APLICACIÓN DE

COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN

Diplomado en Contabilidad y Auditoría

Curso: Contabilidad Avanzada
Profesor: Jorge Ortiz.

1
Tasa predeterminada de costos
indirectos de fabricación (CIF)
Cargo constante y presupuestado por
unidad de actividad que se usa para
asignar los costos indirectos al inventario
de producción en proceso respecto de la
producción o servicios de un periodo

2
Tasa predeterminada de costos
indirectos de fabricación (CIF)
Total CIF
Tasa
presupuestados
Nivel de actividad = predeterminada
de costos indirectos
(Volumen)
(usualmente, un año)

S/.100,000 S/. 20 por

5,000 = hora MOD
Horas de Mano de Obra Directa

3
 Tasa predeterminada de costos
indirectos de fabricación (CIF)
„ Facilita la asignación de los costos indirectos
durante el periodo, cumpliendo con el principio
de emparejamiento de ingresos y gastos
„ Ajusta las variaciones no relacionadas a la
actividad
„ Compensa las fluctuaciones en el nivel de
actividad que no afectan los costos indirectos
fijos
„ Facilita la atención sobre el producto, la línea,
el cliente, y la rentabilidad 4
Fluctuaciones en los CIF reales que
no están relacionadas con las
actividades
„ Los costos indirectos pueden variar por
causas estacionales, por ejemplo el aire
acondicionado que se consume más en el
verano.
„ Ante una producción mensual constante
los CIF reales aumentarían el costo
unitario en el verano en relación con el
invierno.
5
Fluctuaciones en el nivel de
actividad que no tienen impacto en
los CIF reales
„ Ante CIF reales constantes mes a mes,
las reducciones en la producción por
disminución de la demanda, por ejemplo,
ocasionarían un cambio en el costo
unitario, ocasionado por el elemento fijo
de los costos indirectos.

6
El Nivel de Actividad
(El Denominador)
„ Relación entre el costo indirecto y la
actividad
… Volumen de producción
… Horas de mano de obra directa
… Costo de mano de obra directa
… Horas máquina
… Número de órdenes de compra o de partes
… Arranques de máquina
… Tiempo de manipulación de material
7
 Tasa predeterminada de CIF
Tasas separadas para costos variables y fijos

Total CIF variables

presupuestados S/. 375,000 S/. 7.50
Nivel de actividad 50,000 = por hora
máquina
(Volumen) Horas máquina

Total CIF fijos

presupuestados S/. 630,000 S/. 12.60
Nivel de actividad 50,000 = por hora
máquina
(Volumen) Horas máquina

8
 Aplicación de los CIF variables
Por un mes
Nivel real de 4,300 horas máquina
actividad reales por
por S/.7.50
Tasa CIF Tasa predeterminada de
predeterminada CIF variable
igual igual
CIF aplicada S/.32,250 CIF aplicado
Aplicación CIF Variable
Inventario Productos en Proceso 32,250
Control CIF Variable 32,250
9
 Aplicación de los CIF fijos
Por un mes
Nivel real de 4,300 horas máquina
actividad reales por
por S/.12.60
Tasa CIF Tasa predeterminada de
predeterminada CIF fijo
igual igual
CIF aplicada S/.54,180 CIF aplicado
Aplicación CIF Fijo
Inventario Productos en Proceso 54,180
Control CIF Fijo 54,180
10
 Registro del CIF aplicado
Por un mes
Control CIF
(Fijos/Variables)
CIF real CIF Aplicado
Variable 32,250
Fijo 54,180

Aplicación CIF (asiento combinado)

Inventario en Proceso 86,430
Control CIF Variable 32,250
Control CIF Fijo 54,180
11
 Registro del CIF real
Por un mes
Control CIF
(Fijos/Variables)
CIF real CIF Aplicado
Variable 31,385 Variable 32,250
Fijo 55,970 Fijo 54,180

CIF Real
Control CIF Variable 31,385
Control CIF Fijo 55,970
Cuentas Varias 87,35512
 Movimiento de la cuenta Costos
Indirectos de Fabricación
Por el año completo
Control CIF
(Fijos/Variables)
CIF real CIF Aplicado
Fijo 220,000 Fijo 260,000

