Impuesto al Valor Agregado

Victoria Elena González Vera

Legislación Tributaria

Instituto IACC

05/08/2019
 Desarrollo

INSTRUCCIONES: Las respuestas a las preguntas del control deben ser una elaboración propia.

Usted se apoyará en los contenidos de la semana y también puede hacerlo en otros textos, pero

siempre debe identificar los autores y citar las fuentes. Recuerde agregar la bibliografía al final

del control en formato APA. Cuide su redacción y ortografía. Puede consultar en el Foro

Novedades el documento de Normas APA.

Usted trabaja como contador de forma independiente y uno de sus nuevos clientes le solicita

información acerca del Impuesto al Valor Agregado. Para ello usted debe elaborar un informe

que contenga los siguientes conceptos:

Definición y ámbito de aplicación del Impuesto al Valor Agregado

Elementos y sujetos del Impuesto al Valor Agregado

Definición y ejemplo de crédito y débito fiscal

Definición y ámbito de aplicación del Impuesto al Valor Agregado

El Impuesto al Valor Agregado, o IVA, es un impuesto indirecto, que grava con tasa variable

proporcional el valor agregado total contenido en un bien o servicio terminados, al momento en

que aquél o éste se vende o presta, respectivamente, al consumidor final. Por otra parte, también

se ha dicho que el Impuesto al Valor Agregado es un impuesto general sobre el consumo, que se

percibe a medida que se desarrolla el ciclo de producción y de distribución de los bienes y

servicios gravados y no de una sola vez al momento de la venta al consumidor.

El IVA está regulado en Chile en el Decreto Ley 825, sobre Impuestos a las Ventas y Servicios,

cuyo texto fue reemplazado por el Decreto Ley 1.606, publicado en el Diario Oficial de 3 de

diciembre de 1976, conservando su número original. Este cuerpo legal será denominado en

adelante la “Ley”. El reglamento respectivo está contenido en el Decreto Supremo 55 del

Ministerio de Hacienda, publicado en el Diario Oficial de 2 de febrero de 1077

Elementos y sujetos del Impuesto al Valor Agregado

En el IVA hay dos hechos gravados básicos: El Hecho Gravado Básico de Ventas y el Hecho

Gravado Básico de Servicios. Además, la ley equipara a ellos, otras operaciones que quedan

gravadas con IVA.

a) Hecho Gravado Básico de Ventas: Es todo acto, independientemente del nombre que le

den las partes, que sirva para transferir a título oneroso (no gratuito) bienes corporales

muebles efectuado por un vendedor. La ley incorpora, además, como hecho gravado

básico la actividad de la construcción. La transferencia debe realizarse dentro del

territorio nacional. La ley equipara varios otros hechos al hecho gravado básico de ventas
 dejándolos gravados con IVA. Por ejemplo: Las importaciones, los aportes que

vendedores hacen de los bienes de su giro a otras empresas, los retiros de bienes del giro

que hacen los dueños o socios de las empresas, la entrega gratuita de bienes destinados a

fines de publicidad y otros. Cualquiera de estos hechos que se produzcan, pese a no ser

ventas, quedan gravados con IVA.

b) Hecho Gravado Básico de Servicios: Es la prestación que una persona realiza por la que

percibe cualquier forma de remuneración siempre que corresponda a actividades de la

Industria, el Comercio o lo Servicios en que predomine el elemento capital por sobre el

elemento trabajo personal. Es decir, hay una persona que realiza una prestación en favor

de otra, por la que se percibe una remuneración. El servicio debe prestarse o utilizarse en

Chile. Cuando se dice que el servicio debe corresponder a actividades de la Industria y el

Comercio, se excluyen del IVA, los servicios personales, como los de profesionales y

otras ocupaciones lucrativas. Igual que en el caso de las ventas, la ley equipara a este

hecho básico de servicios, distintos otros hechos. Por ejemplo: Arrendamiento y otras

formas de cesión de bienes inmuebles amoblados o con instalaciones. Arrendamiento y

otras formas de cesión de bienes muebles. Estacionamientos de automóviles y otros.

Sujeto del Impuesto en el IVA

Esta materia se trata en el Párrafo Tercero del Libro Segundo del D.L. Nº 825, artículos 10 y 11.

El artículo 10 señala una regla general en cuanto a quién es el sujeto pasivo de la obligación

tributaria en el caso del impuesto a las ventas y servicios:

1. Los vendedores.

a. Cuando realicen ventas de especies de su propia producción o adquiridas de terceros.

b. Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley equipara a venta en el artículo 8º

de la ley.

2. Los prestadores de servicio.

a. Por las acciones o prestaciones de servicios propiamente tales.

b. Los actos que la ley equipara a servicios en el artículo 8º de la ley.

