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RENDIMIENTOS
+ Rendimientos
del trabajo
+ ingresos íntegros (salario, pensiones)
– reducciones (40 a 75%)
– gastos (Seguridad Social, sindicatos)
+ ingresos íntegros (intereses, dividendos…)
1
2
= Rendimiento neto
de las personas físicas
+ Rendimientos del – gastos de administración y depósito de valores El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) grava nuestros ingresos procedentes de distintas fuentes. Para ser exactos,
= Rendimiento neto
capital mobiliario
– reducciones (40 a 75%) 2 = Rendimiento neto reducido su objetivo es gravar sólo la “renta disponible”, es decir, los ingresos que superen determinadas cantidades mínimas. En el esquema
+ alquileres
puede ver cuál es el proceso de cálculo de la declaración del año 2006.
+ Rendimientos del – gastos (intereses, amortización, reparaciones…) = Rendimiento neto
capital inmobiliario 3
– reducciones (40 a 50%) = Rendimiento neto reducido
+ ingresos íntegros 1 En general, quienes ganen menos de 22.000 € no tienen que les. Los mínimos familiares por descendientes tampoco han cam-
+ Rendimientos de – gastos = Rendimiento neto
actividades económicas
declarar. Quienes hayan ganado más de 8.000 € pero menos de biado: 1.400 € por el primer hijo, 1.500 por el segundo, 2.200 por el
– reducciones por largo plazo (40%) = Rendimiento neto reducido 22.000 tendrán que declarar si su pagador no estaba obligado tercero y 2.300 por el cuarto y los siguientes.
IMPUTACIONES DE RENTA a practicarles retención, perciben pensión compensatoria de su
excónyuge o pensión de alimentos no exenta o bien cobran de 7 Los límites de aportación a planes de pensiones se mantienen:
+ 2% del valor catastral de otros inmuebles 4 GANANCIAS CON MÁS DE UN AÑO 5
+ regímenes especiales de tributación (sociedades patrimoniales...)
varios pagadores cuando, dejando aparte aquel que más les paga, 8.000 € anuales con un incremento de 1.250 € por cada año de
+ Precio de venta los restantes le proporcionan entre todos más de 1.000 €. edad del partícipe que exceda de los 52 años, hasta un máximo
GANANCIAS DE HASTA UN AÑO 5 – Precio de compra (x inflación, sólo inmuebles)
No están obligados a declarar los contribuyentes cuyos ingresos de 24.250 € para partícipes de 65 años o más. El límite de apor-
– Gastos de compra (x inflación, sólo inmuebles) y
+ precio de venta venta anuales totales (rendimientos del trabajo, capital, actividad profe- tación al plan de pensiones del cónyuge (cuyas rentas integradas
– precio de compra x Coeficientes reductores (para bienes anteriores al sional y ganancias) no superen los 1.000 €. en la base imponible sean inferiores a 8.000 €), es de 2.000 €. El
– gastos de compra y venta 31/12/94, no afectos) límite de las aportaciones a planes de pensiones de personas cuyo
2 La cuantía de las reducciones del trabajo sigue siendo la mis- grado de minusvalía sea, como mínimo, del 65% es de 24.250 €
ma que el año pasado. Recuerde que se restan de la parte general si el que aporta es el propio minusválido y de 8.000 € en el resto
= PARTE GENERAL DE LA RENTA DEL PERIODO = PARTE ESPECIAL DE LA RENTA DEL PERIODO de la base imponible, como las demás reducciones (por cuidado de los casos.
de hijos, por aportación a planes de pensiones, etc.). Recuerde que existen otras reducciones que pueden rebajar su
El porcentaje de reducción de los rendimientos irregulares se factura fiscal, además de las reducciones por aportaciones a pla-
– Mínimo personal y mínimo familiar por descendientes 6 – Remanente mínimo familiar y personal 6
(si procede) mantiene en un 40%. En el caso de los seguros, los porcentajes nes de pensiones y mutualidades de previsión social, por pensio-
= PARTE GENERAL DE LA BASE IMPONIBLE 7 de reducción son de un 40% para primas satisfechas con más de nes compensatorias pagadas al excónyuge y por rendimientos del
= PARTE ESPECIAL DE LA BASE IMPONIBLE 7
– Reducciones por rendimientos del trabajo, prolongación de la actividad 2 años de antelación y de un 75% para aquellas con más de 5 trabajo; se trata de las reducciones por edad, por cuidado de hijos,
laboral, movilidad geográfica, cuidado de hijos, edad, asistencia, discapa- – Remanente de las reducciones (si procede) años. por discapacidad...
cidad, sistemas de previsión social, aportaciones a patrimonios protegi-
dos, pago de pensión compensatoria al cónyuge
3 Por lo que respecta a los rendimientos del capital inmobilia- 8 La Ley de Presupuestos ha actualizado las tarifas de IRPF, ele-
rio, recuerde que el rendimiento neto obtenido por el alquiler de vándolas en un 2%, para evitar el incremento de la presión fiscal
viviendas, una vez descontados los gastos, se reducirá en un 50%; como consecuencia de la inflación.
= BASE LIQUIDABLE GENERAL = BASE LIQUIDABLE ESPECIAL 5
además, la amortización sigue siendo del 3% y se aplica sobre la
x tipo de gravamen (según la escala IRPF 2006) 8 x 15% mayor de estas cantidades: el coste de adquisición satisfecho o el
valor catastral. Por último, el importe máximo deducible en con- ESCALA IRPF 2006 (suma de la estatal
cepto de gastos no puede exceder de la cuantía del rendimiento y la autonómica o complementaria)
= CUOTA ÍNTEGRA
íntegro (es decir, los gastos no pueden dar lugar a un rendimiento
– Deducción por adquisición de vivienda habitual 9 de capital inmobiliario negativo). Base liquidable Cuota Resto base Tipo
– Deducción por cuenta ahorro empresa hasta …(€) íntegra (€) hasta… (€) marginal
– Deducciones por donativos, actividades económicas, rentas ob- 4 Sigue declarándose el 2% del valor catastral de las viviendas 0,00 0,00 4.161,60 15,00%
tenidas en Ceuta y Melilla e inversiones en bienes de interés cultural 4.161,60 624,24 10.195,92 24,00%
que no sean la habitual (1,1% si dicho valor ha sido revisado).
– Deducciones autonómicas
14.357,52 3.071,26 12.484,80 28,00%
5 Respecto a las ganancias y pérdidas patrimoniales, el tipo 26.842,32 6.567,00 19.975,68 37,00%
= CUOTA LÍQUIDA impositivo para las ganancias generadas en más de un año sigue 46.818,00 13.958,00 en adelante 45,00%
siendo del 15%.
