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ERS

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

V CICLO “UNICA”

TRIBUTACIÓN I

DOCENTE: CPC EMILIANO REYMUNDO


DOCENTE: Emiliano REYMUNDO SOTO
SOTO
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CREDITO FISCAL
VILLEGAS: Las disposiciones legales sobre el crédito fiscal, y el mecanismo
mediante el cual es restado del debito fiscal, son las partes esenciales del
tributo en cuanto a su carácter de impuesto de etapas múltiples no acumulativo.
Ello es así por que si el impuesto estuviera constituido por debito fiscal ( sin la
deducción del crédito fiscal) dicho impuesto sería acumulativo, es cascado
piramidal . Es justamente la resta del crédito fiscal lo que hace que en definitiva
cada etapa pague en relación al valor agregado al bien, siendo esta
circunstancia la que de nombre al impuesto y lo transforma en no acumulativo.

CELDEIRO: El crédito fiscal no constituye en realidad una acreencia del sujeto


pasivo contra la administración tributaria, dado que no se genera por un ingreso
indebido o excesivo realizado al satisfacer la prestación objeto del vinculo
obligacional impositivo, si no que representada uno de los elementos del
procedimiento liquidatario del tributo plurifasico de sustracción.
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CREDITO FISCAL
La doctrina sostiene que el crédito fiscal no es un derecho
subjetivo de crédito, ya que el titular no tiene la posibilidad de
exigir su devolución ni siquiera en el supuesto de una
liquidación de la empresa.

Desde el punto de vista jurídico se define el crédito fiscal


como; «Derecho que tienen los sujetos pasivos del
impuesto para, una vez cumplidos los requisitos legales
correspondientes (preponderantemente los de corte
sustancial), pueden deducir los impuestos previamente
soportados en la importación, adquisición de bienes y
utilización de servicios».
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El Registro de Compras. en virtud al artículo 37º TUO de


la Ley del IGV, resulta obligatorio para los
contribuyentes del IGV. Complementariamente, en virtud
a lo dispuesto en el artículo 65º del TUO de la LIR debe
ser llevado por aquellos sujetos cuyos ingresos brutos no
superen 150 UIT, aún cuando no sean contribuyentes del
IGV. Asimismo, resulta exigible para los sujetos
acogidos el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, en
virtud al artículo 124º del TUO de la LIR.
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Debito Fiscal
Determinación del Impuesto
IMPUESTO BASE X TASA DEL
BRUTO
= IMPONIBLE IMPUESTO

CREDITO IMPUESTO PAGADO


FISCAL EN LAS COMPRAS

IMPUESTO IMPUESTO CREDITO


A PAGAR = BRUTO - FISCAL
Art. 11° Ley IGV
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Débito Fiscal
No forman parte de la Base Imponible del IGV.

Los descuentos que se concedan.


•Sean prácticas usuales en el mercado.
•Se otorguen con carácter general.
•No constituyan retiro de bienes.
•Consten en el CDP o Nota de Crédito.

Art. 14° ultimo párrafo Ley IGV y Art. 5° num.13 del Reglamento.
05/08/2019 6 6
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Base Imponible en la Legislación Peruana


En la venta de bienes Valor de venta

En la prestación o Total de la retribución


utilización de servicios.
En los contratos de El valor de la construcción
construcción.
En la primera venta de El ingreso percibido (con
inmuebles. exclusión del valor terreno)
En las importaciones Valor en Aduana + Ad
Valorem + I.S.C.
Art. 13°, 14° y 15° Ley IGV
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Crédito Fiscal del IGV

INCISO a)
Requisitos
Sustanciales INCISO b)

INCISO a)

Requisitos INCISO b)
Formales
INCISO c)
Art. 18° y Art. 19° Ley IGV
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Crédito Fiscal del IGV

INCISO a)
Compras aceptadas como costo o
gasto para el Impuesto a la Renta.
Requisitos
Sustanciales INCISO b)
SIN Las compras deben ser destinadas
MODIFICACIÓN a operaciones gravadas con IGV.

Art. 18° Ley IGV


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Crédito Fiscal del IGV

- IGV consignado por separado en el CDP


INCISO a)
- CDP, de acuerdo a las normas sustentan
el Crédito Fiscal

Requisitos INCISO b)
Formales

INCISO c)

Art. 19° Ley IGV y Ley N 29214


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Crédito Fiscal del IGV


INCISO a)

INCISO b) Que los CDP consignen nombre y número de


RUC del emisor, y no permitan confusión al...

Contrastar con la información de los medios


Requisitos de acceso público de la Sunat (Internet) y de
Formales acuerdo a estos medios el ......

Emisor de los CDP haya estado habilitado


para emitirlos en la fecha de su emisión.

INCISO c)
Art. 19° Ley IGV y Ley N 29214
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Crédito Fiscal del IGV

INCISO b) Los CDP consignen nombre y número de RUC del


emisor, y.....

Requisitos Información mínima de los CDP


Formales 1. Identificación emisor / adquiriente
2. Identificación del CDP
3. Descripción y cantidad....bien o servicio
4. Monto de la operación
Excepcionalmente se podrá deducir CF, aun si
la información es errónea, si se acredita
objetiva y fehaciente.
LEY N° 29215 Art.1° adiciona al inciso b) del Art. 19° TUO-IGV
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Crédito Fiscal del IGV


INCISO a)

INCISO b)
-Los CDP del inciso a) o formulario del pago
del Impuesto en la utilización de servicios
Requisitos prestados por no domiciliado:
Formales -Hayan sido anotados en cualquier
momento, en el Registro de Compras.
-El Registro de Compras deberá estar
legalizado antes de su uso.
INCISO c) -El Registro de Compras debe reunir los
requisitos previstos en el reglamento.

-
Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214
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Crédito Fiscal del IGV
INCISO c) -Hayan sido anotados en cualquier momento, en
el Registro de Compras.

Requisitos
Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito
Formales fiscal:
-Los CDP deberán ser anotados en las hojas del
Registro de Compras:
• En el mes de su emisión
• En el mes del pago del Impuesto o,
• En el que corresponda a los 12 meses
siguientes
-Ejerce el periodo de la hoja que anotó el CDP

LEY N° 29215 Art.2° adiciona al inciso a) del Art. 19° TUO IGV -
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Documentos que deben respaldar el
Crédito Fiscal del IGV.
Comprobantes de Copia autenticada DUA,
pago, emitidos según Liquidación de cobranza
RCP u otros

Comprobante del Recibos por


servicio y Formulario Servicios Públicos.
de pago del IGV
No domiciliado Notas de
Crédito y Notas
de Débito
Art. 19° Ley IGV y Num. 2 Art. 6° Reg.
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Crédito Fiscal del IGV.

Comprobantes no fidedignos,
falsos o que incumplen con
los requisitos

CdP emitidos por sujetos


con baja de inscripción
No dará derecho RUC o no habidos
a crédito fiscal
CdP otorgados por sujetos
no contribuyentes del
impuesto o cuya inclusión
no los hábilite
Otorgado oper. exoneradas
Art. 19° Ley IGV

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ERS

Crédito Fiscal del IGV.

Los deudores tributarios se encuentran


obligados a verificar la información contenida
en los comprobantes de pago.
La referida verificación se efectuará sobre

aquella información que se encuentre a


disposición en la página Web de la SUNAT
u otros medios que establezca el reglamento

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ERS

Crédito Fiscal del IGV.

