Contabilidad de Costos

PARTE II
CONTABILIDAD DE COSTOS PARA MIPYMES

DE TRANSFORMACIÓN ii
Sistema de costos por Procesos de Producción

Costos Conjuntos / Costos Estándar
TEORÍA Y APLICACIÓN PRÁCTICA
TEORÍA Y APLICACIÓN PRÁCTICA

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA MIPYMES
DE TRANSFORMACIÓN II
Primera Edición Digital
Morales Puruncaja Luis Alberto

Pachacama Socasi Víctor Hugo
Gómez Herrera Francisco Stalin
Equipo de Apoyo Técnico:

Judith Tipantuña
Elizabeth Ganán LLagua
Stefanía Villacis Sabando
ii
Contabilidad de Costos para MIPYMES de
Transformación II - Primera Edición Digital
No está permitido la reproducción total o parcial de este libro,
ni su tratamiento informático, ni la transformación de ninguna
forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por
copia fotostática, por registro u otros medios, sin el permiso
previo y por escrito de los titulares del copyright.
DERECHOS RESERVADOS © 2017
ISBN: 978-9942-30-605-0
Derechos de Autor: IEPI: QUI-052732
Diseño de cubierta: EPISTEME: Nuevo Paradigma
Impreso en QUITO-ECUADOR
UNIDAD UNOContabilidad de Costos para

MIPYMES de Transformación I. Primera
Edición
No está permitido la reproducción total o parcial de este libro,
ni su tratamiento informático, ni la transformación de ninguna
forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico,
por copia fotostática, por registro u otros medios, sin el
permiso previo y por escrito de los titulares del copyright.
DERECHOS RESERVADOS © 2017
EDITORIAL:
ISBN:
Depósito Legal:
Editor:
Impreso en QUITO-ECUADOR
Responsabilidad Pedagógica:
EPISTEME: Nuevo Paradigma
Quito DM – Ecuador
Diciembre, 2017
iii
Pares académicos
Luis Alberto Morales Puruncaja

Master en Administración de Empresas, MAE (IIP-FCA-UCE)
Diplomado en Educación Superior (ISP-FFYCE)-UCE
Economista (FCE-UCE)
Licenciado en Economía (FCE – UCE)
Asesor en Finanzas Corporativas / Especialista en Gerencia Social
Para Gobiernos Autónomos Descentralizados (GAD)
(EPISTEME: Nuevo Paradigma)
Víctor Hugo Pachacama Socasi

Magister en Ingeniería Industrial, MSc EPN (IIP- FFYCE-UCE)
Ingeniero Químico (FIQ-UCE)
Diplomado Internacional en Competencias Docentes (TEC MONTERREY- MEXICO)
Docente de la Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE (DCEAC)
Docente de la Universidad Central del Ecuador (FCA-UCE)
Francisco Stalin Gómez Herrera

Magister en Docencia Superior, MDS (IIP- FFYCE-UCE)
Economista (FCE-UCE)
Licenciado en Economía (FCE-UCE)
Profesor del Instituto Superior “Luis Napoleón Dillon”
Especialista en Métodos Estadísticos e Investigación de Operaciones
(CONCEPTO: Paradigmas del Saber)
iv
Pares académicos
Luis Alfredo Tipán Tapia

Ingeniero Comercial
Magister en Administración de Empresas – MBA PHD (c)
Docente del Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y de Comercio
Universidad de las Fuerzas Armadas –ESPE
(Informe Par Evaluador Externo: Anexo I)
Álvaro Carrillo Punina

Ingeniero Comercial
Master Internacional en Administración de Empresas - MBA PHD (c)
Docente del Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y de Comercio
Universidad de las Fuerzas Armadas –ESPE
(Informe Par Evaluador Externo: Anexo I)
v
Dedicatoria
A los Estudiantes:
Pasados, presentes y futuros de las Unidades

de Educación Superior y Tecnológica:
Universidad Central del Ecuador – UCE

Universidad Escuela Politécnica del Ejército - ESPE
Instituto Superior “Luis Napoleón Dillon”
A la Vida…
Los Autores
vi
Características Pedagógicas
Presentación
El presente trabajo pedagógico, constituye una propuesta encaminada a fomentar el

aprendizaje e interaprendizaje de la contabilidad de costos por parte del lector no
especializado, planteándose recomendaciones y estrategias para que el docente
pueda aplicarlas en su quehacer académico.
El estudio de la contabilidad de costos, como otras disciplinas del saber humano, se
orienta a desarrollar una comprensión integral de sus contenidos lo que conlleva a la
aplicación de metodologías de aprendizaje activo, cimentadas en modelos
pedagógicos orientados al constructivismo como una alternativa al desarrollo del
pensamiento. De tal manera que, las estrategias presentadas, en el modelo
constructivista de la educación, al perseguir este que el estudiante trasciende con su
comprensión y adquisición del conocimiento.
Se resalta además, que la Contabilidad de Costos es una disciplina técnica,
fundamentada en conocimientos teóricos de la Contabilidad General para la cual
existen pocos recursos didácticos y estrategias metodológicas que el docente pueda
utilizar de manera oportuna y eficaz.
En este contexto, la metodología de aprendizaje e interaprendizaje que se desarrolla
en el presente texto académico, se orienta en última instancia, mejorar la comprensión
por parte del lector facilitándose el conocimiento de diferentes temáticas relacionadas
con la contabilización de los factores del costo.
Así, el beneficio del presente texto académico, pretende mejorar el proceso y
dinámica del aprendizaje e interaprendizaje.
Fundamentación teórica
La administración, como la disciplina encargada de administrar los recursos de una

organización, y de tomar las decisiones que lleven a la empresa a buen recaudo,
necesita de otra disciplina que le permita determinar la factibilidad en aspectos
económicos. En este campo entra la contabilidad de costos.
vii
La contabilidad de costos consiste, según flores Cisneros en una serie de

procedimientos tendientes a determinar los costos de un producto y de las distintas
actividades que se requieren para su fabricación y distribución, así como planear y,
medir la ejecución de su trabajo.
Al tratarse de procedimientos estandarizados, es necesario que el estudiante tenga

noción de proceso a seguir, y que ante todo, pueda comprender la lógica del
procedimiento, por esto, el modelo pedagógico que acoge es el constructivista, del
cual se extraen, se aplican y se acoplan las estrategias metodológicas para el
conocimiento de los sistemas de costos industriales.
En tal situación, los propósitos del texto académico intitulado “Contabilidad de
Costos para MIPYMES de Transformación – Parte I”; se sintetizan en los siguientes
aspectos:
 Fomentar el aprendizaje y la comprensión de los sistemas de contabilidad

utilizados en MIPYMES de Transformación.
 Evaluar el aprendizaje en base a la capacidad del estudiante de aplicar los

conocimientos enseñados por el docente.
 Analizar e interpretar, económica y financieramente, los resultados de la

estructura de costos que caracteriza la actividad económica de las PYMES de
Transformación.
Características pedagógicas
La primera edición digital incorpora aspectos pedagógicos clave para el proceso de
aprendizaje e interaprendizaje fundamentados en objetivos y resultados de
aprendizaje orientados a la resolución de situaciones problémicas de caso con lo que
se mejora la comprensión del estudiante y facilita la aplicación de la práctica docente.
viii
Titulares
Como un aporte al discernimiento de las diferentes temáticas que se tratan en cada

uno de los capítulos del texto académico, éstos se inician con un titular que se basa
en una problemática económica propia de la actividad económica de las PYMES de
Transformación. Cada titular deberá ser confrontado con la realidad actual de la
dinámica económica microempresarial con el propósito de generar una conciencia
crítica entre los involucrados.
Objetivos de aprendizaje (OA)
1. Reforzar el conocimiento y la comprensión del costeo por procesos de

producción en actividades microempresariales de transformación en
lectores interesados en la disciplina.
2. Promover la utilización de estrategias metodológicas que integren al lector

en los procedimientos teórico-práctico del costeo por procesos de
producción en actividades microempresariales de transformación.
3. Dotar al facilitador de una metodología referencial para mejorar la

transmisión de conocimientos teórico-prácticos en el estudio del Sistema de
Costos por Procesos de Producción para MIPYMES de transformación.
¿Para qué sirven las unidades de estudio?
Como un complemento del cumplimiento de los objetivos de aprendizaje (OA), la

metodología de aprendizaje del texto académico plantea los posibles impactos que
tendrán las diferentes unidades de estudio en la “vida profesional” (en los campos
de la Contabilidad, la Administración y Economía) y en la “vida personal” (en
relación a las actividades cotidianas, la toma de decisiones y administración de
recursos).
ix
Aproximación teórica-conceptual
Tiene relación con los lineamientos teóricos, conceptuales y metodológicos

relacionados con las temáticas que tratan cada una de las unidades de estudio; se
relaciona, principalmente con fuentes secundarias de información, y eventualmente,
con ciertas fuentes primarias de información (en la sistematización de casos
concretos de la gestión de las PYMES de transformación en las ramas de actividad
económica de la “Economía Social y Solidaria” en el Ecuador, por ejemplo).
Evaluación de los aprendizajes
La evaluación de los aprendizajes se propone como una forma de constatar el grado

de cumplimiento de los objetivos de aprendizaje propuestos; para lo cual se propone
aplicar pruebas de evaluación cualitativas o instrumentos de avaluación
cuantitativos.
En el primer caso, se procede con la observación y seguimiento teórico y conceptual

de los contenidos de estudio orientados a fomentar el análisis y síntesis, generando
reflexión y crítica respecto de la situación problémica de evaluación.
En el segundo caso, la evaluación se fundamenta en la capacidad de razonamiento

lógico y comprensión de los procesos y procedimientos mensurables que devienen
de la evaluación de los aprendizajes.
Ejercicios de aplicación práctica
A partir de situaciones problémicas concretas o de caso, se plantean diferentes

ejercicios de aplicación práctica para reforzar el aprendizaje para que el lector, a
partir del razonamiento lógico y verbal referente a los aspectos teórico-
conceptuales, pueda aplicar y resolver correctamente la Contabilidad de Costos
mediante el discernimiento de la clase y características de los costos, rubros y
x
cuentas del costo de producción según tipos y clases de las pequeñas y medianas
empresas, en base al análisis rápido de sus operaciones, desarrollando así la
generación de conocimiento significativo.
xi
Tabla de Contenidos
Capítulo 1: sistema de costos contable por procesos de producción, 1
Capítulo 2: costos conjuntos, 74
Capítulo 3: costos estándar, 179
Anexos, 221
Anexo I: Criterios de Pares Académicos, 221
Anexo II: Urkund Analysis Result, 226
Anexo III: ISBN - Cámara Ecuatoriana del Libro, 233
Derechos de Autor – Instituto de Ecuatoriano de Propiedad

Intelectual – IEPI 234
Referencias de consulta, 235
Bibliografía, 235
xii
Contenido
PARTE II ............................................................................................................................................... i
UNIDAD UNO ..................................................................................................................................... 1
SISTEMA DE COSTOS CONTABLE POR PROCESOS DE Producción ....................................... 1
Titular: Costeo por procesos...................................................................................................... 1
ALCANCE DE LA UNIDAD UNO .............................................................................................. 2
Objetivos de Aprendizaje (OA) .................................................................................................. 2
APROXIMACIÓN TEÓRICA Y CONCEPTUAL ...................................................................... 3
El sistema de los costos por procesos............................................................................................. 3
Informe de cantidades / Producción equivalente ............................................................................ 4
Valoración de los inventarios finales de la producción en proceso................................................ 5
Pasos para el costeo por procesos .................................................................................................. 7
APRENDIZAJE DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS DE PRODUCCIÓN .... 8
Preguntas para argumentación y reflexión crítica .......................................................................... 8
EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA......................................................................... 15
Sistema de costos por procesos .................................................................................................... 15
Caso I: .......................................................................................................................................... 15
Un solo producto, una sola fase, un solo período sin inventarios iniciales .................................. 15
Caso II: ......................................................................................................................................... 26
Costos por procesos: un solo producto, dos fases de producción, un solo período, sin inventarios
iniciales ........................................................................................................................................ 26
Caso III: ........................................................................................................................................ 38
Costos por procesos: un solo producto, tres fases de producción, un solo período, sin inventarios
iniciales ........................................................................................................................................ 38
Caso IV: ....................................................................................................................................... 57
Costos por procesos: un solo producto, dos fases de producción, un solo período, con inventarios
iniciales y finales .......................................................................................................................... 57
Ejercicios propuestos: .................................................................................................................. 67
Caso I: ...................................................................................................................................... 67
Caso II: ..................................................................................................................................... 67
Caso III: .................................................................................................................................... 69
xiii
Contenido
Caso IV: ................................................................................................................................... 71

UNIDAD DOS .................................................................................................................................... 74
COSTOS CONJUNTOS...................................................................................................................... 74
Titular: Procesos de manufactura............................................................................................ 74
ALCANCE DE LA UNIDAD DOS ............................................................................................ 75
Objetivos de Aprendizajes (OA) .......................................................................................... 75
APROXIMACIÓN TEÓRICA Y CONCEPTUAL .................................................................... 76
Costos conjunto ............................................................................................................................ 76
Actividades típicas. ...................................................................................................................... 76
Co-productos y subproductos ....................................................................................................... 77
Análisis, control y registros contables.......................................................................................... 77
Empresas que elaboran un solo producto. .................................................................................... 78
Empresas que elaboran más de un producto diferente. ................................................................ 79
Producción cíclica o por turnos, de varios artículos. .................................................................... 79
Producción simultánea de varios artículos, a partir de diferentes materias primas. ..................... 79
Producción simultánea de varios artículos de primera y segunda clases, a partir de una misma
materia prima. .............................................................................................................................. 80
Contabilización de los subproductos ............................................................................................ 80
APRENDIZAJE DE LOS COSTOS CONJUNTOS.............................................................. 85
Método para la distribución de los costos conjuntos:................................................................... 85
Método del precio de venta .......................................................................................................... 85
Métodos alternativos de asignación de los costos conjuntos. ...................................................... 88
Métodos para asignar costes conjuntos: ....................................................................................... 89
Irrelevancia de los costes conjuntos en la toma de decisiones ..................................................... 90
Proceso de producción conjunta ................................................................................................... 91
Métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos. .................................................... 91
Ejercicios demostrativos ............................................................................................................. 92
1.- Método de costeo, considerando el número de unidades producidas. ................................. 100
EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA....................................................................... 101
Costos conjuntos ........................................................................................................................ 101
Caso I: ........................................................................................................................................ 101
xiv
Contenido
Tercer método: analítico o de asignación de puntos (porcentajes)............................... 107

EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA....................................................................... 110
Costos conjuntos ........................................................................................................................ 110
Ejercicio N.- 1: ........................................................................................................................... 110
Ejercicio N° 2 ............................................................................................................................. 135
Ejercicio N° 3 ............................................................................................................................. 159
Ejercicios propuestos ................................................................................................................. 176
Ejercicio N° 1 ............................................................................................................................. 176
EJERCICIO N° 2:........................................................................................................................... 177
EJERCICIO N° 3 ....................................................................................................................... 178
UNIDAD TRES ................................................................................................................................. 179
COSTOS estándar .................................................................................................................... 179
Titular: La técnica de costos estándar ................................................................................... 179
ALCANCE DE LA UNIDAD TRES ........................................................................................ 180
Objetivos de Aprendizajes (OA) ............................................................................................ 180
APROXIMACIÓN TEÓRICA Y CONCEPTUAL .................................................................. 181
Contabilidad y costeo estándar ................................................................................................... 181
Costeo estándar predeterminado ................................................................................................ 182
Definición................................................................................................................................... 182
Importancia ................................................................................................................................ 182
Características ............................................................................................................................ 182
Determinación del costo estándar .............................................................................................. 183
Ventajas del costeo estándar ...................................................................................................... 183
Proceso de implantación del costeo estándar ............................................................................. 184
Formulación de la hoja de costo estándar .................................................................................. 185
Desviación entre los costos estándar y los costos reales ............................................................ 186
Mecánica controlable de los costos estándar. ............................................................................. 187
Determinación de los estándares .............................................................................................. 188
El sistema de costos estándar .................................................................................................... 190
APRENDIZAJE DEL COSTEO ESTÁNDAR ....................................................................... 191
Cálculo de las variaciones: ......................................................................................................... 191
xv
Contenido
Contabilización de los costos estándar: ...................................................................................... 191

1. Registro Parcial .............................................................................................................. 191
2. Registro Combinado....................................................................................................... 191
Tipos de costo estándar. ............................................................................................................. 191
Objetivos de los costos estándar circulantes. ............................................................................. 192
Ventajas de los costos estándar: ................................................................................................. 192
Desventajas de los costos estándar: ............................................................................................ 192
Tipos de estándares: ................................................................................................................... 193
Las variaciones de los estándares ............................................................................................... 193
Ejercicio demostrativo................................................................................................................ 194
EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA ......................................................................... 208
Control de Costos Estándar .................................................................................................... 208
Ejercicio N° 1 .......................................................................................................................... 208
Anexos ........................................................................................................................................ 221
Anexo I: Criterio de Pares Académicos............................................................................. 221
Anexo II: Urkund Analysis Result, ...................................................................................... 226
Anexo III: ISBN - Cámara Ecuatoriana del Libro ............................................................... 233
Derechos de Autor – Instituto de Ecuatoriano de Propiedad Intelectual – IEPI ........................ 234
Referencias de consulta ............................................................................................................. 235
Bibliografía .................................................................................................................................... 235
xvi
Introducción
El estudio y aplicación de los sistemas de costos, sean éstos: por órdenes de producción y/o
por procesos; costos conjuntos y/o estándares, implica el desarrollo de metodologías y
procedimientos técnico-operativos, que faciliten el tratamiento, interpretación y análisis
económico de los elementos del costo (Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y Costos
Indirectos de Fabricación) y el sistema de costeo que se ajuste a la actividad económica típica
microempresarial; lo que permitirá a los gestores de la producción e cualquier escala
empresarial, optimizar al máximo los recursos y trabajo humano para ofertar productos de
calidad y excelencia.
En el caso de la profesión contable en general, y de la contabilidad de costos en particular,

cabe señalar que las necesidades o demandas han cambiado radicalmente desde que el mundo
se ha convertido en la aldea global, lo que esta a su vez, ha determinado especiales necesidades
de prestadores de servicios; así: administradores, financieros y expertos en los sistemas de
información contable. Se requieren entonces, que los profesionales desarrollen especiales
destrezas, obtengan altísimas capacidades tecnológicas y construyan una competitividad que
ya rebasa la frontera de cada país, exteriorizándose hacia los mercados nacionales e
internacionales.
En tal situación, la contabilidad de costos aplicados a las actividades productivas

microempresariales, se orienta a entender, analizar y controlar sistemas de información
financiera y económica, con el propósito de establecer información comparada que pueda ser
razonablemente interpretada a la luz de los intereses locales y determinar las conveniencias
comerciales y políticas para la toma de decisiones de manera oportuna y eficaz.
En este contexto, el presente texto académico, se orienta al estudio del tratamiento de los
elementos del costo y de las aplicaciones de caso, en actividades microempresariales de
transformación, de acuerdo a una metodología de aprendizaje e interaprendizaje que facilita
la comprensión y análisis interpretativo de sus resultados.
XVII
UNIDAD UNO
SISTEMA DE COSTOS CONTABLE POR

PROCESOS DE Producción
TEORÍA DEL COMPORTAMIENTO
INDIVIDUAL
Titular: Costeo por procesos
En el costeo por procesos, el costo unitario de un producto o servicio se obtiene a

partir de la asignación de los costos totales a muchas unidades similares o
idénticas, suponiendo que cada unidad recibe la misma cantidad de cada costo.
Este sistema de costos supone, al mismo tiempo, que las unidades a costear
comparten todos los procesos productivos.
En el costeo por procesos, el costo unitario de un producto o servicio se obtiene a

partir de la asignación de los costos totales a muchas unidades similares o
idénticas, suponiendo que cada unidad recibe la misma cantidad de cada costo.
Este sistema de costos supone, al mismo tiempo, que las unidades a costear
comparten todos los procesos productivos.
1
ALCANCE DE LA UNIDAD UNO
Objetivos de Aprendizaje (OA)

OA1 Comprender el comportamiento del consumidor y sus
diversas alternativas a sus decisiones. Estudiando a la
administración de los materiales e inventarios, de las materias
primas en la entrada del sistema de producción.
OA2 Realizar los pronósticos de demanda que apoyen las decisiones

del diseño, la planificación y programación de las operaciones de
fabricación de la empresa.
OA3 Desarrollar el diseño de productos y la selección de procesos,
tanto de manufacturas, como de la prestación de servicios, haciendo
énfasis en la gerencia de los procesos.
Para qué sirve la Unidad Uno:
En su vida profesional. Aplicar los conocimientos referentes al manejo de

materiales dentro de los procesos productivos.
Contabilidad. Asegurar que las actividades reales se ajustan a las

planificadas, estableciendo estándares, midiendo resultados actuales,
comparando resultados con estándares y corrigiendo las desviaciones.
Administración y economía. Definir las características del producto y el

proceso de fabricación, calculando el costo de fabricación, pronosticando
las ventas, planificando y programando la producción.
En su vida personal. lograr un mejor ajuste a la demanda y la optimización

de las relaciones con proveedores, socios, empresas, entre otros, así como
conocer más a fondo al potencial cliente para ofrecerle mejor los servicios
y productos que demanda.
2
Unidad Uno: Sistema de Costos Contable por Procesos de Producción
APROXIMACIÓN TEÓRICA Y CONCEPTUAL
El sistema de los costos por procesos
Definición
Este consiste en la acumulación de costos en departamentos, centros de

costos o procesos. El objetivo de este sistema es determinar cómo se
asignarán los costos a los diferentes procesos productivos, teniendo como fin
principal el cálculo del costo unitario de cada producto.
Este sistema de costos es ideal para empresas como departamentos de

ensamblaje. Inclusive en la institución financiera donde yo trabajaba, también
se utilizaba el sistema de costos por procesos como método de cálculo y
asignación de costos
Características
Las características principales de este sistema son las siguientes:
 Se acumulan los consumos en centros de costos Se tiene una cuenta

de Inventario en Proceso para cada centro de costo o departamento.
 El concepto de unidades equivalente se usa para determinar el
inventario en proceso.
 Los costos unitarios se determinan por departamento.
 Los costos unitarios y totales de cada departamento son calculados y
analizados a través del uso de informes de producción.
 Las materias primas iniciales se ubican en el primer departamento y
fluyen a través de cada departamento de la fábrica (Secuencial).
3
Para una adecuada comprensión del funcionamiento el Sistema de Costos por

Procesos, es necesario conocer la terminología afín a la temática para
identificar con solvencia el significado de: los informes de cantidades y costos
de producción y la denominada Producción Equivalente; así:
Informe de cantidades / Producción equivalente
El costo unitario de los productos terminados en un proceso, se obtiene

mediante la división del total de costos incurridos en el mismo proceso y en
un periodo determinado sobre el número de unidades producidas y terminadas
al cien por cien, en dicho periodo; en consecuencia, es necesario conocer en
detalle el número exacto de unidades terminadas durante el ejercicio en cada
uno de los procesos o departamentos, para lo cual es necesario presentar un
Informe de Cantidades de Producción al final del periodo.
La producción equivalente es el número de artículos que se terminarían si

todos los costos o esfuerzos del período se aplicaran exclusivamente a
terminar unidades. Dicho en otros términos: la medición del trabajo realizado
en un departamento en base a productos totalmente finalizados.
Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminación de la producción

en proceso, sea tanto inicial como final.
El cálculo del grado de terminación o de avance es competencia del ingeniero

de fábrica, no es tarea del administrador ni de contadores.
La valuación de los inventarios de las cuentas de proceso se efectúa utilizando

el concepto de producción equivalente.
4
Valoración de los inventarios finales de la producción en proceso
La producción equivalente o efectiva es la cantidad de unidades que se da por

acabados de cada proceso, pero teniendo en cuenta la fase del trabajo en el
que se encuentran con relación a su terminación. Por ejemplo: si existen 200
unidades al 50% de su acabado, equivaldrán a 100 unidades terminadas para
fines de su valoración.
Por lo general se busca la equivalencia para los tres elementos de materia

prima, mano de obra y gastos de fabricación. Pero en muchos casos el material
puede estar totalmente suministrado por lo que será necesario encontrar la
equivalencia para el costo de conversión.
Existen dos formas para calcular la equivalencia y son:

 Costo promedio; y,
 Costo o precio más antiguo.
Costo promedio
Consiste en valorizar al mismo precio, tanto el inventario que había al

principio del mes o periodo, como la propia producción del mes o periodo. Es
decir, no se toma en cuenta el grado de acabado del inventario inicial,
solamente a su importe se le adiciona los costos del periodo para obtener el
total de inversión en producción final del ciclo productivo. Luego el volumen
de producción trabajado está representado por las unidades en proceso al
principio, más los nuevos trabajos en el periodo, esta suma debe convertirse
a producción equivalente.
5
Costos a precio más antiguo
Consiste en valorizar la producción que resulte aplicando el precio del mes

anterior hasta cubrir el número de unidades equivalentes correspondientes al
inventario inicial y al resto de la producción se le aplicara el precio que
corresponde a las inversiones del propio mes como sigue:
 Se toma en cuenta la producción incluso lo que quedo del inventario

inicial y que corresponde a producción del presente ciclo, más la
producción puesta en trabajo en el mes y se resta la producción a
unidades no terminadas del inventario final, obteniendo así la producción
equivalente.
 Para una mejor comprensión realizaremos el siguiente mini resumen de
la producción equivalente o efectiva.
 Los productos en proceso más el inventario final, menos el inventario
inicial, nos brindad las condiciones para calcular la producción
equivalente o efectiva.
 Cabe aclarar que al realizar este proceso de cálculo, cada producción
podría presentar mermas normales o anormales.
 Mermas normales. Son desperdicios que se dan en el proceso, y como es
normal el gasto generado por estos desperdicio se lo lleva o carga al costo
de producción.
 Mermas anormales. Son desperdicios que se dan en el proceso por
descuido y generan una pérdida o gasto que se lo lleva o carga al gasto.
6
Pasos para el costeo por procesos
1. Sumarizar el flujo físico de las unidades a producir

2. Calcular producción en términos de unidades equivalentes
3. Calcular los costos de las unidades equivalentes
4. Su marizar los costos
5. Asignar los costos totales a las unidades completadas y a las unidades de
trabajo en proceso final (WIP).
7
APRENDIZAJE DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS DE PRODUCCIÓN
Preguntas para argumentación y reflexión crítica
1. Enumere y explique dos objetivos de la contabilidad de costos por procesos de

producción.
a) Determinar el costo de los productos elaborados aplicando correctamente las normas

de control interno con ética profesional.
b) Conocer los gastos en un proceso de producción y ventas para fijar adecuadamente

el precio de venta unitario de los productos eficientemente (Evitar gastos superfluos).
2. Indique a que elementos del costo de producción pertenecen los siguientes

enunciados:
 Pago de salarios a los trabajadores …... MOD

 Envases en la producción de leche …… CIF
 Cuero en la industria del calzado …… MPD
 Pago de control de calidad …… CIF
 Papel en la elaboración de cuadernos ……. MPD
3. características del sistema de costos por procesos de producción
 Apto para las empresas que producen en serie.
 El objeto del costo lo constituyen las fases por donde transita el producto o el
servicio, hasta que este concluya.
 Los elementos del costo serán directos y generales a las fases productivas, o procesos.
4. Inicia a partir de un programa de producción semanal, quincenal, mensual o
trimestral, según sea el caso.
 Inicia a partir del programa de producción semanal, quincenal, mensual, o trimestral

según sea el caso.
 Los costos se determinan por períodos regulares generalmente un mes; por tanto, los
costos parciales de las fases de los productos terminados.
8
 Se preparan informes de cantidades y de costos por cada fase e integrarlos con todas
las fases hasta su terminación.
4. El sistema de costos por producción de procesos tiene un funcionamiento

distinto a otros sistemas y esto se debe a sus características propias que son:
1. En la empresa existirán tantos departamentos productivos, como procesos sean

necesarios para terminar el producto que se está fabricando.
2. El proceso de producción es continuo, es decir, que los departamentos siempre

estarán operando aun cuando no exista un pedido de clientes.
3. También es necesario señalar que el proceso es cíclico, es decir, que los procesos de
producción se presentaran uno detrás de otro.
4. El costo unitario se calcula para un periodo determinado de tiempo, que puede ser un
mes, un semestre, un año, etc.
5. Que es producción equivalente
Es el resultado objetivo de relacionar cantidades de productos semi-elaborados en

función de unidades terminadas, a efectos de poder valorar debidamente la
producción de un período, Es decir, conocer la producción con respecto a los
materiales, mano de obra y costos generales, que se establece por los porcentajes de
elaboración o por el porcentaje que falta a cada elemento del costo para quedar
terminado, con respecto a la fase o departamento.
6. Sistema de Costos por Procesos.
Consiste en dividir el proceso productivo en partes o en una serie de fases por las
cuales pasan los materiales hasta llegar a ser artículos terminados. Se lo conoce
también como Sistema de Costos por Departamentos; se aplica para controlar la
fabricación de bienes obtenidos a través de procesos continuos, como por ejemplo
en industrias de productos químicos, textiles, harineros, ingenios azucareros, la
industria del cemento, embotelladoras, restaurantes, etc.
7. mediante un organizador gráfico explique las semejanzas y diferencias entre el

sistema de costos por órdenes de producción y el sistema de costos por
procesos de producción.
9
SEMEJANZAS
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
DE PRODUCCIÓN DE PRODUCCIÓN
* Son sistemas de control de costos de los * Son sistemas de control de costos de los
elementos del costo como la Materia Prima, elementos del costo como la Materia Prima,
Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación
* Es un proceso contable * Es un proceso contable
* Se basan en normas y principios como los PCGA, * Se basan en normas y principios como los PCGA,
NEC, NIIF, etc. NEC, NIIF, etc.
* Se rigen bajo leyes tributarias * Se rigen bajo leyes tributarias
DIFERENCIAS
* Ordenes de producción bajo pedido * La producción es continua, permanente (Nunca
* Lotes de producción se paraliza la producción), turnos rotativos de la
* La producción es heterogenea Mano de Obra Directa.
* Hay varios productos * La producción es homogenea y por fases
* Principal instrumento de control es la hoja de Costos * La Materia Prima sufre permanentes
* La Materia prima es facilmente identificable en transformaciones.
cualquier momento del proceso productivo * Se dificulta la identificación de la Materia Prima
* Para valorar las inversiones se utiliza la
producción equivalente
10
8. Ejercicio demostrativo
La empresa industrial “LORERAMP&LM” que produce un solo artículo, presenta la

siguiente información, referente al proceso de producción y ventas durante el año 2017:
1. Se vendieron 1.000 unidades a $ 9.000,00 cada uno.

2. Los costos de materiales directos mostraban un inventario inicial de $ 400.000,00.
3. Las compras de materiales directos durante el año fueron de $ 1’800.000,00 y el
inventario final fue de $ 200.000,00.
4. Los costos de mano de obra directa fueron de $ 470.000,00.
5. Los costos indirectos de fabricación fueron de $ 880.000,00.
6. El inventario final de producción en proceso fue $ 290.000,00.
 Materiales directos $ 140.000,00

 Mano de obra directa $ 86.000,00
 Costos indirectos de fabricación $ 64.000,00
7. El inventario inicial de artículos terminado fue de 200 unidades a razón de $ 3.600,00

cada unidad.
8. Los gastos de ventas fueron el 20% de las ventas totales, los gastos administrativos
el 15% y 10% los gastos financieros.
9. Durante el año se terminaron 1.000 unidades.
10. Los inventarios se valoran de acuerdo al método promedio.
Se pide:
a) Kardex de artículos terminado.

b) Elaborar el estado del Costo de Producción y Ventas.
c) Estado de resultados. V
11
EMPRESA INDUSTRIAL "LORERAMP&LM"

KARDEX
ARTÍCULO: XXX CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA:

MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO MÁXIMO: MÍNIMO:
RESPONSABLE:
FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

CANT. P/U P/T CANT. P/U P/T CANT. P/U P/T
1-ene INVENTARIO INICIAL 200 3600,00 720000,00
1-feb COMPRA 1000 3060,00 3'060.000,00 1200 3150,00 3'780.000,00
1-mar VENTA 1000 3150,00 3'150.000,00 200 3150,00 630000,00
12

ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
DEL_____ AL ________ DE _______2017
1. COSTO DE LA MATERIA PRIMA UTILIZADA 2.000.000,00

Inventario Inicial 400.000,00
(+) Compras Materia Prima Directa 1.800.000,00
(=) Materia Prima utilizada producción 2.200.000,00
(-) Inventario Final Materia Prima -200.000,00
2. COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 470.000,00
3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 880.000,00
(=) COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO 3.350.000,00
4. (+) Inventario Inicial de Productos en Proceso 0,00
5. COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN PROCESADA 3.350.000,00
(-) Inventario Final de producción en proceso -290.000,00
6. COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS 3.060.000,00
(+) Inventario Inicial de Artículos Terminados 720.000,00
7. COSTO TOTAL DE ARTÍCULOS TERMINADOS 3.780.000,00
(-) Inventario Final de Artículos Terminados -630.000,00
8. COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS 3.150.000,00
GERENTE CONTADOR
13

ESTADO DE RESULTADOS
DEL_____ AL ________ DE _______2017
1. VENTAS NETAS 9.000.000,00

Ventas 9.000.000,00
(-) Devolución en ventas 0,00
2. (-) COSTO DE VENTAS -3.150.000,00
3. (=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 5.850.000,00
4. (-) COSTO DE DISTRIBUCIÓN -4050000,00
Gastos Administrativos 1.350.000,00
Gasto Financieros 900.000,00
Gastos de Ventas 1.800.000,00
5. UTILIDAD DEL EJERCICIO 1.800.000,00
(-) 15% Participación Trabajadores -270.000,00
6. (=) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 1.530.000,00
(-) 22% Impuesto a la Renta -336.600,00
7. UTILIDAD ANTES DE RESERVAS 1.193.400,00
(-) RESERVAS 358.020,00
Legal 10% 119.340,00
Facultativa 10% 119.340,00
Estatutaria 10% 119.340,00
8. DIVIDENDOS PARA LOS ACCIONISTAS 835.380,00
GERENTE CONTADOR
14
EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA
Sistema de costos por procesos
Caso I:
Un solo producto, una sola fase, un solo período sin inventarios iniciales
1.- La Empresa Industrial “LUIALBER” empieza sus operaciones con los siguientes
valores: Maquinaria $ 10.000,00 y Bancos $ 10.000,00 y presenta la siguiente información
sobre las inversiones durante el mes de septiembre:
 Materia prima $ 5.000,00

 Mano de obra $ 3.000,00
 Costo indirectos de fabricación $ 2.000,00
2.- Durante el período se inició la producción de 500 unidades del artículo “B”; al finalizar
el mes se terminaron 400 unidades y 100 unidades quedaron en proceso al 100% en Materia
Prima; 80% en Mano de Obra y 60% en Costos Indirectos de Fabricación.
3.- Se vendieron el 80% de las unidades del artículo “B” con el 90% de Utilidad Bruta.
Se pide:
 Informe de cantidad
 Asignación e informe de costos
 Registros contables
 Estado de costos de producción
 Estado de resultados
15
EMPRESA INDUSTRIAL LUIALBER

ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
DEL 1° DE SEPTIEMBRE DEL 2017 EN U.S.D
ACTIVOS
CORRIENTE 10.000,00
Bancos 10.000,00
NO CORRIENTE 10.000,00
Maquinaria 10.000,00
TOTAL ACTIVO 20.000,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 0,00
--------- 0,00
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
TOTAL PASIVO 0,00
PATRIMONIO 20.000,00
Capital Social 20.000,00
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 20000,00
GERENTE CONTADOR
16
INFORME DE CANTIDAD
Transferencia y recibidas fase anterior -----

TOTAL 500
Terminadas y Transferidas 400
En proceso 100
MATERIA PRIMA 100%
MANO DE OBRA 80%
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 60%
Dañadas -----
TOTAL 500
17
INFORME DE COSTOS
18
ASIGNACIÓN DE COSTOS
COSTOS FASE UNO:
A) ARTÍCULOS TERMINADOS 8239,13

400 * 20,59782609 = 8239,13
B) PRODUCTOS EN PROCESO 1760,87

Materia Prima 100(100%) = 100*10 = 1000,00
Mano de Obra 100(80%) = 80*6,25 = 500,00
Costos Indirectos de fabricación 100(60%) = 60*4,347826087 = 260,87
TOTAL COSTOS ASIGNADOS FASE 1 1760,87 10000,00
19
EMPRESA INDUSTRIAL LUIALBER

LIBRO DIARIO
DEL 1° AL 31 DE SEPTIEMBRE DEL 2017 EN U.S.D
FOLIO N° 1
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
SEPTIEMBRE -1
Bancos 10000,00
Maquinaria 10000,00
a) Capital Social 20000,00
V/R BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL
SEPTIEMBRE -2
Inventario de Materia Prima 5000,00
Mano de Obra 3000,00
Costos Indirectos de Fabricación 2000,00
a) Bancos 10000,00
V/R INVERSIONES DEL PERÍODO
SEPTIEMBRE -3
Inventario Producción en Proceso Fase 1 10000,00
MATERIA PRIMA 5000,00
MANO DE OBRA 3000,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 2000,00
a) Inventario de Materia Prima 5000,00
V/R COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO F1
SEPTIEMBRE -4
Inventario de Artículos Terminados 8239,13
400 * 20,59782609 c/u 8239,13
a) Inventario de Productos en Proceso Fase 1 8239,13
V/R TRANSF. DE COSTOS A ARTÍCULOS TERM.
SEPTIEMBRE -5
Bancos 13901,06
Impuesto Retenido 1% Impuesto a la Renta 125,23
a) Ventas 12523,48
IVA en Ventas 1502,82
V/R VENTA DEL PERÍODO
SEPTIEMBRE -6
Costo de Ventas 6591,30
a) Inventario de Artículos Terminados 6591,30
320 * 20,59782609 c/u 6591,3
V/R VENTA AL COSTO
SEPTIEMBRE -7
Ventas 12523,48
a) Costo de Ventas 6591,30
Utilidad Bruta en Ventas 5932,18
V/R UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Y CIERRE
DEL PERÍODO.
TOTAL $ 81380,21 81380,21
20
EMPRESA INDUSTRIAL LUIALBERT

LIBRO MAYOR
BANCOS MAQUINARIA CAPITAL SOCIAL

10000,00 10000,00 10000,00 20000,00
13901,06 10000,00 20000,00
23901,06 10000,00
13901,06
INVENTARIO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS FABRIC.

5000,00 5000,00 3000,00 3000,00 2000,00 2000,00
INV.PROD.PROC.FASE 1 INV.ARTÍCULOS TERMINADOS IMP.RTE.1% IMP.RENTA

10000,00 8239,13 8239,13 6591,30 125,24
10000,00 8239,13 1647,83 125,24
1760,87
VENTAS IVA EN VENTAS COSTO DE VENTAS

12.523,48 12.523,48 1502,82 6591,30 6591,30
1502,82
UTILIDAD BRUTA EN VENTA

5932,18
5932,18
21

BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL 31 DE SEPTIEMBRE DEL 2017 EN U.S.D
SUMAS SALDOS
N° CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 Bancos 23901,06 10000,00 13901,06 0,00
2 Maquinaria 10000,00 0,00 10000,00 0,00
3 Capital Social 0,00 20000,00 0,00 20000,00
4 Inventario Productos en Proceso fase 1 10000,00 8239,13 1760,87 0,00
5 Inventario Artículos T erminados 8239,13 6591,30 1647,83
6 Impuesto Retenido 1% Impuesto Renta 125,24 0,00 125,24 0,00
7 IVA en Ventas 0,00 1502,82 0,00 1502,82
8 Utilidad Bruta en Ventas 0,00 5932,18 0,00 5932,18
TOTAL 52265,43 52265,43 27435,00 27435,00
GERENTE CONTADOR
22

KARDEX
ARTÍCULO: "B" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: UNIDAD

MÉTODO DE VAL: PROMEDIO MÁXIMO: MÍNIMO:
RESPONSABLE:

CANT. P/U P/T CANT. P/U P/T CANT. P/U P/T
SEPT Productos Terminados 400 20,59782609 8239,13 400 20,59782609 8239,13
SEPT Venta ( 320 20,59782609 6591,30 80 20,59782609 1647,83
PV= CU + % UTIL VENTAS = P V * CANTIDAD

PV= 20,59782609 + 90%(20,59782609) VENTAS = 39,13586957 * (400*80%)
PV= 20,43950081 + 18,538 VENTAS = 39,1359 * 320
PV= 39,13586957 VENTAS = 12523,5
23

DEL MES DE SEPTIEMBRE DEL 2017 EN USD
1. VENTAS NETAS 12.523,48

Ventas 12.523,48
2. (-) COSTO DE VENTAS -6.591,30
3. (=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 5.932,18
4. (-) COSTO DE DISTRIBUCIÓN 0,00
Gastos Administrativos 0,00
Gasto Financieros 0,00
Gastos de Ventas 0,00
5. UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.932,18
GERENTE CONTADOR
24

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVOS
CORRIENTE 17.435,00
Bancos 13.901,06
Inventario Productos en proceso Fase 1 1.760,87
Inventario Artículos Terminados 1.647,83
Impueto Retenido 1% impuesto a la Renta 125,24
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 1502,82
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
TOTAL PASIVO 1502,82
Utilidad del Ejercicio 5.932,18
GERENTE CONTADOR
25
Caso II:
Costos por procesos: un solo producto, dos fases de producción, un solo

período, sin inventarios iniciales
La empresa industrial MERMELADAS S.A. presenta la siguiente información del mes de

Septiembre:
1. Se inicia la producción de 5000 unidades de mermeladas de la fase uno, de las cuales

se terminan y transfieren a la fase dos 4700 unidades quedando en proceso 300
unidades al 100% en Materia Prima y 50% en Mano de Obra y Cotos Indirectos de
Fabricación. En la fase dos se procesan las 4700 unidades recibidas de la fase uno y
se terminan 4500 unidades, 100 unidades quedan al 50% en Mano de Obra y Costos
Indirectos de Fabricación y 100 unidades se dañan sin ningún valor de recuperación.
2. Inversión del período en USD:
ELEMENTOS FASE UNO FASE DOS

MATERIA PRIMA 1000,00 0,00
MANO DE OBRA 400,00 500,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 600,00 700,00
TOTAL 2000,00 1200,00
3. Se venden 400 mermeladas con el 100% de Utilidad Bruta.
Se pide:
1. Informe de cantidad
2. Realizar la asignación de costos.
3. Registros contables.
4. Elaborar el estado de costo de producción y ventas.
5. Elaborar el estado de resultados.
26
INFORME DE CANTIDAD
CONCEPTO FASE UNO FASE DOS

Inventario Inicial ------ ------
Inicio en el Periodo 5000 ------
Transferencia y recibidas fase anterior ----- 4700
TOTAL 5000 4700
Terminadas y Transferidas 4700 4500
En proceso 300 100
MATERIA PRIMA 100%
MANO DE OBRA 60% 50%
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 60% 50%
Dañadas ----- 100
TOTAL 5000 4700
27
INFORME DE COSTOS
28
COSTOS FASE UNO:
A) ARTÍCULOS TERMINADOS Y TRANSFERENCIA FASE 2 1903,11

4700 * 0,4049180328 = 1903,11
B) PRODUCTOS EN PROCESO FASE 1 96,89

Materia Prima 300(100%) = 300*0,20 = 60,00
Mano de Obra 300(60%) = 180*0,08196721311 = 14,75
29
INFORME DE COSTOS
30
A) ARTÍCULOS TERMINADOS FASE 2 3048,55

4500 * 0,6774558290 = 3048,55

Mano de Obra 100(50%) = 50*0,1098901099 = 5,49
Costos Indirectos de Fabricación 100(70%) = 50*0,1538461538 = 7,69
Recibidos fase 1 100(100%) = 100*0,4137195652 = 41,37
EMPRESA INDUSTRIAL "MERMELADAS S.A."

KARDEX
ARTÍCULO: "MERMELADAS" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: UNIDAD

RESPONSABLE:

CANT P/U P/T CANT P/U P/T CANT. P/U P/T
SEPT Productos Terminados 4500 0,677455829 3048,55 4500 0,677455829 3048,55
SEPT Venta ( 4000 0,677455829 2709,82 500 0,677455829 338,73

PV= 0,677455829 + 100%(0,677455829) VENTAS = 1,3549117 * 4000
PV= 0,677455829 + 0,677 VENTAS = 5419,65
PV= 1,354911658
31
EMPRESA INDUSTRIAL “MERMELADAS S.A.”

LIBRO DIARIO
FOLIO N° 1
SEPTIEMBRE -1
FASE 1 1000,00
Mano de Obra 900,00
FASE 1 400,00
FASE 2 500,00
FASE 1 600,00
FASE 2 700,00
a) Bancos 3200,00
SEPTIEMBRE -2
MANO DE OBRA 400,00
Mano de Obra 400,00
SEPTIEMBRE -3
MANO DE OBRA 500,00
a) Mano de Obra 500,00
SEPTIEMBRE -4
a) Inventario Producción en Proceso Fase 1 1903,11
4700 * 0,4049180328 c/u 1903,11
V/R TRANSF. COSTOS FASE 1 A LA FASE 2
SEPTIEMBRE -5
4500 * 0,677455892 c/u 3048,55
SEPTIEMBRE -6
Bancos 6015,81
a) Ventas 5419,65
PASAN: $ 17421,67 17421,67
32

LIBRO MAYOR

1000,00 1000,00 900,00 400,00 1300,00 600,00
500,00 700,00
900,00 900,00 1300,00 1300,00
BANCOS INV.PROD.PROC.FASE 1 INV.PROD.PROC.FASE 2

6015,81 3200,00 2000,00 1903,11 1200,00 3048,56
6015,81 3200,00 96,89 1903,11
2815,81 3103,11 3048,56
54,55
INV.ART. TERMINADOS IMP.RET.1%IMP.RENTA VENTAS

3.048,56 2.709,82 54,20 5419,65 5419,65
338,74 54,20
12% IVA EN VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTA

650,36 2709,82 2709,82 2709,83
650,36 2709,83
33

SUMAS SALDOS
N° CUENTAS
1 Bancos 6015,81 3200,00 2815,81 0,00
5 12% IVA en Ventas 0,00 650,36 0,00 650,36
7 Inventario de Artículos T erminados 3048,56 2709,82 338,74 0,00
TOTAL 14221,68 14221,68 3360,19 3360,19
GERENTE CONTADOR
34

1. COSTO DE LA MATERIA PRIMA UTILIZADA 1.000,00

FASE 1 1.000,00
2. COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 900,00
FASE 1 400,00
FASE 2 500,00
FASE 1 600,00
FASE 2 700,00
4. (=) COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO 3.200,00
FASE 1 2.000,00
FASE 2 1.200,00
(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso 0,00
5. COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN PROCESADA 3.200,00
(-) Inventario Final de producción en proceso -151,44
FASE 1 96,89
FASE 2 54,56
6. COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS 3.048,56
(+) Inventario Inicial de Artículos Terminados 0,00
7. COSTO TOTAL DE ARTÍCULOS TERMINADOS 3.048,56
(-) Inventario Final de Artículos Terminados -338,74
8. COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS 2.709,82
GERENTE CONTADOR
35


Ventas 5.419,65
4. (-) COSTO DE DISTRIBUCIÓN 0,00
GERENTE CONTADOR
36

ACTIVOS
CORRIENTE 3.360,19
Bancos 2.815,81
Inventario Productos en proceso Fase 1 96,88
Inventario Artículos Terminados 338,74
NO CORRIENTE 0,00
------ 0,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 650,36
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
TOTAL PASIVO 650,36
PATRIMONIO 2.709,83
Utilidad Retenida mes de Septiembre 2.709,83
GERENTE CONTADOR
37
Caso III:
Costos por procesos: un solo producto, tres fases de producción, un solo

período, sin inventarios iniciales
La información corresponde a la Pequeña Empresa Industrial "Vida Sana" al 31 de marzo

del 2017; elabora un solo producto y lo obtiene a través de tres procesos; usa materiales
solamente en el primer proceso, estos son de naturaleza volátil por lo que se identifica
unidades perdidas en todos los procesos por los cuales pasan hasta ser artículos terminados;
entonces, tipificando el caso tenemos:
- Un solo producto
- Tres procesos de producción
- Uso de materiales solamente en el primer proceso.
- Unidades perdidas en procesos posteriores al primero, por evaporación de materiales.
El presente ejercicio parte desde el envío de materiales para comenzar las unidades en el
Proceso I, se supone que en la bodega de los mismos tenemos las existencias suficientes; los
obreros se encuentran en los talleres y poseemos los servicios necesarios para concretar los
procesos productivos; la información es la siguiente:
Datos Proceso I Proceso II Proceso

III
Cantidades
Unidades comenzadas en el ejercicio 6.500 -O- -0-

Unidades recibidas del proceso anterior -O- 5.500 4.800
Unidades terminadas y Transí. Art. Term. -O- - O- 4.000
Unidades .terminadas y retenidas 200 -O- 100
Unidades perdidas en producción 100 150 200
Costos:
Materiales 8.700,00 -O- -0-
Mano de Obra 6.400,00 5.300,00 4.200,00
Costos de Fabricación 4.800,00 3.600,00 2.500,00
38
% Fabricación
Materiales 100% -O- -0-

Mano de Obra 80% 70% 60%
Costos de Fabricación 70% 60% 50%
Con los datos anteriores, elaborar los diferentes informes para conocer cantidades de
producción, costos unitarios por cada elemento y en los distintos procesos, hasta llegar a los
registros contables a nivel de Libro Diario, conociendo que se realizan ventas de 3.700
unidades a $ 11,50 cada una.
EMPRESA INDUSTRIAL "LA VIDA SA"

INFORME DE CANTIDADES DE PRODUCCIÓN
Al 31 de enero del 2017
Detalle Proceso I Proceso 11 Proceso III

1.- Unidades por distribuir:
Comenzadas durante el ejercicio ......... 6.500 -0- -0-
Recibidas del Proceso Anterior ........... -0- 5.500 4.800
Total ........................................... 6.500 5.500 4.800
2.- Distribución de unidades:
Terminadas y transferidas .................. 5.500 4.800 4.000
Terminadas y retenidas .................. 200 -0- 100
Perdidas en producción ................... 100 150 200
Materiales En proceso 100% 0% 0%
Mano de Obra 80% 700 70% 550 60% 500
Costos de Fabricación 700
70% 60% 50%
Total ...................................................... 6.500 5.500 4.800
Para familiarizarnos con ciertos aspectos, no está por demás repetir algunas explicaciones
que permitan comprender mejor los conceptos y valores del cuadro anterior; por lo tanto,
observemos que:
 Los totales de la parte superior, "Unidades por distribuir", son iguales a los totales de
la parte inferior, "Distribución de unidades".
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 Los porcentajes de fabricación indican el grado de terminación de las unidades en

proceso, en cuanto a Materiales, Mano de Obra y Costos de Fabricación, por cada
uno de los procesos.
 Las unidades terminadas y transferidas del proceso I, constituyen materias primas

para el proceso II; puede verse como las 5.500 unidades terminadas en el proceso I,
figuran como recibidas (materias primas) en el proceso II; a su vez, las 4.800
unidades terminadas en el proceso II, figuran como recibidas (materias primas) en el
proceso III; finalmente, de este último, se transfiere como artículos terminados al
inventario de su mismo nombre, 4.000 unidades.
 Las "Unidades Terminadas y Retenidas" se refiere a lotes de productos que están

terminados al cien por cien en cada uno de los procesos en los cuales aparecen; dichos
lotes no han sido transferidos al siguiente proceso o a Artículos Terminados debido
al corte de operaciones por la finalización del periodo de costeo (mensual), por lo
cual permanecen en los procesos correspondientes como inventario final de
Producción en proceso; estas unidades pueden existir o no, quizá en unos procesos
si, en otros no.
 Las restantes cantidades que constan en la zona "Distribución de Unidades",

obedecen a los datos proporcionados, de suerte que no constituye ningún problema
ubicar las mismas, en los rubros correspondientes.
 Las unidades que según el ejemplo se pierden por evaporación (mermas), figuran en
el informe con la finalidad de justificar las mismas y cuadrar las zonas respectivas,
en adelante ya no se las toma en cuentas para los siguientes pasos del ejercicio.
 Las cantidades de unidades en proceso se encuentra por simple diferencia,

conociendo, como ya se ha dicho, que los totales de la parte inferior deben ser iguales
a los de la parte superior.
Para calcular el número de unidades realmente producidas en el periodo y los consecuentes

costos unitarios, debemos elaborar el conocido cuadro de Producción Equivalente; con base
en el mismo podemos decir que el número de unidades obtenido en esta empresa, a la fecha
indicada, es el siguiente:
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EMPRESA INDUSTRIAL "LA VIDA SA"
CUADRO DE PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Al 31 de enero del 2017
Proceso I
Materiales 5.500 + 200 + (700 x 1) = 6.400 Unid. Termi.
Mano de Obra 5.500 + 200 + (700 x 0.8) = 6.260 Unid. Termi.
Costos de Fabricación 5.500 + 200 + (700 x 0.7) ~ = 6.190 Unid. Termi.
Proceso II
Mano de Obra 4.800 + -O- + (550 x 0.7) = 5.185 Unid. Termi.
Costos de Fabricación 4.800 +-O- + (550 x 0.6) = 5.130 Unid. Termi.
Proceso III
Mano de Obra 4.000 +100 + (500 x 0.6) = 4.400 Unid. Termi
Costos de Fabricación 4.000 +100 + (500 x 0.5) = 4.350 Unid. Termi
El cuadro anterior es muy fácil de elaborarlo en cuanto a cálculos de unidades terminadas en

cada proceso y por elemento del costo; sin embargo, para comprender mejor, debemos
repetir ciertos análisis ya realizados, hasta lograr mentalizar cada uno de los pasos a ejecutar
para obtener las cantidades de producción equivalente, así por ejemplo:
De" acuerdo a los datos proporcionados, se desprende que el Proceso I recibió materiales
durante marzo (se entiende que son varias remesas durante el periodo señalado), para
elaborar 6.500 unidades de un Artículo "A"; de estas, termina y transfiere al Proceso II 5.500;
también termina y no alcanza a transferir por el cierre del periodo de costeo 200; se
evaporan 100 (unidades perdidas en producción a las cuales ya no se le toma en cuenta para
el resto del ejercicio), por diferencia encontramos que están en proceso 700, las cuales han
recibido todos los materiales para ser terminadas, esto significa que ya no se incluirá más
costos por materias primas, por tal motivo, se asume que también están terminadas en el cien
por cien; entonces, 5.500 terminadas y transferidas, más 200 terminadas y retenidas y más
700 incluidos todos los costos por materiales, tenemos 6.400 unidades terminadas por este
elemento.
Para Mano de Obra tenemos las 5.500 terminadas y transferidas, más 200 terminadas y
retenidas y las 700 intervenidas en el 80%, al aplicar este porcentaje tenemos 700 x 0.8 =
560 esta es la verdadera Producción Equivalente (significa que podemos asumir que se
terminó 560 unidades adicionales), de lo que se obtiene 5.500 terminadas y transferidas, más
200 terminadas y retenidas y más 560 equivalentes, total 6.260 unidades terminadas para
este elemento.
41
Los Costos de Fabricación han intervenido sobre las 700 unidades en el 70%, aplicando este
porcentaje tenemos 700 x 07 = 490 unidades equivalentes, de lo cual tenemos, 5.500
terminadas y transferidas, más 200 terminadas y retenidas y 490 de la equivalencia, total
6.190 unidades terminadas para el elemento Costos de Fabricación.
Como bien se puede apreciar, las unidades perdidas en producción han sido desechadas en
el cálculo de la Producción Equivalente, la misma que solamente muestra la producción
real o física del periodo, cuyas cifras son utilizadas para la presentación del siguiente
cuadro de costos unitarios, además de los costos totales que son proporcionados como
datos del ejercicio.
EMPRESA INDUSTRIAL "LA VIDA S.A."

CUADRO DE COSTOS UNITARIOS
Al 31 de enero de 2017
Proceso I
Materiales 8.700,00/6.400 = 1,35937

Mano de Obra 6.400,00 / 6.260 = 1,02236
Costos de Fabricación 4.800,00/6.190 = 0.77544
Total 3,15717
Proceso II
Mano de Obra 5.300,00 / 5.185 = 1,02217

Costos de Fabricación 3.600,00 / 5.130 = 0,70175
Total 1.72392
Proceso III
Mano de Obra 4.200,00 / 4.400 = 0,95454

Costos de Fabricación 2.500,00 / 4.350 = 0.57471
Total 1,52925
El cuadro anterior no merece mayor explicación, pues ya lo hemos realizado en los

problemas anteriores, mediante la división de costos totales sobre el número de unidades
producidas.
Una vez obtenidos todos los datos necesarios, procedemos a la presentación del
correspondiente Informe de Costos del periodo.
42
EMPRESA INDUSTRIAL "LA VIDA S. A."

