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CAPÍTULO I
1 MARCO CONCEPTUAL
1.1 Introducción 1
1.2 Objetivos 4
1.3 Antecedentes del problema 5
1.3.1 Reseña histórica propiedades, planta y equipo 5
1.3.2 Antecedentes de las Normas Internacionales de Información 8
Financiera
1.3.3 Normas relativas al tratamiento contable de Propiedad 12
Planta y Equipo en nuestro país
1.3.3.1 Normativa 8: inmuebles, maquinaria y equipo de las Normas 12
Financieras de El Salvador
1.3.3.2 Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador 13
1.3.4 Antecedentes de las Normas Internacionales Contabilidad 16
número 16
1.3.4.1 Objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad número 16 19
1.3.5 Modificaciones que se han efectuado en las versiones de 20
Norma Internacionales Contabilidad número 16 (2001, 2003,
2009)
1.3.5.1 Modificaciones que se han efectuado en la versión de la Norma 20
Internacional de Contabilidad número 16 año 2001
1.3.5.2 Modificaciones que se han efectuado en la versión de la Norma 21
Internacional de Contabilidad número 16 año 2003
CAPÍTULO II
2. MARCO TEÓRICO
2.1 Fundamentación teórica- metodológica 52
2.1.1 Definiciones y conceptos de propiedades, planta y equipo 52
(activos fijos) NIC 16
2.1.2 Norma Internacional de Contabilidad número 16 detallada 53
cada una de sus partes
2.1.2.1 Reconocimiento de Propiedad Planta y Equipo 54
2.1.2.2 Reconocimiento de costo inicial de propiedad planta y equipo 56
2.1.2.3 Reconocimiento de costos posteriores de propiedad planta y 57
equipo
2.1.2.4 Medición inicial de los elementos de las propiedades, planta 58
y equipo
2.1.2.5 Componentes del costo 60
2.1.2.6 Medición del costo 63
2.1.2.7 Medición posterior a la adquisición. 63
2.1.2.8 Elementos componentes de las propiedades, planta y equipo 65
2.1.2.8.1 Terrenos 65
2.1.2.8.2 Edificios 67
2.1.2.8.3 Maquinaria 68
2.1.2.8.4 Mobiliario y equipo 69
2.1.2.8.5 Equipo de transporte 70
2.1.2.9 Depreciación 72
2.1.2.9.1 Base de depreciación 74
2.1.2.9.2 Vida útil 74
2.1.2.9.3 Importe depreciable y período de depreciación 76
2.1.2.10 Métodos de depreciación 76
2.1.2.11 Retiro y desapropiación de los activos 78
2.1.2.12 Presentación en los estados financieros 79
2.1.3 Sección 17: Propiedades, planta y equipos NIIF para las 82
PYMES año 2009
2.1.4 Normativa Tributaria relacionada a propiedades planta y 89
equipos
2.1.4.1 Ley de Impuesto Sobre la Renta y su reglamento 89
2.1.4.2 Obligaciones tributarias 97
2.1.4.3 Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la 100
prestación de servicios (IVA) y su reglamento
2.1.4.4 Leyes mercantiles relacionadas a propiedades planta y equipo 102
2.1.4.4.1 Regulación del Código de Comercio relativas a propiedades, 102
planta y equipo
2.1.5 Análisis de la Norma Internacional de Contabilidad número 16, 104
y la Sección 17 y su relación con la Normativa Tributaria-
Mercantil en El Salvador, para RGH de El Salvador, S.A. de
C.V. San Salvador, 2009 aspecto tributario y mercantil le son
aplicables a la empresa
2.2 Construcción del marco empírico 119
2.2.1 Generalidades 120
2.2.2 Objetivos de la investigación 120
2.2.3 Metodología de la investigación 121
2.2.3.1 Diseño del instrumento de recopilación de la información 123
2.2.3.2 Exposición de resultados 124
Anexos 2 137
CAPÍTULO III
3 MARCO OPERATIVO
PRESENTADO POR
OLMEDO LÓPEZ, HENRY VLADIMIR
YÁNEZ ECHEVERRÍA, JUAN CARLOS
ASESOR
LIC. HUMBERTO ALFREDO GUARDADO ZALDÍVAR
1. MARCO CONCEPTUAL
1.1 Introducción
Los principales problemas que presenta esta norma son: La oportunidad del
reconocimiento de los activos, la determinación de sus cantidades y los cargos por
depreciación en relación con ellos.
Conociendo el valor que las propiedades, planta y equipo tienen en las empresas
y de la necesidad de reflejar información objetiva en los estados financieros,
además con la inserción de El Salvador a la nueva economía mundial, los autores
1
del presente trabajo han decidido aportar un análisis de la Norma Internacional de
Contabilidad número 16, propiedades, planta y equipo, relacionándola con las
leyes tributaria y mercantil salvadoreñas para mejorar la presentación en los
estados financieros de los activos fijos de la empresa RGH de El Salvador, S.A. de
C.V.
2
De igual manera, la tercera parte presenta a las políticas y procedimientos
contables que utiliza la empresa; como resultado de una investigación realizada a
la misma; a través de encuestas, cuestionarios y observaciones directas, que
permitió conocer y detectar todos aquellos problemas, anomalías e irregularidades
que tiene la compañía.
3
1.2 Objetivos
General:
Específicos:
4
1.3 Antecedentes del problema
“Las propiedades, planta y equipo son bienes tangibles que tienen como objetivo
el uso en beneficio de la entidad, así como también la producción de artículos para
su venta y para la prestación de servicios a su clientela.” 1
1
Cantú, Gerardo Guajardo, Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, Cuarta edición México, D.F.,
2003, pág. 432
5
descubrimientos científicos ocurridos entre los siglos XV Y XVII que impulsaron el
interés por descubrir los mecanismos idóneos para hacer mas rápidas, eficaces y
sencillas las actividades productivas, sobre todo en la rama textil, la cual había
hecho crecer considerablemente el capital.
- Segundo, la industria siderúrgica, desde los primeros años del siglo XVIII,
comenzó a escasear la madera, hasta entonces el combustible casi
exclusivo utilizado en la producción del hierro lo que obligó a buscar otro
recurso. En 1710 Abraham Derby, halló la forma de utilizar el carbón
mineral, transformado en coque, para emplearlo en la fundición. En 1784,
Henry Cort inventó un nuevo procedimiento de forja para la producción de
hierro en barras.
6
máquina de vapor, creada por James Watt, quien perfeccionó la bomba de
vapor de Thomas Newcomen, con la invención del condensador y la
utilización de la presión del vapor en lugar de la presión atmosférica.
Invento que, aplicado inicialmente a la industria textil, se extendió a otras
actividades productivas. 2
Fue así como la invención del ferrocarril, la mejora de los caminos y la utilización
de los barcos de vapor, fueron de gran importancia para impulsar el comercio, la
nueva producción en creciente demanda y para difundir hacia otros países los
avances tecnológicos.
2
Delgado de Cantú, Gloria M., Historia Universal de la era de la revoluciones el mundo globalizado,
Editorial McGraw Hill, segunda edición, México, D.F., 2004, págs.- 38-41
7
entrenamiento ni capacitación. Hoy en día esas máquinas que se utilizaban para
la elaboración de productos, es todo lo que tiene un valor relevante en una
empresa.
También el desarrollo industrial hizo que los activos fijos tomaran más importancia
dentro de las empresas en cuanto a sus registros y revelación en los estados
financieros.
Las Normas Internacionales de Información Financiera son las que establecen los
requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar en
los estados financieros de cualquier empresa. 3
Como lo establece Félix Antonio Portales, “las normas han sido producto de
grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y
3
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Contabilidad,
Edición 2003.
8
profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar los estados
financieros; en otras palabras es un conjunto de leyes que establecen la
información necesaria para la presentación que debe realizar una entidad.
4
Anselmo Portales, Félix Antonio (2008, Enero17). Norma Internacionales de Contabilidad. Asociados
contables (en línea) Recuperado el 10 de Octubre 2008, de http://asociadoscontablesnic.blogspot.com/
9
desarrollo de las normas contables nacionales. Este antiguo comité trabajó desde
1973 hasta el 2000 para lograr esos objetivos.
Para llevar a cabo este objetivo, el consejo coopera con organismos nacionales
emisores de normas contables, con el fin de alcanzar la convergencia de las
normas contables en todo el mundo; también recae en él la responsabilidad de
aprobar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s) y demás
documentos relacionados con ellas como son las Interpretaciones desarrolladas
por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financiera (CINIIF).
10
El Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financieras (CINIIF), fue creado en marzo del 2002, por los administradores para
ayudar a IASB en el establecimiento y las mejoras de las normas sobre
contabilidad e información financiera, para beneficio de usuarios, elaboradores y
auditores de los estados financieros. Y así reemplazar el anterior comité de
interpretaciones SIC.
11
1.3.3 Normas relativas al tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo en nuestro país
Fue así como el comité técnico recopiló la información sobre los avances
contables de diferentes países para adecuar sus experiencias contables al grado
de desarrollo económico y social de nuestro país. Para adaptarlos, el comité
técnico sometió y aprobó once normas de contabilidad financieras.
12
Estas normas definen las bases de evaluación de los inmuebles, maquinaria y
equipo y establece las guías para determinar su depreciación y amortización.
Los activos fijos sujetos a depreciación son aquellos que sufren desgastes en su
uso y que tienen una vida útil limitada.
13
estados financieros las Normas Internacionales de Contabilidad. Desde ese
momento, todos los profesionales de la contaduría pública inscritos en el consejo
quedaron obligados al cumplimiento de este acuerdo.
14
integrar un equipo que analizara el contenido y formulara una propuesta de país
sobre las observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el borrador
presentado por el International Accounting Standards Board (IASB)
El IASB recibió 162 repuesta formales por parte de distintos países, en la que
avalaron la iniciativa de generar este marco normativo, especial para aquellas
entidades que no se cotizan en el mercado de valores, ni tienen la obligación
pública de rendir cuentas, procediendo a emitir y a coincidir en la mayoría de la
observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el borrador presentado por el
International Accounting Standards Board (IASB).
Por tanto, con base al artículo 36 literal g), h), i) y j) de la Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría, resuelve:
15
Aprobar la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades, como requerimiento en la preparación de
estados financieros con propósitos generales y otra información financiera, para
todas aquellas entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen
obligaciones publicar de rendir cuentas, exceptuando aquellas que de forma
voluntaria hayan adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera
en su versión completa. Debiendo presentar sus primeros estados financieros con
base a este marco normativo, por el ejercicio que se inicia el 1 de enero 2011. La
adopción anticipada de estas normas es permitida.
