Horvath, Pablo c/ Fisco Nacional (DGI.

) s/ ordinario
(repetición).
SENTENCIA
4 de Mayo de 1995
CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACION. CAPITAL FEDERAL, CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS
AIRES
Magistrados: BELLUSCIO - LOPEZ - BOSSERT SEGUN SU FUNDAMENTO: NAZARENO Y LEVENE:
(A0031953/955) - EN DISIDENCIA: MOLINE O'CONNOR: A0031956/957/957/960/961 EN DISIDENCIA: FAY
A0031962/963/964/965/966 EN DISIDENCIA: BOGGIANO: A0031967/968/969/970/971/972 EN
DISIDENCIA:PETRACCHI: A0031974/975/976/977/979/980/981/982 /983/984/985/986
Id SAIJ: FA95000097

SUMARIO

Procede el recurso extraordinario cuando se controvierte la inteligencia y validez de normas federales - ley
23.256 - y lo decidido por el superior tribunal de la causa es adverso a la pretensión del recurrente, fundada
en el derecho de tal carácter (art. 14, incisos 1. y 3., de la ley 48).

Fuente del sumario: OFICIAL - Corte Suprema de Justicia de la Nación

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Legislación
LEY C 023256 0000 00 00
LEY C 000048 0000 00 00

Otros Sumarios
Constitución Nacional, facultades del Poder Legislativo, facultades impositivas, ahorro obligatorio
La obligación de contribuir al erario público establecida por la ley 23.256 ha sido impuesta por el Estado en
el ejercicio del poder tributario que le es propio, y por el órgano al que el texto constitucional atribuye dicha
potestad.
Ahorro obligatorio, control de constitucionalidad, Constitución Nacional, facultades del Poder Legislativo,
facultades impositivas
El régimen de "ahorro obligatorio" resulta - en un análisis integral del instituto -, válido desde el punto de
vista constitucional, pues el Congreso se encontraba facultado para establecerlo en virtud del inciso 2. del
art. 67 de la
Facultades del Poder Legislativo, facultades impositivas, Constitución Nacional
Salvo el valladar infranqueable que suponen las limitaciones constitucionales, las facultades del Congreso
Nacional para crear impuestos o contribuciones son amplias y discrecionales, de modo que el criterio de
oportunidad o acierto
Constitución Nacional, derecho de propiedad, empréstito forzoso, restitución de sumas
La Carta Magna no exige que todo empréstito forzoso deba necesariamente contemplar el derecho a la
restitución integral a favor de los contribuyentes - a reparo de todo riesgo e incertidumbre - para adecuarse a
los requerimientos
Constitución Nacional, facultades del Poder Legislativo, facultades impositivas, empréstito forzoso
Del hecho de que la atribución legal de imponer empréstitos forzosos no se halle expresamente contenida en
el art. 67, inc. 3., de la Ley Fundamental (texto 1853 - 1868), no debe seguirse la conclusión de que esos
empréstitos tampoco
Poder Judicial, interpretación de la ley, Constitución Nacional
Al Poder Judicial le corresponde la función de interpretar las leyes de la manera que mejor concuerde con
las disposiciones constitucionales, salvo que la inteligencia opuesta sea palmaria.
Ahorro obligatorio, Constitución Nacional, facultades del Poder Legislativo, facultades impositivas
La obligación de ingresar al erario público una suma de dinero, establecida por la ley 23.256, tiene por
fuente un acto unilateral del Estado - justificado por el poder tributario que la Constitución Nacional otorga
al Congreso -, y su
Ahorro obligatorio, Constitución Nacional, facultades del Poder Legislativo, facultades impositivas
El Congreso de la Nación, al establecer en la ley 23.256 la obligación de los contribuyentes comprendidos
en sus términos de aportar sumas de dinero a las cuentas estatales, tomado como base para ello la capacidad
económica
Interpretación de la ley, Constitución Nacional
Si bien es cierto que los antecedentes parlamentarios o discusiones y debates legislativos reconocen
particular importancia, también lo es que ellos no pueden conducir a la interpretación judicial al extremo de
dotar a una norma,
Interpretación de la ley
Toda vez que respecto de una ley quepan dos interpretaciones jurídicamente posibles, ha de acogerse la que
preserva, no la que destruye.