TIPOS DE
COMPROBANTE

Incumple
No Fidedigno Falso
Requisitos

SI se puede SI se puede NO se puede


subsanar subsanar subsanar

Medio de Pago
Art. 19° Ley IGV y Art. 6° num. 2.3 del Reglamento.
05/08/2019 18 18
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Adquisiciones que otorgan derecho al Crédito
Fiscal del IGV.
CREDITO FISCAL COMPRAS TIPO DE VENTA

Exportaciones
Cuando están
SÍ DAN DERECHO
destinadas a: y/o

Ventas
COMPRAS Gravadas
SEGÚN
PRORRATEO MIXTAS
Destinadas a: y

Cuando están Ventas NO


NO DAN DERECHO Gravadas
destinadas a:

Art. 23° Ley IGV y Art. 6° Reglamento.


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ERS
Reintegro del Crédito Fiscal del IGV.
1. Activos Antes de 2
AÑOS o 1 A precio
AÑO de VENDIDOS MENOR al de
puesto en su
funcionamient adquisición
o

PRECIO DE
COMPRA

PRECIO DE IGV DE LA DIFERENCIA


VENTA

Art. 22° Ley IGV.


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ERS

Reintegro del Crédito Fiscal del IGV.

Desaparición, destrucción o pérdida de


bienes, cuya compra o producción
generó crédito fiscal del IGV (*)
(*) A excepción de:
a) Originados por caso fortuito o
fuerza mayor.
b) Por delitos de sus dependientes o
terceros.
c) Venta de activos totalmente
depreciados.
d) Mermas y desmedros acreditados.

Art. 22° Ley IGV.


05/08/2019 21 21
ERS
El crédito fiscal no es gasto ni costo

El IGV no constituye gasto ni costo


para efectos de la aplicación del Imp.
Renta, cuando se tenga derecho a
aplicar como credito fiscal.

SUNAT

Contablemente es gasto
pero será reparable

Art. 69° Ley IGV


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ERS

Deducciones del Crédito fiscal.

•Los descuentos obtenidos en forma


posterior a la emisión de los cdp que
los origina (que no sea retiro de bienes).
•El impuesto Bruto proporcional al valor
de venta de los bienes que el sujeto
Notas de Crédito hubiera devuelto o de la retribución del
servicio no realizado.
•El exceso de Impuesto Bruto
consignado en los cdp por las compras
que originan dicho crédito fiscal.

Las deducciones deberán estar respaldadas


en Notas de Credito.
Art. 27° Ley IGV
05/08/2019 23 23
ERS

Impuesto a Pagar y Saldo a favor del IGV.

IMPUESTO CREDITO
IGV DEL MES = BRUTO - FISCAL

>
IMPUESTO SALDO A FAVOR
A PAGAR = IGV DEL MES - MES ANTERIOR

>
SALDO A FAVOR SALDO A FAVOR
MES SIGUIENTE
= MES ANTERIOR - IGV DEL MES

Art. 25° Ley IGV


05/08/2019 24 24
ERS

CREDITO FISCAL
Requisitos para su Utilización:
Sustanciales
Formales
ERS

REQUISITOS SUSTANCIALES
INC a) y b) ARTÍCULO 18º LIGV modificado D.L. N° 1116.

• El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas


consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde
la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o
el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización
en el país de servicios prestados por no domiciliados.
• Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no
esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
6
ERS

REQUISITOS SUSTANCIALES
INC a) y b) ARTÍCULO 18º LIGV
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

Base Legal: Artículo modificado por el artículo 5° del Decreto


Legislativo Nº 1116 (07.07.12). Vigente a partir del 08.07.12.
Concordancias:
Articulo Sustituido por el Artículo 5 D.L. N° 29646 publicada el 01-01-
11.
TUO de la Ley del IGV (D.S. N° 055-99-EF) Arts 11 y 19 al 25
Reglamento de la Ley del IGV (D.S. N° 029-94-EF) Art. 6.

6
ERS

ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL

Artículo 6º RLIGV:
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a
operaciones gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho a
crédito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios
afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se producen
o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y
equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o
consumo sea necesario para la realización de las operaciones
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo
de la empresa.
Numeral incorporado por el artículo 3º del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF (28.08.12)
vigente desde el 29.08.12
6
ERS

Informes SUNAT: Informe N.° 018-2014-SUNAT/4B0000


En relación con el requisito sustancial para ejercer el derecho al crédito
fiscal previsto en el inciso b) del artículo 18° del Texto Único Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV):
1. Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones
destinadas directa o inmediatamente a operaciones por las cuales se
deba pagar el Impuesto.
2. No cumplen con el requisito establecido en el mencionado inciso
aquellas adquisiciones o importaciones cuyo destino directo o
inmediato sea una operación por la que no se deba pagar el
Impuesto, aun cuando se destinen de manera indirecta o mediata a
una operación por la que sí se deba pagar el tributo.
3. El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente, y que a través de dicho
contrato realice directa e inmediatamente operaciones gravadas con
el IGV, habrá cumplido con el requisito previsto en el inciso b) del
artículo 18° del TUO de la Ley del IGV. 6
ERS

Informe Nº 179-2003-SUNAT/2B0000
Establece que puede deducirse como crédito
fiscal el IGV que haya gravado la adquisición
de un bien, cuando éste se ha adquirido en
restitución de uno siniestrado y con el
importe pagado por la aseguradora como
indemnización; siempre que se cumpla con
los requisitos establecidos en los artículos 18°
y 19° del TUO de la Ley del IGV. 6
ERS

REQUISITOS SUSTANCIALES DEL


CREDITO FISCAL
ADQUISICIONES DE BIENES O SERVICIOS

Destinados a servicios
prestados, en el exterior.
Destinados a Estos servicios deben ser
Permitidos como costo
operaciones prestados por sujetos
o gasto según IR
graduadas con el generadores de rentas de
Art 37 LIR IGV tercera categoría

¿A QUÉ “SERVICIOS” SE REFIERE EL LEGISLADOR?


RESPUESTA: A SERVICIOS PROFESIONALES Y TÉCNICOS (VÉASE ART. 22-A DE LA LIGV RECIENTEMENTE
INCORPORADO CONCORDADO CON EL ART. 34º-A DE LA LEY Y EN ARMONÍA CON EL LITERAL D DEL APÉNDICE V DE
LA CITADA LEY. 8
¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE
ERS
BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

¿es causal? * no No es deducible



¿es fehaciente? * no No es deducible
REGLAS GENERALES


¿se usó Medios de Pago? no No es deducible

*
¿se adquirió a valor de mercado? no
Se reduce a
Valor de Mercado

Costo vía
¿es gasto o costo? * no
depreciación

¿se ha devengado? * no Ver excepciones

SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES


PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
ERS

MEDIOS DE PAGO
• A Partir del 01 de enero del 2008 , el monto a partir del
cual se deberá utilizar Medios de Pago es de tres mil
quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares
americanos (US$ 1,000).
ERS

MEDIOS DE PAGO
Bajo esos lineamientos, se establecieron los siguientes
Medios de Pago:
 Depósitos en cuentas
 Giros
 Transferencias de fondos
 Ordenes de Pago
 Tarjetas de débito expedidas en el país
 Tarjetas de Crédito expedidas en el país
 Cheques con la cláusula de “no
negociables”,”intransferibles”,’no a la orden”
ERS

MEDIOS DE PAGO
• Ahora bien, entorno a los efectos tributarios del
incumplimiento de los medios “bancarizados” a los
que alude la norma, conforme al artículo 8º, los
pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago
no darán derecho a deducir gastos, costos o
créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros y
otros beneficios.
ERS

DETRACCIONES
O DEPOSITOS DEL SPOT
ERS

DETRACCIONES
• La Resolución de Superintendencia Nº183-2004/SUNAT
en su artículo 16º Señala el momento para efectuar el
deposito:
• Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del
servicio; o
• Dentro del 5º día hábil del mes siguiente a aquél en que
se efectúe la anotación del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
ERS

MOMENTO PARA REALIZAR EL DEPÓSITO DEL SPOT


Pago parcial o total
al proveedor.

