Gastos financieros y

establecimiento
permanente
Gastos Financieros

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Comentarios

1. Hasta el año 2018 – norma antielusiva. Deuda vs. Capital

2. A partir de 2019 – se limita endeudamiento con terceros no
vinculados, incluidos los financiamientos bancarios
3. Limitación a la deducción de gasto financieros reales. Principio
de capacidad contributiva. Renta neta
 Se puede deducir los gastos sin limitación temporal.
 El límite no usado se arrastra por 5 ejercicios.
4. No existe una excepción en la ley por razones de mercado
5. ¿Qué ocurre con la deuda tomada por vehículos
transparentes?- Fondos de Inversión, Fideicomisos.
6. ¿Cuál es el concepto de endeudamiento?. Leasing?. Venta a
plazos?. RTF 14830-10-2011
7. ¿Incluye comisiones vinculadas al financiamiento?.
Estructuración, prepago, desembolso, etc.
 Deducción de gastos financieros

2018 a 2020 2019 2021

Endeudamientos Endeudamientos Todos los
constituidos o renovados constituidos a Endeudamientos
hasta el 13/09/18 partir del 14/09/18

Regla: 3 x Patrimonio 3 x Patrimonio 30% EBITDA Tributario

Solo vinculadas Para todos, salvo Para todos, salvo
algunas algunas excepciones
excepciones

En todos los casos se mantiene la condición de CAUSALIDAD.

Reglamento
Ejemplo
Deuda 1: partes vinculadas por 1.000 de 1-1-2018, interés 100
Deuda 2: leasing por 2500 de 1-6-2018 interés 250
Deuda 3: leasing por 3000 de 1-11-2018 interés 300

D. Leg 1424 Única Disposición complementaria y Transitoria “A las deudas

constituidas o renovadas hasta la fecha de públicación del decreto legislativo
13-9-2018, les sera de aplicación hasta el 31-12-2020 el texto del inciso a) del
articulo 37 antes de la modifación efectuada por el DL” (Segunda Disposición
Complementaria DS 338-2018-EF reitera esta norma)
Tercera DCF del DS 338-2018-EF También forman parte del monto del interes
para el calculo de la proporcionalidad, las deudas con partes vinculadas
constituidas o renovadas al 13 de septiembre de 2018.
Cuarta DCF prelación para la deduccion de intereses: primero se deducen
intereses de partes vinculadas al 13-9-2018 y luego los intereses constituidos o
renovados a partir de 14 de septiembre de 2018.
Ejemplo
Ejemplo patrimonio de 1500
Deuda 1: partes vinculadas por 1.000 de 1-1-2018, interés 100
Deuda 2: leasing por 2500 de 1-6-2018 interés 250
Deuda 3: leasing por 3000 de 1-11-2018 interés 300

Ley
1. Deuda 1 intereses deducibles con 3 veces patrimonio
2. Deuda 2 intereses deducible sin limites
3. Deuda 3 intereses deducibles con nuevos limites

Reglamento – como calculamos el limite

- Regla de tres entre deuda maxima (4500) entre el total de endeudamiento
(6500) 70%
- Intereses 300 x 70% = 210
- Primero deduces 100, luego deduces 300 hasta 110 mas interes de deuda 2
Comentarios

1. La deuda con vinculados al 13-9-18 entra al nuevo limite

2. Las 2 bolsas independientes se convierten en una sola
3. La deuda independientes al 13-9-2018 no debería entrar en el calculo del
monto total de deuda. 4500/4000 = 112%,
4. En el ejemplo se pierde la deducción de intereses de terceros independientes-
capacidad contributiva
Deducción de gastos financieros

A partir del 2021, se ha previsto que no son deducibles los intereses netos
en la parte que excedan el 30% del EBITDA del ejercicio anterior.

Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio

por exceder el límite antes señalado, podrán ser adicionados a aquellos
correspondientes a los 4 ejercicios inmediatos siguientes, quedando sujetos
al límite conforme a lo que establezca el Reglamento.

En otras palabras, se permite que los contribuyentes arrastren los intereses

netos no deducidos en un ejercicio a los 4 ejercicios posteriores.