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
Al 31 de Enero/9x
Detalle Proceso I Proceso !I Proceso III

C. Total C. Unit. C. Total C. Unit. C. Total C. Unit.
1. Costos por distribuir:
Del Proceso Anterior

Recibidos durante el periodo ...... -0-- 17.364,45 - 3,15717 23.854,13 - 4,96961
Costo Adíe. Unid. Perdidas ........ 0- -0--0- 0- 0.08852 0- 0,21607
Total del proceso anterior -0- -0- 17.364.45 3.24569 23.854.13 5.18568
De este proceso
Materiales 8.700,00 1,35937
Mano de Obra 6.400,00 1,02236 5.300,00 1,02217 4,200,00 0,95454
Costos de Fabricación 4.800.00 0.77544 3.600.00 0.70175 2.500.00 0.57471
Total de este proceso 19.900.00 3.15717 8.900.00 1 .72392 6.700.00 1.52925
Total este proceso + anterior 30.554.13 6.71493
2.Distnbución de costos: 6,71493
6,71493
Terminados y Transferidos -0-0,95454
Terminados y retenidos 0,57471
3,15717 4,96961 - 4,96961
En proceso
3,15717 0- 0,21607
De este proceso: 17.364,45 23.254,13 - 26.859,72
1,35937 -0-1,02217
Materiales 631,43 1,02236 0- 0,70175 671,50
Mano de Obra 951,60 0,77544 - -0-393,60 3,15717 -0-286,40
Costos de Fabricación 572,52 0--0- 231,60 0.08S52 143,68
Del proceso anterior 380,00 -0-- 1.736,47 2.484,80
Costo Adic. Unid, perdidas 0- 48.70 108.03
Total 19900 26264.50 30554.13
Algunas consideraciones sobre el Informe anterior:
a) En primer lugar, los procesos I y II del ejemplo, no utilizan materiales, por tal razón
aparecen costos solamente por Mano de Obra e Indirectos de Fabricación; entonces, son los
materiales utilizados en el proceso I. los que recorren todos los procesos productivos, hasta
ser artículos terminados.
b) Con .referencia a los valores del Proceso I, constantes en la zona "Costos por Distribuir",
son proporcionados para el ejercicio (en la realidad se toma de la documentación fuente) en
cuanto a costos totales; los unitarios se obtiene de dividir dichos costos para la "Producción
Equivalente" o se los toma del cuadro de costos unitarios, lo cual no conlleva ninguna
dificultad. En este punto debemos considerar la condición más importante de este caso de
costeo y se refiere a aquella en la cual se plantea la "merma o pérdida de unidades en todos
los procesos" a causa de la evaporación de materiales; al respecto, debernos hacer notar que
la "producción real asume los costos de las unidades perdidas", en otras palabras: el costo
unitario de las unidades reales se incrementa y dicho ajuste se produce automáticamente en
el momento en que los costos totales se divide para la producción real, la cual se muestra en
el cuadro de "Unidades Equivalentes", esto respecto de la inversión de cada uno de los
43
procesos; además, debemos realizar un segundo ajuste a partir del proceso dos, respecto de
la producción que se recibe del proceso anterior, lo cual se conoce como "Costo Adicional
de Unidades Perdidas", situación que la analizaremos más adelante.
c) Para confirmar lo anterior, tomemos los valores de los materiales: el costo unitario por
este elemento, de no existir mermas, hubiese sido el siguiente: $ 8.700,00 / 6.500 = 1,33846;
la evaporación provoca la pérdida de 100 unidades, por lo cual la producción real para este
elemento del costo es solamente de 6.400 (las 100 unidades se restan en todos los elementos
del costo), así encontramos que existe un incremento en el costo unitario, pues $ 8.700,00 /
6.400 = 1,35937. Entonces, en la determinación del cuadro de Producción Equivalente, se
encuentra la clave para este ajuste automático que -hemos mencionado, puesto que a más de
tomar en cuenta los porcentajes de fabricación de las unidades en proceso, también deja fuera
del concepto la producción que se pierde por cualquier razón, como la tomada para el
ejemplo, esto para todos los elementos de la producción y procesos, con sus costos
respectivos. En cuanto a los valores de la zona 2, "Costos Distribuidos" obedecen a los
resultados del proceso I en cuanto a cantidades de producción, multiplicadas por los
diferentes costos unitarios, cuyos cálculos se presentan a continuación.
DISTRIBUCIÓN DE COSTOS
Al 31 de enero de 2017 Proceso I:
Unidades terminadas v
transferidas:
Concepto Unid. x Costo unitario = Totales
Termi.
Materiales 5500 x 1,35937 = 7476,535
Mano de Obra 5500 x 1,02236 = 5622,98
Costos de Fabrica. 5500 x 0,77544 = 4264,92
Total terminado en el proceso I 17364,44
Unidades terminadas y
Concepto Unid.Termi. x Costo unitario = Totales
retenidas:
Materiales 200 x 1,35937 = 271,874
Mano de Obra 200 x 1,02236 = 204,472
44
Unidades en proceso:
Costo = Totales
Concepto unitario
Materiales 700 x 1,35937 = 951,559
Mano de Obra 560 x 1,02236 = 572,5216
d) Los cálculos anteriores muestran claramente la distribución de los diferentes costos, los
mismos que deben ser iguales, en cuanto a suma, a los de la primera zona. Los $17.364,45
corresponden a las 5.500 unidades terminadas y transferidas al proceso II; los $ 631,43 a las
200 unidades terminadas y retenidas; mientras que, los valores de las unidades en proceso,
son el resultado de multiplicar el valor de los paréntesis del cuadro de Producción
Equivalente, por los costos parciales; es decir por el costo unitario de cada elemento, cuyos
cálculos suman $ 1.904,12.
e) Miremos que la suma de la producción terminada y transferida,, más la suma de las

unidades terminadas y retenidas y la suma de la producción equivalente o en proceso, es
igual a la inversión de $19.900,00 del proceso I.
f) Para efectos de comprobación y repaso, incluimos los cálculos de los procesos II y III, en
los cuales también encontramos que dicha suma coincide con la inversión realizada en dichos
procesos, veamos:
Proceso II:
transferidas:
Concepto Unid. Costo
Termi. x unitario = Totales
Mano de Obra 4800 x 1,02217 = 4906,416
Equiv. x unitario = Totales
Mano de Obra 385 x 1,02217 = 393,53545
Proceso III:
45
transferidas:
Mano de Obra 4000 x 0,95454 = 3818,16
Total terminado en el proceso II 6117,00
Equiv. x unitario = Totales
Mano de Obra 100 x 0,95454 = 95,454
Mano de Obra 300 x 0,95454 = 286,362
g) La suma de los tres procesos debe ser de $35.500,00 y en los procesos II y III ya aparecen
costos acumulados de la producción conforme esta avanza, lo cual se puede apreciar en el
Informe de Costos.
h) En la zona 1.- Costos por distribuir, aparece un rubro que dice: "Del Proceso Anterior" e
inmediatamente vienen valores "Recibidos durante el periodo" y un nuevo concepto
denominado "Costo Adicional de Unidades Perdidas" (C.A.U.P.). En todos los casos de
costeo, este espacio siempre será cero para el Proceso I, además de otros conceptos propios
que aparecen en cada uno de ellos.
i) Los conceptos mencionados en el literal (h), tienen vigencia a partir del segundo proceso
en todos los ejercicios; así por ejemplo: el rubro "Recibidos durante el periodo", son valores
correspondientes a las unidades que termina y transfiere el proceso anterior, el primero al
segundo y este al tercero, el rubro no requiere de mayor análisis, puesto que es de muy fácil
comprensión. En lo referente al "Costo Adicional de Unidades Perdidas", se trata de un ajuste
del costo unitario por la pérdida o merma de las unidades que llegan a los procesos dos y
tres; en otras palabras, los costos totales deben ser ajustados para la producción real de cada
proceso, con lo cual las unidades físicamente obtenidas, asumen los costos de las que se han
perdido, esto da lugar a un incremento del costo unitario, conforme se puede apreciar en el
Informe de Costos que estamos analizando. Ahora bien, cómo se realiza este ajuste?
46
Simplemente con una división de los costos transferidos para el nuevo número de unidades,
expliquemos mejor con los siguientes cálculos:
PARA EL PROCESO II:
El proceso uno transfiere al dos 5.500 unidades con los siguientes costos totales y unitarios
$17.364,45 / 5.500 = 3,15717
De las 5.500 unidades que llegan al proceso dos, en este se evaporan o pierden 150,
entregando una producción real de 5.350 unidades a cuya cantidad deben ajustarse los costos
totales, como sigue: $ 17.364,45 / 5.350 = 3,24569
Entre el nuevo costo unitario y el anterior existe una diferencia en más y a la cual se la conoce
como Costo Adicional de Unidades Perdidas, valor en el que se incrementa el costo
unitario:
Costo con ajuste 3,24569 - costo anterior 3,15717 = 0,08852 C.A.U.P.
El valor en negritas aparece en el Informe de Costos, sumando al costo unitario anterior.
PARA EL PROCESO III:
El proceso dos transfiere al tres 4.800 unidades con los siguientes costos totales y unitarios
$23.854,13 / 4.800 = 4,96961
De las 4.800 unidades que llegan al proceso tres, en este se evaporan o pierden 200,
entregando una producción real de 4.600 unidades, a cuya cantidad deben ajustarse los costos
totales, como sigue:
$ 23.854,13 / 4.600 = 5,18568
Entre el nuevo costo unitario y el anterior existe una diferencia en más y a la cual se la conoce
como Costo Adicional de Unidades Perdidas, valor en el que se incrementa el costo
unitario:
El valor en negritas aparece en el Informe de Costos, sumando al costo unitario anterior.
j) El costo unitario del artículo terminado debe presentar la inversión realizada en los tres
talleres, en su totalidad.
47
k) Finalmente, en la parte inferior del Informe de Costos encontramos un rubro denominado

"Del Proceso Anterior", corresponde a los costos que arrastran las 550 unidades
semielaboradas del proceso II y las 500 del proceso III, recordemos que estas son parte de
las unidades que van pasando de proceso en proceso y llevan costos del anterior, así tenemos
que en primer lugar las 550 unidades forman parte de las 5.500 que terminó el proceso I y
fueron al II con un costo unitario total de $ 3,Í5717; entonces 550 x 3,15717 = 1.736,47; a
su vez, las 500 unidades del proceso III son parte de las 4.800 que pasaron del proceso II al
III con un costo unitario total de $ 4,96961, entonces 500 x 4,96961 = 2.484,80. Estos valores
se puede apreciarlos en la penúltima línea de los procesos mencionados.
En la misma zona en tratamiento aparece nuevamente el concepto de "Costo Adicional de

Unidades Perdidas", esto significa que las unidades en proceso también tienen costos por el
ajuste que se realizó por las unidades que se perdieron en producción; por lo tanto: 550 x
0,08852 = 48,70 y 500 x 0,21607 = 108,03. Estos valores se los puede apreciar en la última
línea del Informe de Costos que estamos analizando.
m) Aclaremos también que las unidades terminadas de un proceso anterior, constituyen

materias primas para el siguiente.
El informe de costos anterior, a más de los documentos fuente ya mencionados, también

sirve como tal para los registros de diario que debe realizar Contabilidad General, que es la
que desarrolla el proceso contable. Para efectos de resumir un tanto dichos registros que ya
los estudiamos anteriormente, nos acogeremos a ciertos supuestos, conociendo que en la
realidad debemos ser más específicos en los mismos; así por ejemplo, para aplicar y asignar
los diferentes valores por cada elemento o factor de la producción a los distintos procesos, y
especialmente en lo concerniente a las cuentas acreedoras, las mismas constarán solamente
a nivel de mayor general, con lo cual queremos dar la idea de que también se debe abrir los
auxiliares correspondientes en todos ellos. Expliquemos lo expuesto con los registros
contables del ejercicio que estamos desarrollando, en cada uno de ellos haremos el análisis
necesario que nos permita una mejor comprensión; además, asumamos que se vende 3.800
unidades de las 4.000 que transfiere el Proceso III al Inventario de Artículos Terminados a
$ 11,50 cada una; no está por demás indicar que se parte del supuesto que anteriormente se
dio el proceso de compra de los diferentes insumes que conforman los elementos del costo,
por lo cual esos registros no se presenta en el ejercicio:
48

LIBRO DIARIO
Detalle Parcial Debe Haber
-XI- 19.900,00
Inv. Prod. en Proceso, Proceso I
Materiales 8.700,00
Mano de Obra 6.400 00
Costos de Fabricación 4.800.00
c) Bodega de Materiales 8.700,00
Jornales 6 400 00
Servicios Varios 4 800 00
V/r por la utilización de elementos del costo en el Proceso

1, según Informes de Guardalmacén, de Personal y
liquidaciones de costos. (Este registro se presenta
resumido en cuanto al detalle que se debe realizar en las
cuentas acreedoras, por ejemplo: en Bodega de
Materiales se debe indicar los insumos transferidos a los
talleres; Jornales es la prestación más representativa, pero
se debe detallar todas aquellas a las que tiene derecho el
trabajador en relación de dependencia; finalmente, se
detallará todos los servicios utilizados como Costos de
Fabricación, con base en las liquidaciones que realiza
Contabilidad de costos. Este registro se puede realizarlo
conforme se presenta en el ejemplo o también en forma
independiente, por cada elemento del costo).
-X2-
Inv. Prod. en Proceso, Proceso II 17.364,45
Materiales 7.476,55
Mano de Obra 5.622,98
Costos de Fabricación 4.264.92
d) Inv. Prod. Proceso, Proceso I 17 364 45
Materiales 7.476,55
Costos de Fabricación 4 764.92
V/r por la transferencia de 5.500 unidades terminadas
en
el Proceso I al Proceso 11, según N/T #
SUMAN Y PASAN 37.264,45 37.264,45
49

VIENEN 37.264,45 37.264,45
-X3-
Inv. Prod. Proceso, Proceso II 8900
d) Jornales 5300

11, según informes de Personal y liquidaciones de costos.
En este registro se puede apreciar que e! Proceso 11 no
utiliza materiales, son los que llegan al Proceso 1 los que
recorren toda la secuencia productiva. Además, las
explicaciones realizadas en el registro -XI- en cuanto al
resumen, vale también para este registro.
-X4-
Inv. Prod. en Proceso, Proceso III 23.854,13
Materiales 6.707,90
Costos de Fabricación 7194,9
e) Inv. Prod. Proceso, Proceso II 23.854,13
Materiales 6.707,90
Costos de Fabricación 7194,9
V/r por la transferencia de 4.800 unidades terminadas en

el Proceso 11 al Proceso III, según M/T #
adelante procedimiento para calcular valores de los
auxiliares)
-X5-
Inv. Prod. Proceso, Proceso III 6700
Mano de Obra 4200
e) Jornales 4200
Mano de Obra 2500
111, según informes de Personal y liquidaciones de costos.
En este registro se puede apreciar que el Proceso 111 no
utiliza materiales, son los que legan al Proceso 1 los que
recorren toda la secuencia productiva. Ademas, las
explicaciones realizadas en e! registro -XI- en cuanto al
resumen, vale también para este registro.
SUMAN Y PASAN 76.718,58 76.718,58
50

VIENEN 76.718,58 76.718,58
-X6-
Inv. Artículos Terminados
4.000 unidades producto "A" $ 5,45064
26.859,72
26.859.72
c) Inv. Prod. Proceso, Proceso III ..... 26.859,72
Materiales .................................. .....
Mano de Obra ........................... 5.832,92
Costos de Fabricación ....................... 12.471,50
8.555,30
V/r por la transferencia de 4.000 unidades terminadas en
el Proceso III al Almacén de Artículos Terminados,
según N/T# ......... (Ver más adelante procedimiento para
calcular valores de los auxiliares)
-X 7-
Caia .. 52.780,50
Retenc Fuente Anticipos ...................... 475,50
c) Ventas ............................ 47 550 00
IVA Ventas ................................... .... 5 706,00
V/r por la venta de 3.700 unidades del producto
"A", según Fac. # (Registro a precio de venta)
-X8-
Costo de Producción y Ventas
24.845,24
n) Inv. Artículos Terminados ...............
24.845,24
3.700 Uní. Prod. "A" $ 5,45064 24.845.24
V/r por el costo de 3.700 unidades del

producto "A" vendidas, según Kárdex. (Registro
a precio de costo).
TOTAL 181.679,54 181.679,54
51
Algunas consideraciones sobre los registros contables anteriores:
a) Para los registros de transferencia de proceso a proceso, se debe tomar en cuenta que los
diferentes costos se van acumulando, por lo cual sumaremos los costos unitarios de cada
proceso para encontrar el valor de los auxiliares; esto sucede en la Mano de Obra y en los
costos de Fabricación, pues en los materiales no hay tal acumulación puesto que se utilizan
solamente en el primer proceso y estos son únicos costos que se van transfiriendo.
b) Para encontrar el valor de los libros auxiliares de los registros 4 y 6 del presente ejercicio,
debemos calcular lo que ya conocemos como "Costo Adicional de
Unidades Perdidas", pero en forma desglosada, esto es por cada elemento del costo. El
procedimiento es el mismo que ya lo aplicamos anteriormente, cuando calculamos este
concepto para la elaboración del Informe de Costos:
PARA EL REGISTRO # 4.- DATOS DEL PROCESO II.-

ELEMENTO MATERIALES:
El proceso uno transfiere al dos 5.500 unidades con los siguientes costos total y unitario
por materiales:
$7.476,55 / 5.500 = 1,35937
entregando una producción real de 5.350 unidades a cuya cantidad deben ajustarse los
costos totales, como sigue:
$7.476,55 / 5.350 = 1,39748
Entre el nuevo costo unitario y el anterior existe una diferencia en más a la cual la
conocemos como Costo Adicional de Unidades Perdidas, valor en el que se incrementa el
costo unitario por los materiales:
Costo con ajuste 1,39748 -costo anterior 1,35937 = 0,03811 C.A.U.P.
Con el ajuste anterior, las unidades terminadas en el proceso II pasan al tres con los
siguientes costos:
Costos del Proceso I 1,35937
+ C.A.U.P. 0,03811
+ costos del Proceso II -O- (no usa materiales)
Total 1.39748
52
Del Proceso II pasa al III 4.800 x 1,39748 = 6.707,90 esta última cantidad consta en el
registro cuatro como valor del auxiliar materiales, así mismo será el punto de partida para
calcular el costo de este elemento en el registro seis.
ELEMENTO MANO DE OBRA:
por mano de obra:
$ 5.622,98 / 5.500 = 1,02236
$5.622,98 / 5.350 = 1,05102
conocemos como Costo Adicional de Unidades Perdidas, valor en el que se incrementa
el costo unitario por los materiales:
siguientes costos:
+ C.A.U.P. 0,02866
+ Costos del Proceso II 1.02217
Total 2.07319
registro cuatro como valor del auxiliar mano de obra, así mismo será el punto de partida
para calcular el costo de este elemento en el registro seis.
53
ELEMENTO COSTOS IND. DE FABRICACIÓN:
por materiales:
$ 4.264,92 / 5.500 = 0,77544 .1
$4.264,92 / 5.350 = 0,79718
Costo con ajuste 0,79718 -costo anterior 0,77544 = 0,02174 C.A.U.P.
siguientes costos:
+ C.A.U.P. 0,02174
+ Costos del Proceso II 0.70175
Total 1.49893
registro Cuatro como valor del auxiliar costos indirectos de fabricación; así mismo será el
punto de partida para calcular el costo de este elemento en el registro seis.
PARA EL REGISTRO # 6.- DATOS DEL PROCESO III.-
ELEMENTO MATERIALES:
El proceso dos transfiere al tres 4.800 unidades con los siguientes costos total y unitario
por materiales:
$6.707,90 / 4.800 = 1,39748
$6.707,90 / 4.600 = 1,45823

54
Con el ajuste 1,45823- costo anterior 1,39748 = 0.06075 C.A.U.P.
siguientes costos:
Costos ajustados del Proceso II 1,39748
+ C.A.U.P. 0,06075
+ costos del Proceso III -0- (no usa materiales)
Total 1.45823
Del Proceso III pasan a Artículos Terminados 4.000 x 1,45823 = 5.832,92 esta última
cantidad consta en el registro seis como valor del auxiliar materiales.
ELEMENTO MANO DE OBRA:
por mano de obra:
$9.951,33 / 4.800 = 2,07319
$9.951,33 / 4.600 = 2,16333
conocemos como Costo Adicional de Unidades Perdidas, valor en el que se incrementa el
costo unitario para la mano de obra:
Con el ajuste anterior, las unidades terminadas en el proceso III pasan al almacén de i:
Artículos Terminados con los siguientes costos:
Costos acumulados del Proceso II 2,07319
+ C.A.U.P. 0,09014
55
+ costos del Proceso III 0.95454
Total 311787
Del Proceso III pasan a artículos terminados 4.000 x 3,11787 = 12.471,50 esta última
cantidad consta en el registro seis como valor del auxiliar mano de obra,
ELEMENTO COSTOS IND. DE FABRICACIÓN:
por costos indirectos de fabricación:
$7.194,90 / 4.800 = 1,49893
$7.194,90 / 4.600 = 1,56410
conocernos como Costo Adicional de Unidades Perdidas, valor en el que se incrementa
el costo unitario por costos indirectos de fabricación:
Con el ajuste anterior, las unidades terminadas en el proceso 111 pasan a artículos
terminados con los siguientes costos:
Costos ajustados del Proceso II 1,49893
+ C.A.U.P. 0,06517
+ Costos del Proceso III 0,57471
Total 213881
Del Proceso III pasan al almacén de artículos terminados 4.000 x 2,13881 = 8.555,30 esta
última cantidad consta en el registro seis como valor del auxiliar costos indirectos de
fabricación.
56
Caso IV:
Costos por procesos: un solo producto, dos fases de producción, un solo

período, con inventarios iniciales y finales
La empresa industrial “MERMELADAS S.A. continuando sus operaciones presenta la

siguiente información del mes de Octubre:
1. PRODUCCIÓN DEL PERÍODO: Se continua la producción del mes anterior y se

inicia la producción de 5000 unidades adicionales de mermeladas en la fase uno, de
las cuales se terminan y transfieren a la fase dos 5100 unidades quedando en proceso
200 unidades al 100% en Materia Prima y 80% en Mano de Obra y Cotos Indirectos
de Fabricación. En la fase dos se terminan 5000 mermeladas, quedando en proceso
200 unidades al 50% en Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación.
2. INVERSIÓN DEL PERÍODO EN USD:

MANO DE OBRA 400,00 300,00
TOTAL 1900,00 1000,00
3. El departamento de ventas informa que se vendió el 100% de la producción

terminada con el 100% de utilidad bruta a una sociedad anónima, y se pago $ 0,10
de comisión por cada mermelada vendida.
Se pide:
1. Informe de cantidad
2. Realizar la asignación de costos.
4. Elaborar el estado de costo de producción y ventas.
5. Elaborar el estado de resultados.
57
INFORME DE CANTIDAD
CONCEPTO FASE UNO FASE DOS

Inventario Inicial 300 100
Inicio en el Periodo 5000 -----
Transferencia y recibidas fase anterior ----- 5100
TOTAL 5300 5200
Terminadas y Transferidas 5100 5000
En proceso 200 200
MATERIA PRIMA 100%
MANO DE OBRA 80% 50%
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 80% 50%
Dañadas ----- -----
TOTAL 5300 5200
INFORME DE COSTOS
58
COSTOS FASE UNO:
A) ARTÍCULOS TERMINADOS Y TRANSFERENCIA FASE 2 1928,38

5100 * 0,3781140684 = 1928,38

Materia Prima 200(100%) = 200*0,20 = 40,00
Mano de Obra 200(80%) = 160*0,07884980989 = 12,62
INFORME DE COSTOS
59
COSTOS FASE DOS:
A) ARTÍCULOS TERMINADOS FASE 2 2887,31

5000 * 0,5774627828 = 2887,31

Mano de Obra 200(50%) = 100*0,05990196078 = 5,99
Costos Indirectos de Fabricación 200(50%) = 100*0,1387627451 = 13,88
Recibidos fase 1 200(100%) = 200*0,3787980769 = 75,76
EMPRESA INDUSTRIAL "MERMELADAS S.A."

KARDEX
ARTÍCULO: "MERMELADAS" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: UNIDAD

RESPONSABLE:

OCT Inventario Inicial 500 0,6774558290 338,73 500 0,6774558290 338,73
OCT Producción Terminada 5000 0,5774627828 2887,31 5500 0,5865530597 3226,04
OCT Ventas ( 5500 0,5865530597 3226,04 0 0,00 0,00

PV= 0,5865530597 + 100%(0,5865530597) VENTAS = 1,17310612 * 5500
PV= 0,5865530597 + 0,587 VENTAS = 6452,08
PV= 1,1731061194
60

LIBRO DIARIO
DEL 1° AL 31 DE OCTUBRE DEL 2017 EN U.S.D
FOLIO N° 1
OCTUBRE -1
FASE 1 1000,00
Mano de Obra 700,00
FASE 1 400,00
FASE 2 300,00
FASE 1 500,00
FASE 2 700,00
a) Bancos 2900,00
OCTUBRE -2
MANO DE OBRA 400,00
Mano de Obra 400,00
OCTUBRE -3
MANO DE OBRA 300,00
a) Mano de Obra 300,00
OCTUBRE -4
a) Inventario Producción en Proceso Fase 1 1928,38
5100 * 0,3781140685 c/u 1928,38
V/R TRANSF. COSTOS FASE 1 A LA FASE 2
OCTUBRE -5
5000 * 0,5774627828 c/u 2887,31
OCTUBRE -6
Bancos 7161,81
a) Ventas 6452,08
PASAN: $ 17842,02 17842,02
61

LIBRO MAYOR
DEL 1° AL 31 DE OCTUBRE DEL 2017 EN U.S.D

1000,00 1000,00 700,00 400,00 1200,00 500,00
300,00 700,00
700,00 700,00 1200,00 1200,00
BANCOS INV.PROD.PROC.FASE 1 INV.PROD.PROC.FASE 2

2815,81 2900,00 96,89 1928,37 54,55 2887,31
7161,81 550,00 1900,00 1000,00
9977,62 3450,00 1996,89 1928,37 1928,38
6527,62 68,52 2982,93 2887,31
95,62
INV.ART. TERMINADOS IMP.RET.1%IMP.RENTA VENTAS

338,73 3.226,04 54,20 6452,08 6452,08
2.887,31 64,52
3.226,04 3.226,04 118,72
12% IVA EN VENTAS COSTO DE VENTAS UTIL.RET.MES DE SEPT.

