantes, La deducción por donaciones no podrá
T Son deducibles para fines del Impuesto a siempre que dichas entidades y depen- exceder del 10% de la renta neta luego de
I la Renta las donaciones efectuadas a enti- dencias cuenten con la calificación previa efectuada la compensación de pérdidas.
C dades y dependencias del sector público por parte del Ministerio de Economía y Base legal
A nacional, excepto las empresas públicas y Finanzas mediante Resolución Ministerial. Art. 37 Inc. x) TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

1-6 INSTITUTO PACÍFICO


3. Ejercicio en que es deducible
la donación
La donación podrá ser deducida como
gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
a. En caso de dinero en efectivo, cuando
el dinero sea entregado al donatario.
b. En caso inmuebles, cuya donación
conste en escritura pública, con iden-
tificación individual del inmueble do-
nado, de su valor y el de las cargas que
ha de cumplir el donatario.
c. En caso de títulos valores (cheques,
letras de cambio y otros documentos
similares) cuando sean cobrados.
d. En caso de otros bienes muebles, cuya
la donación conste en un documento
de fecha cierta, en el que se especifi-
quen las características y estado del
mueble donado, su identificación para
el caso de bienes muebles registrables
de acuerdo a la ley de la materia, su
valor y el de las cargas que ha de satis-
facer el donatario.
Base legal
Art. 21 Inc. s) Num. 1.1 Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
4. Inscripción en el registro de
donantes
Antes de efectuar cualquier donación, los
donantes deberán inscribirse en el Regis-
tro de Donantes de la SUNAT, dicha ins-
cripción tendrá una validez de tres años.
Base legal
Art. 21 Inc. s) Num. 1.3 Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
5. Acreditación de la donación
Los donantes deberán acreditar la dona-
ción a las entidades dependencias del
Sector Público Nacional mediante el acta
de entrega y recepción del bien donado y
una copia autenticada de la resolución
correspondiente que acredite que la do-
nación ha sido aceptada.
Base legal
Art. 21 Inc. s) Num. 1.6 Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
6. Donaciones efectuadas por
contratos de colaboración
empresarial
Cuando los donantes sean sociedades irre-
gulares, comunidad de bienes, Joint
ventures o consorcios, la donación se con-
siderará efectuada por las personas natu-
rales o jurídicas que las integran o sean
parte contratante en proporción a su par-
ticipación, para lo cual cada integrante
deberá inscribirse como donante.
Base legal
Art. 21 Inc. s) Num. 1.7 Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
7. Calificación del donatario
Para que el gasto sea deducible por el
donante, los donatarios deberán estar
ÁREA TRIBUTARIA
calificados por el Ministerio de Economía
y Finanzas como entidades perceptoras
de donaciones, para lo cual deberán en-
contrarse inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes, Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta y cum-
plir con los requisitos establecidos en la
Resolución Ministerial N.° 240-2006-EF/15
publicada el 11 de mayo de 2006, las enti-
dades y dependencias del Sector Público
Nacional se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones sólo
mediante la mencionada resolución sin te-
ner que cumplir requisito alguno.
La calificación de entidad perceptora de
donaciones tendrá vigencia de tres años,
pudiendo renovarse, en el caso de enti-
dades y dependencias del Sector Público
Nacional la renovación será automática.
Base legal
Art. 21 Inc. s) Num. 2.1 Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta y Art. 3 y 4 de la Res.
Minist. N.° 240-2006-EF/15.
8. Renovación de la calificación