16
Propiedades, Planta y Equipo, quedando como fecha efectiva el 1 de enero de
1995.
En los meses de abril y julio del año 1998, se procedió a revisar varios de los
párrafos de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16, para que sean
coherentes con la nueva redacción dada a la NIC 22 (revisada en 1998),
combinaciones de negocios, posteriormente se fueron incorporando
modificaciones a otras normas como la 36, Deterioro del Valor de los Activos y la
37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Las modificaciones
realizadas en este año a la NIC 16 tuvieron vigencia para los estados financieros
anuales que cubran períodos cuyo comienzo sea a partir del 1 de julio de 1999. 5
En enero de 2001, el párrafo 2 fue modificado por la NIC 41, Agricultura, y ésta
entró en vigor para los estados financieros anuales que cubran períodos que
comiencen a partir del 1 enero de 2003.
“El Comité de Interpretaciones (SIC), emitió las siguientes interpretaciones
relacionadas con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16:
• SIC 6 Costos de modificar de los programas informáticos existentes.
(emitida en mayo de 1998)
• SIC 14 Propiedad, planta y equipo – Indemnizaciones por el deterioro de
valor de las partidas (emitida en diciembre de 1998)
5
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Contabilidad
(NIIF) , 2001, IASCF, pág. 387
17
• SIC 23 Propiedad, planta y equipo – Costos de revisiones o reparaciones
generales (emitida en julio de 2000).
En julio de 2009, el IASB emitió la NIIF para las PYME. Las PYME en muchos
países son conocidas con una variedad de términos, incluyendo entidades
pequeñas y medianas, entidades privadas y entidades no públicas, es decir todas
aquellas empresas que no cotizan en Bolsa.
Las PYME por lo general elaboran estados financieros para usuarios internos y
para las entidades fiscales o para los reguladores. Los estados financieros
elaborados para dichos efectos no son considerados con propósito general.
6
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) , 2007, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, pág. 1009
18
1.3.4.1 Objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad
número 16.
Como toda norma tiene su alcance, si bien la NIC 16 no aplica a los activos
biológicos relacionados con la actividad agrícola (NIC 41) o a los derechos
minerales y a las reservas minerales tales como petróleo, gas natural y activos
similares no renovables, aplica a la propiedad, planta y equipo que se usa para
desarrollar o mantener tales activos.
19
1.3.5 Modificaciones que se han efectuado en las versiones de
Normas Internacionales de Contabilidad número 16 (2001,
2003, 2009).
Sin embargo, en este apartado se presentan los cambios más importantes que ha
tenido la NIC 16, tomando de referencia el año 2001, 2003 y 2009.
20
empresa aplicará, no obstante, esta norma a las propiedades que estén siendo
construidas o desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversión.
Una vez que haya completado la construcción o el desarrollo, la empresa aplicará
la NIC 40. La mencionada NIC 40 también será de aplicación a las propiedades de
inversión preexistentes que estén siendo objeto de nuevo desarrollo, con el fin de
continuar en el futuro siendo usadas como propiedades de inversión.” 7
“La versión del 2003 de propiedades, planta y equipo no sufrió ningún cambio, a
pesar que las revisiones se realizaron a principios de ese año finalizando en
diciembre del mismo.” 8
7
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), Norma Internacionales de Contabilidad,
Edición 2001.
8
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Norma Internacionales de Contabilidad,
Edición 2003.
21
b) Alcance
En esta versión, la norma agrega además que no aplicará a las propiedades,
planta y equipo clasificados como mantenidas para la venta, de acuerdo con la
NIIF 5 activos no corrientes, mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas; también no se aplicará el reconocimiento y medición de activos
para exploración y evaluación según NIIF 6, Exploración y evaluación de recursos
minerales.
c) Definiciones
En la definición de costo adiciona: o cuando sea aplicable, el importe atribuido a
ese activo cuando sea inicialmente reconocido, de acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF, por ejemplo NIIF 2 pagos basados en acciones.
Otros de los cambios que se mencionan es que en esta versión existen 2 nuevas
definiciones, las cuales son:
22
9 Valor específico: para la entidad es el valor presente de los flujos de
efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo
y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil. En el caso de
un pasivo, es el valor presente de los flujos de efectivo en que se espera
incurrir para cancelarlo.
d) Reconocimiento
En este apartado son agregados dos nuevos párrafos y son el número 9 y 10, el
primero expresa que esta Norma no establece la unidad de medición para
propósitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste una partida de
propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de juicios para
aplicar los criterios de reconocimiento, las circunstancias específicas de la entidad.
Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas,
tales como moldes, herramientas y troqueles y aplicar los criterios pertinentes a
los valores totales de las mismas.
Y el segundo, manifiesta que la entidad evaluará, de acuerdo con este principio de
reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento
en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquellos en que se ha
incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y
equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o
mantener el elemento correspondiente.
• Costos posteriores
23
no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el
importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una
sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento.
24
cualquier elemento producido durante el proceso de instalación y puesta a punto
del activo, tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo.
En este mismo apartado, referente a los componentes del costo, han sido
añadidos dos nuevos párrafos el número 20 y 21, los cuales hablan sobre:
25
de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener
lugar antes o durante las actividades de construcción o de desarrollo. Por ejemplo,
pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta
que comience la construcción.
26
como consecuencia de dicha transacción. Una transacción de intercambio tendrá
carácter comercial si:
(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del
activo recibido, difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo
transferido; o
(b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la
permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y además,
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla con el
valor razonable de los activos intercambiados.
Y el párrafo 26, que publica el valor razonable de un activo, para el que no existen
transacciones comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la
variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es
significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese
rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del
valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores
razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable
del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga
una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.
27
En el párrafo 32 del mismo apartado, se han unido dos de la versión del año 2003
(párr. 30 y 31).
h) Depreciación
En el apartado de depreciación han sido agregados varios párrafos del 43 al 52;
54 y 55 que no están en la versión del año 2003.
28
El párrafo 47: La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes
que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al
costo total del mismo.
29
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
Así mismo, el párrafo 54: El valor residual de un activo podría aumentar hasta
igualar o superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por
depreciación del activo será nulo, a menos que y hasta que ese valor residual
disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo.
30
Y por último, es agregado para este apartado el párrafo 59: Si el costo de un
terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la
porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará a lo largo del
período en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos.
En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil limitada, en
cuyo caso se depreciará de forma que refleje los beneficios que se van a derivar
del mismo.
i) Método de depreciación
Dentro del apartado de método de depreciación ha sido añadido el párrafo 60: El
método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera
que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros
del activo.
31
que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos
beneficios económicos futuros.
32
k) Baja en cuentas
En el apartado de baja en cuentas han sido modificados los siguientes párrafos:
33
ser el costo de la parte sustituida en el momento en que fue adquirida o
construida.
l) Información a revelar
En cuanto al apartado de información a revelar, al párrafo 74 se le ha añadido un
nuevo literal: (d) si no se ha revelado de forma separada en la cuenta de
resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyen en el
resultado del período por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se
hubiera deteriorado, perdido o retirado.
m) Disposiciones transitorias
El apartado de disposiciones transitorias se ha agregado el párrafo 80: Los
requerimientos relativos a la medición inicial de los elementos de propiedades,
planta y equipo adquirido en permutas de activos, que se encuentran
especificados en los párrafos 24 a 26, se aplicarán respectivamente y afectarán
sólo a transacciones futuras.
n) Fecha de vigencia
Y por supuesto ha sido modificado el apartado de fecha de vigencia y la
derogación de otros pronunciamientos compuesta por los párrafos:
Número 81: La entidad aplicará esta norma en los períodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.
Si alguna entidad aplicase esta norma para un período que comenzase antes del 1
de enero de 2005, revelará este hecho.
Número 81A: La entidad aplicará las modificaciones del párrafo 3 para períodos
anuales que comienzan a partir del 1 enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF
6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales para un período anterior,
dichas modificaciones deben ser aplicadas para ese período anterior.
34
ñ) Derogación de otros pronunciamientos
Número 82: Esta norma deroga la NIC 16 propiedades, planta y equipo, revisada
en 1998.
Y finalmente, el número 83: Esta norma deroga las siguientes interpretaciones:
(a) SIC-6 Costos de modificación de los programas informáticos existentes;
(b) SIC-14 Propiedades, planta y equipo—indemnizaciones por deterioro del valor
de las partidas; y
(c) SIC-23 Propiedades, planta y equipo — Costos de revisiones o reparaciones
generales.
El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende se aplique
a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de
información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por
diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades
privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES).
35
inglés) para asegurar la complementariedad de cada una de las acciones a
realizarse en El Salvador.
36
b) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los
bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los
intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia
del activo. Algunos activos son intangibles.
37
Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la
entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.
Los activos fijos desde el punto de vista de las NIIF´s son una segregación
económica para el desarrollo de una empresa.
Según la Ley de Impuesto sobre la Renta, los activos fijos son aquellos bienes de
naturaleza permanente utilizados por el contribuyente para desarrollar sus
operaciones normales y que éste no los adquiera con el ánimo de transferirlos o
revenderlos, los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta, se
extiende por un período mayor de doce meses.
El único método para la depreciación del activo fijo que establece la normativa
tributaria, es el de línea recta, que consiste en la aplicación de un porcentaje fijo y
constante sobre el valor del sujeto a depreciar. “Los porcentajes que establece
9
son: edificio 5%, maquinaria 20%, vehículo 25% y otros bienes muebles el 50%”.
9
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.30 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009.
38
El mantenimiento en concepto de reparación de equipos para la producción de
bienes del contribuyente, éstos se manejarán como gastos del período no como
una mejora del bien. Las mejoras que se efectúan al activo fijo como ampliaciones
y otras inversiones que prolonguen apreciable la vida del bien, su valor, siempre y
cuando estas inversiones no se hayan tomado como gastos del período.
Las ventas de los activos fijos no generan impuesto a las transferencias de bienes
muebles y a la prestación de servicios, a menos que la venta se efectúe antes de
los cuatro años en que haya adquirido el bien.
10
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.30 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de
2009.
39
1.3.7 Los activos fijos desde el punto de vista de las leyes
mercantiles.
