Boletín 11

Metodología de la Auditoría
.l al Desempeño para Empresas
y Entidades del Sector Privado

PRESIDENCIA

Academia Mexicana de Auditoría

Integral y al Desempeño, A.C.

Av. Insurgentes Sur No. 1883 Oficina 203, Col. Guadalupe lnn
Deleg. Álvaro Obregón, 01020, México, D.F.
Tel.: 5662-2745 • Fax: 5662-2535
Página web: www. amdaid. org.mx
 BOLETÍN 11

METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA AL DESEMPEÑO

PARA EMPRESAS Y ENTIDADES
DEL SECTOR PRIVADO

PRESIDENCIA

BOLETÍN PREPARADO POR LOS

SIGUIENTES ACADÉMICOS:

C.P.C. GERARDO LOZANO DUBERNARD

C.P.C. JUAN ALFREDO ÁLVAREZ CEDERBORG
C.P. GUILLERMO JIMÉNEZ HERNÁNDEZ
LIC. FRANCISCO ESPINOSA BARRIENTOS
L.C. GERARDO GONZÁLEZ DE ARAGÓN RODRÍGUEZ
L.C. DIANA E. DÍAZ ARCINIEGA
LIC. ENRIQUE FRANCO CIURANA
C.P. FERNANDO VERA SMITH
C.PC. WALTER L. GARCÍA TREJO
 Primera Edición, Abril 201 O

Derechos reservados © conforme a la ley por:

Academia Mexicana de Auditoría Integral y al Desempeño, A.C.

Av. Insurgentes Sur 1883 Oficina 203
Col. Guadalupe lnn , Deleg. Álvaro Obregón
01020 México, D.F.

Queda prohibida la reproducción

total o parcial de esta obra denominada
11 - METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA AL DESEMPEÑO
PARA EMPRESAS Y ENTIDADES DEL SECTOR PRIVADO©,
por cualquier medio, sin autorización escrita
de la Academia Mexicana de Auditoría Integral y al Desempeño, A.C.

Impreso en México
Printed in Mexico
 BOLETÍN 11

METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA AL DESEMPEÑO

PARA EMPRESAS Y ENTIDADES
DEL SECTOR PRIVADO

CONTENIDO

Página

DEFINICIONES ..... ... .... ... .... ... .... ... .... ... .... ... ..... ... ........ ..... .... 7

OBJETIVO DEL BOLETÍN ................................................... 9

DIAGRAMA DE LA METODOLOGÍA DE AUDITORÍA

AL DESEMPEÑO.................................................................. 12

FASEI
ESTUDIO GENERAL Y CONCLUSIONES
PRELIMINAR ES ...... ... ....... .... ... ....... ..... .. ..... ... ....... ..... .... ...... 14

FASE II
PLAN EACIÓN ... .... .... ... .... ... .... ... .... ... ..... .. ..... ... ..... ... ..... .... ... 22

FASE III
EJECUCIÓN ........................................................................ 24

FASE IV
INFORME .. ..... ... ..... ... .... ... .... ... ....... ..... ....... ... .... ... ..... ... ...... .. 27

SEGUIMIENTO ..... ... ..... .. ..... ... .... ... .... ... ..... .. ..... ... .... ......... .... 31

APÉNDICE 1 .. ... ..... .......... ..... .............. ....... ... ..... .. ..... ... ....... . 32

~AMDAID
 f)

Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño

DEFINICIONES

A efecto de facilitar la referencia hacia los principales conceptos en materia de

Auditoría al Desempeño, a continuación se transcriben las definiciones que la
Academia ha establecido para dichos conceptos:
AUDITORÍA AL DESEMPEÑO: Es la evaluación de la actuación de una
entidad a la luz de factores de desempeño que se consideran críticos para cumplir
con su misión , en los términos de la visión que para ella se haya adoptado.
EVALUACIÓN: El término evaluar significa "medir el valor de...". En la Auditoría
al Desempeño, la evaluación se determina mediante la comparación del
desempeño real de la entidad versus sus objetivos y metas emanados de la misión
y de la visión de la propia entidad.
DESEMPEÑO: Es el resultado obtenido por el conjunto de acciones y
operaciones realizadas por una entidad para lograr sus objetivos y metas.
MISIÓN: Es la razón que justifica la existencia de la entidad. La definición o
reconocimiento expreso de la Misión de la entidad, en el caso de entidades del
sector privado, es usual que se mencione en las escrituras constitutivas en que se
hace constar su creación , o en el documento que formaliza su plan estratégico.
VISIÓN: Es el estado que se pretende alcanzar por la entidad en el mediano y
largo plazos para cumplir con su misión. Es una visualización de lo que la entidad
deberá ser o alcanzar en lapsos predeterminados de por ejemplo, 3, 5, 6 o más
años.
OBJETIVOS Y METAS: Lograr la Visión y cumplir con la Misión requiere de
acciones continuas y efectivas durante varios años y para ello es necesario definir
objetivos y metas. Los objetivos señalan la dirección a seguir y las metas apoyan a
los objetivos, cuantificando y midiendo los resultados deseados.
FACTORES CRÍTICOS DE DESEMPEÑO: El cumplimiento con las metas y
objetivos, que permitirán a su vez, lograr la Visión y cumplir con la Misión,
enfrentan una serie de riesgos y obstáculos. Consecuentemente se requerirá de
ciertos elementos o acciones continuas indispensables para superar esos riesgos
y obstáculos. De este modo, los Factores Críticos de Desempeño, son los
elementos que se consideran decisivos (críticos) para alcanzar el éxito en la
Misión y la Visión.
Los Factores Críticos de Desempeño dan origen a los indicadores de
desempeño o de gestión , que constituyen la base para la evaluación del
desempeño. Por consiguiente, estos factores deben ser susceptibles de
expresarse en términos cuantitativos de tal manera que hagan posible la
evaluación objetiva del desempeño.

