MODULO 8 OBLIGACIONES FISCALES

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(DE-DEOF-1901-M8-006)
Unidad 2. Relación jurídico-tributaria

Sesión 6. Formas de extinción de la obligación fiscal

Docente: Luz Elena Hernández Rodríguez

ESTUDIANTE: Viviana Durán Martínez

ES172004755

ABRIL 2019
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OBLIGACIÓN FISCAL
ÍNDICE

INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................1
Actividad 1. Los tipos de pago ...........................................................................................................2
Ejemplifica cada uno de los tipos de pago........................................................................................4
Actividad 2. Otras formas de extinción de la obligación fiscal .........................................................6
Actividad Integradora. Estudio de Caso ............................................................................................9
CONCLUSIÓN ...................................................................................................................................16
Bibliografía.......................................................................................................................................17
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INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo conoceremos los compromisos y obligaciones que se tienen al dar

de alta su registro en cuestión de obligaciones fiscales, en este tema conoceremos las
formas de extinción de la obligación tributaria. Se mencionarán los tipos de pagos que
existen. Conoceremos lo que es el pago de acuerdo a la naturaleza jurídica y enseguida se
describirán las formas de extinción.

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Actividad 1. Los tipos de pago

1. Lee tu texto de apoyo en los apartados correspondientes al tema.

2. Ejemplifica cada uno de los tipos de pago.
3. Indica el fundamento legal de acuerdo con lo que establece el Código Fiscal de la Federación en
su título segundo “De los derechos y obligaciones de los contribuyentes”.

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Es una figura exclusiva del

Derecho Fiscal Pago o
cumplimiento es la entrega de la
cosa o cantidad debida, o la
prestación del servicio que se
hubiere prometido.

CFF. Art. 2062

Es un acto debído

Es un acto jurídico

No es un negocio jurídico

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Ejemplifica cada uno de los tipos de pago

Los tipos de pago son los siguientes:

Cuando una persona moral con Pago liso y llano

actividad empresarial realiza su
declaración anual y tiene un saldo
a pagar. Y este es pagado.
Articulo 76 de la Ley de Impuesto
sobre la renta. Fracción V de este se
desprende

Fundamento legal artículo 22 De lo De lo

del Código Fiscal de la Debido Indebido
Federación

Fundamento Legal

Artículo 29 de la ley de tesorería de la

federación sección II inciso a

Pago en Garantia
Artículo 22 del Código Fiscal de la
Federación
Pago bajo protesta
Artículo 106 de la ley del impuesto sobre
Pago provicional la renta

Pago definitivo Artículo 13 y 141 de la ley de impuesto

sobre la renta

Pago de anticipos
Artículo 94 sección II de la Ley de
Impuestos sobre la renta
Pago extemporáneo
Artículo 106 de la ley del impuesto sobre
la renta

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Ejemplos
De lo debido Cuando el contribuyente paga al fisco conforme a los términos de las
leyes aplicables las cantidades que adeuda
De lo debido: Consiste en el pago al fisco una cantidad mayor de la debida. En este
caso, no sólo el contribuyente se encuentra pagando lo debido, también se
encuentra en un exceso, originada por error de la persona.
Pago en Garantía: Este se realiza sin que exista la obligación fiscal asegurando de
esta manera la misma, al no haber obligación, no puede existir pago.
Pago bajo protesta: es efectuado por el contribuyente, pero con inconformidad del
crédito fiscal el cual propone objetar a traves de los medios de defensa procedentes
para realizar la aclaración.
Pago provisional: El contribuyente realiza los pagos conforme a la ley y al final del
ejercicio fiscal, dentro de la presentación de la declaración anual, la autoridad
verifica si el contribuyente efectivamente pagó por entero su obligación.
Pago definitivo: Es cuando el fisco acepta el impuesto del contribuyente tal y como
éste lo señala en su declaración definitiva.
Pago de anticipos: Es cuando el contribuyente paga al fisco una parte proporcional
del impuesto que le corresponderá al percibir un ingreso gravado y que, en tanto
percibe aquél ingresos fijos, puede enterar al fisco de manera anticipada.
Pago extemporáneo: Cuando el contribuyente paga al fisco las cantidades que
legalmente le corresponde sin objeciones, pero fuera de los plazos legales
establecidos. Este tipo de pago puede tener su origen en una prórroga o bien en la
mora.

