Tributación Nacional, Regional y Municipal
RAMÓN CHUMAN ROJAS *
INTRODUCCION
Tratar sobre la Tributación en el Perú,
hoy en día, es sumamente complicado, no
sólo porque el tema demanda un riguroso
conocimiento multidisciplinario de la Cien-
cia Política, Económica, Jurídica, Conta-
ble, la Sociología, la Historia y la Filosofía
entre otras, sino por lo complejo de nuestra
realidad económica y social.
Esto significa, entonces, que el fenóme-
no tributario puede ser tratado desde distin-
tos enfoques de análisis teniendo en cuenta
los objetivos que se persiguen.
Siendo el nuestro analizar el impacto de
las medidas tributarias en la economía
nacional, he creído conveniente tratar el
tema teniendo en cuenta el ordenamiento
jurídico tributario del país y el análisis
económico técnico y social del mismo a la
luz de la doctrina y teoría tributarias tenien-
do en cuenta las medidas que se viene
dictando en estos dos años de gobierno.
ORDENAMIENTO JURIDICO-TRIBU-
TARIO
La tributación presenta una relación
* Presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú.
jurídico-económica y social entre el Estado
y la colectividad. El Estado ejerce el Poder
Tributario que le otorga la Constitución, la
misma que lo distribuye en los distintos
niveles de Gobierno Central, Regional y
Local o Municipal; el artículo 139º dispone
“Sólo por ley expresa se crean, modifican o
suprimen tributos y se conceden exonera-
ciones y otros beneficios tributarios”.
Si recorremos el trabajo parlamentario
desde la vigencia de la Constitución del
Estado de 1979, podemos observar que la
legislación tributaria fue promulgada por el
Poder Ejecutivo a través de Decretos Le-
gislativos, ejerciendo un poder tributario
delegado por el Congreso de la República
al amparo del Inc. 10) del Artículo 211 y
Artículo 188 de la Constitución del Esta-
do.
Por otro lado, el Inc. 20, del Artículo
211º, le concede al Presidente de la Repú-
blica la atribución de “dictar medidas extra-
ordinarias en materia económica y finan-
ciera cuando así lo requiere el interés nacio-
nal y con cargo a dar cuenta al Congreso”.
A doce años de vigencia de la Constitución,
con tres gobiernos democráticos de estilos
y orientaciones distintas, la posición del
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Poder Ejecutivo ha sido uniforme en el
sentido de usarla con fuerza de ley, dictan-
do medidas de carácter tributario; recién la
Ley 25397, publicada el 9 de febrero del
presente año, ha fijado limitaciones en el
uso de este poder que más adelante co-
mentaré.
Frente a esta experiencia constitucional,
cabe formularnos las siguientes preguntas:
¿Debemos promover la modificación de
estos artículos constitucionales? o ¿deben
ser revisados para una correcta reglamenta-
ción? Los constituyentes del setentinueve
¿tuvieron la intención de ejercer la partido-
cracia en el Perú, negociando la mayoría
parlamentaria? o ¿tuvieron la sana inten-
ción de otorgarnos una Constitución que
permita una dinámica legislativa? Tene-
mos a puertas un Congreso Constituyente
en donde deberá evaluarse esta situación.
Teniendo en cuenta la naturaleza del
tema a tratar, el artículo 79º dispone que el
Perú es un Estado unitario con gobiernos
regionales y locales, su gobierno es unita-
rio, representativo y descentralizado, y sobre
descentralización la Constitución norma
un régimen local y regional con autonomía
económica y administrativa en los asuntos
de su competencia (Arts. 252 y 261). Sobre
esta base constitucional a partir del año
1984, se viene normando el proceso de re-
gionalización en el Perú, y dos son los dis-
positivos legales que constituyen la base
del proceso: la Ley 23878 que aprueba el
Plan Nacional de Regionalización y la Ley
de Bases de Regionalización.
EL PODER TRIBUTARIO Y LOS GO-
BIERNOS REGIONALES Y LOCALES
El tercer párrafo del artículo 139º de la
Constitución dispone que los gobiernos
regionales “puede crear, modificar y supri-
mir tributos o exonerar de ellos con arreglo
a las facultades que se les delegan por
Ley.” Por su parte, los artículos 86 y 87 del
Texto Unico de la Ley de Bases de Regio-
70
nalización, señalan las limitaciones de esta
facultad; el primero precisa que las “regio-
nes no pueden crear tributos a la importa-
ción, exportación o tránsito de productos o
mercaderías”; el segundo dispone que
“Los impuestos regionales son diversos y
no paralelos a los nacionales”. La materia
imponible no puede ser objeto de imposi-
ción regional cuando está gravada por Ley
Nacional.
Como se puede apreciar, las normas
antes mencionadas reducen el campo de
acción de los Gobiernos Regionales; éstos
no podrán crear Impuestos a la Renta, Patri-
monios ni a Consumo de Bienes ni Presta-
ción de Servicios, ni al comercio exterior,
por ser de jurisdicción nacional; quedaría
sólo el ejercicio de la delegación tributaria
para tasas y contribuciones especiales para
los cuales no alcanza la prohibición.
Sin embargo, hay que tener en cuenta
que la prohibición no llega al régimen de
participación en la recaudación que podría
crearse como una de las fuentes de finan-
ciamiento de los programas de desarrollo
regional.
A lo anteriormente expuesto debemos
agregar que la disposición complementaria
y transitoria 22 del Texto Unico de la Ley
de Bases de Regionalización dispuso que a
partir del ejercicio fiscal de 1989, el 25%
del rendimiento total del Impuesto General
a las Ventas constituye recurso de los
Gobierno Regionales, así mismo los Im-
puestos a la Renta y al Patrimonio.
Las normas en comentario disponen un
régimen de participación en la recaudación
pero que hasta el momento no se ha cum-
plido, estando las regiones a lo que dispone
el poder político del Gobierno Central.
Esto significa que las Asambleas Regio-
nales tendrían que esperar conocer los re-
cursos que le destina el Gobierno Central,
para luego formular sus Planes de Desarro-
llo.
 En resumen los Gobiernos Regionales
no cuentan con recursos propios en materia
de tributación. Con relación a los Gobier-
nos Locales, el cuarto párrafo del Artículo
139º de la Constitución dispone que “los
gobiernos locales pueden crear, modificar
y suprimir contribuciones, arbitrios y dere-
chos o exonerar de ellos conforme a Ley”
Esta potestad está restringida a sus contri-
buciones, arbitrios y derechos, tal como lo
precisa el Inc. 4 del Artículo 254º de la
Constitución.
Sin embargo, el Gobierno Central le
otorgó como fuente de financiamiento di-
recto ingresos tributarios provenientes de
los siguientes tributos: Impuesto al Valor
del Patrimonio Predial, Impuesto a los
premios de caballos de carrera, Impuesto a
la transferencia e importación de caballos
de carrera, Impuesto a los espectáculos
públicos no deportivos, Impuesto al fun-
cionamiento de establecimientos Impues-
tos a los avisos de propaganda, Impuesto a
la explotación del juego de Bingo, Impues-
to a los premios con fines de propaganda
comercial, Impuesto a los premios de lote-
rías y rifas, Impuesto a los terrenos sin
construir, Impuesto de alcabala de enaje-
naciones, e Impuesto al patrimonio auto-
motriz.
Debemos entender que la intención
política del Ejecutivo de eliminar tributos
no debe incluir estos 12 tributos que cons-
tituyen la fuente de ingresos de los gobier-
nos municipales. Sin embargo, debe elimi-
narse el impuesto a los terrenos sin cons-
truir, por tratarse de un impuesto sanciona-
dor.
Como podemos apreciar, no obstante
haberse iniciado en el país un proceso de
regionalización, los Gobierno Regionales
no cuentan con ingresos propios vía tri-
butos, y las medidas tributarias que se
vienen dictando tienen como objetivo lo-
grar el superávit fiscal del Gobierno Cen-
tral.
Para pasar al análisis económico y fi-
nanciero, antes es preciso señalar lo dis-
puesto por la Constitución con relación a la
Función del Estado. El artículo 80º dispone
que “son deberes primordiales del Estado
defender la soberanía nacional, garantizar
la plena vigencia de los derechos humanos,
PROMOVER EL BIENESTAR GENE-
RAL, basado en la justicia y en el desarrollo
integral y equilibrado del país y eliminar
toda forma de explotación del hombre por
el hombre y del hombre por el Estado”.
Por su parte el artículo 81º dispone que “El
poder emana del Pueblo. Quienes lo ejer-
cen lo hacen en su representación y con las
limitaciones y responsabilidades señaladas
por la Constitución y la Ley”.
La tributación en tal sentido es la
CONTRAPRESTACION que está obliga-
da a efectuar la colectividad al ESTADO,
en retribución de la PRESTACION de los
servicios públicos, constituyendo uno de
los aspectos en que se resume la actividad
financiera del Estado, la misma que nos
presenta un esquema que parte de una polí-
tica económica que incluye la política fiscal
de la que forma parte la política tributaria.
La política fiscal tiene en consecuencia
dos componentes, la Política Tributaria y la
Política Presupuestaria. La primera se orien-
ta a la formulación de un Sistema Tributa-
rio y la segunda a la formulación de un
Sistema Presupuestario. El primero admi-
nistrado por un organismo responsable de
su aplicación y el segundo por los organis-
mos del sector público nacional encarga-
dos de los servicios públicos.
OBJETIVOS DE UNA POLITICA TRI-
BUTARIA
En un régimen democrático, el equili-
brio económico y social debe ser el princi-
pal objetivo de una política tributaria. Para
ello se requiere el ordenamiento de los tres
elementos principales de la tributación:
ESTADO, CONTRIBUYENTES Y AC-
71
TIVIDADES ECONOMICAS. El Estado
en tanto su estructura garantiza la eficiencia
de los servicios públicos, los contribuyen-
tes y sus actividades económicas en tanto
permiten una distribución justa y equitativa
de la carga fiscal. Sobre esta base es posible
aplicar una REFORMA TIRBUTARIA
orientada a la formulación de un Sistema
Tributario Nacional.
No cabe duda que una Reforma Tributa-
ria debidamente planificada y eficiente-
mente administrada, no es posible lograrla
en el corto plazo; sin embargo, a las medi-
das mediatas deben adicionarse otras medi-
das que nos orienten a un racional modelo
de Sistema Tributario, armónico y consis-
tente dentro del contexto de la política
económica general con características de
flexibilidad que permitan ajustarlo según la
naturaleza económico-social de sus ob-
jetivos.
ANALISIS DE LA SITUACION ACTUAL
A dos años de gobierno, dos son los
