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Actualidad Empresarial
VI-3
vi Informe Contable
Analisis y Aplicación Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad-
i
n NIC 2 - Existencias y sus Diferencias con las Normas Tributarias del
f Impuesto a la Renta (Segunda Parte)
o CPC Carlos Paredes Reátegui
r
m Continuando con el análisis doctrinario y práctico de la NIC 2 nacional, para lo cual, el importe de la moneda extranjera se
e Existencias, presentamos a continuación los otros temas contables multiplica por el tipo de cambio vigente a la fecha de la tran-
de la que trata la citada Norma, que nos permitirá comprender y sacción. El tipo de cambio a aplicarse por tratarse de un pasivo
apreciar su aplicación de una forma muy práctica y sencilla. relacionado con existencias, es el tipo de cambio promedio de
C venta de la fecha en que ha ocurrido la transacción.
O TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAM-
Ejemplo:
BIO EN EXISTENCIAS
N 1. ¿Existen bienes (existencias) en moneda extranjera?
La Empresa Industrial Trujillo S.A. con fecha 02/DIC/01 ha
T Si existen bienes en moneda extranjera pero los casos son muy
adquirido mercaderías que le han sido facturadas en moneda
extranjera. Los datos de la compra y el tipo de cambio, son
A especiales. Algunos de estos casos especiales son los minerales los siguientes:
B y el petróleo, y precisamente, de este tipo de existencias no • Precio de compra, incluido IGV US $ 59.000
L trata la NIC 2.
• Tipo de cambio en la fecha de compra US $ 1=S/.
Lo que sucede en la práctica es que generalmente lo que
E existe son transacciones en moneda extranjera que originan
3.435
El Plan Contable General Revisado establece que los asientos
derechos de cobro u obligaciones cuya cobranza o pago se
pacta en moneda extranjera. Fecha Código Cuentas DEBE HABER
02/DIC/01 60 Compras 171.750
2. ¿Qué es una transacción en moneda extranjera? 40 Tributos por Pagar 30.915
De acuerdo a lo señalado en el párrafo 8 de la NIC 21 (mo- 42 A Proveedores 202.665
dificada en 1993) Efectos de las Variaciones en los Tipos de Contabilización de la compra de merca-
Cambio, desde el punto de vista contable se precisa que una derías por US $ 59.000 registrado al tipo
“transacción en moneda extranjera” es una operación que de cambio de US $ 1 = S/. 3.435
debe expresarse o que requiere cancelarse en una “moneda 02/DIC/01 20 Mercaderías
extranjera”. 171.750
61 A Variación de Existencias 171.750
3. ¿Qué se quiere decir con las palabras “expresarse” Asiento de destino de la compra de mer-
o “cancelarse” en una moneda extranjera? caderías por US $ 59.000 registrado al
tipo de cambio de US $ 1 = S/. 3.435
De acuerdo a la definición anterior y para efectos de una mejor
comprensión del tratamiento contable de la diferencia de cam-
bio, las palabras “expresarse” y “cancelarse” significan: 5. ¿Si llegada la fecha de presentación del balance ge-
neral y la obligación se encontrara impaga y el tipo de
a) Para el caso de existencias, la palabra “expresarse se
refiere al valor en moneda nacional que debe asignarse a cambio hubiera variado, como se debe tratar conta-
aquellos bienes que posee una empresa que sólo tienen blemente la diferencia en el tipo de cambio?
valor en moneda extranjera. Existencias de este tipo son Reconocimiento posterior
muy raras, pero algunos ejemplos los tenemos en los Para aquellos casos en que la empresa tiene obligaciones en
minerales, petróleo, etc. cuyo valor sólo está medido en moneda extranjera, pendientes de pago, relacionados con
moneda extranjera y, por lo tanto, para su presentación en existencias, pueden presentarse dos casos:
el balance general deben ser convertidos (expresados) en a) Que la obligación pactada en moneda extranjera se encuen-
moneda nacional. tre pendiente de pago pero los bienes que la originaron ya
b) Para el caso de obligaciones en moneda extranjera a tipos no se encuentren en stock.