~AMDAID
 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempefio
EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO: Este término se ha particularizado al
Sector Público debido a que es el que se emplea en el SED (Sistema de
Evaluación del Desempeño) que ha implantado el Gobierno Federal. En este
contexto la Academia la conceptualiza desde dos ángulos, como instrumento de
medición y como instrumento de revisión.
Instrumento de Medición: Consiste en realizar una valoración objetiva del
desempeño de las dependencias, entidades, instituciones, organismos, políticas
públicas, proyectos y programas presupuestarios del gobierno federal, estatal y
municipal, con base en indicadores de desempeño, relacionados con eficiencia,
eficacia, economía, la calidad en la administración pública y el impacto social del
gasto, que permitan conocer los resultados de la aplicación de los recursos
públicos y su impacto social , con el objeto de orientar futuras asignaciones
presupuestarias (presupuesto basado en resultados).
Instrumento de Revisión: Consiste en la evaluación externa, independiente,
multidisciplinaria, sistemática y objetiva, que se realiza con la finalidad de verificar
el grado de cumplimiento de las metas y objetivos de las dependencias, entidades,
instituciones, organismos, políticas públicas , proyectos y programas
presupuestarios de los gobiernos federal, estatal y municipal, así como promover
acciones de mejora de la gestión , para el óptimo aprovechamiento de sus
recursos.
Por otra parte, es importante mencionar la postura de la Academia con respecto
a si el término "Auditoría al Desempeño" debiera sustituirse por "Evaluación del
Desempeño". Comentan los postulantes de ello que el término "Auditoría" tiene
por sí una connotación agresiva y punitiva, mientras que el de "Evaluación" es
menos amenazante. Los que defienden el término "Auditoría" mencionan que éste
conlleva las nociones de orden y de rigor metodológico. Los anteriores
argumentos son los principales aunque hay otros más de una y de otra posición.
Como se señala explícitamente en su definición la Auditoría es una Evaluación,
por lo que no vemos ningún conflicto en utilizar indistintamente ambos términos.
De hecho en este boletín así lo hacemos tanto para la función
(auditoría/evaluación) como para quien la ejecuta (auditor/evaluador del
desempeño). En el caso del Sector Público hemos optado por el de "Evaluación
del Desempeño" por estar generalizada su utilización, como puede apreciarse en
el boletín 12 emitido por esta Academia.
Boletín Metodología de la Auditoría al Desempefio
OBJETIVO DEL BOLETÍN
El propósito de este boletín es el de señalar los procedimientos recomendados
al auditor al desempeño para que lleve a cabo su auditoría en forma ordenada y
con una secuencia congruente de actividades. Esto es, la Auditoría al Desempeño
requiere necesariamente de una Metodología, con la que se logren los objetivos
indicados en su definición.
La metodología que en este boletín se recomienda está enfocada
fundamentalmente a empresas o entidades (fideicomisos por ejemplo) del sector
privado. Para las entidades y dependencias del sector público la Academia emitió
el boletín 12 "Metodología de Evaluación del Desempeño para el Sector Público"
el cual contempla los conceptos del Sistema de Evaluación del Desempeño
establecido por el Gobierno Federal. Sin embargo, pudiera haber empresas,
fideicomisos u otras Entidades del sector público que requirieran la realización de
una Auditoría al Desempeño de acuerdo con los términos del presente boletín 11.
El anterior boletín 11 emitido en el año de 2004 queda sustituido por el presente
boletín 11 y por el mencionado boletín 12.
En adelante nos referiremos con el término "Empresa" a cualquier tipo de
empresa, división, departamento, fideicomiso, organismo u otro tipo de entidades,
a las que se practique una auditoría al desempeño en los términos de este boletín.
Es importante tener presente que la Auditoría al Desempeño es otra forma de
enfocar la Auditoría Integral, con énfasis, como su nombre lo indica, en la
evaluación del desempeño por lo que el auditor puede utilizar lo establecido en los
diversos boletines formulados por esta Academia para Auditoría Integral,
atendiendo las características específicas del trabajo que se le ha encomendado y
de la empresa en la que lo está llevando a cabo.
La Auditoría al Desempeño atiende con mayor énfasis al concepto de
EFICACIA, es decir, se enfoca a evaluar los FACTORES (acciones, recursos,
procesos, etc.) de los cuales depende fundamentalmente el logro de los objetivos
y metas de la Empresa y, por ende, de la Misión y Visión . Consecuentemente, es
un enfoque práctico, con los beneficios de que se puede conocer con profundidad
si la actuación de ésta es congruente con los propósitos que animaron su
creación, o bien, si es necesario enmendar el camino. Todo ello realizado en un
tiempo y a un costo alcanzable para prácticamente cualquier Empresa. Tomar
decisiones oportunas con respecto al "derrotero" de una Empresa, generará
beneficios y ahorrará costos que justificarán con creces la inversión en una
Auditoría al Desempeño.
 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño

Esta Academia considera que la Auditoría al Desempeño debiera realizarse en DI:\GRt\L\. CO:'iCEPTC\L DE ArDITORÜ ,U. DHDIPE~O
las siguientes fases:
¡,
l. Estudio general y Conclusiones preliminares
11. Planeación FASE:
111. Ejecución ESTUDIO GENERAL
YCONCLUSIONES
IV. Informe
PRELIMINARES
Es aconsejable que el propio auditor al desempeño lleve a cabo el seguimiento
en la implementación de las medidas que se sugieren ; sin embargo, es también
:CiTOR.'iO EXT?R.'iO
recomendable que la Auditoría al Desempeño sea efectuada periódicamente, en ll-\RC,O JCRIDICO
cuyo caso debe analizarse que no hubiere la posibilidad de una afectación en la GOBIIR.'iO CORPORAm·o
objetividad del auditor al desempeño. Es decir, si al auditor al desempeño se le
encomienda la implantación de las medidas sugeridas por él mismo, no es
conveniente que sea él quien realice posteriormente una nueva Auditoría al !
Desempeño. G)
COMPETENCIAS DE UN AUDITOR AL DESEMPEÑO FASE:
PLAN EACIÓN
Debido a que la Auditoría al Desempeño concluye con un "juicio" sobre la
"actuación" de la empresa auditada, se requiere que esta actividad sea
desarrollada en un ambiente multidisciplinario, preferentemente por instituciones L'iFOR.\!E D[
que garanticen esta condición con normatividad específica sobre la materia, ot.i.c.~omco
donde el Auditor al Desempeño que la practique reúna como mínimo las
siguientes competencias: ©
• Sólida experiencia como Consultor o Auditor de empresas privadas o como
funcionario de alto nivel en éstas. 1
FASE:
• Cooocimientos profundos en Auditoría al Desempeño y Auditoría Integral.
EJECUCIÓ~J
• Conocimiento del mundo de los negocios y de la economía del país.
• Desarrollo de una o más especialidades en su campo profesional, de
preferencia con certificaciones.
• Habilidad para comunicarse efectivamente, en forma oral y escrita.
• Capacidad para llevar a cabo indagaciones productivas. V FASE:
INFORMES