aspectos más saltantes de la Reforma Tri-
butaria aplicada desde julio de 1990, ambos
con el mismo objetivo: incremento de la
recaudación fiscal y la simplificación de la
legislación tributaria. Estos aspectos son:
el modelo de Reforma que aplicó el primer
Ministro de Economía y Finanzas, Hurtado
Miller, y el modelo que viene aplicando el
actual Ministro Carlos Boloña.
El ocho de agosto de 1990, el Ministro
Hurtado Miller anunciaba al país las prime-
ras medidas de ajuste económico para la
reconstrucción nacional y orientadas a la
estabilización económica del Estado: el
aumento en los precios de los combusti-
bles, contribuciones extraordinarias y el
levantamiento de algunas exoneraciones
fueron entre otras las características de estas
medidas en materia tributaria. Igualmente
se solicitó facultades al Congreso para
legislar en materia tributaria, promulgán-
dose 11 Decretos Legislativos de los cuales
72
sólo 10 se encuentran vigentes al haber
sido derogado antes de su vigencia el D.
Leg. 624 denominado Ley de Ampliación
del Número de Contribuyentes.
El Ministro también anunció una severa
restricción del gasto público, congelando
los haberes del sector e iniciando una
campaña de despidos masivos al encontrar
una burocracia estatal sobredimensionada.
El resultado de estas primeras medidas
fue el incremento de la población de extre-
ma pobreza y un proceso de recesión del
aparato productivo con el agravante del
desempleo en ambos sectores.
LOS DECRETOS LEGISLATIVOS DEL
30-11-90
Con ellos se pretendió reestructurar los
principales impuestos directos e indirectos
y se derogaron otros. Asimismo se levanta-
ron algunas exoneraciones y se incorpora-
ron al campo de aplicación del IGV, acti-
vidades que estuvieron inafectas como el
caso del transporte de carga. Sin embargo,
las características de estos dispositivos
fueron desde nuestro punto de vista contra-
dictorios e imprecisos y con una intención
política de convertir a los contribuyentes en
auxiliares de la Administración Tributaria.
Veamos algunos ejemplos: por un lado el
D. Leg. 617 derogó todos los tributos en
donde el Gobierno Central era el sujeto
activo y por otro lado el D. Leg. 621 dispo-
nía que continuaba vigente el impuesto del
1% a los servicios profesionales.
Un informe de Asesoría Jurídica de la
SUNAT, resolvió los alcances interpretati-
vos del artículo 31º del D. Leg. 618 relacio-
nado con el IGV pagado por las empresas
del Sector Agrario que sirve de crédito
contra el Impuesto a la Renta.
En las modificaciones del Impuesto a la
Renta se obligó a las empresas a retener el
2% en el pago de las facturas a los provee-
dores atentando contra el principio de neu-
tralidad económica y se ofrecía a los contri-
buyentes personas naturales rebajar el 35%
del valor de sus gastos personales de las
rentas de 4ª ó 5ª categoría, siempre que las
facturas que acrediten sus adquisiciones
reúnan los requisitos de Ley.
En esta forma se atentó igualmente contra
el principio de legalidad, reconocido por la
Constitución del Estado, el mismo que
señala que las leyes deben ser simples,
claras y objetivas.
En estos Decretos Legislativos se creó
un nuevo Impuesto al Patrimonio Empresa-
rial e Impuesto al Patrimonio Personal; con
relación al Impuesto General a las Ventas
se levantaron exoneraciones y se incorpo-
ran actividades que estuvieron inafectas, al
campo de aplicación a partir de enero de
1991, como el caso de la actividad de la
construcción.
REFORMA TRIBUTARIA 1991 - 1992
Con el ingreso del Ministro Carlos Bo-
loña Behr se producen nuevos cambios en
la reforma tributaria, todos ellos orientados
a una mayor recaudación fiscal ampliando
la base tributaria en términos de elimina-
ción de exoneraciones e incorporando
nuevas actividades al campo de aplicación
del Impuesto General a las Ventas. Asi-
mismo, elevando la tasa de 14% (D. Leg.
621) a 16% (D. Leg. 656) y 18% (DSEN
9 PCM); esta última tasa tenía vigencia
hasta el 31 de agosto de 1992, sin embargo
por Decreto Ley del Gobierno Transitorio
de Reconstrucción Nacional, se le ha dado
el carácter de permanente.
En este mismo impuesto debemos des-
tacar las innovaciones introducidas a través
del D. Leg. 656 en donde originalmente hay
una intención política de eliminar el Apén-
dice I referente a los bienes exonerados,
produciéndose un enfrentamiento entre el
Ejecutivo y la Comisión Especial de Eco-
nomía del Congreso que finaliza con la
rectificación de este dispositivo legal con el
D. Leg. 666. En esta nueva Ley del IGV,
el Apéndice II que hasta el 9 de agosto de
1991 estaba referido a los servicios afectos,
se convierte en Apéndice de los servicios
exonerados; en consecuencia, se incorpo-
ran al campo de aplicación del IGV todos
los servicios empresariales y se exoneran
los especificados en el nuevo apéndice II.
Asimismo se restituye el Régimen Simpli-
ficado que había sido eliminado por el D.
Leg. 621 a partir de enero de 1991.
Como se puede apreciar, estas modifica-
ciones originaron un gran desconcierto entre
los contribuyentes que por primera vez
ingresaban al campo de aplicación de este
impuesto, a quienes les dieron un solo día
para aprender su mecanismo, incrementan-
do los precios de sus bienes y servicios. Su
efecto en el proceso inflacionario no fue
significativo por la disminución de la
demanda, atentando principalmente contra
la rentabilidad de muchas empresas, que en
los últimos meses al ver afectado su capital,
han decidido cerrar temporal o definitiva-
mente sus establecimientos.
Con relación a las pequeñas empresas
unipersonales se dispone que estarán ina-
fectas cuando sus ingresos brutos mensua-
les por dos meses consecutivos no superen
1 UIT. El DSE Nº 4 PCM/92 dispuso que
ingresan al campo de aplicación a partir del
momento que superan 1 UIT de ingresos
afectos, es decir S/. 1,040.00. Sobre el
particular he de referirme al D. Leg. 705
que creó las Micro y Pequeñas Empresas
en noviembre del año pasado, a las que se
les otorgó un régimen tributario especial fi-
jando una tasa de 1% sobre sus ingresos,
con lo que estarían cumpliendo con los
Impuestos que administra la SUNAT y el
IPSS.
Sin embargo, hasta el momento no se
encuentra vigente. Es decir, la tradicional
Ley que constituye letra muerta.
73
 En virtud a lo dispuesto por la Ley
25397, del 9 de febrero del presente año, las
medidas que dicte el Presidente de la Repú-
blica de conformidad con lo establecido por
el inc. 20) del artículo 211 de la Constitu-
ción del Estado, deberán dictarse mediante
Decretos Supremos Extraordinarios. La
indicada Ley también establece que los
DSE tendrán vigencia temporal, expresa-
mente señalada en su texto, por no más de
seis meses, pudiendo entre otros modificar
o suspender tributos en forma temporal.
Asimismo señala los requisitos formales
de los DSE y el trámite de aprobación por
el Congreso.
Teniendo en cuenta este dispositivo legal,
el Gobierno dictó a fines del mes de febrero
del presente año varios DSE, todos ellos
destinados a incrementar la recaudación del
Impuesto General a las Ventas. Se elevó la
tasa del IGV a 18%; se eliminaron exone-
raciones contempladas en el Apéndice I; se
sustituye el Apéndice II referente a la exo-
neración de servicios; se suspenden las
exoneraciones otorgadas por leyes especia-
les; se suspende el beneficio que percibían
las empresas industriales descentralizadas,
esto es deducir el 15% del Impuesto bruto;
se rebaja el monto máximo de ingresos para
estar comprendidos en el Régimen Simpli-
ficado. Todos ellos con una vigencia de seis
meses del 1º de marzo al 31 de agosto. Sin
embargo, el 27 del mes próximo pasado se
publicó el Decreto Ley Nº 25692 a través
del cual se otorga el carácter de permanen-
te a los DSE antes citados.
El efecto en la recaudación ha tenido
resultados moderadamente positivos, si
tenemos en cuenta que de marzo a julio el
incremento fue de 26% promedio mensual
en relación a los cinco meses anteriores. Sin
embargo, resulta contradictorio comprobar
que si bien se ha incrementado la recauda-
ción, la actividad productiva del país bajó
en los primeros siete meses del año en un
3% en relación a similar período del año
anterior, conforme aparece en los datos
74
estadísticos del INEI. Según los analistas
económicos, se buscó generar un superávit
fiscal más o menos del orden del 2% del
PBI, y así entre mayo y junio últimos mien-
tras se recaudaba un 8% del PBI, el gasto
significaba un 6% mensual. Estos recursos
que no regresaban a la economía contribu-
yeron a más recesión. El economista César
Ferrari, ex Director del Instituto de Planifi-
cación y del BCR, ha señalado que el pa-
quete reactivador es devolver a la economía
lo que le quitó el superávit fiscal.
Otro aspecto que no ha sido resuelto por
la Administración Tributaria es el proble-
ma de la evasión no en términos del comer-
cio ambulatorio, sino de la industria clan-
destina. Hasta el momento no se ha realiza-
do ningún operativo en esta área del sector
informal que, conjuntamente con el contra-
bando, no sólo afecta significativamente el
ingreso tributario sino también los niveles
de competencia de la industria nacional.
LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA
En la Cuarta Disposición Final de la Ley
25381, denominada Ley del Equilibrio
Financiero, se incorporó el Texto de la
Nueva Ley del Impuesto a la Renta, aplica-
ble a partir del ejercicio gravable de 1992.
El mismo incorpora modificaciones sus-
tanciales que he creído conveniente co-
mentar por sus graves efectos que viene
produciendo en el manejo empresarial y en
la situación personal del sector de los con-
tribuyentes con rentas de cuarta y quinta
categoría.
EL IMPUESTO A LA RENTA EN LA
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
EL IMPUESTO A LA CAPITALIZA-
CION DE UTILIDADES
El artículo 84º ha dispuesto la retención
del 10% por concepto de distribución de
dividendos en dinero, en especie o en accio-
nes de propia emisión, lo que significa que
un acuerdo de capitalización de utilidades
está sujeto a una retención previa de dicho
porcentaje que se convierte en un pago a
cuenta de los accionistas; sobre el particu-
lar debemos señalar que en la mayoría de
los países, la Capitalización de las utilida-
des no está gravada con el impuesto, por no
considerarla una distribución real de utili-
dades y es que este hecho sólo significa una
transferencia de valores de una cuenta a
