Pcge 2020

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Grupsed nace con un
propósito de hacer algo
Centrales telefónicas
diferente en el mundo WhatsApp.959525541
empresarial , somos Tel. (074) -516181
conscientes que los
grandes cambios toman su

tiempo, pero tenemos que
La contabilidad y la tecnología
dar el primer paso,
nuestra firma desde hace Conocemos la tendencia y las exigencias del El día de hoy, las TIC Llegan a muchas áreas y la
6 años viene trabajando mercado actual, por ello nuestra firma viene contabilidad es una de ellas. Se puede decir que las
con cada uno de sus desarrollando diferentes forma de llegar a cada uno finanzas han sufrido un cambio bastante radical en
clientes en cambiar la los últimos años. Hay empresas que han suprimido
de las personas que necesita tener información
mentalidad empresarial, o que incluso nunca han llegado a tener un
relevante para poder hacer frente a un mercado que
para ser un empresario departamento contable como tal.
cada vez es más competitivo; la tecnología es
exitoso tenemos que ser
nuestra herramienta perfecta para poder cumplir Las aplicaciones de contabilidad en el ámbito
muy disciplinados,
profesional.
tenemos que entregarnos con nuestra misión.
al 1000% a cada uno de Han aparecido en el mundo numerosas empresas

La única forma de pertenecer a los estándares del
nuestros proyectos y lo que han generado aplicaciones para controlar el
nuevo ambiente laboral del siglo XXI es
más importante borrar de gasto doméstico y tener información simultánea de
capacitarnos día a día; y esto lo logramos haciendo
nuestro chip la todos y cada uno de los movimientos que puedan
uso de las tecnologías, los profesionales de ésta
mezquindad; si quieres que haber en la economía habitual de una persona o
nueva era necesitamos tener conocimientos
tu competencia te respete una familia. El diseño y la forma en que funciona
básicos de las diferentes ramas del conocimiento
practica los buenos una aplicación es muy importante. Por ello,
humano.
valores personales y trabajadores del mundo de la programación habrán
corporativos, Si eres un profesional capacitado y haces lo que tenido que funcionar codo con codo junto a
más te apasiona , todas las organizaciones te personas del mundo de la contabilidad para tratar
DESCUBRE TU TALENTO
buscaran para que trabajes para ellos, esto es lo de buscar la mayor funcionalidad posible de la
No hay nada más que muchos profesionales no entienden y se aplicación que estaban creando.
frustrante que hacer algo quejan de la vida porque no encuentran trabajo, si

Es por ello que los contadores deben tener
que no nos gusta, por ello no hay trabajo , pues hay que inventarnos el
conocimientos básico de informática para poder
es muy relevante descubrir trabajo; porque somos profesionales de excelencia,
entender el lenguaje de los ingenieros informaticos.
nuestro talento y solo es cuestión de dejar nuestra zona de confort.
pasión,solo de esa manera

Asesoría y consultoría
no tendremos que trabajar, Cont abl e,t ri but ari a
esto es parte del éxito de y l abor al
todo persona.
Grupseld asesores empresariales | consultoría tributaria online para MYPES o estudios contables
CASOS PRÁCTICOS
PROHIBIDO SU CON EL NUEVO PCGE
REPRODUCCIÓN
TOTAL O PARCIAL
APROBADO POR LA
D.LEG.822 RESOLUCIÓN CNC N°
002-2019 -EF /30
Copyright 2019,
todos los derechos
quedan reservados .
Queda prohibida la
reproducción total o
parcial de esta
revista ,por cualquier
medio o
procedimiento sin
contar con la
autorización previa ,
y expresa por escrita
de los autores. Nuevo Plan Contable General
Empresarial para 2020
Autores:
El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano Para la elaboración de este PCGE Modificado 2019
Dr.Sergio Tineo T. del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene se ha conservado la estructura del PCGE 2010,
como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis incorporando cuentas como en el caso de los
y opinión sobre las propuestas de normas relativas activos por derechos de uso derivados del
Director General
a la contabilidad de los sectores público y privado, arrendamiento operativo, o plantas productoras
Daniel Tineo C.
así como la emisión de las normas de contabilidad trasladadas como una clase de propiedad, planta y
Diseño para las entidades del sector privado. Dentro de equipo y cambiando la terminología a la ahora
Área de marketing esas atribuciones, emitió en 2010 el Plan Contable utilizada en la versión oficial en idioma español.
General Empresarial (PCGE), homologado con los Además, se han eliminado diversas subcuentas de
requerimientos de información establecidos por las reducida utilidad en un plan contable de carácter
Contactos:
Normas Internacionales de Información Financiera general, permitiendo la opción de mayor detalle en
Tienda . (NIIF), vigentes en ese momento. divisionarias o sub divisionarias a juicio de las
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empresas usuarias, simplificando su contenido.
Debido a los cambios incorporados en las NIIF
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desde 2010, se ha procedido a modificar ese PCGE Este PCGE no tiene como propósito establecer
2010, lo que ha dado lugar a la emisión de esta medidas de control ni políticas contables. En el
Centrales telefónicas versión denominada PCGE Modificado 2019, por caso de los controles, éstos obedecen a la
WhatsApp.959525541
referencia a todas las NIIF emitidas al inicio de ese identificación de riesgos por parte de la entidad,
Tel. (074) -516181
año.( Fuente :MEF2019) considerando la probabilidad de ocurrencia y el
impacto que puedan ( Fuente :MEF2019)
causar. Las políticas contables, que deben estar

alineadas con las NIIF, son Asesoría y consultoría
Cont abl e,t ri but ari a
y l abor al
seleccionadas y aplicadas por las entidades para el
reconocimiento de sus
Dinámica y aplicación practica del nuevo PCGE 2020
En la presente revista desarrollaremos caso prácticos relacionados con el nuevo plan
contable general empresarial -PCGE, se tomará mayor relevancia a las cuentas contables
que han sufrido modificaciones en las sub divisionarias .
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende 104 Cuentas corrientes en instituciones
los fondos en caja y en instituciones financieras, y las financieras. Saldos de efectivo de la entidad en
cuentas por cobrar. cuentas corrientes de disponibilidad inmediata. Las
cuentas corrientes son de naturaleza operativa
Los registros efectuados en estas cuentas en el
general o para fines específicos, como los depósitos
ejercicio económico se efectuarán sin considerar el
en fideicomisos o cuentas específicas para el pago de
plazo de convertibilidad en efectivo. Para la
detracciones.
presentación de estados financieros, se identificará la
parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por 105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye
separado. En el caso de los saldos en instituciones instrumentos financieros equivalentes de efectivo,
financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán emitidos por instituciones financieras, y de naturaleza
para su presentación en el rubro de pasivo que disponible a requerimiento del tenedor del
corresponda. instrumento. Los certificados de obras por impuestos
se reconocen en esta cuenta.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
106 Depósitos en instituciones financieras.
CONTENIDO
Depósitos en ahorros y a plazo determinado, así como
Agrupa las subcuentas que representan medios de los intereses capitalizados.
pago como dinero en efectivo, cheques, giros,
107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no
transferencias electrónicas, entre otros, así como los
puede utilizarse libremente, ya sea por corresponder a
depósitos en instituciones financieras, y otros
fondos en garantía, por disposición de alguna
equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento
autoridad competente, o por mandato judicial.
del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas
del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
podrían estar sujetas a restricción en su disposición o
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los
uso.
saldos de moneda extranjera se expresarán en
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS moneda nacional al tipo de cambio al que se
SUBCUENTAS liquidarían las transacciones a la fecha de los estados
financieros que se preparan.
101 Caja. Efectivo en caja.
102 Fondos fijos. Efectivo establecido en un monto

fijo o determinado.
103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento

entre los distintos establecimientos de la entidad, así
como los que se encuentren en poder de las entidades
transportadoras de caudales. Incluye los cheques
girados no entregados a los beneficiarios.
1
Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019
DINÁMICA DE LA CUENTA 10 -NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
Es debitada por: Es acreditada por:
- NIIF 9 Instrumentos financieros
• Las entradas de efectivo a • Las salidas de efectivo
caja y por reembolsos de por pagos a través de - NIIF 13 Medición del valor razonable
fondos fijos. caja de fondos fijos.
NIIF PYMES:
• Los depósitos de cheques • Los pagos por medio de
en instituciones financieras, cheques, medios -Sección 3 Presentación de estados financieros
las entradas electrónicos u otras
- Sección 4 Estado de situación financiera
de efectivo por medios formas de transferencia
electrónicos y otras formas de efectivo. -Sección 5 Estado de resultado integral y estado de
de ingreso de efectivo. • La diferencia de cambio, resultados
• La diferencia de cambio, si si disminuye el tipo de
- Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de
se incrementa el tipo de cambio de la moneda
resultados y ganancias acumuladas
cambio de la moneda extranjera.
extranjera. • Las notas de cargo -Sección 7 Estado de flujos de efectivo
• Las notas de abono emitidas por
-Sección 8 Notas a los estados financieros
emitidaspor instituciones instituciones financieras.
financieras. -Sección 11 Instrumentos financieros básicos
COMENTARIOS.
-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, y son financieros.
reembolsados para mantener el saldo autorizado, mientras que los
- Sección 30 Conversión de moneda extranjera.
saldos en caja son variables.
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de

Nota Las sub- divisionarias: 1031 Efectivo en tránsito
y 1032 Cheques en tránsito, son las única que se han
efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta
incrementado dentro de la cuenta 10
cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse
necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo
también pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones
financieras.
CASOS PRACTICOS
Los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan lugar
a la cancelación del pasivo correspondiente hasta su entrega.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: -Caso practico N° 01 : Con fecha 03 de agosto del 2019,
cobramos en efectivo la factura N°125-2525 de nuestro
-NIC 1 Presentación de estados financieros
cliente Transportes Ranza SAC, por el importe de S/
- NIC 7 Estado de flujos de efectivo 8,500.00 y una letra N°8541-6652 por el importe de S/
4,562.00,el cobro es con deposito en el BCP.
- NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
2
Registro contable Debe Haber Registro contable Debe Haber
10 EFECTIVO Y 13,062.00 10 EFECTIVO Y 925,000.00
EQUIVALENTES DE EQUIVALENTES DE
EFECTIVO EFECTIVO
101 Caja 8,500.00 103 Efectivo y cheques en
104 Cuentas corrientes en tránsito.
instituciones financieras 1031 Efectivo en tránsito
1041 Cuentas corrientes 925,000.00 *
operativas 4,562.00 10 EFECTIVO Y 925,000.00
EQUIVALENTES DE
12 CUENTAS POR COBRAR 13,062.00 EFECTIVO
COMERCIALES – 101 Caja
TERCEROS 1011 Caja sucursal
925,000.00
121 Facturas, boletas y otros X/X Por el efectivo en tránsito transportado a la cta del banco.
comprobantes por cobrar *Sub divisionaria nueva dentro del PCGE
1213 En cobranza 8,500.00 -Caso practico N° 04 La empresa Grupseld retira el importe de

123 Letras por cobrar S/ 15,000 .00 soles de la cuenta del Banco Continental, dicho
1232 En cobranza 4,562.00 importe sera destinado a caja chica de al empresa.
X/X Por el cobro de la Fact. N°125-2525 y la letra N°8541-
Registro contable Debe Haber
6652
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 15,000.00
-Caso practico N° 02 :Se paga con transferencia de la
DE EFECTIVO
cuenta del banco BCP la factura N° F001-45528 al
101 Caja
proveedor Distribuciones Luz verde SAC; por el importe
1011 Caja chica 15,000.00
de S/ 2,510.00
Registro contable Debe Haber DE EFECTIVO
42 CUENTAS POR PAGAR 2,510.00 104 Cuentas corrientes en
COMERCIALES TERCEROS instituciones financieras
421 Facturas, boletas y otros 1041 Cuentas corrientes
comprobantes por pagar operativas 15,000.00
4212 Emitidas 2,510.00 X/X Por el retiro de cta del banco para caja chica de la empresa
11 INVERSIONES FINANCIERAS
CONTENIDO: Incluye inversiones en instrumentos financieros
DE EFECTIVO
clasificados de acuerdo con un modelo de negocio dirigido a la venta
104 Cuentas corrientes en
de los instrumentos y a la obtención de los flujos de efectivo
instituciones financieras
contractuales mientras dure su tenencia. También incluye otras
1041 Cuentas corrientes
inversiones financieras distintas de las mantenidas para negociación,
operativas 2,510.00
como los instrumentos patrimoniales. Las inversiones en
X/X Por el paga de la factura N° F001-45528
instrumentos financieros cuyo modelo de negocio responde a la
-Caso practico N° 03 : La empresa Grupo seld SAC, ha
obtención de los flujos de efectivo contractuales y no a su venta, se
contratado los servicios de la empresa prosegur para trasladar
registran en la cuenta 30. Además, esta cuenta contiene los
la suma de S/ 925,000.00 de la su sucursal de la Provincia de
instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura,
Jaen a la provincia de Chiclayo.Dicho importe será depositado
cuando son reconocidos en la fecha decontratación del instrumento.
en la cuenta de la firma ,aperturado en el Banco continental.
3
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS Financieras en la subcuenta 564, hasta el vencimiento del
instrumento si lo hubiera, o hasta su venta, en que los saldos de
111 Inversiones mantenidas para negociación. Corresponde
esas subcuentas se reconocen en los resultados del periodo,
a las que se adquieren con el objetivo de venderlas en el futuro
cuentas 677 y 777. En el caso de los cambios por medición a
cercano, y de obtener los flujos de efectivo contractuales
valor razonable de los activos financieros incorporados en la
exclusivamente sobre pagos del principal e intereses, en fechas
subcuenta 113, el reconocimiento se efectúa de manera
específicas, hasta su venta. Los cambios en el valor razonable
consistente con el tipo de instrumento de pasivo.
se reconocen en el otro resultado integral (NIIF 9, 4.1.2A) –
cuenta 56 en el patrimonio para efectos de reconocimiento-, o Se debe reconocer la inversión en instrumentos financieros bajo
en el resultado del período, cuando así se elimina una acuerdo de compra según (NIIF 9, B3.1.3 y siguientes):
incongruencia de medición o reconocimiento (NIIF 9,4.1.5).
- La fecha de contratación, que es la fecha en la que se
112 Otras inversiones financieras. Acumula los instrumentos compromete a comprar o vender un activo; o,
financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas
- La fecha de liquidación, que es aquella en la que se termina la
para negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento,
transacción.
tales como inversiones en instrumentos patrimoniales. Los
cambios en el valor razonable de los instrumentos patrimoniales Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidación, no se
se reconocen en resultados, o en el otro resultado integral – utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas de orden 02 y 07.
cuenta 56 del patrimonio – cuando la elección se efectúa en el
NIIF PYMES:
reconocimiento inicial (NIIF 9, 4.1.4).
Se miden al costo amortizado todas las inversiones financieras,

113 Activos financieros – Acuerdo de compra. Incluye los
excepto aquellas que corresponden a inversiones en acciones
activos financieros para los que existe un acuerdo de compra
preferentes no convertibles, y en acciones ordinarias o
que se liquidará en el futuro, cuando se reconocen en la fecha
preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo
de contratación.
valor razonable puede medirse confiablemente sin costo
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN desproporcionado (Sección 11.4)
Las inversiones mantenidas para negociación y otras DINÁMICA DE LA CUENTA 11

inversiones financieras, y las transacciones relacionadas con Es debitada por: Es acreditada por:
compromisos de compra, se reconocen inicialmente al valor • El costo de adquisición de • El costo y los cambios
razonable generalmente igual al costo de adquisición. las inversiones. por medición a valor
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se • Los dividendos en razonable de las
medirán al costo amortizado, si el modelo de negocio es el de acciones. inversiones vendidas
obtener los flujos de efectivo contractuales y no vender, o al • La diferencia de cambo o redimidas.
valor razonable, con cambios en el patrimonio neto – otro si se incrementa el tipo de • La diferencia de
resultado integral–, cuando adicionalmente a la obtención de los cambio. cambio si disminuye el
flujos contractuales se espera realizar el instrumento mediante • El incremento del valor tipo de cambio.
su venta. Para los instrumentos de patrimonio puede optarse por la aplicación del valor • La reducción de valor
desde su reconocimiento inicial, por su medición al valor razonable. por la aplicación del
razonable con cambios en el patrimonio neto (NIIF 9, párrafo valor razonable.
4.1.4). El valor razonable se determina de acuerdo con la NIIF

13. Cuando se trata de inversiones mantenidas para
negociación, la pérdida o ganancia resultante se reconocerá en
la subcuenta 563 y en el caso de las otras inversiones.
4
COMENTARIOS
Las inversiones mantenidas para negociación y las otras

inversiones financieras cuyo valor esté expresado en moneda
extranjera se traducirán al tipo de cambio al que se liquidarían
las transacciones a la fecha de los estados financieros. -Caso practico N° 05: La empresa Grupseld compra 1000
acciones por un valor nominal de S/ 5.00 cada uno para ser
Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento,
véase la cuenta 30 Inversiones mobiliarias. vendidas a un corto plazo.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: Registro contable Debe Haber

11 INVERSIONES 5,000.00
FINANCIERAS
-NIC 7 Estado de flujos de efectivo 112Otras inversiones

financieras
-NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
1121 Otras inversiones
moneda extranjera
financieras
-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación 11211 Costo (1000 X 5=5000)

10 EFECTIVO Y 5,000.00
EQUIVALENTES DE
-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar EFECTIVO
-NIIF 9 Instrumentos financieros
-NIIF 13 Medición del valor razonable 1041 Cuentas corrientes
operativas 5,000.00
NIIF PYMES:
X/X Por la compra de 1000 acciones para ser vendidas a
-Sección 3 Presentación de estados financieros corto plazo.
-Caso practico N° 06: La empresa TaX&RD SAC, tiene en
- Sección 4 Estado de situación financiera
cartera 2,500.00 acciones para la venta, el valor nominal de
-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados compra fue S/ 15.00 . Al cierre del ejercicio económico las
acciones cotizadas en bolsa su valor es de S/ 25.00 ; como seria
-Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de
el asiento contable para el reconocimiento del incremento.
-Sección 7 Estado de flujos de efectivo
11 INVERSIONES FINANCIERAS 25,000.00
111 Inversiones mantenidas para

-Sección 11 Instrumentos financieros básicos
negociación
-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos 1113 Valores emitidos por
financieros entidades
11131 Costo 25.000.00

