Sección Tributaria
Práctica Tributaria
Pago extemporáneo de la cuota mensual del Nuevo RUS
CASO Nº 1
INFRACCIÓN POR NO
PRESENTAR LA DECLARACIÓN
MENSUAL DEL NUEVO RUS
El Señor José Ramos Luna, es un
contribuyente del Nuevo RUS, no
cumplió con presentar en su oportu-
nidad su Declaración Mensual ¿Cuál
es la infracción que ha cometido?
SOLUCIÓN:
La declaración tributaria es la mani-
festación de hechos comunicados a la
Administración Tributaria en la forma
y lugar establecidos por Ley, Regla-
mento, Resolución de Superintenden-
cia o norma de rango similar, la cual
podrá constituir la base para la deter-
minación de la obligación tributaria.
En el caso de los contribuyentes del
Nuevo Régimen Único Simplificado, la
infracción cometida es la tipificada en el
Numeral 1) del artículo 176º del Códi-
go Tributario: No presentar las decla-
raciones que contengan la determi-
nación de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos, está san-
cionada con una Multa equivalente a:
Multa = 0.6% de los I o Cierre
La variable “I” se determina multipli-
cando por cuatro (4) el límite máximo
de cada categoría de los Ingresos Bru-
tos Mensuales del Nuevo RUS, por las
actividades de ventas o servicios presta-
dos por el sujeto del Nuevo RUS, según
la categoría en que se encuentre o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.
Si hubiera alguna circunstancia que
impidiera el cierre, la sanción se sus-
tituye por una multa, la que no podrá
ser menor al 50% de la UIT.
En el caso de las infracciones sanciona-
das con Multa o Cierre, excepto las del
artículo 174º del Código Tributario, se
aplicará la sanción de Cierre, salvo que
el contribuyente efectúe el pago de la
multa correspondiente antes de la noti-
ficación de la Resolución de Cierre.
Las multas no podrán ser, en ningún
caso, menores a 5% de la UIT.
CASO Nº 2
SANCIÓN POR NO PRESENTAR
LA DECLARACIÓN MENSUAL
DEL NUEVO RUS
¿Cómo se determina la Sanción?
SOLUCIÓN: to previsto en la Tabla III de Infrac-
Como sabemos la sanción por no ciones y Sanciones establecida en el
presentar las declaraciones que con- Código Tributario.
tengan la determinación de la deuda De surtir efecto la sanción de cierre, se
tributaria dentro de los plazos estable- aplicará por dos (2) días, si el infrac-
cidos es: tor realizó la subsanación voluntaria o
inducida, o por cinco (5) días en caso
Multa = 0.6% de los I o Cierre
no haya subsanado la infracción. En
Se aplicará la sanción de multa si ésta caso se aplique la multa que sustituye
es pagada antes que surta efecto la al cierre, ésta se graduará de acuerdo
notificación de la resolución que esta- al Anexo V de la norma, salvo cuan-
blece el Cierre. Si el pago se efectúa do esté vinculada a la causal de pér-
con posterioridad a la oportunidad dida previsto en el numeral 14.1 del
otorgada para efectuar la subsana- artículo 14º de la Resolución de Su-
ción inducida y antes de la referida perintendencia Nº 063-2007/SUNAT
notificación, se deberá pagar el mon- (31.03.2007).
Determinación de la Multa
TOTAL INGRESOS
CATEGORÍA BRUTOS MENSUALES
I
0.6% de I
(Hasta S/.) (A)
(4 X A)
1 S/. 5 000 S/. 20 000 S/. 120 (*)
2 8 000 32 000 192
3 13 000 52 000 312
4 20 000 80 000 480
5 30 000 120 000 720
Como señalamos anteriormente la multa no podrá ser menor al 5% de la UIT. Para el ejercicio 2015, el monto mínimo de la multa
(*)
será de: 5% de S/. 3 850 = S/. 192.50.
Notificaciones surtirán efectos desde el día hábil
CASO Nº 3 siguiente al de su recepción, entrega o depósito,
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE
según corresponda, salvo en el supuesto señalado
en la Nota (6) de este Anexo. Cuando la notificación
GRADUALIDAD A LA SANCIÓN se realice mediante publicación se deberá tener en
cuenta lo previsto en el referido artículo.
DE MULTA
REBAJA
¿Cómo se aplica el Régimen de Gra-
- Con pago de Multa: Rebaja del
dualidad de Sanciones? 90%.
SOLUCIÓN:
- Sin pago de Multa: Rebaja del
A este tipo de infracción le es aplica- 80%.
ble el Régimen de Gradualidad de
Sanciones aprobado por la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 063-
2007/SUNAT (31.03.2007), la cual Si se subsana la infracción
establece como forma de subsanar la dentro del plazo otorga-
infracción, la presentación de la de-
do por la SUNAT para tal
efecto, contado a partir
claración jurada correspondiente, si SUBSANACIÓN de la fecha en que surte
omitió presentarla. INDUCIDA efecto la Notificación en
la que se le indica al in-
La forma de aplicar la gradualidad es fractor que ha incurrido
la siguiente: en infracción.
Si se subsana la infracción
antes que surta efecto la
SUBSANACIÓN notificación de la SUNAT REBAJA
VOLUNTARIA en la que se le indica al
infractor que ha incurrido - Con pago de Multa: Rebaja del
en infracción.(*) 60%.
- Sin pago de Multa: Rebaja del
(*)
El artículo 106º del Código Tributario señala que las
50%.
Segunda Quincena - Abril 2015 19
Sección Tributaria
Multa que sustituye al Cierre
CRITERIO DE GRADUALIDAD
3ª OPORTUNIDAD O
1ª OPORTUNIDAD 2ª OPORTUNIDAD
MÁS
x
CAT. MULTAS REBAJADAS MULTAS SIN REBAJAS
1 0 1 4 5 8 7 6 5 2 1
1 5% UIT 8% UIT
02 2015
2 8% UIT 11% UIT
6041
3 10% UIT 13% UIT
50% UIT 32.00
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT 4133