otra dentro del rubro del Patrimonio Neto
de las empresas, es decir de la cuenta que
representa las utilidades de libre disposi-
ción a la cuenta Capital Social, recibiendo
los accionistas, las acciones emitidas por la
capitalización.
En el caso de nuestro país, la situación
es muy especial, por cuanto el acuerdo de
capitalización de utilidades permite que los
inversionistas empresariales conserven
parte o todo el valor económico de su inver-
sión inicial afectada por el proceso inflacio-
nario aún no controlado, y si bien en el nivel
de los accionistas se permite un crédito
contra el impuesto a la renta por los divi-
dendos declarados como renta de segunda
categoría, la retención por parte de la
empresa constituye una forma de préstamo
tributario del contribuyente al fisco que
deberá ser descontado en la liquidación del
impuesto a pagar en cada ejercicio grava-
ble.
EL REGIMEN SIMPLIFICADO Y EL
IMPUESTO MINIMO A LA RENTA
La nueva norma del Impuesto a la Renta
ha introducido dos capítulos referidos al
Régimen Simplificado y el Impuesto Míni-
mo a la Renta. El primero aplicado a las
pequeñas empresas, es decir aquellas que
tuvieron ingresos en el año anterior menor a
100 URT, esto es S/. 104,000.00, las
mismas que tributarán según se encuentren
en el Régimen de Personas Naturales o
Jurídicas sobre la base de una Renta deter-
minada a través de la aplicación de coefi-
cientes fijados por la SUNAT sobre sus
ingresos tributarios del año, inafectándolos
del Impuesto al Patrimonio Empresarial y
del Impuesto Mínimo a la Renta. En estas
condiciones el Impuesto a la Renta se con-
vierte en un Impuesto a la renta obligada
a obtener en un mínimo de lo que resulte
por aplicación del coeficiente de SUNAT
sobre los ingresos tributarios del año; si una
empresa arroja pérdidas, al fisco deberá
pagarle un impuesto por la renta que debió
obtener, convirtiéndose el impuesto a la
renta en un IMPUESTO SANCIONADOR.
El Impuesto Mínimo a la Renta merece
un comentario especial; la norma señala
que el Impuesto a la Renta de las personas
jurídicas no podrá ser menor al 2% del valor
de sus activos netos y las demás empresas
deberán pagar el impuesto mínimo atribu-
yéndolo al titular o socio de la Sociedad.
Para determinar este Impuesto Mínimo
se disminuirá el Impuesto al Patrimonio
Empresarial. La materia imponible en este
caso está constituida por el Balance Gene-
ral de las Empresas. Según el mecanismo
del impuesto, si debemos rebajar al 2% del
Activo Neto el Impuesto al Patrimonio
Empresarial, el saldo constituiría un Im-
puesto al PASIVO. Si ésta es la intención
legislativa, para evitar este impuesto las
empresas estarían obligadas a operar con
recursos propios.
Desde otro enfoque de análisis, si el Go-
bierno ha establecido un Impuesto Mínimo
a la Renta igual al 2% de los Activos Netos,
menos el Impuesto al Patrimonio Empresa-
rial, significa que todas las empresas están
obligadas a obtener una rentabilidad que al
determinar el impuesto éste sea igual al 2%
de sus Activos Netos, convirtiendo igual-
mente al impuesto a la renta en un Impuesto
SANCIONADOR o confiscatorio, si las
empresas arrojan pérdidas.
Los mecanismos de este impuesto obli-
gan también a realizar pagos mensuales que
75
en la práctica las empresas ganen o pierdan
deben realizar, razón por la cual en los
meses de enero a julio del presente año, se
recaudó por concepto de este Impuesto el
140% más de lo recaudado en los últimos
siete meses del año anterior.
Resulta por demás contradictorio que no
obstante encontrarse las empresas en un
estado recesivo, la recaudación del impues-
to a la renta se incremente considerable-
mente promoviendo más recesión, y es que
el problema de fondo no se ha resuelto
todavía; es decir, la verdadera evasión fis-
cal incluyendo el contrabando.
Tal vez en un intento por mantener la
recaudación tributaria del sector formal, en
el año 1992, teniendo en cuenta que a partir
de este año se calculará el impuesto sobre
una renta ajustada por inflación, se estable-
cieron estos mecanismos de pago en perjui-
cio del sector empresarial.
Cuando los contribuyentes observan en
la legislación actos de agresión, y ven ame-
nazados sus derechos, se siente inseguridad
e inconscientemente toman actitudes de re-
sistencia. Lo que ha pasado en el país con el
Impuesto a la Renta es que de ser un im-
puesto antitécnico al gravar utilidades ficti-
cias en el pasado, se ha convertido en el pre-
sente en un impuesto sancionador y confis-
catorio y es otra de las causas de la recesión.
IMPUESTO A LA RENTA EN EL REGI-
MEN DE PERSONAS NATURALES
Si bien en este año se observa una reduc-
ción significativa de la inflación, en este
régimen se ha producido un retroceso técni-
co de sus normas, al haber rebajado el
indicador económico para el cálculo de los
valores tributarios. Me refiero a la UIT, a la
que para 1992 se le ha dado el carácter de
fija por todo el ejercicio gravable y en un
importe menor al que estuvo vigente en
1991, es decir S/. 1,040.00, denominada
URT por el DS 307-91-EF. El objetivo
76
es incorporar un mayor número de contri-
buyentes, incluso a personas que sin tener
capacidad contributiva estarán obligadas al
pago, como es el caso de los trabajadores
que percibiendo una remuneración mayor
a S/. 260.00 mensual ingresan al campo de
aplicación de este impuesto.
Con relación a la UIT es lamentable
observar lo dispuesto en la Norma XVIII
del Título Preliminar del Código Tributa-
rio, modificado por el Decreto Legislativo
Nº 769, cuando señala que la “UIT co-
rrespondiente a cada año será fijada por la
Ley de Financiamiento, teniendo en cuenta
la variación del poder adquisitivo de la mo-
neda nacional y los supuestos macroeconó-
micos estimados para dicho año calendario”;
con lo que queda derogado el D. Leg. 510
que había normado el cálculo de la UIT,
teniendo en cuenta la inflación mensual y
convirtiendo a este valor en un verdadero
indicador técnico para determinar valores
tributarios en época de inflación.
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Tenemos que reconocer que en el actual
régimen contamos con una Administración
Tributaria responsable y con la mejor inten-
ción de reflejar una verdadera imagen per-
dida por muchos regímenes anteriores. Sin
embargo, si bien el objetivo principal de
toda Administración Tributaria es lograr el
cumplimiento voluntario de las obligacio-
nes tributarias; conseguirlo no sólo está
sujeto a una eficiente organización admi-
nistrativa sino a las características del Sis-
tema que se administra.
Una buena administración no se mide
por el número ni monto de acotaciones, ni
por el número de establecimientos clausu-
rados, sino por la aplicación razonable de
una legislación justa y equitativa producto
de un verdadero Sistema Racional.
Las funciones de una Administración
deben incluir una educación cívico fiscal
que incluya la información y orientación
del contribuyente, identificación y registro
de los obligados; persecución permanente
de los evasores tributarios para incorporar-
los al Sistema y los procesos de informa-
ción a través de las Declaraciones Juradas
y los órganos recaudadores de tributos.
Como indiqué anteriormente, no habrá
una buena administración si tenemos un
Sistema Tributario deficiente con leyes
antitécnicas y confiscatorias. Resolvamos
lo primero y aseguremos lo segundo.
EL NUEVO CODIGO TRIBUTARIO
Se viene anunciando desde hace algu-
nos días la promulgación del nuevo Código
Tributario. Sin embargo, creemos conve-
niente la divulgación del proyecto para su
análisis previo y las propuestas que pudie-
ran realizar los organismos representativos
de los contribuyentes del país, en un intento
de concertar medidas que nos permitan
alcanzar los mismos objetivos. Sobre el
particular creo que es el momento de modi-
ficar particularmente el Capítulo de las
Sanciones.
En esta oportunidad sólo quiero referir-
me a algunos de ellos, en primer lugar a la
clausura de los negocios, pues se vienen
cometiendo abusos en su aplicación.
Hace algunos días, en la ciudad de Are-
quipa se clausuraron 800 establecimientos
comerciales y lo mismo viene ocurriendo
en otros lugares del país. El procedimiento
debe ser modificado sustancialmente. La
clausura de un negocio debe realizarse en
una segunda o tercera reincidencia de la
infracción y se debe permitir una Reclama-
ción previa antes del proceso de apelación.
En segundo lugar se deben modificar las
sanciones pecuniarias por incumplimiento
de obligaciones sustanciales o formales. El
150% de la TAMN es muy severo si tene-
mos en cuenta las altas tasas de interés del
sistema bancario y las infracciones que en
algunos casos se cometen precisamente
por falta de liquidez.
CONCLUSIONES
Finalmente presento las propuestas de
modificaciones del Régimen Tributario
Peruano teniendo en cuenta las condicio-
nes actuales y la necesidad de formular un
verdadero Sistema Tributario Nacional:
1. La derogatoria del Impuesto Mínimo a
la Renta.
2. La Inafectación del Régimen Simplifi-
cado para las empresas que arrojen pér-
didas en cada ejercicio gravable.
3. La restitución del Decreto Legislativo
510 para el cálculo de la Unidad Impo-
sitiva Tributaria.
4. La calidad de Dividendo Exonerado
por la Capitalización de utilidades.
5. La rebaja de la Tasa del Impuesto Ge-
neral a las Ventas al 14% y del Régimen
Simplificado a 1%.
6. Modificación del Procedimiento del
pago del Impuesto General a las Ventas
sobre la base de lo efectivamente cobra-
do y pagado.
7. Iniciar una campaña a nivel nacional
para combatir la evasión tributaria de
las fábricas clandestinas y el contra-
bando.
8. Desarrollar una campaña de difusión y
orientación al contribuyente con res-
pecto a la legislación vigente.
9. Que las medidas tributarias que se dic-
ten sean alcanzadas en nivel de proyec-
tos a los distintos sectores de contribu-
yentes y Colegios profesionales para su
correspondiente análisis y la formula-
77
 ción de propuestas que previa evalua-
ción puedan ser incorporadas.
10. Que el proceso de Regionalización
prevea fuentes de financiamiento di-
recto vía tributos en el siguiente orden:
los tributos patrimoniales como recur-
sos de los Gobiernos Municipales; los
tributos que gravan el consumo de bie-
nes y la prestación de servicios, como
recursos de los Gobiernos Regionales,
y los Tributos a la Renta y Comercio
Exterior como recursos del Gobierno
Central.