de cambio diferentes a los que se usaron en el reconoci- Tratamiento Referencial
miento inicial o a los reportados en periodos anteriores, En este caso, para el tratamiento contable de la variación en
la palabra “expresarse se refiere a que para efectos de su el tipo de cambio (diferencia de cambio) se debe aplicar el
presentación en el balance general, el monto de la obliga- tratamiento referencial de la NIC 21 (modificada en 1993)
ción debe expresarse al nuevo tipo de cambio vigente a la Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio.
fecha de su presentación en el balance general.
Al respecto, el párrafo 15 de la NIC 21 (modificada en
c) La palabra “cancelarse” se aplica cuando la empresa ha 1993) Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio,
asumido obligaciones en moneda extranjera que aún no precisa que las diferencias de cambio que se originen por
las ha cancelado, y que al momento de pago o cancela- la cancelación de partidas monetarias (pasivo monetario
ción requiera entregar la moneda extranjera pactada o su obligaciones con proveedores) o de la expresión de éstas
equivalente en moneda nacional. Estos son los casos más para efectos de su presentación en el balance general,
comunes que se presentan en la práctica. a tipos de cambio diferentes a los que se usaron en el
4. ¿Cuándo se realiza una compra (transacción) de exis- reconocimiento inicial o a los reportados en periodos
tencias cuya obligación de pago se pacta en moneda
Segunda Quincena - Abril 2002
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vi Informe Contable
Se debe tener presente lo siguiente La diferencia entre el gasto tributario determinado sobre bases
1. SI tiene efecto cuando no hay ajuste por efecto de inflación. contables y la determinada sobre bases tributarias, para el
Originaría una diferencia temporal deducible. ejemplo presentado constituye un “activo tributario diferido”,
2. NO tiene efecto cuando el monto del ajuste por inflación esto es, un gasto tributario a recuperar en periodos futuros.
ES MAYOR al ajuste por diferencia de cambio La aplicación de la NIC 12 - Impuesto a la Renta lleva a determi-
NIC 2 – Existencias: Medición para efectos de presentación nar:
en los Estados Financieros. a. Que el monto por concepto de gasto por impuesto a la
renta que afecta a los resultados del periodo a mostrar
Tratamiento Contable Tratamiento Tributario Efecto Contable
en el estado de Ganancias y Pérdidas, es el determinado
La valuación es al costo Se valúan al costo de adquisición o produc- Impuesto diferido sobre la base de la utilidad contable, que sólo puede ser
o valor neto de realiza- ción. (Art 62º D. Leg. 774) activo, a recuperar- ajustado extra libros por las diferencias permanentes, y
ción, el que sea menor. Sólo se acepta como deducción, debida- se cuando las exis-
(párrafo 6 NIC 2) mente sustentadas: tencias se vendan b. El monto del impuesto a la renta diferido (activo o pasivo)
ü las mermas (pérdida física del volumen, al valor neto de a presentar en el Balance General, es la diferencia entre el
peso o cantidad por causas inherentes a realización. monto a pagar determinado según las normas tributarias
la naturaleza o proceso productivo), y y el gasto por impuesto a la renta determinado sobre la
ü los desmedros (pérdidas que las hacen base de la utilidad financiera, ajustado extra libros por las
inutilizables) debidamente acreditados
(inciso f) Art. 37º D. Leg. 774)
diferencias permanentes
Siguiendo el ejemplo, su presentación el Estado de Ganancias
11. ¿Cuál sería el tratamiento contable de la diferencia y Pérdidas es como sigue:
temporal deducible por la diferencia de cambio re- Empresa Industrial Trujillo S.A.