Sobreaplicación de CIF: S/. 40,000

S/. 220,000 real incurrido
S/. 260,000 aplicado a Productos en Proceso
13
Disposición de diferencias en CIF
Ajuste del CIF subaplicado:
aumenta Costo de Ventas
disminuye la Utilidad Neta

Ajuste del CIF sobreaplicado:

disminuye el Costo de Ventas
aumenta la Utilidad Neta
Siempre que no sea de un importe significativo
14
Disposición de diferencias en CIF
según la magnitud del total de la diferencia

„ Inmaterial „ Material –
…Costo de Prorratear
Ventas …Productos en
Proceso
…Productos
Terminados
…Costo de Ventas
15
Sobre y sub aplicación de CIF
De la siguiente información de Noviembre 2001 calcule el
importe de CIF sub o sobre aplicado, y prepare el
asiento necesario de ajuste, entendiendo que los
importes de diferencia son significativos:
MO directa S/. 220,000
MP directa 137,800
CIF real 320,000
CIF aplicado 395,000
Materia Prima 51,394
Productos en proceso 101,926
Productos terminados 111,192
Costo de Ventas 250,182

16
 Sobre y sub aplicación de CIF
CIF aplicado S/. 395,000
CIF real 320,000
CIF Sobreaplicado S/. 75,000
PP S/. 101,926 ÷ S/ 463,300 = 0.22 ; x S/.75,000 = S/.16,500.
PT S/. 111,192 ÷ S/. 463,300 = 0.24 ; x S/. 75,000 = S/. 18,000.
CV S/. 250,182 ÷ S/.463,300 = 0.54 ; x S/. 75,000 = S/. 40,500
Asiento de ajuste:
Control CIF S/. 75,000
Productos en Proceso S/. 16,500
Productos terminados 18,000
Costo de ventas 40,500
17
Niveles de Capacidad-Alternativas
(Nivel del denominador)
„ Medida de capacidad basado en el volumen
o alguna otra base de actividad
„ Concepto alternativos de dicha medida de
actividad:
… Teórica
… Práctica
… Normal
… Esperada

„ La elección del nivel de capacidad afecta el

costo del producto 18
Niveles de Capacidad-Alternativas
Capacidad Teórica
„ Todos los factores de producción
funcionan perfectamente
…No toma en cuenta:
„ Averías de máquina

„ Inactividad por feriados

…Da como resultado:

„ Significativo CIF subaplicado

„ Los costos de producto más bajos

19
Niveles de Capacidad-Alternativas
Capacidad práctica
„ Capacidad teórica disminuída por
contínuas, regulares interrupciones
operativas (feriados, inactividades, y
tiempos de arranque)
… Usualmente resulta en
„ CIF subaplicados
„ Costo de producto bajo

20
Niveles de Capacidad-Alternativas
Capacidad Normal
„ Considera
„ Nivel de producción histórica
„ Estimación del nivel de producción futura

„ Fluctuaciones cíclicas

… Son niveles de actividad “alcanzables”

21
Niveles de Capacidad-Alternativas
Capacidad esperada
„ Nivel de producción anticipada para el
periodo siguiente basado en la demanda
proyectada del producto
… Calculada como parte del proceso presupuestal
… Se acerca a los costos reales
… Cuando la capacidad normal es mayor que la
capacidad esperada, puede resultar:
„ CIF subaplicado
„ Costo de producto más alto

22
Niveles de Capacidad-Alternativas
(Nivel del denominador)

„ Teórica el más bajo costo de producto

„ Práctica costo producto bajo
„ Normal costo de producto más alto*
„ Esperada el más alto costo de producto

*supone que la capacidad normal excede la

capacidad esperada

23
 Costos Mixtos
Contienen componentes variables y
fijos

S/. variable

Costo Mixto
fijo
Unidades

24
Costos Mixtos
Para determinar
tasas predeterminadas de
CIF variable y fijo,
separar costos mixtos en sus
componentes variables y fijos

25
Separación de los Costos
Mixtos
Usar la ecuación de una línea recta
y = a + bX

y = costo total
a = porción fija del costo total
b = costo variable
X = base de actividad relacionada con y