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Actividad 2. Otras formas de extinción de la obligación fiscal

1. Concluye con la lectura de tu texto de apoyo.

2. Elabora un cuadro de doble entrada, en el cual con base en un ejemplo específico por cada
forma de extinguir la obligación fiscal realices el siguiente análisis:

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Otras
El pago Compensación Condonación Preinscripción Caducidad Cancelación formas de
y caducidad pago
Ejemplo es la entrega es el “modo Condonar o una persona se define Se consideran Cuando una
de la cosa o de extinción eximir, total o que posea como la créditos de persona
cantidad de parcialmente, un bien pérdida de cobro muere y no
el pago de inmueble a
debida, o la obligaciones un derecho incosteable, deja
contribuciones título de
prestación del recíprocas y sus dueño, de al no aquéllos cuyo herederos ni
servicio que que produce accesorios, buena fe, en ejercitarlo importe sea existe
se hubiere su efecto en autorizar su forma en el inferior o igual
persona
prometido la medida en pago a plazo, pública, tiempo al equivalente
alguna que
que el diferido o en pacífica y señalado en moneda
parcialidades continua tenga
importe de por la ley. nacional a 200
durante un derecho a
una se En materia unidades de
lapso de los bienes,
encuentra cinco años, fiscal, la inversión
comprendido caducidad el Estado
cuando
en el de la menos, se hereda los
otra adquiere el presenta bienes
pleno cuando las
derecho de autoridade
propiedad
s fiscales
sobre el
mismo. no
ejercitan
sus
derechos
Características Identidad, tiene lugar implica el Es la a pérdida consiste en el Esta
Integridad cuando el perdón o la extinción de de un castigo de un consiste
Indivisibilidad fisco y remisión de una la obligación derecho al crédito por en. La
El contribuyente deuda, es decir, tributaria, no insolvencia del dación de
contribuyente son una renuncia al por el ejercitarlo deudor o pago. La
deberá acreedores y cobro por parte transcurso en el incosteabilidad revocación.
realizar las deudores del tiempo y tiempo en el cobro, es El aviso de
del acreedor
situaciones recíprocos, puede señalado decir, consiste baja. La
jurídicas o de situación que operar tanto por la ley. en dar de baja confusión
hecho puede a favor de En materia una cuenta o de
previstas en provenir de la los fiscal, la crédito fiscal derechos
las leyes aplicación de contribuyent caducidad por incobrable
fiscales, una misma es y en se o incosteable
como la ley fiscal o de contra del presenta
realización de dos Estado como cuando las
actividades diferentes viceversa autoridade
empresariales s fiscales
no
ejercitan
sus
derechos
Requisitos de satisface debe ser se tiene el devolver a el plazo La Secretaría
procedencia plenamente clara y establecimient los para que de Hacienda y
los fines y precisa en o de causantes se Crédito
sus montos y
propósitos de beneficios las consume Público podrá
exigible por

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la relación ambas como la cantidades la cancelar

tributaria, partes, ya condonación, que éstos le caducidad créditos
porque que si el la cual implica hayan es de cinco fiscales en las
contribuyente
satisface la el perdón o la pagado años, pero cuentas
omite o
pretensión comete error remisión de indebidamen cuando el públicas
creditoria del en su una deuda, te o las contribuye
sujeto activo compensació esto es, una cantidades nte no
n, la renuncia al que hubiere
autoridad cobro por procedan presentado
fiscal puede parte del conforme a su solicitud
sancionar o
acreedor la ley; al RFC, no
multar por
compensació lleve
n indebida contabilida
d o no la
conserve
durante el
plazo que
establece
Fundamento artículo 2062 Figura artículo 39 del artículo 146 artículo 67 artículo 146A Artículos
legal del Código jurídica. CFF del CFF del CFF del CFF 29 y 29-A
Civil Federal artículo 2185 del Código
del Código Fiscal de la
Civil Federal Federación
Y por la via , 17 de la
civil Ley del
artículo 23 Impuesto
del CFF sobre la
Renta y 1-
B de la Ley
del IVA,
"Apéndice
6
Procedimie
nto para la
emisión de
los CFDI
en el caso
de
anticipos
recibidos

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Actividad Integradora. Estudio de Caso

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Supuesto dos
Julián Gómez, a inicio del 2019 realizó a través de la página web de la Secretaria de
Finanzas del Estado de México el pago de la tenencia vehicular. Sin embargo, el día que
acudió a realizar la Verificación de su auto, le negaron el servicio dado que no aparecía en
el sistema el pago de la tenencia por los ejercicios fiscales 2017, 2018 y 2019. Abrumado
por la noticia y a efecto de evitar las multas derivas por la falta de verificación, realizó el
pago de las tenencias solicitadas en ese momento.

