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COBRANZA COACTIVA
TRIBUTARIA
PRESENTADO POR:
Usuario
[NOMBRE DE LA EMPRESA] [Dirección de la compañía]
1
DEDICATORIA
2
AGRADECIMIENTO
3
INTRODUCCIÓN:
4
I. INDICE Pag
I ) INTRODUCCION_____________________________ 4
II) MARCO TEORICO____________________________ 6
a) Marco doctrinal o teorico nacional___________ 6
b) Marco Doctrinal o T. Comparado_____________ 8
Características de la ejecución coactiva____ 8
Marco Legal y constitucional_____________ 9
Sujetos intervinientes___________________ 10
El ejecutador coactivo_____________
El ejecutado_____________________
c) Jurisprudencia_____________________________ 10
III) Marco practico_______________________________ 12
IV) Conclusiones________________________________ 16
V) Sugerencias _________________________________ 17
VI) Bibliografia_________________________________ 17
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II. MARCO TEORICO:
6
A decir de Morón Urbina, la potestad para ejecutar sus resoluciones constituye
una de las expresiones más nítidas de la autotutela administrativa con que el
ordenamiento legal provee a la administración pública para la preservación del
orden público y alcanzar la satisfacción de los intereses generales6.
Respecto de ello, precisamente, debemos destacar que la propia
fundamentación jurídica de un procedimiento de cobranza o ejecución coactiva
radica en la facultad de autotutela declarativa del Estado, el cual no debe recurrir
al Poder Judicial para exigir el cumplimiento de obligaciones tributarias, sino que
se dirige directamente al contribuyente para cubrir las necesidades públicas que
el mercado no puede brindar.
En esa misma línea de pensamiento, Hinostroza Minguez señala que “la facultad
de cobranza coactiva –debido a obligaciones insatisfechas, sean tributarias o no–
alcanza solamente a la administración pública, vale decir, es una potestad propia
y exclusiva del aparato estatal. No gozan de tal prerrogativa las personas
particulares, sean naturales o jurídicas, que, en caso de que sus derechos fuesen
vulnerados, tienen la posibilidad de hacerlos valer en la vía correspondiente: la
judicial (mediante proceso de ejecución, de haber recaudo ejecutivo; de
conocimiento, abreviado o sumarísimo)”. Por su parte, el profesor Roberto
Dromi encuentra que el privilegio de la ejecución de oficio por parte de la propia
administración pública “importa una verdadera prerrogativa pública como
manifestación concreta del principio de autotutela administrativa”. Agrega,
asimismo, que “en los regímenes democráticos, en donde la relación autoridad-
libertad, mando-obediencia se desenvuelve con un razonable y justo equilibrio,
el ordenamiento jurídico reconoce a la autoridad el privilegio o la prerrogativa
de obtener el cumplimiento del acto administrativo sin recurrir al órgano
judicial”.
Notas:
1) Al respecto, Rubio Correa explica que la interpretación, según su resultado, puede ser, entre otras,
“restrictiva”. Esta se hace evidente cuando la norma interpretada se aplica solo y estrictamente a los
casos en los que no existe la menor duda. En caso contrario, la conclusión será no aplicar la norma. Este
tipo de interpretación se utiliza sobre todo tratándose de normas especiales y de normas prohibitivas.
(Véase Rubio Correa, Marcial. El sistema jurídico. Lima: Fondo Editorial de la Pontifica Universidad Católica
del Perú. 1999)
2)Sotelo Castañeda, Eduardo. “Algunas reflexiones sobre el procedimiento de cobranza coactiva de
tributos”. En: Themis, Revista de Derecho, nro. 34. Lima: Pontificia Universidad Católica del Perú. 1996
3) Sotelo Castañeda, ob.
4) Robles Moreno, Carmen del Pilar; Ruiz de Castilla Ponce de León, Francisco Javier; Villanueva Gutiérrez,
Walker; Bravo Cucci, Jorge Antonio. Código Tributario. Doctrina y comentarios. Lima: Editorial Instituto de
Investigación El Pacífico E. I. R. L., 2005.
