DEFINICIÓN

NIA – NAGAS- NAI

PAULA ANDREA CANO CALVO

MARÍA EUGENIA BETANCOURT LOPEZ

AUDITORIA II

FUNDACION UNIVERSITARIA DEL AREA ANDINA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ECONOMICAS Y
FINANCIERAS
CONTADURIA PUBLICA – DISTANCIA
OCTAVO SEMESTRE
PEREIRA RISARALDA
2019
Las NIA contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para el auditor. Estos
deberán ser interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la auditoría.

Las NIA y las NIIF

Teniendo en cuenta que las NIA son las Normas Internacionales de Auditoría, es importante
que sepas la estrecha relación que tiene con las NIIF, que son las Normas Internacionales de
Información Financiera y consisten en un agregado de estándares que maneja un lenguaje
común a nivel mundial para determinar la forma en la que se deben presentar los estados
financieros de cada país.

En Colombia, la normatividad dispuso que la información financiera que se le presenta a la

DIAN debe basarse en los formatos y estándares internacionales que estipula el International
Accounting Standards Board (IASB) o Junta de Normas Internacionales de Contabilidad,
institución londinense, encargada de emitir las NIIF.

La implementación de las NIIF hace necesario que los estados financieros sean auditados de
acuerdo con estándares internacionales de auditoría. Las Normas Internacionales de
Auditoría ISA fueron emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento que hace parte de la organización internacional de contadores IFA.

¿Cuál es la importancia de las NIA?

Las NIIF son la información básica para los inversores mundiales y son de gran utilidad para
conocer el estado financiero de las empresas; su patrimonio, sus movimientos y, en general,
toda la información para que gobiernos y personas jurídicas tomen decisiones relevantes al
momento de incursionar en nuevos mercados.

Sin embargo, la complejidad de las NIIF exige que adicional a estos estándares, existan otros
que regulen la práctica y la forma en que se validan estas Normas de Información; por esto,
en las NIA se especifica cada uno de los procedimientos éticos y se reglamenta la manera en
la que todos los auditores deben ejecutarlos.

Las NIA surgieron teniendo en cuenta los avances tecnológicos y la recuperación de

información que se hace diariamente. Los procesos de auditoría se complejizaron con la
incursión de nuevas naciones que empezaron a aplicar las NIIF y su consecuente crecimiento
informativo, por esta razón, surgieron las Normas Internacionales de Auditoría, que
permitieran evaluar la forma en la que se presentas las NIIF, pero también la manera en la
que los auditores deben evaluarlas.

Para estados en NIIF de Calidad, unas NIA de calidad

El 15 de diciembre de 2009 surgieron las NIIF como consecuencia del Proyecto Claridad,
llevado a cabo en Estados Unidos. Este proyecto determinó cuáles fueron los procedimientos
y objetivos que se deben alcanzar en la auditoría y determinó las NIA luego de la revisión de
exhaustiva de las 36 normas.

El proyecto de claridad de la IFAC

El proyecto de Claridad fue desarrollado por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC). Dentro de lo que se tuvo en cuenta para ejecutarlo fueron las convenciones de
redacción que generalmente se utilizan para revisar los estados financieros bajo NIIF y
además se revisaron las oportunidades que permitieran tener una mayor comprensión de la
información mundial con el fin de que haya una traducción e interpretación más adecuada.

Adicionalmente, algunos de los elementos que se tuvieron cuenta en este proyecto fueron:

 Los objetivos de los auditores de las NIIF

 Los objetivos que deben tener en cuenta los auditores al ejecutar cada NIA y sus
respectivas obligaciones.
 La terminología técnica y los parámetros lingüísticos para que las NIA sean
universalmente entendidas y para que los auditores puedan hacer una
retroalimentación de que arrojen los resultados de su trabajo.
 Disminuir el riesgo de malinterpretación de las Normas o bien, de las ambigüedades
que puedan presentarse mientras los auditores plantean requerimientos o bien, emiten
sugerencias de soluciones a requerimientos.
 Mejorar la forma en la que están redactadas las normas, además de su estructura.