Ahorro obligatorio, empréstito forzoso
La creación de la ley 23.256 se adecua a la categoría que en el derecho tributario se conoce como empréstito
forzoso.
Ahorro obligatorio, restitución de sumas
La particularidad que exhibe el régimen de "ahorro obligatorio" - la posterior restitución de importes - no
desvirtúa la naturaleza tributaria de la obligación de dar sumas de dinero al Estado, pues ella radica en una
circunstancia que es
Leyes, declaración de inconstitucionalidad
El interesado en la declaración de inconstitucionalidad de una norma debe demostrar claramente de qué
manera ésta contraría la Constitución Nacional, causándole de ese modo un gravamen. Para ello es menester
que precise y acredite
Recurso extraordinario, sentencia definitiva, resoluciones anteriores a la sentencia definitiva, ahorro
obligatorio, restitución de sumas
Si la cámara consideró que al momento en que emitió su pronunciamiento aún no se había configurado el
perjuicio invocado y dejó a salvo la posibilidad de su futuro planteamiento, resulta aplicable al reclamo de
restitución del importe
Ahorro obligatorio, restitución de sumas, facultades del Poder Legislativo
La norma referente a la restitución de los importes depositados - y la pertinente reglamentación - queda
comprendida dentro de las amplias y discrecionales facultades que son propias del Congreso.
Gobierno nacional, facultades impositivas
No existe acuerdo alguno de voluntades entre el Estado y los individuos sujetos a su jurisdicción con
respecto al ejercicio del poder tributario implicado en sus relaciones; los impuestos no son obligaciones que
emerjan de los contratos
Contribuyentes, capacidad contributiva, prueba, ahorro obligatorio, restitución de sumas
La falta de prueba de la situación patrimonial y rentística del contribuyente en el período base, su
comparación con la de los ejercicios siguientes, y del perjuicio indebido que ha originado la aplicación de la
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Actos jurídicos, nomen iuris
Las instituciones jurídicas no dependen del nomen iuris que se les dé o asigne por los otorgantes del acto o
legislador incluso, sino de su verdadera esencia jurídica económica y entonces, cuando medie ausencia de
correlación entre
Ahorro obligatorio, control de constitucionalidad, inconstitucionalidad, prueba, carga de la prueba,
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Para demostrar que la obligación tributaria que el Estado impone mediante el ahorro obligatorio es inválida
constitucionalmente, el contribuyente deberá probar su carácter confiscatorio en forma concreta y
circunstanciada conforme a la
Ahorro obligatorio, restitución de sumas, intereses
Mediando en la ley 23.256 la declarada intención de reintegrar las sumas ahorradas con más un interés
determinado (art. 4.), no cabe sino sostener que este claro propósito se vería prácticamente burlado de
tolerarse una devolución que
Aplicación de la ley impositiva, interpretación de la ley
La interpretación de las leyes impositivas requiere, como la de toda norma legal, la determinación del
alcance jurídico de sus preceptos, lo cual importa el esclarecimiento de la voluntad del legislador, a fin de
que ella se cumpla
Ahorro obligatorio, contribuyentes, capacidad contributiva, presunciones, declaración jurada
La presunción establecida por la ley 23.256 resulta razonable, pues toma en consideración una inferencia
lógica a partir de las propias declaraciones juradas de los responsables o de determinaciones practicadas por
el organismo recaudador.
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Procede el recurso extraordinario cuando se controvierte la inteligencia y validez de normas federales - ley
23.256 - y lo decidido por el superior tribunal de la causa es adverso a la pretensión del recurrente, fundada
en
Empréstito forzoso, constitucionalidad, tributos
La constitucionalidad del empréstito forzoso es admisible en tanto se conciba que ésta participa del genero
tributo y, por ende - sin desconocer sus peculiaridades - se respeten los principios básicos de la tributación.
Recurso extraordinario, fallos de la Corte Suprema, gravamen actual
Las sentencias de esta Corte deben contemplar las circunstancias existentes al momento de la decisión,
aunque ellas sean sobrevinientes a la interposición del recurso extraordinario.