Para efectos del límite en función al EBITDA se plantean las mismas

excepciones que el límite de subcapitalización.
Deducción de gastos financieros

EBITDA: Renta Neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más

los intereses netos, depreciación y amortización.

Renta Neta

Compensación de
pérdidas
+
Interés Neto
(Ingreso por (i) – gasto por (i)
Depreciación y
Amortización
Establecimiento
Permanente
¿Que es el EP?

Es la empresa extanjera haciendo negocio en otro territorio.

Era una forma de atribuir poder tributario al Estado que recibe
inversión. Solo si la actividad empresarial se desarrolla a través
de un EP.

1. Actividad empresarial con vocación de permanencia. Oficina,

trabajadores
2. Servicios por mas de 183 dias.
3. Agente dependiente. Hacer negocio a través de otro.
 Establecimiento Permanente en los CDIs y
la LIR

1. Países exportadores de capital: Limita la potestad tributaria del

Estado de la Fuente.
2. El EP no necesario para exigir IR, para ello basta el concepto de
RFP
3. Si el proveedor es un R en paises con CDI con Canadá, México,
Corea, Suiza, Chile, Perú tiene potestad tributaria si supera 183
dias
4. Si supera 183 dias, debe tributar en el Estado de la Fuente.
5. Diferencia entre el SII Chile y la SUNAT de Peru.
1. Tributación via retención - renta bruta y devolucion por no
discriminacion.
2. Tributación como PJ domiciliada - renta neta.
6. Informe 039-2006/SUNAT. EP según CDIs aunque no lo sean según
la ley interna deben tributar como domiciliados y no estar sujetos
a retención
 Establecimiento permanente: IR e IGV

Vigencia. Decreto legislativo 1395 vigente a partir de 1 de octubre de 2018

y Decreto legislativo 1424 vigente a partir de 1 de enero de 2019.
IGV
1. IGV Son PJ no domiciliadas para efectos del IGV y se aplica utilización de
servicio
2. Empresa que en el 2019 superan los 183 días son PJ domiciliadas, aplica
prestación de servicios.
3. Empresas que ejecutan los servicios entre el 2018 y 2019, dependerá del
pago de la retribución.
IMPUESTO A LA RENTA
1. IR a partir de 2019, las empresas que domicilian en Canadá, Chile, Mexico,
Corea, Suiza que presten servicios por mas de 183 dias.
2. ¿Cómo se computan ese plazo?. “Días de presencia física” o “Días de
actividad efectiva”.
3. Durante el año 2018 aplica el régimen de no domiciliados - depende del
registro contable del gasto
4. Durante el 2019 aplica el régimen de domiciliados. Cargas administrativos
para el proveedor. Contabilidad, ruc, comprobante de pago y determinación
de impuestos mensual y anual.
5. El usuario del servicio, el sustento de los servicios debe ser con
comprobante de pago emitido como domiciliado.
EP comisionista
• Comisionista indirecto del Derecho Civil, vende en nombre propio pero cuenta de la
principal

Venta Venta

Matriz Sub Clientes

Párrafo 8, Iniciativa 7: «Está claro que en mucho casos los comisionistas y estrategias
similares fueron estructurados principalmente con el propósito de erosionar la base
imponible del Estado donde la venta tiene lugar»
- Agente dependiente: «Actúa en nombre de….y haciendo ello, habitualmente concluye contratos o
habitualmente desempeña el rol principal liderando la conclusión de contratos que rutinariamente
los concluía sin ninguna modificación material de la empresa y respecto de transferencia de bienes,
derecho de uso, o la prestación de servicios».
- Si la persona actúa exclusivamente o casi exclusivamente en nombre de una o más empresas con las
cuales está cercanamente relacionada, dicha persona no debe ser considerada como agente
independiente»
- MLI - Canadá, Chile, México, Portugal y Suiza
 Casos: Boston (Italia), Caso Roche (España), Caso
DELL España y Philip Morris (Italia).

Utilidad de la venta

- Lidera la conclusión de contratos en final

Comisionista “independiente” - Transferencia de propiedad
Vende en nombre propio pero - Provisión de servicios
por cuenta de la casa matriz
Subsidiaria no es EP Clientes