Los activos fijos son para las leyes mercantiles bienes que aporta un accionista
para el patrimonio de una empresa, además es una segregación económica que
refleja el balance general y se puede ver con la liquidez que cuenta una empresa.
Las leyes mercantiles establecen los requisitos mínimos que debe contener el
balance general, el cual tendrá un resumen y estimación de los activos fijos de una
empresa conforme a los principios contables autorizados por el Consejo de
Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría. Según el Código de Comercio, los
bienes y raíces tienen que estar inscritos en el Registro de Comercio para el
traspaso del bien a la sociedad.
“Es lícito revaluar los bienes que figuran en el balance si tal resolución se justifica
por las condiciones reales del mercado, a excepción de las materias primas,
productos y mercancías, siempre que en el propio balance figure, con toda
claridad, una reserva que haga constar la revaluación. Las sociedades que
constituyan esta reserva no podrán disponer de ella sino en el momento de la
liquidación o al vender los bienes revaluados” 11.
Todo bien como automóviles, motores, pianos, máquinas, entre otros, tienen que
inscribirse en el Registro de Comercio y además, éstos tienen que ser
identificados de modo indudable y se puede solicitar dentro de 30 días desde la
fecha del contrato.
11
Código de Comercio, Art.445 Decreto legislativo No.641, San Salvador, 26 de junio de 2008.
40
Cuando una empresa invierte y solicita préstamo, el rubro de activo fijo garantiza
el crédito otorgado, es decir, ese mismo activo es generador de ingresos.
Su principal accionista, por tener otras empresas a nivel centroamericano, opta por
el nombre de RGH, que significa Reactivos García Hermanos, esta sociedad
comienza con 6 empleados, los cuales habían laborado para laboratorios Merck, y
tenían experiencia en el manejo y distribución de estos productos, actualmente
tiene sus propias instalaciones, ubicadas en 11 Avenida Norte bis No. 513, San
Salvador, y cuentan con un total de 16 empleados, lo cual evidencia que con el
pasar de los años siguen ganando mercado y creciendo en infraestructura.
41
1.4 Justificación
42
El resultado de la investigación se considera que contribuirá a facilitar los
conocimientos de la Norma Internacional de Contabilidad número 16 propiedades,
planta y equipo, relacionándola con la normativa tributaria-mercantil salvadoreña
para que pueda ser aplicada en cualquier empresa, ya que existe un gran vacío a
la hora de contabilizar y tomar decisiones.
Todos los países, así como las empresas a nivel mundial, están viviendo una
transformación a la cual deben enfrentarse competitivamente, y por lo tanto deben
estar preparados en los conocimientos de las Normas Internacionales de
Contabilidad y como paso importante del proceso de integración de El Salvador en
43
la economía mundial el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría,
tomó acuerdo de usar en la preparación de los estados financieros las Normas
Internacionales de Contabilidad desde el 2 de septiembre de 1999, siendo hasta el
31 de octubre del 2003 que presentó un plan escalonado para la implementación
de las NIIF´s, a partir del ejercicio contable del año 2004.
De esta manera, todas las empresas a nivel nacional tienen que adoptar sus
sistemas contables en base a normativas locales como internacionales, sin
embargo, hay que destacar que la adopción de las NIIF´s conlleva a una
vinculación de éstas a las normativas tributaria y mercantil, ya que no coinciden en
algunos aspectos con las Normas Internacionales de Contabilidad.
44
vacío que encuentran la mayoría de contadores es la falta de fuentes de consulta
para su eficiente comprensión y aplicación práctica, también es muy importante
mencionar que no existe un análisis de las Normas Internacionales de
Contabilidad, y particularmente la número 16, relativa a propiedades, planta y
equipo y su relación con las normativas nacionales tributarias y mercantiles.
CAUSA CONSECUENCIA
La empresa RGH, de El Salvador, La empresa limita su capacidad de
S.A. de C.V., no aplica la Norma expansión a nivel nacional e
Internacional de Contabilidad 16 relativa internacional.
a propiedades, planta y equipo en sus
45
registros contables.
¿Es necesario aportar datos a la empresa RGH, S.A. de C.V. para que evalúe la
necesidad de la elaboración y puesta en uso de la Norma Internacional de
Contabilidad número 16 y su relación con la Normativa Tributaria y Mercantil?
46
1.6 Alcances y limitaciones
Alcances
Para hacer posible la elaboración del análisis de la NIC 16 propiedades, planta y
equipo y la sección 17 propiedad, planta y equipo para pymes y su relación con los
aspectos tributario-mercantil para RGH de El Salvador, fue necesario investigar
bajo qué normativa han desarrollado sus actividades en el pasado.
Se afirmó en los antecedentes de los activos fijos que cada año existen
modificaciones a las Normas Internacionales de Información Financiera, y por
consiguiente a las normas específicas, que en este caso es la NIC 16
propiedades, planta y equipo. Algunos cambios son sencillos, otros son
ampliaciones a políticas, entre otros.
47
Limitaciones
Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino
más bien normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha
considerado importante la presentación de la información financiera.
48
fábrica, equipo de transporte, equipo para el reparto de mercancías, mobiliario de
oficina, equipo de oficina.
Un nombre más apropiado para este tipo de activos es inmuebles, planta y equipo.
Estos activos son bienes tangibles que tienen como objeto:
• Su usufructo en beneficio de la entidad.
• La producción de artículos para su venta o uso de la misma.
• La prestación de servicios de la entidad, a su clientela o al público en
general.
12
Isaura, José, Diccionario Contable Administrativo y Fiscal, Tercera Edición Año 2001,Pág. 17.
13
Cantú, Gerardo Guajardo, Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, Cuarta edición, México, D.F.,
2003, págs. 432-433
14
Código Tributario, Art.1 Decreto legislativo No.233, San Salvador, 16 de diciembre de 2009
49
En la mayoría de las legislaciones, una relación se considera comercial, y por
tanto sujeta al derecho mercantil, si es un acto de comercio. El derecho mercantil
actual se refiere a estos actos, de los que lo son específicamente, aunque en
muchos casos el sujeto que los realiza no tenga la calidad de comerciante
(sistema objetivo); sin perjuicio de ello, existen ordenamientos jurídicos en que el
sistema es subjetivo, en base a la empresa, regulando tanto su estatuto jurídico,
como el ejercicio de la actividad económica, en sus relaciones contractuales que
mantienen los empresarios entre ellos y con terceros.
Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignar una parte
del costo del activo a cada período fiscal 16. Mejoras y reparaciones; las
adaptaciones y mejoras son desembolsos que tienen la característica de aumentar
el valor del activo existente debido al incremento de su capacidad de servicio, su
eficiencia o su vida útil.
15
Murdicck, Robert, Sistemas de Información de Mercados, Cuarta Edición. Editorial Prentice Hall, México.
Pág. 230
16
Cantú Gerardo, Contabilidad Financiera, Cuarta Edición Año 2004 Mc Graw-Hill Interamericano Pág.
437.
50
Los costos incurridos por lo antes mencionado deben registrarse como activo fijo y
no como gasto. Además, deberán hacerse los ajustes correspondientes a la vida
útil, pieza reemplazada, etc.
Las reparaciones no deben confundirse con los párrafos anteriores, sino que son
gastos necesarios para conservar el activo en condiciones de un funcionamiento
normal, por lo cual su tratamiento no debe ser un gasto 17.
17 Colegio de Contadores Públicos de El Salvador “La Armonía Contable y Unidad Gremial :Un reto importante ante la
globalización ”Talleres gráficos de la UCA Año 2000 Pág. 155
51
CAPITULO II
2. MARCO TEÓRICO
Tiene por finalidad mostrar un análisis para mayor control y manejo de los activos
fijos, procedimientos básicos y necesarios para desarrollar, definiendo las
condiciones que deben considerarse por parte de la empresa que informa a la
asociada para obtener una correcta aplicación.
52
Las propiedades, planta y equipo son activos con vida útil de más de un año,
que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de un negocio con el fin
de obtener ingresos.
b) Según NIC 16, versión 2009 “Propiedades, planta y equipo son activos
tangibles que:
i. Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos.
ii. Se esperan usar durante más de un período.” 18
Las empresas salvadoreñas no han efectuado una evaluación sobre los factores o
características que poseen los bienes muebles e inmuebles detallados
actualmente dentro de sus activos fijos.
18
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 6
53
Esta primera distinción es importante para establecer que al adoptar las NIC’s
deberá considerarse la finalidad e intención de uso o disposición de los bienes
muebles e inmuebles propiedad de la compañía a fin de determinar la normativa
contable adecuada para propósitos financieros.
Así mismo como toda entidad sabe el rubro de las propiedades, planta y equipo
representan una importante porción de los activos totales de la empresa, por lo
que resultan significativas en el contexto de su posición financiera.
Todas las empresas, cualquiera que sea su actividad, tienen activos de naturaleza
durable en sus operaciones, obviamente unas más que otras, tal es el caso de las
empresas industriales cuya cuantía de propiedades, planta y equipo es mayor que
una empresa dedicada al comercio.
54
y por medio de una cantidad monetaria, así como la inclusión de la partida en
cuestión en los totales del balance o del estado de resultados. La falta de
reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar mediante la descripción de
las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material
explicativo.
19
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Marco conceptual para la preparación y
presentación de estados financieros, 2009, Párrafo 89
55
Sin embargo, esta norma no establece las unidades de medición para el
reconocimiento que debe tener una partida de activo fijo por ende la empresa
debe tener su propio criterio a la hora de reconocer.
Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones
para ser reconocido como un activo, debe ser medido inicialmente por su costo es
decir, deben incluir todas las erogaciones vinculadas con la adquisición o creación
de éstos, así como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en
servicio del activo para el uso al que está destinado.
Así mismo, para que una partida proporcione beneficios económicos futuros a la
empresa es necesario identificar su vida productiva o de servicio, ya que éstos
pueden consumirse en un solo período y considerarse como costo del período.
56
2.1.2.3 Reconocimiento de costos posteriores de propiedades
planta y equipo.
Pero cuando se habla de cuánto es el valor mínimo para reconocer como activo
fijo, esta norma no establece cuánto es el monto si no deja al criterio de las
empresas
En tal sentido, dicha política es vital para que los resultados revelen la realidad
económica de la empresa y que la posición financiera no se vea afectada, ya que
la relación sería proporcional, es decir si los resultados se sobrevalúan al registrar
una erogación como gasto y ésta correspondía a propiedades planta y equipo el
impacto en el rubro de propiedades planta y equipo sería una subvaluación.