Ahorro obligatorio, aplicación de la ley tributaria
La obligación que se impone al contribuyente cuya situación encuadra en los términos de la ley 23.256 no
difiere - en cuanto a la génesis de la relación, su estructura, marco normativo que la regula y organismo de
aplicación y
Interpretación de la constitución
Dado que la Constitución es un todo lógico y, cada una de sus disposiciones es parte integrante del mismo,
por consiguiente, es adecuado e imperativo interpretar cada una de aquéllas a la luz de todas las demás, sin
alterar el equilibrio
Ahorro obligatorio
De la voluntad expresada por quienes sometieron el proyecto de la ley 23.256 a consideración de los
restantes integrantes del Parlamento y de la instrumentación finalmente resultante, surge que el legislador no
ha querido ejercer su
Leyes, declaración de inconstitucionalidad
El interesado en la declaración de inconstitucionalidad de una norma debe demostrar claramente de qué
manera ésta contraría la Constitución Nacional, causándole de ese modo un gravamen. Para ello es menester
que precise y acredite
Interpretación de la ley
Las disposiciones de una ley o reglamento deben apreciarse con arreglo a su naturaleza intrínseca, antes que
con sujeción a la denominación asignada por el legislador.
Ahorro obligatorio
Las confusiones que ha originado el régimen de "ahorro obligatorio" provienen de la circunstancia de que tal
expresión encierra, en realidad, una contradicción en sus propios términos, y ante tal contradicción debe
otorgarse preeminencia
Impuestos, bien común
Los impuestos, con su esencial propósito de allegar fondos al tesoro público, constituyen un valioso
instrumento de regulación del desarrollo pleno y justo de las fuerzas económicas, complemento necesario
del principio, con raigambre
Recurso extraordinario, resoluciones equiparables a definitiva, ahorro obligatorio, restitución de sumas,
gravamen irreparable
Habiendo vencido el plazo para el reintegro de las sumas depositadas, el perjuicio que genera la crítica del
demandante se ha configurado de manera definitiva , razón por la cual la desestimación de la pretensión
articulada, debe ser
Interpretación de la ley, facultades del Poder Legislativo, Poder Judicial
Cuando las previsiones legales son lo suficientemente amplias como para abarcar ciertas materias que están
dentro del legítimo ámbito de la competencia del Congreso y otras que escapan a él, los jueces, a fin de
permitir la vigencia y
Interpretación de la ley
Por encima de lo que las leyes parecen decir literalmente, es propio de la interpretación indagar lo que ellas
dicen jurídicamente.
Política económica, tributos, Poder Judicial, control de constitucionalidad
El Poder Judicial no tiene por función clasificar los sistemas económicos y rentísticos según su conveniencia
y eficacia, sino simplemente la de pronunciarse sobre su conformidad con los arts. 4 , 16 y 67, inc. 2. de la
Constitución
Leyes, validez de la ley, declaración de inconstitucionalidad
La validez de la ley no debe ponerse en duda a menos que repugne tan claramente a la Constitución que
cuando los jueces señalen su inconstitucionalidad todos los hombres sensatos de la comunidad se den cuenta
del conflicto entre la ley y la
Tributos, competencia de la Corte Suprema, control de constitucionalidad
No es competencia de la Corte Suprema considerar la bondad de un sistema fiscal para buscar los tributos
que necesita el erario público y decidir si uno es más conveniente que otro; sólo le corresponde declarar si
repugna o no a los
Aplicación de la ley impositiva, confiscatoriedad, prueba
La confiscatoriedad de las leyes impositivas debe surgir de la prueba de la absorción por el Estado de una
parte sustancial de la renta o del capital.
Empréstito forzoso, ahorro obligatorio, obligación tributaria, restitución de sumas
La obligación que el Estado impone al contribuyente al establecer un régimen de "empréstito forzoso" es
válida en la medida en que lo sea como obligación tributaria. La ulterior restitución no puede privar a
aquélla de su validez, pero
Ahorro obligatorio, empréstito forzoso
El régimen de "ahorro obligatorio" establecido por la ley 23.256 se exhibe, en los términos en que fue
concebido, como un "empréstito forzoso", en tanto impone coactivamente a los contribuyentes a cuyo
respecto se configura la situación de
Ahorro obligatorio, restitución de sumas, empréstito forzoso
Teniendo en cuenta que la ley 23.256 estableció un sistema en el que, a valores constantes, las sumas a
restituir representaban una mínima parte de las depositadas, aún cuando se negara en un plano teórico la
naturaleza tributaria de los
Interpretación de la ley, Poder Legislativo, comisiones parlamentarias
Debe suponerse que las comisiones parlamentarias estudian minuciosa y detenidamente en su fondo y forma
los asuntos que despachan, por lo cual sus informes orales o escritos tienen más valor que los debates en
general del
Poder Judicial, política económica, división de poderes
No compete a los jueces resolver cuestiones de política económica que son privativas de los otros poderes
del Estado.