– Deducciones por doble imposición 9 9 Las deducciones por adquisición de vivienda y por donativos, así
– Compensaciones por alquiler y adquisición de vivienda En el caso de los fondos de inversión, cuando el importe obteni-
– Retenciones y pagos a cuenta do con el reembolso se destina a adquirir participaciones de otros como las compensaciones fiscales para arrendatarios con contratos
fondos de inversión, no se declara la ganancia o pérdida generada anteriores al 24 de abril de 1998 y para contribuyentes que hayan
y las nuevas participaciones adquiridas conservarán tanto el valor adquirido su vivienda habitual antes del 4 de mayo de 1998, se man-
= CUOTA DIFERENCIAL (previa)
como la fecha de adquisición de las antiguas. tienen en los mismos términos. Las demás deducciones conservan
– Deducción por maternidad 9 los mismos requisitos y límites que el año pasado, salvo algunas
6 El mínimo personal general es de 3.400 € en las declaracio- deducciones autonómicas que han sufrido cambios o se han creado
nes individuales (el doble en el caso de los cónyuges que presentan de nuevas para el ejercicio 2006 (las puede consultar en detalle en
= CUOTA DIFERENCIAL (“a pagar” o “a devolver”)
▲
declaración conjunta) y de 5.550 € para las familias monoparenta- nuestras página web, www.ocu.org).
o por Internet. En este último caso tiene dos opciones: pedir varias empresas o pagadores, por más de 8.000 € pero no más
que le envíen la información a su domicilio o consultarla direc- de 22.000, sólo tienen que declarar si han recibido, aparte de lo
tamente en la pantalla, previa solicitud de una clave y un certi- que les haya pagado el principal pagador, más de 1.000 € de los
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• Muchas entidades ofrecen un servicio gratuito para hacer la enviarán a su domicilio dichos datos junto con el borrador de su a declarar deben limitarse, como mucho, a las retenciones que
declaración de quienes no quieren hacerla por su cuenta: la Agen- declaración de este año, si cumple los requisitos para ello; si no hayan soportado sobre sus ingresos. Pero si hacen la declaración
En septiembre de 2006, me di de alta en el IAE para
cia Tributaria (ver recuadro de teléfonos en Cuestiones prácticas), marcó la casilla, aún puede solicitar sus datos en los teléfonos por error, puede ocurrir que les salga positiva (es decir, que les
ejercer como abogado. ¿Debo presentar declaración?
toque pagar nuevos impuestos aparte de los pagados a través de
las retenciones). Si es su caso y ya ha ingresado la cuota resul-
Los empresarios deben declarar siempre. No así los profesio-
tante, puede alegar ante Hacienda que ha incurrido en un error de
nales como usted, cuando sus ingresos anuales, incluidas rentas
hecho y solicitar por escrito la devolución de la cantidad indebi-
¿Quiénes no están obligados a declarar? damente ingresada más los intereses de demora.
del trabajo, rendimientos del capital y ganancias, no superan
los 1.000 €. Si es su caso, no tendrá que declarar. Sin embargo,
TSJ de Asturias, 31/01/2006
• No deben declarar quienes en el 2006 obtuvieran unos ingresos totales máximos de 1.000 € provenientes de la suma si hubiera cobrado 970 € como profesional y 40 de intereses de
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de ganancias de patrimonio, rentas del trabajo, rentas del capital (intereses, dividendos, seguros, alquileres) y rentas de su cuenta bancaria, excedería el límite y tendría que declarar.
actividades profesionales (ver cuestiones 4 y 7) . AEAT nº 123.791
En noviembre del año pasado obtuve mi primer empleo,
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• Tampoco deben declarar quienes, a pesar de no cumplir la condición anterior, recibieran en el 2006, rentas exclusiva- que me proporcionó, hasta final de año, 1.200 €. Fueron mis
mente de las siguientes fuentes y cumplieran las siguientes condiciones: únicos ingresos y no sé si tengo que declarar. Además de mi pensión de 900 €, cobro 3.000 € anuales
– tener unos rendimientos íntegros del trabajo no superiores a 22.000 €;
por el alquiler de un local. ¿Tengo que declarar?
– obtener de la suma de los rendimientos íntegros del capital mobiliario (intereses, dividendos...) y de las ganancias (venta Las personas cuyos ingresos anuales totales no superen los
de fondos de inversión, premios, juegos...), sometidos a retención, una cifra no superior a 1.600 €; 1.000 € no tienen que declarar. Ahora bien, las que hayan Sí. Percibir ingresos del capital inmobiliario obliga a declarar,
– obtener de la suma de las rentas “imputadas” inmobiliarias correspondientes a un único inmueble urbano no alquilado ingresado más de esa cifra, como usted, puede que tengan que salvo que sumados a las rentas del trabajo, los rendimientos del
y distinto a la vivienda habitual, más los rendimientos no sujetos a retención procedentes de letras del Tesoro, más las declarar o que no, dependiendo de otros requisitos. capital mobiliario, las ganancias patrimoniales y los rendimientos
subvenciones para adquirir viviendas de protección oficial o de precio tasado, una cifra no superior a 1.000 € . Usted concretamente no tiene que declarar porque sus únicos de actividades profesionales no superen los 1.000 € anuales.
No obstante, sí deben declarar, a pesar de cumplir las tres condiciones anteriores, los que percibieran rentas del trabajo ingresos son rentas del trabajo procedentes de un único pagador
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superiores a 8.000 € cuando: su pagador no estaba obligado a retenerles; recibieron pensiones compensatorias del cónyuge y no superan los 22.000 € (si fueran menores de 22.000 € pero
o pensiones de “alimentos” no exentas; cobraron de distintos pagadores y, dejando aparte al que más les pagó, los restantes mayores de 8.000, la obligación de declarar dependería a su vez Mis únicos ingresos se ciñen a mi salario de 20.000 €
les proporcionaron más de 1.000 € entre todos; recibieron prestaciones pasivas de más de un pagador y su retención no se de que se dieran o no otras circunstancias: que su pagador no anuales. Además de mi vivienda habitual, poseo una casa en
realizó por el procedimiento especial o no cumplen ciertos requisitos(ver cuestión 6). estuviera obligado a retenerle; que su cónyuge le pagara una la playa que no alquilo nunca. ¿Tengo que declarar?