57
En qué momento los costos posteriores, se pueden aplicar a los activos
fijos.
Determinados los costos que se realizan en los activos fijos como son la
sustitución de piezas, se pueden considerar dentro del importe en los libros de un
elemento de una propiedades , planta y equipo, en otras palabras, vienen a forma
parte de los activos, siempre y cuando cumplan con las condiciones de
reconocimiento como son: a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo; y b) el costo del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad.
Existen bienes, que para seguir operando tienen que sufrir modificaciones. Uno
de los ejemplos que plantea la Norma Internacional de Contabilidad es: los
componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de
cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la
aeronave y la entidad reconocerá en el importe de libro de sus activos, así mismo
el importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de baja de las
cuentas de activos fijos.
20
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Marco conceptual para la preparación y
presentación de estados financieros, 2009, Párrafo 86
58
La compra de bienes para la empresa antes de reconocer como propiedades
planta y equipo necesita una base cuantificable para el registro respectivo, tal
como lo expresa la Norma Internacional de Contabilidad número 16.
Después de que un bien reúne los requisitos para ser reconocido como
propiedades, planta y equipo, se haya establecido su costo y se encuentre en uso,
si la empresa incurre en desembolsos posteriores que varían desde los costos
ordinarios de reparación hasta adiciones importantes, es necesario identificar qué
desembolsos se capitalizarán y cuáles se registrarán como gastos en el período
en que se incurra. Es así como la NIC 16 establece que dichos desembolsos
deben ser añadidos al valor en libros del activo cuando sea probable que de los
mismos se deriven beneficios económicos futuros, adicionales a los originalmente
evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente.
59
cuando mejoran las condiciones del bien por encima de la evaluación normal de
rendimiento hecha originalmente para el mismo, tales como:
a) Modificación de un elemento para ampliar su vida útil o para incrementar su
capacidad productiva (vida útil, capacidad productiva)
b) Actualización de componentes de la maquinaria, para conseguir un
incremento sustancial en la calidad de los productos (calidad)
c) Adopción de procesos de producción nuevos que permiten una reducción
sustancial en los costos de operación estimados previamente (reducción de
los costos de operación).
60
para llegar al costo del elemento. Ejemplo de costos directamente relacionados
son:
El costo debe ser la base que se use en la fecha de adquisición, porque en ese
momento es el efectivo o su equivalente el que mejor da la medida del valor del
activo.
61
Es necesario mencionar que todo costo que tenga relación directa con el activo
puede ser considerado como parte del mismo, sin embargo, aquellos cuyo vínculo
sea indirecto o poco específico no debe formar parte del costo del activo.
Según la NIC 16: “El costo de un activo construido por la propia entidad se
determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de
propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para
su venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo será,
normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta. Por
tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición
de dichos activos. De forma similar, no se incluirán en el costo de producción del
activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de
materiales, mano de obra u otros factores empleados” 21
Algunas empresas tienen los recursos y las condiciones suficientes como para
construir sus propios elementos de las propiedades, planta y equipo. En este
sentido, el costo de dichos elementos se determinará incluyendo todos los costos
que se relacionen directamente con el activo y los costos específicos que son
atribuibles a la actividad de construcción en general y puedan asignarse al activo
específico. En el caso de que la empresa fabrique un elemento de las
21
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 22
62
propiedades, planta y equipo, similar a los que construye para su comercialización
en las operaciones ordinarias, el costo del activo será igual al resto de los
producidos para su venta.
Modelos de costos
“Los activos se contabilizarán por su costo menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor”. 23
22
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 23
23
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 30
63
Modelos de revaluación
La revaluación de un activo fijo es el exceso de reposición actual, determinado por
técnicos o peritos evaluadores independientes sobre los costos netos de los
activos registrados en contabilidad.
64
b) Eliminar control del importe en libro bruto, de manera que cuando se
deprecie totalmente se pueda ver el valor neto” 24
“Así mismo, cuando se revalúe un activo también sufrirán este efecto todas las
que estén relacionadas a esta clase de activos” 25
2.1.2.8.1 Terrenos
Valuación
24
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 35
25
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 36
65
Los terrenos deben valuarse al costo de adquisición incluyendo costos adicionales
al de compra. Éstos pueden ser:
a) Impuestos sobre la transferencia de bienes raíces
b) Permisos de organismos gubernamentales
c) Comisiones del agente de bienes raíces
d) Comisiones de inspección
e) Tarifas de licitaciones
f) Honorarios de escrituración
g) Honorarios de levantamiento topográfico
h) Impuesto predial atrasado
i) Demolición o remoción de construcciones no útiles menos ingresos por
escombros
j) Nivelación
k) Pavimentación de calle pública que rodea el terreno
l) Drenaje
m) Limpieza y desmonte
n) Indemnizaciones o privilegios sobre la propiedad pagados a terceros
Reconocimiento
Los terrenos se reconocen al inicio del ejercicio por el importe de su saldo deudor,
que representa el precio de costo propiedad de la empresa;
Durante el ejercicio se carga con el precio de costo de los terrenos adquiridos
incluyendo los costos incidentales, con el precio de costo de los terrenos recibidos
como donaciones y con el precio de costo de los terrenos recibidos como aportes
de capital; se abonan con el importe del precio de costo de los terrenos vendidos o
dados de baja.
Al finalizar el ejercicio se abona con el importe de su saldo para el cierre de libros.
66
2.1.2.8.2 Edificios
Valuación
El costo total de un edificio es el costo de adquisición o de construcción que
incluye el de las instalaciones y equipo de carácter permanente. También se
consideran dentro del costo conceptos como:
a) Permisos de construcción
b) Honorarios de arquitectos
c) Honorarios de ingenieros
d) Planeación e ingeniería
e) Honorarios por supervisión y adiestramiento
f) Gastos legales
g) Costo de pólizas de seguros durante la construcción
h) Impuestos sobre ventas
i) Andadores hacia el edificio y alrededor de éste
j) Intereses sobre préstamos para financiar la construcción
k) Reparaciones, cuando la empresa realiza erogaciones en la compra de
edificio existente
Reconocimiento
Los edificios se registran al iniciarse el ejercicio con el importe de su saldo deudor
que representa el precio de costo adquirido o construido propiedad de la entidad.
Durante el ejercicio se carga con el importe de los edificios adquiridos o
construidos por la empresa, con el precio de costo de las adiciones o mejoras, con
el precio de costo de las reconstrucciones efectuadas, con el precio de costo de
los edificios recibidos como donaciones y con el precio de costo de los edificios
recibidos como aporte de capital. Se abona con el importe del precio de costo de
los edificios vendidos o dados de baja, incluyendo su demolición o donación.
Al finalizar el ejercicio se abona con el importe de su saldo para el cierre de libros.
67
2.1.2.8.3 Maquinaria
Valuación
La maquinaria se valúa al costo de adquisición o de manufactura incluyendo las
siguientes erogaciones:
a) Fletes
b) Instalación
c) Seguro de transporte
d) Montaje
e) Modificación para su uso
f) Permiso de los organismos gubernamentales
g) Prueba de uso
h) Reparaciones (si se compra equipo usado)
i) Reacondicionamiento (si se compra equipo usado)
Reconocimiento
La maquinaria se registra al iniciarse el ejercicio con el importe de su saldo deudor
que representa el precio de costo adquirido o producido propiedad de la entidad.
68
2.1.2.8.4 Mobiliario y equipo
Valuación
El costo del mobiliario y equipo debe incluir costos y gastos estrictamente
indispensables pagados por la adquisición del mobiliario, hasta dejarlo en
condiciones de uso.
a) Fletes
b) Instalación
c) Seguro de transporte
d) Montaje
Reconocimiento
El mobiliario y equipo se reconoce al iniciarse el ejercicio con el importe de su
saldo deudor que representa el precio de costo adquirido, propiedad de la entidad.
Durante el ejercicio se carga con el precio de costo del mobiliario y equipo
adquirido por la empresa, con el precio de costo del costo del mobiliario y equipo
recibido como donación, con el precio de costo de mobiliario y equipo recibido
como aporte de capital. Se abona con el importe del precio de costo del costo del
mobiliario y equipo vendido o dado de baja por obsolescencia o por terminar su
vida útil o de servicio.
Al finalizar el ejercicio se abona con el importe de su saldo para el cierre de libros.
69
2.1.2.8.5 Equipo de Transporte
Valuación
La maquinaria se valúa al costo de adquisición o de manufactura incluyendo las
siguientes erogaciones:
a) Fletes
b) Instalación
c) Seguro de transporte
d) Montaje
e) Modificación para su uso
f) Permiso de los organismos gubernamentales
g) Reparaciones (si se compra equipo usado)
Reconocimiento
El equipo de transporte se registra al iniciarse el ejercicio con el importe de su
saldo deudor que representa el precio de costos propiedad de la empresa.
26
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 38
70
En relación con el tratamiento de las diferencias entre los valores de libros y los
valores revaluados, establece:
27
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 40
71
9 En el costo original, dicha transferencia no tiene que pasar por el estado de
resultados.
2.1.2.9 Depreciación
28
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 63
72
A menudo se intenta definir esta palabra, preguntando a ingenieros, economistas,
valuadores y contadores, cada uno la define de distinto modo, y es porque utilizan
un contexto diferente. Sin embargo, todos ellos están de acuerdo en que los
activos necesitan de devaluaciones o cancelaciones de costos para indicar que la
utilidad ha disminuido. Por lo que los contadores sostienen que la depreciación no
es un asunto de valuación sino de asignación de costos. Por lo que la
depreciación se define como: El proceso contable de asignación de costos de los
activos tangibles a gastos, en una forma sistemática y racional, en los ejercicios
que se espera reciban beneficios del uso del activo. Ahora bien, la NIC 16 lo
define como “la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil” 29. Del concepto anterior se desprenden tres elementos, los
cuales son necesarios para poder definir el proceso de depreciación, los que se
mencionan a continuación:
b) Vida útil:
29
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 50
73
Luego de haber definido los elementos del proceso de depreciación, es necesario
tratarlos en un sentido más profundo para poder comprender su tratamiento
contable y su determinación como tal.
A través del uso del activo, se consumen, por parte de la empresa, los beneficios
económicos incorporados a los elementos de las propiedades, planta y equipo. No
obstante, otros factores que menciona textualmente la NIC como la obsolescencia
técnica y el deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, a
menudo producen una disminución en la cuantía de los beneficios económicos
que cabría esperar de la utilización del activo.