Para la renovación de la calificación como
entidad perceptora de donaciones se debe
presentar ante el Ministerio de Economía
y Finanzas la documentación siguiente:
a. Copia del testimonio de las escrituras
públicas de modificación del estatuto
que se hubieren efectuado desde la
fecha de otorgamiento de la califica-
ción como entidad perceptora de
donaciones y copia literal de la partida
o ficha de inscripcion en el registro de
personas jurídicas de los Registros Pú-
blicos, expedida con una antigüedad
no mayor a tres meses a la fecha de
presentación de la solicitud.
b. Copia de la resolución de la SUNAT
que declara procedente la actualiza-
ción de inscripción en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a
la Renta, en los casos en que se
hubiere modificado el estatuto.
c. Documento con carácter de declara-
ción jurada suscrita por el represen-
tante legal de la entidad sin fines de
lucro, en la cual declare que no se dis-
tribuye directa o indirectamente las
rentas generadas por la entidad.
En caso no se haya modificado el estatu-
to la mencionada declaración jurada de-
berá indicar tal situación.
Base legal
Art. 5 Res. Min. N.° 240-2006-EF/15 (11-05-06).
9. Comprobante de la donación
Los donatarios deberán extender un com-
probante de haber recibido la donación,
indicando el nombre o razón social del
donante, número de Registro Único de
Contribuyente u otro documento de
identidad en caso de carecer de dicho
número, valor y el estado de conserva-
ción de los bienes donados.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 120
I
Las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional emitirán la resolución
correspondiente acreditando haber reci-
bido la donación, indicando el nombre o
razón social del donante, número de RUC
u otro documento de identitad en caso
de no tener RUC, valor y estado de los
bienes donados.
Base legal
Art. 21 Inc. s) Num. 2.2 y 2.3 Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Comunicación a SUNAT
Los donatarios deberán informar a la
SUNAT la aplicación de los fondos y bie-
nes recibidos, sustentados con compro-
bantes de pago, en la forma, plazos, me-
dios y condiciones que ella establezca.
Base legal
Art. 21 Inc. s) Num. 2.4 Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
11. Delito de defraudación tribu-
taria
Constituye delito de defraudación
tributaria la emisión de comprobantes de
donaciones dinerarias por montos mayo-
res a los efectivamente recibidos.
Base legal
Art. 21 Inc. s) Num. 2.5 Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
12. Consideraciones a los bienes
donados
Si se hubiera donado bienes importados
con liberación de derechos, el valor que
se les asigne se disminuirá en el monto
de los derechos liberados.
El valor que se asigne a los bienes mue-
bles e inmuebles donados deberá ser co-
municado a la SUNAT por el donante an-
tes del goce del beneficio tributario, sin
perjuicio de la posterior verificación que
la SUNAT podrá realizar del valor de los
bienes donados.
El valor de los bienes muebles e inmuebles
donados no podrá ser superior al costo
computable de dichos bienes.
La donación de bonos suscritos por manda-
to legal se computará por su valor nominal.
En caso de que dichos bonos no hayan
sido adquiridos por mandato legal, la do-
nación de los mismos se computará por
valor de mercado.
Base legal
P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006
Art. 21 Inc. s) Num. 3 Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
13. Laboratorio tributario con-
table
Caso N.º 1
Con exceso de límite y sin partici-
pación de trabajadores
La empresa «Visión Empresarial S.A.C.»
ha donado en el año 2006 a una ONG
(Asociación sin fines de lucro) dinero en
1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