También es preciso declarar en todo caso, si se han obtenido pérdidas o rendimientos negativos del capital mobiliario. pensión compensatoria, etc. Vea el recuadro ¿Quiénes no están
Por otra parte, algunos contribuyentes no tienen obligación de declarar pero, si desean beneficiarse de ciertas deducciones obligados a declarar?). Si atendemos sólo a sus ingresos del trabajo, no estaría obligado
y reducciones que les permitan obtener una mayor devolución, pueden hacerlo. Se trata de: AEAT nº 123.794 a declarar. Pero tener una vivienda secundaria que no alquila a
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– los que aportan a planes de pensiones, mutualidades de previsión social y patrimonios protegidos; terceros (su casa de la playa), puede que le obligue a ello: así será
– los que deducen por compra de vivienda habitual, por doble imposición internacional o por cuenta ahorro-empresa. El año pasado trabajé en tres empresas; una me pagó si los ingresos a “imputar” por esa vivienda (el 2 o el 1,1% de su
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400 €, otra 300 y otra 9.000. ¿Debo declarar? valor catastral, como se explica en la cuestión 91), sumados a los
8 GUÍA FISCAL 2007 GUÍA FISCAL 2007 9
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rendimientos no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro Sus rentas del trabajo, por sí solas, no le obligan a declarar; tam-
y a las subvenciones para adquisición de viviendas de protección poco el rendimiento de la letra del Tesoro, que no supera los 1.000
oficial o de precio tasado, superan los 1.000 € al año. €. Pero, ya que la ganancia del fondo, sumada a los intereses y los La devolución rápida
dividendos supera los 1.600 €, debe declarar todos sus ingresos.
Si tiene más de un inmueble urbano distinto a la La devolución rápida es un formulario sencillo para los que no deben declarar. Hacienda precisa ciertos datos.
En el modelo 104 (para quienes no incluyen gastos, deducciones ni pensione) debe aparecer:
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vivienda habitual (por ejemplo, la casa en la playa
y una plaza de garaje no adquirida a la vez que la – identificación y residencia;
Si presento declaración conjunta con mi esposa, ¿se – situación familiar y opción de tributación: conjunta o individual (si no se señala, Hacienda calcula la más favorable);
vivienda habitual), tendrá que declarar incluso si la duplican los límites para estar obligado a declarar?
titularidad de los inmuebles es compartida. – grado de discapacidad (si se sufre);
– opción de asignación tributaria a la Iglesia Católica, a “otros fines de interés social” o a ambas;
No. Los límites que determinan la obligación de declarar son
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– cuenta bancaria a la que enviar la devolución.
los mismos que en la declaración individual. Sin embargo, para En el 105, además, se harán constar:
El año pasado ingresé 19.000 € de salario, 500 por determinar el número de pagadores, se considera el caso de cada
la venta de unas acciones y 1.500 por la venta de unas parti- – gastos no facilitados por terceros, gastos de defensa jurídica, cotizaciones a sindicatos…;
miembro de la unidad familiar por separado. – pensiones compensatorias y anualidades por alimentos recibidas o satisfechas por resolución judicial;
cipaciones en un fondo de inversión. ¿Debo declarar? AEAT nº 123.779
– valor catastral de un único inmueble distinto de la vivienda habitual;
– deducciones estatales o autonómicas aplicables;
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Deben declarar quienes hayan percibido:
– Ganancias patrimoniales no sujetas a retención (por venta de Al concluirse esta guía, no se conocía el plazo para presentar la solicitud de devolución rápida, que suele ir del 1 al 31 de
¿Se incluyen en los límites que determinan la obli- marzo; para conocerlo, consulte la sección Miscelánea en DYD nº 99 o pregunte en nuestra Asesoría. Si desea obtener su
acciones, pisos, etc.) de una cuantía que sumada a las rentas del tra- gación de declarar rentas exentas, gastos y reducciones?
bajo, del capital y de la actividad profesional supere los 1.000 €. devolución y ese plazo ha finalizado, tendrá que declarar o bien solicitar y confirmar un borrador de su declaración.
– Ganancias sujetas a retención (fondos de inversión) de más de Si otros años presentó el modelo 104, sus datos no han cambiado y va a solicitar nuevamente la devolución rápida, Hacienda
Las rentas exentas no influyen en la obligación de declarar. le remitirá un impreso para que lo firme y se lo devuelva o lo presente en su delegación (ver Cuestiones prácticas).
1.600 € o de una cuantía que sumada a los rendimientos del capi-
tal mobiliario (sujeto a retención) supere los 1.600 €. Si ha sufrido retenciones y duda sobre si tiene derecho a devolución, lo mejor es que presente la solicitud de devolución rápi-
Las rentas sujetas a tributación se consideran tal da: si sale “a devolver”, recibirá su dinero y si sale “a pagar” no tendrá que hacerlo (la devolución rápida tampoco puede
Si sólo atendemos a sus ingresos del trabajo o a la ganancia del y como son antes de eventuales reducciones o
fondo, usted no tendría obligación de declarar. Sin embargo, la ser objeto de una “paralela” ni acarrear sanciones, salvo que usted falsee algún dato ante su empresa o ante Hacienda).
gastos deducibles. Las ganancias patrimoniales A veces interesa que los hijos que conviven con el contribuyente no la soliciten (ver cuestión 200).
venta de acciones le obliga a declarar todos sus ingresos, pues se consideran por su cuantía anterior a la
la ganancia que obtuvo con ella, sumada al resto de sus ingre- compensación con eventuales pérdidas.
sos del capital y del trabajo, excede los 1.000 €. AEAT no 123.805, no 123.788 y no 123.786
No. Hacienda nunca tiene en cuenta las pérdidas pendientes de otros partir del fin del plazo de presentación de la solicitud, le enviará
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de tributación (normalmente la conjunta), si usted no lo hace. ingresado, deberá descontarla, consignando
Sí. Le tienen que devolver 210,03 €. Cuando se cobran dividen-
su importe en la casilla pertinente del modelo
Soy soltero y no debo declarar pues sólo percibo un dos, a menudo conviene solicitar la devolución rápida, pues puede
Las retenciones de los pensionistas y ordinario de declaración (“Devolución acordada
salario de 21.700 €. ¿Puedo hacerlo si me sale “a devolver”? dar pie a la aplicación de una deducción por dividendos (ver cues-
desempleados que no tengan otros ingresos por la Administración, como consecuencia de la
tión 264) y a una mayor devolución.
siempre son inferiores a la cuota del impuesto y no tramitación de la solicitud de devolución –modelo
Es mejor que solicite la devolución rápida: Hacienda hará Si usted aporta a un plan de pensiones o tiene derecho a deduc-
hay razón para solicitar devolución. 104– correspondiente a 2006”).
los cálculos y, si le sale “a devolver”, le enviará el dinero a la ción por vivienda habitual, pero sus rentas del trabajo no supe-
Siempre que presente la declaración dentro del
cuenta corriente; si le sale “a pagar”, no se lo puede exigir. ran los 22.000 €, puede interesarle presentar declaración, pues
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plazo, puede cambiar el tipo de tributación (conjunta
quizás le devuelvan más que si solicita la devolución rápida.
¿Cuánto tarda Hacienda en calcular la devolución o individual) que figuraba en el modelo 104.