74
La NIC 16 en su párrafo 43, establece los factores que deben tenerse en cuenta
para determinar la vida útil de las propiedades, planta y equipo, los cuales son:
a) El uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por
referencia a la capacidad o al rendimiento físico que se espera del mismo;
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con
el bien.
En relación con los factores descritos anteriormente se puede decir que los activos
se retiran de servicio por dos razones: factores físicos (como desastres o
terminación de la vida física) y factores económicos (obsolescencia). Los factores
físicos son el desgaste natural por el uso, el deterioro y los desastres que dificulten
el funcionamiento indefinido del activo. Estos factores físicos fijan el límite de la
vida de servicio de un activo. Los factores económicos o prácticos son aquellos
que no dependen de la vida física sino de eventos externos como nuevos
procesos o técnicas, maquinarias con adelantos que podrían el mismo servicio a
un costo menor y con mejor calidad.
75
Según párrafo 46, cuando un empresa amortice de forma separada alguna parte
de un activo se depreciará de forma separada del resto del elemento, la entidad
podrá elegir si una parte que componen un elemento de activo fijo no tenga un
costo significativo con relación al total del activo pueda ser depreciable. Todo
cargo que se efectué por depreciación (gastos) de cada período se reconocerá en
el resultado del periodo.
76
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al
activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón” 30
Línea recta: Este método trata de distribuir durante la vida de servicio, cantidades
tan aproximadas como sea posible al costo de un activo o grupo de activos menos
lo que se pueda prever por valor de desecho. Este es el método más usado por
los contadores.
30
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 61
77
Método de unidades producidas: Este método asigna un importe fijo de
depreciación a cada unidad de producción fabricada o unidades de servicio, por lo
que el cargo por depreciación será diferente según el tipo de activo; es decir,
podrá expresarse en horas, unidades de producción. Este factor se multiplica por
el número de unidades de producción de cada periodo, por lo que es lógico
suponer que los cargos por depreciación variarán en cada período dependiendo
del número de unidades o servicios producidos por el activo.
Todo elemento componente de propiedades, planta y equipo, que haya sido objeto
de desapropiación, debe ser eliminado del balance, al igual que cualquier
elemento del activo fijo que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre
que no se espere obtener beneficios económicos adicionales por su venta.
78
Las propiedades, planta y equipo, se pueden retirar voluntariamente o enajenar
por venta, permuta, conversión involuntaria (eventos fortuitos).
Independientemente de cuándo se haga la enajenación, la depreciación se debe
llevar hasta esa fecha; y todas las cuentas relacionadas con el activo retirado se
deben sacar de la contabilidad. Lo ideal sería que el valor en libros de un activo de
planta específico fuera igual a su valor de enajenación. Generalmente no es así, y
resulta alguna pérdida o ganancia.
79
c) Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados;
i. Las inversiones;
vi. Las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el estado de resultados, siguiendo la NIC 36,
Deterioro del valor de los activos;
vii. La depreciación;
80
viii. Las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de
estados financieros de una entidad extranjera, y
81
b) la fecha efectiva de la revaluación;
82
b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares
Así mismo, la NIIF para la PYMES establece que la entidad reconocerá el costo de
un elemento de propiedades, planta y equipo como activo si:
Esta sección 17 habla que existen piezas de repuesto para propiedades, planta y
equipo, éstas son registradas habitualmente como inventario, esto repuesto para
darle mantenimiento a un activo se reconocen como gasto en el período
comprendido que se haya utilizado, pero hay pieza importante de repuesto que si
la entidad piensa utilizarlo más de un período se manejara como propiedades,
planta y equipo, porque hay bienes que no pueden funcionar si no dependen de
dicho repuesto, ejemplo: el motor de un vehículo.
Pero uno de los ejemplos que establece la NIIF para las PYMES, es que si
reemplazamos el techo de un edificio, la empresa puede aplicar propiedades,
planta y equipo, así mismo el techo sustituido se le dará de baja de la cuenta de
activo fijo donde se había registrado.
Esta norma deja muy claro qué tenemos que hacer a la hora de contabilizar
cuando se compre un inmueble, establece que se tiene que separar el terreno y
edificio cuando se registre en el libro de activo.
83
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de
preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación
inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo
funciona adecuadamente.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la
obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
período, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal
período.” 31
Es necesario mencionar que todo costo que tenga relación directa con el activo
puede ser considerado como parte del mismo, sin embargo, aquellos cuyo vínculo
sea indirecto o poco específico no debe formar parte del costo del activo.
No debe formar parte del costo aquellos cuyos vínculos sea indirectos o poco
específicos, tal es el caso de los que establece según NIIF para las PYMES
sección 17:
31
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF) Para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), 2009, Párrafo 17.11
84
Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio, incluyendo los costos
de publicidad y actividades promocionales, los costos de apertura del negocio en
una nueva localización, o los de redirigirlo a un nuevo tipo de clientela, incluyendo
los costos de formación del personal, los costos de administración y otros costos
indirectos generales, los costos por préstamos.
Las permutas de activos pueden haber sido adquiridas a cambio de uno o varios
activos no monetarios, así mismo la entidad medirá su activo el costo de activo
adquirido por su valor razonable, menos que (a) la transacción de intercambio no
tenga carácter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del
activo entregado puedan medirse con fiabilidad
Así, si una compañía negocia activos producidos similares, como cambiar terreno
por terreno o equipo por equipo, no se considera terminado el proceso de
ganancia, por lo tanto, no se reconocerá pérdidas o ganancias de la transacción.
En lugar de ello, el costo del nuevo activo adquirido se hará igual al valor en libros
del activo entregado.
85
elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del período en el que
incurra en dichos costos” 32.
Para determinar la vida de un activo fijo, la entidad deberá tomar varios factores,
entre ellos:
32
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF)para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), 2009, Párrafo 17.15
86
La utilización prevista del activo. (a) El uso se evalúa por referencia a la capacidad
o al producto físico que se espere del mismo. (b) El desgaste físico esperado, que
dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en
los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el
grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. (c) La
obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo. (d) Los límites legales o restricciones
similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los
contratos de arrendamiento relacionados.
La NIIF para las PYMES menciona los métodos posibles de depreciación, incluye
el método de línea recta, el método decreciente, método basado en uso conocido
comúnmente métodos de unidades de producción.
Así mismo, en cada fecha en la que se informa para determinar si los bienes de
propiedades, planta y equipo hayan sufrido deterioro, tendrán que reconocerlo y
medir la pérdida del bien
NIIF para las PYME dice que, “una entidad dará de baja en cuentas un elemento
de propiedades, planta y equipo:
a) Cuando disponga de él; o
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
87
elemento sea dado de baja en cuentas, a menos que la Sección 20
Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento posterior.
La entidad no clasificará estas ganancias como ingresos de actividades
ordinarias” 33
33
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), 2009, Párrafo 17.27, 17.28
88
“La entidad revelará también:
a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a
cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada
como garantía de deudas.
b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de
propiedades, planta y equipo.” 34
Los activos fijos como ya lo hemos mencionado son recursos muy importantes
para una empresa, debido a su importancia, el gobierno de la república creó una
institución que se encargaría que toda empresa pagase sus tributos al estado
como decreto irrevocable claramente, la normativa tributaria está relacionada a
propiedades, planta y equipo, de manera directa.
Hecho generador
La Ley de Impuesto sobre la Renta, enuncia que el hecho generador es la
obtención de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o período de imposición
de que se trate, genera la obligación de pago del impuesto establecido en esta ley.
34
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información
Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), 2009, Párrafo 17.31, 17.32
89
“La ganancia obtenida por una persona natural o jurídica que no se dedique
habitualmente a la compraventa, permuta u otra forma de negociación sobre
bienes muebles o inmuebles, constituye ganancia de capital y se gravará de
acuerdo con las siguientes normas:
35
Ley de Impuesto sobre la Renta Art. 14, Decreto Legislativo Nº 236, San Salvador, 17 de diciembre de
2009.
90
Así también, la amortización o la depreciación de derechos de llaves, marcas y
otros activos intangibles similares.
Rentas no gravables
En los últimos años, nuestro país se ha abstenido de aplicar las NIC, sino que
cada empresa registra sus operaciones de la forma que considere más
conveniente según sus políticas internas. Una de las situaciones que originó lo
antes descrito es que no había una regulación específica que normara la profesión
de la Contaduría Pública, lo que llevó a la aplicación de diferentes bases contables
por parte de los contadores públicos por casi tres décadas. A su vez esta
combinación de normativa, genera información financiera que únicamente sirve
para cumplir con requisitos legales o fiscales como: Impuestos sobre la Renta,
declaración de IVA, presentación de balances de alcaldías, Centro Nacional de
Registro, etc.
91
En general, para estos efectos ningún contribuyente podrá deducir más de una
casa de habitación ni de recreo;
En el caso del seguro total u otro tipo de seguro, cuando no se suscite el riesgo
cubierto y el plazo estipulado sea inferior o igual a cinco años, el valor que se
recibe constituirá renta gravable.
En los casos establecidos en los dos incisos anteriores, deberán practicarse las
retenciones correspondientes en un porcentaje del 10% de las sumas acreditadas
o pagadas y enterarse dentro del plazo legal respectivo;
Ganancia de capital
La ganancia de capital se refiere al dividendo obtenido por una persona natural o
jurídica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permutas u otra forma
de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles.
92
ganancia neta de capital, se gravará con el impuesto de acuerdo con el artículo 42
37
de esta ley.”
El artículo 42 expresa el impuesto sobre la renta, a pagar por los ingresos netos
de capital de una o varias transacciones será el 10% de dichos ingresos.
La liquidación de activos extraordinarios a que se refiere la ley de bancos deberá
gravarse como renta ordinaria en el mismo ejercicio impositivo, también el costo
básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo básico del
donante o causante.
Personas naturales
Persona natural somos todos, esto indica que todo sujeto está obligado a declarar
su renta, usando el método de efectivo o sea tomando en cuenta los productos o
utilidades realmente percibidos en el ejercicio, ya sea en dinero efectivo, títulos
valores o en especie.
Depreciación
Depreciar un bien tangible, para muchas empresas, es solamente un modo de
reducirse el impuesto computable de renta, no tomando en cuenta los beneficios
que tendría de los activos, al explotar toda su capacidad productiva.