26
Separación de los Costos
Mixtos
„ Dos métodos
…Punto alto-Punto bajo
…Análisis de regresión por mínimos
cuadrados

27
 Método de Punto Alto-Punto
Bajo
„ Analiza costos mixtos a base de
observaciones de costos reales
„ Selecciona dos puntos de observación en
un conjunto de datos, siempre que estén
dentro del rango relevante:
… El nivel más alto y el más bajo de actividad
„ No toma en cuenta observaciones no
representativas o anormales (puntos
atípicos)
28
Método de Punto Alto-Punto Bajo
Horas
Costo
máquina
Alto 9,000 S/.3,500
Bajo 4,600 2,180
Diferencia 4,400 S/.1,320
S/.1,320
= S/.0.30/unid.Costo Variable/unid.
4,400
S/.3,500 = a + (S/.0.30)(9,000)
a = S/.800 Costo Fijo
Y = S/.800 + S/.0.30X (X = horas máquina)29
Punto Alto – Punto Bajo
„ Información de consumo y costo de energía de los seis
primeros meses del año:
Mes Uso (kw) Costo
Ene 500 S/. 450
Feb 550 455
Mar 475 395
Abr 425 310
May 450 380
Jun 725 484
„ Suponga que el consumo está dentro del rango
relevante de actividad. Determine la fórmula de costos
usando el método punto alto punto bajo. La compañía
estima el consumo de energía de Julio en 660 watts.
Calcule el costo total de energía para Julio
30
 Punto Alto – Punto Bajo
Uso Costo
Alto 725 S/.484
Bajo 425 310
300 S/.174

S/.174 ÷ 300 = S/. 0.58 >> Costo variable unitario

S/. 0.58 x 425 = S/. 246.50 >> Costo variable total

S/.310 (CT) – S/.246.50 (CVT)=S/.63.50 (CF)

A 660 kw, el costo total sería:

S/.0.58 x 660 = S/.382.80 (CV) + S/.63.50 (CF) = S/.446.30

31
Análisis de Regresión por mínimos
cuadrados
„ Técnica estadística que analiza la
relación entre las variables
dependiente e independiente
…Variable dependiente – Costo
…Variable independiente – Actividades
„ Provee la mejor línea de regresión
posible de ajuste a los datos
observados

32
 Supuestos del Análisis de
Regresión
„ La variable independiente debe ser un
predictor válido de la variable
dependiente
…Coeficiente de correlación
„ Confiable solo dentro del rango relevante
„ Útil en tanto las circunstancias existentes
al momento de su cálculo permanezcan
constantes
33
Temas Éticos
Usar:
… un alto nivel de actividad en la aplicación
de CIF, y/o,
… un estimado alto de producción,
da lugar a:
…Una tasa de CIF menor,
…un menor costo de producto, y,
…una mayor utilidad operativa

34
Temas Éticos
„ Tratamiento de costos del periodo como
costos del producto que da lugar a saldos
de inventario y utilidad neta mayores
„ Manipulación de reportes de ventas al
final del periodo contable
„ Elección del método de asignación de los
CIFs que distorsiona el costo y la utilidad
de ciertos productos o unidades de
negocios.
35
Ejercicios resueltos

36
 Estimación de costos
Información de Jason SA en relación con costos e ingresos de los dos últimos
meses. Precio de venta vigente: S/. 20.00
Abril Mayo
Ventas S/. 60,000 S/.100,000
Costo de ventas (36,000) (60,000)
Utilidad bruta S/.24,000 S/. 40,000
Gastos:
Publicidad S/. 600 S/. 600
Servicios públicos 4,200 5,600
Remuneraciones 3,200 4,000
Suministros 320 400
Depreciación 2,300 2,300
Gastos administrativos 1,900 1,900
Total S/. 12,520 S/. 14,800
Utilidad neta S/. 11,480 S/. 25,200

Se requiere:
a. Clasifique cada concepto de costo o gasto, en variable, fijo o mixto.
b. Por el método de costos altos y bajos, separe los costos mixtos en
variables y fijos. Presente la fórmula en cada caso.
c. Presente la ecuación del costo total
d. Calcule el costo total si las ventas son S/. 75,000 37
 Estimación de costos
Clasificación en variable, mixto, fijo
Nivel de actividad a tomar en cuenta: ventas del periodo
a. Costo Abril Mayo Tipo
Costo de ventas 36,000/60,000=60% 60,000/100,000=60% V