-Sección 30 Conversión de moneda extranjera
56 RESULTADOS NO 25,000.00
1122 Valores emitidos por el sistema financiero, 11221 REALIZADOS
Costo,11222 Valor Razonable,1123 Valores emitidos por entidades,
563 Resultados en activos o
11231 Costo, 11232 Valor Razonable, 1124 Otros títulos
pasivo financieros mantenidos
representativos de deuda, 11241 Costo; son las que se han eliminado
para negociación.
del PCGE 2019
X/X Por la incrementos del valor de las acciones
5
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS DINÁMICA DE LA CUENTA 12
CONTENIDO
• La disminución o • Los anticipos recibidos por
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro aplicación de los ventas futuras.
a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios anticipos recibidos. • La disminución del
que realiza la entidad en razón de su objeto de negocio. • La diferencia de derecho de cobro por las
cambio, si se devoluciones de
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
incrementa el tipo de mercaderías o ajustes de
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. cambio de la moneda precios en el caso de
Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de extranjera. bienes o servicios.
servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero sí • Los descuentos,
devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se bonificaciones y rebajas
debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta. concedidas, posteriores a
la venta.
122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a
• La eliminación (castigo o
cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
baja en cuenta) de la
123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras contabilidad de las
aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes cuentas y documentos
por cobrar. considerados incobrables.
• La diferencia de cambio, si
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
disminuye el tipo de
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor cambio de la moneda
razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su extranjera.
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. COMENTARIOS
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados
importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de como parte del pasivo.
valuación (estimación de cobranza dudosa), para efectos de su
La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
presentación en estados financieros.
acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa,
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de actuando como cuenta de valuación para los componentes de
cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo esta cuenta.
de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán
DINÁMICA DE LA CUENTA 12 clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de
Es debitada por: Es acreditada por: la fecha del estado de situación financiera y no corrientes si
• Los derechos de cobro a • El cobro parcial o total exceden de dicho plazo.
que dan lugar la venta de de los derechos.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
bienes o la prestación de • El traslado entre
servicios. cuentas internas, - NIC 1 Presentación de estados financieros
• El traslado entre cuentas como es el caso del
internas,como es el caso del canje de facturas con
moneda extranjera
canje de facturas con letras, letras, o el cambio de
o el cambio de condición de condición de letras -NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
letras emitidas, a cobranza o emitidas a cobranza o
descuento. descuento
6
-NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
401 Gobierno nacional
- NIIF 9 Instrumentos financieros
4011 Impuesto general a las
-NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
ventas
contratos con clientes
40111 IGV – Cuenta propia
NIIF PYMES: 1,260.00
40 VENTAS 7,000.00
- Sección 3 Presentación de estados financieros
701 Mercaderías
-Sección 4 Estado de situación financiera 7012 Mercaderías - venta local *
70111 Terceros ( 3500*2= 7,000)
-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
X/X Por el registro de venta según fac. N° F001-2514
-Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE
-Sección 7 Estado de flujos de efectivo Registro contable Debe Haber
-Sección 8 Notas a los estados financieros 10 EFECTIVO Y 8,260.00

EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos 101 Caja 8,260.00
financieros
12 CUENTAS POR COBRAR 8,260.00
COMERCIALES –
-Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias. TERCEROS

121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
CASOS PRACTICOS 1213 En cobranza 8,500.00
X/X Por el cobro de la Fact. . N° F001-2514
Caso practico N° 07: La empresa el Ronco SAC vendió al

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
contado 2 computadoras a S/ 3,500.00 cada una más
RELACIONADAS
IGV,según factura N° F001-2514, realizar el asiento contable.
CONTENIDO
12 CUENTAS POR COBRAR 8,260.00 Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a
COMERCIALES – entidades relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes
TERCEROS y/o servicios que realiza la entidad en razón de su actividad
121 Facturas, boletas y otros económica.
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS, 1,260.00 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
CONTRAPRESTACIONES Y Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios.
APORTES AL SISTEMA En caso no se haya emitido el documento pero se haya
PÚBLICO DE PENSIONES Y devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el
DE SALUD POR PAGAR derecho exigible en esta cuenta.

7
132 Anticipos recibidos. Montos anticipados por clientes a
COMENTARIOS
cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados
133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras
como parte del pasivo.
aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por
pagar. La subcuenta 192 Cuentas por cobrar comerciales –
Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza
dudosa, actuando como cuenta de valuación para los
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor componentes de esta cuenta.
razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su
reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirán al costo
clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de
amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
la fecha del estado de situación financiera y no corrientes si
cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta
exceden de dicho plazo.
de valuación (estimación de cobranza dudosa), para efectos de su
presentación en estados financieros. Las cuentas por cobrar en NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
moneda extranjera, pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha. -NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
DINÁMICA DE LA CUENTA 13
Es debitada por: Es acreditada por: - NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
• Los derechos de • El cobro parcial o total de los
-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
cobro a que da derechos.
lugar la venta de • El traslado entre cuentas -NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
bienes o la internas, como es el caso del
-NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
prestación de canje de facturas con letras, o el
servicios. cambio de condición de letras - NIIF 9 Instrumentos financieros
• El traslado entre emitidas, a cobranza o
-NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
cuentas internas, descuento.
contratos con clientes
como es el caso del • Los anticipos recibidos por
canje de facturas ventas futuras. NIIF PYMES:
con letras, o el • La disminución de los derechos
- Sección 3 Presentación de estados financieros
cambio de de cobro por las devoluciones
condición de letras de mercaderías. - Sección 4 Estado de situación financiera
emitidas a • Los descuentos, bonificaciones
cobranza o y rebajas concedidas,
descuento. posteriores a la venta. -Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de
• La disminución o • La eliminación (castigo o baja resultados y ganancias acumuladas
aplicación de los en cuenta) de la contabilidad de
-Sección 7 Estado de flujos de efectivo
anticipos recibidos. las
• La diferencia de • cuentas y documentos - Sección 8 Notas a los estados financieros
cambio, si se consideradosincobrables.
incrementa el tipo • La diferencia de cambio, si
de cambio de la disminuye el tipo de cambio de - Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos
moneda extranjera. la moneda extranjera. financieros Sección.
8
-Sección 30 Conversión de moneda extranjera -Sección 33 Información a Registro contable Debe Haber
revelar sobre partes relacionadas -Sección 23 Ingresos de actividades 13 CUENTAS POR COBRAR 2,950.00
ordinarias. COMERCIALES –
RELACIONADAS
Las sub- divisionarias: 13111 Matriz,13112 Subsidiarias, 227 ,13113
Asociadas,13114 Sucursales, 13115 Otros, 13121 Matriz,13122 Subsidiarias,13123
Asociadas,13124 Sucursales,13125 Otros, 13131 Matriz,13132 Subsidiarias,13133
1312 En cartera* 2,950.00

40 TRIBUTOS, 450.00

CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y
Asociadas,13334 Sucursales,13335 Otros; son las elininadas del plan de cuenta.
DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV – Cuenta
propia 450.00
Caso practico N° 08: La empresa corre caminos Sac, vendió productos 13 CUENTAS POR COBRAR 2,500.00
terminados a la subsidiaria , según factura N° F002-251, más IGV , por el COMERCIALES –
importe de S/ 18,251.00. RELACIONADAS

132 Anticipos recibidos
1321 Anticipos recibidos
x/x Por el registro de la ventas a futuro a la subsidiaria
COMERCIALES –
*Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE
RELACIONADAS

comprobantes por cobrar Registro contable Debe Haber
1312 En cartera* -21,536.18 10 EFECTIVO Y 2,950.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 3,285.18 EQUIVALENTES DE
Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO EFECTIVO
DE PENSIONES Y DE SALUD POR 101 Caja 2,950.00

PAGAR 13 CUENTAS POR COBRAR 2,950.00
401 Gobierno nacional COMERCIALES –
4011 Impuesto general a las ventas RELACIONADAS
40111 IGV – Cuenta propia 3,285.18 131 Facturas, boletas y

70 VENTAS 18,251.00 otros comprobantes por
702 Productos terminados cobrar
18,251.00 1312 En cartera 2,950.00
x/x Por la venta de productos terminados x/x Por el cobro de los anticipos por ventas futuras-
Caso practico N° 09: La empresa Sol y Luna SAC, recibe un anticipo de
la empresa subsidiaria por un venta futura por el importe de S/ 2500.00
9
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS COMENTARIOS
ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES.
El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o
CONTENIDO accionistas, se presentará en el balance general, deduciéndolo de
la cuenta 52 Capital adicional.
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas
por el personal, accionistas (o socios) y directores, diferentes La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los
de las cuentas por cobrar comerciales, así como las accionistas (socios), y directores, acumula la estimación de los
suscripciones de capital pendientes de pago. saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación
para los componentes de esta cuenta.
141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos,
clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de la
adelantos o entregas a rendir cuenta, incluyendo al personal de
fecha del estado de situación financiera, y no corrientes si exceden
gerencia.
de dicho plazo.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones
suscritas y no pagadas, o préstamos que se les haya otorgado.
-NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
143 Directores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de
moneda extranjera
dietas, o entregas a rendir cuenta.
-NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
149 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en
las divisionarias anteriores. -NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN - NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor -NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.
NIIF PYMES:
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar,
el importe se reducirá mediante una cuenta de valuación para -Sección 3 Presentación de estados financieros
efectos de su presentación en estados financieros.
-Sección 4 Estado de situación financiera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la
fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. -Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de
resultados y ganancia acumuladas.
Es debitada por: Es acreditada por: -Sección 7 Estado de flujos de efectivo
• Los préstamos al • Los pagos recibidos del
personal,directores y personal, directores y
accionistas. accionistas. -Sección 11 Instrumentos financieros básicos
• Los aportes pendientes • La diferencia de cambio
de cobro en la suscripción si disminuye el tipo de
financieros -Sección 30 Conversión de moneda extranjera.
de acciones. cambio.
• La diferencia de cambio Las sub- divisionarias :144 Gerentes,1441
en caso se incremente el Préstamos,1442 Adelanto de remuneraciones,1443 Entregas a
tipo de cambio. rendir cuenta; son las eliminadas del nuevo PCGE 2019
10
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a

terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.
Caso practico N° 10 : La empresa Grupseld concede un
préstamo por S/ 7,500.00 al accionista José de la Torre Flores, NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
por dicha operación se gira el cheque N°15255251 161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales
Registro contable Debe Haber entregados a terceros.
14 CUENTAS POR COBRAR 7,500.00 162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las
AL PERSONAL, A LOS transacciones relacionadas con reclamos de actividades
ACCIONISTAS (SOCIOS) y comerciales y no comerciales, tales como compensaciones por
DIRECTORES bienes o seguros por siniestros, tributos, entre otros.
142 Accionistas (o socios
163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de
1422 Préstamos 7,500.00
cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en
efectivo declarados por las entidades donde se mantiene
EQUIVALENTES DE
inversiones.
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en 164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos
instituciones financieras entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento
1041 Cuentas corrientes de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u
operativas 7,500.00 otras garantías entregadas.
x/x Por el prestamos concedido al accionista
165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta
de inversión mobiliaria; propiedades de inversión; propiedad,
Caso practico N° 11 : El accionista José devuelvió el 70% del planta y equipo ; y otros activos de largo plazo.
prestamo concedido.
166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos
Registro contable Debe Haber favorables relacionados con la medición a valor razonable de los
10 EFECTIVO Y 5,250.00 instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una
EQUIVALENTES DE compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha
EFECTIVO de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los
101 Caja 5,250.00 instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo,
14 CUENTAS POR COBRAR

intercambios, entre otros.
AL PERSONAL, A LOS 5,250.00
ACCIONISTAS (SOCIOS) y 167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos
DIRECTORES a cuenta por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar en
142 Accionistas (o socios) compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por
1422 Préstamos 5,250.00 aplicar en obras por impuestos mientras se desarrolla la obra y
x/x Por el registro de la amortización del 70% del 142hasta la obtención del certificado correspondiente.
Accionistas
préstamo concedido (o 169
socios
Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a
rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar
no incluida en las subcuentas anteriores.
11
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN COMENTARIOS
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los
de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su intereses sobre la base de tiempo, las regalías en concordancia
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto con los términos del contrato que les dio origen, y los dividendos
por los activos por instrumentos financieros que, se miden a su en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir
el pago, respectivamente.
valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales
activos se medirán al costo amortizado. La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros,
acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa,
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar
actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta
medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se
cuenta.
reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su
presentación en estados financieros (estimación de cobranza Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN se aplican
contra el impuesto calculado reconocido en la sub divisionaria
dudosa). Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
40171. El IGV por acreditar en compras se traslada a la 4011
cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al
cuando se compensa, y el IGV no domiciliados corresponde al que
tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
se debe pagar por cuenta del sujeto no domiciliado en la recepción
DINÁMICA DE LA CUENTA 16 de servicios, el que luego es acreditado en la sub divisionaria
Es debitada por: Es acreditada por: 40111.
• Los préstamos otorgados. • Las cobranzas
• Las reclamaciones. efectuadas.
clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de la
• Los intereses, las regalías y • La eliminación (castigo)
fecha del estado de situación financiera y no corrientes si exceden
los dividendos por cobrar. de las cuentas por
de dicho plazo.
• Los depósitos otorgados en cobrar diversas de las
garantía. deudas NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
• La venta de activo incobrables.
inmovilizado. • La disminución de los
• Los efectos favorables en efectos favorables en la -NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
la medición al valor medición al valor moneda extranjera
razonable de los activos razonable de los activos
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
por instrumentos por instrumentos
financieros. financieros. -NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
• El reconocimiento del IGV • La compensación del
-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
no acreditado en compras y IGV pagado en compras
el que corresponde pagar y el pagado por cuenta -NIIF 9 Instrumentos financieros
por los servicios de de no domiciliados.
-NIIF 16 Arrendamientos
sujetos no domiciliados • La obtención del
para fines del impuesto a la certificado de obras por NIIF PYMES:
renta. impuestos, el que se
-Sección 3 Presentación de estados financieros
• La acumulación de los acumula en la subcuenta
montos ejecutados en 105. -Sección 4 Estado de situación financiera
obras por impuestos. • La diferencia de cambio,
• La diferencia de cambio, cuando disminuye el tipo
cuando el tipo de cambio se de cambio.
incrementa. 12
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y Caso practico N° 13 : La empresa los triunfadores SAC,
ganancias acumuladas-Sección 7 Estado de flujos de efectivo. realiza pagos del ITAN por el importe S/ 1,520.00, dicho pago
se hace en efectivo.

-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros DIVERSAS – TERCEROS
167 Tributos por acreditar
Las sub-divisionarias, 1659 Otros activos inmovilizados,
*1672 Pagos a cuenta de
16611 Costo,16612 Valor razonable, 16621 Costo, 16622 Valor
ITAN 1,520.00
razonable, 1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta,1672 Pagos a
cuenta de ITAN,1673 IGV por acreditar en compras,1674 IGV por
EQUIVALENTES DE
acreditar no domiciliados,1675 Obras por impuestos; son las que se han
EFECTIVO
incrementado dentro del nuevo PCGE 2019
101 Caja
-Sección 20 Arrendamientos x/x Por la provisión del pago del ITAN
*Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE .
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
Caso practico N° 12 : La empresa grupseld asesores empresariales CONTENIDO
realiza el pago a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría ,

Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a
por el importe de S/ 4,521.00; dicho pago se realiza con cheque ¿ cómo
entidades relacionadas por transacciones distintas a las de
sería el asiento contable por el pago a cuenta del impuesto a la renta
ventas en razón de su actividad principal.
de tercera categoría?