37
Ley de Impuesto sobre la Renta Artículo 14, Decreto Legislativo Nº 236, San Salvador, 17 de diciembre
de 2009.
38
Ley de Impuesto sobre la Renta Artículo 29-A Numeral 5, Decreto Legislativo 236 San Salvador 17 de
diciembre de 2009.
93
La Ley del Impuesto sobre la Renta en el artículo 30, nos habla específicamente
sobre la depreciación, donde nos menciona, que si es “deducible de la renta
obtenida, el costo de adquisición o de fabricación, de los bienes aprovechados por
el contribuyente, para la generación de la renta computable, de acuerdo a lo
dispuesto en este artículo.
94
únicamente se tendrá derecho a deducirse de la renta obtenida el valor de
la depreciación que corresponda a los bienes vendidos en el ejercicio o
período de imposición respectivo.
2) El valor sujeto a depreciación será el costo total del bien, salvo en los
casos siguientes:
a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de
exención del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
Prestaciones de Servicios en su importancia, será como máximo el
valor registrado por la Dirección General al momento de realizar la
importancia.
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor
máximo sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al
momento de su adquisición, ajustando de acuerdo a los siguientes
porcentajes:
95
Los porcentajes máximos de depreciación permitidos serán:
Edificaciones 5%
Maquinaria 20%
Vehículos 25%
Otros bienes muebles 50%
96
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y la otra
la nuda propiedad, la depreciación la hará el usufructuario mientras dure el
usufructo;
6) Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la depreciación,
salvo aquellos que no estén obligados por la ley a llevar contabilidad
formal o registros. El reglamento regulará la forma de llevar dicho registro;
7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la
partida correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la hubiera
descargada en cuantía inferior, no tendrá derecho a acumular esas
deficiencias a las cuotas de los años posteriores; y
8) No son depreciables las mercaderías o existencias del inventario del
contribuyente, ni los predios rústicos o urbanos, excepto lo construido sobre
ellos; en este último caso que se refiere a las edificaciones, para efectos de
la procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deberá separar en su
contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificación.
9) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la producción de ingresos
gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deducción de la
depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a
los ingresos gravables en la forma prevista en el artículo 28 inciso de esta
ley; y
10) El bien depreciable será remitido para efectos tributarios dentro del plazo
que resulte de la aplicación del porcentaje fijo. No podrá hacerse deducción
alguna por depreciación sobre bienes que fiscalmente hayan quedado
redimidos”. 39
39
Ley del Impuesto sobre la Renta 2008. Art. 30, Decreto Legislativo Nº 236, San Salvador, 17 de diciembre
de 2009.
97
El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley por cuya realización
se origina el nacimiento de la obligación tributaria.
“Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta que estén obligados a llevar
contabilidad, deberán presentar dentro del plazo que la ley prevé para la
presentación de la declaración del referido impuesto, el balance general del cierre
del ejercicio o período de imposición respectivo, el estado de resultados, así como
las conciliaciones fiscales o justificaciones de los rubros consignados en la
declaración y en el balance general; o en su caso, cuando se trate de
contribuyentes del referido impuesto que no estén obligados a llevar contabilidad
formal, deberán presentar el estado de ingresos y gastos, en este último caso,
dicha información se proporcionará en el formulario de declaración respectivo en
las casillas que la Administración Tributaria disponga para ese efecto. Se excluyen
de tales obligaciones los sujetos pasivos cuyas rentas provengan exclusivamente
de salarios, las personas naturales que obtengan rentas diversas iguales o
inferiores a treinta mil dólares en el ejercicio o período de imposición y aquellos
que hayan cumplido con la obligación de nombrar e informar auditor para emitir
dictamen e informe fiscal, en el ejercicio o período impositivo correspondiente a la
declaración” 40.
La información antes citada deberá presentarse por medio de los formularios que
disponga la Dirección General de Impuestos Internos, la cual se circunscribirá a la
especificada en el inciso anterior.
40
Código Tributario Art. 91 Decreto Legislativo 233, San Salvador 17 de diciembre 2009.
98
una empresa, al presentar los estados financieros, debe presentarse los anexos a
los estados financieros, en el cual deberá ir detallado “cuadro de activo fijo,
adiciones, retiros, y depreciación, contendrá un detalle de las partidas de activo fijo
y su correspondiente depreciación acumulada, sus saldos al inicio y final del
periodo dictaminado, las adiciones y retiros de activo durante el período, el valor
de la depreciación fiscal del período según auditoría y ajustes” 41.
Al analizar el Balance General los auditores podrán hacer un análisis del mismo,
reconociendo detenidamente las cuentas de Activo y Pasivo, al examinar la cuenta
de Activo Fijo se verificará la forma en que deben contabilizarse estas cuentas,
analizando las cuentas de depreciación acumulada, la manera de registrar las
adiciones o mejoras hechas y retiros de los activos. Las inversiones permanentes
en acciones, bonos, créditos y otros valores mobiliarios, investigando el valor
nominal, valor en el mercado e intereses, dividendos y utilidades que producen.
41
Reglamento de Aplicación del Código Tributario Art. 67, Decreto Legislativo 233, San Salvador 17 de
diciembre 2009.
99
El Estado de Resultado es un elemento muy importante que el auditor toma en
cuenta a la hora de hacer su dictamen fiscal, se cercioran que estén correctas las
cifras mostradas en el Estado de Resultado, analizando los ingresos y gastos,
deducciones con el fin de examinar toda cuenta de mayor, en este caso
verificaremos la cuenta de depreciación, ya que influye determinadamente en los
activos fijos.
42
Reglamento de Aplicación del Código Tributario Art. 122, Decreto Legislativo 233, San Salvador 2009.
100
“Activo fijo: aquellos bienes de naturaleza permanente utilizados por el
contribuyente para desarrollar sus operaciones normales y que éste no los
adquiera con el ánimo de transferirlos o revenderlos”. 43
Transferencias
Según el Art. 71: En cuanto no formen parte del giro o actividad del contribuyente
y carecen de habitualidad, no constituyen hecho generador del impuesto las
transferencias de dominio de bienes del activo fijo o de capital de los
43
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Trasferencia de Bienes Mueble y Transferencia de Servicios. Art.2
Inc. 20. No. 224 del 12 de diciembre de 2009
.
101
contribuyentes, a menos que esa transferencia se efectúe antes de los cuatro
años de estar los bienes afectados a dicho activo.
En el art. 445, inicia su enunciado que es lícito revaluar los bienes, lo cual es
congruente con la NIC 16, ya que deben ser todos, y la misma norma le agrega,
que cuando se dé una reevaluación a un bien, también debe dársele a todo el
grupo al que pertenecen. En lo que respecta a la cuenta contable que se utiliza
para la acumulación del excedente de la reevaluación dentro del patrimonio neto,
la NIC 16, se remite a “Superávit por reevaluación” y el artículo 445 del Código de
Comercio a una “reserva por reevaluación”. Además, la NIC 16 establece que el
Superávit por reevaluación puede quedar realizado ya sea por retiro del elemento,
desapropiación y a medida que se use el activo por parte de la empresa; y el
importe realizado se calcula por la diferencia entre la depreciación calculada
102
según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo histórico. En tal
sentido, la normativa mercantil discrepa con la reevaluación tratada en la NIC 16,
en cuanto a la realización de la reevaluación.
103
Artículo 444, Código de Comercio:
Código de Comercio: Es la base legal que faculta al Consejo de Vigilancia de la
Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría para que éste legitime la aplicación
de las Normas Internacionales de Contabilidad. Si el Consejo acordara la
aplicación de otras normas de contabilidad, éstas se tendrían que utilizar, caso
contrario si éste no pronunciara con ningún tipo de reglamentación las Normas
que se aplicarían serían las NIC.
104
Internacional. La parte que está relacionada con RGH de El Salvador, S.A. de
C.V. sea conocido por dicha empresa.
La empresa RGH, S.A. de C.V., tiene que reconocer sus bienes cuando éstos que
este generando ingresos y así posteriormente el costo del activo se vaya, se
transfiere gradualmente a gastos de depreciación y que el costo del activo sea
razonable para su activación; en el caso de un activo construido puede hacerse
una cuantificación confiable del costo, a partir de las partes externas a la empresa
en la adquisición de materiales, mano de obra y otros insumos usados durante el
proceso de construcción.
105
cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una
parte esencial de la preparación de los estados financieros” 44
Después de que un bien reúne los requisitos para ser reconocido como
propiedades, planta y equipo, se haya establecido su costo y se encuentre en uso,
si la empresa incurre en desembolsos posteriores que varían desde los costos
ordinarios de reparación hasta adiciones importantes, es necesario identificar qué
desembolsos se capitalizarán y cuáles se registrarán como gastos en el período
en que se incurra.
44
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Marco conceptual para la preparación y
presentación de estados financieros, 2009, Párrafo 86
106
Es así como la NIC 16 establece que dichos desembolsos deben ser añadidos al
valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven
beneficios económicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados,
siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente.
107
valuación. Sin embargo, los costos originales, aún ajustados por inflación si
correspondiera, no suelen constituir valores representativos de la riqueza poseída.
Los bienes de uso se caracterizan, en general, por ser específicos, tener poca
rotación y no contar con un valor de mercado conocido, por lo que en la mayoría
de los casos, la adopción de valores corrientes requiere la contratación de un
especialista en la materia a valorar para que, basándose en una metodología
adecuada, eleve un informe referido al valor presente de los bienes. Este
procedimiento se conoce con el nombre de evaluación técnica.
Una de las clases que hace mención y se pueden tomar en cuenta para
contabilización en los bienes de la empresa son: terrenos, edificios, maquinarias,
vehículos, mobiliario.
Depreciación
La Norma Internacional de Contabilidad define depreciación como: la distribución
sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Del
concepto anterior se desprenden tres elementos, los cuales son necesarios para
poder definir el proceso de depreciación, los que se mencionan a continuación:
108
b) Vida útil es:
i. El período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o
ii. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de la entidad.
c) Método de depreciación: es el procedimiento de distribuir el costo de un
bien tangible de forma sistemática y racional.
El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un gasto, a
menos que dicho valor se incluya como componente del valor en libros de otro
activo, pero esto no sucederá en esta empresa porque las mayorías de los bienes
que manejan no son para fabricaciones de otros bienes si no para generación de
sus ingresos.
109
se llevará a cabo una nueva estimación del mismo a la fecha de cada revaluación
subsiguiente del activo. Tomando en cuenta el valor residual vigente a la fecha de
la revaluación de los activos similares.
