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Reforma Tributaria

Regímenes de tributación –
Ejemplos prácticos

Noviembre 2016

DC1 - Información de uso interno


Agenda

1. Regímenes de tributación – Breve explicación teórica

2. Ejemplos prácticos relacionados a los regímenes generales de


tributación.

3. Nueva declaración jurada – Consistencia del Capital Propio


Tributario

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DC1 - Información de uso interno
Tributación Tributación Crédito contra impuesto
Sistema Tasa de impuesto Tasa de impuesto
empresas personas

100% del impuesto


Renta atribuida 25% en régimen pagado por la sociedad.
35% en régimen.
Renta 65% del impuesto
parcialmente 27% en régimen pagado por la sociedad.
integrada

Año 1 Año 2
Sist. Sist.
Renta Parcialm ente Renta Parcialm ente
Régim en Actual Atribuida integrado Actual Atribuida integrado
Resultado tributario 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Tasa impuesto Primera Categoria 24,0% 25% 27 % 24,0% 25% 27 %
Im puesto de Prim era Categoria (A) 240 250 27 0 240 250 27 0

Impuesto Global Complementario- Distribucio. 0 1.000 0 2.000 1.000 2.000


Tasa impuesto Global Complementario 0 35% 35% 40% 35% 35%
Impuesto Global Complementario 0 350 0 800 350 7 00
Menos: Crédito Impuesto Primera Categoria 0 (250) 0 (480) (250) (540)
Más: Débito Impuesto Primera Categoria (35%) 0 0 0 0 0 189
Im puesto a pagar (B) - 100 - 320 100 349

Total Carga anual (A) + (B) 240 350 27 0 560 350 619

Impuesto total pagado año 1 y 2 800 7 00 889


T asa real 40,00% 35,00% 44,45%

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DC1 - Información de uso interno
Ejercicio Renta Atribuida

Antecedentes:
La Sociedad EJEMPLO N° 1 Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida inició actividades el día 22 de febrero
de 2016 y nos proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a
sus propietarios.

• De conformidad al contrato social, los socios se comprometieron aportar el capital como se indicará y, por otro
lado, mediante comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será repartida, y por tanto
atribuida, conforme al siguiente detalle:
Socio Capital $ Atribución de renta $
Socio N° 1: Persona Natural, afecto a IGC 51.500 (Pendiente de aporte) 50%
Socio N° 2: Persona Natural, afecto a IGC 51.500 50%

• Durante el ejercicio comercial 2018, obtuvo un resultado financiero según balance ascendente a $ 74.600. En
dicho resultado se encuentran, entre otros, incluidos los siguientes ingresos, desembolsos y registros contables:
Concepto Monto $
Multa pagada en mayo de 2018 854
Provisión de impuesto renta AT 2019 15.723
Dividendo N° 1 percibido, afecto a IGC 4.500
Dividendo N° 2 percibido, afecto a IGC 5.000

El dividendo N° 1 fue percibido de una sociedad acogida el régimen del artículo 14 letra B, y tiene asociado un
crédito con restitución, de tasa 27%.
El dividendo N° 2 fue percibido de la misma sociedad y tiene asociado un crédito de tasa 24% (FUT), sin
restitución.

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DC1 - Información de uso interno
Ejercicio Renta Atribuida
• En el mes de abril de 2018, los socios efectuaron los siguientes retiros:
Socio Monto $
N° 1 85.000
N° 2 85.000

• El registro de Rentas Empresariales acumulado al 31.12.2017, presenta los siguientes saldos:


Concepto Monto $
Rentas atribuidas propias 80.000
Registro FUF 15.000
Rentas exentas de IGC (REX) 20.000
Saldo de crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC) 200

• Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC (FUT) acumulados al 31.12.2016, actualizados al
31.12.2017, son los siguientes:
Concepto Monto $
Saldo Total de Utilidades (STUT) 15.000
Saldo Total de Crédito (STC) 3.987

• El IPC del ejercicio es el siguiente:


Período %
Anual 3,0%
Abril – Diciembre 2,0%
Mayo – Diciembre 1,8%

• El contribuyente pagó, dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al año tributario 2018 por la suma de $
12.500 con PPM.