r,roRin:s m~urs ,_.~

 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
• Aptitud para dirigir y trabajar en equipo, particularmente porque la Auditoría
al Desempeño demanda la conformación de grupos de trabajo
multidisciplinarios.
• Independencia de juicio profesional.
• Actitud innovadora en el desarrollo de soluciones.
• Cumplimiento con los principios éticos de su profesión y de la Academia.
)!AGRAMA DE LA METODOLOGÍA DE AUDITORÍA
!).L DESEMPEÑO
En el cuadro de la página 11 se muestra una visión de conjunto de la
netodología de la Auditoría al Desempeño.
Puede apreciarse que, como es común en prácticamente cualquier auditoría,
;e parte de un estudio inicial sobre la Empresa, complementado con el análisis de
os documentos fundamentales que establecen su quehacer y la normatividad a la
¡ue está sujeta.
Dicho estudio permitirá al auditor al desempeño identificar la Misión, Visión,
/alores y Objetivos de la Empresa. La materialización de todo ello depende
undamentalmente de que ésta lleve a cabo diversas acciones o conjugue ciertos
ilementos esenciales , los cuales constituyen los Factores Críticos de
)esempeño. En gran parte, el trabajo del auditor al desempeño estará enfocado a
jentificar y evaluar el grado de logro de tales Factores Críticos de Desempeño;
>ara ello se valdrá de la aplicación y análisis de Indicadores específicos que
acilitarán.su medición.
Es necesario que el auditor al desempeño determine previamente cuales son
::>s criterios con base en los cuales va a evaluar el desempeño de la Empresa, es
lecir, cuál es el instrumento con el que va a medir. Dichos criterios deberán tener
:orno "fuente" genérica a los conceptos fundamentales de Eficacia, Eficiencia y
:conomía (EEE), y como fuente específica a los documentos y normatividad
undamentales mencionados anteriormente.
Cabe aclarar que hay empresas que cuentan con sistemas de planeación
istratégica y con sistemas de monitoreo con indicadores o tableros de control, en
:uyo caso el auditor al desempeño deberá evaluarlos tanto en su contenido como
m su operatividad y decidir su utilización total o parcial.
Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
Derivado del estudio general y de las conclusiones preliminares y considerando
los criterios de evaluación, el auditor al desempeño realizará las actividades
necesarias que le permitan hacer diversos análisis y comparaciones de
indicadores contra las metas, (avances o logros) con la profundidad debida, para
evaluar en su conjunto el desempeño de la Empresa, desarrollar sus conclusiones
finales y formular su informe.
Dada la magnitud de algunas Empresas, la Auditoría al Desempeño puede
efectuarse sobre un segmento de las mismas, o sobre algunas áreas, procesos,
actividades o proyectos específicos.
El auditor al desempeño debe tener siempre en mente que la Auditoría al
Desempeño es un instrumento de control y que esta función es útil en la medida en
que apoye la consecución del propósito y objetivos de la Empresa, por lo que la
actuación del auditor al desempeño debe ser proactiva en este sentido y su
informe debe ser específico en recomendaciones para mejorar el desempeño de
la misma.
Como podrá apreciarse, cada una de las fases se integra por un conjunto de
actividades y cada actividad se compone de una o más acciones. En la fase 11 ,
actividad 4 se establece la formulación del Programa de Trabajo, el cual contendrá
una serie de procedimientos específicamente aplicables a la empresa que se esté
evaluando.
De esta forma, podemos decir que las Actividades son las grandes tareas que
en su conjunto permitirán lograr los propósitos de cada fase de la auditoría al
desempeño. Las Acciones señalan las tareas concretas que se deben realizar,
para cumplir con el objetivo de cada Actividad. Por último, los Procedimientos son
un conjunto de técnicas específicas de análisis y revisión, que el auditor aplicará
para conocer en detalle la operación de la empresa, y/o para probar, fundamentar
y documentar sus juicios y conclusiones.
 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
FASES DE LA METODOLOGÍA
DE AUDITORÍA AL DESEMPEÑO
FASE 1: ESTUDIO GENERAL Y CONCLUSIONES
PRELIMINARES
La fase I tiene como propósito el conocer a la Empresa desde su marco jurídico,
su operación, su estructura, sus recursos y hasta sus sistemas de planeación e
información, culminando con una evaluación preliminar sobre los diversos
aspectos relacionados con el cumplimiento de su Misión, Visión , Valores y
Objetivos. Las actividades que a continuación se establecen, permitirán también
identificar las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas que enfrenta la
Empresa, así como determinar en forma preliminar los Factores Críticos de
Desempeño y los Indicadores de Desempeño correlativos, con lo cual se podrá
tener elementos suficientes para hacer una adecuada planeación de la Auditoría.
Es factible que en esta primera fase se detecten sugerencias sobre medidas de
mejora que se pudieran implantar en forma inmediata, sin tener que esperar a la
conclusión de la Auditoría.
Esta fase concluye con la evaluación preliminar del desempeño de la Empresa,
cuyas conclusiones se plasmarán en el informe de Diagnóstico Inicial.
A continuación se describen cada una de las 9 actividades que la Academia
sugiere como parte integrante de la fase l.
ACTIVIDAD 1: DETERMINACIÓN DEL MARCO JURÍDICO
Debe precisarse la naturaleza jurídica de la Empresa, en el sentido de si se trata
de una empresa, un fideicomiso, un organismo de carácter social, etc. En igual
forma debe conocerse si es una sociedad anónima , una sociedad de
responsabilidad limitada, una sociedad o una asociación civil , un fideicomiso de
inversión o de administración, etc. También deben determinarse las distintas leyes
y otras disposiciones legales que afecten específicamente a la Empresa.
1.1 Analizar la escritura constitutiva o el documento jurídico de creación de la
Empresa, así como las reformas o modificaciones posteriores.
1.2 Estudiar las actas del Consejo de Administración o del Órgano de
Gobierno de la Empresa, por los últimos dos años.
1.3 Investigar leyes, normas y otras disposiciones que afecten en forma
específica e importante a la Empresa, como pudieran ser en materia
ambiental, sanitaria, industrial, tecnológica, de calidad, etc.
Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
1.4 Como consecuencia de los análisis anteriores definir la normatividad que
será objeto de evaluación en cuanto a su cumplimiento, o como fuente de
Criterios de Evaluación. (normas ambientales, por ejemplo).
ACTIVIDAD 2: IDENTIFICAR EL PROPÓSITO DE LA EMPRESA
El auditor al desempeño deberá lograr una identificación plena del propósito de
la Empresa sujeta a la auditoría, ya sea que esté formalmente manifiesto en
declaraciones específicas, o que sea necesario derivarlo de los documentos
fundamentales mencionados en la actividad anterior.
El propósito de la Empresa, es decir, su razón de ser, se define en la declaración
de su Misión o en los instrumentos jurídicos que le dieron vida a la Empresa, como
puede ser su Escritura Constitutiva.
2.1 Estudiar los documentos fundamentales en los que se establezca el
propósito o razón de ser de la Empresa.
2.2 Analizar el proceso de planeación en la Empresa y su correspondiente
Plan Estratégico, así como el presupuesto anual.
2.3 Estudiar el Código de Ética o de Conducta que se haya establecido para
los funcionarios y el personal.
2.4 Identificar en los documentos anteriores, con toda claridad, la Misión, la
Visión, los Objetivos y los Valores de la Empresa.
2.5 Llevar a cabo entrevistas con funcionarios y personal clave parra
corroborar la información obtenida en las acciones anteriores y en la
actividad 1 • así como para precisar lo siguiente:
• Si ha habido cambios importantes en la misión, visión y objetivos en los
últimos años.
• Cuáles son los principales efectos del entorno.
• Como se visualiza el futuro previsible de la Empresa y si la misión y la
visión son acordes con tales previsiones.
• Si los funcionarios y personal clave están familiarizados con la misión,
visión y objetivos o conocer cuáles son los criterios que guían su
actuación.
2.6 Determinar en forma clara la misión, visión, objetivos estratégicos y
valores de la Empresa aún cuando todos éstos no estén declarados o
aceptados formalmente.
 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
Es conveniente enfatizar que en los casos en que la Empresa no tenga una
declaración formal de su Misión y su Visión, es indispensable que, con base en la
documentación jurídica de la misma, en sus planes o presupuestos y/o en los
comentarios de sus órganos de gobierno o de sus dueños, se defina con claridad
su propósito y sus objetivos. Si éstos no están plenamente entendidos, el trabajo
de la Auditoría al Desempeño será errático.
ACTIVIDAD 3: ANÁLISIS DE LA OPERACIÓN DE LA EMPRESA
Como en cualquier Auditoría, el conocimiento de la operación de la Empresa es
fundamental para el diseño posterior de las pruebas y particularmente para
interpretar los resultados de esas pruebas. En la Auditoría al Desempeño, el
auditor no solo debe entender con toda profundidad la operación, sino debe saber
también plasmarla de una manera sencilla a través de un diagrama, mapa o
modelo descriptivo (de preferencia acompañado de un diagrama de procesos),
que permita que cualquier persona, particularmente los que van a participar en la
Auditoría, puedan entender fácilmente cuales son los aspectos fundamentales de
la operación de la Empresa.
Dicho modelo o diagrama debe resaltar los procesos más importantes de su
operación , así como los productos y servicios que vende, las actividades
fundamentales que realiza para ello, los riesgos y los elementos de control (en su
sentido amplio).
3.1 Identificar los productos y servicios que vende o proporciona.
3.2 Analizar en forma general los procesos y actividades que realiza para
producir y/o comercializar tales productos y servicios.
3.3 Estudiar el organigrama y los manuales de organización y de políticas y
procedimientos, así como las funciones de las principales áreas.
3.4 Determinar una Matriz de Riesgos y las principales medidas de control
sobre los mismos.
3.5 Identificar las funciones, puestos y personas clave en la estructura.
3.6 Formular un diagrama o modelo descriptivo de la operación de la
Empresa, resaltando los productos y servicios, procesos o actividades,
riesgos y elementos de control.
3.7 Evaluar la vinculación de la misión, visión, objetivos, planes, estructura,
procesos, actividades, productos, servicios, riesgos y elementos de
control.
Boletín Metodología de la Auditoría al Desempe1io
ACTIVIDAD 4: ANÁLISIS DE SU ESTRUCTURA DE GOBIERNO
CORPORATIVO
Primeramente el auditor al desempeño deberá analizar la estructura de
operación de la Empresa, en la cual podrá percatase si en realidad se cuenta con
un esquema de Gobierno Corporativo; es decir, si están establecidas las
instancias respectivas para que su operación no dependa únicamente de las
decisiones de su Director General o cabeza de la Empresa, como puede ser un
Consejo de Administración proactivo, que toma decisiones y que vigila las
acciones de la dirección general. A este respecto hay que tener presente el Código
de Mejores Prácticas Corporativas que se ha emitido para las empresas
registradas en bolsa, y particularmente debe considerarse el boletín emitido por
~ esta Academia específicamente sobre el tema de Gobierno Corporativo.
4.1 Con base en el análisis de las actas del Consejo de Administración y de
las Asambleas de Accionistas vislumbrar el tipo de Gobierno existente
(corporativo, dictatorial, feudal , disperso, etc.)
4.2 Investigar si formalmente está establecido un esquema de Gobierno
Corporativo y si de hecho opera.
4.3 Con base en el boletín emitido por la Academia, seleccionar aspectos
fundamentales a analizar que pudieran ser de aplicación útil en las
circunstancias específicas de Gobierno de la Empresa.
ACTIVIDAD 5: IDENTIFICACIÓN Y UBICACIÓN DE SUS PRINCIPALES
RECURSOS
El auditor al desempeño deberá identificar cuáles son los principales recursos
(tangibles e intangibles) que maneja la Empresa, tanto los humanos como los
materiales, financieros y tecnológicos. Además de identificarlos, deberá ubicarlos
dentro de la estructura de la operación de la Empresa y más adelante evaluará la
eficacia y eficiencia con la que están siendo manejados.
5.1 Determinar y cuantificar (en grandes números) los principales recursos
humanos, materiales y financieros que administra la Empresa, así como
identificar los recursos tecnológicos que utiliza, particularmente los de
Tecnología de Información.
5.2 Ubicar la responsabilidad sobre la administración de dichos recursos en
el organigrama.
5.3 Precisar y cuantificar (en grandes números) las fuentes de financiamiento
de la Empresa y correlacionarlas con su aplicación (activos o gastos).
5.4 Profundizar en el proceso presupuestario y en las cifras del presupuesto.
1 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño

7.1
Boletín Metodología de la Auditoría al Desempefío

Con base en la información recabada en las 6 actividades anteriores y los

5.5 Efectuar un análisis de los estados financieros de los dos últimos años y
de los dos últimos cuatrimestres. diversos análisis realizados, determinar los elementos, acciones o
situaciones fundamentales que es necesario obtener, realizar o alcanzar
5.6 Estudiar el dictamen e informes de los auditores externos sobre los para que la Empresa pueda cumplir con sus objetivos estratégicos y con
estados financieros, así como sobre su situación fiscal. su misión y visión (Factores Críticos de Desempeño).
5.7 Analizar la distribución de los recursos humanos en el organigrama de la 7.2 Definir los indicadores idóneos para medir el grado de logro de los
Empresa, identificando las funciones y puestos críticos y su composición. Factores Críticos de Desempeño.
5.8 Conocer los sistemas de evaluación , desarrollo y compensación de los 7.3 Comparar los indicadores determinados en la Acción 7.2 anterior, contra
recursos humanos. los referidos en la Actividad 6 acción 6.2. En su caso, calcular e interpretar
5.9 Ubicar en que se están utilizando los principales recursos de tecnología los indicadores no considerados en dicho apartado.
de información. Cabe recordar que los Factores Críticos de Desempeño son aquellos
elementos, acciones o situaciones fundamentales, que es necesario obtener,
ACTIVIDAD 6: ESTUDIO DE SUS SISTEMAS DE INFORMACIÓN realizar o alcanzar, para que la Empresa pueda cumplir con sus Objetivos y, por
Y DE MEDICIÓN DE RESULTADOS ende, con su Misión y Visión.