171 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales.
DIVERSAS – TERCEROS 173 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de

167 Tributos por acreditar cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en
1671 Pagos a cuenta del efectivo declarados.
impuesto a la renta*
174 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos
1671 Renta de tercera categoría
entregados en garantía, tales como depósitos por
4,521.00
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por
cartas fianza u otras garantías entregadas.
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en 175 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por
instituciones financieras venta de inversión mobiliaria; propiedades de inversión;
1041 Cuentas corrientes operativas propiedad, planta y equipo; y otros activos a largo plazo.
4,521.00
176 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos
x/x Por la provisión de los pagos a cuenta del I.R mensual
favorables relacionados con la medición a valor razonable de
los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en
Nota: La cuenta sub divisionaria 167, es una novedad con el nuevo
una compra no convencional y se elige para su reconocimiento
PCGE 2019, esta cuenta permite provisionar los pagos a cuenta del
la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el
impuesto a la renta, con el anterior PCGE los pagos a cuenta del I.R se
caso de los instrumentos financieros derivados, tales como
registraban 40171 contra 1011, por lo que debemos tener en cuenta
contratos a plazo, intercambios, entre otros.
esta novedad para el 2020.
13
178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas La subcuenta 195 Cuentas por cobrar diversas -
a rendir cuenta y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza
subcuentas anteriores. dudosa, actuando como cuenta de valuación para los
componentes de esta cuenta.
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta

Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable
deberán clasificarse como corrientes si vencen hasta un año
de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su
después de la fecha del estado de situación financiera y no
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto
corrientes si exceden de dicho plazo.
por los activos por instrumentos financieros, que se miden a su
valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
activos se medirán al costo amortizado.
-NIC 21 Efecto de las variaciones de los tasas de cambio de la
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar moneda extranjera
medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se
reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su
presentación en estados financieros (estimación de cobranza -NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
dudosa– cuenta 19).
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la
fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. -NIIF 9 Instrumentos financieros
DINÁMICA DE LA CUENTA 17 -NIIF 16 Arrendamientos

NIIF PYMES:
• Los préstamos otorgados. • Las cobranzas
• Los intereses, regalías y efectuadas. -Sección 3 Presentación de estados financieros
los dividendos por cobrar. • La eliminación (castigo o
• Los efectos favorables en baja en cuentas) de las
la medición al valor cuentas por cobrar -Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
razonable de los activos diversas de las deudas
-Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de
por instrumentos incobrables.
financieros. • La disminución de los
• Los depósitos otorgados en efectos favorables en la - Sección 7 Estado de flujos de efectivo
garantía. medición al valor
• La venta de activo razonable de los activos
inmovilizado. por instrumentos -Sección 11 Instrumentos financieros básicos
• La diferencia de cambio si financieros.
el tipo de cambio se • La diferencia de cambio
financieros
incrementa. si disminuye el tipo de
cambio. - Sección 20 Arrendamientos
COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra
-Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
losintereses sobre la base de tiempo; las regalías en
concordancia con los términos del contrato que les dio origen; y
los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del
accionista a recibir el pago, respectivamente.
14
Sub.Divisionarias eleminadas Sub.Divisionarias incrementadas
17111 Matriz -1741 Préstamos de

17112 Subsidiarias instituciones financieras
17113 Asociadas -1742 Préstamos de
Caso practico N° 14: La matriz de la sucursal de la empresa Grupo 17114 Sucursales instituciones no financieras
seld otorga un préstamo por el importe de S/ 8,620.00, para tal caso 17115 Otros -1743 Depósitos en garantía
se gira el cheque N°52485241. 17121 Matriz por alquileres
17122 Subsidiarias -1749 Otros depósitos en
17123 Asociadas garantía
17124 Sucursales -1761 Instrumentos
DIVERSAS–RELACIONADAS
17125 Otros financieros primarios
171 Préstamos
17311 Matriz -17611 Costo
*1712 Sin garantía
17312 Subsidiarias -17612 Valor razonable
17212 Préstamo de la matriz
17313 Asociadas -1762 Instrumentos
8,620.00
17314 Sucursales financieros derivados
17315 Otros -17621 Costo
EQUIVALENTES DE
17321 Matriz -17622 Valor razonable
EFECTIVO
17322 Subsidiarias
17323 Asociadas
17324 Sucursales
17325 Otros
operativas 8,620.00
17331 Matriz
x/x por el préstamo otorgado a la empresa sucursal sin
17332 Subsidiarias
garantía
17333 Asociadas
17334 Otros
Caso práctico N° 15 : La empresa Grupo seld Sac ha entregado a
la empresa relacionada el importe de S/ 15,825.00 , por concepto
de depósito en garantía de alquiler de local. La cuenta 18 no ha sido modificada por lo que en
esta revista no realizaremos casos prácticos, en esa misma
línea la cuenta 1934 Gerentes,es la unica que ha eliminado del
nuevo plan de cuentas, por lo que tampoco realizaremos casos
DIVERSAS–RELACIONADAS
prácticos.
174 Depósitos otorgados en garantía
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
*1743 Depósitos en garantía por
alquileres Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren
17431 Depósitos en garantía por a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la entidad,
alquileres de local cuyo destino final es la venta, o su consumo en los procesos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 15,825.00 internos. Incluye los bienes destinados al proceso productivo,
EFECTIVO los adquiridos para la venta, así como los inventarios de
104 Cuentas corrientes en instituciones servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.
financieras
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no
1041 Cuentas corrientes operativas
corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos
x/x Por el desembolso ralizado por depósito en garantía de alquiler.
inmovilizados cuya recuperación se espera realizar
principalmente a través de su venta, en vez de su uso continuo.
15
Las adquisiciones de inventarios serán registradas y transferidas DINÁMICA DE LA CUENTA 20
a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por Es debitada por: Es acreditada por:
naturaleza (cuenta 61 Variación de inventarios). Los productos • El costo de las • El costo de las mercaderías
elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, mercaderías adquiridas vendidas, con cargo a la
y envases y embalajes fabricados en el período serán con abono a la subcuenta subcuenta 691 – Costo
transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 611 – Variación de • de ventas –Mercaderías.
71 Variación de producción almacenada. inventarios - Mercaderías. • El costo de las mercaderías
• El costo de las devueltas a proveedores
Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo
mercaderías devueltas por con cargo a la subcuenta
de Ventas.
los clientes, con abono a la 611 – Variación de
20 MERCADERÍAS subcuenta 691 - Costo de inventarios – Mercaderías.
ventas - Mercaderías. • La disminución de valor de
• El incremento de valor de las mercaderías que se
CONTENIDO las mercaderías que se miden al valor razonable.
miden al valor razonable. • Los faltantes de
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos
• Los sobrantes de mercaderíasdeterminados
por la entidad para ser destinados a la venta, sin someterlos a
mercaderías. por referencia a inventarios
proceso de transformación.
físicos.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS • El castigo de mercaderías.
COMENTARIOS
201 Mercaderías. Productos adquiridos, ya elaborados y listos
para su venta. Se distinguen los componentes de costo y de valor Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar
razonable (NIC 2, párrafo 3). como existencias para el consignador, las que se controlarán en
cuentas de orden deudoras.
En el caso de las mercaderías recibidas en consignación,
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición,
depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a terceros,
incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías
no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en
tengan su condición y ubicación actuales.
cuenta de orden 01.
Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de
El castigo de inventarios de mercaderías se reconoce eliminando
acuerdo con las fórmulas de costeo: PEPS, promedio ponderado
el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la
o costo identificado.
subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la
Para los efectos de la medición al cierre del período, se aplica la desvalorización. De existir mercaderías que se esperan realizar
regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de en un periodo mayor al corriente,deberán presentarse en el
realización, el menor. La excepción a esta regla corresponde a activo no corriente.
los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su
cosecha o recolección, y a las materias primas que los
intermediarios miden de acuerdo con su cotización internacional; - NIC 2 Inventarios-NIC 41 Agricultura-NIIF 5 Activos no
mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor corrientes mantenidos para la venta y operaciones
razonable. discontinuadas
El valor neto de realización es el precio de venta menos los NIIF PYMES:

costos de terminación y ventas asociados.
-Sección 13 Inventarios
-Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
16
Sub.Divisionarias Sub.Divisionarias 21 PRODUCTOS TERMINADOS
eleminadas incrementadas
CONTENIDO
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o
y piscícolas producidos por la entidad, destinados a la venta. Asimismo, se
2031 De origen animal incluye el costo de los servicios prestados por la entidad, que se
2032 De origen vegetal relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los
204 Mercaderías inmuebles costos de financiación incorporados al valor de los bienes.
208 Otras mercaderías
211 Productos terminados. Productos que resultan de

procesos de fabricación.
Pueden incorporar costos de adquisición y/o manufactura, costos

de financiación, y ajustes por valor razonable como en el caso de
Caso práctico N° 16 : La empresa los tres ases SAC, productos con cotización internacional.
recepciona mercaderías por el importe de S/ 25,000.00 , según
215 Inventario de servicios terminados. Se compone
guía de remisión N° 001-52652.
principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en
Registro contable Debe Haber la prestación del servicio concluido, cuando no se ha reconocido
20 MERCADERÍAS 25,000.00 el ingreso asociado.
201 Mercaderías
2011 Mercaderías El ingreso de productos terminados se mide al costo de
20111 Costo fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener los
61 VARIACIÓN DE 25,000.00 inventarios de productos terminados en su condición y ubicación
INVENTARIOS actuales. Los costos indirectos fijos se distribuyen considerando
611 Mercaderías la producción normal. La salida de productos terminados se
6111 Mercaderías reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo: PEPS,
x/xPor el ingreso de mercaderías al almacén-Guía R.52652 promedio ponderado, o costo identificado.
Cuando se produce conjuntamente más de un producto, y los
Caso práctico N° 17 : La empresa los tres ases SAC, al 31 de
costos de transformación no puedan identificarse por separado
julio determinó el costo de ventas del mes por S/ 14,526.00 ,
(por cada tipo de producto), se distribuye el costo total entre los
realizar el asiento.
productos, utilizando bases uniformes y racionales, como los
Registro contable Debe Haber valores de venta relativos.
69 COSTO DE VENTAS 14,526.00 Los costos de financiación son incorporados en el costo de los
inventarios identificados como aptos (inventarios aptos), según
691 Mercaderías
se prescribe en la NIC 23. Con la venta del producto terminado,
*6912 Mercaderías - venta local
los costos de financiación se reconocen en la divisionaria 6923.
69121 Terceros
20 MERCADERÍAS 14,526.00 Los productos agrícolas cosechados corresponden a productos
201 Mercaderías terminados y se miden a su valor razonable menos los costos
2011 Mercaderías estimados de venta en el punto de cosecha. Ese valor razonable
x/xPor el costo de ventas del mes de julio no se actualiza hasta su venta (NIC 41).

17
NIIF PYMES: no se permite la capitalización de costos de La acumulación por separado de los costos de producción, de
financiación según lo dispone la sección 25. aquellos que corresponden a financiación, en productos
terminados, cuando resulte aplicable, permite mantener un
registro de inventarios (kardex) valorizado solamente al costo.
• El costo de producción de • El costo de los productos Los componentes de costo y de valor razonable en los
los productos para la vendidos. productos biológicos cosechados, deben distinguirse hasta su
venta. • El costo de los servicios baja en cuentas dentro del costo de ventas.
• El costo de los productos prestados y vendidos.
La desvalorización de inventarios de productos terminados, en
devueltos por los clientes. • Los faltantes de productos
tanto contengan cosos de financiación, para su adecuado
• El costo de los inventarios • terminados.
tratamiento contable, plantea la consideración de si tal
de servicios. • El castigo de productos
desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el
• La variación de productos terminados.
producto, o al costo de financiación relacionado, o a una
terminados
distribución entre ambos componentes, para efectos de la
• con abono a la subcuenta
presentación en los estados financieros. En tanto el costo del
711, al cierre del periodo.
producto terminado es uno solo, la desvalorización afecta al
• Costos de financiación,
total de esos inventarios mediante cuenta de valuación (cuenta
cuando la existencia
29), no siendo necesario distinguir el componente de valor
corresponde a un activo
desvalorizado.
• apto.
• Los sobrantes de El costo de los productos terminados corresponde al costeo por
productos terminados. absorción, incluyendo los costos fijos y variables, y dentro de
• La transferencia de ellos, los directos y los indirectos.
productos y servicios
Cuando el proceso de producción da lugar a la producción
recibidos de productos en
simultánea de más de un producto (productos conjuntos), el
• proceso.
costo de producción puede ser a ellos distribuido sobre la base
de los valores de venta normales o los volúmenes producidos,
COMENTARIOS el que resulte más adecuado y racional.
Los subproductos y desechos originados en los procesos de NIIF PYMES: la prescripción para inventarios de servicios
producción, en cuanto tengan valor de recuperación, se terminados se incluye en la sección 13.14
controlan en la cuenta 22.
Los inventarios de servicios terminados están relacionados con
-NIC 2 Inventarios
ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos
servicios (NIIF 15, párrafos 91 a 98). El ingreso y el costo de la - NIC 23 Costos por préstamos
prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los
-NIC 41 Agricultura
resultados del periodo en que se devenga el ingreso. Véase el
comentario para NIIF NIIF PYMES:
PYMES al final de esta sección. - Sección 13 Inventarios
El castigo de inventarios de productos terminados se reconoce -Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
eliminando el monto correspondiente de la subcuenta,
conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la
estimación de desvalorización.
18
Sub.Divisionarias Sub.Divisionarias Registro contable Debe Haber
eleminadas incrementadas 69 COSTO DE VENTAS 3,250.00
212 Productos de extracción 2111 Productos terminados
692 Productos terminados
terminados 21111 Costo
*6922 Productos terminados -
213 Productos agropecuarios y 21113 Costo de
venta local
piscícolas terminados financiación
69221 Terceros
2131 De origen animal 21114 Valor razonable
21 PRODUCTOS TERMINADOS 3,250.00
21311 Costo 2151 Servicios terminados
21312 Valor razonable 21511 Costo 211 Productos terminados
2132 De origen vegetal 2111 Productos terminados
21321 Costo x/x Por el costo de los productos terminados vendidos
21322 Valor razonable *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE .
214 Productos inmuebles

217 Otros productos terminados
La cuenta 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y
218 Costos de financiación –
DESPERDICIOS, no desarrollaremos casos prácticos porque no
Productos terminados
se ha modificado con el nuevo PCGE 2019 .
23 PRODUCTOS EN PROCESO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se

encuentran en proceso de producción.
Caso práctico N° 18 : La empresa Torre Blanca SAC, terminó

de la fabricación de 1000 unidades de envases de agua, el costo
unitario de S/ 6.50 cada uno. 231 Productos en proceso. Productos que se encuentran en
proceso de manufactura, medidos al costo.
21 PRODUCTOS TERMINADOS 6,500.00 235 Inventario de servicios en proceso. Se compone de la
mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del
211 Productos terminados servicio mientras éste no se ha concluido.
*2111 Productos terminados
21111 Costo
71 VARIACIÓN DE LA 6,500.00 Los costos de producción o transformación de los inventarios
PRODUCCIÓN comprenden los costos directamente relacionados con las
ALMACENADA unidades en producción y los costos indirectos atribuibles, fijos o
711 Variación de productos variables (NIC 2, párrafo 12).
terminados
En el caso de inventarios de servicios, también se acumulan los
7111 Productos terminados
costos utilizando un sistema de costeo por absorción, clasificando
x/xPor el registro de los productos terminados de fabricar .
los costos en fijos y variables, a su vez que directos e indirectos.
Caso práctico N° 19: Se venden el 50% de los productos Los costos de financiación (NIC 23) cuando son incorporados en
terminados. el costo de inventarios identificados como aptos (inventarios

aptos), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238.
19
DINÁMICA DE LA CUENTA 23 NIIF PYMES:
Los costos de inventarios para un prestador de servicios se
• El costo de los productos • La transferencia de saldos
discuten en la sección 13.14.
en proceso, calculado al inicio del periodo con
hasta la etapa en que se cargo a la cuenta 71 NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
encuentran, con abono a la Variación de la producción
-NIC 2 Inventarios
cuenta 71 Variación de la almacenada, subcuenta
producción almacenada, 713. -NIC 23 Costos por préstamos
subcuenta 713, al cierre • La transferencia a las
-NIC 41 Agricultura
del periodo. subcuentas
• El costo de los inventarios correspondientes de NIIF PYMES:
de servicio en proceso. productos terminados y de
-Sección 13 Inventarios
• El incremento de valor de inventarios de servicios
los productos en proceso terminados. -Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
que se miden al valor • La disminución de valor de
Sub.Divisionarias Sub.Divisionarias
razonable. los productos en proceso
• Costos de financiación, que se miden al valor
2331 De origen animal 2311 Productos en proceso
cuando la existencia razonable.
23311 Costo 23111 Costo
corresponde a un activo • Los faltantes de productos
23312 Valor razonable 23113 Costo de
• apto. en proceso.
2332 De origen vegetal financiación
• Los sobrantes de • Los castigos de productos
23321 Costo 2351 Servicios en proceso
productos en proceso. en proceso.
23322 Valor razonable 23511 Costo
COMENTARIOS
234 Productos inmuebles en
El costo de los productos terminados corresponde al costeo por proceso
absorción, incluyendo los costos fijos y variables, y dentro de 237 Otros productos en proceso
ellos, los directos y los indirectos. Los inventarios de servicios en 238 Costos de financiación –
proceso están relacionados con los costos incurridos, losque Productos en proceso
están asociados a ingresos no devengados. Conforme se
devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se
transfiere al inventario de servicios terminados, y luego al costo
de servicios prestados en el estado de resultados (estado de
resultado integral) del periodo.
La desvalorización de inventarios de productos en proceso, en

tanto contengan costos de financiación, para su adecuado
tratamiento contable, plantea la consideración de si tal Caso práctico N° 20: La empresa el ave de paso & Cia SRL,
desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el realiza el costo de los productos en proceso al 31 de julio; por el
producto en proceso, o al costo de financiación relacionado, o a importe de S/ 7,680.00
una distribución entre ambos componentes, para efectos de la
presentación en los estados financieros. En tanto el costo del
producto en proceso es uno solo, la desvalorización afecta al total
de esos inventarios mediante cuenta de valuación (cuenta 29), no
siendo necesario distinguir el componente de valor desvalorizado.
20
Registro contable Debe Haber RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
23 PRODUCTOS EN PROCESO 7,680.00

Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye
todo costo atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles
231 Productos en proceso
para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los
*2311 Productos en proceso
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares,
23111 Costo
distintas de las financieras, se deducirán para determinar el costo
71 VARIACIÓN DE LA 7,680.00
de adquisición (NIC 2, párrafo 11).
PRODUCCIÓN ALMACENADA
713 Variación de productos en Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará
proceso en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el
7131 Productos en proceso de más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las
manufactura materias primas indique que el costo de los productos terminados
x/xPor el costo registro del costo de los productos en proceso
excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de las
materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto
Caso práctico N° 21: La empresa los emprendedores peruanos
realizable (NIC 2, párrafo 32).
SAC, al inicio de sus operaciones transfiere de los productos en
proceso al centro de costo, por el importe de S/ 14,862.00 Las salidas de materias primas se reconocen de acuerdo con las
fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo
identificado.
71 VARIACIÓN DE LA 14,862.00
PRODUCCIÓN ALMACENADA DINÁMICA DE LA CUENTA 24
713 Variación de productos en Es debitada por: Es acreditada por:
proceso • El costo de las materias • El valor en libros de las
7131 Productos en proceso de primas. materias primas utilizadas
manufactura • El costo de las materias en la producción.
23111 Costo primas devueltas por el • El costo de las

centro de producción. devoluciones de materias
23 PRODUCTOS EN PROCESO 14,862.00
• Los sobrantes de primas a proveedores.
materias primas. • Los faltantes de materias
*2311 Productos en proceso
primas.
x/x Por la tranferencia de los productos en proceso a la prod.
• El castigo de materias
primas.
COMENTARIOS
24 MATERIAS PRIMAS
El castigo de inventarios de materias primas se reconoce
CONTENIDO conjuntamente con la subcuenta 295 que acumula la estimación
de desvalorización. Para efectos de presentación, las materias
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que
primas que se espere utilizar luego del periodo corriente (12
intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la
meses), deberán presentarse como parte del activo no corriente.
obtención de los productos terminados, y que quedan
incorporados en estos últimos. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS * NIC 2 Inventarios
241 Materias primas. Adquiridas para su posterior ingreso al -NIIF PYMES:- Sección 13 Inventarios
proceso productivo.
-Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
21
Sub.Divisionarias Sub.Divisionarias Las cuentas 25 y 26 no se han modificados, en efecto
eleminadas incrementadas no desarrollaremos casos prácticos de estas cuentas.
242 Materias primas para 2411 Materias primas
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
productos de extracción 24111 Costo
VENTA
243 Materias primas para 24114 Valor razonable
productos agropecuarios y CONTENIDO
piscícolas
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera
244 Materias primas para
realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su
productos inmuebles
uso continuo. Las características que deben cumplir los activos
son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales
para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y
habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser
altamente probable.