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b. Marco Doctrinal o Teórico Comparado
8
Marco legal y constitucional
En materia tributaria, el Código Tributario regula el procedimiento de cobranza
coactiva para los tributos del Gobierno Central. Su reglamento fue aprobado por
Resolución de Superintendencia 216-2004/SUNAT, modificado por Resolución
de Superintendencia 159-2008/SUNAT. Correspondientemente, es importante
mencionar que, mediante la Ley 26979, modificada por la Ley 28165 –y cuyo
reglamento fue aprobado por Decreto Supremo 036-2001/EF y luego modificado
por Decreto Supremo 069-2003/EF–, se regula el procedimiento de ejecución
coactiva de deudas tributarias y no tributarias de los gobiernos locales. Habida
cuenta de que el procedimiento de cobranza o ejecución coactiva de la deuda
tributaria es invasivo, en el ámbito patrimonial de los administrados tributarios,
cabe invocar lo señalado en la Norma IV del Título Preliminar del Código
Tributario –que desarrolla el principio de legalidad en materia tributaria
contenido en el artículo 74 de la Constitución–, en la que se estipula que solo por
ley o decreto legislativo se pueden normar los procedimientos jurisdiccionales,
así como los administrativos. En este caso, el de cobranza coactiva, en cuanto a
derechos y garantías del deudor tributario. Sobre el particular, en atención a lo
indicado por Sotelo13, se sostiene que el artículo 114 del Código Tributario –
cuando señala que la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (Sunat) aprobará mediante resolución de superintendencia la norma
que reglamente el procedimiento de cobranza coactiva respecto de los tributos
que administra o recauda– no puede significar una “delegación” o “abdicación”
a normas reglamentarias sin reparar en la reserva legal de “los derechos o
garantías del deudor tributario”. Señalar lo contrario implicaría restar fortaleza
y vigencia práctica al principio constitucional de legalidad, desamparando con
ello a los administrados.
Notas:
5) Huamaní Cueva, Rosendo. Código Tributario Comentado. Lima: Jurista Editores. 2007
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b) El ejecutado
Es el deudor tributario, que, en calidad de contribuyente o responsable, tiene la
carga de soportar y hacer frente al procedimiento de cobranza o ejecución
coactiva con la habilitación del pleno uso de sus derechos y garantías.
c. Jurisprudencia
FUNDAMENTOS
Delimitación del petitorio
I. El objeto de la presente demanda es la anulación del Expediente Coactivo Nro.
0530070140189 y todos sus valores, así como las medidas de embargo trabadas
sobre la propiedad inmueble de la empresa recurrente por resultar
presuntamente lesivas a sus derechos de propiedad, al debido proceso y de
defensa. Se hace hincapié en que la notificación de una serie de actos admi
trativos llevados a cabo en la etapa coactiva sería irregular. Cuestiones previas
2. Cabe precisar que al haber sido rechazada anda por considerarse que se
encuentra incurra en la causal de improcedencia, descrita en el artículo 5°, inciso
4) del Código Procesal Constitucional, esto por falta de agotamiento de la vía
previa administrativa, este Colegiado deberá pronunciarse sobre la
constitucionalidad de tal rechazo mas en cuando la demandante en su recurso
de agravio constitucional indica que con tal agotamiento podría convertir en
irreparable la agresión a sus derechos, y que, por ello, está excepcionada de
agotarla, tal y como lo prescribe el inciso 2), del artículo 46° del Código Procesal
Constitucional.