Esta actividad es fundamental en la Auditoría al Desempeño. El auditor al Los Indicadores de Desempeño son los instrumentos correlativos, por medio
desempeño deberá lograr un conocimiento profundo del sistema de información de los cuales se medirá el grado de logro de los Factores Críticos de Desempeño.
de la Empresa, enfatizando que no sólo se trata de la información financiera, sino Ejemplos de ellos pueden ser los siguientes:
de la información sobre la operación de la misma; es decir, cómo se mide su
desempeño por área, actividad o proceso, y en su conjunto. En igual forma, cómo y
FACTOR CRÍTICO DE DESEMPEÑO INDICADOR
a quien le reportan los resultados de su desempeño; como informa sobre el grado
de cumplimiento con su Misión, Visión y Objetivos. • Calidad de los productos elaborados por la • Porcentaje de rechazos por control de
6.1 Analizar el sistema de información operativa, particularmente en lo que se empresa calidad
refiere a desempeño, por área, actividad o proceso y en su conjunto. • Mantener un cierto nivel de participación en • Porcentaje de las ventas de la empresa con
6.2 Investigar los indicadores financieros y operativos que utiliza la Empresa, el mercado respecto a la estimación del valor del
y si éstos están orientados a medir el desempeño. También analizar si las mercado
• Alcanzar un determinado margen de
fuentes de datos para los mismos parecen adecuadas, así como los contribución • Porcentaje del margen de contribución con
~riterios para su selección. respecto a las ventas
6.3 Conocer cómo y qué se reporta a la alta administración u órgano de
gobierno en materia del desempeño de la Empresa. En esta fase de la auditoría, tanto los Factores Críticos como los Indicadores
correlativos, son determinados en forma preliminar, ya que durante el desarrollo
ACTIVIDAD 7: DETERMINACIÓN PRELIMINAR DE LOS FACTORES de la fase de ejecución se logrará un grado tal de profundidad en el conocimiento
:,
CRÍTICOS DE DESEMPEÑO Y DE LOS INDICADORES de la Empresa, que permitirá precisar dichos factores e indicadores.
CORRELATIVOS
Es frecuente encontrarse que los indicadores empleados por las empresas no
Un aspecto a considerar en la evaluación del desempeño, es la determinación son los más adecuados o no son suficientes para evaluar su desempeño. En otras
de los Factores Críticos de Desempeño, ya que a través de verificar su grado de ocasiones no se utilizan o no existen. En tales casos, el auditor al desempeño
logro, se evaluará el cumplimiento de los objetivos estratégicos y de la misión y deberá formularlos.
visión de la Empresa. Al respecto, la Academia Mexicana de Auditoría Integral y al Desempeño ha
emitido una publicación sobre indicadores.
1 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
ACTIVIDAD 8: CONOCIMIENTO DEL ENFOQUE PARA EL CONTROL
DE RIESGOS
Las Empresas , enfrentan continuamente riesgos y para confrontar
exitosamente estas amenazas deben contar con un sistema adecuado para
controlar y administrar dichos riesgos.
El evaluador deberá percatase de que tal sistema esté formalmente establecido
y funcione.
Si la Empresa no cuenta con ello, el evaluador deberá indagar sobre los
principales riesgos que confronta y si, de algún modo, se están administrando
dichos riesgos. En caso contrario, ésta será un área prioritaria para la evaluación
del desempeño.
8.1 Investigar si la Empresa tiene establecido formalmente un Sistema de
Control y Administración de Riesgos.
8.2 Conocer en términos generales si el Sistema está funcionando
efectivamente.
8.3 Identificar cuáles son los riesgos más importantes que pudieran poner en
peligro el cumplimiento con los objetivos estratégicos, misión y visión de la
Empresa y si hay medidas para controlar dichos riesgos, tanto en su
prevención como en caso de que se materialicen.
ACTIVIDAD 9: EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL DESEMPEÑO
DE LA EMPRESA
Las actividades 1 a 8 anteriores tuvieron como propósito principal aportar los
elementos de juicio para poder llevar a cabo la evaluación preliminar del
desempeño de la Empresa, la cual a su vez será la base para la formulación del
DIAGNOSTICO INICIAL y para la planeación y ejecución del resto del trabajo.
De este modo, esta actividad requiere de toda la atención, objetividad y
competencia del auditor.
De su resultado dependerá en gran parte el éxito de toda la evaluación del
desempeño.
9.1 Repasar los resultados de la ejecución de las acciones relativas a las
Actividades 1 a 8 descritas anteriormente; determinando si es preciso
realizar acciones complementarias o adicionales.
9.2 En su caso, ejecutar tales acciones complementarias o adicionales.
Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
9.3 Con base en todo lo anterior, efectuar una evaluación preliminar de los
siguientes aspectos de la Empresa.
a) De la legitimización de su misión, visión y valores y de la congruencia
con su marco jurídico.
b) De la pertinencia de sus objetivos estratégicos, planes, programas y
proyectos importantes.
c) Del grado de conocimiento y aceptación de los funcionarios y personal
clave, de las grandes definiciones institucionales (misión , visión,
valores, objetivos estratégicos) .
d) De la congruencia de su operación , productos, servicios y actividades,
' con respecto a su misión, visión, valores y objetivos estratégicos.
e) De la alineación de su estructura de Gobierno y de Organización , con
los propósitos y objetivos estratégicos de la Empresa, en su caso.
f) De la suficiencia en general de sus recursos, con respecto a dichos
propósitos y objetivos estratégicos.
g) De la congruencia y transparencia de sus sistemas de medición.
h) Del resultado de los indicadores utilizados en comparación con las
metas establecidas.
i) Del ambiente organizacional con respecto a la proclividad hacia el
logro de objetivos estratégicos y resultados.
j) De la suficiencia del sistema de control de riesgos.
k) Del grado de resultados y logro institucional alcanzados.
1) Del grado de satisfacción con los productos o servicios de la Empresa.
9.4 Con base en la evaluación efectuada según la acción 3 anterior, formular
el DIAGNOSTICO INICIAL, el cual como mínimo debe contener lo
siguiente:
}
a) Conclusiones preliminares con respecto a cada uno de los aspectos
j evaluados listados en la mencionada acción 3 anterior
b) Un resumen de lo que puede ser considerado como Fortalezas,
Oportunidades, Debilidades y Amenazas de la Empresa (Análisis
FODA).
1 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
c) Una lista de los Factores Críticos de Desempeño correlacionado con
los indicadores relativos.
d) Las principales recomendaciones o sugerencias que pudieran ser
implementadas de inmediato, sin esperar hasta la terminación de la
evaluación del desempeño.
9.5 Comentar con los funcionarios apropiados el borrador del Diagnóstico,
hacer las modificaciones que procedan y emitir el informe final del mismo.
FASE 11: PLANEACIÓN DE LA EVALUACIÓN
Como resultado de la Fase I se podrá determinar el alcance general que se dará
a la evaluación; es decir, cuales son las áreas, proyectos, funciones, procesos o
actividades de la Empresa (en adelante las denominaremos como "áreas de la
evaluación" o simplemente "áreas") que serán objeto de la evaluación del
desempeño.
En las áreas que sí fueron seleccionadas para la Evaluación deberá definirse si
se requiere más información y, en su caso, deberá obtenerse.
En cada una de ellas, se efectuará la evaluación del Control Interno con el
enfoque que se explica en la Actividad 2 y se definirán los Criterios de Evaluación
para concluir con el Programa de Trabajo.
ACTIVIDAD 1: IDENTIFICACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS
Esta identificación es necesaria pues las Empresas pudieran comprender
diversas áreas que, por diferentes razones, no fuera prioritario u oportuno evaluar.
1.1 Identificar las áreas, proyectos, funciones, procesos o actividades críticos
de lé;l Empresa que serán objeto de la evaluación del desempeño.
1 .2 Analizar la profundidad en el conocimiento que se tiene sobre dichos
elementos críticos y efectuar los estudios y análisis adicionales o
complementarios, de tal modo de asegurar un amplio conocimiento sobre
lo que se va a evaluar.
ACTIVIDAD 2: EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Es importante resaltar que no se trata de una evaluación del control interno
contable, sino del control interno que apoya el logro de objetivos y la obtención de
resultados, así como específicamente el aplicable a la documentación,
información, control y registro de los datos que alimentan a los Indicadores de
Desempeño.
Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño 1
2.1 Efectuar un estudio y evaluación al control interno aplicable a I
elementos críticos que se van a evaluar, en el sentido "amplio" de
concepto; es decir, evaluar si el sistema de control está diseñado cor
una función proactiva, enfocada a que se logren los Factores Críticos
Desempeño y, en consecuencia, se cumpla con la misión, visi<
objetivos estratégicos y valores de la Empresa.
Particularmente debe analizarse y evaluarse el control interno aplicabl,
la documentación, información , control y registro de los datos q
alimentan a los Indicadores de Desempeño.
2.2 Formular un informe de recomendaciones de Control Interno, cor
resultado de la evaluación del desempeño realizada y con el enfoq
proactivo de que se implementen las mejoras sin esperar a la conclusi
de todo el trabajo.
2.3 Comentar con los funcionarios apropiados el borrador del informe
control interno, hacer las modificaciones que procedan y emitir el inforrr
ACTIVIDAD 3: DEFINIR LOS CRITERIOS DE EVALUACIÓN
QUE SE APLICARÁN EN LA FASE DE EJECUCIÓN
Cabe recordar que los "Criterios de Evaluación" son la base de comparac
que utilizará el auditor en su tarea de opinar sobre el cumplimiento de objeti,