Caso práctico N° 22: La empresa el fabricante el rayo SRL,
compra materia prima por el importe se S/ 25,856.00 las misma 271 Propiedades de inversión. Comprende los activos previamente
que son enviadas al almacén de la empresa. registrados en la cuenta 31.
Registro contable Debe Haber 272 Propiedad, planta y equipo. Comprende los activos
24 MATERIAS PRIMAS 25,856.00 previamente registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se
adquiere la propiedad legal de los activos. Incluye las plantas
241 Materias primas
productoras en producción y en desarrollo.
*2411 Materias primas
24111 Costo 273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en
61 VARIACIÓN DE 25,856.00 la cuenta 34.
INVENTARIOS 274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados

612 Materias primas en la cuenta 35.
6121 Materias primas
275 Depreciación acumulada – Propiedades de inversión. Recibe
x/x Por en envío de las materias primas al almacén
por transferencia la depreciación acumulada de las propiedades de
inversión cuando se siguió el método del costo en esa categoría de
Caso práctico N° 23: La empresa el fabricante el rayo SRL, envía
activo.
materias primas a producción por el importe de S/ 7,521.00; para
la fabricación de productos. 276 Depreciación acumulada – Propiedad, planta y equipo.
Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los bienes de
propiedad, planta y equipo, tanto para el costo como para la
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 7,521.00
revaluación y el costo de financiación activado.
612 Materias primas

277 Amortización acumulada – Intangibles. Recibe por
6121 Materias primas transferencia la amortización acumulada de los bienes de intangibles,
24111 Costo tanto para el costo como para la revaluación.
24 MATERIAS PRIMAS 7,521.00
278 Depreciación acumulada – Activos biológicos. Recibe por
241 Materias primas
transferencia la depreciación acumulada de los activos biológicos
*2411 Materias primas
cuando se siguió el método del costo. Estos activos biológicos son
x/x Por el envio de materias primas a producción
distintos a las plantas productoras en producción o desarrollo que
forman parte de propiedad, planta y equipo.
22
279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización
acumulada para cada categoría de activo inmovilizado transferido a -NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
esta cuenta. operaciones discontinuadas.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN -NIC 16 Propiedad, planta y equipo
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al -NIC 36 Deterioro del valor de los activos
importe en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el
-NIC 38 Activos intangibles
que sea menor (NIIF 5, párrafo 15). El importe en libros corresponde
al monto trasladado de la cuenta de origen, el que puede tener varios -NIC 40 Propiedades de inversión
componentes de medición, y el valor razonable es determinado
-NIC 41 Agricultura
mediante su valor de realización estimado en cada periodo posterior,
luego del reconocimiento en esta cuenta. Las pérdidas por deterioro NIIF PYMES:Sección 27 Deterioro del valor de los activos
que se revierten o incrementan en esta cuenta, se reconocen en la
subcuenta 279.
DINÁMICA DE LA CUENTA 24 27211 Valor razonable 2720 Planta productora en
Es debitada por: Es acreditada por: 27212 Costo 27221 Costo producción
• La transferencia de la • La venta del activo. 27213 Revaluación 27201 Costo
cuenta de activo de la Pérdida de valor por 2736 Reservas de recursos 27202 Revaluación
que procede. deterioro. extraíbles 27203 Costo de financiación
• Recuperación de la 27361 Costo 27204 Valor razonable
pérdida por deterioro 27362 Revaluación 2721 Planta productora en
2776 Reservas de recursos desarrollo
extraíbles 27211 Costo
COMENTARIOS
27761 Costo 27212 Revaluación
Si el activo se adquiere como parte de una combinación de 27762 Revaluación 27213 Costo de financiación
negocios, se medirá por su valor razonable menos los costos de 27946 Reservas de 27214 Valor razonable
venta. recursos extraíbles 2729 Obras en curso
27291 Costo
Las propiedades de inversión se miden al valor razonable salvo
27292 Revaluación
que se adopte el modelo del costo descrito para los bienes de
2760 Planta productora en
propiedad, planta y equipo. Sin embargo, en tanto podrían
producción
corresponder a activos que previamente calificaron como
27601 Costo
propiedad, planta y equipo, se contempla una subcuenta de
27602 Revaluación
revaluación para acumular dicho componente.
27603 Costo de financiación
No se deprecian o amortizan los activos mientras se encuentren 27604 Valor razonable
clasificados como mantenidos para la venta. 27910 Planta productora en
producción
NIIF PYMES:
No existe prescripción específica para el tratamiento de activos no desarrollo
corrientes mantenidos para la venta, por lo que se debe seguir las 27930 Plantas productoras
prescripciones de la NIIF 5. La mención a los activos no corrientes en producción
mantenidos para la venta en la NIIF PYMES, está en relación con 27931 Planta productora en
la identificación de deterioro (17.26). desarrollo
23
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
Caso práctico N° 24: La empresa Grupos seld SAC , clasifica 298 Existencias por recibir
activos no corrientes , disponibles para la venta, dicho activo es
una terreno según valor en libros es de S/ 150,000.00
Se reconoce la pérdida de valor en los inventarios cuando el
monto esperado a recibir por su venta, neto de los gastos en que
27 ACTIVOS NO CORRIENTES 150,000.00
se incurre por realizar la venta (el valor neto de realización), es
MANTENIDOS PARA LA
menor que el costo en libros de los inventarios, para las
VENTA
mercaderías, productos terminados, y productos en proceso luego
271 Propiedades de inversión
de considerar los costos de terminación para convertirlos en
2711 Terrenos
productos terminados.
27111 Costo
33 PROPIEDADES, PLANTA Y 150,000.00 En el caso de inventarios que ingresaran al proceso productivo, el
EQUIPO costo de reposición es la medida adecuada para determinar la

existencia de pérdidas por desvalorización NIC 2, párrafos 28 al
331 Terrenos
33), cuando se espere que el costo de los productos terminados
3311 Terrenos
33111 Costo excederá al valor neto realizable.
x/x Por registro del registro del terreno mantenido para la venta
NIIF PYMES:
No se prescribe el uso del costo de reposición para medir el
deterioro de existencias sin transformación.
La cuenta 28 Sólo se cambia la denominación de la
cuenta matriz antes se llamaba EXISTENCIAS POR RECIBIR DINÁMICA DE LA CUENTA 29
ahora se llama INVENTARIOS POR RECIBIR, en efecto no hay Es debitada por: Es acreditada por:
mayores modificaciones; por lo que no realizaremos casos • Los retiros de la • El monto estimado por
prácticos. contabilidad de los desvalorización.
inventarios sin valor, que
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
no se puedan realizar
CONTENIDO mediante su venta.
• La reversión de las
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir
desvalorizaciones
la desvalorización de cada clase de inventarios. La
reconocidas previamente.
desvalorización que se acumula en esta cuenta corresponde a
una pérdida de valor de inventarios existentes, cualquiera sea el
origen de dicha desvalorización.
2912 Mercaderías de 29111 Costo
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS extracción 29211 Costo
2913 Mercaderías 29213 Costo de financiación
291 Mercaderías
agropecuarias y piscícolas
292 Productos terminados 2914 Mercaderías inmuebles
293 Subproductos, desechos y desperdicios

24
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE 15,681.00
2922 Productos de extracción 29251 Costo ACTIVOS NO FINANCIEROS
terminados 29411 Costo AL VALOR RAZONABLE
2923 Productos agropecuarios 29413 Costo de financiación 661 Activo realizable
y piscícolas terminados 29511 Costo
6611 Mercaderías
2924 Productos inmuebles
29 DESVALORIZACIÓN DE 15,681.00
productos de extracción
INVENTARIOS
291 Mercaderías
productos agropecuarios y
2911 Mercaderías
piscícolas
29111 Costo
x/x Por la provisión de desvalorización del ejercicio
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
Caso práctico N° 25: La empresa Los hermanos comerciantes Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las
EIRL, realiza el castigo de mercaderias antes provisionadas por inversiones mobiliarias; las propiedades de inversión; la
el valor de S/ 10,5210.00 propiedad, planta y equipo; los intangibles; los activos biológicos;
y, los otros activos inmovilizados. Asimismo, se incluyen cuentas
para acumular información sobre las propiedades de inversión y
la propiedad, planta y equipo, adquiridos bajo la modalidad de
INVENTARIOS
arrendamiento financiero, ahora denominados genéricamente
291 Mercaderías
activos por derecho de uso. Estos últimos, incluyen en adición a
2911 Mercaderías
los activos adquiridos en operaciones de arrendamiento
29111 Costo
financiero, los activos arrendados a plazos mayores a un año,
20 MERCADERÍAS 10,521.00
cuando el activo arrendado es de costo importante.
201 Mercaderías
2011 Mercaderías Finalmente, también se incluyen en este elemento, el activo
20111 Costo diferido, y la cuenta de acumulación de depreciación y

amortización. Se espera que todos estos activos contribuyan a la
x/x Por el registro del castigo de las mercaderías provisionadas
generación de valor durante más de un período o periodo.
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Caso práctico N° 26: La empresa Los hermanos comerciantes CONTENIDO

EIRL, provisiona la desvalorización de existencias por el importe
Comprende las inversiones financieras cuyo propósito es obtener
de S/ 15,681.00
rendimientos, en adición a la devolución del capital invertido.
Incluye inversiones en instrumentos de deuda que se espera y se
tiene la capacidad de mantener hasta el vencimiento;
instrumentos representativos de derechos patrimoniales;
participaciones en fondos y en acuerdos conjuntos, incluyendo
activos por derechos de compra adquiridos.
25
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS Los instrumentos financieros representativos de deuda se
registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento.
de transacción. Posteriormente pueden ser medidos al costo
Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos.
amortizado o al valor razonable (NIIF 9, párrafo 4.1.4)
Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el
Estado, por el sistema financiero, u otras entidades. Su propósito En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en
es obtener los rendimientos pactados en fechas establecidas, así subsidiarias y asociadas, éstas se pueden medir al costo, al valor
como la devolución del monto invertido. de participación patrimonial, o al valor razonable, con
posterioridad a su reconocimiento inicial (NIC 27, párrafo 10). En
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y
patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones,
registrarse, si existiese, cualquier plusvalía mercantil contenida
incluyendo a las entidades relacionadas, cuyo propósito es
en el costo de adquisición cuando se trata de una combinación de
obtener rendimientos, por su naturaleza variable, y que no se
negocios (NIIF 3, párrafo 32).
mantienen para su venta. Incluyen las acciones representativas
del capital social, acciones de inversión y otras formas societarias, Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, en
sea que se ejerza control, influencia significativa o ninguna de tanto la inversión se mida al costo, el importe en libros del valor
ellos. del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, cuando
no se sigue el método de participación patrimonial.
303 Certificados de participación en fondos – cuotas.
Comprende la participación en fondos mutuos y en fondos de Las participaciones en acuerdos conjuntos se miden en los
inversión, regulados y supervisados. estados financieros separador del inversor, dependiendo del tipo
de acuerdo conjunto. Cuando se trata de una operación conjunta,
304 Participaciones en acuerdos conjuntos. Incluye
la medición es inicialmente al costo, y posteriormente se
inversiones en operaciones conjuntas y en negocios conjuntos,
incrementa o disminuye por los cambios netos en el acuerdo. Para
cuya distinción depende de los derechos y obligaciones de las
efectos de presentación, se reconoce la participación proporcional
partes establecidas en el acuerdo. Si el acuerdo establece
en el acuerdo para cada activo, pasivo, ingreso y gasto, los que a
derechos sobre los activos y obligaciones respecto de los pasivos,
su vez son medidos considerando cada NIIF que les resulte
se identifica una operación conjunta, mientras que si se
aplicable (NIIF 11, párrafos 20 y 21).
establecen acuerdos respecto del activo neto (valor residual de
activos menos pasivos), se trata como un negocio conjunto. Este PCGE no contempla cuentas de reconocimiento para cada
uno de esos activos, pasivos, ingresos y gastos, incorporados en
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra. Incluye los
una operación conjunta. Sin embargo, las entidades podrán
acuerdos de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta
adicionar los códigos contables, en lo no regulado por este Plan,
el vencimiento, así como los instrumentos financieros
para efectuar el registro contable de la participación en dichos
representativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en
elementos y sus cambios. Cuando la naturaleza el acuerdo
una base convencional.
conjunto es un negocio conjunto, se mide inicialmente al costo y
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN luego se utiliza el método de participación patrimonial, a menos
que no ejerza influencia significativa o control, en cuyo caso
Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a
deberá medirse al valor razonable (NIIF 11, párrafos 24 y 25).
su valor razonable, más los costos de transacción directamente
atribuibles a la compra o a su emisión. Con posterioridad a su NIIF PYMES:
reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el
Los instrumentos financieros se miden al costo amortizado,
vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el
excepto para las inversiones en acciones preferentes no
método de la tasa de interés efectiva (NIIF 9, párrafo 4.1.2).
convertibles (en acciones ordinarias), y en acciones ordinarias y
preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor
razonable pueda ser medido confiablemente sin incurrir en costos
desproporcionados (11.4).
26
• El costo de adquisición de • El costo de los
los instrumentos instrumentos financieros -Sección 12 Otros temas relacionados con instrumentos
financieros. vendidos o redimidos. financieros
• El valor de las acciones • La diferencia de cambio si
- Sección 14 Inversiones en asociadas
recibidas por distribución disminuye el tipo de
de utilidades como pago cambio, en el caso de -Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos
de deudores. instrumentos financieros
- Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalia
• La diferencia de cambio en representativos de deuda.
caso se incremente el tipo • La reducción del valor por -Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
de cambio, cuando se trate la aplicación del costo
de instrumentos amortizado bajo el método
financieros representativos de la tasa de interés
30111 Valores emitidos o 30221 Costo
de deuda. efectiva, o por la aplicación
garantizados por el Estado 30224 Valor razonable
• La recuperación de valor del método de participación
30112 Valores emitidos por el 30285 Participación
por la aplicación del costo patrimonial.
sistema financiero patrimonial
amortizado bajo el método • Los dividendos recibidos
30113 Valores emitidos por las 3042 Negocios conjuntos
de la tasa de interés correspondientes a
entidades 30421 Costo
efectiva, o por la aplicación períodos anteriores a la
30114 Valores emitidos por 30424 Valor razonable
del método de fecha de adquisición.
otras entidades 30425 Participación
participación patrimonial.
patrimonial
COMENTARIOS
30811 Costo
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas 30814 Valor razonable
hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado en 30821 Costo
moneda extranjera, se re-expresarán a la tasa de cambio 30824 Valor razonable
aplicable a la fecha del estado de situación financiera.
-NIC 27 Estados financieros separados
-NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición Caso práctico N° 27: La empresa Grupo seld SAC compra
acciones a la empresa Grupseld Asesores empresariales SAC,
-NIIF 3 Combinaciones de negocios
por un importe de S/ 54,632.00, para mantenerlos hasta su
-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar vencimiento, la compra de paga con transferencia bancaria.
-NIIF 11 Acuerdos conjuntos
-NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras

entidades
- NIIF 13 Medición del valor razonable

27
65 OTROS GASTOS DE GESTION 12,562.00
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 54,632.00
655 Costo neto de enajenación

302 Instrumentos financieros
de activos inmovilizados y
representativos de derecho
operaciones discontinuadas
patrimonial
6551 Costo neto de enajenación
3022 Acciones representativas
de activos inmovilizados
de capital social – Comunes
65511 Inversiones mobiliarias
30221 Costo
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 12,562
46 CUENTAS POR PAGAR 54,632.00
DIVERSAS – TERCEROS
465 Pasivos por compra de
patrimonial
activo inmovilizado
3022 Acciones representativas
4651 Inversiones mobiliarias
de capital social – Comunes
30221 Costo
x/x Por la compra de acciones según libro matriculas de acc.
x/x Por el retiro de las acciones del libro matricula de acciones

La cuenta 31 inversiones inmobiliarias solo se ha
modificado la cuenta matriz , con el nuevo PCGE ahora se
denomina propiedades de inversión, de manera que
465 Pasivos por compra de
desarrollaremos caso prácticos.
activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias 32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
CONTENIDO
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en 54,632.00 Agrupa las subcuentas en las que se registran los activos que se
instituciones financieras adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero. También
1041 Cuentas corrientes incluye los arrendamientos operativos, excepto cuando el
operativas arrendamiento es a corto plazo y cuando el activo subyacente es

de bajo valor, en cuyo caso es opcional su tratamiento como
activo.
operativas BCP

x/x Por el pago de las compra de acciones
321 Propiedades de inversión – Arrendamiento financiero.
Comprende los activos de propiedades de inversión que se mantienen
Caso práctico N° 28: La empresa Grupo seld Vende acciones
para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros,
por S/ 12,562.00
adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
322 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero.