CUADRO Nº 1

INGRESOS DEL TESORO PUBLICO*

SEGUN ORGANISMO ADMINISTRADOR: 1991 - 1992

EN MILES DE NUEVOS SOLES

SUNAT ADUANAS Sub Total Doc. Val. TOTAL

Enero 91 168,177 22,678 190,855 (5,170) 185,685

Febrero 122,864 20,398 143,262 (3,078) 140,184
Marzo** 142,172 15,683 157,855 (12,460) 145,395
Abril** 155,521 25,795 181,316 (6,434) 174,882
Mayo** 170,795 31,366 202,161 (3,004) 199,157
Junio 159,018 44,291 203,309 (3,706) 199,603
Julio 204,890 49,630 254,520 (1,008) 253,512
Agosto 222,050 27,846 249,896 (930) 248,966
Setiembre 251,272 25,306 276,578 (3,424) 273,154
Octubre 265,947 36,162 302,109 (1,762) 300,347
Noviembre 270,497 39,584 310,081 (789) 309,292
Diciembre 291,357 36,383 327,740 (99) 327,641

Enero 92 307,950 40,160 348,110 (94) 348,016

Febrero 285,229 35,448 320,676 (501) 320,175
Marzo** 329,229 36,330 365,559 (17) 365,542
Abril** 334,742 35,925 370,667 (6) 370,660
Mayo 362,725 38,350 401,075 (31) 401,044
Junio 379,275 41,593 420,869 (1,674) 419,195
Julio 397,377 47,803 445,180 (5,074) 440,106

(*) Preliminar
(**) Excluye regularización del impuesto a la Renta

Fuente: Manifiesto de Ingresos Mensuales del Banco de la Nación

Elaboración: SUNAT - Gerencia de Contabilidad Patrimonial y Estadística / Gerencia de Estudios Económicos.

78
 CUADRO Nº 2

INGRESOS DEL TESORO PUBLICO: Abril 1992

Variación Porcentual Real

Jul. 92 / Jun. 92 Jul. 92 / Jul. 91

Ingresos Corrientes 1.4% 2.7%

A la Renta (1) 2.4% 108.4%

Al Patrimonio (2) (*) 127.7% 38.5%
A la Importación 2.8% -46.0%
A la Exportación 490.4% -98.9%
A la Producción y Consumo 0.9% 9.5%
IGV -5.2% 41.9%
• Importaciones 0.5% 38.5%
• Interno (3) -8.9% 44.4%
ISC 3.3% -8.3%
• Otros -2.7% 6.0%
• Combustible 9.7% -18.8%
Otros a la Prod. y Consumo -78.3% -99.3%
Contrib. Extraord. Petroperú -1.7% —
Otros Ingresos -22.2% -29.7%
Débitos — —
Fraccionamiento -52.0% -91.4%
Regularización Tributaria -52.3% —
Planillas (3% FONAVI) -8.0% —
Otros (4) 5.2% 89.0%
Documentos Valorados 192.9% 197.8%

(1) Excluye Regularización

(2) Excluye Regularización
(*) Incluye pago de impuesto al patrimonio personal de S/. 18 millones.
(3) Incluye Transferencia al Fondo de Desarrollo Universitario
(4) Incluye Imp. pendientes de clasificar de provincias y regularizaciones.