Se pide determinar:
1. Renta Líquida Imponible de Primera Categoría.
2. Control de rentas empresariales.
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DC1 - Información de uso interno
Ejercicio Renta Atribuida

Conceptos $
Resultado financiero según balance 74.600
Agregados:
Multas fiscales pagadas, actualizadas ($854* 1,018) 869
Provisión de Impuesto a la Renta AT 2019 15.723
Total agregados 16.592
Deducciones:
Dividendo N° 1 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) (4.500)
Dividendo N° 2 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) (5.000)
Total deducciones (9.500)
Resultado tributario, antes de ajuste del art. 33 N° 5 de la LIR 81.692
Reposición (Artículo 33 N° 5 de la LIR)
Dividendo N° 1 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) 4.500
Incremento dividendos afecto a IGC con restitución (4.500* 0,369863) 1.664
Dividendo N° 2 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) 5.000
Incremento dividendos afecto a IGC sin restitución (5.000* 0,315789) 1.579
Renta Liquida Imponible al 31.12.2018 94.435

Impuesto de Primera Categoría (94.435*25%) 23.609


Crédito IDPC (1.664*65%) (1.082)
Crédito IDPC (1.667*100%) (1.579)
Impuesto a pagar 20.948

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DC1 - Información de uso interno
Ejercicio Renta Atribuida
RAP FUF REX SAC STUT
Registro
Rentas Fondo de
Ingresos Saldo de Créditos $ Saldo
Concepto Control $ atribuidas Utilidades
no Renta A contar de Hasta 31- total de
acumulad Financieras
$ 2017 (25%) 12-2016 FUT $
as Propias $
$ 0,333333 0,265822
Remanente ejercicio anterior 115.000 80.000 15.000 20.000 200 3.987 15.000
Reajuste anual 3,0% 3.450 2.400 450 600 6 120 450
Remanente actualizado al 31.12.2018 118.450 82.400 15.450 20.600 206 4.107 15.450

Más:
Renta Líquida Imponible de Primera Categoría 94.435 94.435
Menos:
Pago IDPC AT 2018 (12.500) 2,0% (12.750) (12.750)
Pago de multas fiscales (854) 1,8% (869) (869)

Remanente depurado al 31-12-2008 199.266 163.216 15.450 20.600 206 4.107 15.450
Menos:
Retiros socio N° 1 reajustado 86.700 50% (81.917) (81.608) (309) (103)
(4.783) (4.783) (1.271) (4.783)
Retiros socio N° 2 reajustado 86.700 50% (81.917) (81.608) (309) (103)
(4.783) (4.783) (1.271) (4.783)
Remanente ejercicio siguiente 25.866 0 5.266 20.600 0 1.564 5.884

Rentas incluidas en la base de IGC de los socios


Conceptos Rentas Créditos
Renta Atribuida del año 47.218 11.804
Rentas imputadas a FUF, con crédito 25% 309 103
Rentas imputadas a FUF, con crédito, tasa promedio 26,58%
4.783 1.271
(+) Incremento ?? 1.374 ??
Total de Rentas 52.310 13.179

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DC1 - Información de uso interno
Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos

Antecedentes:
La Sociedad EJEMPLO N° 2 S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, inició actividades el día
22 de febrero de 2016 y nos proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias
que afectan a sus propietarios.

• De conformidad al contrato social, los accionistas aportaron el capital, según el siguiente detalle, cuyos montos
se presentan actualizados al 31.12.2018:
Accionista Capital $
Accionista N° 1 51.500
Accionista N° 2 51.500

• Durante el ejercicio comercial 2018, obtuvo un resultado financiero según balance ascendente a $ 44.635. En
dicho resultado se encuentran, entre otros, incluidos los siguientes ingresos, desembolsos y registros contables:
Concepto Monto $ Observaciones
Multa pagada en mayo de 2018 854
Provisión de impuesto renta AT 2019 15.723
Dividendo percibido, afecto a IGC 4.500 El dividendo fue percibido de una sociedad
acogida el régimen del artículo 14 letra B, y
tiene asociado un crédito con restitución, de
tasa 27%

• En el mes de abril de 2018, la sociedad distribuyó los siguientes dividendos:


Accionista Monto $
N° 1 45.000
N° 2 45.000

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DC1 - Información de uso interno
Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos
• El registro de Rentas Empresariales acumulado al 31.12.2017, presenta los siguientes saldos:
Concepto Monto $
Rentas exentas de IGC (REX) 20.000
Rentas afectas a IGC o IA (RAI) 36.000
Saldo de crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC), 27% 1.711

• Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC (FUT) acumulados al 31.12.2016, actualizados al
31.12.2017, son los siguientes:
Concepto Monto $
Saldo Total de Utilidades (STUT) 31.000
Saldo Total de Crédito (STC) 9.382
Tasa efectiva de créditos de FUT 30,2645%

• El Capital Propio Tributario al 31.12.2018, asciende a $ 130.107

• El IPC del ejercicio es el siguiente:


Período %
Anual 3,0%
Inicial – Abril 1,0%
Abril – Diciembre 2,0%
Mayo – Diciembre 1,8%

Se pide determinar:
1. Renta Líquida Imponible de Primera Categoría.
2. Control de rentas empresariales.

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DC1 - Información de uso interno
Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos

Conceptos $
Resultado financiero según balance 44.635
Agregados:
Multas fiscales pagadas, actualizadas ($ 854*1,018) 869
Provisión de Impuesto a la Renta AT 2019 15.723
Total agregados 16.592
Deducciones:
Dividendo afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) (4.500)
Total deducciones (4.500)
Renta Liquida Imponible al 31.12.2018 56.727

Impuesto de Primera Categoria (56.727 * 27%) 15.316

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DC1 - Información de uso interno
Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos

RAI REX SAC STUT


Saldo de Créditos
Crédito Acumulados Saldo total
Rentas
IDPC con al 31-12- de
Concepto Control $ afectas a Ingresos
restitución 2016 sin utilidades
impuestos no Renta $
$ restitucion $ tributables
$
27% $
30,2645%
0,369863
Remanente ejercicio anterior 56.000 36.000 20.000 1.711 9.382 31.000
Reajuste enero a abril 2018 1,0% 560 360 200 17 94 310
56.560 36.360 20.200 1.728 9.476 31.310
Menos:
Accionista 1
Distribucion de dividendo (45.000)
Dividendo imputado 28.280 (28.280) (2.336) (10.100) (864)
Dividendo provisorio (16.720) (15.655) (4.738) (15.655)
(189)
Accionista 2
Distribucion de dividendo (45.000)
Dividendo imputado 28.280 (28.280) (2.336) (10.100) (864)
Dividendo provisorio (16.720) (15.655) (4.738) (15.655)
(189)
Remanente a diciembre de 2008 0 0 0 0 0 0
Más:
Crédito por IDPC, RLI del ejercicio 56.727 15.316
Crédito dividendo recibidido 4.500 1.664
Reverso de RAI, año anterior 0 0
Rentas afectas a impuesto (RAI) del ejercicio 61.216 61.216
Menos: 0
Dividendo provisorio accionista 1 (16.720) 2,0% (17.054) (17.054) (6.308)
Dividendo provisorio accionista 2 (16.720) 2,0% (17.054) (17.054) (6.308)

Remanente ejercicio siguiente 27.107 27.107 0 4.365

Rentas incluidas en la base de IGC de los socios


Conceptos Rentas Créditos
Dividendos afectos a IGC imputados a RAI 35.598 12.022
Dividendos exentos de IGC 10.302 0
Total de Rentas 45.900 12.022
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Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos

Determinación de rentas afectas a IGC o IA del ejercicio (RAI) $


Capital Propio Tributario al 31.12.2018 130.107
Menos:
Ingresos no Renta (REX) 0
Capital aportado, actualizado (103.000)
Saldo de FUT 0
Saldo de FUNT 0
Más
Dividendos no imputados, reajustados (accionista 1) $ 16.720 2,0% 17.054
Dividendos no imputados, reajustados (accionista 2) $ 16.720 2,0% 17.054
RENTAS AFECTAS A IMPUESTOS (RAI) 61.216

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DC1 - Información de uso interno
Nuevo declaración jurada –
Consistencia de Capital Propio
Tributario

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Nueva declaración jurada – Consistencia del Capital Propio Tributario
¿ Qué información se debe presentar en dicha declaración jurada?

En términos simples, lo que se debe presentar al SII, es la cantidad que excede del monto del Capital
Propio Tributario determinado por la sociedad al 31 de diciembre de 2016, determinada conforme a
una validación teórica de dicho Capital Propio tributario. Dicha validación teórica se obtiene restando al capital
propio tributario positivo, el saldo de FUT, FUR, FUNT y capital aportado actualizado a la misma fecha.
Escenario esperado Escenario posible 1 2
Conceptos $ Conceptos $ $
Capital propio tributario 1.200 Capital propio tributario 1.200 1.200
Menos: Menos:
Capital pagado actualizado 200 Capital pagado actualizado 200 200
Fondo de Utilidades Tributables 650 Fondo de Utilidades Tributables 650 650
Fondo de Utilidades Reinvertidas 0 Fondo de Utilidades Reinvertidas 100 0
Fondo de Utilidades no Tributables 350 Fondo de Utilidades no Tributables 350 0
Diferencia a informar en DJ, (si es positivo) 0 Diferencia a informar en DJ, (si es positivo) -100 350

¿ Quién debe presentarla?

Esta declaración jurada debe ser presentada al SII, antes del 15 de marzo de 2017, por todos los contribuyentes, ya
sean que estén acogidos al régimen de renta atribuida o al Sistema de imputación parcial de créditos.

¿ Que efectos podría generar la presentación de esta declaración jurada?

De existir una diferencia, ya sea positiva, negativa o incluso cuando el contribuyente hubiera rectificado su
capital tributario de años anteriores, por errores en su determinación, el Servicio de Impuestos Internos podrá
fiscalizar el origen de las diferencias y su consistencia con lo declarado en años anteriores y la correcta
determinación del FUT, FUNT, FUR y Capital Social y Tributario, lo que puede conllevar a concluir o estimar
que existen diferencias o rentas que no pagaron sus impuestos en su origen, pudiendo eventualmente girar las
diferencias impositivas que no tengan una explicación en su origen.
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