Al llegar a su domicilio, verificó que en la página de Secretaría de Finanzas aparece como

no realizado el pago, sin embargo, revisó sus comprobantes de pago y constató que los
datos de su vehículo son correctos.

El Señor Julián acude a ti para que como experto en derecho le orientes respecto a cómo
puede gestionar el reconocimiento de sus pagos y recuperar el dinero de los pagos dobles.

a) Tipo de pago que se realizó.

Realizo pago de lo indebido

b) ¿Puede recuperar el dinero?,

Sí se puede recuperar ya sea por compensación o por devolución

en caso de que la respuesta sea afirmativa, indique el trámite que se debe de realizar, los
requisitos y el fundamento legal. Si considera que no es posible la recuperación, explique
las razones, así como el fundamento legal en que se apoya.

Este tipo de tramite lo presentan las personas físicas. Dentro de los cinco años siguientes
a la fecha en que se tenga la obligación de presentar la declaración correspondiente, o se
haya realizado el pago de lo indebido.

Requisitos
Al ingreso del trámite deberá presentar: 1. Tratándose de la primera vez que solicita
devolución, el documento (Acta constitutiva y poder notarial, en su caso) que acredite la
personalidad del representante legal que promueve.

2. Cuando se sustituya o designe otro representante legal, además del ya reconocido por
la autoridad, deberá anexar el acta de asamblea protocolizada o del poder notarial que
acredite la personalidad del firmante de la promoción.

3. Identificación oficial vigente de las señaladas en el inciso A) del apartado de

Definiciones de este Anexo, del contribuyente o del representante legal.

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4. Escrito libre con firma del contribuyente o representante legal, en el que exponga
claramente el motivo de su solicitud señalando el fundamento legal en el que basa su
petición y papeles de trabajo donde se muestre el origen del importe que solicita en
devolución.

5. Tratándose de derechos, productos o aprovechamientos, el escrito denominado “Oficio

para la solicitud de devolución por servicio no prestado o proporcionado parcialmente”
expedido por la Dependencia, por medio del cual se indicará que, “el usuario efectuó un
pago mayor al requerido o que el servicio o trámite no fue proporcionado o fue
proporcionado parcialmente”, oficializado con el sello de la institución.

6. En caso de liberación de créditos: la resolución administrativa o judicial.

7. Tratándose de Impuestos al Comercio Exterior, deberá aportar lo siguiente: •

Pedimentos de Importación y Pedimentos de Rectificación. • Los Certificados de Origen. •
En su caso, señalar al amparo de qué Tratado fueron importados los bienes o bajo qué
programa autorizado.

8. Declaraciones normal y complementaria(s) del ejercicio presentadas antes y después

de la sentencia o resolución administrativa en las que conste el pago indebido, en su
caso.

9. Resolución administrativa o judicial que se encuentre firme, de la que se desprenda el

derecho a devolver.

10. Pagos provisionales normales y complementarios presentados antes y después de la

sentencia o resolución administrativa en los que conste el pago indebido, en su caso.

11. Recibo bancario de Pago de Contribuciones, Productos y Aprovechamientos

Federales. (sistema e5inco o del Servicio de Declaraciones y Pagos)

12. Escrito libre a través del cual la institución financiera señala el o los motivo(s) por el
cual no debió efectuar la retención del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.

13. En su caso, constancia de retenciones con firma y sello del emisor.

14. En su caso, contar con Contraseña y Certificado de firma o con el firma Portable a
efecto de ingresar a la aplicación “Solicitud de Devolución”.

15. En el caso, de presentar documentación adicional, no señalada o enunciada en los

puntos anteriores, ésta deberá adicionarse a su trámite en forma digitalizada (archivo con
formato *.zip).

16. Adjuntar en archivo con formato *.zip de forma digitalizada las constancias de

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retenciones con firma y sello del emisor en los que consten las retenciones de ISR y las
cantidades no compensadas por los retenedores en el ejercicio de que se trate.

17. Estado de cuenta expedido por la Institución Financiera que no excedan de 2 meses
de antigüedad, que contengan la clave en el RFC del contribuyente que lleva a cabo la
solicitud y el número de cuenta bancaria activa (CLABE).

Nota: Tratándose de Personas Físicas con saldos iguales o menores a $10,000.00 (Diez
mil pesos. 00/100 M.N.) que no cuenten con el Certificado de e.firma o con e.firma
Portable, que en términos del Art. 27 del CFF, no estén obligados a inscribirse ante el
RFC, podrán presentar la solicitud de devolución previa cita en cualquier ADSC,
presentando los requisitos en dispositivo magnético digitalizados y su identificación oficial
vigente de las señaladas en el inciso A) del apartado de Definiciones de este Anexo.