Usuario
Lo que
Ocurra
Primero

Dentro del 5to. Día


•Servicios
hábil del mes siguiente
de la anotación en el
Registro de Compras
del CP:

Prestador
Dentro del 5º día hábil
de recibir el total de la
operación.
ERS
FECHA DE ANOTACIÓN DE LA FACTURA :
31.07.2015
FECHA LIMITE DEPÓSITO POR DETRACCIÓN : 05.08.2015

JULIO 31.07.2015 AGOSTO 05.08.2015

5TO. DÍA HÁBIL DEL


MES SIGUIENTE

EL CONTRIBUYENTE ANOTA EL EL CONTRIBUYENTE CUMPLE CON


COMPROBANTE DE PAGO EN EL REALIZAR EL DEPÓSITO HASTA EL
MES DE JULIO 5 DE AGOSTO

DE CONCURRIR AMBOS SUPUESTOS


(Anotación y Depósito) EL CONTRIBU- YENTE
EJERCERÁ EL CRÉDITO FISCAL EN EL
PERÍODO JULIO 2015.

PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA EJERCER EL CRÉDITO FISCAL


ERS

DETRACCIONES
• El Decreto Legislativo Nº 940 estableció algunos
requisitos para ejercer el crédito fiscal. Así pues la
Primera Disposición Final nos señala que podrán
ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del
exportador, a que se refieren los artículos
18º,19º,23º,34º y 35º d e la ley del IGV, o cualquier
otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, a
partir del período en que se acredite el depósito
establecido en el artículo 2º
ERS

DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses Int. Exonerados Vinculados (3)

Gastos de Representación 0.5% Ing. Brutos 40 UIT

Gastos Recreativos 0.5% Ing. Brutos 40 UIT

Depreciación Edif.: 3% Otros: Límite Tabla

Indispensable y permanente
Vehículos Automotores Administración: Límite Ingresos

Directores 6% utilidad comercial

Donaciones y Liberalidades Regla General: Prohibido


Exc.: 10% Renta Neta Imponible
ERS

DEDUCCIONES LIMITADAS

Viajes: Indispensable
Viajes y Viáticos
Viáticos: doble gobierno
6% factura Reg. Compras
Boletas de Venta de sujetos RUS 200 UIT

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.


ERS
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas: Informe Técnico
Desmedro: Destrucción Notario
Mermas, desmedros y faltantes
Faltante: Inventario

Remuneraciones Acc. y parientes Probar trabajo Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención

Sistema Financiero: SBS y MEF


Provisiones y Castigos Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisión y causal Rgto.

Pérdidas y Delito Probanza judicial o sustento.


No basta denuncia policial

Premios Constancia Notarial

Realizar la detracción antes de una


Bienes y Servicios SPOT
Notificación de la SUNAT
ERS

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Probar relación fuente peruana


Gastos del Exterior Comprobante normas país más req. mín.

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.


ERS

DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos Personales Accionistas y Dirección

Propio y de terceros.
Impuesto a la Renta Exc: Intereses no domiciliados

Multas y Sanciones Impuestas por Sector Público Nacional

Duración Ilimitada: No deducible


Intangibles Duración Limitada: Ejercicio o Amortización

Requisitos Rgto. Comprobantes


Gastos sin comprobante de pago de Pago

No habidos vs. Dados de baja RUC Declaración de la SUNAT

Todo lo que sea gasto


Lugares de Baja o Nula Imposición Excepciones previstas en LIR
ERS

b) Requisitos Formales
ERS

REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en
el comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago consignen el nombre y
número del RUC del emisor, de forma que no permita
confusión al contrastarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público de la SUNAT y que,
de acuerdo con la información obtenida a través de dicho
medio, el emisor de los comprobantes de pago o
documentos haya estado habilitado para emitirlos en la
fecha de su emisión.
ERS

REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se
cumplirán los siguientes requisitos formales

a). Que el impuesto general esté consignado por separado en el


comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio
afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de
débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT,
que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el
presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crédito fiscal.
ERS

REQUISITOS FORMALES Artículo 19º LIGV


Concordancia: Ley Nº 29215 Artículo 2º.- OPORTUNIDAD DE
EJERCICIO DEL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL

Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del


artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido
anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las
hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto,
según sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses
siguientes, debiéndose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja
en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo
señalado en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el
segundo párrafo del inciso c) del artículo antes mencionado.
ERS

REQUISITOS FORMALES Artículo 19º LIGV


b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y
número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al
contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de
acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información
obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de
su emisión.
Concordancia: Ley Nº 29215 Artículo 1º.- INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBEN CONTENER LOS
COMPROBANTES DE PAGO Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artículo 19°del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N.° 055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de pago o documentos, emitidos de
conformidad con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, deberán
consignar como información mínima la siguiente:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la referida información se hubiere
consignado en forma errónea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente
dicha información.
ERS

REQUISITOS FORMALES Artículo 19º LIGV b).


Concordancia Reglamentaria: Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: (…)
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL
2.1 . El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la
liquidación de compra, los cuales deberán contener la información establecida por el
inciso b) del artículo 19 del Decreto, la información prevista por el artículo 1 de la Ley Nº
29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en
materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión. Tratándose de
comprobantes de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un
ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia
dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representación impresa,
en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta última, debiendo tanto el ejemplar
como su representación impresa contener la información y cumplir los requisitos y
características antes mencionados. Los casos de robo o extravío de los referidos
documentos no implicarán la pérdida del crédito fiscal, siempre que el contribuyente
cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago. Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de
compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá con el documento donde conste el pago
ERS

REQUISITOS FORMALES Artículo 19º LIGV b).


Concordancia Reglamentaria: Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: (…)
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del Decreto considerando lo
señalado por el artículo 1 de la Ley Nº 29215, se entenderá por:
1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a través de una
Resolución de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contribuyente
que a la fecha de emisión de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su
inscripción en dicho registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes
de pago que den derecho a crédito fiscal; y,
c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión del comprobante
de pago o documento que emite, según corresponda.
3. Información mínima a que se refiere el artículo 1 de la Ley Nº 29215: A la siguiente:
ERS

REQUISITOS FORMALES Artículo 19º LIGV b).