La norma establece los factores que deben tenerse en cuenta para determinar la
vida útil de las propiedades, planta y equipo, los cuales son:
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con
el activo
En relación con los factores descritos anteriormente se puede decir que los activos
se retiran de servicio por dos razones: factores físicos (como desastres o
terminación de la vida física) y factores económicos (obsolescencia). Los factores
físicos son el desgaste natural por el uso, el deterioro y los desastres que dificulten
el funcionamiento indefinido del activo. Estos factores físicos fijan el límite de la
vida de servicio de un activo. Los factores económicos o prácticos son aquellos
que no dependen de la vida física sino de eventos externos como nuevos
110
procesos o técnicas, maquinarias con adelantos que podrían el mismo servicio a
un costo menor y con mejor calidad.
111
Línea recta: este método trata de distribuir durante la vida de servicio, cantidades
tan aproximadas como sea posible al costo de un activo o grupo de activos menos
lo que se pueda prever por valor de desecho. Este es el método más usado por
los contadores.
112
Depreciación por unidades Precios de costo – Valor de desecho
=
de producción Vida útil en unidades
113
adquisición hubiera sido posible prever la fecha exacta de enajenación y la
cantidad que se recibiría, habría sido posible registrar esta información y no se
habría producido ninguna pérdida ni ganancia.
114
las depreciaciones que se hayan realizado y admitido de acuerdo con la ley. El
costo básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo básico
del donante o causante”. 45
El artículo 42 expresa el impuesto sobre la renta a pagar por los ingresos netos de
capital de una o varias transacciones será el 10% de dichos ingresos.
La liquidación de activos extraordinarios a que se refiere la ley de bancos deberá
gravarse como renta ordinaria en el mismo ejercicio impositivo, también el costo
básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo básico del
donante o causante.
45
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.14 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009
46
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.14 numeral 1 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de
diciembre de 2009
47
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.14 numeral 2 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de
diciembre de 2009
115
Porcentaje de depreciación, el cual puede aplicar RGH a la empresa según el
artículo 30 de la LISR
1. El valor sujeto a depreciación será el costo total del bien, salvo en los
casos siguientes:
a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de
exención del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
Prestaciones de Servicios en su importancia, será como máximo el
valor registrado por la Dirección General al momento de realizar la
importancia.
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor
máximo sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al
momento de su adquisición, ajustando de acuerdo a los siguientes
porcentajes:
116
Los porcentajes máximos de depreciación permitidos serán:
Edificaciones 5%
Maquinaria 20%
Vehículos 25%
Otros bienes muebles 50%
117
5. Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la depreciación,
salvo aquellos que no estén obligados por la ley a llevar contabilidad
formal o registros. El reglamento regulará la forma de llevar dicho registro;
6. Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la
partida correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la hubiera
descargada en cuantía inferior, no tendrá derecho a acumular esas
deficiencias a las cuotas de los años posteriores; y
7. No son depreciables las mercaderías o existencias del inventario del
contribuyente, ni los predios rústicos o urbanos, excepto lo construido
sobre ellos; en este último caso que se refiere a las edificaciones, para
efectos de la procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deberá
separar en su contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificación.
8. Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la producción de ingresos
gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deducción de la
depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a
los ingresos gravables en la forma prevista en el artículo 28 inciso de esta
ley; y
9. El bien depreciable será remitido para efectos tributarios dentro del plazo
que resulte de la aplicación del porcentaje fijo. No podrá hacerse
deducción alguna por depreciación sobre bienes que fiscalmente hayan
quedado redimidos”. 48
48
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.30 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de
2009
118
Esta norma no menciona el manejo de activos fijos, solamente menciona el
concepto en el reglamento:
“Activo fijo: aquellos bienes de naturaleza permanente utilizados por el
contribuyente para desarrollar sus operaciones normales y que éste no los
adquiera con el ánimo de transferirlos o revenderlos”. 49
Unos de los controles que lleva la empresa son las facturas. Estas ayudan a tener
un control más exhaustivo sobre los activos fijos, y a la vez ayuda al fisco a
determinar la formulación de los impuestos.
49
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.2 Inc.20 Decreto legislativo No.236, San Salvador,
17 de diciembre de 2009
119
Para la realización de la investigación se ha hecho uso del método descriptivo.
Este tipo de investigación describe las características de un fenómeno.
La investigación de campo está hecha sobre el análisis, referente a propiedades,
planta y equipo, aplicado a Reactivos García Hermanos de El Salvador, S.A. de
C.V.
2.2.1 Generalidades
Objetivo general:
120
Objetivos específicos:
Población
121
Procedimientos para la obtención de datos
El procedimiento que se utilizó para obtener los datos, fue a través de la
observación, auxiliándonos de los instrumentos tales como la entrevista y el
cuestionario; dirigido al Gerente Financiero, Contador General y sus auxiliares de
la empresa Reactivos García Hermanos, S.A. de C.V., que integra la muestra.
Además, la investigación bibliográfica y documental referente al tema, está
respaldada por fuentes tales como: libros, leyes, revistas, folletos, seminarios y
otros documentos participantes en el proceso y contenido de la investigación.
Instrumentos utilizados
Con el fin de medir las variables identificadas en el problema planteado al inicio de
la investigación, y teniendo presente que éstas corresponden a un problema de
observación, los instrumentos de medición utilizados son los siguientes:
Entrevistas
Para la recopilación de la información primaria, se realizaron visitas de campo
utilizando un cuestionario para llevar a cabo las entrevistas; por ser un instrumento
de lo más confiable para la recolección de datos. Por medio de ésta se obtuvo la
información oral del entrevistado en forma directa.
Cuestionario
Este instrumento como fuente primaria de información, fue el documento
previamente elaborado con doce preguntas, que sirvió de guía para realizar las
entrevistas. La empresa está conformada por 20 miembros, pero el cuestionario
fue dirigido solamente a cuatro miembros que conforman, Gerente Financiero,
Contador General y sus auxiliares, por ser éstos los responsables de la
administración de los recursos con que cuenta la empresa; el objetivo de éste fue
obtener información suficiente para dar respuesta a un análisis de la propiedades,
planta y equipo y su relación con la normativa tributaria mercantil.
122
a) Presentación de los datos
Para la presentación y organización de los datos obtenidos de la
investigación, la información de los datos es: la pregunta, el objetivo de la
pregunta y finalmente el análisis e interpretación de las respuestas
obtenidas de cada pregunta.
b) Revisión documental
Se hizo una selección de la unidad de contabilidad en la empresa de RGH,
S.A. de C.V., por el rol que manejan en la empresa. Para el análisis de la
información recolectada en la investigación de campo, se utilizó el método
deductivo, el cual consiste en obtener las conclusiones partiendo de lo
general a lo específico.
Cuestionario
El cuestionario elaborado para la recopilación de la información primaria, consta
de 12 preguntas, orientadas a conocer la situación actual de Reactivos García
Hermanos, S.A de C.V, relacionada la Norma Internacional propiedades, planta y
equipo y su relación con al Normativa Tributaria Mercantil.
a) Solicitud de Colaboración
Ésta consistió en solicitar por escrito al objeto de estudio; su colaboración
que concierne en contestar las preguntas que contiene la encuesta
estructurada; haciendo una breve explicación del centro de estudios y del
tema a investigar y finalmente un agradecimiento.
123
b) Datos de clasificación
Esta parte indica ciertos apartados, dependiendo del tema a desarrollar,
pero los más usuales son: Nombre de la empresa, dirección, cargo de la
persona encuestada, etc.
d) Datos de identificación
En esta parte se refleja la identificación del equipo de personas que ha
recogido la información en el ámbito investigado y comprende: Nombre del
encuestador, nombre del supervisor, lugar y fecha respectivamente.
124
2.3 Formulación teórico - metodológica de lo investigado
125
9 Que la toma de decisiones financieras y administrativas no es oportuna y
adecuada, ya que no cuentan con un sistema de activos fijos en base a
Norma Internacional de Contabilidad.
9 Reconocen que al no contar con una Normativa en base a Normas
Internacionales de Contabilidad son sujetos a limitaciones de créditos por
entidades financieras.
9 Y les entusiasma la posibilidad de tener establecido en la empresa, un
análisis acorde a Normas Internacionales de Información Financiera
propiedades planta y equipo y su relación con la Normativa Tributaria
Mercantil, en cumplimiento a lo que exigen las autoridades encargadas del
control contable del país.
Son muchos los que se han dedicado a escribir acerca de las diferentes
propiedades, planta y equipo (activos fijos) en esta oportunidad se ha considerado
la Norma Internacional de Información Financiera, propiedades, planta y equipo,
de la normativa tributaria y mercantil para hablar de ellos.
Todos estos bienes se espera que duren más de un período que comprenda un
ejercicio fiscal.
126
La ley de impuesto considera que la depreciación es el costo de adquisición o
fabricación de los bienes aprovechados por el contribuyente para la generación de
renta. Asimismo, los bienes que se ocupen para la producción de renta, pero que
se extienda más de doce meses son reconocidos como activos fijos, se
determinará una cuota anual o una proporción de ésta conforme a las reglas
En tanto la NIC 16, en su párrafo 7 literal a)plantea que un activo puede ser
reconocido como propiedades, planta y equipo cuando sea probable que la
empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo,
independientemente quien los use, el grado de parentesco con la compañía, la
debida satisfacción de la Dirección General o si los vehículos corresponden a la
actividad ordinaria o no, siempre y cuando cumplan con la obtención de beneficios
económicos futuros derivados del mismo.
127
La NIC 16 establece que para determinar la vida útil de un activo fijo, es necesario
considerar algunos factores como: capacidad o rendimiento físico que se espera
del bien, el deterioro natural esperado, la obsolescencia técnica derivada de los
cambios y mejoras en la producción y los límites legales o restricciones similares
sobre el uso del activo.
Esto indica que la vida útil puede ser muy variada y que va en función de los flujos
de efectivo positivos que genere el bien. No así la Ley de Impuesto sobre la Renta
en el Artículo. 30, dice que, a través de porcentajes fijos de depreciación establece
los años de vida útil para los activos tales como: 20 años para las edificaciones, 5
años para la maquinaria y 2 años para los otros bienes, coartando así la
presentación adecuada de la información financiera de la empresa.