efectivo por un monto de S/. 30,000; la Determinamos el exceso de la donación ——————— x ——————— DEBE HABER
mencionada asociación se encuentra cali- al límite permitido para efectos tributa-
ficada como entidad perceptora de rios: 70 VENTAS 25,000
donaciones, asimismo la empresa donan- 10% de la renta 701 Mercaderías
te se encuentra inscrita en el Registro de Donación 30,000.00 neta después 64 TRIBUTOS 4,750
Donantes de la SUNAT. Límite -14,318.18 de compensar
————— pérdidas 641 Impuesto a
La utilidad contable de la empresa donan- Exceso S/. 15,681.82 las ventas
te es de S/. 150,000; tiene gastos no acep- 12 CLIENTES 29,750
tados para efectos tributarios por un monto 121 Facturas por cobrar
de S/. 12,500 e ingresos no gravados con el Utilidad contable S/. 150,000.00
x/x Por el extorno de la emisión
Impuesto a la Renta por S/. 10,000; asimis- Adiciones (varias) 12,500.00
Exceso de donación 15,681.82 del comprobante de pago
mo tiene una pérdida arrastrable de años por la donación y el gasto
Deducciones -10,000.00
anteriores de S/. 25,000, la cual se está com- —————— por IGV.
pensando en base al sistema a) de compen- Renta neta del ejercicio 168,181.82
sación de pérdidas establecido en el artículo Pérdida tributaria -25,000.00 ——————— x ———————
——————
50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Renta neta después de 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 4,750
pérdidas compensables 143,181.82
Se pide realizar el registro contable y el 79 CARGAS IMPUTABLES
Participac. de los trabaj. 0.00 A CUENTA DE COSTOS 4,750
tratamiento tributario de la donación para ——————
efectos de la declaración jurada anual del Renta neta imponible 143,181.82 x/x Por el destino del gasto
Impuesto a la Renta, asumiendo que no I.R. 30% 42,954.55 por IGV de las donaciones.
hay participación de trabajadores. ——————— x ———————
Solución 65 CARGAS DIVERSAS
Registro contable de la donación: Caso N.º 2 DE GESTIÓN 20,000
654 Donaciones
——————— x ——————— DEBE HABER 20 MERCADERÍAS 20,000
Con exceso de límite y con parti-
65 CARGAS DIVERSAS cipación de trabajadores 201 Almacén
DE GESTIÓN 30,000 x/x Por la donación de
654 Donaciones La empresa «Estrategia Empresarial S.R.L.» mercaderías
ha donado a una universidad pública, en
10 CAJA Y BANCOS 30,000 ——————— x ———————
el año 2006, 10 computadoras de su stock
104 Cuentas corrientes de mercaderías cuyo costo es de S/. 20,000; 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 20,000
x/x Por la donación efectuada el valor de mercado es de S/. 25,000 más
en efectivo. 79 CARGAS IMPUTABLES
IGV; asimismo la empresa donante se en- A CUENTA DE COSTOS 20,000
——————— x ——————— cuentra inscrita en el Registro de Donan- x/x Por el destino del gasto
tes de la SUNAT y se cuenta con la resolu- por las donaciones.
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 30,000 ción correspondiente de aprobar la do-
79 CARGAS IMPUTABLES nación recibida.
A CUENTA DE COSTOS 30,000
La utilidad contable de la empresa do- Gasto deducible por donación
xx Por el destino del gasto. nante es de S/. 120,000 tiene gastos no En vista que la deducción máxima acep-
aceptados para efectos tributarios por un table es el 10% de la renta neta imponible
Gasto deducible por donación: monto de S/. 13,000 e ingresos no grava- primero debemos conocer cuanto es la
En vista que la deducción máxima acep- dos con el Impuesto a la Renta por S/. 8,000; deducción máxima aceptable (límite) por
table es el 10% de la renta neta imponible, asimismo tiene una pérdida arrastrable de la donación ya que para obtener a la ren-
primero debemos conocer cuánto es la años anteriores de S/. 22,000 la cual se ta neta imponible debemos efectuar las
deducción máxima aceptable (límite) por está compensando en base al sistema a) adiciones, es decir agregar los gastos no
la donación, ya que para obtener la renta de compensación de pérdidas estableci- aceptados tributariamente que debe in-
neta imponible debemos efectuar las adi- do en el artículo 50 de la Ley del Impuesto cluir al importe de la donación no acep-
ciones, es decir, agregar los gastos no a la Renta. table osea el exceso donado.
aceptados tributariamente que deben in- Se pide realizar el registro contable y el
tratamiento tributario de la donación para Determinamos el límite máximo de-
cluir el importe de la donación no acep-
efectos de la declaración jurada anual del ducible
table, es decir, el exceso donado.
Impuesto a la Renta, asumiendo que hay Formula práctica
Determinamos el límite máximo de- participación de trabajadores.
ducible
Solución Utilidad contable +
Fórmula práctica Donación + Adiciones -
Deducciones - Pérdida Tributaria
——————— x ——————— DEBE HABER
P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006