Concordancia Reglamentaria: Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: (…)
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL
3. Información mínima a que se refiere el artículo 1 de la Ley Nº 29215: A la siguiente:
a) Identificación del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
b) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y,
d) Monto de la operación:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribución, valor de la construcción o venta del bien
inmueble; e,
iii. Importe total de la operación.
4. Información consignada en forma errónea: Aquella que no coincide con la correspondiente a la operación que
el comprobante de pago pretende acreditar. Tratándose del nombre, denominación o razón social y número
de RUC del emisor, no se considerará que dicha información ha sido consignada en forma errónea si a pesar
de la falta de coincidencia señalada, su contrastación con la información obtenida a través de los medios de
acceso público de la SUNAT no permite confusión.
2.6. La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la información a que alude el acápite 3) del numeral
2.5 consignada en forma errónea acarreará la pérdida del crédito fiscal contenido en el comprobante de pago
en el que se hubiera consignado tal información. En el caso que la información no acreditada sea la referente
a la descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, se
considerará que el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos. (…)
ERS

EMISOR HABILITADO
El Decreto Supremo 137-2011-EF, incorpora el numeral 2.5 en el
artículo 6 del Reglamento de la LIGV, en el cual se precisa lo que debe
entenderse como emisor habilitado:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el
Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(….)
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del Decreto
considerando lo señalado por el artículo 1 de la Ley Nº 29215, se entenderá por:
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos. A aquel
contribuyente que a la fecha de emisión de los comprobantes o documentos.
a)Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su
inscripción en dicho registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo
inhabilite a otorgar
comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal; y
c) Cuente con la autorización de impresión, importación
o de emisión del
15
ERS

¿Qué Comprobantes de Pago son


aceptados Tributariamente ?
Únicamente permiten ejercer el crédito fiscal del IGV según el artículo
6º del Reglamento de la Ley del IGV :
 Facturas
 Liquidaciones de Compra, que se emiten en situaciones
particulares
 Tickets o cintas emitidas por máquina registradora que
cumpliendo determinados requisitos den derecho a ejercer el
crédito fiscal.
 Copia autenticada de la Declaración Única de Importaciones, así
como la liquidaciónde de pago, liquidación
cobranza
documentos emitidos por ADUANAS que acrediten elupago del otros
impuesto , en la importación de bienes.
 El comprobante de pago del IGV por Utilización de servicios
prestados por no domiciliados.
16
ERS

Principales precisiones
Requisitos mínimos del comprobante
Sustitución del primer párrafo del inciso a) del numeral 2.1 del artículo 6.
En la primera parte de este párrafo, se puede ver las precisiones
establecidas.
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o
prestador del servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y
servicios, o la liquidación de compra, los cuales deberán contener la información
establecida por el inciso b) del artículo 19 del Decreto, la información prevista por el
artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las
normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de
sus emisión.
17
ERS

Principales precisiones
Comprobantes electrónicos
La segunda parte del párrafo del inciso a) del numeral 2.1 del artículo 6,
establece una acotación importante:

Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el


Decreto, se ceñirá a lo siguiente:

2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:


a) (…..)
“Tratándose de comprobantes de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se
ejercerá con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas
sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su
representación impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta última,
debiendo tanto el ejemplar como su representación
información y cumplir
impresa los requisitos
contener la y características antes mencionados.”
18
ERS

LEYES Nº 29214 Y 29215

FECHA DE FECHA DE
PUBLICACIÓN VIGENCIA

23.04.2008 24.04.2008
ERS

REQUISITOS VIGENTES HASTA EL


23.04.2008
•A NIVEL FORMAL SE ENCUENTRAN
REGULADOS EN EL ARTÍCULO 19º
DE LA LEY DEL IGV
ERS

REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
a) Que el impuesto esté consignado por separado
en el comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago hayan sido
emitidos de conformidad con la legislación de la
materia. (Reglamento de Comprobantes de
Pago)
ERS

REQUISITOS FORMALES
INC a) ARTÍCULO 19º LIGV
Que el impuesto esté consignado por
separado en el comprobante de pago.

VV 100
Factura
IGV 18
PV 118
ERS

REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
c) Que los comprobantes de pago, las notas de
débito, los documentos emitidos por la SUNAT a
los que se refiere el inciso a) del presente artículo,
o el formulario donde conste el pago del Impuesto
en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras, dentro del
plazo que señale el Reglamento. El mencionado
Registro deberá estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.*
ERS

• Nuevos Elementos Incorporados


Leyes 29214 Y 29215
ERS

REQUISITOS VIGENTES A
PARTIR DEL 24.04.2008

•A NIVEL FORMAL SE HAN


EFECTUADO MODIFICACIONES AL
ARTÍCULO 19º DE LA LEY DEL IGV
LEY Nº 29214
ERS

REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
a) Que el impuesto general esté consignado por
separado en el comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago consignen el
nombre y número del RUC del emisor, de forma
que no permita confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los medios de
acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo
con la información obtenida a través de dicho
medio, el emisor de los comprobantes de pago o
documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.
ERS

Que Comprobantes de Pago son aceptados


Tributariamente ?
Únicamente permiten ejercer el crédito fiscal del IGV según el
artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV :
 Facturas
 Liquidaciones de Compra, que se emiten en situaciones
particulares
 Tickets o cintas emitidas por máquina registradora que
cumpliendo determinados requisitos den derecho a ejercer el
crédito fiscal.
 Copia autenticada de la Declaración Única de Importaciones, así
como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del
impuesto , en la importación de bienes.
 El comprobante de pago del IGV por Utilización de servicios
prestados por no domiciliados.
ERS

EMISOR HABILITADO

• ¿QUÉ DEBE ENTENDERSE POR EMISOR


• HABILITADO?
• “Cuestionamiento en contrario”

• ¿EN QUÉ CASOS EL EMISOR NO SE


• ENCUENTRA HABILITADO?
ERS

SUPUESTOS
• Emisor se encuentre:

Bajo la condición de “No Habido” (D. S. Nº 041-


2006-EF), (Res. de Superintendencia Nº 157-2006-
SUNAT).

Con Nº RUC que tenga la condición de “Baja de


Oficio Provisional”

Con Nº RUC que tenga la condición de “Baja de


Oficio Definitiva”.
ERS

REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
c) Que los comprobantes de pago o
documentos que permitan ejercer el derecho
al crédito fiscal hayan sido anotados en
cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras.
El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
ERS

INOBSERVANCIA
DE DEBERES FORMALES
Los comprobantes y documentos, deberán haber sido
anotados en las hojas que corresponden al mes de su
emisión o del pago del impuesto, según corresponda o
el que corresponda a los 12 meses siguientes de su
emisión, debiéndose ejercer el crédito fiscal en el
período a que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo
señalado en el presente artículo no le es aplicable
lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) (...)
Base Legal: Artículo 2°de la Ley N° 29215.
ERS

REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o
defectuoso de los deberes formales relacionados
con el Registro de Compras, NO IMPLICARÁ LA
PÉRDIDA DEL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL, el
cual se ejercerá en el período al que corresponda la
adquisición, sin perjuicio de la configuración de las
infracciones tributarias tipificadas en el Código
Tributario que resulten aplicables.

Base Legal: Segundo párrafo literal c) art. 19º


LIGV modificado por Ley Nº 29214
ERS

NO PERDIDA DEL DERECHO AL


CRÉDITO FISCAL
ERS

Legalización, anotación e impresión

DEBERES
FORMALES
DEL REGISTRO
DE COMPRAS Requisitos mínimos exigidos en
Reglamento
ERS

INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO
PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO

¿Comprende todos los deberes


INCUMPLIMIENTO Formales?