650,36 3226,04 3226,04 2709,83
774,25 2709,83
1424,61
GASTOS DE VENTAS GASTOS DE DISTRIBUCIÓN UTIL.BRUTA EN VENTAS

550,00 550,00 550,00 550,00 2676,04
2676,04
62

AL 31 DE OCTUBRE DEL 2017 EN U.S.D
SUMAS SALDOS
N° CUENTAS
1 Bancos 9977,62 3450,00 6527,62 0,00
5 12% IVA en Ventas 0,00 1424,61 0,00 1424,61
7 Utilidad Retenida Mes de Septiembre 0,00 2709,83 0,00 2709,83
TOTAL 15076,16 15076,16 6810,48 6810,48
GERENTE CONTADOR
63

DEL MES DE OCTUBRE DEL 2017 EN USD

FASE 1 1.000,00
2. COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 700,00
FASE 1 400,00
FASE 2 300,00
FASE 1 500,00
FASE 2 700,00
FASE 1 1.900,00
FASE 2 1.000,00
FASE 1 96,88
FASE 2 54,56
FASE 1 1.996,88
FASE 2 1.054,56
(-) Inventario Final de producción en proceso -164,13
FASE 1 68,50
FASE 2 95,63
(-) Inventario Final de Artículos Terminados 0,00
GERENTE CONTADOR
64

DEL MES DE OCTUBRE DEL 2017 EN USD

Ventas 6.452,08
4. (-) COSTO DE DISTRIBUCIÓN -550,00
GERENTE CONTADOR
65

DEL 1 DE SEPTIEMBRE AL 30 DE OCTUBRE DEL 2017 EN U.S.D
ACTIVOS
CORRIENTE 6.810,48
Bancos 6.527,62
NO CORRIENTE 0,00
------ 0,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 1424,61
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
PATRIMONIO 5.385,87
Utilidad Retenida mes de Septiembre 2.709,83
GERENTE CONTADOR
66
Ejercicios propuestos:
Sistema de costos por procesos
Caso I:
Un solo producto, una fase de producción, un solo período, sin inventarios
iniciales
1.- La Empresa Industrial “COSTOS” empieza sus operaciones con los siguientes valores:
Maquinaria $ 5.000,00 y Bancos $ 5.000,00 y presenta la siguiente información sobre las
inversiones durante el mes de septiembre:
 Materia prima $ 1.000,00

 Mano de obra $ 400,00
 Costo indirectos de fabricación $ 600,00
2.- Durante el período se inició la producción de 100 unidades del artículo “A”; al finalizar
el mes se terminaron 90 unidades y 10 unidades quedaron en proceso al 100% en Materia
Prima; 70% en Mano de Obra y 50% en Costos Indirectos de Fabricación.
3.- Se vendieron todas las unidades del artículo “A” con el 100% de Utilidad Bruta.
Se pide:
1. informe de cantidad
2. asignación e informe de costos
3. registros contables
4. estado de costos de producción
5. estado de resultados
Caso II:
Un solo producto, dos fases de producción, un solo período, sin inventarios
iniciales
MES DE SEPTIEMBRE:
La empresa industrial “EL CAFÉ S.A.” ubicada al norte de la ciudad de Guayaquil se dedica
a la elaboración de café insoluble en sobres y cajas de 100 paquetes o sobres de café
insoluble; cuyo proceso productivo se compone de dos fases, presenta la siguiente
información del mes de Septiembre:
FASE UNO: EXTRACCIÓN Y CONCENTRACIÓN DEL CAFÉ MOLIDO:

67
INVERSIÓN DEL PERÍODO EN USD:
ELEMENTOS FASE UNO

TOTAL 1400000,00
PRODUCCIÓN DEL PERÍODO: Se inician a producir 10.500 unidades de las cuales se

terminan y transfieren a la fase dos 10.000 unidades quedando en proceso 500 unidades al
100% en Materia Prima y 70% en Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación.
FASE DOS: DESHIDRATACIÓN Y ENVASADO:
ELEMENTOS FASE DOS

MATERIA PRIMA 0,00
TOTAL 600000,00
PRODUCCIÓN DEL PERÍODO: Se inician a producir 10.000 unidades recibidas de la

fase 1 y se terminan 9.400 unidades; quedando en proceso 500 unidades al 60% en mano de
obra y Costos Indirectos de Fabricación; 100 unidades son desechadas sin valor de
recuperación.
El departamento de ventas informa que se vendieron 9.200 unidades con el 75% de utilidad
bruta.
MES DE OCTUBRE:
La empresa industrial “EL CAFÉ S.A.” continuando sus operaciones presenta la siguiente
información del mes de Octubre:
1. PRODUCCIÓN DEL PERÍODO: Se continua la producción del mes anterior y se

inicia la producción de 10.000 unidades adicionales en la fase uno, de las cuales se
terminan y transfieren a la fase dos 8000 unidades quedando en proceso 2.500
unidades al 100% en Materia Prima y 60% en Mano de Obra y Costos Indirectos de
Fabricación. En la fase dos se terminan 7500 unidades, quedando en proceso 1000
unidades al 70% en Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación.
68
2. INVERSIÓN DEL PERÍODO EN USD:

MANO DE OBRA 250000,00 150000,00
TOTAL 1550000,00 700000,00
3. El departamento de ventas informa que se vendió el 100% de la producción

terminada con el 80% de utilidad bruta. Y se pago $ 0,50 de comisión por cada
paquete de café insoluble vendido.
Se pide:
1. informe de cantidad.
2. informe de costos.
3. registros contables.
4. elaborar el estado de costo de producción y ventas.
5. elaborar el estado de resultados.
6. elaborar el estado de situación financiera.
Caso III:
Un solo producto, tres fases de producción, un solo período, con
inventarios iniciales y finales
MES DE SEPTIEMBRE:
La empresa industrial “FESAE S.A.” que fabrica y vende el artículo “A” durante el mes de
Septiembre del 2014 realizo las siguientes operaciones:
1. Se inician en el período la producción de 2000 unidades de las cuales se terminan y

transfieren a la fase dos un total de 1700 unidades. Las 300 unidades que quedan en
proceso tienen el siguiente porcentaje de terminación:
a) 100% MATERIA PRIMA

b) 80% MANO DE OBRA
C) 80% COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
69
En la fase dos se han terminado y transferido a la fase 3, 1500 unidades y las 200
unidades que quedan en proceso se encuentran terminadas al 50% en mano de Obra
y 50% en costos Indirectos de Fabricación
En la fase 3 se terminan de producir 1200 unidades y las 300 unidades que quedan
en proceso con un 60% de terminación en Mano de Obra y 40% en Costos Indirectos
de Fabricación.
2. Los costos incurridos en el proceso de producción en dólares son:
ELEMENTOS FASE UNO FASE DOS FASE TRES

MATERIA PRIMA 1300000,00 ----- -----
MANO DE OBRA 300000,00 400000,00 800000,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 200000,00 200000,00 500000,00
TOTAL 1800000,00 600000,00 1300000,00
3. Se venden 1000 unidades con el 100% de Utilidad Bruta.
MES DE OCTUBRE:
La empresa industrial “EL CAFÉ S.A.” continuando sus operaciones presenta la siguiente
información del mes de Octubre:
Se inician en la fase uno la producción de 2000 unidades adicionalmente del artículo

“A”; se termina de producir 2100 unidades y en proceso nos quedan 200 unidades al
100% en Materia Prima y 60% en Costos Indirectos de Fabricación y Mano de Obra.
En la fase dos se han terminado de producir 2000 unidades y en proceso quedan 200
unidades las mismas que se encuentran terminadas al 80% en Mano de Obra y 60%
en Costos Indirectos de Fabricación.
La fase tres reporta la terminación de 2200 unidades y 100 unidades en proceso con
una terminación del 70% en Mano de Obra y 50% en Costos Indirectos de
Fabricación.
2. Los costos incurridos en el proceso de producción en dólares son:
70
ELEMENTOS FASE UNO FASE DOS FASE TRES

MATERIA PRIMA 1300000,00 ----- -----
MANO DE OBRA 310000,00 450000,00 900000,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 210000,00 250000,00 530000,00
TOTAL 1820000,00 700000,00 1430000,00
3. Se venden toda la producción con un 90% de Margen Bruto.
MES DE SEPTIEMBRE:
INFORME DE CANTIDAD
CONCEPTO FASE UNO FASE DOS FASE TRES
Inventario Inicial ---- ----- -----
Inicio en el Periodo 2000 ----- -----
Transferencia y recibidas fase anterior ----- 1700 1500
TOTAL 2000 1700 1500
Terminadas y Transferidas 1700 1500 1200
En proceso 300 200 300
MATERIA PRIMA 100%
MANO DE OBRA 80% 50% 60%
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 80% 50% 40%
Dañadas ----- ----- -----
TOTAL 2000 1700 1500
Se pide:
1. Informe de Producción
2. Asignación de Costos
3. Registros Contables
4. Estados Financieros de los meses de Septiembre y Octubre.
Caso IV:
Un solo producto, cuatro fases de producción, un solo período, con
inventarios iniciales y finales
La empresa industrial “LIDERES S.A.” empieza sus operaciones con los siguientes valores:
BANCOS $ 50000,00 y MAQUINARIA $ 50000,00; en el mes de noviembre inicia la
producción de 8000 ejemplares que lleva el nombre de seminario de economía “LIDERES”.
71
El proceso productivo se desarrolla en cuatro fases:
FASE 1: Texto de Ilustración (T.I)

FASE 2: Reproducción e Impresión (R.J)
FASE 3: Legado y Corte de Papel (P.C)
FASE 4: Grapado y Empaquetado (G.E)
Se ha incurrido en las siguientes inversiones en U.S.D:
ELEMENTOS T.I R.I P.C G.E

MATERIA PRIMA 9500,00 7800,00 ----- 1800,00
MANO DE OBRA 3800,00 3000,00 3600,00 2000,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 4000,00 2200,00 1400,00 1200,00
TOTAL 17300,00 13000,00 5000,00 5000,00
Al finalizar el periodo el informe de producción es el siguiente:
1. En la fase T.I se inicio la producción de 8000 ejemplares de los cuales 6800 unidades
se terminaron y transfieren y las 1200 unidades que quedan en proceso tienen el
siguiente porcentaje de terminación:
 Materia prima 100%

 Mano de obra 60%
 Costos indirectos de fabricación 40%
2. En la fase R.I se terminan y transfieren 6000 unidades y las que quedan en proceso
con el siguiente porcentaje de terminación:
 Materia prima 80%

3. En la fase P.C se terminan y transfieren 5500 unidades y las que quedan en proceso
con el siguiente porcentaje de terminación:

4. En la fase G.E se terminan y transfieren 5300 unidades ha Artículos Terminados y

las 200 unidades se dañaron en esta fase, y se consideran desecho sin ningún valor
de recuperación. Se vende el 80% de la producción terminada con el 60% de Utilidad
Bruta.
72
Se pide:
1. Informe de producción
2. Informe de costos de la fase 1
6. Registros contables
7. Estado del costo de producción y ventas
8. Estado de resultados
9. Estado de situación financiera
73
UNIDAD DOS
COSTOS CONJUNTOS
Titular: Procesos de manufactura

Son aquellos cuya elaboración es continua, mediante uno o varios procesos, donde
utilizando los mismos materiales, mano de obra directa y costos indirectos, para
la producción, surgen artículos con características diferentes pero con la misma
calidad. Muchos procesos de manufactura producen diferentes productos a partir
de una materia prima inicial y/o de un proceso de manufactura común.
Dependiendo de sus valores relativos de venta, los productos resultantes se
consideran productos conjuntos o subproductos. Los productos conjuntos y los
subproductos contienen por su naturaleza, un elemento denominado costo
conjunto. Los costos conjuntos se componen de materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación. (Falcón, 2014)
74
ALCANCE DE LA UNIDAD DOS
Objetivos de Aprendizajes (OA)
OA1 Conocer e identificar a través de una investigación la

diferencia de los costos conjuntos de los costos comunes.
OA2 Definir los conceptos productos conjuntos y subproductos,

analizando cada uno de los métodos utilizados para los
costos conjuntos.
OA3 Analizar las situaciones en que dos o más productos se

fabrican en conjunto, por lo que no se pueden identificar
fácilmente con los productos individuales.
Para qué sirve la Unidad Dos:
En su vida profesional. Una de las metas principales de los costos

conjuntos, es aprovechar al máximo la materia prima optimizando los
procesos productivos.
Contabilidad. Permite la máxima utilización de la capacidad productiva,

para una adecuada utilización de los recursos económicos y empleo de la
mano de obra.
Administración y economía. Permitirá la expansión de mercados por

diversificación de productos, realizando un mayor aprovechamiento de los
recursos tanto económico como humano.
En su vida personal. Aplicar en las actividades cotidianas y aprovechando

al máximo la utilización de las materias primas optimizando la utilización
de los recursos.
75
Unidad Dos: Costos Conjuntos
Costos conjunto
Los costos conjuntos es otra variante de los cotos por procesos y analiza las sanciones
en la que dos o más productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de
registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fácilmente con los
productos individuales, en tales casos debe emplearse algún método para asignar los
costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden
determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del periodo.
Cuando dos o más productos de una mima Materia Prima o proceso o de varias
materias primas y procesos, se les conoce como producto principal y subproducto.
La determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos deben
clasificarse como producto principal o subproducto, depende principalmente de los
objetivos y políticas de la gerencia. No existe un criterio definitivo para hacer una
distinción entre estas dos clases de productos.
Generalmente, la diferenciación entre un producto principal y un subproducto tiende

a basarse en las ventas relativas del producto. Aplicando este criterio, si los ingresos
de cada uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o al menos importante
en relación con los ingresos totales, se les trata como productos equivalente. Si por
otra parte, los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el
producto se debe clasificar como un subproducto. En términos del criterio de las
ventas relativas, es posible que en un momento determinado, un subproducto se
convierta en un producto principal y viceversa.
Actividades típicas.
Las compañías mineras en el proceso de extracción pueden obtener diversos

materiales como por ejemplo: ORO, PLATA, COBRE, PLOMO, ETC.
La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, pueden obtener una gran
cantidad de peces, este producto a su vez va a generar otros subproductos como por
ejemplo: HARINA DE PESCADO, ACEITE DE PESCADO Y OTROS.
La actividad agrícola, también puede tener productos principales como también

subproductos, como se observa en la siembra de maíz. Se obtiene de grano, la harina,
el choclo, el aceite y otros.
76
Co-productos y subproductos
Análisis, control y registros contables.
Debemos aclarar que seguimos bajo el Sistema de Costos por Procesos y entramos a
revisar procedimientos contables que controlan la producción cuando la empresa
elabora simultáneamente más de un producto diferente.
Refiriéndonos al tema, este se relaciona con aquella actividad, mediante la cual,

una empresa industrial obtiene simultáneamente varios productos primarios y
secundarios, a partir de una misma materia prima, como por ejemplo una
refinería de petróleo, la industria harinera, el faenamiento de semovientes, etc.
Para llegar a determinar el costo unitario, tanto de los coproductos, como de los
subproductos, se debe estudiar, conocer y aplicar ciertos mecanismos que permitan
costear los mismos con facilidad.
QUÉ SON LOS COPRODUCTOS?
Se denominan también productos

primarios, constituyen la línea de
producción principal de la empresa; son
artículos, generalmente, de consumo
humano o de primera prioridad de la
industria, por ser los más importantes de
la misma.
QUÉ SON LOS SUBPRODUCTOS?.-
Se refieren a la producción secundaria de la empresa, estos son

consecuencia de la producción principal, van quedando a lo largo de
los procesos productivos; se suele tratarlos como desechos o
desperdicios, pero cuando tienen gran importancia, se los toma como
una línea secundaria de producción de la empresa.
77
Como ejemplo podemos citar la industria harinera, la cual, a partir de la materia prima
como el trigo, obtiene varios tipos de harina de primera calidad y conforme avanzan
los procesos, se identifican otros productos como el afrecho, afrechillo y otros
desperdicios. En primer lugar estamos hablando de coproductos o primarios, que en
el presente caso podemos decir que son de consumo humano; en segunda instancia
tenemos los subproductos, que también en este caso, constituyen productos de
consumo animal.
Empresas que elaboran un solo producto.
Cuando nos encontramos frente a una empresa que fabrica un solo artículo, el proceso
de costeo se deriva del Sistema de Costos por Procesos o Departamentos, para lo cual
se debe elaborar un Informe de Cantidades de Producción del periodo (mensual), con
base en lo que se conoce como "PRODUCCIÓN EQUIVALENTE".
La Producción Equivalente, denominada también como Unidades Equivalentes,

se define como la producción total de un Proceso o Departamento, terminada o en
proceso de transformación, pero todo expresado en unidades terminadas, aplicando
para el efecto porcentajes de terminación, para cada elemento del costo. Dichos
porcentajes se establecen en la misma empresa sobre la base de ingeniería de
procesos, que permite cuantificar técnicamente el grado de terminación de los
productos.1
En este sistema, los diferentes costos se acumulan por cada uno de los procesos o
departamentos y por un periodo determinado (generalmente un mes). Los procesos o
departamentos son unidades de costeo, en los cuales se acumulan los diferentes
costos por materiales. Mano de obra v costos indirectos de fabricación: para
conocer el costo unitario de los artículos terminados, simplemente se divide el total
de costos de cada proceso, para el número de unidades producidas y terminadas en
el mismo proceso y período, lo cual se realiza a través de un informe de Costos de
Producción. Todo lo descrito se realiza mediante un proceso muy sencillo de
elaboración, temas que han sido tratados ampliamente en páginas anteriores.
1
CONTABILIDAD DE COSTOS.- Un enfoque gerencial.- lOma. Edic.- Horngren, Charles T. et allies.-Pa. 611.-
Edit. Prentice Hall-
78
Empresas que elaboran más de un producto diferente.
Encontrándonos frente a una empresa de este tipo, debemos conocer claramente la forma
de producción de la misma; en este sentido, podemos identificar por lo menos tres
características:
 Producción cíclica o por turnos, de varios artículos.-

 Producción simultánea de varios artículos, a partir de diferentes materias primas.-
 Producción simultánea de varios artículos de primera y segunda clases, a partir
de una misma materia prima. -
Producción cíclica o por turnos, de varios artículos.
La empresa elabora varios productos pero en forma periódica, de acuerdo a la época

o temporada del año, a la moda vigente, a la demanda de los consumidores, etc.
Imaginemos la producción de útiles escolares en una editorial, publicaciones en
general, la industria del juguete, de la confección.
En este caso, para llegar a determinar el costo unitario del producto final, se aplica
los mismos procedimientos determinados para aquellas empresas que fabrican un
solo producto, se asume que tiene una línea de producción; por lo tanto, se elabora
un Informe de Cantidades y Costos de Producción, por cada uno de ellos en las épocas
de fabricación de los mismos, con lo cual se soluciona el problema de costeo, con
suma facilidad.
Producción simultánea de varios artículos, a partir de diferentes materias

primas.
Se ha señalado que los procesos o departamentos son plantas físicamente separadas,

en las cuales se va acumulando los costos por cada uno de los elementos de la
producción, como: Materiales, Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación,
lo cual da lugar a la apertura de un libro mayor general por cada proceso;
adicionalmente, se debe abrir libros auxiliares en cada proceso, para controlar
individualmente las líneas de producción, de acuerdo al número de artículos
diferentes que se fabrica simultáneamente.
Una vez implantado el sistema, llegar al costo unitario no es problema alguno, puesto
que solamente se divide el total de costos, sobre la Producción Equivalente de cada
una de las líneas, mediante la elaboración de los ya expuestos Informes de Cantidades
y Costos de Producción, para cada una de ellas.
79
Producción simultánea de varios artículos de primera y segunda clases, a

partir de una misma materia prima.
Este tipo de producción corresponde justamente al planteado en el tema. Se reconoce

más de una línea de productos ya sea primarios o secundarios, o de las dos corrientes
a la vez, cuyas definiciones ya las conocemos.
El costeo de los mismos, y por lo tanto la contabilización de los coproductos y

subproductos, debe seguir ciertos procedimientos especiales, para llegar a establecer
el costo unitario de cada uno de ellos, lo cual se estudiará a continuación:
Contabilización de los subproductos
Trataremos en primer lugar el tema de los subproductos, puesto que es de muy fácil
asimilación, dejando para más adelante lo concerniente a los coproductos.
Existen varias formas de costeo y contabilización de los subproductos, de acuerdo a

condiciones preestablecidas, como las siguientes:
a.- Cuando la cantidad del subproducto no es significativa.- Se contabiliza solamente el

momento de la venta de los mismos. En este caso se puede optar por dos posibilidades
a.l.- Bajar el costo de producción de la línea principal o de los coproductos, en el

monto de la venta de los subproductos. El registro contable que recoge tal situación
es el siguiente:
80
EMPRESA INDUSTRIAL “LARRENAR S.A.”

LIBRO DIARIO
DETALLE PARCIAL DEBE HABER

-1-
Caja .................................................... XXXXX
Ctas o Dtos Por Cobrar ......................... xxxxx
a) Inv .Producción Proc. Proceso" A" XXXXX
Materiales ............................... xxxxxx
Mano de Obra .................... xxxxx
Costos Ind Fabricación xxxxx
V/r. Por la venta de subproductos, derivados de
la producción principal y para bajar el costo de la
misma. (La Cta. Producción en Proceso, Proceso
"A" y sus auxiliares que se acreditan en este
registro, rebaja el costo de producción de
los coproductos)
81
a.2 Contabilizar como otras rentas adicionales de la empresa, en este caso, el registro
contable es el siguiente:
LIBRO DIARIO
- 2 - Caia.. xxxxx
Ctas. o Dtos. Por Cobrar ............................ xxxxx
a) Ventas de Subproductos ................ XXXXX
V/r. Por la venta de subproductos, derivados de la
producción principal según Fac tí . .
(La Cta. Venta de Subproductos que se acredita
en este registro, constituye una renta adicional
para la empresa)
De los registros anteriores se desprende la siguiente consideración: estimamos que el

asiento # 1 es el que recoge la mejor estrategia para efectos de comercialización de
la empresa, puesto que al bajar el Costo de Producción de-las líneas principales o de
los productos primarios, la organización está en mejores condiciones de
comercialización de sus artículos frente a las industrias similares, pues también es
posible bajar el "precio de venta al público", con lo cual ganaría el mercado si entrega
al consumidor productos de primera calidad a precios más bajos; cualquier sacrificio
empresarial al no contabilizar "otras rentas", se vería compensado con el volumen de
ventas de las líneas principales, que como es lógico, tenderían a incrementarse.
b.- Cuando los subproductos aparecen en grandes cantidades.- Debido a las características de
los procesos de producción, a los materiales utilizados y artículos que se elaboran, es posible
obtener grandes cantidades de subproductos, lo que da lugar a la formación de verdaderos
inventarios de los mismos y a la implantación de técnicas de control como las aplicadas a la
producción principal; también influirán de gran manera en las ventas y por lo tanto en los
resultados de la organización, en un período.
Por lo expuesto, el control físico y contable de estas líneas secundarias de producción, deben
seguir algunos pasos que permitan satisfacernos del correcto manejo de los mismos en los
aspectos señalados; en este sentido, tenemos los siguientes registros contables, para cada uno
de los movimientos físicos que sigue dicha producción:2
b.l.- Para crear el Inventario de Subproductos, cuando aparecen en grandes

cantidades:
2
CONTABILIDAD DE COSOS.- Un enfoque gerencial.- lOma. Edic.- Horngren, Charles t. et ailies.- rag. 550.-
Edit. Prentice Hall.-
82

LIBRO DIARIO
-3-
Inv. De Subproductos XXXXX
Subproducto "X" ....................................... xxxxxxxx
Subproducto "B" .......................................... xxxxxxxxx
a) Inv. Prod. Proceso, Proceso "A"... XXXXX
Materiales ...................................... xxxxxxxx
Mano de Obra .................................. xxxxxxxx
Costos Ind. de Fabricación ............... xxxxxxxxx
V/r. Para crear el Inv. de Subproductos y bajar el
Costo de Producción de las líneas principales, en el
proceso que arrojó los subproductos.
El registro anterior corre luego de determinar el Costo de Producción de los"

diferentes subproductos, el que se puede obtener mediante estimados técnicamente
establecidos por la empresa, tomando como referencia el "precio de venta al público",
este generalmente es regulado por el mercado, al mismo se debe restar los gastos
operacionales y la ganancia establecida; el resultado obtenido será el costo de
elaboración de los subproductos, el que bajaría en dicho monto el Costo de
Producción Total.
b.2.- Registros para la venta de subproductos, cuando se ha creado inventarios de los

mismos:

LIBRO DIARIO
-4-
Caja .......................................... XXXXX
Ctas o Dtos Por Cobrar ........................... XXXXXX
a) Ventas de Subproductos .................. XXXXX
V/r por la venta de subproductos, según Fac.
# .... (Registro a precio de venta)
a
-4 -
Costo Produc De Subproductos ............... XXXXXX
a) Inv De Subproductos ................. XXXXXX
Subprod "X" ............................... xxxxxx
Subprod "Y" ...........................
xxxxxx
V/r. Por el costo subproductos vendidos, según
kardex.(Registro a precio de costo)
83
NOTA: Los registros hasta aquí expuestos, recogen el flujo físico de los
subproductos; en consecuencia, se puede deducir que previo a la elaboración de los
mismos, se dio una serie de movimientos de los Elementos del Costo hacia los talleres
o fábrica, se cumplieron los procesos de transformación, obteniendo como resultado
las diferentes líneas de coproductos y subproductos; estos últimos han dado lugar a
los registros modelo presentados. En todo caso y para una mayor comprensión,
tenemos los siguientes laboratorios:
84
APRENDIZAJE DE LOS COSTOS CONJUNTOS
Método para la distribución de los costos conjuntos:
Método del precio de venta

 Qué precio de venta es conocido en el punto de separación.
 Valor hipotético de venta en el punto de separación.
“En ciertas industrias suelen fabricarse varios artículos, algo parecidos o muy diferentes, que
se obtienen a partir de uno o de un grupo de procesos productivos secuenciales, selectivos o
paralelos, que son comunes y obligatorios. Esta situación es muy frecuente y normal en las
condiciones actuales del mercado.
Alguno de estos artículos es procesado usando líneas independientes, en cuyo caso el costeo
y la contabilidad se harán conforme ciertos tratamientos contables; pero si de una misma
línea de producción se derivan varios productos principales y algunos secundarios, el
tratamiento contable y el costeo ameritan ser explicados en el denominado costeo conjunto.
 Costo conjunto: Es la acumulación de costos por materiales directos, mano de obra

directa y costos indirectos de fabricación, ocasionados por uno o más procesos
requeridos para la producción hasta el punto de separación.
 Punto de separación: El punto (INSTANTE, LUGAR) en donde se vuelven

identificables los productos; dependiendo del articulo final pueden haber algunos
puntos de separación, es decir, requieren procesos adicionales.
 Costos separables: Son los costos de proceso o procesos adicionales luego del punto
de separación atribuible a un producto identificado.
 Producto principal: Es el resultado físico del proceso productivo predefinido, que

se evidencia en bienes principales. Es la razón de ser de la industria, tiene un precio
de venta alto comparado con el subproducto; puede requerir de procesos adicionales
para ser comercializado o ser vendido en el punto de separación.
 Subproducto: Conocido como producto secundario o producto accesorio, que se

deriva del proceso conjuntos y que es inevitable; puede tener un precio de realización
bajo comparado con el producto principal. En ocasiones su precio de venta cero,
tratándose de desechos.
85
Métodos de asignación. Existen dos enfoques para resolver el problema:

1. A partir de la cantidad física producida, este método es llamado de medición física,
unidades físicas.
2. A partir del precio de venta:
a) Valor de venta en el punto de separación.

b) Valor de venta luego de procesos adicionales, llamado valor neto de realización
estimado (V.N.R).
c) Valor de venta luego de procesos adicionales, pero tomando en cuenta el
porcentaje de margen Bruto en venta constante (v.n.r porcentaje de margen
bruto constante), denominada valor neto de realización.” (Zapata P. , 2014)
“El proceso de producción de una industria no siempre puede contemplar la producción de

un artículo, en mucha ocasiones el proceso productivo tendrá como fin fabricar mas de un
artículo. En este caso podrían presentarse las siguientes situaciones en una empresa que
fabrica as de acuerdo con los procesos productivos necesarios para terminar los productos:
1. Que se comiencen a fabricar todos los artículos con costos comunes y que se terminen
con costos comunes.
2. Que se comiencen a fabricar con costos comunes y que en el avance del proceso los
artículos tengan sus costos por separado.
3. Que desde el comienzo hasta el final y en cada uno de los procesos cada artículo tiene
sus costos por separado.
Para el cálculo el costo que le corresponde a cada artículo, se utiliza una relación que puede
involucrar a la producción o las ventas, y que se conoce con el nombre del cálculo de CAS
(COSTO ANTES DE LA SEPARACIÓN) y que serían los siguientes:
a) En base al precio de venta en el mercado
Cuando se emplea esta relación, se debe calcular una cuota de distribución que se
obtendrá suponiendo la venta total de cada producto, logrando de esta forma el costo
de cada producto. La cuota se obtendrá mediante un cociente entre el costo antes de
la separación y el total de las ventas según el precio de mercado de los productos.
CUOTA DE DISTRIBUCIÓN = CAS

PRECIO DE VENTA TOTAL DE LA PRODUCCIÓN
86
b) Distribución por peso de la producción
También es un método valido para la distribución de los costos cuando se está

fabricando más de un producto, el peso de la producción. Para ello se calcula una
cuota de distribución, mediante un cociente entre el CAS y el peso total de la
producción.
CUOTA DE DISTRIBUCIÓN = CAS

PESO TOTAL DE LA PRODUCCIÓN
Partiendo de los mismos factores en un proceso productivo surgen

simultáneamente varios productos de calidades y características diversas.
PRODUCCIÓN MULTIPLE
PRODUCCIÓN COMÚN PRODUCCIÓN CONJUNTA
Obtención voluntaria de varios productos Obtención necesaria e inevitable de

costes comunes divisibles. varios productos.
 COSTES CONJUNTOS + COSTES
SEPARABLES O ADICIONALES O
En cualquier momento puede dejarse de ESPECIFICOS.
fabricar algún producto y seguir con los
demás.
Si se deja de fabricar un producto,
(EJEMPLO: Mesas y sillas con mismo tipo desaparecen los demás.
de madera). (EJEMPLO: Productos cárnicos del
cerdo, derivados del petróleo).
87
Asignación de costes a los productos conjuntos.
Razones para asignar costes comunes y conjuntos.
 Calcular el coste de los productos.

 Valorar inventarios.
 Ayudar a reducir costes.
 Facilitar el control interno de los productos.
Métodos alternativos de asignación de los costos conjuntos.

No asignar costes conjuntos.
Método basado en las unidades físicas.
a) Coste unitario medio.

b) Cuantitativo.
c) Factores Ponderados.
Método basado en el valor de mercado.
a) Valor potencial de venta en el punto de

separación.
b) Valor realizable neto (VRN) estimado.
c) Porcentaje global del margen bruto sobre
ventas.
88
PROCESO AUTÓNOMO A Producto A
PRODUCCIÓN CONJUNTA
PROCESO AUTÓNOMO B Producto B
COSTES CONJUNTOS
PROCESO AUTÓNOMO C Producto C
COSTES DE A = Una parte de CC + Coste Autónomo de A

COSTES DE B = Una parte de CC + Coste Autónomo de B
COSTES DE C = Una parte de CC + Coste Autónomo de C
Métodos para asignar costes conjuntos:
NO ASIGNAR COSTES
Se valoran los inventarios al precio de venta, pero esto
CONJUNTOS es contrario a los principios y normas contables, que
obligan a valorar por el coste de producción.
BASADOS EN LAS Determina el mismo coste unitario para cada producto

UNIDADES FÍSICAS (POCO AJUSTADO A LA REALIDAD).
a) COSTE UNITARIO MEDIO: Según el número de unidades obtenidas
Este cociente es el
COSTE
CONJUNTO
Unidades Producidas de A
COSTE CONJUNTO X Unidades Producidas de B
UNIDADES PRODUCIDAS Unidades Producidas de C
b) CUANTITATIVO: Unidades ponderadas por alguna medida (Kg, Metros, etc.)