CASO Nº 4
CONTRIBUYENTE DEL NUEVO RUS NO CUMPLIÓ
CON PRESENTAR LA DECLARACIÓN MENSUAL
Un contribuyente acogido al Nuevo RUS en la Cate- Los sujetos del Nuevo RUS abonarán una Cuota Mensual
goría “3”, con RUC Nº 10145876521 no cumplió con cuyo importe se determina en aplicación de la siguiente
presentar la Declaración Mensual correspondien- Tabla:
te al período tributario: Febrero 2015 (Vencimiento:
PARÁMETROS
16.03.2015). Va a regularizar la omisión en forma vo-
luntaria el 04.05.2015. Nos pregunta ¿A cuánto as- CUOTA
ciende la Multa? ¿En qué forma la debe pagar? Y ¿El Total Ingresos Total Adquisi-
CATEGORÍA MENSUAL
Brutos Mensuales ciones
pago de la Cuota Mensual debe actualizarse? (Hasta S/.) Mensuales
(Hasta S/.)
SOLUCIÓN: (S/.)
La infracción cometida es la tipificada en el Numeral 1) del
1 5 000 5 000 20
artículo 176º del Código Tributario: No presentar las de-
claraciones que contengan la determinación de la deuda 2 8 000 8 000 50
tributaria dentro de los plazos establecidos, frente a la cual
3 13 000 13 000 200
es aplicable la siguiente sanción:
4 20 000 20 000 400
Multa = 0.6% de I o Cierre
5 30 000 30 000 600
En este caso no se aplica el cierre por cuanto el contribu-
yente va a pagar la multa antes que surta efecto cualquier
Notificación de la SUNAT que establezca el Cierre, es decir Como el contribuyente se encuentre en la Categoría “3”, la
en forma voluntaria. Cuota Mensual asciende a S/. 200.