Empréstito forzoso, ahorro obligatorio
El "empréstito forzoso" - y en particular el régimen de "ahorro obligatorio" - no admite una consideración
escindida respecto de las instituciones tributarias, ya que aquél participa de la naturaleza de éstas, pues se
halla en relación de
Tributos, ahorro obligatorio
Conjuntamente con su esencial propósito de allegar fondos al tesoro público, los tributos son un valioso
instrumento de regulación de la economía, complemento necesario del principio, con raigambre
constitucional, que prevé
Ahorro obligatorio, restitución de sumas
La obligación de "reintegrar" a cargo del Fisco hace a la estructura del régimen creado tanto como el previo
ingreso de dichas cantidades.
Recurso extraordinario, improcedencia del recurso, fundamentación del recurso, fundamentación
insuficiente, ahorro obligatorio, confiscatoriedad, contribuyentes, capacidad contributiva
Los agravios relativos al carácter confiscatorio - al momento del ingreso de las sumas cuyo depósito impone
la ley 23.256 -, como, asimismo los formulados en relación a la capacidad de ahorro tenida en vista por el
recurrente, son meramente
Ahorro obligatorio, restitución de sumas
Mediante la ley 23.256 el Estado ha obtenido un préstamo, pues desde el inicio existe por su parte una
promesa de devolución. Dicho préstamo tiene la peculiaridad de obtenerse sin que concurra la voluntad del
sujeto obligado, es decir,
Ahorro obligatorio, contribuyentes, capacidad contributiva
La circunstancia de que la ley 23.256 tome como base para determinar la prestación debida por el
contribuyente su situación impositiva correspondiente al ejercicio anterior a su sanción, no autoriza a
sostener que la obligación
Interpretación de la constitución, empréstito, empréstito forzoso
La expresión "empréstitos" contenida en el artículo 4. de la Constitución Nacional comprende tanto a los
voluntarios como a los forzosos.
Ahorro obligatorio, restitución de sumas, empréstito forzoso
El particular mecanismo de restitución establecido por el art. 4.de la ley 23.256, conduce a caracterizar al
instituto como a un impuesto total o parcialmente reintegrable, naturaleza que, por otra parte, es atribuible
en general a los
Ahorro obligatorio, interpretación de la ley, realidad económica
Sin mengua del reconocimiento de la importancia que, en general, cabe atribuir a los despachos y debates
parlamentarios en punto a la interpretación de las leyes, en el caso de la ley de "ahorro obligatorio"
corresponde asignar
Gobierno nacional, facultades impositivas, tributos
Si el Estado, poseyendo facultades para crear un recurso que ingrese de modo definitivo al tesoro público,
por las razones que fuere, no ha ejercido tal potestad y ha preferido crear un tributo distinto, no puede luego
quebrantar sus
Ahorro obligatorio, contribuyentes, capacidad contributiva, presunciones, presunción juris tantum
La presunción establecida por la ley 23.256 consiste en una modalidad para la determinación del tributo,
cuya adopción por parte del legislador tiene cabida en las amplias y discrecionales facultades que posee en
materia
División de poderes, facultades del Poder Legislativo, facultades del Poder Judicial, leyes, interpretación de
la ley
Existiendo la facultad de legislar en el Congreso, corresponde a éste apreciar las ventajas e inconvenientes
de las leyes que dictare, siendo todo lo referente a la discreción con que hubiere obrado el cuerpo legislativo
ajeno al
Recurso extraordinario, procedencia del recurso
La invocación de agravios meramente conjeturales resulta inhábil para abrir la instancia extraordinaria.
Ahorro obligatorio, derecho de propiedad
La aplicación del art. 4. de la ley 23.256, traduce una pulverización del real significado económico de la
suma ingresada, con lesión de la propiedad tutelada en el art. 17 de la Ley Fundamental.
Aplicación de la ley impositiva, confiscatoriedad, prueba
La confiscatoriedad de las leyes impositivas debe surgir de la prueba de la absorción por parte del Estado de
una parte sustancial de la renta o del capital.