89
Este cociente es el
COSTE
CONJUNTO
Medida x Unidades Producidas de A

COSTE CONJUNTO X Medida x Unidades Producidas de B
Σ (MEDIDA x UNIDADES PRODUCIDAS) Medida x Unidades Producidas de C
c) FACTORES PONDERADOS: Unidades ponderadas basándose en el consumo de
algún factor (HORAS HOMBRE, HORAS MAQUINA,ETC).
Este cociente es el
COSTE
CONJUNTO
Consumo factor x Uds Producidas de A

COSTE CONJUNTO X Consumo factor x Uds Producidas de B
Σ (CONSUMO FACTOR x UNIDADES PRODUCIDAS) Consumo factor x Uds Producidas de C
Irrelevancia de los costes conjuntos en la toma de decisiones
DECISIÓN
Venta en el punto de Proceso Adicional

separación
Los costes conjuntos son irrelevantes. Solo se tendrán en

cuenta los ingresos y coste relevantes (LOS
INCREMENTALESS A PARTIR DEL PUNTO DE
SEPARACIÓN), que se compararán con los de oportunidad.
“En la producción conjunta los costos no se pueden identificar con facilidad con los
productos obtenidos en forma simultanea, por tanto es necesario aplicar
procedimientos contables para determinar cuanto de Materias Primas, Mano de Obra
y Costos Generales de fabricación corresponde a cada producto.
90
“La producción conjunta se caracteriza por la circunstancia de que en el mimo acto

productivo, utilizando los mismos materiales, trabajo humano, mecánico y elementos
indirectos de producción, surgen simultáneamente productos de calidad y
características diversas, cuya obtención aislada es en ocasiones física o químicamente
imposible y en otras resulta económicamente incosteable.”
Coproductos.- Son aquellos productos principales (2 o más productos diferentes)

que se obtienen simultáneamente en un mismo proceso productivo y que tienen igual
importancia, puesto que todos ellos representan un interés similar para la empresa
(refinería de petróleo: Gasolina, aceites, diesel, etc.)
Subproductos.- Son aquellos productos secundarios que se obtienen simultáneamente

en un mismo proceso productivo y que se consideran poco importantes con relación al
producto principal, por su valor reducido o inferior y por su carácter eventual.
Costos conjuntos.- Son aquellos conjuntos de Materias Primas, Mano de Obra y

Costos Indirectos de Fabricación en los que se incurre para la elaboración de los
productos antes del punto de separación.
Proceso de producción conjunta
PROCESO 3 INVENTARIO
COPRODUCTO A ADICIONAL
COPRODUCTO
TERMINADO A
INVENTARIO
PROCESO 1 PROCESO 2 COPRODUCTO B
PROCESO 4
COPRODUCTO
ADICIONAL
TERMINADO B
PROCESO 5 INVENTARIO
COPRODUCTO C COPRODUCTO
ADICIONAL
TERMINADO C
COSTOS CONJUNTOS
INVENTARIO
 Materias Primas SUBPRODUCTO X SUBPRODUCTO
 Mano de Obra X
 Costos Generales de
Fabricación
COSTOS DEL PROCESO ADICIONAL
 Materias Primas
PUNTO DE  Mano de Obra
 Costos Generales de Fabricación
SEPARACIÓN
Métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos.
1. Asignación de los costos conjuntos de acuerdo al número de unidades producidas.
91
2. Asignación de los costos conjuntos de acuerdo al número de unidades producidas y

al precio de venta.
3. Asignación de los costos conjuntos de acuerdo a un estudio analítico considerando
la actividad de la empresa.3
Ejercicios demostrativos
En un Plantel Avícola, en el cual se cumplen los Procesos de Crianza y Faenamiento de
Aves, encontramos la siguiente información al finalizar el periodo:
Concepto Proceso Crianza Proceso Precio de

Faenamiento Venta
Costos:
1.000 pollitos a $3 ,00 c/u. 3.000.00 -0--
Balanceados ............. 1.500,00 0-
Jornaleros ........................... 1 .000,00 700,00
Costos Ind Varios .............. 600,00 300,00
Producción: ...................... 1.000 pollos 1.000 pollos 12,00

300 Lbr. Vísceras 1,00
6.100,00 1.000,00
Para desarrollar el ejercicio debemos precisar ciertos aspectos, como:
 La producción de la empresa, tanto en su línea principal como secundaria,

constituyen productos perecibles o de corta duración, por lo cual todo el lote fluye y
se vende inmediatamente al finalizar el Proceso Faenamiento.
 Los registros contables que desarrollaremos a continuación, recogen
movimientos de los Elementos del Costo, desde que estos llegan a las plantas de
crianza y faenamiento. Se comprende que la fase compras se dio y registró
oportunamente.
 Para efectos del ejercicio, tanto los pollitos como los balanceados,
constituyen "Materiales"; es decir el primer elemento del costo.
 De los registros modelo presentados anteriormente, se desprende que estamos
trabajando bajo el Sistema de Control de Inventarios Permanentes.
El ejercicio se desarrollará con los mismos procedimientos.
3
BRAVO MERCEDES, Contabilidad de Costos, Editorial Nuevo Día, Edición 2007, Quito, Ecuador.
92
 El presente ejercicio está dado para efectuar registros de Subproductos y

Coproductos, pero se dará especial énfasis al primer tema en los distintos casos que
se enfocó anteriormente.
Previo al desarrollo de la parte contable propiamente dicha, es necesario elaborar informes

de Cantidades y Costos de Producción; de estos se tomará los •datos necesarios para los
registros respectivos, así tenemos:
PLANTEL AVÍCOLA "EL CRIADERO S.A."

Al 28 de febrero de 2017
Detalle Pro. Crianza Pro.Faenam.

1.- Unidades por Distribuir:
- Pollitos para crianza, (Unidades
Comenzadas en el Ejercicio) ......................... 1.000 -0-
- Pollitos para Faenamiento, (Uní. recibidas
del proceso anterior) ..................................... -0- 1.000
Total ............................. 1.000 1.000
2.- Distribución de Unidades:
- Pollos desarrollados y enviados a Faena
(Unidades terminadas y transferidas) .......... 1.000 -0-
- Pollos faenados y enviados para la venta.
(Unidades terminadas y transferidas) -0- 1.000
................................................................. 1.000 1.000
Total .............................
- Producción Secundaria , subproducto en
libras (Visceras) ............................................... -0- 300

Al 28 de febrero de 200X
Detalle Costos Normales Costos Reducidos

Proceso Crianza:
Materiales 4.500,00/1.000=4,50 0
Mano de Obra 1.000,00/1.000=1,00 0
Costos de Fabricación 600.00/1.000=0.60 0
Costo unitario del proceso 6,1 0
Proceso Faenamiento;
Materiales. 0 (190,14)71.000 = -0,190
Mano de Obra 700,00/1.000=0.70 ( 71,83)71.000 = -0,072
Costos de Fabricación, 300.00/1.000=0.30 ( 38,03)71.000 =-0.038
Costo unitario del proceso. 1 (300,00)/1.000 = -0,30
93

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
Al 28 de febrero de 2017
DETALLE Proc.Crianza Proc.Faena. C/N Proc.Faena. C/R

C.Total C.Unit. C.Total C.Unit. C.Total C.Unit.
1.- Costos por Distribuir:
Del Proceso Anterior
Recibidos en el ejercicio 0 0 6100 6,1 6100 6,1
Total Proc.Anterior 0 0 6100 6,1 6100 6,1
De este Proceso
Materiales 4500 4,5 0 0 -90,14 -0,19
Mano de Obra 1000 1 700 700 628,169 0,63
Costos de Fabricación 600 0,6 300 300 261,972 0,26
Total este Proceso 6100 6,1 1000 1000 700 0,7
Total este Proceso + Anter. 6100 6,1 7100 7100 6800 6,8
2.- Distribución de costos:
Terminados y Transferidos.... 6100 6,1 7100 7100 6800 6,8
Totales 6100 6,1 7100 7100 6800 6,8
nota: El ejercicio planteado constituye un caso típico de costeo en el que se puede

trabajar con "unidades perdidas en producción", puesto que es muy normal que cierta
cantidad de pollitos muera y la realmente criada y faenada asuma el costo de lo que
se pierde; pero la intención es simplificar el ejercicio, por lo que eliminamos ese
elemento de análisis.
Además, reparemos que en el Proceso de Faenamiento (C/R), el valor de los

materiales es negativo, esto se explica debido a que en este proceso no se utiliza
materias primas y lo que le corresponde como rebaja por la venta del subproducto,
debe restar a la inversión del Proceso Crianza, cuyos costos se transfiere al siguiente
proceso. Con los antecedentes y cuadros anteriores, los diferentes registros contables
son los siguientes:
94

LIBRO DIARIO

-1-
Inv.Prod.Proceso. Crianza... ... 6.100,00
Materiales 4.500,00
Costos de Fabricación 600.00
a) Bodega de Materiales 4 500,00
Pollitos 1 000 a S/ 3 000 c/u 300.000
Balanceados 1.500.00
Jornales......................... 1 000 00
Servicios varios................. 60000
V/r por la utilización de elementos del costo en e! proceso
crianza de aves, según....
-2 -
Inv.Prod.Proceso, Faenamiento 6.100,00
Materiales 4.500,00
a) Inv.Prod.Proceso, Crianza 6.100,00
Materiales 4.500,00
V/r. Por la transferencia de 1.000 pollos del Proceso
CRIANZA a! Proceso AENAMIENTO. según
N/T#
-3-
Inv.Prod.Proceso, Faenamiento 1.000,00
Mano de Obra 700
a) Jornales 700
Servicios Varios 300
V/r. Por la utilización de Elementos del Costo,
en el Proceso Faenamiento, según...
Para aplicar las dos formas de contabilización de los Subproductos; es decir, bajando
el "Costo de Producción" o como "Otras Rentas", reconocemos que en el Proceso de
Faenamiento es donde aparecen los mismos; según datos proporcionados, se trata de
95
300 libras de vísceras que se vende a $ 1.00 cada una. Asumimos que la cantidad es
mínima y se contabiliza, en los dos casos, al momento de la venta.4
a) Se rebaja el Costo de Producción de los Coproductos; para el efecto, tomaremos

los valores del Informe de Costos, Proceso de Faenamiento, columnas de costos
reducidos (C/R), cuyos valores se obtuvo de la siguiente manera:
1.- La producción del proceso de Faenamiento es de 1.000 pollos y 300 libras

de vísceras:
2.- Según datos proporcionados, este subproducto se vende en $ 300,00;

entonces, planteamos la siguiente relación:
Si en $ 7.100,00 de inversión se recupera $ 300,00 por la venta del subproducto, nos

preguntamos: porcentualmente a cuánto equivale este último valor respecto al costo
total? Dicho porcentaje constituirá una constante para rebajar en ese monto la
inversión realizada por cada elemento del Costo.
3.- Al efectuar los cálculos mencionados, tenemos los siguientes valores:
300,00 / 7.100,00 = 0.04225352112676%, (constante)
M 4.500,00 x 0.04225352112676 = 190,14
M.O. 1, 700,00 x 0.04225352112676 =71,83
C.F. 900,00 x 0.04225352112676 = 38.03
Total 300,00
Una vez obtenidos los valores correspondientes a la rebaja por cada Elemento del Costo, el
registro por la venta del subproducto es el siguiente:
4
CONTABILIDAD DE COSTOS.-Un enfoque administrativo para la toma de decisiones.- 2da. Edic,-Backer,
Morton et allies,- Pag. 297.- Edit. Me. Graw Hill.-
96
Plantel avícola "el criadero s. a."

libro diario

Caja 300
a) Inv.Prod.Proceso. Faenamiento 300
Materiales 190.14
Mano de Obra 71.83
V/r. Por la venta de subproductos, cuyo
valor baja el Costo de Producción de la linea
principal.
Con base en el registro anterior que ha restado la inversión inicial en el valor de la

venta de los subproductos, el Costo de Producción de los 1.000 pollos es el siguiente:
Costos totales de los dos procesos 7.100,00

(-) Valor de la venta de los subproductos 300.00
Costo de Producción real 6.800,00
Para completar el ejercicio en este caso de rebaja del Costo de Producción de los
coproductos, es conveniente registrar lo relacionado con los mismos, en cuanto a la
salida de la producción y venta respectiva:
97
PLANTEL A VICOLA "EL CRIADERO S. A."

LIBRO DIARIO
-5-
Inv. De Coproductos ......................... 6.800,00
Pollos 1.000 as/.6,80 ......................... 6.800.00
a) Inv.Prod.Proceso, Faenamiento 6.800,00
Materiales ................................... 4.309,86
Mano de Obra ........................... 1.628,17
Costos de Fabricación ................. 861.97
V/. Por la transferencia de 1.000 pollos
faenados disponibles para la venta.
(Corresponde al costo neto, rebajando a la
producción el valor de la venta de los
subproductos)
-6-
Caja 12000
a) Ventas de Coproductos ................ 12.000,00 12.000,00
V/r por la venta de coproductos, según Fac.
# ..... (Registro a precio de venta)
-6a-
Costo Produc De Coproductos 6.800,00
a) Inv De Coproductos ................ 6.800,00
V/'r. Por el costo de subproductos vendidos,
según kardex.(Registro a precio de costo)
98
b) Registros a realizarse cuando el valor de la venta de los subproductos se contabiliza

como "Otras Rentas":
-7-
Caja... 30000
a) Ventas de Subproductos ............... 300 00
V/r. Por la venta de subproductos, cuyo valor se
contabiliza como una renta adicional para la
empresa.
El registro anterior no afecta al Costo de Producción de los Coproductos, por lo cual

y para concluir el ejercicio, aparecen como sigue:
PLANTEL AVÍCOLA "EL CRIADERO S. A."

LIBRO DIARIO
DETALLE PARCIAL DEBE [ HABER
-5 -
Inv. De Coproductos ................................... 7.100.00
Pollos 1.000 a $ 7,10 ..................................... 7.100.00
a) Prod. Proceso, Faenamiento ... 7.100.00
Materiales ................................. 4 500 00
Mano de Obra ................................. 1 700 00
Costos de Fabricación ............................. 900.00
V/. Por la transferencia de 1.000 pollos
faenados disponibles para la venta.
-6-
Caja ................................. ......................... 1200.00
a) Ventas de Coproductos ...................
.......................................... 1200.00
Y/r por la venta de coproductos, según Fac.
#.-.-.(Regisíro a precio de venta)
a
-6 -
Costo Produc De Coproductos..... .......... 7.100.00
a) Inv. de Coproductos 7.100.00
Y/r. Por el costo de subproductos vendidos, según
Kárdex.(Registro a precio de costo)
5
5
CONTABILIDAD DE COSTOS.- Un enfoque gerencial.- lOma. Edic. Homgren, Charles T.- et allies. Pag. 551.-
Edit- Prentice Hall.-
99
"CONTABILIZACIÓN DE LOS COPRODUCTOS"
En el tema anterior realizamos una ligera introducción a lo que comprende el costeo

de coproductos; sin embargo, por la importancia que reviste el mismo, debemos
realizar un estudio profundo, partiendo de la consideración de elaborar varios
productos diferentes, a partir de una misma materia prima, nuestro objetivo consiste
en determinar el costo unitario de fabricación, bajo estas características de
producción.
Para el efecto, es importante considerar el momento en que se produce la separación

o se identifica cada línea de coproductos y cargar a los mismos los diferentes costos
hasta el momento aplicado y asignado a la producción y son considerados como
"Costos Conjuntos". Para resolver el caso existen varios métodos, que, según las
características de producción de cada empresa, se los puede aplicar; estos son:
1.- Método de Costeo considerando el número de unidades producidas.
2.- Método de Costeo mediante la Ponderación entre el número de unidades

producidas y el precio de venta unitario.
3.- Método de Costeo Analítico, mediante la asignación de puntos o

porcentajes.
1.- Método de costeo, considerando el número de unidades producidas.
Se aplica en industrias en las cuales se toma en cuenta la unidad de medida de los

coproductos; como-por ejemplo quintales, galones, metros, kilos, unidades, etc.
Además, el precio de venta de los mismos no es muy variable; esto es que dichos
precios deben ser similares para todos los artículos.6
Para aplicar el Método, debemos ignorar esos precios: en otras palabras, se actúa
como si la empresa fabricara un solo producto, puesto que todos se miden por igual
y se vende a precios muy similares.
6
CONTABILIDAD DE COSTOS .-Teoría y ejercicios.- 3ra. Edic,- Molina C. Antonio.- Pag. 207.- Edit. Talleres
Gráficos de IMPRETEC.-
100
Costos conjuntos
Caso I:
Primer método: subproductos en cantidades limitadas
En una industria textil, cuya línea de producción es la fabricación de medias nylon

para damas, al final del periodo de costeo tenemos la siguiente información:
Costos Producción, Tipos Precios de Venta

Materiales 2.400,00 - PATY 600 Pares - 3.80
Mano de Obra 1.600,00 RUBÍ 500 “ 3.90
Costos de Fab. 800,00 SUSY 300 “ 4.00
NINA 800 “ 4.20
ELSY 200 “ 4.40
Totales 4.800,00 2.400
De los dates del ejercicio podemos desprender que la unidad de medida es la misma
y las diferencias de precios de venta son mínimas; en este caso, para llegar a
determinar costos unitarios y los respectivos registros contables, solamente debemos
ignorar dichos valores y proceder a dividir la inversión total para el número de
unidades producidas en conjunto, este resultado se multiplicará por cada uno de los
lotes obtenidos, con lo cual se establece el Costo de Producción de las diferentes
líneas que plantea el ejemplo; a su vez, esos datos serán los referentes para el registro
contable de transferencia de los coproductos de los talleres o fábrica al almacén de
Artículos Terminados, con lo cual se afectará este inventario.
Además, se parte de la suposición de que los movimientos físicos y contables de las

fases "compras" y "utilización" de elementos del costo, se dieron anteriormente, por
lo tanto el ejercicio se desarrolla a partir de la salida de los coproductos de talleres
hacia el almacén de ventas; veamos:
Costos totales 4, 800,00

Costo Unitario = = = 2,00
# Uní. Prod. 2.400
101
INDUSTRIA TEXTIL "LA MODELO S.A."

CUADRO DE COSTOS POR LÍNEAS
Línea de Producción Costo Unitario Costo por Línea

- Paty 600 pares 1.200,00
- Rubí 500 “ 1.000,00
- Susy 300 “ 2,00 600,00
- Nina 800 “ 1.600,00
- Elsy 200 “ 400,00
Totales 2.400 4.800,00
El cuadro anterior nos permite conocer el costo unitario y total de cada línea de
coproductos, estos datos son los que deben ser utilizados para los registros contables.
'El procedimiento presentado es el más corto y compresible para costear bajo este
método, pero con fines didácticos podemos revisar otro camino aunque resulta más
amplio en cuanto a desarrollo, el cual debe llevarnos a los mismos resultados; esto
es, se desarrollará una fórmula para cada línea de producción, planteando una Regla
de Tres: por ejemplo:
Producción Total es a Costos Totales

Línea Paty es a "X"
2.400 unidades es a 4800
600 unidades es a "X"
"X" = (4.800,00 x 600) / 2.400 = 1.200.00
Línea PATY:
El resultado de 1,200.00 es igual al valor que se presenta en el cuadro de costos por

línea de producción. Este procedimiento debe seguirse para cada uno de los lotes de
coproductos, con lo cual se obtendrá todos los resultados del cuadro mencionado;
como se puede ver, se llega a las mismas respuestas, pero resulta muy extenso.
Cualquiera sea el procedimiento que sigamos para costear los coproductos dentro de
este Método, el registro contable de transferencia de los mismos es el siguiente:
102

LIBRO DIARIO

-1-
Inv. De Coproductos.. .............................. 4.800,00
M. Paty 600 pares a $. 2.00 ......................... 1.200,00
M. Rubí 500 pares a $. 2.00 ...................... 1.000,00
M. Susy 300 pares a $. 2.00 ...................... 600,00
M. Nina 800 pares a $. 2.00 ...................... 1.600,00
M. Elsy 200 pares a $. 2.00 ..................... 400,00
a) Inv..Producción en Proceso ................. 4.800,00
Materiales .............................. 2.400,00
Mano de Obra . ....................... 1.600,00
Costos de Fabricación ....................... 800,00
V/. Por la transferencia de productos terminados, de
los talleres a! almacén de ventas, según N/T #.... (El
registro puede elaborarse por el total de los
coproductos transferidos, como en el presente caso, o
parcialmente, conforme se transfiera los lotes de los
mismos).
Registros de Venta.- Con la finalidad de entregar un ejercicio que permita una visión
clara del Método que estamos tratando, incluimos registros de venta de coproductos,
para lo cual proporcionamos los siguientes datos:
Coproducto Q P.V.P. Total

Paty 500 pares 3.80 1.900,00
Rubí 300 pares 3.90 1.170,00
Susy 250 pares 4.00 1.000,00
Nina 650 pares 4.20 2.730,00
Elsy 180 pares 4.40 792.00
Total 7.592.00
103

LIBRO DIARIO

-2 -
Caja... 8.427.12
Retenciones en la Fuente ................................ 75,92
a) Ventas. . .................................. 7.592.00
IV A ................ 911,04
V/r Por la venta de coproductos se^ún Fac.#
(Registro
.. a precio de venta).
-3-
Costo de Producción y Ventas 3.760,00
a) Inv. De Coproductos .........................
.......................................................................
M Paty 500 pares a $ 2 00 .................. 3.760,00
1.000,00
' M Rubí 300 pares a $ ? 00 .................. 600,00
M Susy 250 pares a $ 2.00 ................... 500,00
M Nina 650 pares a $ 2.00 .................. 1.300,00
M Elsy 180 pares a $ 2 00 ................... 360.00
VI. Por el costo de coproductos vendidos,
según Kardex. (Registro a precio de costo).
Segundo método: ponderación entre el número de unidades producidas y el

precio de venta unitario.
Método idóneo para determinar el costo unitario de los coproductos en industrias en

las cuales los precios de venta son muy variables o diferentes, y la unidad de medida
puede ser la misma o también diferente; estas características de producción, exigen
la búsqueda de procedimientos coherentes que en forma, lo más razonable, permitan
establecer el costo de fabricación de los bienes, base fundamental para proyectar el
precio de venta, igualmente, de una manera razonable, de suerte que procure
ganancias a la empresa, sin llegar a la explotación al consumidor.7
Sigamos en la misma industria textil, pero con la incorporación de otro tipo de

productos, que, naturalmente provienen de esta fibra sintética que es el nylon; así
tenemos que la información al 30 de junio es la siguiente:
7
CONTABILIDAD DE COSTOS.- Teoría y ejercicios.- 3ra. Edic.- Molina C. Antonio.- Pag. 207.- Edit. Talleres
Gráficos de IMPRETEC.-
104
Costos Producción Modelos Q P:V.P. Puntos

Materiales ........... - Medias Pantalón 700 Uni. 3.80 23,5
3,500,00
Mano de Obra .... 2.800,00 - Medias para Ligas 300 Uni. 2.20 15
Costos de Fabr.... 1.500,00 - Medias Calcetín 500 Uni. 0.80 6
- Mallas para Ballet 600 Uni. 4.30 25,5
- - - Mallas para Gimnasia 800 Uni. 5.00 30
Total ............ 7.800,00 100
Al analizar los datos anteriores, podemos ver que la unidad de medida es la misma
para todos los productos, pero estos son muy diferentes y los precios de venta
unitarios presentan- grandes variaciones; por lo tanto, debemos encontrar
mecanismos que nos permitan un costeo razonable, conforme lo mencionamos
anteriormente.
Para aplicar el Método, es necesario elaborar la siguiente tabla de costos por líneas
de producción:
TABLA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS, MEDIANTE PONDERACIÓN DE

CANTIDADES (CO POR PRECIO DE VENTA (P.V.P.)
Coproduc. Q P.V.P. (QXP.V.P.) (Q)(Puntos) % Cop. Cos. Línea Cos. Un.

M. Pantalón 700 3.80 2.660,00 16.450 26 2.028,00 2,90
M. Liga M. 300 2.20 660,00 4.500 6 468,00 1.56
Calcetín 500 0.80 400,00 3.000 4 312,00 0,624
Malla "B" 600 4.30 2.580,00 15.300 25 1.950,00 3.25

Malla "G" 800 5.00 4.000,00 24.000 39 3.042,00 3.80
10.300,00 63.250 100 7.800,00
Cómo se elabora la tabla anterior? Debemos hablar de cada una de las columnas
de la misma y de cómo se obtiene los diferentes valores:
1.- Coproducto.- Se refiere al nombre del Coproducto elaborado.

2.- Q.- Cantidad fabricada de cada, una de 1íneas.
3.- P.V.P.- Precio de venta al público.
4.- (Q) (P.V.P.).- Constituye el resultado de multiplicar las columnas 2x3, esta
representa la Ponderación de cantidades por precio de venta unitario.
105
5.- % por Coproducto.- Se obtiene de dividir cada uno de los valores ponderados
de la columna anterior, para el total de la misma, así: 2.660,007 10.300,00=
0.2582524271845, aproximando tenemos el porcentaje de 26 de la tabla.
6.- C.P.T.- Representa el Costo de Producción total, de cuyo valor se calcula los
porcentajes de la columna anterior y proyectamos la siguiente.
7.- Costo por Línea.- Constituye el porcentaje que le corresponde a cada línea de
producción, se obtiene de multiplicar los valores de la columna 5 divididos para 100,
por el Costo de Producción Total, columna 6, como sigue: 0.26 x 7.800,00 =
2.028,00. De esta manera para todas las líneas. Estos valores tomamos para el registro
de salida de los productos desde los talleres al almacén de ventas.
8.- Costo unitario por línea.- Se obtiene de dividir los valores de la columna 7 para
los de la columna 2.
El contenido de la tabla anterior proporciona los datos necesarios para los registros
contables, los cuales presentamos para los pasos de salida de los productos desde la
planta al almacén y el proceso de ventas; en consecuencia, los registros para las fases
indicadas, son :

L I B R O DIARIO
DETALLE PARCIAL DEBE . HABER

-1-
Inv. De Coproductos ................................. 7.800,00
M Pantalón 700 pares a $. 2 90 ................ 2.030,00
M Liga 300 pares a $ 1 56 ...................... 468,00
M Calcetín 500 pares a $ 0 624 ............. 312,00
Malla "B" 600 pares a $. 3.25 ................ 1.950,00
Malla "G" 800 pares a $. 3.80 ................... 3.040,00
a) Inv. Producción en Proceso ............. 7.800,00
Materiales ............................. 3.500,00
Mano de Obra .................................... 2.800,00
Costos de Fabricación ........................ 1.500.00
V/. Por la transferencia de productos terminados, de
los talleres a! almacén de ventas, según N/T #....
Registros de Venta.- De la producción anterior se realiza las siguientes ventas:
Coproductor Q Costo P.V.P.

M. Pantalón 550 pares 1.595,00 2.090,00
106
M. Liga 200 Pares 312.00 440,00

M. Calcetín 400 pares 249.60 320,00
Malla "B" 500 pares 1.625.00 2.150,00
Malla "G" 750 pares 2.850.00 3.750.00
Totales 6.631,60 8.750.00

LIBRO DIARIO

-2-
Caja... 9.712.50
Retenciones en la Fuente .............................. 87,50
a) Ventas ................................................ 8.750,00
I.V.A ................................................ 1.050,00
V/r. Por la venta de coproductos, según Fac.#
(Registro a precio de venta), i
- 3- 6.631,60
Costo de Producción y Verías .........................
a) Inv. De Coproductos ........................... 6.631,60
M Pantalón 5^0 Uni a $ 2 90. . 1.595,00
312,00
M Li°a200Uni a$. 1.56 ................. 249,60
M. Calcetín 400 Uni. a $. 0,624 ......... 1.625,00
Malla "B" 5 00 Uni a$. 3.25 ............. 2'850.00
Malla "G" 750 Uni a$ 3.80 ............
VI. Por el costo de coproductos vendidos,
según Kardex. (Registro a precio de costo).
Tercer método: analítico o de asignación de puntos (porcentajes).
Aplicaremos este Método en industrias en las cuales se fabrica una gran variedad de
productos a partir de una misma materia prima, igualmente, con una amplia
diferencia en los precios de venta.
El Método consiste en asignar puntos o porcentajes a cada línea de producción o a

cada producto; este puntaje se establece con base en estudios analíticos de procesos
de producción, la calidad de los materiales, de la mano de obra en cuanto a
calificación, tiempos y movimientos, la mayor o menor facilidad para acceder y
obtener los diferentes servicios utilizados por la empresa, etc. Además, y como es
lógico suponer, la razonabilidad en la asignación de puntos, es fruto de la experiencia
107
y proyecciones elaboradas por la empresa, lo cual permite mantener consistencia en

los porcentajes asignados.8
Para aplicar el Método tomaremos como ejemplo los mismos datos del ejercicio
anterior y agregaremos una columna de porcentajes o puntos asignados, partiendo de
que el total de la producción de la fábrica es igual al 100%.
Coproducto Puntos
M. Pantalón 23.5
M. Liga 15.0
M. Calcetín 6.0
Malla Ballet 25.5
Malla Gimnasia 30.0
Total producción 100.00
TABLA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS, MEDIANTE LA PONDERACIÓN DE

PUNTOS O PORCENTAJES
1 2 3 4 5 6 7 8
Coproduc. Q Puntos (Q)(Puntos) % Cop. C.P.T. Cos. Línea Cos. Un.