En el caso de la categoría “3” la sanción de Multa asciende a: Determinación de la Cuota Mensual al 04.05.2015
Multa = 0.6% de I Cuota Mensual S/. 200
Multa = 0.6% de (4 X 13 000) Intereses (1.96%) (a) S/. 4
Multa = 0.6% de S/. 52 000
Multa = S/. 312 Cuota Mensual al 04.05.2015 S/. 204

A dicha Multa le es aplicable el Régimen de Gradualidad Para el pago de la Cuota Mensual debe utilizarse el Sis-
de Sanciones, normado por la Resolución de Superinten- tema de Pago Fácil, con lo cual se cumple con efectuar la
dencia Nº 063-2007/SUNAT, siempre y cuando el contri- declaración y pago de la Cuota Mensual.
buyente presente la declaración jurada correspondiente si
omitió presentarla. Como la subsanación es voluntaria,
por cuanto no ha recibido ninguna Notificación de la SU-
NAT en la que se le indica que ha incurrido en infracción,
la Rebaja es la siguiente:
• Con pago de la Multa: 90% de Rebaja. 1 0 1 4 5 8 7 6 5 2 1

• Sin pago de la Multa: 80% de Rebaja 02 2015

12,500.00 X
Aplicación de la Gradualidad: 90% de Rebaja
03
Multa S/. 312
0.00
Rebaja: 90% (281)
Multa rebajada S/. 31 204.00

