Variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera

Marianela Huerta Gamboa

Contabilidad Superior I

Instituto IACC

21 de julio de 2019
INSTRUCCIONES: Leer cada ítem que se presenta a continuación y realizar lo solicitado.

ITEM I

Realice comparación entre moneda funcional y moneda de presentación, estableciendo diferencias

y similitudes entre ambas, considerando las Normas Internacionales de Información Financiera

(IFRS).

ITEM II

Lea el siguiente caso y realice lo solicitado

El día 25 de septiembre de 2016, una empresa chilena cuya moneda funcional es el peso chileno,

compra una organización en Estados Unidos por 7.000 dólares. La empresa realiza su cierre

contable los 31 de diciembre de cada año. La empresa vende su entidad en el extranjero el día 26

de marzo de 2017.

Los tipos de cambio son los siguientes:

25 de septiembre de 2016: 1 dólar = $750

31 de diciembre de 2016: 1 dólar = $760

26 de marzo de 2017: 1 dólar = $710

Se pide:

Contabilizar el reconocimiento inicial y posterior de la transacción en moneda extranjera.

Contabilizar la diferencia de cambio al cierre del periodo contable.

Contabilizar la liquidación de la deuda al 26 de marzo de 2017.

Redactar la información a revelar en los estados financieros al cierre del periodo 2016.

Mostrar los saldos correspondientes en estados de resultados y estado de cambio en el

patrimonio al 31 de diciembre de 2016.

 Desarrollo

ITEM I

Moneda Funcional Moneda de Presentación

Diferencias

- Se determina de acuerdo con el párrafo - Las empresas en oportunidades

9 de la NIC 21. requieren mostrar sus estados

- Se establece tomando en apreciación los financieros en una moneda distinta a la

siguientes elementos: la moneda que funcional, esta situación se presenta

influya especialmente en los precios de generalmente porque determinado

venta de los bienes y servicios de la inversionista extranjero les solicita

empresa, la moneda de la nación que a informes que le estén pidiendo las

igualdad de operatividad y regulación entidades fiscalizadoras a moneda de

determinen los valores de venta de los presentación de su país, o bien necesitan

bienes y servicios; y la moneda que remitir informes a la casa matriz para

intervenga especialmente en los costos que esta pueda incorporarla en los

de mano de obra, de los materiales, y los estados financieros consolidados.

demás costos para fabricar los bienes y - Cualquier sea el motivo de presentar los

proveer los servicios. informes en moneda diferente a la

- Otros factores complementarios a funcional, debe estar indicado en los

considerar son que la moneda en la cual informes, la causa de ello.

se crean los capitales de financiamiento, - Habitualmente, la moneda funcional,

las cuentas por cobrar y si la empresa es suele ser la misma.

 extranjera y dependa en gran medida de - Activos y Pasivos se cambiarán a la tasa

sus flujos de dinero de esta institución de cambio a la fecha de cierre de los

que reporta o la que reporta sea en gran estados de situación financiera.

medida dependiente de aquella a la que - los ingresos y gastos se cambiarán a las

informa. tasas de cambio de la fecha de las

- Toda operación que se realice en una operaciones.

moneda extranjera debe ser convertida a - La diferencia que se genere en esta

la moneda funcional. conversión se registrará en otro

- Aquella operación en moneda resultado integral (ORI).

extranjera se registrará, en el instante de

su registro inicial, usando la moneda

funcional al valor en moneda extranjera,

de acuerdo con la tasa de cambio a la

fecha de operación entre la moneda

funcional y la moneda extranjera

(párrafo 21 de la NIC 21).

ITEM II

Los tipos de cambio son los siguientes:

25 de septiembre de 2016: 1 dólar = $750

31 de diciembre de 2016: 1 dólar = $760

26 de marzo de 2017: 1 dólar = $710

Se pide:

• Contabilizar el reconocimiento inicial y posterior de la transacción en moneda extranjera.