Comprende los activos de propiedad, planta y equipo, adquiridos en
arrendamiento financiero, que la entidad utiliza para la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un
periodo económico.
28
323 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento operativo. En caso no se opte por seguir el tratamiento descrito para activos
Incluye activos en arrendamiento operativo bajo el control de la por arrendamiento operativo, cuando ello es posible a opción del
entidad.
arrendatario, se continuará reconociendo gasto por alquileres. La
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN elección del reconocimiento de gastos por alquileres, en lugar de

un activo por derecho de uso, solamente está permitida para
Los bienes por derecho de uso se reconocerán al inicio del
arrendamientos de hasta un año de plazo, o arrendamientos
contrato de arrendamiento conjuntamente con un pasivo por
donde el activo subyacente es de bajo valor (NIIF 16, párrafo 5).
arrendamiento, en la contabilidad del arrendatario (NIIF 16,
párrafo 22). El costo inicial del activo incluirá todos los siguientes La contabilidad del arrendador reflejará el activo físico por el
componentes: control del atributo de propiedad, siguiendo el tratamiento

prescrito en las NIIF para ese tipo de activos. Sus ingresos, en
el pasivo por arrendamiento inicial; los pagos por arrendamiento
casos de activos por derecho de uso originados en operaciones
realizados antes o a partir de la fecha de inicio del contrato, menos de arrendamiento financiero, serán del tipo financiero, y por
los incentivos de arrendamiento recibidos; los costos directos
arrendamientos operativos, reconocerá ingresos por
iniciales incurridos; y, una estimación por desmantelamiento y
arrendamiento.
restauración del lugar de emplazamiento del activo arrendado
(NIIF 16, párrafo 24). NIIF PYMES:
El pasivo por arrendamiento inicialmente se mide al valor presente Los gastos por alquileres se reconocen en forma lineal, conforme
de los pagos por arrendamiento no desembolsados. La tasa de se devengan, por lo que se prescribe un tratamiento contable
descuento es la tasa de interés implícita si puede ser determinada, distinto al establecido en las NIIF completas.
sino se usará la tasa marginal de endeudamiento (NIIF 16, párrafo

26). El pasivo incluye los pagos fijos menos cualquier incentivo de
arrendamiento por cobrar, los pagos variables que dependen de
• El costo de adquisición y • La desapropiación o
un índice o una tasa, importes que se espera pagar por garantías
otros directamente devolución del bien.
de valor residual, el precio por una opción de compra, cuando
relacionados. • El traslado a la cuenta de
razonablemente se espera ejercer la opción, y penalizaciones, si
• Los costos posteriores propiedad inmobiliaria y
se acuerda contractualmente una opción para la terminación
capitalizables. propiedad, planta y equipo,
anticipada a favor del arrendatario (NIIF 16, párrafo 27).
• Véase también la dinámica según sea el caso, al
En la medición posterior, el activo se mide al costo menos de las cuentas 31 y 33. finalizar el contrato de
depreciación y desvalorización acumuladas, salvo que activos arrendamiento financiero al
similares en propiedad de inversión se midan al valor razonable, ejercer la opción de
o en propiedad, planta y equipo, al valor revaluado, en cuyo caso compra.
aplicará estas mediciones a los bienes por derecho de uso • La terminación de los
similares (NIIF 16, párrafos 30 A, 34 y 35). A su vez, el pasivo se contratos de
medirá posteriormente, incrementándolo para reflejar el interés arrendamiento.
sobre el valor descontado previo, y reduciéndolo por los pagos • Véase también la
efectuados.
COMENTARIOS
También se actualizará el pasivo por los cambios contractuales de
Los activos por derecho de uso acumulan derechos en la
variaciones en el arrendamiento, y otros cambios contractuales
contabilidad del arrendatario que están bajo el control de la
como la ampliación o extensión de los contratos (NIIF 16, párrafo
entidad, en tanto tienen la facultad de decidir sobre el atributo de
36).
uso o gestión del activo. Su tratamiento es igual a la de un activo
de propiedad, planta y equipo.
29
- NIC 16 Propiedad, planta y equipo eleminadas incrementadas
32271 Costo
-NIC 40 Propiedades de inversión
32272 Revaluación
-NIIF 16 Arrendamientos 32281 Costo
32282 Revaluación
-CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del
3230 Planta productora
servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental
en producción
NIIF PYMES: 32301 Costo
32302 Revaluación
-Sección 20 Arrendamientos
3232 Terrenos
Sub.Divisionarias Sub.Divisionarias 32321 Costo
eleminadas incrementadas 3233 Edificaciones
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS 32 ACTIVOS POR 32331 Costo
EN ARRENDAMIENTO DERECHO DE USO 32332 Revaluación
FINANCIERO 32111 Costo 3234 Maquinaria y equipo

32112 Revaluación de explotación
32114 Valor razonable 32341 Costo
3212 Edificaciones 32342 Revaluación

32121 Costo 3235 Unidades de
32122 Revaluación transporte
32123 Costo de financiación 32351 Costo

32124 Valor razonable 32352 Revaluación
3220 Planta productora en 3236 Equipos diversos
producción 32361 Costo

32202 Revaluación
desarrollo
32211 Costo
32212 Revaluación
32221 Costo
Caso práctico N° 29: La empresa “Grupo seld ” S.A.C. adquiere
32222 Revaluación
a través de un Contrato de Arrendamiento Financiero(LEASING)
32231 Costo
, una camioneta Valorizado en S/ 82,000.00; los intereses son S/
32232 Revaluación
38,190.00, el IGV es S/ 21,634.00; el plazo del contrato será de
36 meses; la cuota mensual a pagar será d S/ 3338.61 más el
32241 Costo
18% de IGV; con opción de compra de un valor residual de S/
32242 Revaluación
5105.00. El presente caso consta de tres procesos de asientos
contables, provisión de la compra, pago de la primera cuota y
32251 Costo
acreditación del IGV y reconocimiento del los intereses
32252 Revaluación
devengados.
32261 Costo
32262 Revaluación
30
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 82,0000.00 67 GASTOS FINANCIEROS 1,060.83
322 Propiedad, planta y equipo - 671 Gastos en operaciones de

arrendamiento financiero endeudamiento y otros
3225 Unidades de transporte 6712 Contratos de arrendamiento
32251 Costo financiero
16 CUENTAS POR COBRAR 21,634.00 40 TRIBUTOS, 600.94
DIVERSAS – TERCEROS CONTRAPRESTACIONES Y
167 Tributos por acreditar APORTES AL SISTEMA PÚBLICO
1673 IGV por acreditar en compras DE PENSIONES Y DE SALUD POR
16731 IGV por acreditar en PAGAR
compras( LEASING) 401 Gobierno nacional
37 ACTIVO DIFERIDO 38,190.00 4011 Impuesto general a las ventas
373 Intereses diferidos 40111 IGV – Cuenta propia
3731 Intereses no devengados en 16 CUENTAS POR COBRAR 600.94
transacciones con terceros DIVERSAS – TERCEROS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 141,824.00 167 Tributos por acreditar
452 Contratos de arrendamiento 1673 IGV por acreditar en compras
financiero S/ 82,000.00 37 ACTIVO DIFERIDO 1,060.83
455 Costos de financiación por 373 Intereses diferidos
pagar S/ 38,190.00 3731 Intereses no devengados en

x/x Por el contrato celebrado con el Banco BCP, para la adquisición de transacciones con terceros
una camineta mediante contrato de arrendamiento financiero. X/X Por el reconocimiento del IGV y los intereses devengados en
el periodo
Nota : Como se puede apreciar en el nuevo PCGE tenemos la
subdivisionaria 1673 , cuenta que nos permite registrar el IGV que esta
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
pendiente por acreditar.
CONTENIDO
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3,939.565 Agrupa los activos tangibles que: a) posee una entidad para su
452 Contratos de arrendamiento uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
financiero arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se
455 Costos de financiación por espera usar durante más de un período. La clasificación para
pagar efectos de reconocimiento en registros distingue los componentes
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 3,939.55 del valor de cada activo.
DE EFECTIVO
330 Planta productora. Corresponde a los activos biológicos
vivos que: se utilizan en el suministro de productos agrícolas, se
espera produzcan durante más de un periodo, y la probabilidad
operativas
de su venta como producto agrícola es remota. Esta clase de
CapitaS/ 2,277.78 , intereses S/
propiedad, planta y equipo, es clasificada como activo biológico
1060.83 , IGV S/ 600.94
de acuerdo con la NIIF PYMES.
x/x Por el pagos de la primera cuota del arrend.Financiero
31
331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al en servicio,independientemente de lafecha en que sea
uso de la entidad; pueden ser urbanos o agrícolas. efectivamente utilizado o trasladado a la respectiva cuenta de
propiedad, planta y equipo. A partir de esta ocurrencia los
332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al
intereses deben afectarse a los resultados del período. Los costos
proceso productivo o al uso administrativo. También se incluyen
posteriores a la adquisición de un bien de propiedad, planta y
como parte de esta subcuenta, las mejoras en locales arrendados.
equipo, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea
333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las probable que de los mismos se deriven beneficios económicos
que se utilizan en el proceso productivo futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo
pautas normales de rendimiento para el activo existente (NIC 16,
334 Unidades de transporte. Incluye los vehículos motorizados
párrafos 11 al 14).
y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del
personal. Tales costos posteriores corresponden a sustituciones e
inspecciones. El mantenimiento rutinario de los bienes
335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres
corresponde a un gasto de mantenimiento.
utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el
administrativo. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo,
todas las partidas de propiedad, planta y equipo, deben ser
336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados
medidas como sigue:
directamente en el proceso productivo, además de aquellos para
el soporte administrativo. - A su costo, menos el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor y menos la depreciación acumulada; o,
337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene
herramientas de importancia material, y activos cuyo propósito es - A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las
sustituir a otros en uso. pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación
acumulada. En el caso de propiedades, planta y equipo,
338 Unidades por recibir. Bienes de propiedad, planta y equipo,
adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero (activos
para los cuales se ha incurrido en costos y que están pendientes
por derecho de uso), su reconocimiento es en la cuenta 32.
de ingreso a la entidad.
NIIF PYMES:
39 Obras en curso. Bienes en proceso de construcción o
montaje. No está permitida la capitalización de costos financieros (17.11),
los que se reconocen directamente como gastos en todos los
casos.
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse
inicialmente al costo de adquisición o de construcción (NIC 16,
párrafo 15), o al valor razonable determinado mediante tasación,
• El costo de adquisición, de • El valor de las unidades
en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de
las construcciones, vendidas, cedidas, o dadas de
deuda, y otros similares.
instalaciones,equipamiento, baja.
El costo incluye el total del valor de compra más todos los gastos montaje de bienes, • El costo de los bienes
necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que necesarios para estar en devueltos a los proveedores.
permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas. condiciones de ser • Las transferencias a cuentas
En particular este tipo de bienes incorporan como parte del costo, utilizados. de propiedades de inversión y
aquellos relacionados con la instalación y desmantelamiento de • El costo de desarrollo de los activos no corrientes
los bienes (NIC 16, párrafos 16 y 17). Los intereses devengados activos biológicos. disponibles para la venta.
durante el período de construcción e instalación de activos aptos • El valor de los activos, • La desvalorización hasta por
(véase la NIC 23) de propiedad, planta y equipo, se capitalizan convenido o determinado el monto revaluado
hasta el momento en que el activo esté en condiciones de entrar mediante tasación de los previamente.
32
DINÁMICA DE LA CUENTA 33 Cuando se opta por el modelo de revaluación, se debe contemplar
Es debitada por: Es acreditada por: el tratamiento previsto en la NIC 12, párrafo 20, para el impuesto
inmuebles, y avalúo • Las reclasificaciones entre diferido asociado al excedente de revaluación.
técnico de los otros cuentas en lo que hace a
El deterioro de valor de propiedad, planta y equipo, se reconoce
bienes, recibidos por unidades por recibir y obras
en las cuentas de valuación descritas en la cuenta 36.
cesión, donación o en curso.
aporte otorgado. La divisionaria 3391 Adaptación de terrenos, como parte de la
• Las mejoras subcuenta 339 Construcciones y obras en curso, acumula el costo
capitalizables. invertido en la adecuación de terrenos, cuyo propósito (destino)
• La revaluación de aún no ha sido decidido.
activos.
La acumulación de activos de herramientas y similares prevista en
• Las transferencias de
la subcuenta 337, como si se tratara de un solo activo, es
cuentas de propiedades
adecuada cuando tales herramientas y similares son de costo
de inversión.
individual reducido, pero el monto total adquirido es significativo.
• Los costos de
financiación, con abono
a la subcuenta 725.
• Las reclasificaciones
entre cuentas en
• lo que hace a unidades
-NIC 16 Propiedad, planta y equipo
por recibir, obras en
curso, y de activos no -NIC 23 Costos por préstamos
corrientes mantenidos
-NIC 36 Deterioro del valor de los activos
para la venta.
COMENTARIOS -NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y

Las plantas productoras que califican como bienes de propiedad,
planta y equipo, son aquellas donde el producto agrícola es -CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,
cosechado, separándolo del activo biológico. restauración y similares
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en - CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro
libros será recuperado, fundamentalmente a través de una del servicio, larestauración y la rehabilitación medioambiental
transacción de venta en lugar de su uso continuado, debe ser
clasificado como activo no corriente mantenido para la venta. Los
inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su NIIF PYMES:
comercialización serán clasificados como existencias.
Los montos revaluados de cada tipo de activo se deben registrar

-Sección 17 Propiedades, planta y equipo
en las subcuentas que para el efecto existen, separados del costo.
En consecuencia, el valor revaluado podrá ser disminuido por el - Sección 27 Deterioro del valor de los activos
deterioro de valor que pueda sufrir posteriormente el activo .
33
eleminadas incrementadas 33 PROPIEDADES, PLANTA Y 50,000.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA 33 PROPIEDADES, EQUIPO
Y EQUIPO PLANTA Y EQUIPO 331 Terrenos
3322 Almacenes 330 Planta productora 43311 Terrenos
33222 Revaluación 3301 Planta productora en 33111 Costo

33223 Costo de financiación - producción 46 CUENTAS POR PAGAR 50,000.00
almacenes 33011 Costo DIVERSAS – TERCEROS
3323 Edificaciones para 33012 Revaluación 465 Pasivos por compra de activo
producción 33013 Costo de financiación inmovilizado
33232 Revaluación 33014 Valor razonable 4652 Propiedades de inversión
33233 Costo de financiación – 3302 Planta productora en
edificaciones para producción desarrollo
x/x Por el registro de compra del terreno, según contratro de
3394 Inversión inmobiliaria en 33021 Costo
tranferencia.
curso 33022 Revaluación
3397 Costo de financiación - 33023 Costo de financiación
inversión inmobiliaria 33024 Valor razonable Registro contable Debe Haber
33971 Costo de financiación - 3325 Mejoras en locales 46 CUENTAS POR PAGAR 50,000.00
edificaciones arrendados. DIVERSAS – TERCEROS
3398 Costo de financiación - 33251 Costo 465 Pasivos por compra de activo
inmuebles, maquinaria y 33252 Revaluación inmovilizado
equipo 33253 Costo de Financiación 4652 Propiedades de inversión

33981 Costo de financiación - 3364 Equipo de medio 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 50,000.00
edificaciones ambiente DE EFECTIVO
33982 Costo de financiación - 33641 Costo 104 Cuentas corrientes en
maquinarias y equipo de 33642 Revaluación instituciones financieras
explotación 33921 Costo 1041 Cuentas corrientes
33922 Costo de financiación operativas
x/x Por el registro de la tranferencia bancaria.
34 INTANGIBLES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de
Caso práctico N° 30: La empresa el constructor veloz SRL , carácter no monetario y sin sustancia o contenido físico.
compró un terrenos valorizado en S/ 50,000.00, dicho activo es NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
mantenidos hasta su posterior venta; el pago se hace mediante
transferencia bancaria -del banco BCP. 341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los
derechos obtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o
explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar
operaciones específicas, por tiempo limitado o indeterminado; y
concesiones (de servicios públicos) adquiridas del Estado.
34
342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición, DINÁMICA DE LA CUENTA 34
desarrollo y registro de patentes y otros activos de propiedad
industrial.
• El costo de adquisición • El costo de los intangibles
343 Programas de computadora (software). Costos de inversión o desarrollo de los vendidos o retirados.
en el desarrollo interno o costo de adquisición de programas de activos intangibles. • La desvalorización de
procesamiento electrónico de datos. • El valor asignado a los intangibles. .

intangibles recibidos
344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos
como donación o
que representan la búsqueda de reservas de recursos naturales.
aporte.
345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de • La revaluación de
desarrollo de fórmulas, diseños y prototipos obtenidos con nuevos activos intangibles.
conocimientos científicos y tecnológicos aprovechables por la

entidad, de los que se obtendrán beneficios económicos futuros.
COMENTARIOS
347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de

Los intangibles en fase de investigación no se incorporan como
adquisición, del costo de combinación de negocios sobre el valor
activos, ni aquellos, que estando en fase de desarrollo, no
razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los
cumplen las condiciones establecidas en la NIC 38 (párrafo 57).
pasivos asumidos.
La capitalización de los costos de exploración y desarrollo de
349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro
recursos naturales es permitida, más no exigida, por la NIIF 6
activo intangible no registrado en las subcuentas anteriores.
Exploración y evaluación de recursos minerales, sujeta a
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN evaluaciones periódicas de pérdidas por desvalorización.
Los Intangibles pueden ser adquiridos o generados (desarrollados) NIIF PYMES:
internamente. El desarrollo interno puede corresponder a una fase

No se reconocen activos generados internamente, excepto
de investigación, en cuyo caso se reconocen como gastos
cuando corresponden a otro activo existente
directamente, o a una fase de desarrollo, etapa en la que pueden
dar lugar al reconocimiento de activos (NIC 38, párrafos 54 al 64). NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Se registran inicialmente al costo de adquisición que incluye todos

-NIC 23 Costos por préstamos
los costos incurridos atribuibles a la preparación del activo para su
uso previsto (NIC 38, párrafo 27). Después del tratamiento inicial -NIC 36 Deterioro del valor de los activos
los activos intangibles se miden al costo menos la amortización

acumulada y menos las pérdidas por deterioro. Si la entidad opta
por el modelo de la revaluación, se miden a su valor revaluado - NIIF 3 Combinaciones de negocios
menos su amortización acumulada y menos cualquier pérdida
-NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
acumulada por desvalorización (NIC 38, párrafos 72 al 87).
NIIF PYMES:
-NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
Los costos de investigación y desarrollo se reconocen como gasto,

-SIC 29 Acuerdos de concesión de servicios – información a
a menos que formen parte de otro activo que cumpla los criterios
revelar
para su reconocimiento (18.14): probabilidad de beneficios
económicos futuros; medición confiable; y, el activo no resulta de -SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio web
desembolsos internos en un elemento intangible (18.4). Por otro

-CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un
lado, no se permite el método de la revaluación en la medición
arrendamiento
posterior, debiendo medirse al costo menos amortización y
desvalorización acumulados.
35
NIIF PYMES: Registro contable Debe Haber
-Sección 18 Intangibles 40111 IGV – Cuenta propia

-Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalía
Sub.Divisionarias Sub.Divisionarias 465 Pasivos por compra de activo
eleminadas incrementadas inmovilizado
346 Reservas de recursos extraíbles 4655 intangibles
3461 Minerales x/x Por el registro de la adquisición del derecho de la marca de
34611 Costo grupseld
34612 Revaluación
3462 Petróleo y gas
34621 Costo
34622 Revaluación
3463 Madera
465 Pasivos por compra de activo
34631 Costo
inmovilizado
34632 Revaluación
4655 intangibles
3469 Otros recursos extraíbles
34691 Costo
DE EFECTIVO
34692 Revaluación

operativas
Caso práctico N° 31: La firma denominada escuela de altos

estudios de gestión empresarial SAC, adquiere el derecho de x/x Por la tranferencia bancaria -pago derecho de marca
utilizar las marca de Grupseld ,por un importe mensual de S/