128
2.4.2 Definición teórica posterior a contraposiciones de autores
129
La Norma Internacional de Contabilidad define depreciación como: la distribución
sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Del
concepto anterior se desprenden tres elementos, los cuales son necesarios para
poder definir el proceso de depreciación, los que se mencionan a continuación:
130
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con
el activo
Los métodos de depreciación que se pude manejar por la empresa RGH son:
Línea recta: este método trata de distribuir durante la vida de servicio, cantidades
tan aproximadas como sea posible al costo de un activo o grupo de activos menos
lo que se pueda prever por valor de desecho. Este es el método más usado por
los contadores.
El artículo 42 expresa el impuesto sobre la renta a pagar por los ingresos netos de
capital de una o varias transacciones será el 10% de dichos ingresos.
La liquidación de activos extraordinarios a que se refiere la ley de bancos deberá
gravarse como renta ordinaria en el mismo ejercicio impositivo, también el costo
básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo básico del
donante o causante.
131
Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor máximo sujeto
a depreciación será el precio del bien nuevo al momento de su adquisición,
ajustando de acuerdo a los siguientes porcentajes:
Edificaciones 5%
Maquinaria 20%
Vehículos 25%
Otros bienes muebles 50%
132
ANEXOS
133
ANEXO 1
ENCUESTA DE INVESTIGACIÓN REALIZADA AL PERSONAL
ADMINISTRATIVO DE REACTIVOS GARCIAS HERMANOS, S.A. DE C.V.
I. Solicitud de colaboración
Somos estudiantes de la Universidad Pedagógica de El Salvador, pertenecientes a
la Facultad de Ciencias Económicas de la Carrera de Licenciatura en Contaduría
Pública. Estamos realizando nuestro trabajo para optar al título de Licenciados en
Contaduría Pública, dicho trabajo se denomina “Análisis de la Norma Internacional
de Contabilidad número 16, Propiedades, Planta y Equipo y su relación con la
normativa tributaria mercantil en El Salvador, para RGH de El salvador S.A. de
C.V. San Salvador 2009”.
134
2. ¿Es de su conocimiento la Normativa Internacional Contable, aplicable a las
propiedades, planta y equipo?
135
8. ¿Conoce de la normativa tributaria de El Salvador basada en los activos
fijos?
12. ¿Los estados financieros que se elaboran en RGH son útiles para la toma
de decisiones económicas y financieras de parte de la administración?
136
ANEXO 2
ANÁLISIS Y TABULACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN REALIZADA AL PERSONAL
ADMINISTRATIVO DE LA EMPRESA RGH, S.A. DE C.V.
SÍ 0 0%
NO 4 100%
NO SABE 0 0%
TOTAL 4 100%
Análisis
Como se puede observar el total de las personas encuestadas de RGH de El
Salvador, S.A. de C.V. Está inclinada a la respuesta no, dando entender que la
empresa no consta de un sistema contable basado en las Normas Internacionales
de Contabilidad.
137
¿Es de su conocimiento la Normativa Internacional Contable, aplicable a las
propiedades, planta y equipo?
SÍ 0 0%
NO 4 100%
NO SABE 0 0%
TOTAL 4 100%
Análisis
138
Usted como empleado ¿estaría dispuesto a su constante actualización en la rama
contable?
SÍ 4 100%
NO 0 0%
NO SABE 0 0%
TOTAL 4 100%
Análisis
139
¿Tiene conocimiento el contador para poder registrar los activos fijos en base a
normas internacionales de NIIF?
SÍ 0 0%
NO 4 100%
NO SABE 0 0%
TOTAL 4 100%
Análisis
Debido a la pregunta número 1 donde nos menciona que ningún personal
encuestado maneja un sistema contable basado en NIIF, por ende existe una
deficiencia en el manejo de los registros de los activos fijos en base a NIIF por
parte del contador.
140
¿Considera usted que RGH de El Salvador cuenta con las técnicas contables
adecuadas para generar información confiable a los accionistas para que éste
tome decisiones financieras y administrativas oportunamente?
SÍ 3 75%
NO 1 25%
NO SABE 0 0%
TOTAL 4 100%
Análisis
Se puede observar que la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V. no cuenta
con técnicas adecuadas para generar información confiable a los accionistas con
un 75% de los encuestados y un 25% que sí está de acuerdo con la información
que se proporciona a los accionistas.
141
¿Es de su conocimiento qué tipo de depreciación se está utilizando en RGH de El
Salvador, S.A. de C.V., para el ejercicio 2009?
SÍ 4 100%
NO 0 0%
NO SABE 0 0%
TOTAL 4 100%
Análisis
142
¿Considera oportuno que se maneje propiedades, planta y equipo bajo la
normativa de información financiera?
SÍ 4 100%
NO 0 0%
NO SABE 0 0%
TOTAL 4 100%
Análisis
143
¿Conoce de la normativa tributaria de El Salvador basada en los activos fijos?
SÍ 3 75%
NO 1 25%
NO SABE 0 0%
TOTAL 4 100%
Análisis
Podemos dar cuenta que el 75% de los encuestados sí conoce las normativas
tributarias relacionadas al activo fijo, por lo tanto, se da la razón de una
responsabilidad con la solvencia tributaria, solamente un 25% no conoce la
normativa tributaria, relacionada al activo fijo.
144
¿Conoce de la normativa mercantil de El Salvador basada en los activos fijos?
SÍ 2 50%
NO 2 50%
NO SABE 0 0%
TOTAL 4 100%
Análisis
145
¿Cree usted que al implementar un sistema contable en base a Normas
Internacionales de Información Financiera, propiedades planta y equipo número
16, facilitará la información para la toma de decisiones?
SÍ 4 100%
NO 0 0%
NO SABE 0 0%
TOTAL 4 100%
Análisis
146
¿Los estados financieros que se elaboran en RGH, están de acuerdo a la
normativa NIIF?
SÍ 0 0%
NO 4 100%
NO SABE 0 0%
TOTAL 4 100%
Análisis
147
¿Los estados financieros que se elaboran en RGH son útiles para la toma de
decisiones económicas y financieras de parte de la administración?
SÍ 4 100%
NO 0 0%
NO SABE 0 0%
TOTAL 4 100%
Análisis
Con un 100% podemos ver que los estados financieros que elabora la empresa
RGH de El Salvador, S.A. de C.V., sí les son de utilidad a las personas que son
las responsables en la toma de decisiones económicas y financieras de dicha
empresa.
148
RESUMEN DEL CUESTIONARIO:
149
Internacional Contable número 16, las leyes Tributarias y Mercantiles de El
Salvador. Las preguntas se han distribuido de la siguiente manera:
En las preguntas siguientes se considera más que todo llegar al corazón del
problema, teniendo como base una considerable ambición de conocimiento, y
llegar a un fin común que es el crecimiento de la empresa, utilizando al máximo
todos sus recursos.
150
CAPÍTULO III
3 MARCO OPERATIVO
151
Como se describió durante este trabajo para RGH, no le aplica la NIC 16, sino la
sección 17 denominada con el mismo nombre, que es para el sector de las
pequeñas y medianas empresas.
Para efectos de conocer el tamaño de la muestra del estudio, y por ser ésta una
población finita, se tomó al Gerente Administrativo, al Contador General y dos
auxiliares contables.
152
3.3.1 Análisis e interpretación de los resultados.
Debido al tema en desarrollo es un factor muy importante que el personal del área
administrativa de RGH de El Salvador, S.A. de C.V. considerase oportuno el
manejo de propiedades, planta y equipo, bajo la normativa de información
financiera a la empresa, el cual el 100% está de acuerdo.
153
ineficiencia en el control y manejo de los activos fijos y que se derivan, ya sea por
la falta de conocimiento del personal con relación a leyes y reglamentos y las
actividades de control diseñadas en el área administrativa de la empresa;
determinándose adicionalmente que no existe disposición en las actividades que
realizan. Para la elaboración del cuestionario se tomó en cuenta la Norma
Internacional Contable número 16, las leyes tributarias y mercantiles de El
Salvador. Las preguntas se han distribuido de la siguiente manera:
154
3.4 Cronograma
Fecha
155
ACTIVIDADES: INVESTIGACIÓN DOCUMENTAL
ENERO FEBRERO NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL
No. /CAMPO 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3
MARCO CONCEPTUAL
1 Introducción
2 Antecedentes del problema
3 Justificación
4 Planteamiento del problema
5 Alcances y limitaciones
6 Recuentos de conceptos y categoría a utilizar
7 Reunión con asesor
8 Entrega del primer avance
9 Corrección del primer avance
MARCO TEÓRICO
1 Fundamentación teórico Metodológica
2 Construcción del marco empírico
Formulación teórico metodología de lo
3 investigado
4 Desarrollo y definición teórica
5 Reunión con asesor
6 Entrega del segundo avance
7 Corrección del segundo avance
MARCO OPERATIVO
1 Descripción de los sujetos de la investigación
2 Procedimientos de la recopilación de datos
Especificación de la técnica para el análisis de
3 los datos
4 Índice preliminar sobre informe final
5 Reunión con asesor
6 Entrega del tercer avance
7 Corrección del tercer avance
8 Entrega del documento final
9 Cronograma de actividades
156
3.5 Recursos
La empresa, al igual que otras cuenta con una serie de problemas, pero esto
no es un obstáculo para que no se modernice en pro de un mejor servicio a los
usuarios de la información financiera.
Marco teórico
Contiene el análisis de la Norma Internacional Contable número 16
propiedades, planta y equipo, y su relación con la normativa tributaria Mercantil
de El Salvador, así como también la construcción del marco empírico en el cual
se desarrolló el trabajo de campo apoyándonos, con información dada por el
área administrativa contable de la empresa, posteriormente se realizó el
157
cuestionario, se analizó e interpretó cada una de las preguntas efectuadas,
dejando por último las definiciones propias de la investigación.
Marco operativo
Esta parte contiene la descripción del sujeto que se investiga, para luego
establecer cuál es el problema que aqueja a la empresa referente a la Norma
Internacional Contable número 16, luego se establecen los procedimientos que
se siguieron para determinar la población y la muestra, así como también la
técnica que se utilizó para realizar el trabajo de campo, luego se elaboró el
cronograma de actividades donde se plasma el tiempo en el que se llevó a
cabo cada una de las actividades en el desarrollo de la tesis.
158
BIBLIOGRAFÍA
159
Isaura, José, Diccionario Contable Administrativo y Fiscal, Tercera Edición Pág.
17.
160
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Mueble y
Transferencia de Servicios. No. 224 del 12 de diciembre de 2009
161