Fundamento Legal

• Código Fiscal de la Federación, artículo 22, 22-A

• Ley del Impuesto al Valor Agregado, artículo 3.
• Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, artículos 12 y 13.
• Artículo 97 Ley del Impuesto Sobre la Renta,
• Regla de la RMF 2.3.2. 2.3.9.

Este trámite es gratuito

c) ¿Opera alguna de las formas de extinción de las obligaciones fiscales?

Si operan dos pagos puede ser de compensación o también puede ser pagos anticipados.

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Ejemplo de tesis aisladas.

Época: Décima Época
Registro: 2017000
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Libro 54, Mayo de 2018, Tomo III
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.18o.A.46 A (10a.)
Página: 2545
DEVOLUCIÓN DE PAGO DE LO INDEBIDO. ES ILEGAL NEGARLA ADUCIENDO QUE LA SUMA PAGADA
INDEBIDAMENTE FUE ANTES DEDUCIDA POR EL CONTRIBUYENTE Y/O QUE POR ELLO LE
REPRESENTARÍA UN DOBLE BENEFICIO.

La devolución de pago de lo indebido constituye un derecho del contribuyente a través del cual se
reincorporan a su patrimonio las cantidades que indebidamente pagó al fisco, derecho cuya
efectividad, en términos del artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, no está sujeta ni
limitada a si la cantidad indebidamente pagada fue previamente deducida; de ahí que no haya
fundamento legal que pueda dar sustento a tal negativa y no sería lícito que el fisco retuviera una
cantidad que le fue pagada sin existir una obligación para ello, lo que incluso puede resultar,
inconstitucionalmente confiscatorio. Como tampoco es lícito negar tal devolución afirmando que,
de acordarla favorablemente, ello representaría un doble beneficio fiscal para el contribuyente (el
primero, derivado de la deducción autorizada por la ley para efectos del impuesto sobre la renta y,
el segundo, derivado de la devolución de esa cantidad, previamente deducida, por considerarla
como pago de lo indebido), en tanto que las deducciones no son un beneficio fiscal ni tienen para
el contribuyente un valor real equiparable a su valor nominal y, dada su función, hay una
importante diferencia contable y fiscal entre hacer una deducción y realizar un pago de lo
indebido. La deducción es un concepto cuya función contable es reducir la base gravable a la que
se le aplicará la tasa del impuesto, y no uno cuyas cantidades se resten al resultado fiscal o al
impuesto a pagar, de modo que afectan significativamente diferente al patrimonio del
contribuyente. Ahora bien, lo anterior no desconoce que el hecho de que ciertos montos pagados
indebidamente hayan sido previamente deducidos y deban ser, a la postre, devueltos (por haber
sido un pago de lo indebido) conduce a que, precisamente, por razón de esa circunstancia
superveniente, el monto declarado y/o enterado del impuesto sobre la renta en aquel ejercicio
deba ser ajustado. Sin embargo, la necesidad de realizar un ajuste en estos términos, de ninguna
manera puede ser obstáculo para devolver al contribuyente lo pagado indebidamente, ni justifica
que el Estado retenga una suma a la que no tenía derecho, siendo que, en todo caso, la autoridad
fiscal puede ejercer sus facultades de comprobación para verificar, tanto lo relativo al saldo
principal, como su actualización y, en su caso, accesorios, como lo establece el propio artículo 22
citado.

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DÉCIMO OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Amparo directo 528/2016. National Material of México, S. de R.L. de C.V. 16 de agosto de 2017.
Unanimidad de votos. Ponente: María Amparo Hernández Chong Cuy. Secretario: Carlos Eduardo
Hernández Hernández.

Revisión administrativa (Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo) 510/2016.

Secretario de Hacienda y Crédito Público y otras. 16 de agosto de 2017. Unanimidad de votos.
Ponente: María Amparo Hernández Chong Cuy. Secretario: Carlos Eduardo Hernández Hernández.

Esta tesis se publicó el viernes 25 de mayo de 2018 a las 10:30 horas en el Semanario Judicial de la
Federación. (Suprema corte , 2018)

TESIS AISLADA

Época: Décima Época

Registro: 2017261
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Libro 55, Junio de 2018, Tomo IV
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.16o.A.28 A (10a.)
Página: 3105
PAGO DE LO INDEBIDO. LO CONSTITUYE EL REALIZADO COMO CONSECUENCIA DE UN CRÉDITO
FISCAL RESPECTO DEL CUAL SE DECLARÓ LA NULIDAD DE LOS ACTOS DE SU PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN, POR ACTUALIZARSE LA PRESCRIPCIÓN DE LAS FACULTADES DE
COBRO DE LA AUTORIDAD Y, POR TANTO, ES SUSCEPTIBLE DE DEVOLUCIÓN, EN TÉRMINOS DEL
ARTÍCULO 22, CUARTO PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.