estratégicos y obtención de resultados.
3.1 Con base en el trabajo de Diagnóstico y de Control Interno que se
realizado, definir dichos criterios. Con frecuencia se menciona
concepto de "Impacto". En nuestra opinión, dicho concepto está implíc
dentro del criterio de Eficacia.
Los criterios básicos que deben aplicarse son los de EFICAC
EFICIENCIA, ECONOMÍA, PRODUCTIVIDAD Y CALIDAD, así como L
orientación en general hacia RESULTADOS.
3.2 En los documentos fundamentales de la Empresa, en su 'normativida
en su Código de Ética o de Conducta, podrán encontrarse criter
específicos.
ACTIVIDAD 4 FORMULAR EL PROGRAMA DE TRABAJO
El Programa de Trabajo es el instrumento que servirá de guía al equipo
auditoría, para que realice su trabajo con eficacia, eficiencia y ord,
consecuentemente debe ser suficientemente detallado y preciso.
1 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
Todas las acciones que en adelante se lleven a cabo deberán estar
referenciadas con el Programa de Trabajo. Desde luego, éste es un instrumento
que podrá ser modificado y adicionado conforme las circunstancias lo vayan
requiriendo.
4.1 Formular el Programa de Trabajo para cada una de las áreas, proyectos,
funciones, procesos o actividades críticos de la Empresa, que serán
objeto de la auditoría al desempeño.
El Programa de Trabajo deberá contener una descripción clara de los
procedimientos y técnicas de auditoría al desempeño que se aplicarán en
el resto del trabajo, así como el alcance que se dará a los mismos y la
oportunidad en la que se deberán ejecutar.
FASE 111: EJECUCIÓN
En esta Fase se ejecutan los procedimientos de análisis y auditoría señalados
en el Programa de Trabajo, aplicando los criterios de evaluación mencionados
anteriormente. Es fundamental que la ejecución de tales procedimientos quede
debidamente documentada en Papeles de Trabajo (físicos o electrónicos)
suficientes y adecuados para evidenciar tanto el trabajo realizado como las
conclusiones obtenidas.
ACTIVIDAD 1: ACCIONES PREVIAS A LA EJECUCIÓN DEL PROGRAMA
DE TRABAJO
Al igual que en la Acción 3.6 de la Actividad 3 en la Fase 1, es conveniente
formular un modelo o diagrama descriptivo de cada una de las áreas objeto de la
evaluación, que le permita, al equipo de auditoría tener la visión de conjunto sobre
lo que está evaluando.
1.1 Con el propósito de tener un conocimiento claro de las áreas, proyectos,
funciones, procesos o actividades críticas de la Empresa que están
siendo objeto de la auditoría al desempeño, deberá formularse, por cada
uno de ellos, un modelo o diagrama descriptivo de su operación.
1 .2 En igual forma, deberán identificarse los objetivos estratégicos, metas e
indicadores específicos para cada una de las áreas mencionadas.
1.3 En el mismo sentido, deberán especificarse los recursos que se manejan
en cada área, así como la estructura, productos y servicios relativos.
Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeiio
ACTIVIDAD 2: EJECUCIÓN DEL PROGRAMA DE TRABAJO
Debido a que cada Empresa es distinta, el programa de trabajo contendrá
procedimientos de auditoría específicamente diseñados para cada Empresa y
cada una de sus áreas sujetas a la auditoría.
Consecuentemente no es posible predefinir todos los procedimientos de
auditoría que se van a aplicar.
Una vez que se hayan formulado los programas de trabajo para cada una de las
áreas, deberán integrarse a la documentación formulada durante las fases y
actividades previas de la auditoría.
ACTIVIDAD 3: ACCIONES IMPORTANTES QUE DEBEN TENERSE
PRESENTES DURANTE LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
A continuación se enuncian varias acciones que, por su importancia, deberán
incluirse en el Programa de Trabajo en un área "General". En el desarrollo de la
auditoría se podrán detectar otras acciones de carácter general que se
adicionarán a esta lista.
3.1 Efectuar un estudio analítico de la ejecución del presupuesto,
complementario al realizado en la fase l.
3.2 Correlacionar las inversiones, costos y resultados del área, con las
acciones realizadas, evaluando su relación costo-beneficio.
3.3 Verificar las cifras de los indicadores relativos, hacer pruebas sobre las
fuentes de información, comparar contra las metas establecidas,
investigar con profundidad las variaciones (causas y efectos).
Re-evaluar si los indicadores utilizados son suficientes e idóneos para
medir el desempeño del área y de la Empresa en su conjunto.
3.4 Analizar los informes y reportes preparados por la Empresa en relación
con el logro de Objetivos y metas, Indicadores aplicados y Resultados
obtenidos.
3.5 Determinar el grado de logro de cada uno de los Factores Críticos de
Desempeño, con base en los indicadores mencionados anteriormente y
considerando otras Actividades y acciones realizadas en el curso de la
auditoría al desempeño. Para este efecto el Auditor al Desempeño puede
auxiliarse del Modelo de Medición de Logros que se presenta en el
apéndice 1.
1 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
3.6 Investigar si se han materializado riesgos que pudieran haber afectado la
consecución de los objetivos estratégicos y metas, evaluando el grado de
control y administración sobre los mismos.
3. 7 Analizar si se pudieran estar produciendo o realizando, bienes, servicios y
actividades no necesarios para el logro de los objetivos estratégicos, o por
el contrario, si está habiendo carencia de ellos o si su calidad es
insatisfactoria.
3.8 Indagar el grado de satisfacción de los clientes. A este respecto, no debe
basarse únicamente en las encuestas elaboradas por la Empresa. Deben
considerarse encuestas en las que sea demostrable la objetividad e
independencia en la formulación, conducción e interpretación de los
resultados, por encuestadores externos.
ACTIVIDAD 4: EVALUACIÓN DE LA SUFICIENCIA DEL TRABAJO
REALIZADO
Antes de proceder a las conclusiones, es conveniente hacer una
autoevaluación en el sentido de si se cuenta con todos los elementos para hacer la
evaluación final y si no se omitió algo importante o relevante.
4.1 Repasar todo el trabajo realizado para evaluar su suficiencia y debida
documentación. En su 'caso determinar las insuficiencias y/o asuntos
pendientes.
4.2 Llevar a cabo las acciones adicionales necesarias para solventar las
insuficiencias y resolver los asuntos pendientes.
ACTIVIDAD 5: FORMULAR LA EVALUACIÓN FINAL
SOBRE EL DESEMPEÑO DE LA EMPRESA
Durante el desarrollo del trabajo, el auditor habrá llegado a conclusiones
parciales o preliminares; ahora tiene todos los elementos para formular la
evaluación final sobre el desempeño de la Empresa y los resultados alcanzados.
Consecuentemente se evaluarán los mismos aspectos mencionados en la
actividad 9 de la fase 1, sólo que en forma definitiva y abarcando todas la áreas que
estuvieron sujetas a la auditoría, con énfasis sobre los resultados logrados.
Todo ello deberá quedar plasmado en el Memorándum Resumen de la
auditoría, el cual es un documento de trabajo del auditor que servirá de base para
comparar el cumplimiento de lo realizado en relación con lo planeado y para la
preparación de sus Informes.
5.1
Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
Al efectuar el repaso de lo realizado deben identificarse los element,
clave para fundamentar la evaluación final sobre cada uno de li
siguientes aspectos de la Empresa (cabe recordar que estos aspect,
fueron evaluados en forma preliminar al concluir la Fase I de la auditoría)
a) De la legitimización de su misión, visión y valores y de la congruenc
con su marco jurídico.
b) De la pertinencia de sus objetivos, estrategias, planes, programas
proyectos importantes.
c) Del grado de conocimiento y aceptación de los funcionarios y person
clave, de las grandes definiciones institucionales (misión, visió
valores, objetivos, estrategia).
d) De la congruencia de su operación , productos, servicios y actividade
con respecto a su misión, visión, objetivos, planes y estrategias.
e) De la alineación de su estructura de Gobierno y de Organización , ce
los propósitos y estrategia de la Empresa.
f) De la suficiencia en general de sus recursos, con respecto a dichc
_propósitos y estrategia.
g) De la congruencia de sus sistemas de medición.
h) Del resultado de los indicadores utilizados en comparación con lé
metas establecidas.
i) Del ambiente organizacional con respecto a la proclividad hacia
logro de objetivos y resultados.
j) De la suficiencia del sistema de control de riesgos.
k) Del grado de resultados y logro institucional alcanzados.
1) Del grado de satisfacción de los clientes con los productos o servicie
de la Empresa.
5.2 Plasmar las conclusiones anteriores en un Memorándum Resumen d
la Auditoría, incluyendo una conclusión general, tanto del traba.
realizado como de los resultados obtenidos.
FASE IV: INFORMES
Es conveniente insistir en que los Informes son la culminación de todo el trabaj
de auditoría llevado a cabo. De la calidad de su contenido y de su presentación, s
juzgará la profundidad y diligencia del trabajo realizado.
 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
ACTIVIDAD 1: PLANEACIÓN DE LOS INFORMES
En consecuencia con el comentario anterior, es muy importante que se destine
el tiempo suficiente para la elaboración de los informes, a lo cual debe preceder
una meticulosa planeación de los mismos.
1.1 Planear con todo detalle el formato de los Informes: índice, anexos,
diagramas, tipo de letra, papel, portadas, etc.
1.2 Con base en el memorándum resumen mencionado al final de la FASE DE
EJECUCIÓN , deberá definirse lo que se plasmará en cada uno de los
informes.
ACTIVIDAD 2: FORMULACIÓN DE LOS INFORMES
Es importante tener presente que la auditoría al desempeño es prepositiva, su
intención final es coadyuvar a que se logren los objetivos de la Empresa, por lo que