gistrada como gasto, pero que no es aceptado para Estado de Ganancias y Pérdidas
efectos del impuesto a la renta? Por el año terminado el 31 de diciembre del 2001
(expresado en nuevos soles)
Para el tratamiento contable de las partidas que para efectos
Ventas netas 100,000
contables se reconocen como gastos, pero que para la deter-
Menos: Costo de ventas ( 54,000 )
minación del impuesto a la renta a pagar (impuesto corriente) Utilidad Bruta 46,000
no es aceptado como gasto, se tiene que aplicar la Norma In- Gastos de Administración ( 15,000 )
ternacional de Contabilidad – NIC 12 Impuesto a la Renta. Gastos de Venta ( 5,000 )
Dicha norma tiene por objetivo establecer el “tratamiento Resultado de Operaciones (utilidad) 26,000
Ingresos Financieros 3,000
contable” del impuesto a la renta, para cuyo efecto, la citada
Gastos Financieros ( 7,000 )
NIC requiere que una empresa: Otros Ingresos 2,000
a) contabilice los efectos tributarios, corrientes o futuros, Otros Gastos ( 18,000 )
de las transacciones y otros hechos. Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 6,000
b) de la misma forma en que contabilizaron las mismas Participaciones Trabajadores (Nota 28) ( 565 )
transacciones y hechos con las que se relacione. Impuesto a la Renta (Nota 29) ( 1,525 )
Resultado antes de Partidas Extraordinarias 3,910
A continuación se presenta un ejemplo de aplicación práctica, Ingresos Extraordinarios 2,000
Vamos a suponer que el monto de S/. 649 del ejemplo anterior, Gastos Extraordinarios ( 3,000 )
en aplicación de la NIC 2 se reconoció como gasto, por que Utilidad Neta del Ejercicio 2,910
en el Perú no se cumple uno de los requisitos que señala la
NIC 21 para ser activado (existencia de control de divisas), Como se puede apreciar, se reconoce como gasto tributario en
aún cuando los bienes se encontraban en stock y eran plena- el estado de ganancias y pérdidas, el monto de la participación
mente identificables con la obligación o pasivo que origina la de los trabajadores e impuesto a la renta corriente y diferido,
diferencia de cambio: es decir, aquel monto que se determina sobre la base de la
EJERCICIO ECONOMICO 2001
utilidad contable y no tributaria. Este procedimiento contable
también incide en el resultado final, pues la utilidad o pérdida
Base Base
Contable S/. Tributaria S/. contable será diferente.
Utilidad contable (supuesta) antes de deducir el “Gasto Tributa- 5,000 5,000 12. ¿El costo de las existencias puede incluir otros cos-
rio”. (Participac. de los Trabajadores e Impto. a la Renta) tos?
Más: Gastos NO deducibles Si puede incluir otros costos siempre que se incurra en ellos
*Provis. no aceptadas tributariamente (difer. temporal) 649 en la medida que sean necesarios para colocar las existencias
RENTA IMPONIBLE 5,000 5,649 físicamente en su ubicación y condición actuales, es decir,
- Participación Trabajadores (10%) 500 565 dejarlos listos para su venta (mercaderías, productos termi-
- Impuesto a la Renta (30% de S/. 125,100) 1,350 1,525 nados) o para su uso esperado (materias primas, suministros
GASTO TRIBUTARIO CORRIENTE 1,850 2,090
Para el registro en libros, se corre el siguiente asiento contable: ULTIMAS NORMAS INTERNACIONALES POR EL COMITE DE
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - SECTOR
CODIGO CUENTAS DEBE HABER PUBLICO - NICs - SP y su equivalencia con las NICs emitidas
86 DISTRIBUCION DE LA RENTA NETA 500 por el IASC (Actualmente IASB)
861 Participación Trabajadores corriente 500
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,350 NICs NICs - SP
881 Impuesto a la Renta Corriente 1,350
38 CARGAS (OPERACIONES) DIFERIDAS 240 17 Arrendamientos 13 Arrendamientos
389 Otras Cargas Diferidas
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