De conformidad con el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación, la prescripción implica un
pronunciamiento sobre el derecho sustantivo de los gobernados, para lo cual éstos puedan
solicitar su declaratoria, ya sea vía acción ante las propias autoridades fiscales, cuando no se ha
cobrado el crédito fiscal, o bien, vía excepción, cuando éste pretenda cobrarse, por los medios de
defensa correspondientes. En ese sentido, si el alcance de la declaratoria de nulidad de los actos
del procedimiento administrativo de ejecución de un crédito fiscal por actualizarse la prescripción
de las facultades de cobro de la autoridad, se traduce en que el actor obtiene la satisfacción
absoluta de la pretensión planteada en el juicio contencioso administrativo federal; es decir, esa
declaratoria provoca la insubsistencia plena de la resolución impugnada, ante la ilegalidad de
dichas facultades, ello implica que el pago realizado por el particular como consecuencia del
crédito, constituye un pago de lo indebido susceptible de devolución, en términos del artículo 22,
cuarto párrafo, del código mencionado.

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DÉCIMO SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Amparo directo 522/2017. Roberto Alfonso de Leo Vargas. 25 de enero de 2018. Unanimidad de
votos. Ponente: María Guadalupe Molina Covarrubias. Secretario: José Joaquín de la Fuente
Arriaga.

Esta tesis se publicó el viernes 22 de junio de 2018 a las 10:28 horas en el Semanario Judicial de la
Federación. (suprema corte de justicia de la nacion , 2018)

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CONCLUSIÓN

En el presente tema se dio a conocer que es el pago, y se aprendió que pertenece al

derecho fiscal y se describió que esto es el pago o cumplimiento de la cosa o cantidad,
debida o la prestación de un servicio dado, esto se resume en un acto debido, un acto
jurídico y nos menciona que no es un negocio. Sus condiciones que reúne son las de la
identidad, la integridad, y la de la indivisibilidad. Se conocieron los diferentes tipos de pagos
y que mencionan cuales son. También se aprendió sobre las formas de extinción de la
obligación tributaria y la descripción de cada una. Sobre el caso estudiado deja una gran
enseñanza como siempre, y es algo de mucha ayuda para la futura carrera a emprender.

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Bibliografía
Jurisprudencia
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. (0625 de 2018). www.diputados.gob.mx. Obtenido de
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_241218.pdf

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (30 de 11 de 2016). www.diputados.gob.mx. Obtenido de

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_301116.pdf

REGLAMENTO de la Ley de Tesorería de la Federación. (30 de 06 de 2017). www.dof.gob.mx/.

Obtenido de
http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5488656&fecha=30/06/2017

SAT. (01 de ABRIL de 2019). www.sat.gob.mx. Obtenido de

https://www.sat.gob.mx/tramites/24016/solicita-tu-devolucion

Suprema corte . (25 de mayo de 2018). http://sjf.scjn.gob.mx. Obtenido de

http://sjf.scjn.gob.mx/SJFSist/paginas/DetalleGeneralV2.aspx?Epoca=1e3e1fdfdf8fcfd&Ap
endice=1fffdfffcfcff&Expresion=&Dominio=Rubro,Texto,Precedentes,Localizacion&TA_TJ=
&Orden=1&Clase=DetalleTesisBL&NumTE=633&Epp=20&Desde=-100&Hasta=-
100&Index=0&Instancias

suprema corte de justicia de la nacion . (25 de enero de 2018). sjf.scjn.gob.mx. Obtenido de

https://sjf.scjn.gob.mx/sjfsist/Paginas/DetalleGeneralV2.aspx?Epoca=1e3e10000000000&
Apendice=1000000000000&Expresion=pago%2520de%2520lo%2520indebido&Dominio=R
ubro,Texto&TA_TJ=0&Orden=1&Clase=DetalleTesisBL&NumTE=147&Epp=20&Desde=-
100&Hasta=-100&Index=0&In

MESOGRAFIA
unadmexico. (01 de 04 de 2019). unadmexico.blackboard.com. Obtenido de
https://unadmexico.blackboard.com/bbcswebdav/institution/DCSA/MODULOS/DE/M8_D
EOF/U2/S6/Descargables/DE_M8_U2_S6_TA.pdf

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