16 17
AEAT nº 123.817
rápida e ingresarla? ¿Y si no estoy de acuerdo con ella?
El año pasado, cobré 21.900 € de sueldo, de los que
me retuvieron 3.285. Además, cobré 600 € de dividendos, de
La cuantía de mi salario me exime de declarar, pero
tengo unas pérdidas sin compensar del año 2002; si solicito Hacienda consultará los datos que posee sobre usted y los seña- 20 En diciembre, la empresa nos pidió que indicára-
▲
los que me retuvieron 90. ¿Me tendrán que devolver? la devolución rápida, ¿las tendrá en cuenta Hacienda? lados en los modelos 104 y 105. En un máximo de dos meses a mos los familiares que teníamos a nuestro cargo, pero yo no
10 GUÍA FISCAL 2007 GUÍA FISCAL 2007 11
lo hice, a pesar de tener a mi cónyuge e hijos a cargo, y me
Modelo de declaración incluso si el rendimiento no tributa en dicho país. Por otra parte, los convenios establecen normalmente que los
▲
han retenido de más. ¿Me devolverá Hacienda el exceso? De lo contrario, deben declararse en España, pero dividendos tributan en el país de residencia y que el país de ori-
podrá aplicarse una deducción por doble imposición gen (Francia, en su caso) puede aplicar una retención máxima
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Usted debe comunicar a la empresa las circunstancias que supon- internacional (ver cuestión 265). del 15%. Usted debe declarar los dividendos, pero puede restar
gan una mayor retención, pero es voluntario comunicar las que El año pasado vendí mi vivienda habitual. Con la DGT 1.928, 21/10/04 la retención sufrida en el extranjero, aplicando la “deducción
supongan una menor: divorcio, nacimiento de un hijo o minusva- ganancia patrimonial obtenida compraré otra vivienda por doble imposición internacional” (ver cuestión 265).
lía. Si prefiere omitirlo, la empresa le hará una retención más alta, habitual. ¿Puedo usar el modelo simplificado? Así pues, usted no tendrá que declarar los 12.000 € obtenidos en
pero Hacienda le devolverá el exceso en la siguiente declaración.
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– Los titulares de actividades económicas y empre- judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilita-
2. Ciertas rentas (dividendos, intereses…), se benefician de
sariales. ¿Qué es la declaración conjunta y a quiénes sirve? da. En la declaración conjunta se incluyen todas las rentas obteni-
tipos reducidos gracias a convenios internacionales.
– Aquellos que hayan obtenido ganancias no suje- das por los miembros de la unidad familiar (los límites aplicables
3. En ocasiones es posible aplicarse una deducción por doble
tas a retención. Cuando existe “unidad familiar”, es posible presentar una decla- a cada concepto se detallan en los apartados correspondientes).
imposición internacional (ver cuestión 265).
– Los socios de sociedades en régimen de transpa- ración conjunta. Hay dos tipos de unidad familiar:
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rencia fiscal. – la formada por un matrimonio y, si los tienen, sus hijos;
Están exentos en España los rendimientos del
– Los que tengan derecho a compensar partidas – la monoparental, formada por un progenitor soltero, viudo, Mi hija cumplió 18 años el 20 de diciembre. ¿La
trabajo realizado en el extranjero, hasta un máximo
negativas de ejercicios anteriores.
de 60.101,21 € anuales, siempre que el trabajo divorciado o separado legalmente, y sus hijos. incluimos en la declaración conjunta?
• El programa P.A.D.R.E. propone un modelo úni-
se realice para una empresa situada en un país Sólo se consideran los hijos menores de 18 años que convivan
co y sólo se imprimen las páginas que se rellenen.
extranjero no calificado como paraíso fiscal, que con sus padres, es decir, que no estén independizados económi- No. La situación familiar y la edad de los hijos que figuren en la
▲
cuente con un impuesto igual o parecido al IRPF, camente, así como los hijos mayores de 18 años incapacitados declaración deben referirse al 31 de diciembre de 2006. En esa
12 GUÍA FISCAL 2007 GUÍA FISCAL 2007 13
▲
fecha su hija era mayor de edad, así que ya no formaba parte de la • Presentar dos declaraciones individuales. matrimonios españoles tienen, en su mayoría, régimen de ganan- yente no presenta declaración y sufre una inspección, Hacienda
“unidad familiar”; aún así, como era menor de 25 años, da dere- Al convivir padre y madre bajo el mismo techo, el mínimo perso- ciales, salvo que hayan firmado capitulaciones matrimoniales. le da 10 días para señalar qué modalidad prefiere y si no elige,
cho al mínimo familiar por hijos, de 1.400 € (ver cuestión 197). nal aplicable es de 3.400 € en cada declaración. • La vivienda habitual es especial: si la compra antes de la boda le aplica la modalidad individual. Nos parece mal que no se
Sin embargo, si los padres vivieran en domicilios separados, cada uno solo de los novios y se termina de pagar después (con présta- permita elegir al contribuyente que sí declaró, cuando puede
Individual 2
Individual
Individual
Conjunta
Conjunta
Conjunta
Conjunta
original, aunque con la nueva base imponible le resulte más respectivas declaraciones.
conveniente modificar esta opción. En cambio, si un contribu- AEAT nº 123.057
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las lesiones sufridas por el conductor.
Base liquidable 15.039,50 16.503,00 31.542,50 15.039,50 10.939,50 14.339,50 12.189,50 14.339,50 18.554,50
Tras un grave accidente de tráfico (un vehículo
Cuota íntegra 3.262,22 3.010,18 8.306,07 3.262,22 2.250,94 3.066,94 2.550,94 3.066,94 4.246,42
se saltó un semáforo y arrolló al nuestro), el juez fijó una Normalmente, las cantidades recibidas como indemnización
Mejor opción Individual Conjunta Conjunta Individual indemnización de 30.050 € por los días de baja y las lesiones por un accidente de tráfico están exentas siempre que:
sufridas por los viajeros, otra de 3.000 por los gastos sanita- • Correspondan a “daños personales”, incluidos los daños
(1) Suponemos que el hijo percibe, de una mutualidad de previsión social, una pensión de orfandad no exenta de 6.365 €, que no le obliga a declarar y por lo tanto
no presenta declaración. Si la madre presenta declaración individual puede incluir el mínimo familiar por descendientes sin tener que declarar la pensión del hijo. Si rios de rehabilitación y otra de 6.000 € por los daños mate- morales o contra el honor.
▲
presenta declaración conjunta, aunque puede aplicar el mínimo por declaración conjunta monoparental tendrá que declarar la pensión del hijo. riales del vehículo, más intereseses de demora. El seguro de AEAT nº 122.975
14 GUÍA FISCAL 2007 GUÍA FISCAL 2007 15
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• Las reciban los perjudicados (las víctimas o sus familiares).