se debe ser especialmente cuidadoso en la redacción de los informes, procurando
que haya una gran claridad en lo que está expresando como problemática
detectada y como sugerencias de solución. Todos los temas a incluir en los
informes deben ser de importancia y por lo tanto, no deben prestarse a
ambigüedad.
Los informes que a continuación se listan, más los de Diagnóstico y de Control
Interno, son los que esta Academia recomienda; sin embargo, alguno o algunos
pudieran obviarse u otros añadirse, en función a las características o
requerimientos de la auditoría al desempeño solicitada.
2.1 Formular los siguientes informes:
a) Informe Ejecutivo.
b) Informe General.
c) Informe Analítico.
2.2 En todos los casos los informes deberán reunir los siguientes principios:
Confiabilidad
Las conclusiones expresadas en los informes deben reflejar con exactitud los
hechos observados durante las diferentes tases de la auditoría. De su lectura se
podrá deducir con certeza que todos los aspectos significativos han sido
reportados, basándose para ello en el cumplimiento estricto de la metodología de
Auditoría al Desempeño.
Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
Razonabilidad
Cada uno de los resultados de la auditoría reportados deberá basarse en
evidencia suficiente, competente y relevante, de tal modo que los informes
expresen claramente que fueron elaborados por profesionales que conocen
profundamente la operación de la Empresa Evaluada.
Relevancia
El Auditor al Desempeño hará uso de su juicio profesional para determinar la
relevancia de los asuntos a informar, basándose para ello en los siguientes
elementos:
• La evidencia que apoya sus conclusiones.
• La información que la Empresa Evaluada requiere para cumplir con su
misión, visión y objetivos, en términos de su desempeño.
• La aplicación estricta de los procedimientos recomendados en la
metodología.
• El alcance determinado para la auditoría.
Suficiencia
Deberá ser la necesaria para sustentar los resultados. Asimismo, deberá ser
objetiva, confiable, fehaciente y susceptible de ser confirmada.
2.3 Estructura de los Informes
Informe Ejecutivo
Para garantizar que el informe sea considerado y asimilado en los altos niveles
de decisión, debe prepararse un informe ejecutivo que incluya los criterios,
conclusiones y recomendaciones del Informe General. De manera sucinta, se
presentará la auditoría realizada y su contenido se orientará a lo siguiente:
a) Objetivo de la Auditoría al Desempeño.
b) Alcance de la misma.
c) Aspectos Relevantes a Informar.
d) Conclusiones y Recomendaciones
En el apartado de aspectos relevantes es importante considerar el logro de
objetivos estratégicos y metas.
1 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
Informe General
El Informe General , es el informe rector del cual se desprenderán los demás
informes. Desde la fase de planeación de la auditoría debe considerarse la
estructura que contendrá el Informe General, cuyo contenido al menos deberá
considerar los siguientes apartados:
1 . Objetivos y alcance de la auditoría al desempeño.
2. Descripción de la Empresa evaluada.
a) Propósito (misión, visión y objetivos estratégicos).
b) Marco Jurídico y Estructura de Operación .
c) Principales Recursos.
3. Planeación estratégica y operación.
a) Alineación de la Operación con la Planeación Estratégica.
b) Sistema de medición de resultados.
c) Factores Críticos de Desempeño e Indicadores Correlativos.
d) Evaluación del ambiente de control hacia el logro de resultados.
e) Evaluación del control interno que sustenta las fuentes de información de
los Indicadores de Desempeño.
f) Administración de Riesgos.
4. Cumplimiento de la misión , visión y objetivos estratégicos con base en los
resultados logrados.
5. Conclusiones y Recomendaciones.
6. Anexos.
Informe Analítico
Este informe expresa de manera inequívoca y extensa la opinión y los
resultados obtenidos en cada una de las áreas evaluadas de la Empresa.
Su contenido en términos generales se refiere al trabajo realizado, a los
resultados del mismo y a las conclusiones y recomendaciones a detalle, producto
de la auditoría al desempeño.
Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
ACTIVIDAD 3: REVISIÓN DE CALIDAD DE LOS INFORMES
Por lo ya expresado anteriormente, la función de Control de Calidad debe SE
especialmente cuidadosa en la revisión de los informes.
3.1 La revisión de Control de Calidad sobre el trabajo realizado deberá SE
efectuada en cada una de sus fases.
Particularmente en el caso de los informes deberá llevarse a cabo una revisió
minuciosa de los mismos tanto en su contenido como en su redacción, ortografíé
mecanografía y presentación.
ACTIVIDAD 4: DISCUSIÓN Y ENTREGA DE LOS INFORMES
Los borradores de los informes deben ser discutidos con los funcionario
apropiados de la Empresa, con excepción de los asuntos que sólo deben se
presentados al más alto nivel de autoridad.
4.1 Discutir con los funcionarios apropiados el borrador de cada uno de lo
informes.
4.2 Hacer las modificaciones que procedan y formular los informe
definitivos.
4.3 Llevar a cabo la entrega formal de los informes.
SEGUIMIENTO
Es fundamental para el máximo aprovechamiento de los resultados de un;
auditoría al desempeño, el que se dé seguimiento a la implementación de la
recomendaciones contenidas en los informes mencionados, pues de otra forme
se perdería no sólo el costo del trabajo realizado, sino todos sus beneficio
potenciales.
Para llevar a cabo el Seguimiento se deben considerar las siguiente
actividades:
ACTIVIDAD 1: IDENTIFICACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES EMITIDAS
EN LOS INFORMES DE LA AUDITORIA AL DESEMPEÑO
1.1. Revisar los Informes Ejecutivo, General y Analítico y determinar cuále:
fueron las recomendaciones a los asuntos planteados en dichos informe:
y agruparlos en una cédula de trabajo.
 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
ACTIVIDAD 2: ANÁLISIS DE LAS ACCIONES INSTRUMENTADAS
PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES
2.1 Por cada una de las recomendaciones emitidas como resultado de la
auditoría al desempeño, solicitar la documentación que soporte el avance
en la implementación de medidas preventivas o correctivas, según sea el
caso.
2.2 Realizar entrevistas con los responsables de la implementación de las
recomendaciones, determinando el proceso que se siguió para lograrlo y,
en su caso, aclarar los aspectos que se consideren necesarios.
2.3 Definir el avance en la implementación de cada recomendación ,
plasmando las acciones instrumentadas.
ACTIVIDAD 3: ELABORACIÓN DEL INFORME DE SEGUIMIENTO
3.1 Elaborar el Informe de Seguimiento que contemple las recomendaciones
implementadas al 100%, así como las recomendaciones cuyo avance no
alcanzó el 100%.
3.2 En el caso de aquellos aspectos que no hayan logrado un avance del
100% definir las causas y establecer las recomendaciones pertinentes,
así como la fecha programada para su implementación y el área
responsable.
APÉNDICE 1
MODELO DE MEDICIÓN DE LOGROS
El cuadro adjunto puede ser de utilidad en la ejecución de la Auditoría al
Desempeño, ya que permite tener una idea de conjunto sobre el grado de logro
alcanzado por la empresa.
El cuadro comprende 3 apartados (horizontales) y 7 columnas.
En el primer apartado se describe la Misión de la empresa. En el segundo se
describe la Visión . El tercero incluye a cada uno de los Objetivos Estratégicos (o
Estrategias) y se acompaña cada uno con los Factores Críticos de Desempeño
que es necesario obtener, realizar o alcanzar para que se pueda lograr dicho
objetivo. En el cuadro se incluyen solo tres de cada uno, como ejemplo, pero deben
concluirse todos lo que se hayan determinado por el auditor al desempeño.
Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño
En la primera columna se presentan las descripciones de cada uno (misiór
visión, objetivos estratégicos, FCD).
En la segunda columna se indica cómo se va a medir cada uno de lo
anteriores. Ciertamente en ocasiones la Misión contiene conceptos que so1
difíciles de medir pero el Auditor debe hacer un esfuerzo serio para encontrar la
fórmulas de medición idóneas.
La Visión generalmente presenta menos problemas para su medición. Lo:
Objetivos y los FCD deben ser totalmente medibles.
Es importante tener en cuenta que la Fórmula de medición consistirá cor
frecuencia en uno o más indicadores, pero también serían válidos número:
absolutos o fórmulas binarias (si o no).
En la tercera columna deben incluirse los riesgos más importantes qw
impidieran o dificultaran el logro de la Misión , Visión, Objetivos y FCD.
La cuarta columna contiene las metas establecidas por la empresa, para e
período sujeto a la auditoría, cuantificadas en función a la Fórmula de mediciór
descrita (columna 2).
La quinta columna muestra el resultado obtenido en el período, aplicando le
fórmula mencionada. El resultado de esta columna está determinado sobre le
misma base de la columna 4 (metas) y en consecuencia son comparables, lo que
se hace en la columna sexta como un porcentaje del grado de logro alcanzado.
Finalmente el Auditor al Desempeño debe tener conocimiento de que es lo que
sucede en la empresa si se alcanzan o no las metas. Es decir si hay un sistema de
incentivos y penas.
Este conocimiento es importante para sus recomendaciones.
Como podrá apreciarse no hay una columna de explicaciones sobre el grado de
logro alcanzado ya que es un tema muy sensible que el Auditor debe redactar por
separado, una vez que haya escuchado los comentarios de los funcionarios de la
empresa y que haya hecho sus propias indagaciones.
Aún cuando este Modelo es de uso exclusivo del Auditor del Desempeño, come
un papel de trabajo, en ocasiones pudiera considerarse útil el entregarlo a la
empresa como un subproducto de la Auditoría al Desempeño.
1 Boletín Metodología de la Auditoría al Desempeño