8,820.00 más IGV, realizar el asiento contable. El pago se realiza
La cuenta 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS no ha sufrido
mediante transferencia bancaria del BCP.
modificaciones, en efecto en esta revista no desarrollaremos casos
Registro contable Debe Haber prácticos.
34 INTANGIBLES 8,820.00 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

342 Patentes y propiedad
industrial
3422 Marcas 361 Desvalorización de propiedades de inversión. Comprende

34221 Costo la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para
40 TRIBUTOS, 1,587.60 obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros,
CONTRAPRESTACIONES Y cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos
APORTES AL SISTEMA activos son registrados en la cuenta 31.
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE
362 Desvalorización de propiedades de inversión -
SALUD POR
Arrendamiento financiero. Acumula la estimación por
PAGAR
desvalorización de los activos de propiedades de inversión
financiados con operaciones de arrendamiento financiero.
ventas
36
x/x Por el registro de compra del terreno, según contratro de
tranferencia.
363 Desvalorización de propiedad, planta y equipo - DINÁMICA DE LA CUENTA 36
Arrendamiento financiero. Acumula la estimación por Es debitada por: Es acreditada por:
desvalorización de los activos de propiedad, planta y equipo • La reversión de • El valor estimado de la
financiados con operaciones de arrendamiento financiero. pérdidas reconocidas desvalorización de activos
previamente. inmovilizados
364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo.
• El importe del deterioro
Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados
de los bienes retirados
en la cuenta 33.
o vendidos.
365 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación • El monto del deterioro
del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34. de los bienes
transferidos a Activos
366 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la
no corrientes
estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35,
disponibles para la
cuando son medidos al costo menos la depreciación y el deterioro
venta.
acumulados.
367 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la

COMENTARIOS
estimación de pérdida de valor de los instrumentos financieros
reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al costo.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las pérdidas por desvalorización se reconocen en la subcuenta

688, mientras que los importes recuperados se reconocen en la
La evaluación de la desvalorización de activos inmovilizados se
subcuenta 757. Cuando la medición del activo inmovilizado se
inicia con un análisis de indicadores (indicios), de fuentes interna
efectúa al valor razonable, no se reconoce estimación por
y externa, dando mayor consideración a las últimas. Si en el
desvalorización.
análisis global de diversos indicadores, se estima que podrían
existir pérdidas por desvalorización, se procederá a la medición NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
correspondiente del monto recuperable del activo (NIC 36, párrafo
9). La medición puede efectuarse para cada activo por separado o
para un conjunto de activos agrupados por unidad generadora de -NIC 36 Deterioro del valor de los activos
efectivo.
Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las
subcuentas precedentes, en los casos en que el valor recuperable
de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente - NIC 41 Agricultura
de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros que se prevé
-NIIF 16 Arrendamientos
resultara del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor
neto en libros, deduciendo la depreciación o amortización -CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor
acumuladas, según sea el caso, y las estimaciones de
desvalorización anteriores (NIC 36, párrafo 18).
NIIF PYMES:
La pérdida por disminución de valor debe ser reconocida en el
estado de resultados (estado de resultados integrales). Es posible -Sección 27.5 a 27.33 Deterioro del valor de los activos
revertir una pérdida por deterioro sólo si se presentan cambios en
estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto
del activo, si éste hubiese seguido depreciándose o amortizándose

normalmente.
37
Sub.Divisionarias Sub.Divisionarias Sub.Divisionarias Sub.Divisionarias
eleminadas incrementadas eleminadas incrementadas
36111 Costo 36402 Planta productora en
36112 Revaluación producción - Revaluación
36122 Revaluación 36403 Planta productora en
36131 Costo producción - Costo de financiación
36132 Revaluación 33404 Planta productora en
36133 Costo de financiación producción - Valor razona
362 Desvalorización de 36405 Planta productora en
propiedades de inversión - desarrollo - Costo
arrendamiento financiero 36406 Planta productora en
3621 Terrenos desarrollo -Revaluación
36211 Costo 36407 Planta productora en
36212 Revaluación desarrollo - Costo de financiación
3622 Edificaciones 36408 Planta productora en
36221 Costo desarrollo - Valor razonable
36222 Revaluación 36411 Costo
36223 Costo de financiación 36412 Revaluación
363 Desvalorización de 36424 Instalaciones - Costo
propiedad, planta y equipo - 36425 Instalaciones - Revaluación
arrendamiento financiero 36426 Instalaciones - Costo de
3631 Terrenos financiación
36311 Costo 36427 Mejoras en locales
36312 Revaluación arrendados -Costo
3632 Edificaciones 36428 Mejoras en locales
36321 Costo arrendados -Revaluación
36322 Revaluación 36429 Mejoras en locales
36323 Costo de financiación arrendados -Costo de financiación
3633 Maquinaria y equipo de 36441 Costo
explotación 36442 Revaluación.
36332 Revaluación 36462 Revaluación
36333 Costo de financiación 36471 Herramientas - Costo
3634 Unidades de transporte 38472 Herramientas Revaluación
36341 Costo 38473 Unidades de reemplazo -
36342 Revaluación costo 38474 Unidades de
3635 Muebles y enseres reemplazo
36352 Revaluación 36492 Revaluación
3636 Equipos diversos 36511 Costo
36362 Revaluación 36521 Costo
3640 Planta productora en 36522 Revaluación
producción 36531 Costo

38
eleminadas incrementadas 36 DESVALORIZACIÓN DE 15,562.00
36551 Costo ACTIVO INMOVILIZADO
36552 Revaluación 365 Desvalorización de
36551 Costo intangibles
36552 Revaluación 3653 Programas de
computadora (software)
59 RESULTADOS ACUMULADOS 15,562.00
591 Utilidad no distribuidas
5912 ingresos de años
anteriores
x/x Por la recuperación de las provisiones de ejercicios anteriores
Caso práctico N° 32: La empresa constructora e inmobiliaria J&Q 37 ACTIVO DIFERIDO

SRL, provisiona el deterioro de su software de diseños de planos,
CONTENIDO
por un importe de S/ 18,520.00.
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales
deducibles entre la base contable y la base tributaria de activos y
68 VALUACIÓN Y DETERIORO 18,520.00
pasivos, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
periodos posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los
6884 Desvalorización de
intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por
intangibles
pagar.
68843 Programas de
computadora (software) NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

34221 Costo
371 Impuesto a las ganancias diferido. Contiene el efecto
acumulado en el impuesto a las ganancias, originado en
ACTIVO INMOVILIZADO
diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en
365 Desvalorización de
periodos futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal
intangibles
asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera
3653 Programas de
compensar en el futuro.
computadora (software)
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el
efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan
x/x Por el registro de desvalorización del software de diseño.
sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en
diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en
Caso práctico N° 33: : La empresa constructora e inmobiliaria periodos futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal
J&Q SRL, recupera la provisión de su software de ejercicios asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera
anteriores S/ por el importe de S/ 15,562.00 compensar en el futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses no devengados

como gasto en transacciones con terceros, como préstamos y
adquisiciones de activos que incorporan costos financieros.
Además, incluye los intereses no devengados en medición a valor
descontado, asociados a pasivos del tipo provisión.
39
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El mismo tratamiento corresponde a la participación de
trabajadores diferida, cuando se opta por reconocer el impacto de
Se reconocen activos por impuesto a las ganancias en la medida
las diferencias temporales deducibles en esa participación,
que resulte probable que la entidad disponga de rentas tributarias
afectando en el caso de los resultados del periodo a la sub
(fiscales) futuras que permitan la aplicación de las diferencias
divisionaria 62942. El efecto de los reconocimientos en resultados
temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera,
es de un ahorro o menor gasto.
razonablemente, compensar en periodos futuros (NIC 12, párrafos
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros,
24 y 34). Cuando se reconozcan participaciones de los
pues son compensados contra las cuentas por pagar que los
trabajadores diferidas, se utilizará la subcuenta 372. La medición,
contienen.
en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún
descuento financiero, utilizando las tasas impositivas que se La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor
espera sean de aplicación en el periodo que las diferencias descontado, acumula los intereses implícitos incorporados en el
temporales deducibles reviertan (NIC 12, párrafos 47 y 53). valor de compra de bienes y servicios. El devengado de los gastos
por intereses se acumula en la divisionaria 6792 Gastos
NIIF PYMES:
financieros en medición a valor descontado.
Las actualizaciones de valor por medición a valor razonable, como
las revaluaciones, no da lugar al reconocimiento de activos o
pasivos diferidos (29.13, párrafo final). - NIC 12 Impuesto a las ganancias
DINÁMICA DE LA CUENTA 37 -NIC 23 Costos por préstamos

• El importe del activo por • Las reducciones de activos
diferencias temporales por diferencias temporales - NIIF 9 Instrumentos financieros
deducibles o por deducibles, que revirtieron
-SIC 25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación fiscal
pérdidas tributarias en el periodo o por cambios
de una entidad o de sus accionistas
compensables en en la legislación.
periodos futuros, o por • Las reducciones de activos NIIF PYMES:
cambios en la por reversión de las
-Sección 29 Impuesto a las ganancias
legislación originadas diferencias temporales
en el periodo. deducibles, reconocidas
• El importe del activo directamente en el
que surja de una patrimonio.
transacción reconocida • Los intereses devengados
directamente en el por el financiamiento
Caso práctico N° 34: La empresa el conocimiento es poder SAC
patrimonio. recibido.
, al cierre del ejercicio económico, determinó ganancias diferidas
• Los intereses no
por perdidas tributarias; por lo que es materia de reconocimiento
devengados
dentro de los libros contables, esto le sirve para poder compensar
incorporados por el
en el año siguiente; el importe es S/ . 20,582.0
financiamiento recibido.
COMENTARIOS
El impuesto a las ganancias diferido tiene como contrapartida la

subcuenta 882,cuando el impacto es en resultados, mientras que
afecta la subcuenta de excedente de revaluación cuando
corresponde a una actualización de valor reconocida directamente
en el patrimonio.
40
88 IMPUESTO A LA RENTA 20,582.00 La cuenta 38 OTROS ACTIVOS no ha sufrido
882 Impuesto a las ganancias – modificaciones, por lo que en esta ocasión no desarrollaremos
Diferido casos prácticos.
8821 Impuesto a las ganancias –
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
Diferido
CONTENIDO
89 DETERMINACIÓN DEL 20,582.00
Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un
RESULTADO DEL EJERCICIO
activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los
892 Pérdida
intangibles.
8921 Pérdida
x/x Por la diferencia temporal del impuesto a la renta año 2019 391 Depreciación acumulada propiedades de inversión.
Corresponde a la depreciación acumulada de los activos
contenidos en la cuenta 31.
37 ACTIVO DIFERIDO 20,582.00 392 Depreciación acumulada propiedades de inversión –
371 Impuesto a la renta diferido Arrendamiento financiero. Corresponde a la depreciación
3712 Impuesto a la renta diferido acumulada de los activos contenidos en la subcuenta 321.
– Resultados
393 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo –
Arrendamiento financiero. Corresponde a la depreciación
88 IMPUESTO A LA RENTA 20,582.00 acumulada de activos contenidos en la subcuenta 322.
394 Depreciación acumulada – Arrendamiento operativo.
Diferido
Corresponde a la depreciación acumulada de activos contenidos
en la subcuenta 323.
Diferido
x/x Por el traslado del impuesto a la renta a las ganancias diferidas a 395 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo.
la cuenta 3712. Corresponde a la depreciación acumulada de activos contenidos
en la subcuenta 33.
Registro contable Debe Haber 396 Amortización acumulada. Incluye la amortización de

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 20,582.00 activos intangibles. La amortización corresponde a los activos
Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO reconocidos en la cuenta 34.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
398 Depreciación acumulada - Activos biológicos en
PAGAR
producción. Incluye la depreciación acumulada de los activos
reconocidos en la cuenta 35.
4017 Impuesto a la renta
37 ACTIVO DIFERIDO 20,582.00 La depreciación y amortización se reconocen a lo largo de la vida

371 Impuesto a la renta diferido útil de los activos con los que están relacionados, siguiendo un
3712 Impuesto a la renta diferido – método que refleje el patrón de consumo de beneficios
Resultados económicos incorporados en el activo.
x/x Por la aplicación del impuesto a la renta a las ganancias diferido al

impuesto a la renta corriente año 2019
41
En todos los casos, la vida útil resulta de una estimación, por lo COMENTARIOS
que cualquier cambio en los supuestos que dan origen a la
La depreciación y amortización acumuladas, reflejan el consumo
estimación, y que resulta en una nueva estimación de vida útil,
de beneficios económicos incorporados en los activos
debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales
relacionados. Su presentación es la de una cuenta de valuación,
cambios se producen.
reduciendo los valores de los activos relacionados.
Se debe depreciar o amortizar por separado cada unidad de activo
El reconocimiento de la depreciación o amortización se hace para
reconocido individualmente. La vida útil de cada activo se debe
cada componente de valor por separado, distinguiendo costo,
revisar por lo menos una vez al año, al cierre del periodo
revaluación y costos de financiación.
económico y, si las expectativas difieren de las estimaciones
previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
estimación contable (NIC 8, párrafos 32 a 38).
- NIC 12 Impuesto a las ganancias
La depreciación se inicia cuando el activo está disponible para su
uso, lo que ocurre cuando se encuentra en la ubicación y
condiciones necesarias para operar en la forma prevista por la -NIC 38 Activos intangibles
Gerencia.
-NIC 41 Agricultura
• La reducción o • La depreciación y -NIIF 16 Arrendamientos
anulación, de la amortización del periodo.
NIIF PYMES:
depreciación o • El incremento en la
amortización depreciación y -Sección 16 Propiedades de inversión
acumulados amortización por la
-Sección 17 Propiedad, planta y equipo
correspondiente a revaluación de los activos
activos vendidos, relacionados, cuando se -Sección 18 Intangibles
retirados o transferidos sigue el método de reajuste
-Sección 34 Actividades especializadas
a disponibles para la proporcional de la
venta. depreciación y Sub.Divisionarias Sub.Divisionarias
• La disminución de la amortización. eleminadas incrementadas
depreciación 392 Depreciación acumulada
acumulada y de la propiedades de inversión -
amortización arrendamiento financiero
acumulada, cuando los 3921 Edificaciones
valores de revaluación 39211 Costo
son menores que el 39212 Revaluación
valor en libros y se 39213 Costo de financiación
sigue el método de 39321 Costo
reajuste proporcional de 39322 Revaluación
la depreciación y 39323 Costo de financiación
amortización, o cuando 39331 Costo
se sigue el método de 39332 Revaluación
eliminación de la 39333 Costo de financiación
depreciación 39341 Costo
39342 Revaluación
42
39538 Herramientas y unidades
39361 Costo
de
39362 Revaluación
reemplazo
394 Depreciación acumulada -
3954 Propiedad, planta y equipo -
arrendamiento operativo
Costo de
3941 Activos por derecho de uso
financiación
- arrendamiento
39540 Plantas productoras
operativo
39541 Edificaciones
39542 Maquinarias y equipos de
39411 Terrenos
explotación
39412 Edificaciones
Valor razonable
explotación
39550 Plantas productora
39414 Unidades de transporte
39415 Equipos diversos
activos biológicos en
395 Depreciación acumulada de
producción
propiedad, planta y equipo
3981 Activos biológicos en
producción - costo
Costo
39811 Activos biológicos en
producción
39521 Edificaciones
39522 Instalaciones
39523 Mejoras en locales
arrendados
explotación
39526 Muebles y enseres
39528 Herramientas
Caso práctico N° 35: La empresa de transporte Ali blanca Sac ,
39529 Unidades de reemplazo
provisiona la depreciación mensual de sus unidades moviles por
el importe de S/ 8,896.00,
Revaluación
39531 Edificaciones
39532 Instalaciones
39533 Mejoras en locales
arrendados
Explotación
39536 Muebles y enseres
43
Registro contable Debe Haber ELEMENTO 4: PASIVO
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 8,896.00
ACTIVOS Y PROVISIONES
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las
684 Depreciación de propiedad,
obligaciones presentes, de transferir recursos económicos, que
planta y equipo
resultan de hechos pasados. Los pasivos resultan de obligaciones
6841 Depreciación de propiedad,
con terceros, denominadas cuentas por pagar comerciales y otras
planta y equipo -Costo
68413 Unidades de transporte cuentas por pagar; obligaciones devengadas, por ejemplo con los
39 DEPRECIACIÓN y 8,896.00 trabajadores; y, obligaciones de monto u oportunidad inciertos,
AMORTIZACIÓN ACUMULADOS denominadas provisiones. Asimismo, incluye cuentas del pasivo
395 Depreciación acumulada de diferido e impuesto a las ganancias.