Publicidad 600 600 F

Serv.Públic. 4,200/60,000=7% 5,600/100,000=5.6% M

Remuneraciones 3,200/60,000=5.3% 4,000/100,000=4% M

Suministros 320/60,000=0.53% 400/100,000=4% M

Depreciación 2,300 2,300 F

Administración 1,900 1,900 F

38
Estimación de costos
Separación de costos mixtos en variables y fijos
b. Servicios Públicos:
Diferencia en gastos ÷ Diferencia en ventas
S/.1,400 ÷ S/.40,000 = 3.5% Ventas
CF = CT - CV
CF = S/.4,200 – (3.5% x 60,000) = S/.2,100

Remuneraciones: S/. 800 ÷ S/. 40,000 = 2% Ventas

CF = S/.3,200 – (2% x 60,000) = S/. 2,000

Suministros: S/. 80 ÷ S/. 40,000 = 0.2 Ventas

CF = S/. 320 – (0.2% x S/. 60,000) = S/. 200
39
Estimación de costos
Ecuación y cálculo de costo total
Costos totalmente fijos

c. CFT: S/.600 + S/.2,300 + S/.1,900 +

S/.2,100 + S/.2,000 + S/.200 = S/.9,100
Porción fija de los costos mixtos

CVT: 60% + 3.5% + 2% + 0.2 = 65.7%

CT: CFT + CVT = S/. 9,100 + 65.7% Vtas.

d. CT = S/.9,100 + (65.7% x S/.75,000)=

S/.58,375
40
Estado de costos de fabricación
Datos de una compañía industrial al 31/12/08
Inventarios: Inicial Final
Materia Prima S/.50,000 S/.55,000
Productos en Proceso 40,000 45,000
Productos terminados 60,000 50,000

Costos del año:

Compras de MP S/. 195,000
MOD 150,000
Costo de Ventas 595,000

Prepare un estado de costos de fabricación.

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Estado de costos de fabricación
„ MP inicial S/. 50,000
+ Compras MP 195,000
- MP final (55,000)
= Consumo MP S/.190,000

„ PT inicial S/. 60,000

+ Costo Fab.PT ? = S/.585,000
- PT final (50,000)
= Costo de Ventas S/.595,000

„ PP inicial S/. 40,000

+ Consumo MP 190,000
+ MOD 150,000
+ CIF ? = S/.250,000
- PP final (45,000)
= Costo de PT fabricados S/. 585,000

42
 Caso integral
La siguiente información corresponde al movimiento de Ucandu SA en enero
2007. No habían PP ni PT el 1ro. de enero.
Unidades Costo
Ventas del mes 8,000 S/. ?
Costo fabricación del mes:
MP 32,000
MOD 20,000
CIF aplicado 15,000
CIF sub aplicado 800
Inventarios al 31 de enero:
Productos en proceso 1,000 ?
Productos terminados 2,000 ?
CIF son aplicados sobre la base de MOD. El saldo sub aplicado se debe a
variaciones estacionales y será “arrastrado”. Estimados de costos en el
inventario de PP al 31 de diciembre: MP S/.3,000; MOD S/. 2,000 .
Se requiere:
a. Unidades completadas y transferidas a PT durante el mes
b. Estimado del costo de PP al 31 de enero.
c. Estado de costo de fabricación por el mes
d. Costo de cada unidad completada durante el mes.
e. Importe total cargado a Control CIF durante el mes 43
a. Unidades completadas y transferidas a PT durante el mes
8,000 vendidas + 2,000 saldo final PT = 10,000 unidades
b. Estimado del costo de PP al 31 de enero
MP: S/. 3,000
MOD: 2,000
CIF: 1,500 (15,000 x 2,000/20,000) > % MOD en PP
Total Costo PP: S/. 6,500
c. Estado de costo de fabricación por el mes
MP: S/. 32,000
MOD: 20,000
CIF: 15,000
- PP final (6,500)
Costo de fabricación: S/. 60,500

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d. Costo de cada unidad completada durante el mes.
Costo de fabricación entre número de unidades
completadas
S/.60,500 ÷ 10,000 unidades =
S/. 6.05 por unidad
e. Importe total cargado a Control CIF durante el mes
CIF aplicado S/. 15,000
+ CIF sub aplicado 800
CIF real S/. 15,800

45
 Fin
Fin de
de
la
la Sesión
Sesión

46