3. Pues bien, teniendo en consideración lo resuelto por el ad quem, así como los
cuestionamientos relativos al agotamiento de la vía previa por parte de la
demandante en su recurso de agravio constitucional, resulta fundamental hacer
un análisis de la regla general para cuestionar actos administrativos de
naturaleza tributaria (en etapa coactiva), consistente en la obligatoriedad de
agotar las vías previas, lo que está dispuesto en el artículo 45° del Código
Procesal Constitucional. Al respecto, interesa recordar que una de las finalidades
de la exigencia del agotamiento de la vía previa es: "(..) Dar a la Administración
Pública la posibilidad de revisar decisiones, subsanar errores y promover su
autocontrol jerárquico de lo actuado por sus instancias inferiores, reforzar la
presunción de legitimidad de los actos administrativos, para que no llegue al
cuestionamiento judicial, actos irreflexivos o inmaduros; y limitar la promoción
de acciones judiciales precipitadas contra el Estado" [Morón Urbina, Juan Carlos.
10
Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Ley N° 27444.
Lima, Gaceta Jurídica, 2004, p. 578].
4. Así, tratándose de procedimientos tributarios, el artículo 104° del Código
Tributario establece que los actos de la Administración Tributaria deben ser
notificados de acuerdo con las modalidades que se señalan en el citado artículo,
de lo contrario la diligencia de notificación no surtirá efecto. En ese caso, es el
ejecutor coactivo quien ejerce las acciones de coerción para el cobro de las
deudas exigibles, incluyendo expresamente el Código Tributario, como una de
sus facultades, el verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el
procedimiento de cobranza coactiva.
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III. MARCO PRACTICO:
1. Inicio:
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- Por sistemas de comunicación por computación, electrónicos,
fax y similares, siempre que aquéllos permitan confirmar la
recepción.
2. Embargo:
- Retención
Es la comunicación de la SUNAT a terceros para que
inmovilicen valores o fondos en depósito, custodia o bajo
cualquier otra modalidad de operación financiera (a empresas
del sistema financiero), o bienes, valores, fondos o derechos de
crédito (a otros terceros) de propiedad del deudor tributario.
- Depósito
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Es la afectación de bienes muebles, maquinarias, equipos,
enseres e inmuebles no inscritos, nombrándose un depositario
para su conservación o custodia. El embargo en forma de
depósito puede ser realizado sin extracción o con extracción de
bienes. Se ejecuta con el fin, de ser necesario, de rematar los
bienes y destinar el producto del remate al pago de la deuda
materia de la cobranza. En el caso de bienes que pertenezcan
a la unidad de producción y comercio, la extracción podrá
disponerse después de treinta (30) días hábiles de trabada la
medida.
- Inscripción
Esta medida se aplica sobre bienes muebles, inmuebles,
marcas, vehículos o acciones susceptibles de registro. Consiste
en anotar el embargo en el Registro Público u otro registro en
el cual está inscrito el bien del deudor tributario.
- Intervención
Se realiza en coordinación con el deudor tributario o un
representante de éste. Puede ser de tres tipos:
*En recaudación
Afectación de los ingresos del deudor tributario, luego de
deducidos los gastos laborales, tributarios, alimenticios y otros
necesarios para su normal desenvolvimiento, con el fin de
imputarlos al pago de la deuda insoluta.
*En información
Acceso a la información contable, económica y patrimonial del
deudor tributario, para determinar las acciones posteriores que
correspondan.
*En administración de bienes
Recaudación de las utilidades que pudieran producir los
bienes embargados.
3. Ejecución forzada
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deudor tributario en el lapso de tres (3) días hábiles de su
notificación, luego del cual el bien valorizado se encuentra
apto para ser rematado.
Es importante precisar que los bienes cotizables en bolsa deben ser rematados
por un agente de bolsa designado por la SUNAT, en rueda de bolsa, sin ser
necesaria una tasación previa, dada las características de dichos bienes.
4. Suspensión
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- Cuando la SUNAT hubiera concedido aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda.
IV. CONCLUSIONES
V. SUGERENCIAS
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VI. BIBLIOGRAFIA
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/acciones-de-cobranza-
empresas/preguntas-frecuentes-cobranza-coactiva
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut102/in
forme1.htm
http://emprender.sunat.gob.pe/en-cobranza-coactiva-que-hago
Manual de derecho administrativo, Juristas editores.
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