Fuente: Manifiesto de Ingresos Mensuales del Banco de la Nación.

Elaboración SUNAT - Gerencia de Contabilidad Patrimonial y Estadística / Gerencia de Estudios Económicos.

79
80
Cuadro N° 3
INGRESOS DEL TESORO PUBLICO: 1991 - 1992
En miles de Nuevos Soles

MAY JUN JUL AGO SET OCT NOV DIC ENE 92 FEB MAR ABR MAY JUN JUL

Ingresos Corrientes 199,157 199,603 253,512 248,966 273,154 300,347 309,292 327,641 348,016 320,175 365,542 370,660 401,044 419,195 440,106

A la Renta (1) 10,120 16,545 17,574 24,623 15,546 21,488 26,664 23,465 31,081 36,976 47,347 58,335 57,538 58,392 61,889
Al Patrimonio (2) (*) 8,636 7,681 12,954 10,468 30,804 15,065 14,922 15,122 14,036 9,435 10,270 13,323 10,736 12,861 30,312
A la Importación 30,336 42,324 46,822 25,806 22,667 34,629 33,819 33,371 36,428 33,980 33,096 34,699 37,563 40,118 42,698
A la Exportación 298 343 1,706 869 874 580 3,257 2,555 3,995 644 90 27 10 5 32
A la Producción y Consumo 138,301 123,429 153,514 170,140 188,419 207,977 208,476 228,316 228,605 214,499 249,629 242,041 264,426 277,117 284,167
IGV 42,860 47,882 52,656 56.822 60,798 80,504 95,489 94,901 99,048 94,904 102,030 108,608 111,716 128,769 126,301
- Importaciones 16,229 17,995 22,181 23,501 23,893 35,574 47,274 37,567 36,735 34,694 39,198 44,466 47,918 49,896 51,920
- Interno (3) 26,631 29,886 30,475 33,321 36,906 44,930 48,216 57,334 62,313 60,210 62,832 64,142 63,798 78,874 74,381
ISC 91,459 71,377 95,944 108,117 122,685 126,905 112,703 133,149 129,385 111,568 139,928 125,954 144,389 139,132 148,682
- Otros 35,147 39,404 40,610 42,188 44,662 44,310 58,374 60,209 63,218 53,722 74,543 53,991 73,929 72,232 72,754
- Combustible 56,312 31,973 55,334 65,928 78,023 82,959 54,330 72,939 66,166 57,845 65,385 71,963 70,460 66,900 75,928
Otros a la Prod. y Consumo 3,981 4,171 4,913 5,202 4,935 568 284 266 173 196 197 151 168 243 55
Contrib. Extraord. Petroperú 7,831 7,474 7,328 8,154 8,972 9,130
Otros Ingresos 14,469 12,986 21,951 17,989 18,268 22,369 22,943 24,911 33,966 25,142 25,128 22,241 30,801 32,375 26,082
Débitos 10,860 10,203 14,621 11,592 11,385 15,238 13,845 18,624 10,164 7,384 7,776 -.- -.- -.- -.-
Fraccionamiento 466 65 3,789 2,248 2,656 2,290 2,700 2,742 2,638 1,637 2,925 1,846 1,055 1,110 551
Regularización Tributaria 11,405 12,430 8,331 7,927 14,137 12,339 6,092
Planillas (3% FONAVI) 7,721 9,472 8,535 8,128
Otros (4) 3,143 2,718 3,541 4,149 4,227 4,841 6,398 3,545 9,758 3,691 6,095 4,747 6,137 10,391 11,312
Documentos Valorados (3,004) (3,706) (1,008) (930) (3,424) (1,762) (789) (99) (94) (501) (17) (6) (31) (1,674) (5,074)

(1) Excluye regularización 3,900 8,269 48,054

(2) Excluye regularización 2,563 21,783
(*) Incluye pago de impuesto al patrimonio personal de S/. 18 millones.
(3) Incluye Trasferencia al Fondo de Desarrollo Universitario.
(4) Incluye Impuestos pendientes de clasificar de provincias y regularizaciones de impuestos a los débitos, derogados en marzo de 1991.
Fuente: Manifiesto de Ingresos Mensuales del Banco de la Nación
Elaboración: SUNAT - Gerencia de Contabilidad Patrimonial y Estadística / Gerencia de Estudios Económicos.
Cuadro N° 4
INGRESOS DEL TESORO PUBLICO: 1991 - 1992
Importancia Porcentual: Por Tributo respecto del total

MAY JUN JUL AGO SET OCT NOV DIC ENE 92 FEB MAR ABR MAY JUN JUL

Ingresos Corrientes 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0%

A la Renta (1) 5.1% 8.3% 6.9% 9.9% 5.7% 7.2% 8.6% 7.2% 8.9% 11.5% 13.0% 15.7% 14.3% 13.9% 14.1%
Al Patrimonio (2) (*) 4.3% 3.8% 5.1% 4.2% 11.3% 5.0% 4.8% 4.6% 4.0% 2.9% 2.8% 3.6% 2.7% 3.1% 6.9%
A la Importación 15.2% 21.2% 18.5% 10.4% 8.3% 11.5% 10.9% 10.2% 10.5% 10.6% 9.1% 9.4% 9.4% 9.6% 9.7%
A la Exportación 0.1% 0.2% 0.7% 0.3% 0.3% 0.2% 1.1% 0.8% 1.1% 0.2% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0%
A la Producción y Consumo 69.4% 61.8% 60.6% 68.3% 69.0% 69.2% 67.4% 69.7% 65.7% 67.0% 68.3% 65.3% 65.9% 66.1% 64.6%
IGV 21.5% 24.0% 20.8% 22.8% 22.3% 26.8% 30.9% 29.0% 28.5% 29.6% 27.9% 29.3% 27.9% 30.7% 28.7%
- Importaciones 8.1% 9.0% 8.7% 9.4% 8.7% 11.8% 15.3% 11.5% 10.6% 10.8% 10.7% 12.0% 11.9% 11.9% 11.8%

- Interno (3) 13.4% 15.0% 12.0% 13.4% 13.5% 15.0% 15.6% 17.5% 17.9% 18.8% 17.2% 17.3% 15.9% 18.8% 16.9%

ISC 45.9% 35.8% 37.8% 43.4% 44.9% 42.3% 36.4% 40.6% 37.2% 34.8% 38.3% 34.0% 36.0% 33.2% 33.8%
- Otros 17.6% 19.7% 16.0% 16.9% 16.4% 14.8% 18.9% 18.4% 18.2% 16.8% 20.4% 14.6% 18.4% 17.2% 16.5%
- Combustible 28.3% 16.0% 21.8% 26.5% 28.6% 27.5% 17.6% 22.3% 19.0% 18.1% 17.9% 19.4% 17.6% 16.0% 17.3%
Otros a la Prod. y Consumo 2.0% 2.1% 1.9% 2.1% 1.8% 0.2% 0.1% 0.1% 0.0% 0.1% 0.1% 0.0% 0.0% 0.1% 0.0%

Contrib. Extraord. Petroperú 2.4% 2.0% 2.0% 2.0% 2.1% 2.1%

Otros Ingresos 7.3% 6.5% 8.7% 7.2% 6.7% 7.4% 7.4% 7.6% 9.8% 7.9% 6.9% %6.0 7.7% 7.7% 5.9%
Débitos 5.5% 5.1% 5.8% 4.7% 4.2% 5.1% 4.5% 5.7% 2.9% 2.3% 2.1% -.- -.- -.- -.-

Fraccionamiento 0.2% 0.0% 1.5% 0.9% 1.0% 0.8% 0.9% 0.8% 0.8% 0.5% 0.8% 0.5% 0.3% 0.3% 0.1%
Regularización Tributaria 3.3% 3.9% 2.3% 2.1% 3.5% 2.9% 1.4%
Planillas (3% FONAVI) 2.1% 2.4% 2.0% 1.8%
Otros (4) 1.6% 1.4% 1.4% 1.7% 1.5% 1.6% 2.1% 1.1% 2.8% 1.2% 1.7% 1.3% 1.5% 2.5% 2.6%