El artículo 11 describe quiénes también se consideran sujetos pasivos del impuesto a las ventas y

servicios:

1. El importador, sea que la importación sea su giro o no.

2. El comprador o adquirente, cuando el vendedor no tenga domicilio en Chile.

3. La sociedad o la comunidad, en los casos de las adjudicaciones de bienes, asumiendo cada

socio o comunero en forma solidaria la responsabilidad del pago del tributo en la parte

correspondiente a los bienes que se les adjudican.

4. El aportante en caso de las sociedades. Así, éste deberá emitir una factura con el impuesto

incluido que la sociedad receptora deberá cubrir.

5. El beneficiario del servicio, si la persona que efectúa el servicio residiese en el extranjero.

6. Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de construcción por

administración o de confección de especialidades.

Base Imponible

La base imponible en el IVA, a diferencia de otros impuestos, se divide en varias bases,

sometidas a distintos tipos de gravamen, para obtener distintas cuotas devengadas y

soportadas y, al compensarlas, obtendremos la cuota íntegra a pagar o a devolver. Es por ello

que cada operación, según su naturaleza, corresponderá a una base o a otra.

Como regla general, y atendiendo al artículo 81 de la ley, la base imponible se determinará en

régimen de estimación directa, sin más excepciones que las establecidas en la Ley y en las

normas reguladoras del régimen de estimación indirecta de las bases imponibles.

TASA

La tasa es la medida, o la alícuota del impuesto. Hoy la tasa es de tipo proporcional, es decir, un

porcentaje fijo que se aplica sobre la base, independientemente del monto de esta. El porcentaje

que se aplica actualmente es de un 19%1.

DEVENGO DEL IMPUESTO

El devengo es el momento en que nace la obligación tributaria. La respuesta genérica es que la

obligación tributaria nace cuando se cumplen todos los elementos o requisitos del tipo tributario,

es decir, del hecho gravado. La LIVS en el artículo 9 trata acerca del momento de cuando se

devenga o nace la obligación tributaria, y distingue dependiendo de cada tipo de operación: Las

ventas. La norma señala que se devenga el impuesto en el caso de una venta cuando se entrega o

se emite la factura o boleta o se entrega la mercadería (el hecho que suceda primero). Los

servicios. En este caso la obligación tributaria nace al momento que se entregue la factura o

boleta, o en el momento del pago del servicio, lo que suceda primero.

Definición y ejemplo de crédito y débito fiscal

DÉBITOS

La Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios en el artículo 20 señala que el débito es la suma de

los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo.

Cuando el comerciante compra, soporta el impuesto, luego venderá recargando el IVA al precio.

El débito será la suma de los IVA que recargó a los precios durante un mes. Por ejemplo, un

mueblista vendió 5 sillas en un mes a $100 cada una, por lo que recargó $19 pesos de IVA por

cada una totalizando un total de $95 de débito recargado en el período. Al precio puesto en una

operación, puede sucederle un fenómeno posterior que implique una rebaja, por ejemplo, una

persona vendió almendras en $100 más IVA, pero posteriormente le dijo a su cliente que cuando

comprara un volumen determinado, le haría una bonificación de $30. Este hecho sucedió después,

esa rebaja hay que hacerla. Si la factura se encuentra emitida, se debe hacer una nota de crédito,

consignando la rebaja, es decir, por descuento se consigna una nota de crédito por $30 (“por

descuento”, se otorga la rebaja de $30, y a eso hay que sumarle la rebaja correspondiente al

débito recargado, el 19% sobre $30). También puede suceder que a las dos semanas el

comprador de almendras las devuelva por estar en malas condiciones, es decir, también se hace

una deducción a través de una nota de crédito por cantidades restituidas o servicios que fueron

cancelados, que se producen dentro del plazo de 90 días (artículo 70, LIVS). CRÉDITOS

El crédito se define como el equivalente a los impuestos recargados en las facturas, que acrediten

la adquisición de bienes o utilización de servicios o importaciones, dentro del período tributario,

y que tengan directa relación con el giro de la empresa, por consiguiente, que las operaciones

recaigan en: bienes del activo fijo, bienes del activo realizable y gastos generales.

La idea que hay detrás de esta definición es que el crédito es un impuesto que soportó el

contribuyente (es decir, el vendedor o el prestador del servicio) y ese impuesto va a constar en
las facturas, que acrediten no cualquier cosa, sino que adquisiciones de bienes, utilización de

servicios o importaciones, del período tributario correspondiente; adquisición de bienes,

utilización servicios o importaciones que tengan directa relación con el giro, es decir, que se

destinen a bienes del activo fijo, a bienes del activo realizable o a gastos generales. Los bienes

del activo fijo son aquellos que cooperan en el proceso de producción y comercialización de los

bienes y que por su naturaleza no están destinados a ser enajenados, sino a cooperar, a

permanecer.

Por ejemplo, una máquina, un inmueble, estantes, sillas, etc.

 Bibliografía

Contenido semana 7, Legislación Tributaria IACC 2019