▲
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autónomos);
DGT V0041, 05/04/00; DGT 645, 29/04/02
Mi seguro de enfermedad funciona así: yo pago la – ayudas por acogimiento de menores, de minusválidos o de mayores de 65 años, que no sean parientes próximos;
factura del médico que escoja y, después, la aseguradora me – prestaciones satisfechas por el Estado por causa de terrorismo, citadas en la Ley 32/99 y el RD 1912/1999;
Por lo tanto, usted no tiene que declarar los 30.050 € por las
reembolsa el 80%. ¿Debo declarar lo reembolsados? – ayudas a los afectados por el SIDA citadas en el RDL 9/93);
lesiones y días de baja, ni los 3.000 de gastos sanitarios, ni los
– ayudas públicas e indemnizaciones derivadas de los acuerdos transaccionales del RD Ley 4/2003, abonadas por los daños
12.000 del seguro de ocupantes.
La DGT considera que la asistencia sanitaria, entendida como provocados por el buque “Prestige”;
En cuanto a la compensación por daños materiales, si se limita
prestación de servicios médicos y farmacéuticos, no constituye – ayudas públicas a minusválidos en grado mínimo del 65% y a mayores de 65 años, para financiar su estancia en residencias o
a la cantidad necesaria para reparar el vehículo, no hay ganan-
cia y no es necesario declararlo (lo mismo ocurre con todos los renta, la preste quien la preste (Seguridad Social o entidades centros de día (el resto de las rentas del contribuyente no puede superar el doble del IPREM, es decir, 6.707,40 x 2 = 13.414.80 €);
seguros de daños, por ejemplo, los “multirriesgo” del hogar). privadas) y ya se haga directamente o mediante reembolso. – ayudas públicas a víctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual;
Los intereses de demora abonados por la aseguradora en virtud Además, carece de sentido que un seguro de reembolso de – pensiones en favor de mutilados e inválidos a consecuencia de la Guerra Civil, citadas en la Ley 21/93;
de la sentencia judicial son accesorios a la obligación principal daños personales pague impuestos y uno de daños materiales – pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo;
y tienen la misma consideración que el concepto principal del quede exento (ver cuestión 36). Todo lo que quede fuera de la – ayudas sociales a personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que han desarrollado hepatitis C por tratamientos
que se deriven; en este caso se tratan como renta exenta. prestación sanitaria estricta sí debe tributar (prestaciones de la en el ámbito del sistema sanitario público, cobradas de una sola vez, hasta 18.030,36 € ;
AEAT nº 122.976; TEAC 11/10/02 Seguridad Social o de seguros privados por baja laboral causa- – ayudas a los afectados por el síndrome tóxico.
da por incapacidad temporal o permanente, por maternidad...). • Subvenciones, becas e incentivos (ver cuestiones 43 y 44):
Si la indemnización la cobraran los herederos, tendrían que DGT V0041, 05/04/00 – becas públicas y becas concedidas por algunas entidades sin fines de lucro (ver cuestión 44);
declararla en el Impuesto sobre Sucesiones (ver cuestión 39). – ayudas públicas a deportistas de alto nivel, hasta 30.050,61 € (citadas en el RD 1467/97);
Tenga también en cuenta que:
– los gastos de abogado no se pueden deducir;
– si el acuerdo judicial establece una cantidad a pagar en forma
39 Al morir mi padre, la compañía de seguros nos pagó
6.000 € a cada hijo. ¿Debemos declararlo en nuestro IRPF?
– subvenciones de la Unión Europea por abandono de ciertos cultivos y por abandono de la actividad pesquera;
– ayudas del ministerio de Fomento para el abandono de la actividad de transporte por carretera;
– ayudas públicas para reparar la destrucción de activos empresariales;
de “capital” (por ejemplo, 600.000 €), y después acuerda otra – ayudas públicas para el sacrificio obligatorio de cabaña ganadera (animales reproductores) y erradicación de enfermedades;
forma de pago con la aseguradora (por ejemplo, una renta anual No. Lo recibido de un seguro de vida al fallecer el asegurado, se – algunas subvenciones de la Administración por “rentas forestales”.
de 24.000 €), tendría que declarar la renta, según la DGT; declara en el Impuesto de Sucesiones, en los seis meses siguientes • Lotería nacional o autonómica, lotería de la Cruz Roja, ONCE, quinielas, primitiva y loto (ver cuestión 45).
– si es usted quien paga la indemnización, puede declararla como al deceso, incluyéndose todos los bienes heredados y los seguros • Premios literarios, artísticos y científicos, con ciertos requisitos, y premios Príncipe de Asturias (ver cuestión 46).
pérdida patrimonial. de vida, que luego no se declaran en el IRPF. Ustedes deben pre- • Ingresos obtenidos por la venta (en las condiciones del recuadro de la página 49) de inmuebles comprados antes del 31/12/86 (ver
• Otra indemnización exenta es la recibida por los daños sufri- sentar la declaración de IRPF de su padre (ver cuestión 34). cuestiones 147 y sucesivas); acciones cotizadas compradas antes del 31/12/91; otros bienes comprados antes del 31/12/88.
dos en accidente laboral, por el trabajador de un seguro colec- • El Impuesto de Sucesiones recoge una exención para lo cobra- • Ingresos obtenidos por la venta de la vivienda habitual, si el que vende es mayor de 65 años o bien el dinero obtenido se reinvierte
tivo, si las primas no fueron consideradas gasto deducible ni do de seguros de vida, cuando el heredero sea cónyuge, ascendien- en otra vivienda habitual. Ver cuestiones 163 y 164.
sirvieron para reducir la base imponible del IRPF. La exención te, hijo o nieto del fallecido; gracias a ella usted no tendrá que pagar • Pensiones de alimentos pagadas por los padres a los hijos por decisión judicial.
estará limitada a la cuantía fijada por la Resolución de la Direc- por lo recibido. Su importe máximo es de 9.195,49 € por heredero, • Gratificaciones extraordinarias e indemnizaciones por daños sufridos al participar en misiones internacionales de paz.
ción General de Seguros del 24/01/06 (BOE nº 29, 03/02/06) y salvo en algunas comunidades que han fijado máximos diferen- • Los rendimientos obtenidos por trabajos en el extranjero, con ciertos límites y condiciones. Ver cuestión 22.
el exceso, al provenir la indemnización de un seguro colectivo, tes: Cataluña (9.380), Madrid (9.200) y Cantabria (el doble de la • Ganancias derivadas de donaciones y donativos de bienes a entidades sin ánimo de lucro reglamentadas por la ley 49/2002.
tributará como rendimiento del trabajo. indemnización fijada en la Resolución de la Dirección General de • Ganancias patrimoniales derivadas de la donación de empresas o de participaciones cuando el donatario pueda beneficiarse de
AEAT nº 122.974; DGT 559, 08/04/02 Seguros del 24/01/06, publicada en el BOE nº 29, 03/02/06). la reduccióndel 95% en el impuesto de Sucesiones y Donaciones (los elementos patrimoniales donados deben haber estado afectos
• Cuando el seguro de vida lo contrató cualquiera de los cónyu- a la actividad económica durante los 5 años previos a la donación, si originalmente provenían del patrimonio personal).