Inobservancia absoluta de
requisitos exigidos según
Reglamento (Art. 10º RLIGV)
ERS

INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO PARCIAL


TARDIO O DEFECTUOSO

En la oportunidad que
Parcial corresponde pero
omitiendo alguna o
varias formalidades.

CUMPLIMIENTO Cumplimiento adecuado y


Tardío
completo, pero en forma
extemporánea.

Cumplimiento
Requisitos exigidos según completo y oportuno,
Defectuoso
pero en forma indebida
Reglamento/ Anotación
o errónea.
ERS

DEBERES FORMALES DEL


REGISTRO DE COMPRAS

¿Que efectos se originan si no se


observan deberes formales del
Registro de Compras?
ERS

INOBSERVANCIA DE DEBERES FORMALES DEL


REGISTRO DE COMPRAS

No implica pérdida del


Crédito fiscal

Se ejerce en el periodo que


EFECTOS corresponde la adquisición

Configuración de infracciones
ERS

EL REGISTRO DE COMPRAS
ERS

LEGALIZACIÓN EXTEMPORÁNEA
• RTF Nº 730-2-2000

• “…El Registro de Compras presentado por la


recurrente tiene fecha de legalización el 17.01.2000 y
de acuerdo con el Artículo 112º de la Ley del
Notariado, con la legalización se certifica la apertura
de libros y registros contables, de lo que se infiere que
las compras fueron anotadas en todo caso desde la
fecha de legalización del referido Registro.
• Por tanto, no cumple con el requisito establecido
en el Artículo 19º de la Ley del IGV y no tenía derecho
a gozar del crédito fiscal…”.
ERS

ANTECEDENTES
Situación que originó el desconocimiento del
crédito fiscal (fiscalizaciones). Generando
nefastos perjuicios al contribuyente.
Mediante el Decreto Legislativo Nº 980
(01.04.2007) se estableció el mecanismo de la
“legalización extemporánea” que permitía “El
diferimiento del crédito fiscal”. No funcionó.
ERS

REGISTRO DE COMPRAS
Es un libro auxiliar de contabilidad cuya función
es centralizar la información de las adquisiciones
de bienes o de las prestaciones de servicios de
las que se es beneficiario para fines de control
del crédito fiscal.
ERS

FORMALIDADES
Inc c) Art. 19º LIR
LEGALIZACIÓN

ANOTACIÓN
REGISTRO DE
COMPRAS
IMPRESIÓN

REQUISITOS
REGLAMENTARIOS
ERS

LEGALIZACIÓN
ERS

LEGALIZACIÓN
La legalización del Registro de Compras
se realiza antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas o
continuas.

Artículo 3º Resolución de Superintendencia


Nº 234-2006/SUNAT
ERS

LEGALIZACIÓN
Actualmente:

Se mantiene el mismo requisito (Artículo


2º de la Ley Nº 29214).

No tiene la misma relevancia que antes.


ERS

REUNIR LOS REQUISITOS DEL


REGLAMENTO
ERS

REUNIR LOS REQUISITOS DEL REGLAMENTO

La norma reglamentaria, dispone que el Registro


de Compras debe reunir los requisitos
establecidos en el literal II, numeral 1 del artículo
10º del Reglamento.
Actualmente
Se mantiene el mismo requisito (Artículo 2º de
la Ley Nº 29214).
ERS

OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN

ANTES

En el mes en que la
REGLA GENERAL operación se realiza.

Atraso por parte del


EXCEPCIÓN vendedor
Plazo: 4 meses
ERS

OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN


AHORA

Los comprobantes de pago u otros


documentos deben ser anotados en el
Registro de Compras:

En cualquier momento

Base Legal: Primer párrafo del inciso c) Art. 19º


LIGV modificada por la Ley Nº 29214.
ERS

OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN

Los comprobantes de pago u otros documentos


deben ser anotados en el Registro de Compras en
las hojas que correspondan:

Al mes de su emisión o del pago del impuesto, según


sea el caso; o

En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes.


ERS

OPORTUNIDAD PARA LA
ANOTACIÓN
El crédito fiscal debe ejercerse en el periodo al
que corresponda la hoja en que dicho
comprobante o documento hubiese sido
anotado…

Base Legal: Artículo 2º de la Ley Nº 29215.


ERS

CASO PRACTICO: TARDÍO


Adquisición realizada Legaliza el RC Las hojas
en mayo 2008 en septiembre 2008 Corresponden al
mes de mayo

Se anotan las compras Anotación en un


Sustentado con CP
del mes de mayo en Plazo mayor al
emitido 13.05.2008
adelante permitido

Num 5, Art. 175º


Se utiliza CF vía PDT CT
Se valida el CF
621 correspondiente
usado en mayo 2008
periodo mayo 2008
ERS

COMPROBANTE DE PAGO ANOTADO


DENTRO DEL PLAZO DE 12 MESES

Factura emitida
en mayo 2008

IMPORTANTE
Se anota en el RC Observar la oportunidad
en octubre de 2008 de legalización del RC

Dentro del plazo de


Ejerce el CF en Anotación previsto en
Octubre de 2008 El Art. 2º Ley 29215
ERS

REQUISITOS FORMALES
Artículo 19º LIGV
Cuando en el comprobante de pago se
hubiere omitido consignar separadamente el
monto del impuesto, estando obligado a ello
o, en su caso, se hubiere consignado por un
monto equivocado, procederá la
subsanación conforme a lo dispuesto por el
Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá
aplicarse a partir del mes en que se efectúe
tal subsanación.
ERS

Información mínima que deben


contener los Comprobantes
de Pago – Ley 29215
ERS

INFORMACIÓN MINIMA EXIGIDA EN LOS


COMPROBANTES PAGO
(NUEVA NORMATIVA Artículo 1º Ley Nº 29215)
1. Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre,
denominación o razón social y número de RUC), o del vendedor
tratándose de liquidaciones de Compra (nombre y documento
de identidad).

• 2. Identificación del comprobante de pago (numeración, serie, y


fecha de emisión).
ERS

INFORMACIÓN MINIMA EXIGIDA EN LOS


COMPROBANTES PAGO
(NUEVA NORMATIVA Artículo 1º Ley Nº 29215)

3. Descripción y cantidad del bien. Servicio o contrato


objeto de la operación.

4. Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e


importe total de la operación).

Base Legal: Artículo 1º Ley Nº 29215


ERS

•¿Qué pasa si la información se


consignan en forma errónea?
•Respuesta:
•El crédito fiscal se podrá deducir, siempre que el
contribuyente acredite en forma objetiva y
fehaciente la operación.
ERS

• IDENTIFICACION DEL
• COMPROBANTE DE PAGO

Ejemplo: Requiere que se consignen los


siguientes conceptos

Numeración Serie Fecha de


Emisión
Conceptos (*)

Si existe “error” en UNO o VARIOS de los conceptos

Consignación en forma Errónea


(*) Información Impresa como no necesariamente impresa Art. 8º del RCP
ERS

ERROR
•Error, es definido bajo la perspectiva del
Derecho, como un vicio del consentimiento
causado por una equivocación de buena fe.