Documentos Valorados -1.5% -1.9% -0.4% -0.4% -1.3% -0.6% -0.3% 0.0% 0.0% -0.2% 0.0% 0.0% 0.0% -0.4% -1.2%

(1) Excluye regularización

(2) Excluye regularización
(*) Incluye pago de impuesto al patrimonio personal de S/. 18 millones.
(3) Incluye Trasferencia al Fondo de Desarrollo Universitario.
(4) Incluye Impuestos pendientes de clasificar de provincias y regularizaciones de impuestos a los débitos, derogados en marzo de 1991.
Fuente: Manifiesto de Ingresos Mensuales del Banco de la Nación
Elaboración: SUNAT - Gerencia de Contabilidad Patrimonial y Estadística / Gerencia de Estudios Económicos.
 Cuadro N° 5
INGRESOS DEL TESORO PUBLICO: 1991 - 1992
En miles de Nuevos Soles
I Trim II Trim III Trim IV Trim I Trim II Trim 92 Julio
Prom. Mes. Prom. Mes. Prom. Mes. Prom. Mes. Prom. Mes. Prom. Mes. 1992

Ingresos Corrientes 157,068 191,214 258,544 312,427 344,578 396,966 440,106

A la Renta (1) 15,391 12,884 19,248 23,872 38,468 58,066 61,889

Al Patrimonio (2) (*) 8,624 8,070 18,075 15,036 11,247 12,307 30,312
A la Importación 18,796 32,568 31,765 33,940 34,501 37,460 42,696
A la Exportación 3,833 737 1,150 2,131 1,577 14 32
A la Producción y Consumo 104,297 126,593 170,691 214,923 230,911 261,195 284,167
IGV 29,204 41,811 56,759 90,298 98,661 116,364 126,301
- Importaciones 5,263 14,204 23,192 40,138 36,876 47,426 51,920
- Interno (3) 23,942 27,605 33,567 50,160 61,785 68,938 74,381
ISC 71,075 80,431 108,915 124,253 126,960 136,492 148,682
- Otros 22,659 34,820 42,487 54298 63,828 66,717 72,754
- Combustibles 48,416 45,611 66,428 69,955 63,132 69,774 75,928
Otros a la Prod. y consumo 4,018 4,351 5,017 372 189 187 55
Contrib. Extraord. Petroperu 7,652 8,151 9,130
Otros Ingresos 13,050 14,743 19,403 23,406 28,078 28,472 26,062
Debitos 10,413 11,425 12,533 15,903 8,442 -.- -.-
Fraccionamiento 146 335 2,898 2,577 2,400 1,337 551
Regularización Tributaria 10,722 11,468 6,092
Planillas (3% FONAVI) 8,576 8,128
Otros (4) 2,491 2,988 3,973 4,928 6,515 7,092 11,312
Documentos Valorados (6,902) (4,381) (1,787) (883) (204) (570) (5,074)

(1) Excluye Regularización.

(2) Excluye Regularización.
(*) Incluye pago de impuesto al patrimonio personal de S/. 18 millones.
(3) Incluye Trasferencia al Fondo de Desarrollo Universitario.
(4) Incluye Impuestos pendientes de clasificar de provincias y regularizaciones de impuestos a los débitos, derogados en marzo de 1991.
Fuente: Manifiesto de Ingresos Mensuales del Banco de la Nación
Elaboración: SUNAT - Gerencia de Contabilidad Patrimonial y Estadística / Gerencia de Estudios Económicos.

89
 Cuadro N° 6

90
INGRESOS DEL TESORO PUBLICO: 1991 - 1992
Importancia Porcentual
I Trim II Trim III Trim IV Trim I Trim II Trim 92 Julio
Prom. Mes. Prom. Mes. Prom. Mes. Prom. Mes. Prom. Mes. Prom. Mes. 1992

Ingresos Corrientes 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0%

A la Renta (1) 9.8% 6.7% 7.5% 7.6% 11.1% 14.7% 14.1%

Al Patrimonio (2) (*) 5.4% 4.2% 6.9% 4.8% 3.3% 3.1% 6.9%
A la Importación 12.0% 16.8% 12.5% 10.9% 10.0% 9.4% 9.7%
A la Exportación 2.5% 0.4% 0.5% 0.7% 0.5% 0.0% 0.0%
A la Producción y Consumo 66.2% 66.4% 65.8% 68.8% 67.0% 65.8% 64.6%
IGV 18.4% 21.8% 21.9% 28.9% 28.6% 29.3% 28.7%
- Importaciones 3.2% 7.3% 9.0% 12.9% 10.7% 11.9% 11.8%
- Interno (3) 15.2% 14.4% 13.0% 16.0% 17.9% 17.3% 16.9%
ISC 45.3% 42.3% 42.0% 39.8% 36.8% 34.4% 33.8%
- Otros 14.4% 18.1% 16.4% 17.3% 18.5% 16.8% 16.5%
- Combustibles 30.9% 24.2% 25.5% 22.5% 18.3% 17.6% 17.3%
Otros a la Prod. y consumo 2.5% 2.3% 1.9% 0.1% 0.1% 0.0% 0.0%
Contrib. Extraord. Petroperu 2.2% 2.1% 2.1%
Otros Ingresos 8.3% 7.8% 7.5% 7.5% 8.2% 7.2% 5.9%
Debitos 6.6% 6.0% 4.9% 5.1% 2.5% -.- -.-
Fraccionamiento 0.1% 0.2% 1.1% 0.8% 0.7% 0.3% 0.1%
Regularización Tributaria 3.1% 2.9% 1.4%
Planillas (3% FONAVI) 2.2% 1.8%
Otros (4) 1.6% 1.6% 1.5% 1.6% 1.9% 1.8% 2.6%
Documentos Valorados -4.2% -2.3% -0.7% -0.3% -0.1% -0.1% -1.2%

(1) Excluye Regularización.

(2) Excluye Regularización.
(*) Incluye pago de impuesto al patrimonio personal de S/. 18 millones.
(3) Incluye Trasferencia al Fondo de Desarrollo Universitario.
(4) Incluye Impuestos pendientes de clasificar de provincias y regularizaciones de impuestos a los débitos, derogados en marzo de 1991.
Fuente: Manifiesto de Ingresos Mensuales del Banco de la Nación
Elaboración: SUNAT - Gerencia de Contabilidad Patrimonial y Estadística / Gerencia de Estudios Económicos.
Cuadro N° 7
INGRESOS CORRIENTES DEL TESORO PUBLICO *
En miles de soles por departamento

JUN JUL AGO SET** OCT** NOV** DIC** TOTAL Prom. ENE 92** FEB** MAR** ABR*** MAY*** JUN***

TOTAL 199,603 23,512 248,966 273,154 300,349 309,304 327,685 2,822,277 235,190 348,017 320,174 376,373 432,646 391,571 410,661
LIMA METROPOLITANA 172,357 222,003 216,918 236,530 266,554 272,543 280,368 2457,228 204,769 300,566 277,196 330,985 374,083 335,633 355,103
PROVINCIAS 27,246 31,510 32,047 36,625 33,796 36,761 47,318 365,049 30,421 47,450 42,978 45,388 58,563 55,938 55,557