Consulte también el artículo Indemnizaciones: cómo tributan, ges con cargo a la sociedad de gananciales, siendo el beneficiario • Ganancias manifestadas por las aportaciones efectuadas a patrimonios protegidos de personas discapacitadas.
en DyD nº 80 o en nuestra página web (www.ocu.org). el cónyuge sobreviviente, éste tendrá que declarar la mitad en el
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rior tienen una serie de beneficios fiscales, mayores ganancia de patrimonio en el ejercicio en que se perciban, inclu-
cuando la minusvalía es del 65% o más: sas, aunque estén establecidos por convenio colectivo.
La invalidez no le exime de tributar por parte de sus ingresos: yéndose íntegramente en la parte general de la base imponible. ¿Se declaran los premios de la lotería?
– no tienen que declarar las pensiones de la AEAT nº 123.147 y nº 122.390
Seguridad Social por incapacidad permanente abso- – la pensión de viudedad se considera una renta del trabajo;
– las prestaciones de los planes de pensiones, aunque se reciban No. Están exentos en el IRPF los premios del Organismo Nacional
luta o gran invalidez (ver cuestiones 40 y 41); Normalmente el contribuyente recibe el dinero cuando ya ha de Loterías y Apuestas del Estado o de las Comunidades Autóno-
– pueden descontar de la base imponible una reduc- por invalidez, también se declaran (ver cuestión 71);
– los seguros de invalidez, ya se consideren rentas del trabajo o empezado a pagar el préstamo hipotecario y lo aprovecha para mas, los de la ONCE y la Cruz Roja Española. Otros premios, sin
ción por discapacidad (ver cuestión 210) y, si traba- cancelar una parte de la deuda. Al cancelar, puede aplicar la
rendimientos del capital mobiliario (ver cuestiones 72 y 116). embargo, tributan como ganancias de patrimonio: bingo, concur-
jan, una reducción adicional por discapacidad de deducción correspondiente por vivienda. Ver cuestión 245.
Están exentas en cambio: sos... En ambos casos, los bienes y derechos que se hayan obte-
trabajadores activos (ver cuestión 210); Las ayudas públicas para reparar defectos estructurales de cons-
– la pensión por incapacidad de una mutualidad de previsión nido con el premio y el dinero del premio que permanezca en el
– la reforma de su vivienda, incluso alquilada, aca- trucción de la vivienda habitual pueden declararse repartidas por
social (caso de algunos profesionales), hasta un límite igual a la patrimonio del contribuyente al acabar el ejercicio (es decir, a 31
rrea una deducción especial (ver cuestión 257); igual entre el ejercicio en que se obtengan y los tres siguientes.
prestación máxima que conceda la Seguridad Social por ese con- de diciembre), deben declararse en el Impuesto sobre Patrimonio
– en los planes de pensiones tienen ventajas tanto AEAT nº 123.158
cepto, tributando el excedente como renta del trabajo; (ver cuestiones 268 y ss.).
a la hora de aportar (ver cuestión 221), como a la de
cobrar (ver cuestiones 71 y 72); – las prestaciones no contributivas por minusvalía o enfermedad
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Desde el 1 de enero de 2002, las ayudas de los planes estatales
– al cobrar un seguro por causa de invalidez, se les crónica de grado superior al 65%;
para el acceso a la primera vivienda en propiedad (Ayuda Estatal
aplica una reducción especial (ver cuestión 116). – la pensión por incapacidad absoluta de la seguridad social de He ganado el primer premio de un concurso de
Directa a la Entrada), percibidas en un pago único, pueden decla-
Para justificar el grado de minusvalía, hay varias otro país. cuentos. ¿Se queda Hacienda con el 15%?
rarse repartidas por igual entre el ejercicio en que se obtengan y
opciones : los tres siguientes.
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– obtener un certificado del IMSERSO o del orga- Algunos premios literarios, artísticos o científicos están exen-
DGT 0300, 16/02/04
nismo autonómico competente (nunca son válidos, a ¿Están exentas las pensiones por inutilidad o inca- tos si cumplen ciertos requisitos. El Ministerio de Hacienda
efectos del IRPF, los reconocimientos de minusvalía pacidad de los funcionarios? los declara exentos a solicitud del organizador, mediante una
efectuados por otros facultativos u organismos); Además, en la Comunidad Valenciana hay una resolución que se publica en el BOE. Si ha ganado uno de esos
– percibir una prestación pública por invalidez que Sí, siempre que la lesión o enfermedad que las cause inhabilite deducción fija de 94 € para contribuyentes que premios, necesitará una copia de la norma que lo deja exen-
exija un grado de minusvalía mínimo del 33%; por completo al perceptor para toda profesión u oficio. Los fun- inviertan una ayuda pública en vivienda. to. Si es un premio obtenido en el extranjero, es el premiado
– percibir, si se es pensionista de clases pasivas, una cionarios que han obtenido la pensión después del 23 de noviem- En Andalucía, los contribuyentes con derecho quien debe solicitar a Hacienda que declare la exención, antes
pensión de jubilación o retiro por incapacidad per- bre de 1996, no tienen problema, pero los que se retiraron antes a percibir subvenciones para la adquisición o de iniciarse la campaña del IRPF del año en que se obtuvo.
manente para el servicio o por inutilidad; sí, pues entonces la declaración de incapacidad no especificaba si rehabilitación de la vivienda habitual protegida,
– ser declarado judicialmente incapacitado (se pre- la inhabilitación era completa. Por tanto, muchos de ellos siguen pueden deducir 30 € en el ejercicio en el que se les
sume una minusvalía del 65%, aunque sea menor). soportando retenciones desde 1994. Para evitarlo pueden: reconozca el derecho. Pensiones de alimentos
– Solicitar al IMSERSO que valore su incapacidad. Si obtienen
un grado del 65% o más, deben aportar el certificado a Hacienda
para que les deje de retener y les devuelva las retenciones soporta-
En Asturias, quienes integren en su base imponible
subvenciones para adquirir o rehabilitar su vivienda
habitual protegida, pueden deducir 106 €.