Intereses (1.96%) (a) 1

Multa Rebajada al 04.05.2014 S/. 32

(a) Del 17.03.2015 al 04.05.2015 = 49 días X 0.04% = 1.96%

El pago debe efectuarse utilizando la Guía de Pago Varios

20 Asesor Empresarial
 Sección Tributaria
CASO Nº 5 CASO Nº 7
PAGO DE LA CUOTA MENSUAL DEL NUEVO RUS MULTA POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS
CON PAGO PARCIAL EN RELACIÓN A LA DETERMINACIÓN DE LA CUOTA
MENSUAL DEL NUEVO RUS
Un contribuyente del Nuevo Régimen Único Simplifica-
do con RUC Nº 10385475661, en el mes de Enero sus Un contribuyente del Nuevo Régimen Único Simplificado
ingresos brutos mensuales han ascendido a S/.18 200 con RUC Nº 10526348222, ha cumplido con efectuar el
y sus adquisiciones han sido por un monto de S/.12 pago de la Cuota Mensual del período tributario del mes
500, la fecha de vencimiento para cumplir con el pago de Febrero 2015 (Vencimiento: 17.03.2015), ubicándo-
de la Cuota Mensual ha sido es el 16.02.2015. En di- se en la Categoría “3” siendo lo correcto la categoría
cha fecha efectuó el pago parcial de su Cuota Mensual “4” dado que sus niveles de ingresos brutos mensuales
por un monto de S/.200. Va a cumplir con cancelar el ascienden a S/.18 200 y sus adquisiciones mensuales
saldo pendiente el 04.05.2015. Nos pregunta ¿Cuál es son de S/.15 800. La Cuota mensual que se canceló es
el monto de la Cuota Mensual a regularizar y si debe de S/.200, correspondiendo cancelar la de S/.400, va a
cancelar alguna multa? cumplir con cancelar la diferencia el 05.05.2015. Nos
pregunta ¿Cuál es el monto de la Cuota Mensual que
SOLUCIÓN:
debe cancelar y cuál es el monto de la multa?
El contribuyente ha cumplido con la presentación de la de-
claración mensual y pagado parte de la Cuota Mensual de SOLUCIÓN:
la categoría “4”, entonces lo que debe hacer es pagar el El contribuyente deberá cumplir con presentar la Guía
saldo del tributo más los intereses moratorios utilizando la del Nuevo RUS rectificando la declaración anterior y can-
Guía del Nuevo RUS. celando el tributo omitido más los intereses moratorios
Determinación de la Cuota Mensual pendiente de desde el 18.03.2015 hasta la fecha de su cancelación
pago al 04.05.2015 (05.05.2015).
Cuota mensual Categoría “4” S/. 400
Determinación del tributo omitido al 05.05.2015
Pago parcial (200) Cuota Mensual de la Categoría “4” S/. 400
Cuota mensual pendiente de pago S/. 200 Cuota Mensual de la Categoría “3” S/. 200
Intereses (3.080%) (b) 6 Tributo Omitido S/. 200
Cuota Mensual pendiente al 04.05.2015 S/. 206 Determinación del tributo omitido al 05.05.2015
(b) Del 17.02.2015 al 04.05.2015 = 77 días X 0.040% = 3.080% Tributo Omitido S/. 200
Intereses (1.960%) (c) S/. 4
En cuanto a la pregunta de si existe la obligación de pagar la Tributo Omitido al 05.05.2015 S/. 204
multa tipificada en el Numeral 1) del artículo 176º del Códi- (c) Del 18.03.2015 al 05.05.2015 = 49 días X 0.040% = 1.960%
go Tributario: No presentar las declaraciones que conten-
gan la determinación de la deuda tributaria dentro de En cuanto al haber declarado cifras o datos falsos, se ha
los plazos establecidos, con la presentación de la declara- incurrido en la infracción tipificada en el Numeral 1) del
ción cancelando parte de la Cuota Mensual, se da por cum- artículo 178º del Código Tributario, la cual es sanciona-
plida la obligación formal, por lo tanto no se genera la Multa, da con una Multa ascendente al 50% del Tributo Omitido,
pero en la norma del RUS se establece que con el pago de la Veamos la determinación de la Multa:
Cuotas se tendrá por cumplida la obligación de presentar la Multa = 50% del Tributo Omitido.
declaración que contiene la determinación de la obligación Multa = 50% de S/. 200
tributaria respecto de los tributos que comprende el Régimen, Multa = S/. 100 (*)
siempre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos al
(*) De acuerdo a lo normado en las tablas del Código Tributario, las multas no po-
Nuevo RUS. Parece que existe una contradicción, pero como drán ser menores al 5% de la UIT (5% de S/.3 850 = S/.192.50), por lo tanto el
podemos observar en la norma del RUS no se precisa si el monto de la Multa no puede ser menor a dicho monto.
pago de la Cuota debe ser total o parcial.
A este tipo de infracción le es aplicable el Régimen de Gra-
CASO Nº 6 dualidad de Sanciones, el cual permite rebajas del 95%,
70%, 60% y 40%.
SUSTITUCIÓN O RECTIFICACIÓN DE LA
En nuestro caso como la subsanación es voluntaria dado
DECLARACIÓN MENSUAL que el deudor tributario cumple con declarar la deuda
tributaria omitida con anterior a cualquier notificación o
¿Qué datos pueden sustituir o rectificarse cuando se requerimiento de la SUNAT relativa al período o tributo a
presenta la Declaración Mensual? regularizar y se va a cumplir con el pago de la multa con
SOLUCIÓN: la rebaja correspondiente en el momento de presentar la
Los conceptos que pueden sustituirse o rectificarse son: declaración rectificatoria, la rebaja es del 95%.
- Total de Ingresos Brutos del mes. Determinación de la Multa Rebajada al 05.05.2015
Multa S/. 193
- Categoría.
Rebaja: 95% (183)
- Compensación de las Percepciones del IGV. Multa rebajada S/. 10
Asimismo, para efecto de presentar declaraciones susti- Intereses (1.960% ) (c) 1
tutorias o rectificatorias deben utilizar el Sistema de Pago Multa rebajada al 05.05.2015 S/. 11
Fácil, indicando todos los datos antes señalados, incluso
aquella información que no desea sustituir o rectificar. Autor: Basauri López, Rita
Los datos proporcionados aparecerán impresos en la Cons- Economista Tributaria; Post-Grado en Administración Tributaria en la
tancia emitida por la Entidad Bancaria, la que es entregada Fundación Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
al contribuyente de conformidad a la transacción efectuada. Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Segunda Quincena - Abril 2015 21