M. Pantalón 700 23.5 16.450 26.0 2.028.00 2.90
M. Liga M. 300 15.0 4.500 7.1 553.80 1.85
Calcetín 500 6.0 3.000 4.7 366.60 0.734
7.800,00
Malla "B" 600 25.5 15.300 24.2 1.887.60 3.146

Malla "G" 800 30.0 24.000 38.0 2.964.00 3.70
100.0 63.250 100.0 7.800.00
Cómo se elabora la tabla anterior? Debemos hablar de cada una de las columnas de la
misma y de cómo se obtiene los diferentes valores:
1.- Coproducto.- Se refiere al nombre del Coproducto elaborado.
2.- Q.- Cantidad fabricada de cada una de las líneas.
3.- Puntos.- Constituye los puntos asignados a las diferentes líneas del 100% de la
producción, luego de realizar estudios de los procesos de producción, revisar tiempos
y movimientos, analizar los materiales utilizados, la calidad de la mano de obra, etc.
4.- (Q) (Puntos).- Constituye el resultado de multiplicar las columnas 2x3, esta
representa la Ponderación de cantidades por los puntos asignados a las líneas de
producción.
8
CONTABILIDAD DE COSTOS.- 2DA. Edic.- Hargadón Jr. Bemard J.- Pag. 221.- Edit. Norma. -
108
5.- % por Coproducto.- Se obtiene de dividir cada uno de los valores ponderados
de la columna anterior, para el total de la misma, así: 16.450 / 63.250 =
0.2600790513834, aproximando tenemos el porcentaje de 26 de la tabla.
6.- C.P.T.- Representa el Costo de Producción total, de cuyo valor se calcula los
porcentajes de la columna anterior y proyectamos la siguiente.
7.- Costo por Línea.- Constituye el porcentaje que le corresponde a cada línea de
producción, se obtiene de multiplicar los valores de la columna 5 divididos para 100,
por el Costo de Producción Total, columna 6, como sigue: 0.26 x 7.800,00 =
2.028,00. De esta manera para todas las líneas. Estos valores son los que debemos
utilizar para el registro de salida de los productos desde los talleres al almacén de
ventas.
8.- Costo unitario por línea.- Se obtiene de dividir los valores de la columna 7 para
los de la columna 2.

LIBRO DIARIO

-1-
Inv, De Co productos ............................... 7.800.00
M Pantalón 700 pares a $ 1 90 ................. 2 030 00
M.. Liga 300 pares a $ 1 85 .......................... 555 00
M.. Calcetín 500 pares a $ 0 734 ................... 36700
Malla "B" 600 pares a $ 3 146 ........ .......... 1 888 00
Malla "G" 800 pares a $ 3.70... 2.960.00
a) Inv. Producción en Proceso ........... 7.800.00
Materiales ..................................... 3 500 00
Mano de Obra .................................. 2800 00
Costos de Fabricación ......................... 1.500.00
VI. Por la transferencia de productos
terminados, de los talleres al almacén de
ventas, según N/T
#....
Tomando los datos del ejercicio anterior, en cuanto a los precios de venta al público de los
diferentes coproductos, los registros de venta son:
109

LIBRO DIARIO

-2-
Caja 9.712,50
Retenciones en Fuente ............................... 87.50
a) Ventas ................. 8.750.00
IVA ... 1.050,00
V/r, Por la venta de coproductos, según
Fac.# ...... (Registro a precio de venta).
-3-
Costo de Producción y Ventas ................. 6 606 60
a) Inv. De Coproductos .................... 6'606 60
M Pantalón 550 Uni a $2.90 .......... 1.595,00
M Liga 700 Uni a 185 ................ 370,00
M Calcetín 400 Uní a $0 734 ......... 293,60 -
Malla "B" 500 Uni a $ 3 146 .......... 1.573,00
Malla "G" 750 Uni. a $ 3.70 ............. 2.775.00
V/. Por el costo de coproductos vendidos, según
Kardex. (Registro a precio de costo).
Costos conjuntos
Ejercicio N.- 1:
1. La empresa pinturas “PINTULAC S.A” durante el mes de Noviembre empieza sus

actividades con los siguientes valores:
 BANCOS $ 1.000.000,00
 MAQUINARIA $ 100.000,00
 CAPITAL SOCIAL $ 1.100.000,00
110
2. Inversión del periodo en USD:
ELEMENTO INVERSIÓN EN USD

MATERIA PRIMA 300.000,00
MANO DE OBRA 200.000,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 100.000,00
TOTAL 600.000,00
3. Producción del periodo en unidades:
ARTÍCULO GALONES P.U.V EN USD

PINTURAS CLASE "A" 10.000 15 X GALON
PINTURAS CLASE "B" 12.000 16 X GALON
PINTURAS CLASE "C" 13.000 14 X GALON
PINTURAS CLASE "D" 7.000 13 X GALON
PINTURAS CLASE "E" 8.000 17 X GALON
TOTAL 50.000
4. Se vende el 90% de la producción terminada a diferentes personas naturales,

consumidores finales.
se pide:
 Asignación de los costos en base a las 2 alternativas.

 Registros contables.
 Elaborar Estados Financieros.
Asignación de costos:
 primera alternativa: en base al costo unitario de producción.
111
COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CONJUNTOS

=
DE PRODUCCIÓN TOTAL DE UNIDADES
COSTO UNITARIO 600000,00

=
DE PRODUCCIÓN 50000

=
DE PRODUCCIÓN
C.U.P COSTO VENTAS COSTO DE UTILIDAD BRUTA

ARTÍCULO CANTIDAD
PROMEDIO ASIGNADO CANTIDAD PRECIO VALOR VENTAS EN VENTAS
PINTURAS "A" 10000 12,00 120000,00 9000 15,00 135000,00 108000,00 27000,00
PINTURAS "B" 12000 12,00 144000,00 10800 16,00 172800,00 129600,00 43200,00
PINTURAS "C" 13000 12,00 156000,00 11700 14,00 163800,00 140400,00 23400,00
PINTURAS "D" 7000 12,00 84000,00 6300 13,00 81900,00 75600,00 6300,00
PINTURAS "E" 8000 12,00 96000,00 7200 17,00 122400,00 86400,00 36000,00
TOTAL 50000 600000,00 45000 675900,00 540000,00 135900,00
112
EMPRESA INDUSTRIAL “PINTULAC S.A.”

DEL MES DE NOVIEMBRE DEL 2017 EN U.S.D
ACTIVOS
CORRIENTE 1.000.000,00
Bancos 1.000.000,00
TOTAL ACTIVO 1.100.000,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
TOTAL PASIVO 0,00
PATRIMONIO 1.100.000,00
Capital Social 1.100.000,00
GERENTE CONTADOR
113
EMPRESA INDUSTRIAL "PINTULAC S.A."

KARDEX
ARTÍCULO: PINTURAS"A" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALONES

RESPONSABLE:

NOV Producción Terminada 10000 12,00 120000,00 10000 12,00 120000,00
NOV Ventas (9000 12,00 108000,00 1000 12,00 12000,00

KARDEX
ARTÍCULO: PINTURAS "B" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALONES

RESPONSABLE:

NOV Ventas (10800 12,00 129600,00 1200 12,00 14400,00
114

KARDEX
ARTÍCULO: PINTULAC "C" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALONES

RESPONSABLE:

NOV Ventas (11700 12,00 140400,00 1300 12,00 15600,00

KARDEX
ARTÍCULO: PINTURAS "D" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALONES

RESPONSABLE:

NOV Ventas (6300 12,00 75600,00 700 12,00 8400,00
115

KARDEX
ARTÍCULO: PINTURAS "E" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALONES

RESPONSABLE:

NOV Ventas (7200 12,00 86400,00 800 12,00 9600,00
116

LIBRO DIARIO
FOLIO N° 1
N O V I EM B R E -1
Bancos 1000000,00
Maquinaria 100000,00
V/R ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
N O V I EM B R E -2
a) Bancos 600000,00
N O V I EM B R E -3
Inventario Producción en Proceso 600000,00
V/R COSTOS CONJUNTOS
N O V I EM B R E -4
INVENTARIO ARTÍCULO A 120000,00
INVENTARIO ARTÍCULO B 144000,00
INVENTARIO ARTÍCULO C 156000,00
INVENTARIO ARTÍCULO D 84000,00
INVENTARIO ARTÍCULO E 96000,00
a) Inventario de Producción en Proceso 600000,00
V/R PRODUCCIÓN TERMINADA
N O V I EM B R E -5
Bancos 750249,00
a) Ventas 675900,00
Artículo A 135000,00
Artículo B 172800,00
Artículo C 163800,00
Artículo D 81900,00
Artículo E 122400,00
TOTAL: $ 3657008,00 3657008,00
117
LIBRO DIARIO
FOLIO N° 2
VIENE: $ 3657008,00 3657008,00
N O V I EM B R E -6
Costos de Ventas 540000,00
a) Inventario Pinturas A 108000,00
Inventario Pinturas B 129600,00
Inventario Pinturas C 140400,00
Inventario Pinturas D 75600,00
Inventario Pinturas E 86400,00
V/R VENTA AL COSTO DEL PERÍODO
N O V I EM B R E -7
Ventas 675900,00
V/R DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD BRUTA
TOTAL: $ 4872908,00 4872908,00
118

LIBRO MAYOR
DEL 1° AL 31 DE NOVIEMBRE DEL 2017 EN U.S.D

300000,00 300000,00 200000,00 200000,00 100000,00 100000,00
300000,00 300000,00
200000,00 200000,00 100000,00 100000,00
BANCOS
1000000,00 600000,00 INV.PRODUCCIÓN PROCESO INV.PINTURAS "A"
750249,00 600000,00 600000,00 120000,00 108000,00
1750249,00 600000,00
1150249,00 600000,00 600000,00
12000,00
INV.PINTURAS "B"
144.000,00 129.600,00 INV.PINTURAS "C" IMP.RET.1%IMP.RENTA
156.000,00 140.400,00 6759,00
14.400,00 15.600,00 6759,00
VENTAS
675900,00 675900,00 12% IVA EN VENTAS COSTO DE VENTAS
81108,00 540000,00 540000,00
81108,00
UTIL.BRUTA EN VENTAS
135900,00
135900,00
INV.ARTÍCULO "D" INV.ARTÍCULO "E"
84000,00 75600,00 96000,00 86400,00
8400,00 9600,00
119
EMPRESA INDUSTRIAL "PINTULAC S.A"

AL 31 DE NOVIEMBRE DEL 2017 EN USD
SUMAS SALDOS
N° CUENTAS
1 Bancos 1750249,00 600000,00 1150249,00 0,00
2 Maquinaria 100000,00 0,00 100000,00 0,00
3 Capital Social 0,00 1100000,00 0,00 1100000,00
4 Inventario Pinturas "A" 120000,00 108000,00 12000,00 0,00
5 Inventario Pinturas "B" 144000,00 129600,00 14400,00 0,00
6 Inventario Pinturas "C" 156000,00 140400,00 15600,00 0,00
7 Inventario Pinturas "D" 84000,00 75600,00 8400,00 0,00
8 Inventario Pinturas "E" 96000,00 86400,00 9600,00 0,00
9 Impuesto Retenido 1% impueto a la renta 6759,00 0,00 6759,00 0,00
10 12% IVA en Ventas 0,00 81108,00 0,00 81108,00
TOTAL: 2457008,00 2457008,00 1317008,00 1317008,00
GERENTE CONTADOR
120

DEL MES DE NOVIEMBRE DEL 2017 EN USD

(-) Inventario Final de producción en proceso 0,00
PINTURAS "A" 120000,00
PINTURAS "B" 144000,00
PINTURAS "C" 156000,00
PINTURAS "D" 84000,00
PINTURAS "E" 96000,00
GERENTE CONTADOR
121


Ventas 675.900,00
2. (-) COSTO DE VENTAS -540.000,00
GERENTE CONTADOR
122

ACTIVOS
Bancos 1.150.249,00
Inventario Pinturas "A" 12.000,00
Inventario Pinturas "B" 14.400,00
Inventario Pinturas "C" 15.600,00
Inventario Pinturas "D" 8.400,00
Inventario Pinturas "E" 9.600,00
Impueto Retenido 1% Impuesto a la Renta 6.759,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 81108,00
12% IVA en Ventas 81108,00
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
GERENTE CONTADOR
123
Segunda alternativa: en base al precio de venta.
PRECIO VTA VENTAS COSTO C OS TO P R OD VENTAS COSTO DE UTILIDAD BRUTA

ARTÍCULO C A N T ID A D %
UNITARIO ($) ASIGNADO UNITARIO CANTIDAD VALOR VENTAS EN VENTAS
PINTURAS " A" 10000 15,00 150000,00 19,97 119840,21 11,98402 9000 135000,00 107856,19 27143,81
PINTURAS " B" 12000 16,00 192000,00 25,57 153395,47 12,78296 10800 172800,00 138055,93 34744,07
PINTURAS " C" 13000 14,00 182000,00 24,23 145406,13 11,18509 11700 163800,00 130865,51 32934,49
PINTURAS " D" 7000 13,00 91000,00 12,12 72703,06 10,38615 6300 81900,00 65432,76 16467,24
PINTURAS " E" 8000 17,00 136000,00 18,11 108655,13 13,58189 7200 122400,00 97789,61 24610,39
T OT A L 50 0 0 0 7510 0 0 ,0 0 10 0 ,0 0 6 0 0 0 0 0 ,0 0 4 50 0 0 6 759 0 0 ,0 0 54 0 0 0 0 ,0 0 13 59 0 0 ,0 0

KARDEX
ARTÍCULO: PINTURAS "A" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALÓN

RESPONSABLE:

NOV Ventas (9000 11,98402 107856,18 1000 11,98402 11984,02

KARDEX
ARTÍCULO: PINTURAS "B" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALÓN

RESPONSABLE:

NOV Ventas (10800 12,78296 138055,97 1200 12,78296 15339,55
124

KARDEX
ARTÍCULO: PINTURAS "C" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALÓN

RESPONSABLE:

NOV Ventas (11700 11,18509 130865,55 1300 11,18509 14540,62

KARDEX
ARTÍCULO: PINTURAS "D" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALÓN

RESPONSABLE:

NOV Ventas (6300 10,38615 65432,75 700 10,38615 7270,31
125

KARDEX
ARTÍCULO: PINTURAS "E" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALÓN

RESPONSABLE:

NOV Producción Terminada 8000 13.58189 108655.12 8000 13.58189 108655.12
NOV Ventas (7200 13.58189 97789.61 800 13.58189 10865.51
126

ACTIVOS
Bancos 1.000.000,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
TOTAL PASIVO 0,00
GERENTE CONTADOR
127

LIBRO DIARIO
FOLIO N° 1
N O V I EM B R E -1
Bancos 1000000,00
Maquinaria 100000,00
N O V I EM B R E -2
a) Bancos 600000,00
N O V I EM B R E -3
N O V I EM B R E -4
INVENTARIO ARTÍCULO A 119840,21
INVENTARIO ARTÍCULO B 153395,47
INVENTARIO ARTÍCULO C 145406,13
INVENTARIO ARTÍCULO D 72703,06
INVENTARIO ARTÍCULO E 108655,13
N O V I EM B R E -5
Bancos 750249,00
a) Ventas 675900,00
Pinturas A 135000,00
Pinturas B 172800,00
Pinturas C 163800,00
Pinturas D 81900,00
Pinturas E 122400,00
TOTAL: $ 3657008,00 3657008,00
128

LIBRO DIARIO
FOLIO N° 2
VIENE: $ 3657008,00 3657008,00
N O V I EM B R E -6
a) Inventario Pinturas A 107856,19
Inventario Pinturas B 138055,93
Inventario Pinturas C 130865,51
Inventario Pinturas D 65432,76
Inventario Pinturas E 97789,61
N O V I EM B R E -7
Ventas 675900,00
TOTAL: $ 4872908,00 4872908,00
129

LIBRO MAYOR

300000,00 300000,00 200000,00 200000,00 100000,00 100000,00
300000,00 300000,00
200000,00 200000,00 100000,00 100000,00
BANCOS
1000000,00 600000,00 INV.PRODUCCIÓN PROCESO INV.PINTURAS "A"
750249,00 600000,00 600000,00 119840,21 107856,19
1750249,00 600000,00
1150249,00 600000,00 600000,00
11984,02
INV.PINTURAS "B"
153.395,47 138.055,93 INV.PINTURAS "C" IMP.RET.1%IMP.RENTA
145.406,13 130.865,51 6759,00
15.339,54 14.540,62 6759,00
VENTAS
81108,00 540000,00 540000,00
81108,00
135900,00
135900,00
INV.ARTÍCULO "D" INV.ARTÍCULO "E"
72703,06 65432,76 108655,13 97789,61
7270,30 10865,52
130
EMPRESA INDUSTRIAL "PINTULAC S.A"

SUMAS SALDOS
N° CUENTAS
1 Bancos 1750249,00 600000,00 1150249,00 0,00
2 Maquinaria 100000,00 0,00 100000,00 0,00
3 Capital Social 0,00 1100000,00 0,00 1100000,00
4 Inventario Pinturas "A" 119820,00 107838,00 11982,00 0,00
5 Inventario Pinturas "B" 153420,00 138078,00 15342,00 0,00
6 Inventario Pinturas "C" 145380,00 130842,00 14538,00 0,00
7 Inventario Pinturas "D" 72720,00 65448,00 7272,00 0,00
8 Inventario Pinturas "E" 108660,00 97794,00 10866,00 0,00
10 12% IVA en Ventas 0,00 81108,00 0,00 81108,00
TOTAL: 2457008,00 2457008,00 1317008,00 1317008,00
GERENTE CONTADOR
131


GERENTE CONTADOR
132


Ventas 675.900,00
2. (-) COSTO DE VENTAS -540.000,00
GERENTE CONTADOR
133

ACTIVOS
Bancos 1.150.249,00
Inventario Pinturas "A" 12.000,00
Inventario Pinturas "B" 14.400,00
Inventario Pinturas "C" 15.600,00
Inventario Pinturas "D" 8.400,00
Inventario Pinturas "E" 9.600,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 81108,00
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
GERENTE CONTADOR
134
Ejercicio N° 2
La empresa industrial ALES C.A., ubicada en la Av. 113 y calle 110

Manta – Ecuador; se dedica a la fabricación y comercialización de productos comestibles y
de limpieza, derivados de las grasas vegetales como aceites, jabones y soluciones grasas
industriales especialmente desarrolladas a la medida de las necesidades de sus clientes
presenta la siguiente información en el mes de Noviembre del 2017:
1. saldos iniciales:

BANCOS 1.000.000,00
MAQUINARIA 50.000,00
CAPITAL SOCIAL 1.050.000,00
2. inversión del periodo en USD:

TOTAL 698.325,25
3. inversión del periodo en unidades:
ARTÍCULO CANTIDAD PESO POR UND

ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 50.000 1 LITRO
ACEITE ALESOYA ALIVADO 40.000 1 LITRO
ACEITE ALESOL 70.000 1 LITRO
ACHIOTE ALESOL 70.000 1 LITRO
ACEITE DOS CORONAS 60.000 1 LITRO
TOTAL 290.000
4. precio de venta unitario en el mercado en usd:

135
ARTÍCULO P.V.U
ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 3,00
ACEITE ALESOYA ALIVADO 2,50
ACEITE ALESOL 2,70
ACHIOTE ALESOL 2,00
ACEITE DOS CORONAS 2,80
TOTAL 13,00
5. Se vende el 85% de la producción terminada.
Se pide:
1. Asignación de los costos en base a las 2 alternativas.

3. Elaborar Estados Financieros.

=

=

=
DE PRODUCCIÓN
136
C.U.P COSTO VENTAS COSTO DE UTILIDAD BRUTA

ARTÍCULO CANTIDAD
PROMEDIO ASIGNADO CANTIDAD PRECIO VALOR VENTAS EN VENTAS
ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL50000 2,4080181 120400,91 42500 3,00 127500,00 102340,77 25159,23
A CEITE A LEOYA A LIVA DO 40000 2,4080181 96320,72 34000 2,50 85000,00 81872,62 3127,38
A CEITE A LEOL 70000 2,4080181 168561,27 59500 2,70 160650,00 143277,08 17372,92
A CHIOTE A LESOL 70000 2,4080181 168561,27 59500 2,00 119000,00 143277,08 -24277,08
A CEITE DOS CORONA S 60000 2,4080181 144481,09 51000 2,80 142800,00 122808,92 19991,08
TOTAL 290000 698325,25 246500 634950,00 593576,46 41373,54

ACTIVOS
Bancos 1.000.000,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
TOTAL PASIVO 0,00
GERENTE CONTADOR
137
EMPRESA INDUSTRIAL "ALES S.A."

KARDEX
ARTÍCULO: ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (42500 2,408018138 102340,77 7500 2,408018138 18060,14

KARDEX
ARTÍCULO: ACEITE ALESOYA ALIVADO CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (34000 2,408018138 81872,62 6000 2,408018138 14448,11
138

KARDEX
ARTÍCULO: ACEITE ALESOL CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (59500 2,408018138 143277,08 10500 2,408018138 25284,19

KARDEX
ARTÍCULO: ACHIOTE ALESOL CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (59500 2,408018138 143277,08 10500 2,408018138 25284,19
139

KARDEX
ARTÍCULO: ACEITE DOS CORONAS CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (51000 2,408018138 122808,93 9000 2,408018138 21672,16
140
EMPRESA INDUSTRIAL “ALES S.A.”

LIBRO DIARIO
FOLIO N° 1
N O V I EM B R E -1
Bancos 1000000,00
Maquinaria 50000,00
N O V I EM B R E -2
a) Bancos 698325,25
N O V I EM B R E -3
N O V I EM B R E -4
INVENTARIO ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 120400,91
INVENTARIO ACEITE ALEOYA ALIVADO 96320,72
INVENTARIO ACEITE ALESOL 168561,27
INVENTARIO ACHIOTE ALESOL 168561,27
INVENTARIO ACEITE DOS CORONAS 144481,09
N O V I EM B R E -5
Bancos 704794,50
a) Ventas 634950,00
ACEITE ALEOYA ALIVADO 85000,00
ACEITE ALESOL 160650,00
ACHIOTE ALESOL 119000,00
TOTAL: $ 3856119,76 3856119,76
141

LIBRO DIARIO
FOLIO N° 2
VIENE: $ 3856119,76 3856119,76
N O V I EM B R E -6
a) INVENTARIO ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 102340,77
INVENTARIO ACEITE ALEOYA ALIVADO 81872,62
N O V I EM B R E -7
Ventas 634950,00
TOTAL: $ 5084646,23 5084646,23
142

LIBRO MAYOR

527407,75 527407,75 100800,00 100800,00 70117,50 70117,50
527407,75 527407,75
100800,00 100800,00 70117,50 70117,50
BANCOS
1000000,00 698325,25 INV.PRODUCCIÓN PROCESO INV.ACEITE DUQUE DE ALBA
704794,50 698325,25 698325,25 120400,91 102340,77
1704794,50 698325,25
1006469,25 698325,25 698325,25
18060,14
INV.ACEITE ALESOYA ALIVADO

96.320,72 81.872,62 INV.ACEITE ALESOYA IMP.RET.1%IMP.RENTA
168.561,27 143.277,08 6349,50
14.448,10 25.284,19 6349,50
VENTAS
76194,00 593576,47 593576,47
76194,00
41373,53
41373,53
INV.ACHIOTE ALESOL INV.ACEITE DOS CORONAS
168561,27 143277,08 144481,09 122808,92
25284,19 21672,17
143
EMPRESA INDUSTRIAL "ALES S.A"

SUMAS SALDOS
N° CUENTAS
1 Bancos 1704794,50 698325,25 1006469,25 0,00
2 Maquinaria 50000,00 0,00 50000,00 0,00
3 Capital Social 0,00 1050000,00 0,00 1050000,00
4 Inventario ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 120400,91 102340,77 18060,14 0,00
5 Inventario ACEITE ALESOYA ALIVADO 96320,72 81872,62 14448,10 0,00
6 Inventario ACEITE ALESOYA 168561,27 143277,08 25284,19 0,00
7 Inventario ACHIOTE ALESOL 168561,27 143277,08 25284,19 0,00
8 Inventario ACEITE DOS CORONAS 144481,09 122808,92 21672,17 0,00
10 12% IVA en Ventas 0,00 76194,00 0,00 76194,00
TOTAL: 2459469,26 2459469,25 1167567,54 1167567,53
GERENTE CONTADOR
144


GERENTE CONTADOR
145


Ventas 634.950,00
2. (-) COSTO DE VENTAS -593.576,47
ACHIOTE ALESOL -24277,08
GERENTE CONTADOR
146

ACTIVOS
Bancos 1.006.469,25
Inventario ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 18.060,14
Inventario ACEITE ALESOYA ALIVADO 14.448,10
Inventario ACEITE ALESOYA 25.284,19
Inventario ACHIOTE ALESOL 25.284,19
Inventario ACEITE DOS CORONAS 21.672,17
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 76194,00
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
GERENTE CONTADOR
147
 segunda alternativa: en base al precio de venta.
PRECIO VTA VENTAS COSTO C OS TO P R OD VENTAS COSTO DE UTILIDAD BRUTA

ARTÍCULO C A N T ID A D %
UNITARIO ($) ASIGNADO UNITARIO CANTIDAD VALOR VENTAS EN VENTAS
ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 50000 3,00 150000,00 20,08 140225,95 2,80452 42500 127500,00 119192,06 8307,94
ACEITE ALESOYA ALIVADO 40000 2,50 100000,00 13,39 93483,97 2,33710 34000 85000,00 79461,37 5538,63
ACEITE ALESOL 70000 2,70 189000,00 25,30 176684,70 2,52407 59500 160650,00 150182,00 10468,00
ACHIOTE ALESOL 70000 2,00 140000,00 18,74 130877,56 1,86968 59500 119000,00 111245,92 7754,08
ACEITE DOS CORONAS 60000 2,80 168000,00 22,49 157053,07 2,61755 51000 142800,00 133495,11 9304,89
T OT A L 290000 747000,00 698325,25 246500 634950,00 593576,46 41373,54

KARDEX
ARTÍCULO: ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (42500 2,804519 119192,06 7500 2,804519 21033,89

KARDEX
ARTÍCULO: ACEITE ALESOYA ALIVADO CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (34000 2,33709925 79461,37 6000 2,33709925 14022,60
148

KARDEX
ARTÍCULO: ACEITE ALESOL CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (59500 2,524067143 150182,00 10500 2,524067143 26502,71

KARDEX
ARTÍCULO: ACHIOTE ALESOL CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (59500 1,869679429 111245,93 10500 1,869679429 19631,63
149

KARDEX
ARTÍCULO: ACEITE DOS CORONAS CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (51000 2,408018138 122808,93 9000 2,408018138 21672,16
150

ACTIVOS
Bancos 1.000.000,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
TOTAL PASIVO 0,00
GERENTE CONTADOR
151

LIBRO DIARIO
FOLIO N° 1
N O V I EM B R E -1
Bancos 1000000,00
Maquinaria 50000,00
N O V I EM B R E -2
a) Bancos 698325,25
N O V I EM B R E -3
N O V I EM B R E -4
INVENTARIO ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 140223,71
INVENTARIO ACEITE ALESOYA ALIVADO 93505,75
N O V I EM B R E -5
Bancos 704794,50
a) Ventas 634950,00
TOTAL: $ 3856119,75 3856119,75
152

LIBRO DIARIO
FOLIO N° 2
VIENE: $ 3856119,75 3856119,75
N O V I EM B R E -6
a) INVENTA RIO A CEITE DUQUE DE A LB A GIRA SOL 119192,06
INVENTARIO ACEITE ALESOYA ALIVADO 79461,37
N O V I EM B R E -7
Ventas 634950,00
TOTAL: $ 5084646,22 5084646,22
153

LIBRO MAYOR

527407,75 527407,75 100800,00 100800,00 70117,50 70117,50
527407,75 527407,75
100800,00 100800,00 70117,50 70117,50
BANCOS
1000000,00 698325,25 INV.PRODUCCIÓN PROCESO INV.ACEITE DUQUE DE ALBA
704794,50 698325,25 698325,25 140223,71 119192,06
1704794,50 698325,25
1006469,25 698325,25 698325,25
21031,65
INV.ACEITE ALESOYA ALIVADO

93.505,75 79.461,37 INV.ACEITE ALESOYA IMP.RET.1%IMP.RENTA
176.676,29 150.182,00 6349,50
14.044,38 26.494,29 6349,50
VENTAS
76194,00 593576,47 593576,47
76194,00
41373,53
41373,53
INV.ACHIOTE ALESOL INV.ACEITE DOS CORONAS
130866,15 111245,93 157053,35 133495,11
19620,22 23558,24
154
EMPRESA INDUSTRIAL "ALES S.A"

SUMAS SALDOS
N° CUENTAS
1 Bancos 1704794,50 698325,25 1006469,25 0,00
2 Maquinaria 50000,00 0,00 50000,00 0,00
3 Capital Social 0,00 1050000,00 0,00 1050000,00
4 Inventario ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 140223,71 119192,06 21031,65 0,00
5 Inventario ACEITE ALESOYA ALIVADO 93505,75 79461,37 14044,38 0,00
6 Inventario ACEITE ALESOYA 176676,29 150182,00 26494,29 0,00
7 Inventario ACHIOTE ALESOL 130866,15 111245,93 19620,22 0,00
8 Inventario ACEITE DOS CORONAS 157053,35 133495,11 23558,24 0,00
10 12% IVA en Ventas 0,00 76194,00 0,00 76194,00
TOTAL: 2459469,25 2459469,25 1167567,53 1167567,53
GERENTE CONTADOR
155


GERENTE CONTADOR
156


Ventas 634.950,00
2. (-) COSTO DE VENTAS -593.576,47
GERENTE CONTADOR
157

ACTIVOS
Bancos 1.006.469,25
Inventario ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 21.031,65
Inventario ACEITE ALESOYA ALIVADO 14.044,38
Inventario ACEITE ALESOYA 26.494,29
Inventario ACHIOTE ALESOL 19.620,22
Inventario ACEITE DOS CORONAS 23.558,25
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 76194,00
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
GERENTE CONTADOR
158
Ejercicio N° 3
1. La empresa MOLINERA S.A qué se dedica al procesamiento de soya en grano,

empieza sus actividades el 03 de Noviembre con los siguientes valores:
 BANCOS $ 50.000,00
2. Al procesar la Soya el rendimiento por quintal es: 66% de Harina, 28% de Aceite, y
el 6% restante se lo considera un desperdicio normal sin ningún valor de
recuperación.
3. Un quintal equivale a 45 kilogramos.
4. Durante el mes de Noviembre se compraron 1000 quintales de Soya en grano a $

10,00 c/u.
5. Para procesar cada quintal de soya se invierte $ 3,00 en Mano de Obra y $ 2,00 en
carga fabril.
6. Cada kilogramo de aceite se lo vende en $ 3,00 y en $ 1,00 cada kilogramo de harina.
7. Se vende toda la producción terminada en el mes a diferentes consumidores finales.
SE PIDE:
1. Asignación de los costos conjuntos en base a las 2 alternativas.