47 Estoy divorciada y vivo con mis hijos, que reci-
ben una pensión de alimentos de su padre. ¿Se declara?
das. Sin embargo, es posible que, aunque su incapacidad sea infe-
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nales han establecido con mayor lógica, que en esos casos existe
una prestación por hijo a cargo. ¿Están exentas? – se perciben para cursar estudios de cualquier grado (incluído
La Seguridad Social me ha concedido una pensión una “comunidad de bienes” entre los perceptores de la pensión y
postgrado, doctorado, másters...) en España o en el extranjero.
por incapacidad permanente absoluta, aparte de mi pensión que es admisible dividir la cantidad por igual entre todos ellos.
La prestación por baja de maternidad se declara como renta del La beca de su hija cumple estos requisitos, así que está exenta.
TSJ Canarias 21/04/04; TSJ Galicia 14/04/04
de viudedad; también he recibido 30.000 € de un seguro de trabajo. En cambio, están exentas todas las prestaciones por hijo También están exentas las becas concedidas para la investigación
vida e invalidez, 12.000 de mi plan de pensiones y 6.000 € de a cargo, las pensiones y haberes pasivos de orfandad recibidos de en el ámbito descrito por el Estatuto del Becario de Investigación
mi empresa en virtud del convenio. ¿Todo está exento? la Seguridad Social y clases pasivas, y todas las demás prestacio- (RD 1326/2003), y las otorgadas con fines de investigación a fun- Por ejemplo, si usted no sabe qué proporción de la pensión corres-
nes públicas por orfandad, nacimiento, parto múltiple, adopción cionarios y demás personal de las Administraciones Públicas, y al ponde a sus hijos y cuál a usted, puede considerar que un tercio es
La Seguridad Social tiene pensiones pensadas para distintos e hijos a cargo, así como las prestaciones por maternidad de las personal docente e investigador de las universidades. suyo y los dos restantes de sus hijos (para más información sobre
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grados de incapacidad permanente: parcial (no impide trabajar), comunidades autónomas o las entidades locales. En cambio, deben tributar las becas otorgadas por empresas o pensiones de alimentos, vea las cuestiones 212, 213 y 223).
18 GUÍA FISCAL 2007 GUÍA FISCAL 2007 19
Atrasos e ingresos de otros años
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al ejecutar un desahucio), o hayan pasado más de seis meses entre Las ayudas públicas para reparar defectos estructurales de la
la fecha del recibo impagado y el fin de año. Así, la renta no perci- vivienda habitual pueden declararse en el año en que fueron
bida se considerará “ingreso” pero también “gasto”. Si después se concedidas o repartirse en cuatro años (una cuarta parte en el
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llega a cobrar algo, se ha de declarar en el año de cobro. año en que se obtengan y el resto en los tres años siguientes). Si
tributar como ganancias patrimoniales (como en su caso se han el año pasado, sus ingresos fueron muy bajos, puede interesarle
El año pasado trabajé en una empresa durante
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generado de forma continuada en un periodo superior a un año, más declarar la ayuda completa ahora.
cinco meses, sin cobrar el sueldo, hasta que cerraron. No deben integrarse en la parte especial de la base imponible).
El año pasado, recibí 9.000 € de mi comunidad También puede desgravar el 15% de lo destinado a reparar la
sé si cobraré ni cuánto. Puesto que oficialmente he reci- DGT 681, 21/05/03
autónoma, para reparar la aluminosis de mi vivienda. vivienda, en concepto de rehabilitación (ver cuestión 230).
bido un salario, ¿puedo tener problemas con Hacienda?
50
AEAT nº 123.158
No. En principio, los rendimientos deben declararse en el año en En febrero de 2006 se aprobó mi convenio colec-
que son “exigibles”, aunque se cobren con retraso. Sin embargo,
al ser atrasos procedentes de rentas del trabajo (sea cuál sea la
tivo y, un mes después, mi empresa me pagó unos atrasos
correspondientes a la revisión de mi salario del 2005. ¿Debo
Rendimientos del trabajo
causa, mientras no sea por culpa del contribuyente), se pueden presentar una declaración complementaria del año 2005?
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declarar mediante declaraciones complementarias que no llevan La ley especifica que las “relaciones laborales de carácter espe-
sanción ni recargos. Así que este año no tiene que declarar nada. No. Usted sólo puede exigir el pago de los atrasos una vez que El año pasado estuve de baja por maternidad. Des- cial” se declaran como rendimientos del trabajo, refiriéndose a
Si en el futuro cobra, haga una declaración complementaria: se ha publicado el convenio, en su caso, en el año 2006; por eso pués, terminó mi contrato y empecé a cobrar la prestación empleados de hogar, deportistas profesionales, personal de alta
– Compre en Hacienda el impreso correspondiente al año de tiene que incluirlos en la declaración del año 2006. por desempleo. ¿Cómo tributan estos ingresos? dirección, penados en instituciones penitenciarias, representantes
“exigibilidad” de los ingresos: normalmente es el año de las AEAT nº 123.159 de comercio y artistas en espectáculos públicos. Sin embargo,
nóminas, salvo si son atrasos de convenio (ver cuestión 50) En general, todas las pensiones de la Seguridad Social (viude- estos dos últimos casos pueden considerarse a veces como activi-
o hubo un pleito en el que se discutió el derecho a percibir Tampoco tiene consideració de atraso lo abonado en el año 2006 dad económica. Ver cuestión 124.
dad, jubilación...) y las prestaciones (incapacidad transitoria,
el salario o su cuantía, en cuyo caso será el año en que se a los pensionistas, en concepto de paga única compensatoria por
maternidad, desempleo) tributan como rendimientos del trabajo.
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produjo la sentencia firme (ver cuestión 49). desviación del IPC del año 2005, pues no fueron exigibles hasta
Sólo están exentas algunas pensiones (ver cuestiones 40 y ss.) y,
– Incluya todos los datos originales y, además, los atrasos y las el 2006 y deben incluirse en la declaración de dicho ejercicio. ¿Debe mi hermano discapacitado declarar las aporta-
excepcionalmente, la prestación por desempleo (ver cuestión 61).
retenciones. En su caso deberá marcar la casilla correspondien- DGT 1.734, 21/09/01
ciones hechas por los familiares a su patrimonio protegido?
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te a “declaración complementaria por atrasos de rendimientos
del trabajo”, para que no le apliquen recargos ni sanción.
– Preséntelo en Hacienda durante la primera campaña de decla- 51 Mi inquilino me debe cuatro meses de renta. Además,
tengo un negocio y mi mayor cliente es un ayuntamiento, que
A veces diseño crucigramas para un periódico. Me
pagan cada trabajo adjuntando una factura sin IVA y con re-
Las aportaciones hechas por familiares al patrimonio protegido del
discapacitado tienen la consideración de rendimientos del trabajo
ración que tenga lugar después de cobrar los atrasos. tención del 15%. ¿Cómo debo declarar ese dinero? de éste, hasta un máximo de 8.000 € anuales por cada aportante
– Ingrese sólo la diferencia entre la cuota que resultó en su día suele pagarme siempre tarde. ¿Debo declarar el dinero cuan-
y 24.250 € anuales en conjunto; el exceso está sujeto al Impuesto
y la que resulta ahora en la “complementaria”. do lo cobre o en la fecha de la factura o recibo?