TOTAL PROVINCIAS 27,246 31,510 32,047 36,625 33,796 36,761 47,318 365,049 30,421 47,450 42,978 45,388 58,563 55,938 55,557
AMAZONAS 25 41 36 34 162 47 42 531 44 70 84 52 38 21 21
ANCASH 1,774 2,293 1,317 1,865 1,837 1,307 2,695 20,983 1,749 1,432 2,606 2,369 1,964 2,232 2,573
APURIMAC 31 24 39 37 33 39 56 397 33 111 48 34 42 51 36
AREQUIPA 6,150 6,527 8,207 7,887 7,926 7,587 11,712 82,445 6,870 10,410 10,596 11,434 18,392 15,385 16,156
AYACUCHO 71 98 115 130 93 111 97 1,066 89 109 95 94 141 93 135
CAJAMARCA 369 385 418 345 355 485 413 4,154 346 438 385 477 478 233 510
CUZCO 1,090 1,332 1243 1,230 1,249 1,670 1,223 13,969 1,164 2,014 1,323 1,961 2,039 2,329 1,943
HUANCAVELICA 44 52 65 78 78 77 28 646 54 38 22 39 37 45 33
HUANUCO 252 253 295 332 276 292 338 3,176 265 346 307 337 518 360 303
ICA 1,607 1,612 1,295 1,488 1,270 1,622 2,634 18,922 1,577 2,542 2,433 2,806 4,622 3,531 3,440
JUNIN 895 1,151 1,377 1,416 1,541 1,305 1,352 13,991 1,166 1,476 1,794 1,558 1,959 1,800 1,720
LA LIBERTAD 3,229 4,051 4,518 5,613 3,861 5,654 4,591 49,528 4,127 5,204 3,911 6,146 7,085 6,708 6,375
LAMBAYEQUE 1,981 1,936 2,262 2,456 2,123 2,696 2,761 25,046 2,087 3,448 2,558 2,908 3,647 3,969 3,710
LIMA (Provincias) 1,597 1,476 1,355 1,204 1,302 1,005 1,680 14,047 1,171 1,407 1,012 1,159 1,615 1,232 1,177
LORETO 743 1,038 642 1,161 1,217 1,106 1,214 10,261 855 1,656 1,139 1,374 1,919 1,784 1,572
MADRE DE DIOS 89 66 44 63 79 47 120 673 56 58 36 59 46 60 60
MOQUEGUA 204 258 224 288 376 2,838 6,693 11,950 996 5,178 5,054 877 2,236 5,281 3,225
PASCO 62 82 87 77 34 74 29 821 68 225 100 48 153 112 83
PIURA 2,931 3,086 3,126 4,774 3,836 3,810 3,364 36,484 3,040 4,468 3,534 4,405 4,387 3,257 4,747
PUNO 240 184 182 185 201 185 229 3,624 302 547 813 700 813 1,013 759
SAN MARTIN 256 315 313 398 343 360 353 3,466 289 387 287 332 453 376 351
TACNA 3,285 4,469 4,188 4,427 4,685 3,601 4,591 40,629 3,386 4,915 3,924 4,728 4,893 5,067 5,446
TUMBES 99 485 423 735 631 468 779 4,993 416 579 594 751 665 602 808
UCAYALI 222 294 276 401 287 375 325 3,248 271 395 323 740 421 399 373

* Incluye regularización del impuesto a la renta y patrimonio.

** preliminar
*** Excluye planillas (3% FONAVI)
Fuente: Padrones de Recaudación de Provincias, Banco de la Nación.
Elaboración: SUNAT - Gerencia de Contabilidad Patrimonial y Estadística / Gerencia de Estudios Económicos.
Cuadro N° 8
INGRESOS CORRIENTES DEL TESORO PUBLICO *
Participación porcentual por departamento

MAY JUN JUL AGO SET** OCT** NOV** DIC** TOTAL ENE 92** FEB** MAR** ABR*** MAY*** JUN***

TOTAL 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%
LIMA METROPOLITANA 86.35% 86.35% 87.57% 87.57% 86.59% 88.75% 88.11% 85.56% 87.07% 86.37% 86.58% 87.94% 86.46% 85.71% 86.47%
PROVINCIAS 13.65% 13.65% 12.43% 12.43% 13.41% 11.25% 11.89% 14.44% 12.93% 13.63% 13.42% 12.06% 13.54% 14.29% 13.53%

TOTAL PROVINCIAS 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%
AMAZONAS 0.12% 0.09% 0.13% 0.11% 0.09% 0.48% 0.13% 0.09% 0.15% 0.15% 0.20% 0.12% 0.06% 0.04% 0.04%
ANCASH 5.39% 6.51% 7.28% 4.11% 5.09% 5.44% 3.56% 5.70% 5.75% 3.02% 6.06% 5.22% 3.35% 3.99% 4.63%
APURIMAC 0.15% 0.11% 0.08% 0.12% 0.10% 0.10% 0.11% 0.12% 0.11% 0.23% 0.11% 0.07% 0.07% 0.09% 0.06%
AREQUIPA 18.86% 22.57% 20.71% 25.61% 21.53% 23.45% 20.64% 24.75% 22.58% 21.94% 24.65% 25.19% 31.41% 27.50% 29.08%
AYACUCHO 0.26% 0.26% 0.31% 0.36% 0.35% 0.28% 0.30% 0.20% 0.29% 0.23% 0.22% 0.21% 0.24% 0.17% 0.24%
CAJAMARCA 1.24% 1.35% 1.22% 1.30% 0.94% 1.05% 1.32% 0.87% 1.14% 0.92% 0.90% 1.05% 0.82% 0.42% 0.92%
CUZCO 3.57% 4.00% 4.23% 3.88% 3.36% 3.70% 4.54% 2.58% 3.83% 4.25% 3.08% 4.32% 3.48% 4.16% 3.50%
HUANCAVELICA 0.16% 0.16% 0.17% 0.20% 0.21% 0.23% 0.21% 0.06% 0.18% 0.08% 0.05% 0.09% 0.06% 0.08% 0.06%
HUANUCO 0.86% 0.92% 0.80% 0.92% 0.91% 0.82% 0.79% 0.71% 0.87% 0.73% 0.72% 0.74% 0.88% 0.64% 0.55%
ICA 6.70% 5.90% 5.12% 4.04% 4.06% 3.76% 4.41% 5.57% 5.18% 5.36% 5.66% 6.18% 7.89% 6.31% 6.19%
JUNIN 4.36% 3.28% 3.65% 4.30% 3.87% 4.56% 3.55% 2.86% 3.83% 3.11% 4.17% 3.42% 3.35% 3.22% 3.10%
LA LIBERTAD 14.38% 11.58% 12.86% 14.10% 15.33% 11.42% 15.38% 9.70% 13.57% 10.97% 9.10% 13.54% 12.10% 11.99% 11.47%
LAMBAYEQUE 6.83% 7.27% 6.14% 7.06% 6.71% 6.28% 7.33% 5.83% 6.86% 7.27% 5.95% 6.41% 6.23% 7.10% 6.68%
LIMA (Provincias) 4.04% 5.86% 4.68% 4.23% 3.29% 3.85% 2.73% 3.55% 3.85% 2.96% 2.35% 2.55% 2.76% 2.20% 2.12%
LORETO 2.57% 2.73% 3.29% 2.00% 3.17% 3.60% 3.01% 2.57% 2.81% 3.49% 2.65% 3.03% 3.28% 3.19% 2.83%
MADRE DE DIOS 0.16% 0.33% 0.21% 0.14% 0.17% 0.23% 0.13% 0.25% 0.18% 0.12% 0.08% 0.13% 0.08% 0.11% 0.11%
MOQUEGUA 0.75% 0.75% 0.82% 0.70% 0.79% 1.11% 7.72% 14.14% 3.27% 10.91% 11.76% 1.93% 3.82% 9.44% 5.81%
PASCO 0.34% 0.23% 0.26% 0.27% 0.21% 0.10% 0.20% 0.06% 0.22% 0.47% 0.23% 0.11% 0.26% 0.20% 0.15%
PIURA 11.32% 10.76% 9.79% 9.75% 13.03% 11.35% 10.36% 7.11% 9.99% 9.42% 8.22% 9.71% 7.49% 5.82% 8.54%
PUNO 2.34% 0.88% 0.58% 0.57% 0.51% 0.59% 0.50% 0.48% 0.99% 1.15% 1.89% 1.54% 1.39% 1.81% 1.37%
SAN MARTIN 0.92% 0.94% 1.00% 0.98% 1.09% 1.01% 0.98% 0.75% 0.95% 0.82% 0.67% 0.73% 0.77% 0.67% 0.63%
TACNA 12.33% 12.06% 14.18% 13.07% 12.09% 13.86% 9.80% 9.70% 11.13% 10.36% 9.13% 10.42% 8.36% 9.06% 9.80%
TUMBES 1.34% 0.36% 1.54% 1.32% 2.01% 1.87% 1.27% 1.65% 1.37% 1.22% 1.38% 1.66% 1.14% 1.08% 1.45%
UCAYALI 1.01% 0.81% 0.93% 0.86% 1.09% 0.85% 1.02% 0.69% 0.89% 0.83% 0.75% 1.63% 0.72% 0.71% 0.67%

* Incluye regularización del impuesto a la renta y patrimonio.

** preliminar
*** Excluye planillas (3% FONAVI)
Fuente: Padrones de Recaudación de Provincias, Banco de la Nación.
Elaboración: SUNAT - Gerencia de Contabilidad Patrimonial y Estadística / Gerencia de Estudios Económicos.
 Gráfico N° 1
Ingresos del Tesoro Público
(Millones de soles)

Gráfico N° 2
Ingresos reales del Tesoro Público
(Millones de soles a enero 1991)

Los ingresos del Tesoro alcanzaron un nivel de 440 millones de soles,

marcándose la tendencia creciente observada desde febrero último. En
términos reales los ingresos tributarios mostraron un incremento de 1.4 por
ciento respecto a junio.

