CASO: COSTOS DE IMPORTACIÓN

La empresa “MI PERÚ” SAC dedicada a la compra y venta de fierros de construcción, ha

realizado la importación de 40 toneladas de este material en el mes de Mayo 2011,
proveniente de China, para lo cual nos proporciona los siguientes datos:
Valor FOB de importación S/. 40,000
Flete de importación 3,000
Seguro de importación 1,000
Derechos antidumping 1,500
Ad- valorem 800
ISC 2,040
IGV 7,711
Estiba y desestiba 850
Almacenamiento 300
TOTAL 57,201

Sobre el particular, nos consultan cómo se debe efectuar la contabilización del costo de
las existencias importadas, y cuál es la incidencia tributaria de la referida operación.

SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
Los inventarios son definidos según lo dispuesto por el párrafo 13.1 de la Sección 13 de la NIFF
para las PYMES, como aquellos activos:

CONCEPTO COSTO GASTO CRÉDITO OBSERVACIÓN

Valor FOB de 40,000 El precio de compra siempre formará
importación parte del costo de adquisición.
Flete de 3,000 Los desembolsos efectuados por
importación transporte también deben formar parte
del costo de adquisición.
Seguro de 1,000 Debe formar parte del costo debido a
Importación que es un desembolso relacionado con
la adquisición.
Derechos 1,500 Los derechos antidumping constituyen
antidumping multas administrativas impuestas por
INDECOPI cuando se comprueba que
existen distorsiones generadas en el
mercado por las prácticas de dumping;
por ende el referido desembolso no
constituye parte de la contraprestación
pagada por el bien adquirido. Lo mismo
ha sido expuesto por la Administración
Tributaria a través del
Informe Nº 026-2007/SUNAT.
Ad Valorem 800 Los aranceles de importación, en la
medida que no sean recuperables
también forman parte del costo de
adquisición.
ISC 2,040 El Impuesto Selectivo al Consumo, en
la medida que no sea recuperable
tambien forman parte del costo de
adquisición.
IGV 7,711 El IGV no forma parte del costo de
adquisición, debido a que puede ser
tomado como crédito fiscal.
Estiba y 850 Los desembolsos por manipuleo y
desestiba conteo de la mercadería importada
debe formar parte del costo.
 Almacenamiento 300 El almacenamiento necesario para
tener los bienes a disposición, debe
formar parte del costo.
TOTAL 47,990 1,500 7,711

 Poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones de la empresa.

 En proceso de producción con vistas a esa venta; o,
 En forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o
en la forma de prestación de servicios.

Sobre este tema, el Párrafo 13.4 de la norma antes mencionada, establece que los inventarios
deben ser medidos al importe menor entre el costo de adquisición, producción o fabricación, y el
precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. En relación a esto último, el
párrafo 13.6 señala que el costo de adquisición comprende:
“el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
en forma posterior por las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el
costo de adquisición”.

Considerando lo anteriormente señalado y tratándose del caso expuesto por la empresa “MI
PERU” SAC, a continuación analizaremos cada uno de los desembolsos, realizados por ésta, a
efectos de determinar si deben formar parte del costo o no:

Siendo esto así, la contabilización debe realizarse de la siguiente forma:

1. Por la adquisición de la mercadería del exterior

2. Contabilización del flete y el seguro

3. Por la nacionalización de la mercadería importada
4. Contabilización de otros costos relativos a la importación

5. Por el ingreso al almacén de la mercadería

b) Tratamiento Tributario
El artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la renta bruta está
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.
Sobre el particular, el segundo párrafo del citado artículo, agrega que, cuando tales ingresos
provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.

Por su parte, el quinto párrafo del artículo en mención, dispone que por costo computable de los
bienes enajenados, se entenderá, el costo de adquisición, producción o construcción, o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a
Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria.

Así, el numeral 1) del mismo artículo señala que para efectos de lo dispuesto en el párrafo
anterior, se entiende por costo de adquisición: “la contraprestación pagada por el bien
adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los
gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados económicamente. La norma agrega que en ningún caso los intereses
formarán parte del costo de adquisición”.

Como se puede apreciar, la definición de costo de adquisición es la misma que establece la

normatividad contable antes citada, por ende el tratamiento contable antes esbozado es
perfectamente aplicable a efectos tributarios.

Finalmente, mostramos un cuadro a través del cual resumimos qué conceptos deben formar
parte del costo de adquisición para efectos tributarios.

CONCEPTO COSTO
(S/.)
Valor FOB de Importación 40,000
Flete 3,000
Seguro 1,000
Ad-Valorem 800
ISC 2,040
Estiba y Desestiba 850
 Almacenamineto 300
TOTAL 47,990

Ademas debemos precisar, que el gasto por concepto de Derechos Antidumping, no podrá ser
deducible a efectos del Impuesto a la Renta, según lo establecido por el inciso c) del Artículo
44° de la Ley del referido impuesto que señala: “no son deducibles para la determinación de la
Renta Imponible de Tercera Categoría, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en
el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional“.