MODELO DE MEDICIÓN DE LOGROS

ACADEMIA MEXICANA DE AUDITORÍA INTEGRAL
Y AL DESEMPEÑO, A .C.
FÓRMULA RESULTADO GRADO DE
DESCRIPCIÓN DE DEL LOGRO MIEMBROS DEL CONSEJO DIRECTIVO
DE: MEDICIÓN RIESGOS METAS INDICADOR ALCANZADO EFECTOS
Y JUNTA DE HONOR
2008-2010
1. MISIÓN
CONSEJO DIRECTIVO
2. VISIÓN
C.P.C. GERARDO LOZANO DUBERNARD
3. 1 OBJETIVO Presidente
ESTRATÉGICO C.P. GUILLERMO JIMÉNEZ HERNÁNDEZ
Vicepresidente de Investigación y Normatividad
3.1.1 FCD LIC. FRANCISCO M. ESPINOSA BARRIENTOS
Vicepresidente de Docencia y Desarrollo Académico
3. 1.2 FCD LIC. ERICK HERNÁNDEZ BENÍTEZ
Vicepresidente de Comunicación y Difusión
3.1.3 FCD LIC. ENRIQUE ARCE BRAVO
Vicepresidente de Planeación y Prospectiva
3.2 OBJETIVO L.C. GERARDO GONZÁLEZ DE ARAGÓN RODRÍGUEZ
ESTRATÉGICO Vicepresidente de Promoción y Relaciones
OLGA LETICIA CIPRÉS CEJA
3.2.1 FCD Directora Ejecutiva
L.C. DIANA E. DÍAZ ARCINIEGA
3.2.2 FCD Tesorera
LIC. ENRIQUE FRANCO CIURANA
3.2.3 FCD Secretario
C.P.C. JAIME BARGALLÓ FUENTES
3.3 OBJETIVO Vocal
ESTRATÉGICO C.P. FERNANDO VERA .SMITH
Vocal
3.3.1 FCD C.P.C. RAMÓN MARTÍNEZ UÑAN
Comisario Auditor
3.3.2 FCD
JUNTA DE HONOR
3.3.3 FCD
LIC. MARÍA ELENA VÁZQUEZ NAVA
ING. MELESIO GUTIÉRREZ PÉREZ
C.P. MARCOS GONZÁLEZ TEJEDA
C.P. RAÚL ROBLES SEGURA
C.P. ALFONSO LEBRIJA GUIOT
 EXPRESIDENTES

C.P.C. ARMANDO DEL BARRIO ALBA

Presidente del Consejo Directivo
Periodo 2006-2008

C.P.C. ANTONIO C. GÓMEZ ESPIÑEIRA

Presidente del Consejo Directivo
Periodo 2004-2006

C.P.C. JUAN C. SALLES MANUEL

Presidente del Consejo Directivo
Periodo 2002-2004

C.P.C. JUAN ALFREDO ÁLVAREZ CEDERBORG

Presidente del Consejo Directivo
Periodo 2000-2002
Esta primera edición se imprimió en el
mes de abril de 201 O, en los talleres
de Lito-Grapo, S.A. de C.V., Colima
No. 35, Col. Progreso Tizapán, 01090,
México, D.F. - Tel. 5550-3925

C.P.C. ARTURO GONZÁLEZ DE ARAGÓN ORTÍZ

Presidente del Consejo Directivo
Periodo 1998-2000

C.P.C. JAIME DEL VALLE NORIEGA

Presidente del Consejo Directivo
Periodo 1996-1998

;
C.P.C. JOSÉ CARLOS CARDOSO CASTELLANOS
Presidente del Consejo Directivo
Periodo 1994-1996