Teniendo como base estos criterios, inicialmente, la Federación Internacional de Contadores

ejecutó una prueba piloto en la que revisó cuatro de las 36 NIA: 330, 240, 315 y 330. Esta
prueba arrojó como resultado el comunicado Basis of Conclusions, que se publicó en 2006 y
consistió principalmente en determinar el mecanismo con el cual se evaluarían las 32 NIA
restantes, teniendo en cuenta los cinco criterios que te contamos en el anterior numeral.
La conclusión de todo este proceso fue la actualización de cada norma en la cual se presenta
un objetivo específico por cada una, se establece a qué está obligado el auditor, se introduce
a la norma, se detallan los objetivos, se define la norma con sus respectivas exigencias y se
entrega el material de aplicación y otro material explicativo que orienta al auditor en su
proceso.

Las NIA en Colombia

A partir de 2016 inició la implementación de las NIA; sin embargo, la incursión de las NIIF
obligó a las empresas a iniciar su práctica a principios de 2015 y se afianzó con la publicación
del Decreto 302; sin embargo, junto a las NIA se implementaron cinco normas más emitidas
por el International Auditing Assurance Board, (IAASB), con el patrocinio de la (IFAC).

 la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC);

 las normas internacionales de trabajos de revisión (NITR);
 las normas internacionales de trabajos para atestiguar (ISAE);
 las normas internacionales sobre servicios relacionados (NISR) y,
 el código de ética para profesionales de la contabilidad.

Retos de las NIA en Colombia

Uno de los principales retos de la aplicación de las NIA son los fallos que existen en la
aplicación y principios de las Normas. Aún existen sectores contables reacios a la
implementación de las NIA, en gran parte por el desconocimiento de su ejecución; sin
embargo, es importante reconocer el esfuerzo que han hecho académicos e investigadores
por encontrar la forma de generar modelos amplios de fácil aplicación.

En otras palabras, Colombia debe adaptarse a las Normas Internacionales, transitando de la

teoría a la práctica y, no solamente teniendo las NIIF como punto de partida de la información
financiera, sino teniendo en cuenta la importancia de las NIA y el agregado de normas que
las acompaña.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA´s)
Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios fundamentales
de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.

Clasificación de las NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10) diez
mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecución del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparación del Informe
7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
10.Opinión del Auditor

DEFINICIÓN DE LAS NORMAS

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayoría de este grupo de normas es contemplado también en los Códigos de Ética de
otras profesiones.
Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:
Entrenamiento Y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia
como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para
ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos
en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena
dirección y supervisión.
Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia
de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional.

Cuidado O Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del
dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier
servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo
contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero
pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y
elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también
en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.

Normas De Ejecución Del Trabajo

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión
sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una
adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos. En la actualidad
el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor,
si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional
e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo
al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no
deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y
analizando las características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de
producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyos efectos
económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de
nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa
de auditoría.

Estudio Y Evaluación Del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base para establecer el
grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría". El estudio del control interno
constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría. En la
actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación
conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación
preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose finalmente –
de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En
tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las
pruebas sus tentativas.

Evidencia Suficiente Y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación,
indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una
opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes
para sustentar una conclusión.
La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la
certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han
quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia
suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Existen diferentes clases las cuales son:
-Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en
los saldos de los estados financieros.
-Evidencia física
-Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
-Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
-Análisis global
-Cálculos independientes (computación o cálculo)
-Evidencia circunstancial
-Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas De Preparación Del Informe
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del
informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige
que el informe exponga de qué forma se presentan los estados financieros y el grado de
responsabilidad que asume el auditor.

Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como
guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son
principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son
inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad
donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información
expresada a través de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la
empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado
dentro de los principios contables.

Opinión Del Auditor

"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este
último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre
de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación
clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando".
Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir
una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados
de operaciones, pero puede presentarse el caso de que, a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá
obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen:
a- Opinión limpia o sin salvedades
b- Opinión con salvedades o calificada
c- Opinión adversa o negativa
d- Abstención de opinar
GENERALIDADES DE LA NORMA

Los Propósitos, el alcance y la aplicación de las normas de auditoría:

La ejecución de un trabajo de auditoría conforme a las directrices debe organizarse y
documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los colaboradores
del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente que debe hacer y a qué
objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita
su revisión, evaluación y obtención de conclusiones en las que fundamentar una opinión
sobre la información contable sujeta a auditoria.

La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamaño

del cliente. Los objetivos perseguidos con la planificación y control son; mejorar el nivel de
eficiencia, con la consiguiente reducción de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente,
garantizar que la auditoría se ejecutará adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes
y permitir al personal un mayor grado de satisfacción en el trabajo.

Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier
trabajo de auditoría. No obstante, su grado de detalle y formalización dependerá de muchos
factores, por ejemplo, del número de personas involucradas y de si estén o no ubicadas en la
misma oficina o el mismo país.

Las normas de auditoría incluyen la estipulación de que el trabajo ha de ser adecuadamente

planeado. Las normas de auditoría controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha
de obtenerse por medio de procedimientos de auditoría, una norma es un patrón de medida
de los procedimientos aplicados con aceptabilidad general en función de los resultados
obtenidos.

A quiénes regula:
 Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios, procedimientos,
reglas
y normas que regulan el ejercicio de la auditoría externa.
 Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades
profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución
de su examen y en su informe referente al mismo.
 El revisor fiscal debe cumplir con las normas de auditoría de general aceptación en
Colombia ya que contienen las reglas básicas que él debe seguir en la realización de
su trabajo.
 Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor
independiente.
Quién las creó:

El American Institute of Certified Public Accountants de los Estados Unidos de América.

Éste comenzó en 1917 a publicar declaraciones sobre determinados aspectos de los trabajos
de auditoría.

En 1939 fue creado el Committee on Auditing Procedu-res. En 1972 fue creado el Auditing
Standards Committee, cuyos pronunciamientos se denominan Statements on Auditing
Standards, de los cuales el número 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el título
Codification of Auditing Standards and Procedures, es considerado a modo de código para
los profesionales de la auditoría. El ejemplo de los Estados Unidos fue seguido por otros
muchos países.
NAI

se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por

principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades
personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de
aseguramiento de información.

En general ha sido costumbre que los contadores públicos independientes y las autoridades
de cada país emitan los estándares de auditoria aplicables a los estados financieros de las
entidades. Sin embargo, dentro del proceso de internacionalización de las actividades
económicas, se hizo necesario establecer un único cuerpo de estándares de auditoria con el
fin de ser usados por los contadores independientes para incrementar la credibilidad de los
estados financieros para beneficios de los inversionistas a nivel mundial.

Teniendo en cuenta lo anterior, el proceso de convergencia a estándares internacionales de

aseguramiento de la información que ordena la Ley 1314, se llevará a cabo tomando como
referencia los estándares de auditoria y aseguramiento de la información que emite la
IAASB., en razón que cumplen con las tres condiciones señaladas en la Ley 1314 para ser
aceptadas en Colombia:

 Aceptación mundial.
 Con las mejores prácticas.
 Con rápida evolución en los negocios

Según la Ley 1314 de 2009, Las Normas de Aseguramiento de la Información NAI,

comprenden Normas Éticas, de Control de Calidad, Auditoria, y Revisión.

Las normas de auditoría y otros servicios relacionales, los que en conjunto hoy
extensivamente se llaman Normas de Aseguramiento de la Información NAI, han sido
desarrolladas a partir de las prácticas comunes de todos los profesionales contables en el
mundo.

Por ejemplo, en los Estados Unidos existen normas de auditoria emitidas por el Instituto
Americano de Contadores Públicos (AICPA por sus siglas en inglés) que es la organización
global para la profesión que agrupa a más de 150 organizaciones profesionales en más de
123 países y que tiene por objeto proteger el interés público promoviendo prácticas
profesionales de alta calidad, creo en el año 2007 una entidad independiente de nominada
Junta de estañadores Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB por sus siglas
en ingles).
El proceso de convergencia hacia estándares internacionales va más allá de las NIIF; y es que
de acuerdo con la Ley 1314 del 2009, el aseguramiento de la información también hace parte
de todo esto. Con la expedición del Decreto 302 del 2015, compilado en el DUR 2420, el
cual a su vez fue modificado por el Decreto 2496 del mismo año, se incorporaron en el
ordenamiento nacional las Normas de Aseguramiento de la Información .Es importante
precisar que este conjunto de normas no deroga ni deja sin vigencia a las normas contenidas
en la Ley 43 de 1990 con respecto a los temas de auditoría y código de ética, sino que llega
para complementarlas y hacerlas más aterrizadas a la actualidad del ejercicio profesional.

¿Quiénes deben Aplicar las normas NAI?

Las NAI están compuestas por el siguiente conjunto de normas, todas emitidas por el IAASB,
con excepción del Código de Ética para Profesionales de la Contaduría expedido por el
IESBA: