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V CICLO “UNICA”
TRIBUTACIÓN I
CREDITO FISCAL
VILLEGAS: Las disposiciones legales sobre el crédito fiscal, y el mecanismo
mediante el cual es restado del debito fiscal, son las partes esenciales del
tributo en cuanto a su carácter de impuesto de etapas múltiples no acumulativo.
Ello es así por que si el impuesto estuviera constituido por debito fiscal ( sin la
deducción del crédito fiscal) dicho impuesto sería acumulativo, es cascado
piramidal . Es justamente la resta del crédito fiscal lo que hace que en definitiva
cada etapa pague en relación al valor agregado al bien, siendo esta
circunstancia la que de nombre al impuesto y lo transforma en no acumulativo.
CREDITO FISCAL
La doctrina sostiene que el crédito fiscal no es un derecho
subjetivo de crédito, ya que el titular no tiene la posibilidad de
exigir su devolución ni siquiera en el supuesto de una
liquidación de la empresa.
Debito Fiscal
Determinación del Impuesto
IMPUESTO BASE X TASA DEL
BRUTO
= IMPONIBLE IMPUESTO
Débito Fiscal
No forman parte de la Base Imponible del IGV.
Art. 14° ultimo párrafo Ley IGV y Art. 5° num.13 del Reglamento.
05/08/2019 6 6
ERS
INCISO a)
Requisitos
Sustanciales INCISO b)
INCISO a)
Requisitos INCISO b)
Formales
INCISO c)
Art. 18° y Art. 19° Ley IGV
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ERS
INCISO a)
Compras aceptadas como costo o
gasto para el Impuesto a la Renta.
Requisitos
Sustanciales INCISO b)
SIN Las compras deben ser destinadas
MODIFICACIÓN a operaciones gravadas con IGV.
Requisitos INCISO b)
Formales
INCISO c)
INCISO c)
Art. 19° Ley IGV y Ley N 29214
05/08/2019 11 11
ERS
INCISO b)
-Los CDP del inciso a) o formulario del pago
del Impuesto en la utilización de servicios
Requisitos prestados por no domiciliado:
Formales -Hayan sido anotados en cualquier
momento, en el Registro de Compras.
-El Registro de Compras deberá estar
legalizado antes de su uso.
INCISO c) -El Registro de Compras debe reunir los
requisitos previstos en el reglamento.
-
Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214
05/08/2019 13 13
ERS
Crédito Fiscal del IGV
INCISO c) -Hayan sido anotados en cualquier momento, en
el Registro de Compras.
Requisitos
Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito
Formales fiscal:
-Los CDP deberán ser anotados en las hojas del
Registro de Compras:
• En el mes de su emisión
• En el mes del pago del Impuesto o,
• En el que corresponda a los 12 meses
siguientes
-Ejerce el periodo de la hoja que anotó el CDP
LEY N° 29215 Art.2° adiciona al inciso a) del Art. 19° TUO IGV -
05/08/2019 14 14
ERS
Documentos que deben respaldar el
Crédito Fiscal del IGV.
Comprobantes de Copia autenticada DUA,
pago, emitidos según Liquidación de cobranza
RCP u otros
Comprobantes no fidedignos,
falsos o que incumplen con
los requisitos
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ERS
05/08/2019 17 17
ERS
TIPOS DE
COMPROBANTE
Incumple
No Fidedigno Falso
Requisitos
Medio de Pago
Art. 19° Ley IGV y Art. 6° num. 2.3 del Reglamento.
05/08/2019 18 18
ERS
Adquisiciones que otorgan derecho al Crédito
Fiscal del IGV.
CREDITO FISCAL COMPRAS TIPO DE VENTA
Exportaciones
Cuando están
SÍ DAN DERECHO
destinadas a: y/o
Ventas
COMPRAS Gravadas
SEGÚN
PRORRATEO MIXTAS
Destinadas a: y
PRECIO DE
COMPRA
SUNAT
Contablemente es gasto
pero será reparable
IMPUESTO CREDITO
IGV DEL MES = BRUTO - FISCAL
>
IMPUESTO SALDO A FAVOR
A PAGAR = IGV DEL MES - MES ANTERIOR
>
SALDO A FAVOR SALDO A FAVOR
MES SIGUIENTE
= MES ANTERIOR - IGV DEL MES
CREDITO FISCAL
Requisitos para su Utilización:
Sustanciales
Formales
ERS
REQUISITOS SUSTANCIALES
INC a) y b) ARTÍCULO 18º LIGV modificado D.L. N° 1116.
REQUISITOS SUSTANCIALES
INC a) y b) ARTÍCULO 18º LIGV
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
6
ERS
Artículo 6º RLIGV:
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a
operaciones gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho a
crédito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios
afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se producen
o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y
equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o
consumo sea necesario para la realización de las operaciones
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo
de la empresa.
Numeral incorporado por el artículo 3º del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF (28.08.12)
vigente desde el 29.08.12
6
ERS
Informe Nº 179-2003-SUNAT/2B0000
Establece que puede deducirse como crédito
fiscal el IGV que haya gravado la adquisición
de un bien, cuando éste se ha adquirido en
restitución de uno siniestrado y con el
importe pagado por la aseguradora como
indemnización; siempre que se cumpla con
los requisitos establecidos en los artículos 18°
y 19° del TUO de la Ley del IGV. 6
ERS
Destinados a servicios
prestados, en el exterior.
Destinados a Estos servicios deben ser
Permitidos como costo
operaciones prestados por sujetos
o gasto según IR
graduadas con el generadores de rentas de
Art 37 LIR IGV tercera categoría
sí
¿se usó Medios de Pago? no No es deducible
sí
*
¿se adquirió a valor de mercado? no
Se reduce a
Valor de Mercado
sí
Costo vía
¿es gasto o costo? * no
depreciación
sí
¿se ha devengado? * no Ver excepciones
sí
MEDIOS DE PAGO
• A Partir del 01 de enero del 2008 , el monto a partir del
cual se deberá utilizar Medios de Pago es de tres mil
quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares
americanos (US$ 1,000).
ERS
MEDIOS DE PAGO
Bajo esos lineamientos, se establecieron los siguientes
Medios de Pago:
Depósitos en cuentas
Giros
Transferencias de fondos
Ordenes de Pago
Tarjetas de débito expedidas en el país
Tarjetas de Crédito expedidas en el país
Cheques con la cláusula de “no
negociables”,”intransferibles”,’no a la orden”
ERS
MEDIOS DE PAGO
• Ahora bien, entorno a los efectos tributarios del
incumplimiento de los medios “bancarizados” a los
que alude la norma, conforme al artículo 8º, los
pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago
no darán derecho a deducir gastos, costos o
créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros y
otros beneficios.
ERS
DETRACCIONES
O DEPOSITOS DEL SPOT
ERS
DETRACCIONES
• La Resolución de Superintendencia Nº183-2004/SUNAT
en su artículo 16º Señala el momento para efectuar el
deposito:
• Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del
servicio; o
• Dentro del 5º día hábil del mes siguiente a aquél en que
se efectúe la anotación del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
ERS
Usuario
Lo que
Ocurra
Primero
Prestador
Dentro del 5º día hábil
de recibir el total de la
operación.
ERS
FECHA DE ANOTACIÓN DE LA FACTURA :
31.07.2015
FECHA LIMITE DEPÓSITO POR DETRACCIÓN : 05.08.2015
DETRACCIONES
• El Decreto Legislativo Nº 940 estableció algunos
requisitos para ejercer el crédito fiscal. Así pues la
Primera Disposición Final nos señala que podrán
ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del
exportador, a que se refieren los artículos
18º,19º,23º,34º y 35º d e la ley del IGV, o cualquier
otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, a
partir del período en que se acredite el depósito
establecido en el artículo 2º
ERS
DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses Int. Exonerados Vinculados (3)
Indispensable y permanente
Vehículos Automotores Administración: Límite Ingresos
DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes: Indispensable
Viajes y Viáticos
Viáticos: doble gobierno
6% factura Reg. Compras
Boletas de Venta de sujetos RUS 200 UIT
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos Personales Accionistas y Dirección
Propio y de terceros.
Impuesto a la Renta Exc: Intereses no domiciliados
b) Requisitos Formales
ERS
REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en
el comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago consignen el nombre y
número del RUC del emisor, de forma que no permita
confusión al contrastarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público de la SUNAT y que,
de acuerdo con la información obtenida a través de dicho
medio, el emisor de los comprobantes de pago o
documentos haya estado habilitado para emitirlos en la
fecha de su emisión.
ERS
REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se
cumplirán los siguientes requisitos formales
EMISOR HABILITADO
El Decreto Supremo 137-2011-EF, incorpora el numeral 2.5 en el
artículo 6 del Reglamento de la LIGV, en el cual se precisa lo que debe
entenderse como emisor habilitado:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el
Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(….)
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del Decreto
considerando lo señalado por el artículo 1 de la Ley Nº 29215, se entenderá por:
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos. A aquel
contribuyente que a la fecha de emisión de los comprobantes o documentos.
a)Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su
inscripción en dicho registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo
inhabilite a otorgar
comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal; y
c) Cuente con la autorización de impresión, importación
o de emisión del
15
ERS
Principales precisiones
Requisitos mínimos del comprobante
Sustitución del primer párrafo del inciso a) del numeral 2.1 del artículo 6.
En la primera parte de este párrafo, se puede ver las precisiones
establecidas.
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o
prestador del servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y
servicios, o la liquidación de compra, los cuales deberán contener la información
establecida por el inciso b) del artículo 19 del Decreto, la información prevista por el
artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las
normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de
sus emisión.
17
ERS
Principales precisiones
Comprobantes electrónicos
La segunda parte del párrafo del inciso a) del numeral 2.1 del artículo 6,
establece una acotación importante:
FECHA DE FECHA DE
PUBLICACIÓN VIGENCIA
23.04.2008 24.04.2008
ERS
REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
a) Que el impuesto esté consignado por separado
en el comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago hayan sido
emitidos de conformidad con la legislación de la
materia. (Reglamento de Comprobantes de
Pago)
ERS
REQUISITOS FORMALES
INC a) ARTÍCULO 19º LIGV
Que el impuesto esté consignado por
separado en el comprobante de pago.
VV 100
Factura
IGV 18
PV 118
ERS
REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
c) Que los comprobantes de pago, las notas de
débito, los documentos emitidos por la SUNAT a
los que se refiere el inciso a) del presente artículo,
o el formulario donde conste el pago del Impuesto
en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras, dentro del
plazo que señale el Reglamento. El mencionado
Registro deberá estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.*
ERS
REQUISITOS VIGENTES A
PARTIR DEL 24.04.2008
REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
a) Que el impuesto general esté consignado por
separado en el comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago consignen el
nombre y número del RUC del emisor, de forma
que no permita confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los medios de
acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo
con la información obtenida a través de dicho
medio, el emisor de los comprobantes de pago o
documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.
ERS
EMISOR HABILITADO
SUPUESTOS
• Emisor se encuentre:
REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
c) Que los comprobantes de pago o
documentos que permitan ejercer el derecho
al crédito fiscal hayan sido anotados en
cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras.
El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
ERS
INOBSERVANCIA
DE DEBERES FORMALES
Los comprobantes y documentos, deberán haber sido
anotados en las hojas que corresponden al mes de su
emisión o del pago del impuesto, según corresponda o
el que corresponda a los 12 meses siguientes de su
emisión, debiéndose ejercer el crédito fiscal en el
período a que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo
señalado en el presente artículo no le es aplicable
lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) (...)
Base Legal: Artículo 2°de la Ley N° 29215.
ERS
REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o
defectuoso de los deberes formales relacionados
con el Registro de Compras, NO IMPLICARÁ LA
PÉRDIDA DEL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL, el
cual se ejercerá en el período al que corresponda la
adquisición, sin perjuicio de la configuración de las
infracciones tributarias tipificadas en el Código
Tributario que resulten aplicables.
DEBERES
FORMALES
DEL REGISTRO
DE COMPRAS Requisitos mínimos exigidos en
Reglamento
ERS
INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO
PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO
Inobservancia absoluta de
requisitos exigidos según
Reglamento (Art. 10º RLIGV)
ERS
En la oportunidad que
Parcial corresponde pero
omitiendo alguna o
varias formalidades.
Cumplimiento
Requisitos exigidos según completo y oportuno,
Defectuoso
pero en forma indebida
Reglamento/ Anotación
o errónea.
ERS
Configuración de infracciones
ERS
EL REGISTRO DE COMPRAS
ERS
LEGALIZACIÓN EXTEMPORÁNEA
• RTF Nº 730-2-2000
ANTECEDENTES
Situación que originó el desconocimiento del
crédito fiscal (fiscalizaciones). Generando
nefastos perjuicios al contribuyente.
Mediante el Decreto Legislativo Nº 980
(01.04.2007) se estableció el mecanismo de la
“legalización extemporánea” que permitía “El
diferimiento del crédito fiscal”. No funcionó.
ERS
REGISTRO DE COMPRAS
Es un libro auxiliar de contabilidad cuya función
es centralizar la información de las adquisiciones
de bienes o de las prestaciones de servicios de
las que se es beneficiario para fines de control
del crédito fiscal.
ERS
FORMALIDADES
Inc c) Art. 19º LIR
LEGALIZACIÓN
ANOTACIÓN
REGISTRO DE
COMPRAS
IMPRESIÓN
REQUISITOS
REGLAMENTARIOS
ERS
LEGALIZACIÓN
ERS
LEGALIZACIÓN
La legalización del Registro de Compras
se realiza antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas o
continuas.
LEGALIZACIÓN
Actualmente:
ANTES
En el mes en que la
REGLA GENERAL operación se realiza.
En cualquier momento
OPORTUNIDAD PARA LA
ANOTACIÓN
El crédito fiscal debe ejercerse en el periodo al
que corresponda la hoja en que dicho
comprobante o documento hubiese sido
anotado…
Factura emitida
en mayo 2008
IMPORTANTE
Se anota en el RC Observar la oportunidad
en octubre de 2008 de legalización del RC
REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
Cuando en el comprobante de pago se
hubiere omitido consignar separadamente el
monto del impuesto, estando obligado a ello
o, en su caso, se hubiere consignado por un
monto equivocado, procederá la
subsanación conforme a lo dispuesto por el
Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá
aplicarse a partir del mes en que se efectúe
tal subsanación.
ERS
• IDENTIFICACION DEL
• COMPROBANTE DE PAGO
ERROR
•Error, es definido bajo la perspectiva del
Derecho, como un vicio del consentimiento
causado por una equivocación de buena fe.
• IMPORTANTE:
DATOS FALSOS
Descripción y cantidad
del bien, servicio o
El Comprobante de
contrato de objeto de la
Pago o Nota de Debito operación.
No dará derecho que consigne Datos
a crédito fiscal falsos en lo referente a: Valor de venta.
DATOS FALSOS
• DATOS DEL Uno de los
CdP: conceptos
COMPROBANTE
fuere falso DE PAGO CONSIGNA
DATOS FALSOS
Descripción y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la
operación.
Valor de venta.
FALSO
•DEFINICIÓN:
•“FALSO”
• COMPR
OBANTE DE
PAGO CON Si se acredita la Fehaciencia se
ERRORES
puede deducir el crédito fiscal
COMPROBANTE
DE PAGO CON
DATOS
FALSOS: Se pierde el crédito fiscal
- DESCRIPCION
CANTIDAD O
- VALOR
ERS
1
2 RUC 20511366161
FACTURA
001 – Nº 000265
9*
Consigne obligatoriamente
la información mínima
(Artículo 1º de la Ley Nº
• Comprobante 29215
de Pago no
fidedignos o Se valida el crédito Pago total de la
que no reúne fiscal siempre que: operación incluyendo
requisitos IGV y percepción de
legales y corresponder ser
reglamentarios efectúe:
(i) Empleando medios
de Pago (según RLIGV)
(ii) Cumpliendo con los
requisitos del RLIGV
para empleo de medios
Base Legal : Ley Nº 29214 y Artículo de pago.
3º Ley Nº 29215.
ERS
Otras disposiciones
• REQUISITOS EXIGIDOS PARA LA
VALIDACIÓN DEL CRÉDITO
FISCAL A TRAVÉS DE LOS
MEDIOS DE PAGO
ERS
TRANSFERENCIA CHEQUES NO
FONDOS ORDEN DE PAGO
NEGOCIABLES
MEDIOS DE PAGO
BANCARIZACIÓN
CRÉDITO
FISCAL
Depósitos en cuentas
C Giros
Transferencia de O Transferencia de
Fondos M Fondos
Cheques cláusula Ú Cheques cláusula
N “no negociables”
“no negociables”
Orden de pago
Orden de pago
Tarjetas de débito
Tarjetas de crédito
ERS
GASTOS DE REPRESENTACION
MES INGRESOS INGRESOS LIMITE GTO REP. BASE CREDITO GASTO
BRUTOS ACUMULADOS ACUMULADO MENSUAL IMPONIBLE FISCAL REPARABLE
Así pues, durante el mes de mayo del 2016 se han relizado las siguien-
tes operaciones:
REGISTRO DE VENTAS
Comprobante de Pago I.G.V R
Fecha de tipo de Base total
Número RUC Cliente e
emision documento Imponible importe
serie numero I.P.M TD
04/05/2008 O1 OO1 OO4150 10152456702 Javier Lapa 19.600 3.528 23.128
05/05/2008 O1 OO1 OO4151 20343882415 Peruvian Services S.A. 61.600 11.088 72.688
09/05/2008 O1 OO1 OO4152 20208541366 HOGAN S.A. 3.500 630 4.130
15/05/2008 O1 OO1 OO4153 20132457893 TAKEBES S.A. 7.560 1.360,80 8.920,80
20/05/2008 O1 OO1 OO4154 20287643924 CLARIN S.A. 20.300 3.654 23.954
26/05/2008 O1 OO1 OO4155 20125049783 Vargas S.A. 49.000 8.820 57.820
Total Facturas 161.560 29.080,80 190.640,80
27/05/2008 O8 OO1 OOOO12 20151100322 Red Barchetta S.A. 525 94,50 619,50 O1
Total Notas de Débito 525 94,50 619,50
• COMPRAS REALIZADAS
• El día 06.05.16 se compra 15 computadoras modelo SAYER por un valor de US$ 1,930 cada
una, con factura Nº 020-002157 del proveedor INTERSOFT S.A. con RUC Nº 20122558741.
• Adquiere diversos accesorios para computadoras (como mouses, teclados, diskettes, etc.),
por un valor que asciende a US$ 5.000 siendo el proveedor SOLUTIONS S.A. con RUC Nº
20132955702 y con factura Nº 001-000968, el día 08.05.16 la factura ha sido emitida
correctamente.
• Adquiere del exterior 12 computadoras de la marca que representan en el Perú, modelo
PEARL. El valor CIF aduanero asciende a US$ 21.000. Según declaración única de importación
Nº 234671032 de fecha 10.05.06 y pagada el 11.05.16 ( el ad-valorem se calculó aplicando el
12% al valor CIF) el servicio de inspección asciende a US$ 250 (según comprobante Nº
0561543 del 08.05.16, de la empresa RACS). Los gastos de aduana ascienden a S/. 1.050
según factura Nº 003-004567, del proveedor AGENTES ASOCIADOS S.A., con RUC Nº
20215780033, de fecha 19.05.16. La factura F.O.B del proveedor del exterior fue registrada al
mes anterior
ERS
• El día 21.05.16 se compraron 5 mostradores a US$ 150 cada una mas el IGV,
del proveedor Jorge Quispe Almeida, con RUC Nº 20360987604, según factura
Nº 001-000089. En la factura se consigna la Razón Social incompleta MOVING
PICTURES.
• Se realizan Gastos menudos sustentados con boletas de venta pro S/. 2.980.
• Se realizó la compra de un arreglo floral para la esposa del accionista
mayoritario con factura Nº 005-000158 a la empresa FLORCEL S.A. con RUC Nº
20107040135 por un valor de US$ 80 el día 12.05.16
ERS
• El gerente de ventas realízó un viaje al interior del país, para promover las ventas, por
un lapso de 5 días. Los gastos se distribuyeron de la siguiente forma:
• Alojamiento: pro US$ 225, sustentado con factura Nº 010-000511 emitida el día
19.05.08, del hotel LA PALMERA INN S.A. con el RUC 20301256705.
• Alimentación:
• Factura Nº 001-000856, por un S/. 50, del restaurante LA REJA S.A. día
15.05.08 RUC Nº 20204935786..
• faCTURA nº 003-000774, POR s/. 156 POR DOS DÍAS, del restaurante OLLA DE
BARRO E.I.R.L., día 17.05.08, con RUC Nº20149627562
• Boletas de Venta, por S/. 100
ERS
5. Gastos Viaticos
6. Gastos de Representacion
supongamos ingresos netos gravables: 209,500
-importe incurrido en gastos:
( S/. 657 + S/. 684 ) S/ 1341
-limite deducible
( 0.5% x S/. 209,500 ) 1,047.50