Utilidad contable + Límite =

Donación + Adiciones - 12 CLIENTES 29,750 11
Deducciones - Pérdida Tributaria
Límite = 121 Facturas
11 por cobrar
120,000 + 20,000 +
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,750 13,000 - 8,000 - 22,000
150,000 + 30,000 + Límite =
401 Gobierno Central
12,500 - 10,000 - 25,000 11
Límite = 4011 IGV
11
70 VENTAS 25,000
701 Mercaderías 123,000
157,500 Límite =
Límite = x/x Por el comprobante 11
11 de pago de la donación
efectuada.
Límite = 14,318.18 Límite = 11,181.82

1-8 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
Determinamos el exceso de la donación ——————— x ——————— DEBE HABER Caso N.º 4
al límite permitido para efectos tributa-
rios: 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 2,000
Donación no deducible
10% de la renta 79 CARGAS IMPUTABLES
Donación 20,000.00 neta después de A CUENTA DE COSTOS 2,000 La empresa «Atlantis S.R.L.» ha donado
Límite -11,181.82 compensar pér- x/x Por el destino del gasto
en el año 2006 a una entidad educativa
————— didas por donaciones. particular 10 computadoras cuyo costo
Exceso S/. 8,818.18
de adquisición total fue S/. 25,000; tie-
——————— x ——————— nen una depreciación acumulada de
12 CLIENTES 4,760 S/. 24,000 y el valor de mercado al mo-
Utilidad contable S/. 120,000.00
121 Facturas por cobrar mento de la donación es de S/. 4,000 más
Adiciones (varias) 13,000.00
Exceso de donación 8,818.18 IGV, asimismo la empresa donante se en-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 760
Deducciones -8,000.00 cuentra inscrita en el Registro de Donan-
—————— 401 Gobierno Central tes de la SUNAT.
Renta neta del ejercicio 133,818.18
70 VENTAS 4,000 La utilidad contable de la empresa do-
Pérdida tributaria -22,000.00
—————— 705 Muebles nante es de S/. 80,000; tiene gastos no
Renta neta después de
pérdidas compensables 111,818.18 x/x Por la emisión del comprobante aceptados para efectos tributarios por un
Participación de los de pago por la donación. monto de S/. 5,000 e ingresos no grava-
trabajadores 8% 8,945.45 ——————— x ———————
dos con el Impuesto a la Renta por
—————— S/. 2,000; asimismo tiene una pérdida
Renta neta imponible 120,763.63 70 VENTAS 4,000
I.R. 30% 33,545.45 arrastrable de años anteriores de S/. 3,000,
705 Muebles la cual se está compensando en base al
64 TRIBUTOS POR PAGAR 760 sistema b) de compensación de pérdidas
641 Impuesto a las ventas establecido en el artículo 50 de la Ley del
Caso N.º 3 12 CLIENTES 4,760
Impuesto a la Renta.
121 Facturas por cobrar
Se pide realizar el registro contable y el
tratamiento tributario de la donación para
Sin exceso de límite y con partici- x/x Por el extorno del comprobante
efectos de la declaración jurada anual del
pación de trabajadores de la donación y el gasto por el
IGV asumido por la empresa. Impuesto a la Renta, asumiendo que hay
La empresa «Max Inversiones S.A.C.» ha participación de trabajadores.
donado en el año 2006 a la Policía Nacio- ——————— x ———————
nal 10 escritorios de madera cuyo costo Solución
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 760 Registros contables
de adquisición fue S/. 5,000 tiene una
depreciación acumulada de S/. 3,000 y el 79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 760 ——————— x ——————— DEBE HABER
valor de mercado al momento de la do-
nación es de S/. 4,000 más IGV, asimismo x/x Por el destino del gasto por 65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN 1,000
la empresa donante se encuentra inscrita IGV asumido.
654 Donaciones
en el Registro de Donantes de la SUNAT. 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
La utilidad contable de la empresa do- TIZACIÓN ACUMULADA 24,000
Gasto deducible por donación
nante es de S/. 70,000; tiene gastos no 393 Deprec. de inmuebles,
aceptados para efectos tributarios por un En vista que la deducción máxima acepta- maquinaria y equipo
monto de S/. 14,000 e ingresos no grava- ble es el 10% de la renta neta imponible, 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 25,000
dos con el Impuesto a la Renta por primero debemos conocer cuánto es la
335 Muebles y enseres
S/. 4,000; asimismo tiene una pérdida deducción máxima aceptable (límite) por
la donación ya que para obtener la renta x/x Por la baja de los muebles donados
arrastrable de años anteriores de S/. 3,000
la cual se está compensando en base al neta imponible debemos efectuar las adi- ——————— x ———————
sistema b) de compensación de pérdidas ciones, es decir, agregar los gastos no 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 1,000
establecido en el artículo 50 de la Ley del aceptados tributariamente que debe in- 79 CARGAS IMPUTABLES
Impuesto a la Renta. cluir al importe de la donación no acepta- A CUENTA DE COSTOS 1,000
ble osea el exceso donado. x/x Por el destino del gasto
Se pide realizar el registro contable y el
Determinamos el exceso de la donación por donaciones.
tratamiento tributario de la donación para
efectos de la declaración jurada anual del al límite permitido para efectos tributa- ——————— x ———————
Impuesto a la Renta, asumiendo que hay rios: 12 CLIENTES 4,760
participación de trabajadores. 10% de la renta
121 Facturas por cobrar
Donación 2,000.00
después de com- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 760
Solución Límite -7,700.00
————— pensar pérdidas 401 Gobierno Central
Registros contables Exceso S/. 0.00
70 VENTAS 4,000
P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006

——————— x ——————— DEBE HABER 705 Muebles

Utilidad contable S/. 70,000.00 x/x Por la emisión del comprobante
65 CARGAS DIVERSAS de pago por la donación.
DE GESTIÓN 2,000 Adiciones (varias) 14,000.00
Exceso de donación 0.00 ——————— x ———————
654 Donaciones Deducciones -4,000.00
—————— 70 VENTAS 4,000
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
Renta neta del ejercicio 80,000.00 705 Muebles
TIZACIÓN ACUMULADA 3,000
Pérdida tributaria -3,000.00
393 Deprec. de inmuebles, —————— 64 TRIBUTOS POR PAGAR 760
maquinaria y equipo Renta neta después de 641 Impuesto a las ventas
pérdidas compensables 77,000.00
33 INMUEBLES, MAQUI- 12 CLIENTES 4,760
Participación de los
NARIA Y EQUIPO 5,000 trabajadores 8% 6,160.00 121 Facturas por cobrar
335 Muebles y enseres —————— x/x Por el extorno del comprobante
Renta neta imponible 83,160.00
x/x Por la baja de los muebles donados de la donación y el gasto por el
I.R. 30% 23,100.00
IGV asumido por la empresa.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 120 1-9

 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

——————— x ——————— DEBE HABER Se pide realizar el registro contable y el ——————— x ——————— DEBE HABER
tratamiento tributario de la donación para
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 760 efectos de la declaración jurada anual del 12 CLIENTES 1,071
79 CARGAS IMPUTABLES Impuesto a la Renta, asumiendo que hay 121 Facturas por cobrar
A CUENTA DE COSTOS 760 participación de trabajadores. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 171
x/x Por el destino del gasto 401 Gobierno Central
por IGV asumido. Solución 70 VENTAS 900
Registros contables 705 Muebles
Gasto deducible por donación x/x Por la emisión del comprobante
——————— x ——————— DEBE HABER de pago por la donación.
En este caso el donatario es una entidad
particular lucrativa no calificada como 60 COMPRAS 900 ——————— x ———————
entidad perceptora de donaciones, por 606 Suministros 70 VENTAS 900
lo tanto la donación no será deducible diversos 705 Muebles
para la empresa donante. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 171 64 TRIBUTOS POR PAGAR 171
401 Gobierno Central 641 Impuesto a las ventas
Utilidad contable S/. 80,000.00 4011 IGV 12 CLIENTES 1,071
Adiciones (varias) 5,000.00 121 Facturas por cobrar
46 CUENTAS POR PAGAR
Donación 1,000.00 x/x Por el extorno del comprobante
DIVERSAS 1,071
Deducciones -2,000.00 de la donación y el gasto por el
—————— 469 Otras cuentas por IGV asumido por la empresa.
Renta neta del ejercicio 84,000.00 pagar diversas
Pérdida tributaria -3,000.00 ——————— x ———————
—————— x/x Por la adquisición de un
Renta neta despúes de 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 171
televisor para donación.
pérdidas compensables 81,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES
Participación de los ——————— x ——————— A CUENTA DE COSTOS 171
trabajadores 8% 6,480.00 x/x Por el destino del gasto
—————— 26 SUMINISTROS DIVERSOS 900
Renta neta imponible 87,480.00 por IGV asumido.
I.R. 30% 24,300.00 61 VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS 900 Gasto deducible por donación
616 Variación de suministros En este caso el donatario es una entidad
diversos del sector público, y como tal, calificada
Caso N.º 5
x/x Por el destino de la compra de como entidad perceptora de donaciones,
un televisor para donación. por lo tanto, la donación será deducible
Donación deducible
en la medida que no supere el 10% de la
El señor Juan Lazo, titular de un negocio ——————— x ——————— renta neta del ejercicio.
unipersonal, con más de veinte trabajado- 65 CARGAS DIVERSAS
res, adquiere un televisor de 29" para DE GESTIÓN 900 Utilidad contable S/. 70,000.00
donarlo al Cuerpo General de Bomberos 654 Donaciones
Adiciones (varias) 6,000.00
Voluntarios del Perú, valorizado en S/. 900 Deducciones -1,000.00
26 SUMINISTROS ——————
más IGV. El señor Lazo se inscribe previamen- Renta neta del ejercicio 75,000.00
DIVERSOS 900 Pérdida tributaria -3,000.00
te en el Registro de donantes de la SUNAT. ——————
x/x Por la salida del televisor Renta neta después de
La utilidad contable del donante es de para donación al Cuerpo pérdidas compensables 72,000.00
S/. 70,000; tiene gastos no aceptados de Bomberos Voluntarios. Participación de los
para efectos tributarios por un monto trabajadores 8% 5,760.00
de S/. 6,000 e ingresos no gravados con ——————— x ——————— ——————
Renta neta imponible 77,760.00
el Impuesto a la Renta por S/. 1,000; asi- 94 GASTOS DE I.R. 30% 21,600.00
mismo tiene una pérdida arrastrable de ADMINISTRACIÓN 900
años anteriores de S/. 3,000 la cual se En vista que la donación no supera el 10%
79 CARGAS IMPUTABLES
está compensando en base al sistema a) A CUENTA DE COSTOS 900 de la renta neta del ejercicio después de com-
de compensación de pérdidas estableci- pensar las pérdidas, se acepta como gasto
x/x Por el destino del gasto
do en el artículo 50 de la Ley del Impues- por donaciones.
la totalidad, por lo tanto no hay importe
to a la Renta. que adicionar por concepto de donación.

C
Determinación del valor referencial para la aplicación del SPOT
A al Servicio de Transporte de Bienes
S Henry Brun H. / Norma Alejandra Baldeón G. cación del sistema a este servicio, aproba- sar a exponer a su aplicación a través de
Miembros del staff interno de la revista da por Resolución de Superintendencia casos prácticos.
U Actualidad Empresarial
N.° 073-2006/SUNAT. De igual manera, el
Í Ministerio de Transportes y Comunicacio- 2. Cambios introducidos por la
nes, mediante el Decreto Supremo N.° 033- Resolución de Superintendencia
S 1. Introducción N.° 158-2006/SUNAT
2006-MTC modificó la norma que apro-
T bó a Tabla de Valores Referenciales
Como recordaremos, a escasos días de la La Resolución de Superintendencia
I entrada en vigencia de la aplicación del sis- Dado la complejidad de las normas que N.° 158 -2006/SUNAT,publicada el 30 de
C tema de detracciones aplicable al transpor- regulan la aplicación de las normas que setiembre de 2006 y vigente desde el día
te de bienes realizado por vía terrestre regulan la aplicación del SPOT y el cálculo siguiente de su publicación realiza algu-
A (01-10-06), la Administración Tributaria me- del valor referencial a continuación reali- nas modificaciones a la norma que regu-
diante la Resolución de Superintendencia zaremos un breve resumen de las modifi- lan la aplicación del SPOT al Transporte de
N.° 158-2006/SUNAT efectúo diversas mo- caciones introducidas por cada una de las Bienes realizado por vía terrestre y, asimis-
dificaciones a la norma que regulan la apli- normas antes mencionada, antes de pa- mo suspende su aplicación hasta el 30 de

1-10 INSTITUTO PACÍFICO