•Derecho del Contribuyente:


•El legislador permite al contribuyente poder
demostrar en virtud a diversos medios (de
probanza) que se trató de una percepción
equivocada (errónea).
ERS

• ACREDITACIÓN Tales como:


• Guía de Remisión
• Contratos
• Proformas
• Órdenes de Pago
• Medios de Pago
ERS

• IMPORTANTE:

• “Demostrar la veracidad y fehaciencia de


• la operación”
ERS

DATOS FALSOS
 Descripción y cantidad
del bien, servicio o
El Comprobante de
contrato de objeto de la
Pago o Nota de Debito operación.
No dará derecho que consigne Datos
a crédito fiscal falsos en lo referente a: Valor de venta.

Base Legal: Artículo 3º Ley Nº 29215


ERS

DATOS FALSOS
• DATOS DEL Uno de los
CdP: conceptos
COMPROBANTE
fuere falso DE PAGO CONSIGNA
DATOS FALSOS
Descripción y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la
operación.

Valor de venta.

Base Legal: Artículo 3º Ley Nº 29215


ERS

FALSO
•DEFINICIÓN:

•“FALSO”

•Aquello contrario a lo cierto, a lo verdadero,


conlleva un elemento subjetivo “intencionalidad”, es
decir se ha querido mostrar lo contrario de lo
verdadero, de lo cierto, de lo “real”.
ERS

CONSIGNACION EN FORMA ERRÓNEA DE LA INFORMACIÓN EN EL


(CdP) VS CONSIGNACIÓN DE DATOS FALSOS

• COMPR
OBANTE DE
PAGO CON Si se acredita la Fehaciencia se
ERRORES
puede deducir el crédito fiscal

COMPROBANTE
DE PAGO CON
DATOS
FALSOS: Se pierde el crédito fiscal
- DESCRIPCION
CANTIDAD O
- VALOR
ERS

NO DAN DERECHO AL CRÉDITO


FISCAL

Los comprobantes de pago


no fidedignos o que
incumplen los requisitos legales
o reglamentarios
ERS

 Documento que contiene


irregularidades formales en su
emisión y/o registro.
 Enmendaduras, correcciones,
CP no guardan relación con lo
No Fidedigno registrado en los asientos
contables.
 Contienen información distinta
entre el original y las copias.
ERS

 Documento que no reúne las


CP No reúne características formales y
requisitos legales los requisitos mínimos
reglamentarios establecidos en las normas
sobre la materia.
ERS

• Que puntos debo tener en cuenta al


momento de revisar una factura o Comprobante
de Pago ?
• - Que cumpla con los requisitos del RCP
ERS

1
2 RUC 20511366161
FACTURA
001 – Nº 000265
9*

Lima, 15 de agosto de 2007

Señor (es): CAFE BRITT PERU SAC


3
Dirección : Av. Corpac Nº 112 (Lado izquierdo del aeropuerto internacional)
RUC. : 20509409260

DESCRIPCION DEL SERVICIO VALOR DE VENTA


4 Asesoría tributaria correspondiente 2,000.00
Al mes de agosto de 2007 5

Sub Total $ 2,000.00


IGV % $ 380.00
Son : Dos mil trescientos ochenta y 00/100 Dólares Americanos. Total $ 2,380.00
Operación Sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
7 Con el Gobierno Central ¨SPOT¨ Cta. Banco de la Nación Nº 00-
000389609

Leon Sharon Tiberio Cesar


RUC 10099104681 CANCELADO
88 Serie 001 del 000001 al 000300 Lima___de____200 6
Aut. SUNAT Nº 4421415023
F.I.: 12/09/2005 SUNAT
COPIA SIN DERECHO SIN CREDITO FISCAL DEL IGV
ERS

Consigne obligatoriamente
la información mínima
(Artículo 1º de la Ley Nº
• Comprobante 29215
de Pago no
fidedignos o Se valida el crédito Pago total de la
que no reúne fiscal siempre que: operación incluyendo
requisitos IGV y percepción de
legales y corresponder ser
reglamentarios efectúe:
(i) Empleando medios
de Pago (según RLIGV)
(ii) Cumpliendo con los
requisitos del RLIGV
para empleo de medios
Base Legal : Ley Nº 29214 y Artículo de pago.
3º Ley Nº 29215.
ERS

Otras disposiciones
• REQUISITOS EXIGIDOS PARA LA
VALIDACIÓN DEL CRÉDITO
FISCAL A TRAVÉS DE LOS
MEDIOS DE PAGO
ERS

REQUISITOS DE LOS MEDIOS DE PAGO

TRANSFERENCIA CHEQUES NO
FONDOS ORDEN DE PAGO
NEGOCIABLES

• Cta cte a cta. • Nombre del


• Cancelación del emisor del CP • Contra cta cte
total del CP • Verificar que el del adquirente
en 1 sola trasnf. emisor recibió el • Cancelación del
• Girar 4 meses de dinero. total del CP en
emitido el CP • Pago 1 cheque 1 sola orden
• Cta cte del • Girar 4 meses de • Girar 4 meses de
adquirente debe emitido el CP emitido el CP
registrarse en su • Cta cte registra • Cta cte registra
contabilidad en contabilidad en contabilidad
(adquirente) (adquirente)
ERS

MEDIOS DE PAGO
BANCARIZACIÓN
CRÉDITO
FISCAL
 Depósitos en cuentas
C  Giros

 Transferencia de O  Transferencia de

Fondos M Fondos
 Cheques cláusula Ú  Cheques cláusula

N “no negociables”
“no negociables”
 Orden de pago
 Orden de pago
 Tarjetas de débito

 Tarjetas de crédito
ERS

GASTOS DE REPRESENTACION
MES INGRESOS INGRESOS LIMITE GTO REP. BASE CREDITO GASTO
BRUTOS ACUMULADOS ACUMULADO MENSUAL IMPONIBLE FISCAL REPARABLE

Enero 10,000 10,000 50 100 50 9 59


Febrero 5,000 15,000 75 100 25 5 89
Marzo 13,000 28,000 140 100 65 12 41
Abril 6,000 34,000 170 100 30 5 83
Mayo 12,000 46,000 230 200 60 11 165
Junio 5,000 51,000 255 200 25 5 207
Julio 20,000 71,000 355 200 100 18 118
Agosto 15,000 86,000 430 400 75 14 384
Setiembre 10,000 96,000 480 400 50 9 413
Octubre 10,000 106,000 530 1,000 50 9 1,121
Noviembre 12,000 118,000 590 1,000 60 11 1,109
Diciembre 50,000 168,000 840 1,000 250 45 885
4,800 840 151 4,673
CASO PRACTICO
La empresa MOVING PICTURES S.A. Dedicada a la compra y venta
ERS
de computadoras y accesorios de la marca RUSH; se encuentra en
el regimen general del impuesto a la renta, como Principal contribuyente
desde el mes de abril del 2002 con RUC N° 20257498415. Cabe precisar
que la empresa lleva registros de compras y de ventas en forma com-
putarizada.

Así pues, durante el mes de mayo del 2016 se han relizado las siguien-
tes operaciones:

a) Ventas realiz adas.