Bajo la actual ley, estos ingresos son rentas del trabajo, ya que se de Sucesiones y Donaciones. No obstante, de la suma de las apor-
mencionan como tales “los rendimientos derivados de la elabo- taciones consideradas rendimiento del trabajo más las eventuales
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Según la ley, tiene que declarar las rentas en la fecha en la que son
ración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que prestaciones percibidas en forma de renta (ver cuestión 71), se
El 15 de diciembre de 2006, un Tribunal de lo exigibles, aunque no las cobre. Pero hay excepciones:
se ceda el derecho a su explotación”, así como los derivados de declara exenta una cantidad igual al doble del IPREM (Indicador
Social condenó a mi empresa a pagarme atrasos de 2001, – Las prestaciones por desempleo, cuando se cobran en forma de
“impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y simila- Público de Renta de Efectos Múltiples), es decir, 6.707,40 x 2 =
2002 y 2003, más intereses legales de demora. Mi empresa pago único (ver cuestión 61).
res, siempre que no exista ordenación por cuenta propia de los 13.414,80 €. Para más información acerca del patrimonio protegi-
no recurrió pero aún no ha pagado. ¿Debo hacer decla- – Las operaciones con pagos aplazados (ver cuestión 156).
medios de producción”. Si la actividad tiene carácter profesional do, consulte DyD nº 83, también disponible en www.ocu.org.
– Para los ingresos del trabajo es posible realizar declaraciones
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raciones complementarias de cada uno de esos años? (es habitual y no ocasional, usted corre con todos los gastos, tiene AEAT nº 124.401
complementarias (ver cuestión 48).
– Para los ingresos y gastos del negocio, si no lleva ni está obli- empleados, despacho...), entonces tiene que llevar contabilidad,
No. Si se reciben atrasos debido a un proceso judicial en el que
gado a llevar contabilidad según el código de comercio, puede libros oficiales, etc., y declarar en el IRPF los ingresos y gastos en
se discutía el derecho a percibirlos o su cuantía, todos los atrasos
optar por el “criterio de caja” (declarar los ingresos y gastos el apartado de “actividades económicas”. Las colaboraciones con
deberán declararse en el periodo impositivo en que se haga firme
la resolución judicial. Es decir, que si usted hubiera percibido los en la fecha de cobro o pago). Una vez escogida esta opción en periódicos y revistas están exentas en el IVA, por eso no aparece Salarios, pensiones y compañía
la declaración del IRPF, quedará sujeto a ella al menos 3 años. en la factura. La retención para este tipo de rendimientos es siem-
atrasos durante el año 2006 o antes del fin del plazo de declara- A efectos fiscales, las rentas del trabajo incluyen los
– Si el derecho a cobrar o la cuantía del cobro tienen que esta- pre del 15%, sea cual sea su importe anual. Ver cuestión 124.
ción del ejercicio 2006 (junio de 2007), tendría que incluir los salarios de los empleados y funcionarios, pero tam-
blecerse mediante una resolución judicial, se declara el ingreso AEAT nº 123.190
atrasos en la declaración del propio ejercicio 2006, pues se trata bién las pensiones que pagan la Seguridad Social o
en el momento en que la resolución sea firme (ver cuestión 49).
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del año en que la sentencia se hizo firme. Si la empresa le paga los planes de pensiones, las cantidades cobradas por
los atrasos después, pero dentro del año 2006, tendrá que presen- – En el caso de otros ingresos como los alquileres, Hacienda desempleo, las becas no exentas, las aportaciones al
sostiene que no es posible optar por el criterio de caja; es decir Tras licenciarme, trabajé con una beca de prácticas en
tar una declaración complementaria del ejercicio 2006, en la que patrimonio protegido del discapacitado (ver cuestión
los incluya todos, como muy tarde al final del plazo de declara- que, aunque no se cobre, la renta debe incluirse en la declara- una empresa. Después, me hicieron un “contrato mercantil”y
56) e, incluso, las pensiones de alimentos o compen-
ción del año próximo (junio de 2008). ción que en principio le correspondía. Frente a esta interpre- en vez de nóminas me hacen “facturas”. ¿Cómo lo declaro?
satorias que se reciben del cónyuge o del excónyuge
DGT 2.424, 23/12/1999 tación, una sentencia del Tribunal Supremo considera que no y las retribuciones de colaboradores literarios y con-
hay que declarar las rentas no cobradas porque, según la ley, Las becas no exentas, como la suya, se consideran rentas del tra-
ferenciantes.
Además, cuando los rendimientos tengan un periodo de gene- se considera rendimiento del capital inmobiliario el importe bajo (ver cuestión 44). En cuanto a las rentas obtenidas con el
Las rentas del trabajo disfrutan de estas ventajas:
ración de más de 2 años, se podrá aplicar la reducción del 40% “recibido” por el arrendatario (aunque se refiere a la antigua ley “contrato mercantil”, su calificación fiscal dependerá, no del tipo
• Suelen estar libres de retenciones si son inferiores
para ingresos obtenidos de forma no periódica o recurrente. del IRPF, su interpretación sirve para la nueva, por la similitud de contrato, sino de la actividad realizada: si usted paga los gastos
a 7.515 € (el límite es más alto para pensionistas, des-
AEAT nº 123.239 entre ambas redacciones). que ésta supone, la organiza y distribuye con total independencia
empleados y personas con hijos o cónyuge a cargo).
TS 30/06/2000; TSJ Asturias 13/04/05 (contenido, horario, precios...), será una actividad empresarial;
• Si la renta se considera irregular (generada en más
Por otra parte, Hacienda considera que los intereses percibi- si la empresa es la responsable de la organización y los gastos,
de 2 años), tiene derecho a unas reducciones especia-
dos tienen carácter indemnizatorio, pues resarcen al trabajador Si opta por la interpretación de Hacienda, el dueño puede declarar entonces sus ingresos son rendimientos del trabajo y si los declara
les que oscilan entre el 40 y el 75% de su importe.
por los daños y perjuicios derivados del incumplimiento de una el impago como “saldo de dudoso cobro”, cuando el deudor esté como tales, es conveniente que intente obtener pruebas del tipo de
obligación o del retraso en su debido cumplimiento, y deben en suspensión de pagos, quiebra o análogos (insolvencia declarada actividad realizada, para apoyar su interpretación.
20 GUÍA FISCAL 2007 GUÍA FISCAL 2007 21