2. Registros contables en libro diario y libro mayor en T, de una de las dos
alternativas.
3. Elaborar Estados Financieros de una de las dos alternativas.
DATOS:
159
Inversión del período en USD:
Materia Prima 1.000 x 10,00 = $ 10.000,00

Mano de Obra 1.000 x 3,00 = $ 3.000,00
Costos Indirectos de fabricación 1.000 x 2,00 = $ 2.000,00
TOTAL: $ 15.000,00
Producción del período en unidades:
HARINA 66%: 45.000 x 66% = 29.700

ACEITE 28%: 45.000 x 28% = 12.600
TOTAL: 42.300
1 qq 45 kg
1.000 qq x = 45.000 kg

=

=

=
DE PRODUCCIÓN
C.U.P COSTO UTILIDAD BRUTA

ARTÍCULO CANTIDAD VENTAS
PROMEDIO ASIGNADO EN VENTAS
HARINA 29700 0,3546099291 10531,91 29700,00 19168,09
ACEITE 12600 0,3546099291 4468,09 37800,00 33331,91
TOTAL 42300 15000,00 67500,00 52500,00
160
EMPRESA INDUSTRIAL “MOLINERA S.A.”

ACTIVOS
CORRIENTE 50.000,00
Bancos 50.000,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
TOTAL PASIVO 0,00
GERENTE CONTADOR
161
EMPRESA INDUSTRIAL "MOLINERA S.A."

KARDEX
ARTÍCULO: HARINA CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: KILOGRAMOS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (29700 0,3546099291 10531,91 - - -

KARDEX
ARTÍCULO: ACEITE CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: KILOGRAMOS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (12600 0,354609929 4468,09 - - -
162

LIBRO DIARIO
FOLIO N° 1
N O V I EM B R E -1
Bancos 50000,00
Maquinaria 50000,00
N O V I EM B R E -2
a) Bancos 15000,00
N O V I EM B R E -3
N O V I EM B R E -4
INVENTARIO HARINA 10531,91
INVENTARIO ACEITE 4468,09
N O V I EM B R E -5
Bancos 74925,00
a) Ventas 67500,00
HARINA 29700,00
ACEITE 37800,00
N O V I EM B R E -6
a) INVENTARIO HARINA 10531,91
INVENTARIO ACEITE 4468,09
N O V I EM B R E -7
Ventas 67500,00
TOTAL: $ 303100,00 303100,00
163

LIBRO MAYOR

10000,00 10000,00 3000,00 3000,00 2000,00 2000,00
10000,00 10000,00
3000,00 3000,00 2000,00 2000,00
BANCOS
50000,00 15000,00 INV.PRODUCCIÓN PROCESO INVENTARIO HARINA
74925,00 15000,00 15000,00 10531,91 10531,91
124925,00 15000,00
109925,00 15000,00 15000,00
0,00
INVENTARIO ACEITE
4.468,09 4.468,09 MAQUINARIA IMP.RET.1%IMP.RENTA
50.000,00 675,00
0,00 50.000,00 675,00
VENTAS
8100,00 15000,00 15000,00
8100,00
52500,00
52500,00
CAPITAL SOCIAL
100000,00
100000,00
164
EMPRESA INDUSTRIAL "MOLINERA S.A"

SUMAS SALDOS
N° CUENTAS
1 Bancos 124925,00 15000,00 109925,00 0,00
2 Maquinaria 50000,00 0,00 0,00 0,00
3 Capital Social 0,00 100000,00 0,00 100000,00
5 12% IVA en Ventas 0,00 8100,00 0,00 8100,00
TOTAL: 175600,00 175600,00 110600,00 160600,00
GERENTE CONTADOR
165


HARINA 10531,91
ACEITE 4468,09
HARINA 10531,91
ACEITE 4468,09
GERENTE CONTADOR
166


Ventas 67.500,00
HARINA 29700,00
ACEITE 37800,00
2. (-) COSTO DE VENTAS -15.000,00
HARINA 10531,91
ACEITE 4468,09
HARINA 19168,00
ACEITE 33331,91
GERENTE CONTADOR
167
EMPRESA INDUSTRIAL “MOLINEROS S.A.”

ACTIVOS
CORRIENTE 110.600,00
Bancos 109.925,00
Impueto Retenido 1% Impuesto a la Renta 675,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 8100,00
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
GERENTE CONTADOR
 Segunda alternativa: en base al precio de venta.

168
PRECIO COSTO COSTO PROD. UTILIDAD BRUTA

ARTÍCULO CANTIDAD VENTAS ($) %
DE VENTA ASIGNADO UNITARIO EN VENTAS
HARINA 29700 1,00 29700,00 44,00 6600,00 0,22222222 23100,00
ACEITE 12600 3,00 37800,00 56,00 8400,00 0,66666667 29400,00
TOTAL 42300 67500,00 100 15000,00 52500,00

ACTIVOS
CORRIENTE 50.000,00
Bancos 50.000,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
TOTAL PASIVO 0,00
GERENTE CONTADOR
169

KARDEX
ARTÍCULO: HARINA CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: KILOGRAMOS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (29700 0,222222222 6600,00 - - -

KARDEX
ARTÍCULO: ACEITE CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: KILOGRAMOS

RESPONSABLE:

NOV Ventas (12600 0,666666667 8400,00 - - -
170

LIBRO MAYOR

10000,00 10000,00 3000,00 3000,00 2000,00 2000,00
10000,00 10000,00
3000,00 3000,00 2000,00 2000,00
BANCOS
50000,00 15000,00 INV.PRODUCCIÓN PROCESO INVENTARIO HARINA
74925,00 15000,00 15000,00 6600,00 6600,00
124925,00 15000,00
109925,00 15000,00 15000,00
0,00
INVENTARIO ACEITE
8.400,00 8.400,00 MAQUINARIA IMP.RET.1%IMP.RENTA
50.000,00 675,00
0,00 50.000,00 675,00
VENTAS
8100,00 15000,00 15000,00
8100,00
52500,00
52500,00
CAPITAL SOCIAL
100000,00
100000,00
171
EMPRESA INDUSTRIAL "MOLINERA S.A"

SUMAS SALDOS
N° CUENTAS
1 Bancos 124925,00 15000,00 109925,00 0,00
2 Maquinaria 50000,00 0,00 0,00 0,00
3 Capital Social 0,00 100000,00 0,00 100000,00
5 12% IVA en Ventas 0,00 8100,00 0,00 8100,00
TOTAL: 175600,00 175600,00 110600,00 160600,00
GERENTE CONTADOR
172


HARINA 6600,00
ACEITE 8400,00
HARINA 6600,00
ACEITE 8400,00
GERENTE CONTADOR
173


Ventas 67.500,00
HARINA 29700,00
ACEITE 37800,00
2. (-) COSTO DE VENTAS -15.000,00
HARINA 6600,00
ACEITE 8400,00
HARINA 23100,00
ACEITE 29400,00
GERENTE CONTADOR
174
EMPRESA INDUSTRIAL “MOLINEROS S.A.”

ACTIVOS
CORRIENTE 110.600,00
Bancos 109.925,00
Impueto Retenido 1% Impuesto a la Renta 675,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 8100,00
NO CORRIENTE 0,00
-------- 0,00
GERENTE CONTADOR
175
Ejercicios propuestos
Ejercicio N° 1
La empresa costos conjuntos S.A presenta la siguiente información del mes de octubre:
1. Inversión del periodo en usd:

TOTAL 200.000,00
ARTÍCULO CANTIDAD
A 6.000
B 4.000
C 5.000
D 5.000
TOTAL 20.000
3. Precio de venta unitario en el mercado en usd:
ARTÍCULO P.V.U
A 35,00
B 36,00
C 37,00
D 40,00
4. Se vende el 100% de la producción terminada.
176
SE PIDE:
1. Asignación de los costos en base a las 2 alternativas.

3. Elaborar Estados Financieros.
EJERCICIO N° 2:
5. La empresa pinturas “PINTULAC S.A” durante el mes de Noviembre empieza sus

actividades con los siguientes valores:
 BANCOS $ 1.000.000,00
 CAPITAL SOCIAL $ 1.100.000,00
6. Inversión del periodo en usd:

TOTAL 600.000,00
ARTÍCULO GALONES P.U.V EN USD

PINTURAS CLASE "A" 10.000 15 X GALON
PINTURAS CLASE "B" 12.000 16 X GALON
PINTURAS CLASE "C" 13.000 14 X GALON
PINTURAS CLASE "D" 7.000 13 X GALON
PINTURAS CLASE "E" 8.000 17 X GALON
TOTAL 50.000
177
8. Se vende el 90% de la producción terminada a diferentes personas naturales,

consumidores finales.
9. SE PIDE:
 Asignación de los costos en base a las 2 alternativas.

 Registros contables.
 Elaborar Estados Financieros.
EJERCICIO N° 3
8. La empresa MOLINERA S.A qué se dedica al procesamiento de soya en grano,

empieza sus actividades el 03 de Noviembre con los siguientes valores:
 BANCOS $ 50.000,00
 MAQUINARIA $ 50.000,00
9. Al procesar la Soya el rendimiento por quintal es: 66% de Harina, 28% de Aceite, y
el 6% restante se lo considera un desperdicio normal sin ningún valor de
recuperación.
10. Un quintal equivale a 45 kilogramos.
11. Durante el mes de Noviembre se compraron 1000 quintales de Soya en grano a $

10,00 c/u.
12. Para procesar cada quintal de soya se invierte $ 3,00 en Mano de Obra y $ 2,00 en
carga fabril.
13. Cada kilogramo de aceite se lo vende en $ 3,00 y en $ 1,00 cada kilogramo de harina.
14. Se vende toda la producción terminada en el mes a diferentes consumidores finales.
SE PIDE:
1. Asignación de los costos conjuntos en base a las 2 alternativas.
2. Registros contables en libro diario y libro mayor en T, de una de las dos alternativas.
3. Elaborar Estados Financieros de una de las dos alternativas.
178
UNIDAD TRES
COSTOS estándar
Titular: La técnica de costos estándar
“La técnica de costos estándar es la más avanzada delas existentes ya que sirve de instrumento
de medición de la eficiencia, porque su determinación está basada precisamente en la eficiencia
del trabajo en la entidad económica.
Para la utilización de los costos estándar se pueden presentar dos situaciones: una que
considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es cuando no se calculan pérdidas de
tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la maquinaria, situación utópica, pero con
proyección de superación. Otra en la cual se consideran ciertos casos de pérdida de tiempo
tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la
maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular
hayan hecho los técnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas
situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto óptimo”. (González, 2012)
179
ALCANCE DE LA UNIDAD TRES
Objetivos de Aprendizajes (OA)

OA1 Entregar una información exacta y oportuna determinando
confiablemente el costo unitario.
OA2 Analizar las desviaciones, ya que se debe tener un producto

determinado al final del cada periodo realizando un análisis de
sus causas.
OA3 Determinar y calcular los precios de venta para nuevos

productos o servicios, elaborando presupuestos y proyectando
cifras para los procesos de evaluación financiera de
proyectos.
Para qué sirve la Unidad Tres:
En su vida profesional. Permite medir los costos de producción de algún

producto o servicio, y en consecuencia medir eficiencias y tomar
decisiones en cuanto a la producción.
Contabilidad. Podrá conocer que es la contabilidad de costos, y reconocer

que es un costo y gasto de una microempresa de transformación.
Administración y economía, podrá conocer conceptos y aplicarlos para

una adecuada toma de decisiones.
En su vida personal, aplicación en las actividades cotidianas, toma de

decisiones y administración de sus recursos.
180
Unidad Tres: Costos Estándar
Contabilidad y costeo estándar
El proceso dinámico de la planeación y control administrativo ha exigido que en las

empresas cada día se utilicen técnicas igualmente dinámicas.
Esperar hasta la producción de un determinado artículo para poder conocer sus costos
es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto
a la valoración de inventarios, determinación de precios de venta y otras decisiones
que requieran de una información más oportuna.
Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita

mejores controles, mejores decisiones y una mejora total de la administración; este
sistema se determina SISTEMAS DE COSTOS ESTÁNDAR.
El costeo estándar no es un sistema contable nuevo sino el complemento perfecto de

los sistemas históricos de costos por órdenes o procesos, según se estén utilizando en
una empresa; por tanto, antes de estandarizar es conveniente verificar que el sistema
tradicional esté funcionando adecuadamente; de no ser así, deben implementarse
correctivos para perfeccionarlo.
Los costos estándar son de amplia aceptación en la industria moderna, tanto para
aquellas empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes de producción, como
para las que usan el sistema de costos por procesos.
181
Costeo estándar predeterminado
Definición
El costo estándar predeterminado se expresa en términos de una sola unidad.

Representa el costo planeado de un producto y por lo general se establece antes
de iniciarse la producción, proporcionando así una meta que debe alcanzar.
Este nos sirve como base fundamental para evaluar la eficiencia de una entidad,
la cual se debe encontrar en un punto normal de producción.
Importancia
La importancia del estándar la encontramos al momento de querer planear y

controlar las operaciones futuras de una entidad económica, fundamentalmente
del ramo productivo.
El estándar es de gran relevancia para el buen control y plantación presupuestal,

ya que la administración de la empresa se basa en este para fijar los objetivos
a alcanzar y las estrategias para lograr los mismos. Otro de los puntos
relevantes del estándar es que la administración se apoya en el mismo para
tomar decisiones de carácter interno como de carácter externo, es decir si la
empresa acepta o rechaza determinadas alternativas.
En función al estándar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no

vender, comprar o hacer, eliminar líneas productivas, aumentar o disminuir
sectores de la empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del costo de
producción.
Características
En el desarrollo de este aparado se mencionaran únicamente las características

más sobresalientes del estándar. Una de las características mas notables del
estándar que contiene información de manera unitaria, es decir, los expertos al
momento de realizar se apoyan en los requisitos normales de calidad y
eficiencia que debe contener cada unida a producir, con el fin de satisfacer las
necesidades de las fuerzas del mercado.
182
Otra característica del estándar seque sirve para medir el grado de eficiencia en
el cual se encuentra operando la empresa.
Determinación del costo estándar
En la elaboración de los costos estándar se requiere conocimiento de una serie

de datos que permitan fijar el estándar en todos sus aspectos entre ellos:
 Estandarización de los productos

 Estandarización de las rutinas de producción
 Estandarización de las rutinas de operación:
- Manejo de materiales
- Manejo de equipo y herramientas
- Manejo de productos elaborados
 Formulación de instructivos de trabajo.
Ventajas del costeo estándar
El uso de los estándares en la determinación de los costos de fabricación le

proporciona a las empresas ventajas como:
1. Control de la producción y uso de los elementos del costo
Es la ventaja más importante de la aplicación del costeo estándar dentro de

una empresa, por cuanto ofrece a la gerencia las herramientas necesarias
para confrontar los datos reales con los predeterminados.
2. Establecimiento de políticas de precios
En la mayoría de los casos la predeterminación de los costos, hace posible

que una empresa pueda fijar los precios de venta y las políticas de
mercadeo antes de realizar la producción.
3. Ayuda en la preparación de los presupuestos
183
Los presupuestos tienen por objeto presentar los planes financieros

operacionales y financieros de corto plazo, y los estratégicos de largo
plazo. Cuanto más precisos sean los datos, serán mejores y ofrecerán
buenos resultados.
4. Participación y compromiso
Los estándares de cada artículo elaborado o de cada departamento, en una

producción en serie, se logran con el trabajo de un equipo
multidisciplinario.
Proceso de implantación del costeo estándar
1. Elaboración de una carta de flujo de producción: Esta carta tiene el mismo

aspecto de la vista en costos por procesos, y en ella debe apreciarse como fluye el
trabajo en los departamentos de producción y en los de servicio.
2. Calculo de los datos predeterminados: Calcular los datos predeterminados que se

utilizarán en costos estándar es el paso más importante para el éxito de la aplicación
de esta metodología. La capacidad normal de producción de la empresa y la posibilidad
de variaciones en este sentido, ya sea favorable o desfavorable, debe tomarse en
cuenta, especialmente en lo que corresponde a la predeterminación de los costos
generales.
3. Fijación de los centros de costos: Este es otro de los pasos importantes en la

implantación de los costos estándar. En ellos es donde se encuentra la información que
necesita la gerencia para establecer las posibles diferencias entre los costos reales y
los estándares.
4. Socialización de los costos estándar: Es una fase clave, consiste en que todos los
trabajadores deben saber con certeza su grado de participación y compromiso con la
empresa respecto a la aplicación de los estándares de costos. Esta comunicación será
trascendente al momento de analizar las variaciones y la imposición de estímulos o
sanciones, si fueran necesarios.
5. Conciliación de los costos predeterminados con los reales: Una vez iniciada la
producción, se deben hacer conciliaciones frecuentes entre los costos reales y los
estándares, para observar las posibles desviaciones o variaciones y estudiar sus causas
184
y una vez determinadas las fallas, se aplican las medidas correctivas para un control
eficiente y alcanzar los objetivos que se habían fijado.
Una vez calculados los costos predeterminados se colocan, en una hoja de

especificaciones estándar o tarjeta estándar por unidad de costeo. En esta se
determinará oficialmente, en términos del precio y de la cantidad o eficiencia estándar,
el costo que debe tener una unidad que se vaya a producir.”9
Formulación de la hoja de costo estándar
La hoja de costo estándar para cada producto se integra de la siguiente forma:
1. Predeterminación de los materiales:
Este dato se calcula en cantidad y precio.
a) En cantidad.- Contratando los servicios técnicos que hagan estudios respecto

cantidades y calidades de los materiales tomando en cuenta las mermas y
desperdicios normales y aprovechando los datos estadísticos de la empresa.
Otra forma es utilizando la propia experiencia resumida en ordenes o procesos
trabajados en el mismo producto.
b) En precio.- Deberá ajustarse a la experiencia y conocimiento del encargado

de la compra, con respecto a los precios que deberán regir para los diferentes
materiales estandarizados, y en periodo de vigencia en otro caso deberán
contratar los servicios profesionales de un experto en mercados para que
mediante un estudio se determine los precios probables que se giran e los
diferentes ciclos de costo siendo el factor precio un elemento fundamental las
desviaciones que resulten al respecto serán perfectamente definidas no
obligándonos a rectificaciones en las cifras estándar.
2. Predeterminación en la mano de obra:
El estándar de este elemento del costo implica el conocimiento de cantidad tiempo

que deberá emplear el obrero, en la fabricación de un artículo y el salario que
proporcionalmente corresponda a ese tiempo empleado. Este dato no puede
obtenerse encargando a profesionales en los estudios de tiempos normas y
métodos que determinen la cuota aplicable al a unidad producida, considerada
sobre cierto volumen de producción trabaja en condiciones de eficiencia normal,
incluyendo pérdidas de tiempo normales en el trabajo. De no ser posible la
contratación de técnicos la empresa recurrirá al estudio de sus propias
9
ZAPATA PEDRO, Contabilidad de Costos, Editorial McGraw-Hill, Edición 2014, Pág. 361-413.
185
experiencias logrando una cifra promedio que presente un dato razonable que se
aplicara en las vías de experimentación Hasta lograr adoptarlo como tiempo
estándar.
3. Predeterminación de los gastos indirectos.
El estándar de este elemento requiere de la capacidad de producción en

condiciones normales de trabajo. En este caso deberá aprovecharse la experiencia
de la fábrica para obtener el volumen de producción en unidades u horas de
trabajo. Se requiere también el presupuesto de gastos de producción considerando
los constantes y variables, tomando los datos estadísticos de la empresa
relacionados con los volúmenes de producción trabajos, conociendo los
presupuestos de gastos y volúmenes de producción se obtiene el factor de
aplicación ya sea por : hora - maquina, hora - hombre, o unidad productiva.
Desviación entre los costos estándar y los costos reales
Desviación de materiales y mano de obra directos
Los análisis de desviación de materiales y mano de obra directos se pueden subdividir

en:
a) Desviación en cantidad.
b) Desviación en precio.
Desviación en cantidad: Representa diferencia entre los estándares físicos calculados

y las cantidades reales consumidas o utilizadas originadas por errores o diferencias en
la operación.
Desviación en precio: Reflejan los ajustes entre las cuotas predeterminadas y las
realmente pagadas por causas externas a la empresa y que en algunos casos podrían
ser previstos por la administración del negocio.
Las desviaciones de los gastos indirectos de fabricación
a) Desviación en Presupuesto
b) Desviación en la Capacidad
c) Desviación en Eficiencia.
Se calcula la capacidad no aprovechada de más en relación con la realidad operada y

posteriormente comparamos esa capacidad trabajada con el estándar que debería
haberse logrado, obteniendo la deficiencia o sobre eficiencia obtenida.
186
Mecánica controlable de los costos estándar.
La cuenta base para registro de los costos estándar es “producción en proceso” ya seas
que se lleve una sola cuenta o bien en una cuenta para cada elemento del costo.
Existen tres procedimientos para el registro contable:
 Procedimiento parcial (A):
Las cuentas de producción en proceso se cargan a costos reales y se acreditan por

la producción en proceso a costo estándar. La desviación se obtiene y se analiza
al final del periodo de producción. Las cuentas de producción en proceso tienen
el siguiente movimiento.
Se cargan:
1. De los elementos del costo de producción (materiales, mano de obra, gastos

indirectos) valorizados a costo real.
2. Las desviaciones cuando los costos estándar sean superiores a los reales.
Se abonan:
1. De la producción terminada, valorizada a costo estándar.

2. La producción final en proceso, valorizada a costo estándar.
3. De las desviaciones cuando los costos reales son superiores al estándar.
Las desviaciones serán traspasadas a cuentas especiales denominadas

desviación en materiales, desviación en mano de obra y desviación en gasto
indirectos de fabricación. Las cuentas de desviaciones que representan
desviaciones con relaciones a los estándares se saldan con pérdidas y
ganancias.
 Procedimiento completo (B)
Las cuentas de producción en proceso se cargan y se acreditan a costo estándar,

conociéndose la desviación en forma simultanea con la producción.
 Procedimiento combinado (C)
Las cuentas de producción en proceso se cargan y se abonan o costo real y

costos estándar, conociéndose las desviaciones al final del periodo de
187
producción. Las cuentas de operación se llevan a costos reales, sirviendo las

cifras estándar para comparación.”10
Determinación de los estándares
 Estándares de materiales: Con este estándar se pretende determinar cuánto deberían

costar los materiales para el producto que se elabora. Esto implica estandarizar precios
y cantidades.
a) estándares de precios: Este es un estándar que solo se puede definir para el corto
plazo. Es tratar de proyectar por parte de la compañía cuanto debería pagar por sus
materiales en un futuro. El precio de compra deberá incluir los siguientes
conceptos:
- El precio de lista.
- Si es posible identificar o cargar los fletes, seguros y costos de manejo.
La inflación proyectada también debe ser incluida.
- En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor agregado
mayor que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre, es necesario
agregar también al precio la diferencia entre lo pagado y lo reconocido
por el gobierno.
- Los descuentos se deducirán si son descuentos comerciales y por volumen
cuando se compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos por pronto
pago deben ser considerados como ingresos o egresos financieros.
Existen diferentes formas de determinar el precio estándar. La forma as tradicional es

la de considerar precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con el proveedor de
manera que garantice un precio igual para un período determinado. Cualquier
variación que se pretende entre el precio pagado y el precio estándar debe ser
consultado con el jefe de compras para poder tomar medidas correctivas.
b) Estándares de cantidades: Este estándar pretende indicar las cantidades

necesarias para que se pueda elaborar el producto requerido por el consumidor. El
estándar de cantidades como color, forma, talla, etc.; pueden permitir ciertos
10
http://brd.unid.edu.mx/recursos/Contabilidad%20de%20costos/Bloque%205/Lecturas/
1.%20Apuntes%20de%20costos%20III.pdf
188
cambios que den apariencia de un nuevo producto pero conservando las

características fundamentales.
 estándares de mano de obra: Al igual que con el costo estándar de los materiales, es
necesario en el caso de la Mano de Obra fijar también un estándar por precio o salario
y otro por tiempo o cantidad.
a) estándares de precios: Este estándar indica el precio que deberá cargarse al

producto por utilizarse la Mano de Obra. La base para determinar el precio estándar
de la Mano de Obra puede ser las convenciones colectivas que surgen de acuerdo
con los sindicatos. El salario estándar deberá incluir el salario básico más las
prestaciones sociales más los aportes patronales que generan quienes constituyen
la Mano de Obra directa.
b) estándares de tiempo y cantidad: El tiempo debe ser fijado para un largo plazo.
La responsabilidad por usar mayor o menor cantidad de tiempo en la producción
recae en el departamento de producción. El estándar de tiempo debe incluir además
de lo que en condiciones normales se estima una holgura que se denomina
suplementos.
 estándares de costos indirectos de fabricación: Este elemento del costo requiere

también que se defina un estándar por precio y otro por cantidad.
a) estándares de precios o tasa estándar: Para poder definir esta tasa es necesario
hacer 2 presupuestos:
 El primero que debe proyectar es el nivel de actuación que se espera

alcanzar, es decir que nivel de operación es el mas recomendable para la
empresa.
 El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricación.
Para el nivel de actuación es necesario definir que capacidad deberá utilizar la empresa
y que base debe ser usada. Con respecto al presupuesto de los CIF se partirá de un
presupuesto flexible. Son responsables de definir estos 2 estándares los encargados de
producción y la responsabilidad de hacer buen o mal uso recae también en producción.
Una vez definidos los estándares de cada elemento del costo, la empresa elabora una
tarjeta estándar que solo es un resumen de los 6 estándares.
189
El sistema de costos estándar
El sistema de costo estándar es el más avanzado de los predeterminados y esta basado

en estudios técnicos, contando con la experiencia del pasado y experimentos
controlados que comprenden:
1. Una selección minuciosa de los materiales.

2. Un estudio de tiempo y movimientos de las operaciones.
3. Un estudio de ingeniería industrial sobre la maquinaria otros medios de
fabricación.
190
APRENDIZAJE DEL COSTEO ESTÁNDAR
Cálculo de las variaciones:
 variación en el precio = (Precio Unitario Estándar – Precio Unitario Real ) x Cantidad

Real Total.
 variación en la cantidad = (Cantidad Estándar Total – Cantidad Real Total ) x Precio

Unitario Estándar.
Contabilización de los costos estándar:
Se han establecido 3 métodos para contabilizar los costos de producción, de acuerdo con
la naturaleza de la empresa y las actividades que cumple. Esos métodos son:
1. Registro Parcial: Bajo este método se debita la cuenta inventario de

producción en proceso usando costos reales y se acredita con costos estándar.
2. Registro Combinado: La cuenta inventario de producción en proceso se lleva

al mismo tiempo los costos estándar. La cuenta inventario de materiales, podría
llevarse indistintamente con datos estándar o reales mientras que el uso de los
materiales directos y de la Mano de Obra Directa se registrará siempre con
costos estándar.
Tipos de costo estándar.
Costos estándar circulantes: Son aquellos que representan lo que debería ser el costo en
las circunstancias imperantes. Se considera como un costo real que hay que llevar a los
libros y a los estados financieros.
Costos estándar fijos o básicos: Son aquellos que sirven únicamente como punto de
referencia y medida, con el que pueden compararse los resultados reales. Sirve como base
para calcular un índice de precios; el procedimiento a emplearse consiste en reducir los
costos reales o porcentajes relativos del costo estándar que se tome como base. Cuando se
emplean costos de estándar fijos es necesario emplear también los costos estándar
circulantes en cambio los estándar circulantes se pueden utilizar sin los estándar fijos.
191
Objetivos de los costos estándar circulantes.
1. Son calculados predeterminados que facilitan la fijación de precios de venta

2. Son medidas de control de las operaciones y sirven para conocer anticipadamente las
posibles utilidades a lograrse un determinado volumen de ventas.
3. Ayuda a estandarizar los procedimientos productivos.
4. De la corporación con los costos reales, es posible determinar desviaciones que
indicaran deficiencias o superaciones que al analizarse permiten conocer el origen de
las mismas.
5. Permite conocer la capacidad ociosa y su valor.
6. Tienden a facilitar la labor contable y reducen su costo operativo.
7. Permite información oportuna.
8. Facilitan la elaboración de presupuestos.
Ventajas de los costos estándar:
1. La primera ventaja del sistema de costos estándar esta dada por la calidad de la
información que suministra. Esta información es más rápida, oportuna, veraz y
económica.
2. Una vez implantado el sistema es más económico.
3. Como consecuencia de la oportunidad de la información, la empresa puede tomar

mejores decisiones en cuanto a:
a) Fijación de precios de venta

b) Analizar rentabilidad por producto
c) Analizar qué productos retirar
1. El sistema permite elaborar el presupuesto.
2. Hay mejores normas para la evaluación operativa y administrativa.
Desventajas de los costos estándar:
1. Su implementación puede ser costosa.

2. Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia.
192
3. Ciertas empresas por su tamaño no aceptan el sistema estándar y podría ser mas
apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costo real.
Tipos de estándares:
 Primer grupo de estándares: Llamados estándares básicos, pasos, ideales de

catálogo que tienen las siguientes características:
- Su rendimiento se espera que sea el máximo, es decir, un rendimiento del

100%.
- Se consideran que son estándares para el largo plazo, lo que implica hacer
las mínimas modificaciones.
 Segundo grupo de estándares: Llamado como normales, circulares, flujos, de

promedio, aspectos y móviles. El rendimiento de estos estándares se espera que en
promedio sea el de periodos anteriores. Son estándares para el corto plazo que permite
sean fácilmente modificables.
 Tercer grupo de estándares: Llamados como estándares reales previstos, elevado

rendimiento factible y presupuestado. Estos estándares tienen la característica de que
con una actuación normal pueden ser fácilmente alcanzables, lo que permite servir de
factor motivante. Son determinados para el corto plazo pero un corto plazo definido
normalmente un periodo contable.
Con cualquiera de los tres tipos de estándares cada empresa puede trabajar. Si lo que se
pretende es estandarizar los materiales o el tiempo de producción, es necesario utilizar los
estándares ideales.
El precio de compra de los materiales es difícil que se pueda estandarizar y es necesario

recurrir a los estándares del grupo 2 y por el lado humano de la empresa el grupo 3 tiene sus
aplicaciones.
Las variaciones de los estándares
Se conoce como variaciones de los costos estándares a las diferencias detectadas entre
los costos reales y los costos estándar. La importancia de las variaciones radica en su
propio análisis como un elemento de control administrativo especialmente de costos.
193
Las variaciones de los estándares se producen por diferentes motivos, de los cuales se
ilustran en el cuadro que se presenta a continuación:
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DE LOS ESTÁNDAR

MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS
En los precios: En los precios: En los precios:
1. El sistema de valoración de 1. Cambios en las tarifas o salarios. 1. Errores en la planificación.

las existencias. 2. Diferencias en los estudios de 2. Omisión de días de descanso.
2. El mercado de precios métodos. 3. Errores en las estimaciones de
fluctúan 3. Cambios en los sistemas de los servicios
3. Políticas inadecuadas de remuneraciones. 4. Aumento en las tarifas de
compras. 4. Cambios de imprevistos de servicios.
4. Errores en los registros. personal especializado.
5. Errores en los registros.
En la cantidad: En la cantidad: En la cantidad:

1. Cantidad en el diseño del 1. Mala elección del personal. 1. Desperdicio de materiales.
producto. 2. Cambio del personal. 2. Desperdicio de los servicios.
2. Diferencias maquinas o 3. Cambios en el sistema de 3. Tiempo ocioso no calculado.
herramientas. remuneración. 4. Falta de instrucciones de
3. Mal mantenimiento de la 4. Condiciones ambientales. trabajo.
maquinaria. 5. Cambios en los horarios. 5. Falta de herramientas.
4. Cambio en los métodos y 6. Mantenimiento de la 6. Errores en los cálculos de la
procesos. maquinaria. capacidad productiva y mayor
5. Cambio en la calidad de los 7. Cambio en el diseño del incidencia de los costos fijos.
materiales. producto. 7. Supervisión excesiva.
6. Pérdida o deterioro en el 8. Falta de control de la
almacenamiento de los producción.
materiales. 9. Errores en los registros.
Ejercicio demostrativo
La empresa industrial “COSTOS ESTÁNDARES S.A.”, presenta la siguiente información:
1. estándares para producción de una unidad del artículo “m”:
194
ELEMENTO CANTIDAD PRECIO COSTO

MATERIA PRIMA
Material X 20 U 10,00 c/u 200,00
Material Y 15 U 20,00 c/u 300,00
MANO DE OBRA 30 H 10,00c/u 300,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 30 H 20,00 c/u 600,00
COSTO ESTÁNDAR POR UNIDAD 1.400,00
2. Producción del período: Se han procesado 1.000 unidades del artículo “M” de los
cuales se encuentran terminados 900 unidades y 100 unidades quedan en proceso, las
mismas que en lo que tienen que ver con el material X han utilizado el 100% y no se
ha utilizado nada del material Y, en Mano de Obra y Costo indirectos de fabricación
al 50%.
3. Al cierre del periodo el departamento de producción da el siguiente informe de Costos

Reales:
Consumo:
Materia Prima:
Material x: 20.000 unidades con un costo total de $ 220.000,00.

Material y: 13.490 unidades con un costo total de $ 283.290,00.
Mano de obra:
Un total de 29.000 horas de trabajo con un valor total de $ 261.000,00; y
Costos indirectos de fabricación:
Estos se desglosan de la siguiente manera:
195
VALOR
Mano de Obra Indirecta 100.000,00
Materiales Indirectos 200.000,00
Luz y fuerza electrica 80.000,00
Mantenimiento 50.000,00
Depreciaciones 60.000,00
Trabajos de Terceros 100.000,00
TOTAL 590.000,00
4. El departamento de ventas informa que se vendieron 500 unidades del artículo “M” a
$ 2.100,00.
Se pide:
1. Registros contables en base a costos estándares.
2. Análisis de las variaciones de los tres elementos del costo.
3. Ajustes de variaciones de los tres elementos del costo.
4. Estándares financieros Estándares y Reales.
COSTOS REALES
ELEMENTOS DEL COSTO CANTIDAD REAL PRECIO REAL COSTO REAL
MATERIA PRIMA
Material X 20000 11,00 220000,00
Material Y 13490 21,00 283290,00
503290,00
MANO DE OBRA 29000 9,00 261000,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 29000 20,34482759 590000,00
TOTAL COSTO REAL 1354290,00
196
COSTOS ESTÁNDAR
ELEMENTOS DEL COSTO CANTIDAD EST. PRECIO EST. COSTO EST.
MATERIA PRIMA
Material X 900 + 100 (100%) = 1.000 * 20,00 20000 10,00 200000,00
Material Y 900 + 100 (0%) = 900 * 15,00 13500 20,00 270000,00
470000,00
MANO DE OBRA
900 + 100 (50%) = 950 * 30,00 28500 10,00 285000,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
900 + 100 (50%) = 950 * 30,00 28500 20,00 570000,00
TOTAL COSTO ESTÁNDAR 1325000,00
VARIACIÓN NETA TOTAL = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR
VARIACIÓN NETA TOTAL = 1354290,00 - 1325000,00

VARIACIÓN NETA TOTAL = 29290,00
NOTA:
 Cuando Variación Neta ( + ) es INEFICIENTE en la estandarización, porque el costo
Real es MAYOR que el costo Estándar.
 Cuando Variación Neta ( - ) es EFICIENTE en la estandarización, porque el costo

Real es MENOR que el costo Estándar.
197
ANÁLISIS DE VARIACIONES
VARIACIÓN DE MATERIA PRIMA:
VARIACIÓN MATERIA PRIMA = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR
VARIACIÓN MATERIA PRIMA = 503290,00 - 470000,00

VARIACIÓN MATERIA PRIMA = 33290,00 INEFICIENTE
 VARIACIÓN DE PRECIOS:
VARIACIÓN DE PRECIOS "X" = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * CANTIDAD ESTÁNDAR
VARIACIÓN DE PRECIOS "X" = (11,00 - 10,00) * 20000

VARIACIÓN DE PRECIOS "X" = 20000,00 INEFICIENTE
VARIACIÓN DE PRECIOS "Y" = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * CANTIDAD ESTÁNDAR
VARIACIÓN DE PRECIOS "Y" = (21,00 - 20,00) * 13500

VARIACIÓN DE PRECIOS "Y" = 13500,00 INEFICIENTE
VARIACIÓN TOTAL DE PRECIOS DE MATERIA PRIMA = 33500,00
 VARIACIÓN DE CANTIDAD:
VARIACIÓN DE CANTIDAD "X" = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL
VARIACIÓN DE CANTIDAD "X" = (20.000 - 20.000) * 11,00

VARIACIÓN DE CANTIDAD "X" = 0,00 EXACTO
VARIACIÓN DE CANTIDAD "Y" = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL
VARIACIÓN DE CANTIDAD "Y" = (13.490 - 13.500) * 21,00

VARIACIÓN DE CANTIDAD "Y" = -210,00 EFICIENTE
VARIACIÓN TOTAL DE CANTIDAD DE MATERIA PRIMA = -210,00
198
VARIACIÓN DE MANO DE OBRA:
VARIACIÓN MANO DE OBRA = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR
VARIACIÓN MANO DE OBRA = 261000,00 - 285000,00

VARIACIÓN MANO DE OBRA = -24000,00 EFICIENTE
VARIACIÓN DE PRECIOS MO = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * CANTIDAD ESTÁNDAR
VARIACIÓN DE PRECIOS MO = (9,00 - 10,00) * 28500

VARIACIÓN DE PRECIOS MO = -28500,00 EFICIENTE
VARIACIÓN TOTAL DE PRECIOS DE MANO DE OBRA = -28500,00
VARIACIÓN DE CANTIDAD MO = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL
VARIACIÓN DE CANTIDAD MO = (29.000 - 28.500) * 9,00

VARIACIÓN DE CANTIDAD MO = 4500,00 INEFICIENTE
VARIACIÓN TOTAL DE CANTIDAD DE MANO DE OBRA = 4500,00
VARIACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:
VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR
VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 590000,00 - 570000,00

VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 20000,00 INEFICIENTE
VARIACIÓN DE PRECIOS CIF = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * CANTIDAD ESTÁNDAR
VARIACIÓN DE PRECIOS CIF = (20,34482759 - 20,00) * 28500

VARIACIÓN DE PRECIOS CIF = 9827,59 INEFICIENTE
VARIACIÓN TOTAL DE PRECIOS DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 9827,59

199
VARIACIÓN DE CANTIDAD CIF = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL
VARIACIÓN DE CANTIDAD CIF = (29.000 - 28.500) * 20,34482759

VARIACIÓN DE CANTIDAD CIF = 10172,41 INEFICIENTE
VARIACIÓN TOTAL DE CANTIDAD DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 10172,41
RESUMEN DE VARIACIONES
ELEMENTOS DEL COSTO COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR = VARIACIÓN TOTAL
MATERIA PRIMA
MATERIAL "X" 220000,00 - 200000,00 = 20000,00
MATERIAL "Y" 283290,00 - 270000,00 = 13290,00
VARIACIÓN DE LA MATERIA PRIMA 503290,00 - 470000,00 = 33290,00 INEFICIENTE
MANO DE OBRA 261000 - 285000 = -24000,00 EFICIENTE
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 590000 - 570000 = 20000,00 INEFICIENTE
COSTO REAL 1354290,00 - 1325000,00 = 29290,00
ELEMENTOS DEL COSTO PRECIO REAL + CANTIDAD ESTÁNDAR = VARIACIÓN TOTAL
MATERIA PRIMA
MATERIAL "X" 20000,00 + 0 = 20000,00
MATERIAL "Y" 13500,00 + -210 = 13290,00
VARIACIÓN DE LA MATERIA PRIMA 33500,00 + -210 = 33290,00 INEFICIENTE
MANO DE OBRA -28500,00 + 4500 = -24000,00 EFICIENTE
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 9827,59 + 10172,41 = 20000,00 INEFICIENTE
COSTO REAL 14827,59 + 14462,41 = 29290,00
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO

MATERIAL "X" 100 ( 100% ) = 100 * 20,00 * 10,00 = 20.000,00
MATERIAL "Y" 100 ( 0% ) = 0 * 15,00 * 20,00 = 0,00
100 ( 50% ) = 50 * 30,00 * 10,00 = 15.000,00
100 ( 50% ) = 50 * 30,00 * 20,00 = 30.000,00
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 65000,00
200
EMPRESA INDUSTRIAL "COSTOS ESTÁNDARES S.A."

KARDEX
ARTÍCULO: M CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: UNIDAD

RESPONSABLE:

NOV Venta del periodo (500 1400,00 700000,00 400 1400,00 560000,00
201
EMPRESA INDUSTRIAL “COSTOS ESTÁNDARES S.A.”

LIBRO DIARIO
FOLIO N° 1
N O V I EM B R E -1
M aterial "X" 900 + 100(100%) = 1.000 *20 * 10 = 200.000
M aterial "Y" 900 + 100(0%) = 900 *15 * 20 = 270.000
900 + 100(50%) = 950 *30 * 10 = 285.000
900 + 100(50%) = 950 *30 * 20 = 570.000
Salarios por Pagar 285000,00
V/R COSTO DE PRODUCCIÓN ESTÁNDAR DEL PERIODO
N O V I EM B R E -2
900 * 1400,00 c/u 1260000,00
900 * 1400,00 c/u 1260000,00
V/R PRODUCCIÓN TERMINADA ESTÁNDAR
N O V I EM B R E -3
Bancos 1165500,00
a) Ventas 1050000,00
500 * 2100,00 c/u 1050000,00
V/R VENTA DEL PERÍODO ESTÁNDAR
N O V I EM B R E -4
500 * 1400,00 c/u 700000,00
V/R VENTA AL COSTO DEL PERÍODO ESTÁNDAR
N O V I EM B R E -5
Ventas 1050000,00
Utilidad Esperada 350000,00
V/ R C I ER R E Y D ET ER M I N A C I ÓN D E L A U T I L I D A D ES P ER A D A
N O V I EM B R E AJUSTE 1
a) Inventario Materia Prima 33290,00
Costos Indirectps de Fabricación 20000,00
V/R AJUSTES POR VARIACIONES ESTÁNDARES
TOTAL: $ 5593580,00 5593580,00
202
EMPRESA INDUSTRIAL “COSTOS ESTÁNDAR S.A.”

LIBRO MAYOR
INVENTARIO MATERIA PRIMA SALARIOS POR PAGAR COSTOS INDIRECTOS FABRIC.

470000,00 24000,00 285000,00 570000,00
33290,00 20000,00
503290,00
261000,00 590000,00
BANCOS
1165500,00 INV.PRODUCCIÓN PROCESO INV.ARTÍCULOS TERMINADOS
1325000,00 1260000,00 1260000,00 700000,00
1165500,00 0,00
1165500,00 1325000,00 1260000,00
65000,00 560000,00
IMP.RET.1%IMP.RENTA
10500,00 VENTAS 12% IVA EN VENTAS
10500,00 1050000,00 1050000,00 126000,00
126000,00
COSTO DE VENTAS
700000,00 700000,00 UTILIDAD ESPERADA
29290,00 29290,00 29290,00 350000,00
729290,00 729290,00 320710,00
203

ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS ESTÁNDAR
1. COSTO ESTÁNDAR DE LA MATERIA PRIMA UTILIZADA 470.000,00

Material "X" 900 + 100(100% ) = 1.000 *20 * 10 200000,00
Material "Y" 900 + 100(0% ) = 900 *15 * 20 270000,00
2. COSTO ESTÁNDAR DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 285.000,00
900 + 100(50% ) = 950 *30 * 10 285000,00
3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTÁNDAR 570.000,00
900 + 100(50% ) = 950 *30 * 20 570000,00
4. (=) COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO 1.325.000,00
Material "X" = 100 * 20 * 10 20000,00
Material "Y" = 100 *15 * 20 0,00
MANO DE OBRA DIRECTA 15000,00
100 (50% ) = 50 *30 * 10 15000,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTÁNDAR 30000,00
100 (50% ) = 50 *30 * 20 30000,00
6. COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS ESTÁNDAR DEL PERÍODO 1.260.000,00
8. COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS ESTÁNDAR 700.000,00
GERENTE CONTADOR
204

UTILIDAD ESPERADA
1. VENTAS NETAS 1.050.000,00

Ventas 1.050.000,00
2. (-) COSTO DE VENTAS -700.000,00
3. (=) UTILIDAD ESPERADA 350.000,00
4. (+) AJUSTES POR VARIACIONES DE LOS ESTÁNDARES -29.290,00
(-) Materia Prima -33290,00
(+) Mano de Obra 24000,00
(-) Costos Indirectos de Fbricación -20000,00
5. (=) UTILIDAD REAL 320.710,00
GERENTE CONTADOR
205


Material "X" 220000,00
Material "Y" 283290,00
Mano de Obra Indirecta 100000,00
Materiales Indirectos 200000,00
Luz y Fuerza Electrica 80000,00
Manteniiento 50000,00
Depreciaciones 60000,00
Trabajos de Terceros 100000,00
4. (=) COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO 1.354.290,00
6. COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS DEL PERÍODO 1.289.290,00
GERENTE CONTADOR
206

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
1. VENTAS NETAS 1.050.000,00

Ventas 1.050.000,00
2. (-) COSTO DE VENTAS -729.290,00
4. (+) AJUSTES POR VARIACIONES DE LOS ESTÁNDARES 0,00
(-) Materia Prima 0,00
(-) Costos Indirectos de Fbricación 0,00
5. (=) UTILIDAD REAL 320.710,00
GERENTE CONTADOR
207
Control de Costos Estándar
Ejercicio N° 1
La empresa industrial “SASTRERIA GUEVARA S.A.”, presenta la siguiente información:
1. Tarjeta Estándar para producción de un terno de casimir ingles:
ELEMENTO CANTIDAD PRECIO COSTO

MATERIA PRIMA
Casimir Ingles 3m 50,00 150,00
Tela Forro 1m 5,00 5,00
MANO DE OBRA 10 h 3,00 30,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 10 h 2,00 20,00
COSTO ESTÁNDAR POR UNIDAD 205,00
2. Producción del período: 100 ternos de casimir ingles de los cuales se terminan 90 y
100 unidades quedan en proceso al 100% en Materia Prima y 60% en Mano de Obra
y Costos Indirectos de Fabricación
3. Al cierre del periodo el departamento de producción da el siguiente informe de Costos

Reales:
 consumo materia prima: 300 metros de casimir ingles con un costo total de
$ 14.400,00 y 110 metros de tela forro con un costo total de $ 440,00.
 mano de obra: Se cancelan 900 horas de trabajo a los operarios de la empresa

con un valor total del $ 3.600,00.
 costos indirectos de fabricación: Estos se desglosan de la siguiente manera:
208
VALOR
Servicios Básicos 400,00
Supervisión 600,00
Control de Calidad 600,00
Depreciaciones 300,00
Materiales Indirectos 200,00
TOTAL 2.100,00
4. El departamento de ventas informa que se vendieron 80 ternos con el 100% de Utilidad

Bruta a un contribuyente especial.
Se pide:
1. Registros contables en base a costos estándares.
2. Análisis de las variaciones de los tres elementos del costo.
3. Ajustes de variaciones de los tres elementos del costo.
4. Estándares financieros Estándares y Reales.
COSTOS REALES
ELEMENTOS DEL COSTO CANTIDAD REAL PRECIO REAL COSTO REAL
MATERIA PRIMA
Casimir Ingles 300 48,00 14400,00
Tela Forro 110 4,00 440,00
14840,00
MANO DE OBRA 900 4,00 3600,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 900 2,33333333 2100,00
TOTAL COSTO REAL 20540,00
209
COSTOS ESTÁNDAR
ELEMENTOS DEL COSTO CANTIDAD EST. PRECIO EST. COSTO EST.
MATERIA PRIMA
Casiir Ingles 90 + 10 (100%) = 100 * 3,00 300 50,00 15000,00
Tela Forro 90 + 10 (0%) = 90 * 1,00 100 5,00 500,00
15500,00
MANO DE OBRA
90 + 10 (60%) = 96 * 10,00 960 3,00 2880,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
90 + 10 (60%) = 96 * 10,00 960 2,00 1920,00
TOTAL COSTO ESTÁNDAR 20300,00
VARIACIÓN NETA TOTAL = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR
VARIACIÓN NETA TOTAL = 20540,00 - 20300,00

VARIACIÓN NETA TOTAL = 240,00 INEFICIENTE
ANÁLISIS DE VARIACIONES
VARIACIÓN DE MATERIA PRIMA:
VARIACIÓN MATERIA PRIMA = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR
VARIACIÓN MATERIA PRIMA = 14840,00 - 15500,00

VARIACIÓN MATERIA PRIMA = -660,00 EFICIENTE
V A R I A C I ÓN D E PR EC I OS C A SI M I R = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * C A N T I D A D EST Á N D A R
V A R I A C I ÓN D E PR EC I OS C A SI M I R = (48,00 - 50,00) * 300

V A R I A C I ÓN D E PR EC I OS C A SI M I R = -600,00 EFICIENTE
VARIACIÓN DE PRECIOS FORRO = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * C A N T I D A D EST Á N D A R
VARIACIÓN DE PRECIOS FORRO = (4,00 - 5,00) * 100

VARIACIÓN DE PRECIOS FORRO = -100,00 EFICIENTE
VARIACIÓN TOTAL DE PRECIOS DE MATERIA PRIMA = -700,00

210
V A R I A C I Ó N D E PR EC I O S C A SI M I R = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL
V A R I A C I Ó N D E PR EC I O S C A SI M I R = (300 - 300) * 48,00

V A R I A C I Ó N D E PR EC I O S C A SI M I R = 0,00 EXACTO
VARIACIÓN DE PRECIOS FORRO = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL
VARIACIÓN DE PRECIOS FORRO = (110 - 100) * 4,00

VARIACIÓN DE PRECIOS FORRO = 40,00 INEFICIENTE
VARIACIÓN TOTAL DE CANTIDAD DE MATERIA PRIMA = 40,00
VARIACIÓN DE MANO DE OBRA:

VARIACIÓN MANO DE OBRA = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR
VARIACIÓN MANO DE OBRA = 3600,00 - 2880,00

VARIACIÓN MANO DE OBRA = 720,00 INEFICIENTE
VARIACIÓN DE PRECIOS MO = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * CANTIDAD ESTÁNDAR
VARIACIÓN DE PRECIOS MO = (4,00 - 3,00) * 960

VARIACIÓN DE PRECIOS MO = 960,00 INEFICIENTE
VARIACIÓN TOTAL DE PRECIOS DE MANO DE OBRA = 960,00
211
VARIACIÓN DE CANTIDAD MO = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL
VARIACIÓN DE CANTIDAD MO = (900 - 960) * 4,00

VARIACIÓN DE CANTIDAD MO = -240,00 EFICIENTE
VARIACIÓN TOTAL DE CANTIDAD DE MANO DE OBRA = -240,00
VARIACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:

VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR
VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 2100,00 - 1920,00

VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 180,00 INEFICIENTE
VARIACIÓN DE PRECIOS CIF = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * CANTIDAD ESTÁNDAR
VARIACIÓN DE PRECIOS CIF = (2,33333 - 2,00) * 960

VARIACIÓN DE PRECIOS CIF = 320,00 INEFICIENTE
VARIACIÓN TOTAL DE PRECIOS DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 320,00
212
VARIACIÓN DE CANTIDAD CIF = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL
VARIACIÓN DE CANTIDAD CIF = (900 - 960) * 2,33333000

VARIACIÓN DE CANTIDAD CIF = -140,00 EFICIENTE
VARIACIÓN TOTAL DE CANTIDAD DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = -140,00
ELEMENTOS DEL COSTO COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR = VARIACIÓN TOTAL
MATERIA PRIMA
Casimir Ingles 14400,00 - 15000,00 = -600,00
tela forro 440,00 - 500,00 = -60,00
VARIACIÓN DE LA MATERIA PRIMA 14840,00 - 15500,00 = -660,00 EFICIENTE
MANO DE OBRA 3600 - 2880 = 720,00 INEFICIENTE
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 2100 - 1920 = 180,00 INEFICIENTE
COSTO REAL 20540,00 - 20300,00 = 240,00
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO

Casimir Ingles 10 ( 100% ) = 10 * 3,00 * 50,00 = 1.500,00
Tela Forro 10 ( 100% ) = 10 * 1,00 * 5,00 = 50,00
MANO DE OBRA 180,00
10 ( 60% ) = 6 * 10,00 * 3,00 = 180,00
100 ( 60% ) = 6 * 10,00 * 2,00 = 120,00
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 1850,00
213
EMPRESA INDUSTRIAL "SASTRERIA GUEVARA S.A."

KARDEX
ARTÍCULO: Terno de Casimir Ingles CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: UNIDAD

RESPONSABLE:

NOV Venta del periodo (80 205,00 16400,00 10 205,00 2050,00
214
EMPRESA INDUSTRIAL “SASTRERIA GUEVARA S.A.”

LIBRO DIARIO
FOLIO N° 1
N O V I EM B R E -1
Casimir 90 + 10(100%) = 100 *30 * 50 = 15.000
Tela Fo rro 90 + 100(100%) = 100 *1* 5 = 500
90 + 10(60%) = 96 *10 * 3 = 2.880
90 + 10(60%) = 96 *10 * 2 = 1.920
V/R COSTO DE PRODUCCIÓN ESTÁNDAR DEL PERIODO
N O V I EM B R E -2
90 * 2005,00 c/u 18450,00
90 * 205,00 c/u 18450,00
V/R PRODUCCIÓN TERMINADA ESTÁNDAR
N O V I EM B R E -3
Bancos 35227,20
30% Retención IVA 1180,80
a) Ventas 32800,00
80 * 205,00 c/u 32800,00
V/R VENTA DEL PERÍODO ESTÁNDAR
N O V I EM B R E -4
80 * 205,00 c/u 16400,00
V/R VENTA AL COSTO DEL PERÍODO ESTÁNDAR
N O V I EM B R E -5
Ventas 32800,00
V/ R C I ER R E Y D ET ER M I N A C I ÓN D E L A U T I L I D A D ES P ER A D A
Inventario Materia Prima 660,00
a) Salarios por Pagar 720,00
Costos Indirectps de Fabricación 180,00
V/R AJUSTES POR VARIACIONES ESTÁNDARES
TOTAL: 215 $ 125826,00 125826,00

LIBRO MAYOR
INVENTARIO MATERIA PRIMA SALARIOS POR PAGAR COSTOS INDIRECTOS FABRIC.

660,00 15500,00 2880,00 1920,00
720,00 180,00
14840,00
3600,00 2100,00
BANCOS
35227,20 INV.PRODUCCIÓN PROCESO INV.ARTÍCULOS TERMINADOS
20300,00 18450,00 18450,00 16400,00
35227,20 0,00
35227,20 20300,00 18450,00
1850,00 2050,00
IMP.RET.1%IMP.RENTA
328,00 VENTAS 12% IVA EN VENTAS
328,00 32800,00 32800,00 3936,00
3936,00
COSTO DE VENTAS
16400,00 16400,00 UTILIDAD ESPERADA 30% RETENCIÓN IVA
240,00 240,00 240,00 16400,00 1180,80
16640,00 16640,00 16160,00 1180,80
216

1. COSTO ESTÁNDAR DE LA MATERIA PRIMA UTILIZADA 15.500,00

Casimir Ingles 90 + 10(100% ) = 100 *3 * 50 15000,00
Tela Forro 90 + 10(100% ) = 100 *1 * 5 500,00
2. COSTO ESTÁNDAR DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 2.880,00
90 + 10(60% ) = 96 *10 * 3 2880,00
3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTÁNDAR 1.920,00
90 + 10(60% ) = 96 *10 * 2 1920,00
Casimir Ingles = 10 * 30 * 50 1500,00
Tela Forro = 10 *1 * 5 50,00
MANO DE OBRA DIRECTA 15000,00
10 (60% ) = 6 *10 * 3 180,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTÁNDAR 30000,00
10 (60% ) = 6 *10 * 2 120,00
6. COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS ESTÁNDAR DEL PERÍODO 18.450,00
8. COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS ESTÁNDAR 16.400,00
GERENTE CONTADOR
217

UTILIDAD ESPERADA

Ventas 32.800,00
2. (-) COSTO DE VENTAS -16.400,00
4. (+) AJUSTES POR VARIACIONES DE LOS ESTÁNDARES -240,00
(+) Mano de Obra -720,00
(-) Costos Indirectos de Fbricación -180,00
5. (=) UTILIDAD REAL 16.160,00
GERENTE CONTADOR
218


Casimir Ingles
Tela Forro
6. COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS DEL PERÍODO 18.690,00
GERENTE CONTADOR
219

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Ventas 32.800,00
2. (-) COSTO DE VENTAS -16.640,00
4. (+) AJUSTES POR VARIACIONES DE LOS ESTÁNDARES 0,00
(-) Costos Indirectos de Fbricación 0,00
5. (=) UTILIDAD REAL 16.160,00
GERENTE CONTADOR
220
Anexos
Anexo I: Criterio de Pares Académicos
221
222
223
224
225
Anexo II: Urkund Analysis Result,
226
227
228
229
230
231
232
Anexo III: ISBN - Cámara Ecuatoriana del Libro
233
Derechos de Autor – Instituto de Ecuatoriano de Propiedad Intelectual –

IEPI
234
Referencias de consulta
Bibliografía
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236
237

Contabilidad de Costos

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