2 computadoras modelo PEARL, a un valor de US$ 2,800 más IGV
cada una, con factura N° 001-004150 al cliente Sr. Javier Lapa, RUC
N° 10152456702, el día 04.05.16
8 computadoras modelo SAYER por US$ 2,200 más IGV cada una
con factura N° 001-004151, al cliente PERUVIAN SERVICE S.A.
con RUC N° 20343882415, el día 05.05.16
25 teclados modelo ASKIN a un valor de US$ 40 cada uno, con
factura N° 001-004152, a la empresa HOGAN S.A. Con RUC N°
2020854136 el día 09.05.16
Productos varios (accesorios) por un monto total de US$ 2,715.18
con boleta de venta N° 001-000725, el día 11.05.16 al cliente Sr.
Omar Palacios Alva. La referida boleta de venta incluye por sepa-
rado cada producto vendido.
6 monitores marca TANDIN, por un valor de US$ 360 cada uno,
con factura N° 001-004153, a la empresa TAKEBE S.A., RUC N°
20132457893, el día 15.05.16.
2 computadoras pentium modelo MARRIOR, por un valor de
US$ 2,900 más IGV cada una, emitiendose la factura N°001-004154
al cliente CLARIN S.A., con RUC N° 20287643924, el día 20.05.16
3 CPU modelo LEXUS, por US$ 900 cada uno, con Boleta de ven-
ta N° 001-000726, el día 25.05.16 al cliente Sr. Victor Larrea A.
5 computadoras modelo PEARL, por un valor de $ 2,800 más
IGV cada una, con factura N° 001-004155, siendo el cliente
VARGAS S.A., con RUC N° 20125049783, el día de la venta fue
el 26.05.16
Se cobra un importe adicional por intereses al cliente RED BAR-
CHETTA S.A. Con RUC N° 20151100322, por un importe de US$
150 más IGV, con Nota de Debito N° 001-000012, el día 27.05.16,
la factura original fue la N° 001-004102 emitida el 19 de febrero
del 2016.
Se emitio la Nota de Crédito N° 001-000106, por un valor de US$
280 más IGV a la empresa VARGAS S.A. Por un descuento por
ERS

REGISTRO DE VENTAS
Comprobante de Pago I.G.V R
Fecha de tipo de Base total
Número RUC Cliente e
emision documento Imponible importe
serie numero I.P.M TD
04/05/2008 O1 OO1 OO4150 10152456702 Javier Lapa 19.600 3.528 23.128
05/05/2008 O1 OO1 OO4151 20343882415 Peruvian Services S.A. 61.600 11.088 72.688
09/05/2008 O1 OO1 OO4152 20208541366 HOGAN S.A. 3.500 630 4.130
15/05/2008 O1 OO1 OO4153 20132457893 TAKEBES S.A. 7.560 1.360,80 8.920,80
20/05/2008 O1 OO1 OO4154 20287643924 CLARIN S.A. 20.300 3.654 23.954
26/05/2008 O1 OO1 OO4155 20125049783 Vargas S.A. 49.000 8.820 57.820
Total Facturas 161.560 29.080,80 190.640,80

11/05/2008 O3 OO1 OOO725 Omar Palacios S.A. 8.053,50 1.449,63 9.503,13


25/05/2008 O3 OO1 OOO726 Victor Larrea A. 9.450 1.701 11.151
Total Boletas de Venta 17.503,50 3.150,63 20.654,13

27/05/2008 O8 OO1 OOOO12 20151100322 Red Barchetta S.A. 525 94,50 619,50 O1
Total Notas de Débito 525 94,50 619,50

29/05/2008 O7 OO1 OOO106 20125049783 Vargas S.A. ( 980 ) ( 176,4 ) ( 1156,4 ) O1


Total Notas de Crédito ( 980 ) ( 176,4 ) ( 1156,4 )

178608,5 32149,53 210758,03


T.C= 3.5
ERS

• COMPRAS REALIZADAS
• El día 06.05.16 se compra 15 computadoras modelo SAYER por un valor de US$ 1,930 cada
una, con factura Nº 020-002157 del proveedor INTERSOFT S.A. con RUC Nº 20122558741.
• Adquiere diversos accesorios para computadoras (como mouses, teclados, diskettes, etc.),
por un valor que asciende a US$ 5.000 siendo el proveedor SOLUTIONS S.A. con RUC Nº
20132955702 y con factura Nº 001-000968, el día 08.05.16 la factura ha sido emitida
correctamente.
• Adquiere del exterior 12 computadoras de la marca que representan en el Perú, modelo
PEARL. El valor CIF aduanero asciende a US$ 21.000. Según declaración única de importación
Nº 234671032 de fecha 10.05.06 y pagada el 11.05.16 ( el ad-valorem se calculó aplicando el
12% al valor CIF) el servicio de inspección asciende a US$ 250 (según comprobante Nº
0561543 del 08.05.16, de la empresa RACS). Los gastos de aduana ascienden a S/. 1.050
según factura Nº 003-004567, del proveedor AGENTES ASOCIADOS S.A., con RUC Nº
20215780033, de fecha 19.05.16. La factura F.O.B del proveedor del exterior fue registrada al
mes anterior
ERS

• El día 21.05.16 se compraron 5 mostradores a US$ 150 cada una mas el IGV,
del proveedor Jorge Quispe Almeida, con RUC Nº 20360987604, según factura
Nº 001-000089. En la factura se consigna la Razón Social incompleta MOVING
PICTURES.
• Se realizan Gastos menudos sustentados con boletas de venta pro S/. 2.980.
• Se realizó la compra de un arreglo floral para la esposa del accionista
mayoritario con factura Nº 005-000158 a la empresa FLORCEL S.A. con RUC Nº
20107040135 por un valor de US$ 80 el día 12.05.16
ERS

• Almuerzos con clientes importantes:


• Factura Nº 001-000367, proveedor LA ASTRADA S.A., por S/. 657, más IGV (emitida
correctamente), día 08.05.16 RUC Nº 20237860356
• Factura Nº 002-000456, proveedor MALECON LIMEÑO E.I.R.L., por S/. 105, más IGV (el
precio total ha sido enmendado), el día 14.05.16 con RUC Nº 20123568457
• Factura Nº 001-000334, proveedor TRUJILLANITA S.R.L., por S/. 684, más IGV (emitida
correctamente). El día 25.05.16, con RUC Nº 20150470325

• Se pagó el servicio de celulares (a CPT S.A. que tiene RUC Nº 20183050482)


por un importe de US$ 750, más el IGV, EL PAGO SE SUSTENTA CON EL
CORRESPONDIENTE RECIBO Nº 02743508 emitido a nombre de la empresa, el
día 30.05.16
ERS

• El gerente de ventas realízó un viaje al interior del país, para promover las ventas, por
un lapso de 5 días. Los gastos se distribuyeron de la siguiente forma:
• Alojamiento: pro US$ 225, sustentado con factura Nº 010-000511 emitida el día
19.05.08, del hotel LA PALMERA INN S.A. con el RUC 20301256705.
• Alimentación:
• Factura Nº 001-000856, por un S/. 50, del restaurante LA REJA S.A. día
15.05.08 RUC Nº 20204935786..
• faCTURA nº 003-000774, POR s/. 156 POR DOS DÍAS, del restaurante OLLA DE
BARRO E.I.R.L., día 17.05.08, con RUC Nº20149627562
• Boletas de Venta, por S/. 100
ERS