1,- Fecha de Inversión 25-09-2016

Inversión $ 5.250.000 (U $7,000 * $750)

Acreedor extranjero 5.250.000
Glosa: Para reconocer la adquisición de Compañía en E.E.U.U en dolares

• Contabilizar la diferencia de cambio al cierre del periodo contable.

2,- Diferencia en cambio al 31-12-2016

Adquisicion Compañía 5.250.000

Medición a la TMR de cierre 5.320.000 (u$7,000*$760)
Diferencia de Cambio 70.000

Diferencia de cambio 70.000

Acreedor extranjero 70.000
Glosa: Ajuste valor adquisición al 31-12-2016, valor dólar $760
• Contabilizar la liquidación de la deuda al 26 de marzo de 2017.

Venta compañía el 26-03-2017

Adquisicion Compañía 5.320.000

Medición a la TMR de cierre 4.970.000 (u$7,000*$710)
Diferencia de Cambio 350.000

Acreedor extranjero 5.320.000

Banco 4.970.000
Diferencia de cambio 350.000
Glosa: Venta de la compañía con un valor dólar de $710

• Redactar la información a revelar en los estados financieros al cierre del periodo 2016.

En el párrafo 52 de la NIC Nº 21, establece que la empresa indicará en sus notas de los estados

financieros la siguiente información:

(a) El monto de las discrepancias de cambio que se han incluido en la ganancia o la pérdida

neta del periodo.

(b) Las diferencias de cambio, en términos netos, que se han clasificado como integrantes

del patrimonio neto, así como una conciliación de los saldos de las discrepancias al

comienzo y al fin del periodo.

(c) El valor de las discrepancias de cambio, presentadas durante el periodo, que se han

incorporado al valor libros de los activos.

(d) Cuando la moneda de los estados financieros sea distinta de la moneda local del país

adonde la empresa está domiciliada y cualquier eventual cambio en la moneda de los

estados financieros.

(e) Cuando se produzca un cambio en la clasificación de una operación en el extranjero, si

el efecto es importante, la empresa debe revelar la siguiente información:

- La índole de la variación en la categoría.

 - Las razones para llevar a cabo mencionada variación.

- El efecto que la variación ha tenido en el patrimonio neto de la empresa.

- El efecto que, en la ganancia o la pérdida neta de cada periodo precedente que sea

propósito de presentación, tiene la variación en la categoría, suponiendo que se hubiera

producido al comienzo del periodo más antiguo del que se ofrezca información.

(f) El sistema elegido en el momento de la compra de una corporación extranjera.

(g) Informar del impacto de una variación de las tasas de ocurrida tras la fecha de cierre

del balance, ya sea sobre las partidas monetarias o sobre los estados financieros de una

operación en el extranjero, siempre que la variación sea muy abrupta y necesite ser

explicada para que los usuarios de la información contable la entiendan y puedan tomar

buenas decisiones.

• Mostrar los saldos correspondientes en estados de resultados y estado de cambio en el patrimonio

al 31 de diciembre de 2016.

Estados financieros al cierre del periodo del 2016.

Al 31 de diciembre del 2016

Inversión 5.250.000.-

Diferencia Tipo Cambio (cuenta resultado ganancia) 70.000.-

Acreedor extranjero 5.320.000.-

Al cierre del periodo del 2016 existe una ganancia que es generada por diferencia tipo de cambio

al cierre del periodo del 2016 de $70.000.-

Saldos correspondientes a Estados de Resultados

Inversión 5.250.000 Saldo deudor

Acreedor Extranjero 5.320.000 Saldo acreedor
Diferencias de Conversión 70.000 Saldo deudor

Estado de Cambio en el patrimonio al 31 de diciembre 2016

En el cambio de estado de patrimonio se obtuvo una utilidad por efecto de diferencia de tipo de

cambio al cierre del año 2016 de $70.000.-

 Bibliografía

- IACC (2018). Variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera. Contabilidad

Superior I. Semana 1.

- International Accounting Standards Board - IASB, (2015). Norma Internacional de

Contabilidad N° 21, Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda

extranjera (NIC 21). Londres: IFRS.