99
 Gráfico N° 3
Participación porcentual del IGV interno
en los ingresos del Tesoro

Gráfico N° 4
Paticipación porcentual del ISC Combustibles
en los ingresos del Tesoro

El ISC a los combustibles, incrementó su participación a 17.3 por ciento.

Por su parte el IGV redujo ligeramente su participación a 16.9 por ciento

100
 Consideraciones sobre la Evasión Tributaria
La evasión tributaria puede ser definida
como el incumplimiento persistente de
obligaciones tributarias en un período de-
terminado. Debe notarse que al tratarse de
un fenómeno persistente es posible distin-
guirlo de aquellas situaciones transitorias
de atraso en el pago de impuestos por insu-
ficiencia de liquidez, constituyendo accio-
nes sistemáticas y continuas en el tiempo
que tipifican un patrón de comportamiento
dirigido a evadir el pago de impuestos.
Asimismo, es importante considerar
que de acuerdo al ordenamiento jurídico,
la evasión es un acto ilegal, rasgo que lo
distingue de la elusión que consiste en
reducir el valor de la base imponible me-
diante operaciones que no se hallan expre-
samente prohibidas por disposiciones lega-
les o administrativas.
La evasión, cabe anotar, indica ausencia
de civismo tributario, es decir, rompimien-
to del pacto social entre el Estado y los
ciudadanos que lo integran. Entendemos el
civismo tributario como el comportamien-
to del ciudadano que en tanto sujeto con
derechos y obligaciones acepta el pago de
los impuestos cuyo cobro está a cargo de la
autoridad política, el Estado, que goza de
legitimidad pues garantiza los derechos de
las personas. El pacto entre el Estado y los
ciudadanos implica que el primero se com-
promete a usar los recursos recaudados
para brindar servicios a la sociedad: defen-
sa y control jurisdiccional del territorio,
monopolizando el uso de la fuerza legítima
de modo que pueda garantizar la seguridad
(protección de la propiedad y la vida) y
crear las condiciones para el desarrollo de
la vida de las personas (lo que incluye la
provisión de servicios).
Si la evasión se agrava, tanto por gene-
ralizarse como por persistir indefinidamen-
te en el tiempo, se estaría en una situación
de juego de suma cero: la base fiscal del
Estado se deteriora, manifestándose éste
incapaz de cumplir con sus funciones y
generándose las condiciones para el caos
social o la sustitución de una autoridad
política por otra.
El país ha estado en una situación tribu-
taria crítica que ha comenzado a ser atacada
con la reforma de la administración tributa-
ria, de cuyo éxito depende la reconstitución
de los lazos entre los ciudadanos y su Esta-
do. La situación negativa extrema que per-
sistía hasta hace un año se presenta en el
gráfico Nº 1 y la situación ideal, hacia
donde debemos dirigimos, se muestra en el
gráfico Nº 2.
CARACTERISTICAS DE LA EVASION
Una característica fundamental de la
evasión es su generalización. Es decir, se
presenta en todos y cada uno de los estratos
sociales y categorías de agentes económi-
cos, sean éstos personas naturales con o
sin negocio, profesionales independientes,
personas jurídicas con diferente escala de
actividad y relaciones económicas (empre-
101
sas pertenecientes a grupos económicos,
grandes empresas no vinculadas, medianas
y pequeñas empresas con o sin registro).
El carácter generalizado de este com-
portamiento sugiere la existencia de múlti-
ples determinantes y complejas relaciones.
El estudio de este grave problema puede
dar algunas orientaciones de política de
cómo propiciar una conducta cívica de
cumplimiento tributario que no sea única-
mente una respuesta a la drasticidad de las
sanciones sino que sea también resultado
de una actitud positiva de aceptación del
pago de impuestos, dando legitimidad y a la
vez volviendo más eficaz, su cobro necesa-
riamente compulsivo.
Factores económicos explican una de
las causas importantes de la evasión tribu-
taria. Parece lógico encontrar que tanto las
personas naturales como jurídicas, consi-
deradas individualmente, muestren resis-
tencia al pago de impuestos debido a que en
lo inmediato, la aplicación de tributos redu-
ce el ingreso disponible y ocasiona una
disminución de los niveles de consumo o de
producción y de ahorro-inversión de las
familias y unidades productivas. Sin em-
bargo, las familias y empresas requieren
para el desarrollo de sus actividades de un
marco institucional que asegure las funcio-
nes de protección de la propiedad privada,
arbitraje de conflictos, asignación de dere-
chos de uso y explotación de recursos natu-
rales, provisión de infraestructura vial que
permita el transporte de bienes consumidos
por las familias y empresas, entre otras. En
consecuencia, las personas naturales y jurí-
dicas deberían estar dispuestas a financiar
el sostenimiento de instituciones que asu-
man las funciones mencionadas, a través
del pago de impuestos.
Desde esta perspectiva, el problema de
aceptación individual del pago de impues-
tos puede plantearse en términos de una
relación costo-beneficio. El costo es la car-
ga impositiva, es decir el monto total de im-
102
puestos pagados entre el nivel de ingresos
del contribuyente. Entre las variables que
determinan la carga impositiva por perso-
na, además de las tasas tributarias, montos
inafectos y deducciones, se encuentra el
número de contribuyentes, su grado de
cumplimiento tributario y, los gastos tota-
les (corrientes y de inversión) efectuados
por las instituciones que brindan los servi-
cios públicos. El beneficio es evaluado en
términos de la oportunidad y calidad de la
prestación del servicio recibido por el con-
tribuyente. Cada uno de estos elementos
alude a diferentes dimensiones del proble-
ma, económicas, sociales y políticas, que
están ligadas a diversas áreas de formula-
ción y administración de la política pública.
Por el lado de los elementos del costo, el
criterio individual de aceptación o rechazo
del nivel de la carga impositiva se basa en
parte en la percepción sobre la adecuación
de la estructura tributaria. Es decir, sobre
los criterios que sustentan la existencia de
tributos específicos, el concepto y la fuente
que se grava.
Las variables constituidas por el número
de contribuyentes y el grado de cumpli-
miento tributario, indican que hay un con-
dicionamiento de la aceptación individual
del nivel de la carga impositiva a la eviden-
cia de que al resto de personas naturales y
jurídicas, se les exige pagar. Es decir, indi-
cios de evasión abierta, tales como el no
otorgamiento de factura, como resultado de
un acuerdo tácito o explícito entre compra-
dor y vendedor, y exoneraciones otorgadas
a determinados contribuyentes, favorecen la
actitud de “si a los demás no se les exige
pagar, entonces tengo el derecho de recha-
zar el cobro de impuestos”.
Otro elemento que influye en la acepta-
ción de la carga impositiva es el nivel de los
gastos de operación e inversión de las insti-
tuciones públicas, sean éstas de los Gobier-
nos Locales, Regionales o Gobierno Cen-
tral. El exceso de personal no calificado,
 aunado a la ausencia de obras
públicas, crean en el contribuyente una
imagen de displicencia en el gasto, que
tendrá como respuesta individual una
actitud negativa hacia el pago de
impuestos.
Asimismo, es importante considerar que
la aceptación del pago de impuestos depen-
derá también de la magnitud de las varia-
ciones del nivel de la carga impositiva y el
contexto macroeconómico. Una elevación
significativa de la carga impositiva produ-
cirá resistencia en los contribuyentes aun
cuando esta medida se haya dado en una
situación de mejora de sus ingresos reales.
Si por el contrario, la carga impositiva
aumentara progresivamente en un contexto
de caída en los ingresos reales de los contri-
buyentes, es previsible que haya una acti-
tud de cuestionamiento a su legitimidad.
En base a lo anterior, puede concluirse
que la creación de condiciones que den
legitimidad al cobro de tributos es un
proceso que requiere tanto de un Estado
eficiente como de la voluntad de los con-
tribuyentes para asumir costos mayores a
los beneficios en el corto y mediano plazo,
teniendo presente que no es posible conci-
liar bajos niveles de presión tributaria
con un crecimiento económico sin infla-
ción. Ello supone no sólo dejar de evadir
sino también de eludir el pago de impues-
tos. Desde luego que el Estado tiene la
responsabilidad de detectar y sancionar la
evasión tributaria y de minimizar las posi-
bilidades de elusión, pero la máxima efica-
cia en estas tareas sólo se alcanzará con
una actitud positiva de los contribuyentes.
No debe olvidarse que en última instancia,
la corrección de las imperfecciones del
actual sistema tributario es viable si existe
una actitud de aceptación de la carga im-
positiva, lo que se traducirá en la atenua-
ción de las presiones de los grupos de
interés.
103
104