• Se recibió una Nota de Débito Nº 001-000097, del proveedor SOLUTIONS


S.A., por corrección de precios de la factura Nº 001-000968 por el importe
de US$ 160 más IGV, el día 25.05.08
• Se recibió la Nota de Crédito N1 001-000045 del proveedor INTERSOFT
S.A. Por concepto de descuento por pronto pago de la factura Nº 020-
002157 por US$ 290, el 18.05.08
Fecha de I.G.V. I.G.V.
Emision
de N° RUC Proveedor operaciones s que no s no Total
Doc. (A) (B)
gravadas y dan Gravadas
exportacion derecho a
Serie Numero
(A) Crédito
(B)
ERS
06/05/2008 O1 020 002157 2012255874 INTERSOFT S.A. 101.325,00 18.238,50 119.563,50
08/05/2008 O1 001 000968 2013295570 SOLUTIONS S.A. 17.500,00 3.150,00 20.650,00
08/05/2008 O1 001 000367 2023786035 LA ASTRADA S.A. 657,00 (6) 118,26 775,26
12/05/2008 O1 005 000158 2010704013 FLORCEL.S.A. 280,00 (2) 50,40 330,40
14/05/2008 O1 001 000456 2012356809 MALECON LIMEÑO E.I.R.L. 105,00 (3) 18,90 123,90
15/05/2008 O1 001 000856 2020493578 LA REJA S.A. 50,00 (5) 9,00 59,00
17/05/2008 O1 003 000774 2014962756 OLLA DE BARRO E.I.R.L. 156,00 (5) 28,08 184,08
19/05/2008 O1 010 00511 2030125670 LA PALMERA INN S.A. 787,50 (5) 141,75 929,25
19/05/2008 O1 003 004567 2021578003 AGENTES ASOCIADOS S.A. 1.050,00 189,00 1.239,00
21/05/2008 O1 001 000089 2036098760 JORGE QUISPE ALMEIDA 2.625,00 (4) 472,50 3.097,50
25/05/2008 O1 001 000334 2015047032 TRUJILLANITA S.R.L. 684,00 (6) 123,12 807,12
Total Facturas 122.209,50 3.010,00 21.997,71 541,80 147.759,01

03 Boletas de Venta ( Varios ) 2.610,17 469,83 3.080,00


Total Boletas de Venta 2.610,17 469,83 3.080,00

11/05/2008 ** DUI 2,35E+08 ADUANAS 80.666,88 14.520,04 95.186,92


Total declaracion Unica de Importacion 80.666,88 14.520,04 95.186,92

13/05/2008 14 Recibos 2743508 2018305048 CPT S.A. 2.625,00 472,50 3.097,50


Total Recibos de Suministros Publicos 2.625,00 472,50 3.097,50

08/05/2008 ** F/. 0561543 RACS. 875,00 (1) 875,00


Total Facturas de No Domiciliados 875,00 875,00

18/05/2008 07 001 000045 2012255874 INTERSOFT S.A. ( 1015 ) ( 182.7 ) ( 1197.7 )


Total Notas de Crédito ( 1015 ) ( 182.7 ) ( 1197.7 )

25/05/2008 08 001 000097 2013295570 SOLUTIONS S.A. 560,00 100,80 660,8


Total Notas de Debito 560,00 100,80 660,80

T.C= 3.5 205.046,38 5.620,17 875,00 36.908,35 1.011,63 249.461,53


ERS

Observaciones al Crédito Fiscal.

1. Utilizacion de Servicios de no domiciliados


Tratandose de la utilizacion de servicios prestados por
no domiciliados, la empresa debera pagar el IGV. En
este caso procede el uso del crédito fiscal una vez
que haya acreditado el pago del IGV con su respecti-
vo formulario dediendo anotarse en el registro de com-
pras del mes en que se efectue el pago del impuesto.

2. Gastos Ajenos al Negocio


Proveedor, empresa FLORCEL S.A. Con Factura
N° 005-000158

3. Enmendaduras del Comprobante de Pago


Proveedor, MALECON LIMEÑO S.A. Con factura
N° 002-000456

4. Razon Social incompleta en el comprobante de Pago


Proveedor, Jorge Quispe Almeyda con factura
N° 001-000089.

5. Gastos Viaticos

6. Gastos de Representacion
supongamos ingresos netos gravables: 209,500
-importe incurrido en gastos:
( S/. 657 + S/. 684 ) S/ 1341
-limite deducible
( 0.5% x S/. 209,500 ) 1,047.50

importe del gasto que no da 293.5


derecho a crédito fiscal

Crédito no Aceptado ( S/. 293.5 x 18%)= S/. 52.83


ERS

DETERMINACION DEL IGV DEL MES DE


MAYO DEL 2008

- IMPUESTO BRUTO S/. 32149,53

- CRÉDITO FISCAL ( 36,908.35 )


* destinado a operaciones
gravadas ( Columna A ) IGV ( 4,758.82 )

( + ) Importe en exceso de gastos de


representacion ( Crédito no aceptado ) 52,83

SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE S/. ( 4705.99 )


ERS

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL


• En caso de venta de bienes depreciables, antes
de transcurrido el plazo de 2 años de haber sido
puesto en funcionamiento y en un precio menor que el
de su adquisición, el CF debe reintegrarse en el mes
de la venta.
• La desaparición, destrucción o pérdida de bienes
cuya adquisición o producción generó un CF,
determina la pérdida del mismo.
• En todos los casos, el reintegro del CF deberá
efectuarse en el período tributario que se produzcan
los hechos y deberá ser deducido del CF de dicho
período tributario. (Art. 22º Ley IGV, Art. 6º Rgto 3)
ERS

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL


EXCEPCIONES
• La desaparición, destrucción o pérdida de
bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor.
• La desaparición, destrucción o pérdida de
bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por dependientes o terceros.
• La venta de los bienes del AF que se
encuentren totalmente depreciados
• Las mermas y desmedros debidamente
acreditados.
ERS

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL –


CASO PRACTICO
La Clínica Cardiograma (privada) compró el 14 de junio de 2005 en el
mercado nacional una máquina para efectuar electrocardiogramas. El
costo de adquisición de dicho activo fijo ascendió a US$ 2,657,980.00 (
sin incluir IGV). La factura emitida por el vendedor con fecha 14 de junio
de 2005 consignaba un IGV por US$200,000.
La máquina fue utilizada de agosto 2005 a abril 2007, sin embargo, en
mayo 2007 la Clínica decidió deshacerse de ésta debido a que emitía
resultados equivocados. Finalmente logró venderla en junio 2007 por un
valor de venta de US$ 1,345,678.
La entrega del bien se efectuó el 17 de junio 2007.
Indique:
a.- Cuál es el importe de crédito fiscal de la Clínica por la adquisición del activo fijo en junio
de 2005.
b.- Todas las consecuencias tributarias de la venta del bien en junio 2007
ERS

DESTINO EFECTO EN EL IGV QUE AFECTA


LAS ADQUISICIONES
A ser utilizadas exclusivamente
en la realización de operaciones
gravadas y de exportación. CREDITO FISCAL

Destinadas a ser utilizadas


exclusivamente en la realización
de operaciones no gravadas
excluyendo las exportaciones COSTO O GASTO

Destinadas a ser utilizadas CREDITO FISCAL proporcional a las


conjuntamente en operaciones operaciones gravadas según procedi-
gravadas y no gravadas. miento de discriminación o prorrata.

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