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden
originarse en usos o costumbres que llevan a la entidad a actuar
Costo
de cierta manera, creando expectativas válidas en terceros.
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
x/xPor la provisión de la depreciación de los activos
SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

Caso práctico N° 36: La empresa de transporte Ali blanca Sac,
retira un bus de su contabilidad totalmente depreciado, por el CONTENIDO
importe de S/ 25,000.00.
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por
impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad,
por cuenta propia o como agente retenedor.
39 DEPRECIACIÓN y 25,000.00 También incluye el impuesto a las transacciones financieras que
AMORTIZACIÓN ACUMULADOS la entidad liquida.
395 Depreciación acumulada de
3952 Depreciación acumulada - 401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan
Costo ingresos del Gobierno nacional, provenientes de la entidad, en su
39525 Unidades de transporte calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.
33 PROPIEDADES, PLANTA Y 25,000.00

402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos
EQUIPO
por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza
deudora.
3341 Vehículos motorizados
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por
33411 Costo
contribuciones de la entidad en diferentes instituciones públicas,
x/x Por el registro del retiro del activo de la contabilidad.
tales como las de seguridad social, y las contribuciones a la ONP.
Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los
trabajadores y las aportaciones de la entidad.
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de

obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro.
Por el momento, la ley no los ha establecido.pagos efectuados.
44
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia,
concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales. y el IGV por acreditar, que se compensa con tributos similares
acumulados en esta cuenta.
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye
obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no Los pasivos con las administradoras de fondos de pensiones se
tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria reconocen en la cuenta 41. A su vez, los pasivos con entidades
y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora. prestadoras de servicios de salud, se reconocen como parte de las
cuentas por pagar comerciales.
Los tributos, y aportes a los sistemas de pensiones y de salud, se
reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su -Marco conceptual para la información financiera
valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de
-NIC 12 Impuesto a las ganancias
cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las
fechas de las transacciones. -NIC 19 Beneficios a los empleados

-Sección 28 Beneficios a los empleados
• El pago de las • El importe de todos los
obligaciones tributarias. tributos a cargo de la - Sección 29 Impuesto a las ganancias
• La compensación de entidad.
pagos o tributos por • El importe de los impuestos
acreditar reconocidos y contribuciones retenidos.
40 TRIBUTOS, 40 TRIBUTOS,
en la subcuenta 167. • El IGV facturado.
CONTRAPRESTACIONES CONTRAPRESTACIONES Y
impuesto a las • La venta o aplicación de los
Y APORTES AL APORTES AL
ganancias • certificados tributarios.
SISTEMA DE SISTEMA PÚBLICO DE
• El importe nominal de
PENSIONES Y DE SALUD PENSIONES Y DE SALUD
los certificados de
POR PAGAR POR PAGAR
reintegro tributario
407 Administradoras de 40116 IGV - Destinado a
recibido.
fondos de pensiones operaciones no gravadas
• El IGV acreditable.
408 Entidades prestadoras 40117 IGV - Destinado a
de servicios de salud operaciones
COMENTARIOS 4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales
que se utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle
con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los
órganos competentes para administrar tributos.
Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se

Caso práctico N° 37 : La empresa comercial tres AZES sac,
debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean
realizó pagos a cuenta del impuesto a la renta por el importe de S/
aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente
8,862.00 , como sería los asientos contables, de los pagos
o no corriente; su presentación corresponde al activo del estado
mensuales y la aplicación contra la renta corriente; sabiendo que
de situación financiera.
la renta corriente asciende a S/ 15,628.00. El pago se realiza con
En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las cargo a cuenta de detracciones. La diferencia de la renta corriente
Ventas (IGV) declarado, de paga en efectivo.
pendiente de acreditación. 45
16 CUENTAS POR COBRAR 8,862.00 40 TRIBUTOS, 8,862.00
DIVERSAS – TERCEROS CONTRAPRESTACIONES Y
167 Tributos por acreditar APORTES AL SISTEMA
1671 Pagos a cuenta del PÚBLICO DE PENSIONES Y
impuesto a la renta DE SALUD POR PAGAR
1671 Renta de tercera 401 Gobierno nacional
categoría 4017 Impuesto a la renta
10 EFECTIVO Y 8,862.00 40171 Renta de tercera
EQUIVALENTES DE categoría
EFECTIVO 16 CUENTAS POR COBRAR 8,862.00
104 Cuentas corrientes en DIVERSAS – TERCEROS
instituciones financieras 167 Tributos por acreditar
1041 Cuentas corrientes 1671 Pagos a cuenta del
operativas impuesto a la renta
x/x Por la provisión de los pagos a cuenta del Impuesto a la 1671 Renta de tercera
Renta categoría
x/X por la aplicación de los pagos a cuenta contra la renta
corriente 2019

88 IMPUESTO A LA RENTA 15,628.00 Registro contable Debe Haber
40 TRIBUTOS, 6,766.00
881 Impuesto a las ganancias CONTRAPRESTACIONES Y
– Corriente APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y
40 TRIBUTOS, 15,628.00 DE SALUD POR PAGAR
CONTRAPRESTACIONES Y 401 Gobierno nacional
APORTES AL SISTEMA 4017 Impuesto a la renta
PÚBLICO DE PENSIONES Y 40171 Renta de tercera
DE SALUD POR PAGAR categoría
401 Gobierno nacional 10 EFECTIVO Y 6,766.00
4017 Impuesto a la renta EQUIVALENTES DE
40171 Renta de tercera EFECTIVO
categoría 101 Caja
x/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2019 1011 Caja Chica
x/x por el pago del impuesto a la renta anual 2019
46
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR DINÁMICA DE LA CUENTA 41
CONTENIDO Es debitada por: Es acreditada por:

• El pago de las • Las remuneraciones por
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
obligaciones pagar.
devengadas con los trabajadores por concepto de
acreditadas a esta • Las participaciones por
remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.
cuenta. pagar y otras
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS remuneraciones

devengadas.
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos,
• Los beneficios sociales
salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie,
devengados.
devengadas a favor de los trabajadores, así como las obligaciones
devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.
COMENTARIOS
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las
obligaciones que por disposiciones de ley o convenio laboral, o de Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una
manera voluntaria, corresponde pagar a los trabajadores por relación de subordinación de un trabajador hacia una entidad.
concepto de participaciones en las utilidades.

Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar.
Comprende las obligaciones por concepto de compensación por

Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones
tiempo de servicios y pensiones de jubilación.
corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente.
417 Administradoras de fondos de pensiones. Incluye las

obligaciones con fondos de pensiones privados, originadas en
retenciones a los trabajadores o en aportes de la entidad. -NIC 19 Beneficios a los empleados
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Incluye -NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
cualquier otra obligación de la entidad con sus trabajadores no moneda extranjera
considerada en las subcuentas anteriores, tales como

-NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de
gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se
beneficio por retiro
derivan de convenios colectivos.
NIIF PYMES:
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar,
tanto para las que representan beneficios a corto o largo plazos,
como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se
reconocen al costo que normalmente es su valor nominal. El
importe total de dichos beneficios será descontado de cualquier
417 Administradoras de fondos
importe ya pagado. Si existieran importes por pagar en moneda
de pensiones
extranjera a la fecha de los estados financieros, éstos se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
Las pensiones por jubilación o cesantía resultan del valor actual

de las pensiones que se tendrían que pagar a partir de la fecha en
que se adquiere ese derecho, utilizando hipótesis actuariales y
financieras, y acumuladas a lo largo del periodo activo del
trabajador. 47
La cuenta 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS, no se ha modificado por lo que dejaremos sin realizar
casos prácticos.
Caso práctico N° 38 : La empresa el Sol saliente SRL , paga en
efectivo la retención de la afp de sus trabajadores por el importe
de S/ 2,800.00 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –
RELACIONADAS
41 REMUNERACIONES Y 2,800.00
PARTICIPACIONES POR
CONTENIDO
PAGAR
417 Administradoras de Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se
fondos de pensiones contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de
4171 Afp integra bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

EQUIVALENTES DE 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
EFECTIVO Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
101 Caja 432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado

1011 Caja Chica a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos

x/x por el pago de la retencion la afp a los trabajadores
de cambio aceptados por la entidad.
434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con

Caso práctico N° 39 : La empresa transportes el Pino SRL, paga
Gerentes, Directores u otros funcionarios de entidades
en efectivo planilla del mes por el importe de S/ 10,852.00
relacionadas.
PARTICIPACIONES POR RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
PAGAR
411 Remuneraciones por
pagar Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto
4111 Sueldos y salarios por nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es
pagar igual al costo amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha

10 EFECTIVO Y 10,852.00
de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio
EQUIVALENTES DE
aplicable a las transacciones a dicha fecha.
EFECTIVO
101 Caja
1011 Caja Chica
x/x por el pago de la planilla del mes.
48
DINÁMICA DE LA CUENTA 43 -NIC 32 Instrumentos financieros: presentación

• Lo pagos efectuados. • El importe de los bienes
• La disminución de las adquiridos y servicios -NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
obligaciones por recibidos.

devoluciones de • Los movimientos entre
compras. subcuentas, por ejemplo NIIF PYMES:
• Notas de débito cuando se canjean facturas

- Sección 11 Instrumentos financieros básicos
emitidas por entidades por letras.
relacionadas o notas de • La diferencia de cambio si -Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos
• crédito emitidas por la se incrementa el tipo de financieros
entidad. cambio de la moneda

• Los movimientos entre extranjera.
subcuentas, por -Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
ejemplo cuando se
canjean facturas por
letras.
43111 Matriz
• La diferencia de cambio
43112 Subsidiarias
si disminuye el tipo de
43113 Asociadas
cambio de la moneda
43114 Sucursales
extranjera.
43115 Otros
COMENTARIOS
43121 Matriz
Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, 43122 Subsidiarias
deben ser presentados como parte del activo. Su presentación en 43123 Asociadas
el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo. 43124 Sucursales
43125 Otros
De acuerdo con la NIC 24, Información a revelar sobre partes
43211 Matriz
relacionadas, deberá exponerse información por separado
43212 Subsidiarias
respecto de los saldos por cobrar y pagar, ingresos y gastos, entre
43213 Asociadas
otra información, por transacciones efectuadas con entes
43214 Sucursales
vinculados.
43215 Otros
La entidad podrá incorporar dentro de los códigos contables no 43311 Matriz
prescritos por este PCGE, cuentas de detalle adicional para 43312 Subsidiarias
acumular información por separado sobre tipos de vinculadas. 43313 Asociadas
43314 Sucursales
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones
43411 Matriz
corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente.
43412 Subsidiarias
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: 43413 Asociadas
43414 Sucursales
-NIC 1 Presentación de Estados Financieros
43415 Otros
moneda extranjera
49
COMERCIALES
RELACIONADAS
432 Anticipos otorgados
Caso práctico N° 40 : La empresa el comercial Pico oro SRL, gira
el cheque N° 251-2562221 ,por concepto de anticipo a su sucursal 10 EFECTIVO Y 33,689.00
, por compras futuras; el importe del cheque es de S/ 28,550.00 EQUIVALENTES DE
más IGV. EFECTIVO
Registro contable Debe Haber 1041 Cuentas corrientes
43 CUENTAS POR PAGAR 28,550.00 operativas
COMERCIALES x/x Por el registro del pago del anticipo a la sucursal
RELACIONADAS
4321 Anticipos otorgados Las cuentas 44,CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES) Y DIRECTORES, 45
OBLIGACIONES FINANCIERAS, 46 CUENTAS POR PAGAR
40 TRIBUTOS,
DIVERSAS – TERCEROS; no se han modificado,asi que el
CONTRAPRESTACIONES Y 5,139.00
tratamiento contable no se veran alterados.
APORTES AL
SISTEMA PÚBLICO DE 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
PENSIONES Y DE SALUD
CONTENIDO
POR PAGAR
401 Gobierno nacional Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de
1011 Caja Chica entidades relacionadas, que contrae la entidad por operaciones
4011 Impuesto general a las diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.
ventas
43 CUENTAS POR PAGAR 33,689.00 471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos
COMERCIALES financieros.
RELACIONADAS
472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación
relacionados con las obligaciones financieras.
comprobantes por pagar
4312 Emitidas 473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en
x/x Por la provisión del registro de compras a futuro calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras
posteriores.
474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de

intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo
con el contrato que sustente las regalías.
50
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
como remuneración al capital invertido, por declaración de
-NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter
moneda extranjera
similar se distribuye en otros tipos de organización.

476 Depósitos en garantía. Importes recibidos por la entidad por
contratos o convenios como condición de garantía - NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones -NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
por compra de activos inmovilizados.
479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con
entidades relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas
precedentes. -CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,
restauración y similares
NIIF PYMES:
Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán
inicialmente por el monto de la transacción. Posteriormente se -Sección 11 Instrumentos financieros básicos
medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de
interés efectiva menos los pagos realizados. Las cuentas en
financieros
moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las -Sección 30 Conversión de moneda extranjera
transacciones a dicha fecha.
-Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
• Los pagos efectuados • Los préstamos recibidos.
por los conceptos • Los costos de financiación, 4711 Matriz
acreditados en esta las regalías y los 4712 Subsidiarias
cuenta. dividendos. 4713 Asociadas
• La diferencia de • Los anticipos recibidos. 4714 Sucursales
cambio, si disminuye el • La obligación por compra 4715 Otras
tipo de cambio de la de activo inmovilizado. 4721 Matriz
moneda extranjera. • La diferencia de cambio, si 4722 Subsidiarias
el tipo de cambio de la 4723 Asociadas
moneda extranjera sube. 4724 Sucursales
COMENTARIO 4725 Otras

4731 Matriz
Para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden
4732 Subsidiarias
distinguir los saldos de obligaciones sujetas a costos financieros
4733 Asociadas
de aquellas no sujetas a dichos costos.
4734 Sucursales
Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la 4735 Otras
preparación del estado de flujos de efectivo, en lo que corresponde 4741 Matriz
a la determinación de flujos obtenidos o aplicados en las 4742 Subsidiarias
actividades de inversión. Véase la NIC 7 Estado de flujos de 4743 Asociadas
efectivo. Para efectos de presentación, deben distinguirse las 4744 Sucursales
obligaciones corrientes de las que corresponde al pasivo no 4745 Otras
corriente. 51
4751 Matriz 476 Depósitos recibidos en

4752 Subsidiarias garantía Caso práctico N° 41: La empresa comercial los tres
4753 Asociadas emprendedores peruanos SRL, recibe un préstamo de la empresa
4754 Sucursales matriz por S/ 30,000.00
4755 Otras
47711 Matriz
47712 Subsidiarias
DE EFECTIVO
47713 Asociadas
47714 Sucursales 101 Caja
47715 Otras 1011 Caja Chica
47721 Matriz
47722 Subsidiarias 47 CUENTAS POR PAGAR 30,000.00
47723 Asociadas DIVERSAS- RELACIONADAS
47724 Sucursales 473 Anticipos recibidos

47725 Otras x/x Por el registro del préstamo obtenido de la empresa matriz
47731 Matriz
47732 Subsidiarias
Las cuentas 48 PROVISIONES ,49 PASIVO DIFERIDO ,
47733 Asociadas
50 CAPITAL, 51 ACCIONES DE INVERSIÓN, 52 CAPITAL
47734 Sucursales
ADICIONAL, no han sido modificadas, por lo que en la presente
47735 Otras
revista no se realizaran casos practicos.
47741 Matriz
47742 Subsidiarias
ELEMENTO 5: PATRIMONIO
47743 Asociadas
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
47744 Sucursales
47745 Otras CONTENIDO
47751 Matriz
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por
47752 Subsidiarias
diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una
47753 Asociadas
entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de
47754 Sucursales
efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros medidos a
47755 Otras
valor razonable con cambios en el patrimonio; y, las que se obtienen
47761 Matriz
como resultado de la venta o compra convencional de una inversión
47762 Subsidiarias
en la fecha de liquidación.
47763 Asociadas
47764 Sucursales NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
47765 Otras
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en
47911 Matriz
entidades extranjeras. Incluye las ganancias o pérdidas generadas
47912 Subsidiarias
por la tenencia de una inversión neta en un negocio en el extranjero,
47913 Asociadas
originada en partidas monetarias.
47914 Sucursales
47915 Otras 562 Instrumentos financieros – Coberturas. Comprende las
ganancias o pérdidas generadas por un instrumento financiero de
cobertura de flujo de efectivo.
52
COMENTARIOS
563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos
para negociación. Comprende la acumulación de las ganancias Las subcuentas 563 y 564 se relacionan con la subcuenta 113
o pérdidas generadas por activos o pasivos financieros en cartera, Activos financieros – Acuerdo de compra, y con la 464 Pasivos por
mantenidos para negociación. instrumentos financieros.
564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
financieras. Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en
el reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo
moneda extranjera
financiero con cambios en el patrimonio.
565 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos
para negociación– Compra o venta convencional fecha de -NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
liquidación. Acumula las ganancias o pérdidas para activos o
pasivos financieros para los cuales existe un acuerdo de compra o
venta, calificada como una transacción convencional, cuando - NIIF 9 Instrumentos financieros
dicha transacción se reconoce en la fecha de liquidación.
NIIF PYMES:
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se
reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos
financieros.
financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la
inversión permanente en una entidad extranjera. Sub.Divisionarias Sub.Divisionarias
Consecuentemente, su medición resulta de los incrementos o eleminadas incrementadas
disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos
564 Resultado en otros activos o
correspondientes.
pasivos por inversiones
DINÁMICA DE LA CUENTA 56 financieras
Es debitada por: Es acreditada por: 5641 Ganancia
• La pérdida por diferencia • La ganancia por diferencia de 5642 Pérdida
de cambio en cambio en inversiones netas o de
inversiones netas cobertura realizada en una entidad
realizadas en una extranjera.
entidad extranjera. • La transferencia a resultados del
• La transferencia a periodo, en el momento de la
resultados del periodo, desapropiación de la inversión
en el momento de la permanente en una entidad
desapropiación de la extranjera.
Caso práctico N° 42 : La empresa constructora el palacio
inversión permanente en • La porción de la ganancia en el
escondido SAC, obtuvo la suma de s/ 25,000.00 de ganancias por
una entidad extranjera. instrumento de cobertura que se
la diferencia del tipo de cambio en inversiones inmobiliarias.
• La ganancia acumulada haya determinado como una
en la fecha de expiración cobertura eficaz.
de la cobertura o • La pérdida acumulada en la fecha
realización del activo o de expiración de la cobertura o
pasivo financiero, realización del activo o pasivo
transferida a resultados financiero con cambios en
patrimonio, transferido a
resultados. 53
cando dicha participación patrimonial se basa en variaciones
patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 25,000.00
en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación del método de
participación patrimonial).
patrimonial RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
3028 Otros títulos
Con posterioridad al reconocimiento inicial de diversos activos
representativos de patrimonio
inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor revaluado,
30284 Valor razonable
determinado mediante tasación o por referencia a un mercado
56 RESULTADOS NO 25,000.00
activo, dependiendo del tipo de activo que se revalúa. Los
REALIZADOS
incrementos por revaluación, netos del impuesto a las ganancias y,
561 Diferencia en cambio de
participaciones de los trabajadores diferidas, si se opta por diferir
inversiones permanentes en
participaciones, así como las disminuciones de valor hasta el límite
entidades extranjeras
de los excedentes previamente registrados, se reconocen en esta
x/x Por el registro de la diferencia de cambio.
cuenta.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
CONTENIDO • La disminución del • El excedente proveniente del

valor de los activos mayor valor de los activos
Corresponde a las variaciones en las propiedades, planta y equipo;
revaluados cuando inmovilizados, y por las
intangibles; propiedades de inversión; y, activos por exploración y
existe excedente acciones liberadas recibidas
evaluación de recursos minerales, que han sido objeto de
previo. provenientes de capitalización
revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación
• La liberación del en las entidades en las que se
originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en
excedente de invierte.
excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en
revaluación en la • La transferencia proporcional
entidades bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el
proporción que del pasivo por impuesto a las
método de participación patrimonial.
corresponde al monto ganancias y
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS de la depreciación o • participaciones de lo

amortización del activo trabajadores diferidas.
571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por
revaluado o del activo • La participación en
actualización de valor de los bienes de propiedad, planta y equipo,
vendido. excedentes de revaluación en
intangibles, propiedad de inversión, y activos por exploración y
entidades bajo control o
evaluación de recursos minerales, netos del pasivo por impuesto
influencia significativa, cuando
diferido se ha revertido. También incluye las disminuciones de valor
se aplica el método de
por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos
participación patrimonial.
reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
COMENTARIOS
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas.
Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de
Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas
revaluación se descuentan en el monto del impuesto a las
en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las
ganancias y participaciones de los trabajadores diferidas, a fin de
que se mantiene inversiones.
determinar el incremento o disminución que afecta al patrimonio
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades neto.El excedente de revaluación se origina en una expectativa
relacionadas. Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales
medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del
neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos) período en que se revalúa.
54
NIIF PYMES:
No se admite revaluaciones de activos intangibles, propiedades de Las cuentas 58 RESERVAS y 59 RESULTADOS
inversión ni activos de exploración y evaluación de recursos ACUMULADOS, no han sido modificada, en efectos los procesos
naturales. contables son los mismo.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
- NIC 12 Impuesto a las ganancias

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas
-NIC 16 Propiedad, planta y equipo de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que
representan consumos de beneficios económicos.
Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de
-NIC 40 Propiedades de inversión personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por
tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos
-NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros;
la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de
ventas.
NIIF PYMES:
Para la determinación del resultado del periodo económico, las
-Sección 17 Propiedad, planta y equipo cuentas de este elemento se compensan (cierran) directamente
con las del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar,
eleminadas incrementadas vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con
la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por
57111 Adquisición directa las cuentas, 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas
57112 Arrendamiento financiero imputables a cuentas de costos y gastos.
57121 Adquisición directa

57122 Arrendamiento financiero 60 COMPRAS
5714 Activos por derecho de uso –
arrendamiento operativo
CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para

destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo.

Caso práctico N° 43: La empresa constructora la perámide
601 Mercaderías
protectora SRL, capitalizo fondos provenientes de revaluación de
su cargador frontal por la suma S/ 8,652.00. 602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

604 Envases y embalajes
57 EXCEDENTE DE 25,000.00
REVALUACIÓN 609 Costos vinculados con las compras
5712 Propiedad, planta y equipo RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
57121 Adquisición directa Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al
proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos los
50 CAPITAL 25,000.00
costos adicionales necesarios para tener los inventarios en
condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio.
501 Capital social
5011 Acciones
x/x Por la capitalización de los fondos excedentes de revaluación
del cargador frontal.
55
DINÁMICA DE LA CUENTA 60 - NIC 2 Inventarios
Es debitada por: Es acreditada por: NIIF PYMES:

• El importe de las • El valor de las devoluciones
compras, de acuerdo de las compras3 - Sección 3 Presentación de estados financieros
con su naturaleza, • El saldo de esta cuenta, al -Sección 4 Estado de situación financiera

distinguiendo entre el cierre del período, con cargo a
costo de adquisición la cuenta 82 Valor agregado - Sección 13 Inventarios
del proveedor y otros (excepto el saldo de la Sub.Divisionarias Sub.Divisionarias

costos vinculados, con subcuenta 601, que se eleminadas incrementadas
abono a las cuentas 42 traslada a la subcuenta 801
6012 Mercaderías de extracción
o 43, según Margen Comercial).
6013 Mercaderías agropecuarias y
corresponda a terceros
piscícolas
o a entidades
6014 Mercaderías inmuebles
relacionadas.
COMENTARIOS
productos manufacturados
Las compras deberán registrarse en las subcuentas que 6022 Materias primas para
correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las productos de extracción
compras a los inventarios del Elemento 2, a través de la cuenta 61 6023 Materias primas para
Variación de inventarios, de manera simultánea al reconocimiento productos agropecuarios y
en esta cuenta. piscícolas
Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al
productos inmuebles
consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de los
inventarios de la entidad. En este caso la transferencia por destino
se hará a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activo
inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo
inmovilizado correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción Caso práctico N° 44: La empresa comercial la ruta peruana SAC,
de activo inmovilizado. compró 25 pantalones a un costo de S/75.00 cada unos , más el
IGV.
La subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos
vinculados con las compras de mercaderías, permiten, Registro contable Debe Haber
conjuntamente con la subcuenta 611 Variación de inventarios – 60 COMPRAS 1,875.00
mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas de 601 Mercaderías
acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial. 6011 Mercaderías
Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionarias 6092 a
6094, permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614,
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES
acumular el valor agregado generado en el período (cuenta 82).
Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO 337.5022
La información acumulada en esta cuenta contribuye a preparar un DE PENSIONES Y DE SALUD POR
detalle de los gastos basado en su naturaleza, requerido por la NIC PAGAR
1, párrafo 99. 401 Gobierno nacional

ventas
101
56
Registro contable Debe Haber DINÁMICA DE LA CUENTA 61
40111 IGV – Cuenta propia Es debitada por: Es acreditada por:
42 CUENTAS POR PAGAR 2,212.50 • El costo por la utilización • El costo de los componentes
COMERCIALES TERCEROS de materias primas, de esta cuenta adquiridos por
421 Facturas, boletas y otros materiales auxiliares y la entidad, con cargo a las
comprobantes por pagar suministros, y de envases cuentas correspondientes del
4212 Emitidas y embalajes, con abono a Elemento 2 Inventarios. Al

las cuentas: 20 cierre del período:
Mercaderías; 24 Materias • El saldo deudor de la
x/x Por el registro las compra de pantalones
primas; 25 Materiales subcuenta 611 Mercaderías
auxiliares, suministros y con cargo a la cuenta 80
Registro contable Debe Haber repuestos; o 26 Envases y Margen comercial; y
20 MERCADERÍAS 1,875.00 embalajes. • Los saldos deudores de las

• El costo de los bienes subcuentas 612 Materias
201 Mercaderías
devueltos a los primas, 613 Materiales
2011 Mercaderías
proveedores, con abono a auxiliares, suministros y
20111 Costo las cuentas: 20 repuestos, y 614 Envases y
61 VARIACIÓN DE 1,875.00 Mercaderías; 24 Materias embalajes con cargo a la
INVENTARIOS primas; 25 Materiales cuenta 82 Valor agregado.
611 Mercaderías auxiliares, suministros

repuestos; o 26 Envases y
6111 Mercaderías
embalajes. Al cierre del
X/X Por el ingreso de las mercaderias al almacén
período:
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS • La transferencia del saldo
de las subcuenta
CONTENIDO
correspondientes de la
Acumula las variaciones en los saldos de inventarios de cuenta 69 Costo de
mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y ventas.
envases y embalajes. • El saldo acreedor de la
subcuenta 611
Mercaderías con abono a
611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como la cuenta 80 Margen
su consumo o venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20. comercial; y ,
• Los saldos acreedores de
612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas así
las divisionarias 612
como su consumo;se encuentra relacionada con la cuenta 24.
Materias primas, 613
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las Materiales auxiliares,
compras de materiales auxiliares y suministros así como su suministros y repuestos, y
consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 25. 614 Envases y embalajes
con abono a la cuenta 82
614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y
• Valor agregado.
embalajes así como su venta, se encuentra relacionada con la
cuenta 26.
57
COMENTARIOS
Las variaciones de inventarios participan a nivel de resultados por

naturaleza como cuentas correctoras de las compras de la manera
siguiente:
Caso práctico N° 45 : La empresa comercial la ruta peruana SAC,
-Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de al cierre del ejercicio 2019, salda el costo de ventas del periodo.
mercaderías y las salidas a producción de materias primas, Por el importe de S/ 61,862.00
materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, han
sido mayores que las compras del período, lo que ha determinado
61 VARIACIÓN DE 61,862.00
que la diferencia sea cubierta con los inventarios iniciales.
INVENTARIOS
-Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de 611 Mercaderías
mercaderías y las salidas de materias primas, materiales auxiliares 6111 Mercaderías

y suministros, y envases y embalajes, a la producción, han sido
69 COSTO DE VENTAS 61,862.00
menores que las compras del período, lo que ha originado un
691 Mercaderías
aumento en el nivel de los inventarios iniciales.
6912 Mercaderías - venta
La variación de productos terminados, productos en proceso,
loca
subproductos, desechos, desperdicios e inventarios de servicios,
X/X Por la cancelacion del costo de ventas del ejercicio
se registran en la cuenta 71 Variación de la producción
almacenada. La variación de envases y embalajes que hayan sido 62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
producidos por la entidad se registran en la subcuenta 714 CONTENIDO

Variación de envases y embalajes.
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así
-NIC 1 Presentación de estados financieros como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social,
y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por
NIIF PYMES: extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la entidad.
-Sección 3 Presentación de estados financieros NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
-Sección 4 Estado de situación financiera 621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de
remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios,
comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y
gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.
6111 Mercaderías manufacturadas 6111
Mercaderías 622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos

6112 Mercaderías de extracción extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para vivienda,
6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas escolaridad, entre otros.
6114 Mercaderías inmuebles
623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por
concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo
6122 Materias primas para productos de
en el caso de ceses de personal.
extracción
6123 Materias primas para productos 624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del
agropecuarios y piscícolas personal, ya sea dentro de la entidad o fuera de ella, en otras
6124 Materias primas para productos instituciones especializadas.
inmuebles
58
625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal COMENTARIOS
como almuerzos, celebración de festividades, entre otros.
La contratación de mano de obra y otros servicios a entidades
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones. especializadas se registran en la cuenta 63 Gastos de servicios
Contribuciones de la entidad establecidas por ley, tales como prestados por terceros.
seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo,
Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o
SENCICO, SENATI, entre otras similares. También incluye los
gasto, según corresponda, a través de la subcuenta 791 Cargas
seguros particulares de salud y de prestaciones – EPS, y la
imputables a cuentas de costos y gastos.
contribución a la AFP de cargo de la entidad.
628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones por
dietas asignadas a los miembros del directorio. -NIC 1 Presentación de estados financieros
629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por -NIC 19 Beneficios a los empleados
concepto de compensación por tiempo de servicios de acuerdo a
-NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de
ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios,
beneficio por retiro
después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los
seguros de salud y otros pagados a pensionistas. Incluye además, NIIF PYMES:
la participación en las utilidades otorgada por ley, por acuerdo entre
-Sección 3 Presentación de estados financieros
la entidad y sus trabajadores, o voluntarias.
Es debitada por: Es acreditada por: -Sección 26 Pagos basados en acciones
• El monto bruto de las • Al cierre del periodo:
• remuneraciones, el • El total de las cargas de
efectivo o en especie, del personal, al cierre del período, Sub.Divisionarias Sub.Divisionarias
personal permanente o con cargo a la cuenta 83 eleminadas incrementadas
eventual. Excedente bruto (insuficiencia 626 Gerentes 6294 Participación en las
• El importe total de las bruta) de explotación. utilidades
contribuciones 62941 Participación corriente
devengadas a cargo de la 62942 Participación diferida
entidad.
• Los gastos de
capacitación y atenciones
con el personal.
• Las retribuciones
asignadas a los
Directores. Los beneficios
sociales de los
Caso práctico N° 46 : La empresa de transportes turismo señor
trabajadores, pensiones
de los milagros SAC, provisiona la planilla del mes de agosto del
de jubilación y otros
2019, de sus 8 trabajadores y tiene una remuneración bruta S/
beneficios post-empleo.
16,852.00, hacer los descuentos de ley, sabiendo que 2
trabajadores estan dentro de la AFP integra S/ 535.02.
59
62 GASTOS DE PERSONAL 18,368.68 41 REMUNERACIONES Y 15,208.93
Y DIRECTORES PARTICIPACIONES POR
621 Remuneraciones PAGAR

6211 Sueldos y salarios S/
pagar
16,852.00
4111 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión
por pagar S/ 14,673.91
social y otras
417 Administradoras de
contribuciones
fondos de pensiones
6271 Régimen de
4171 AFP integra S/
prestaciones de salud S/
535.02
1,516.68
10 EFECTIVO Y 15,208.93
40 TRIBUTOS, 3,159.75
EQUIVALENTES DE
CONTRAPRESTACIONES
EFECTIVO
Y APORTES AL
SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
operativas
403 Instituciones públicas
X/X Por el pago de la planilla del mes, según cheque
4031 ESSALUD
N° 251-562524
S/1,516.68
4032 ONP S/ 1,643.07
PARTICIPACIONES POR Registro contable Debe Haber
PAGAR
94 GASTOS 12,858.076
ADMINISTRATIVOS
pagar
941 Planilla de del mes
4111 Sueldos y salarios
95 GASTOS DE VENTAS 5,510.604
por pagar S/ 14,673.91
417 Administradoras de 941 Planilla del mes
fondos de pensiones 791 CARGAS IMPUTABLES A 18,368.68
4171 AFP integra S/ CUENTAS DE COSTOS Y
535.02 GASTOS
X/X Por la provisión de la planilla del mes 791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
gastos
Caso práctico N° 47: Se paga la planilla del mes, con cheque N°
X/X Por el destino de los gastos de la planilla
251-562524
60
MONOGRAFIA COMERCIAL
61
La empresa comercial los los tres azes SAC, identificado con RUC N° 20480029196
tiene el siguiente inventario incial al 01 de enero del 2020.
Enunciado
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 75,822.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 25,652.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 8,652.00
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,562.00
183 Alquileres
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 150,00.00
33411 Costo
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 60,00.00
39341 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 33,576.00

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV – Cuenta propia S/ 6,852.00
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría S/ 12,682.00
4031 ESSALUD S/ 6,521.00
4032 ONP S/ 7,521.00
62
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 12,652.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar S/ 12,652.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 20,652.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas S/ 20,652.00
50 CAPITAL 140;000.00
501 Capital social
5011 Acciones S/ 80,000.00
58 RESERVAS 12,052.00
582 Legal S/ 12,052.0
59 RESULTADOS ACUMULADOS 19,408.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
X/X por el inventario incial al 01 de enero del 2020
TOTAL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO 238,340.00 238,340.00
La empresa tiene las siguientes operaciones en el mes de enero del 2020.

1. Con fecha 05 de enero del 2020 Compra 350 pantalones a un costo de S/ 150.00 cada uno más el IGV, el pago
se hace con transferencia bancaria del banco BCP .
2. El 06 de enero realiza pagos a cuenta del impuesto a la renta por el importe de S/ 6,985.00, el pago de hace
con cheque N° 6352-56288541 del banco BCP.
3. El 07 de enero realiza el pago a proveedores del 50% del inventario inicial.
4. El 07 de enero realiza una venta 280 pantalones por el importe de S/ 190 cada uno; el precio incluye el IGV ,
según factura N° F001-562, el cobro es con depósito en cuenta del BCP
5. El 08 del mes de enero realiza el pago del 100% de la ONP y de ESSALUD del inventario inicial
6. Con fecha 10 de enero realiza el pago del 30% de de la planilla pendiente, dicho pago se hace en efectivo
7. 13 de enero la empresa realiza el cobro del 100% de las facturas pendientes del inventario.
8. El 16 de enero realiza una venta al crédito el 90% del inventario inicial,con un margen de utilidad del 12% más
el IGV
9. El 20 de enero la empresa paga en efectivo el 100% del IGV y renta del inventario inicial
10. Con fecha 26 la empresa compras al crédito de 100 unidades de casacas a un costo de S/ 850 cada uno, mas
el igv
11. Con fecha 27 la empresa provisiona la planilla de sus trabajadores por una remuneración bruta de S/ 8,650.00 ,
se hacen los descuentos de ley, todos sus trabajadores aportan a la ONP . La distribución de los gastos es
30% Gastos administrativos y 70% a gastos de ventas.
12. Con fecha 29 de enero la empresa vende 50 casacas a un precio unitario de 990.00 mas el IGV. Según factura
F001-5525, el cobro es con abono a la cuenta del BCP
13. Con fecha 30 de enero la empresa compra una camioneta toyota valorizada en S/ 65,000.00, mas el IGV -según
factura F002-8562, el pago se hace con transferencia bancaria del BCP.
A CONTINUACION SE DESARROLLA LAS OPERACIONES.
63
60 COMPRAS 52,500.00
6011 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES 9,450.00
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
4212 Emitidas
…...............................................x…...................................................
X/X Por el registro des compras de pantalones
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
X/X por el ingreso de las mercaderias al almacén
…...............................................x…...................................................
4212 Emitidas
…...............................................x…...................................................
X/X Por el pago de las factura de compras
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 6,985.00
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
X/X el pago a cuenta del impuesto a la renta Según CH/ 6352-56288541
…...............................................x…...................................................
4212 Emitidas
X/X por el pago del 50% del inventario inicial
…...............................................x…...................................................
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 53,200.00
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR 8,115.25 PAGAR
70 VENTAS 45,084.75
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
X/X por la provisión de las ventas según factura N° f001-652
…...............................................x…...................................................
64
4031 ESSALUD
4032 ONP
X/X por el pago del 100% ONP y ESSALUD del inventario inicial
…...............................................x…...................................................
4111 Sueldos y salarios por pagar
101 Caja
X/X Por el pago del 30% de la planilla del inventario inicial
…...............................................x…...................................................
101 Caja
X/X por el cobro del 100% de las facturas del inventario inicial
…...............................................x…...................................................
70 VENTAS 35,937.22
701 Mercaderías
X/X por la provision de las ventas del 90% del inventario inicial
…...............................................x…...................................................
101 Caja
X/X por el pago del 100% de la Renta corriente y del GV del Inv.inicial
…...............................................x…...................................................
60 COMPRAS 85,000.00
6011 Mercaderías
4212 Emitidas
X/X por la compra de 100 unidades de casacas
…...............................................x…...................................................
65
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
X/X por el ingreso de las mercaderias al almacén
…...............................................x…...................................................
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 9,428.50
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 8650
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 778.5
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO . DE PENSIONES Y DE SALUD POR 1,903.00
PAGAR
4031 ESSALUD 778.5
4032 ONP 1124.5
4111 Sueldos y salarios por pagar
X/X por la provisión de la planilla del mes
…...............................................x…...................................................
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,828.55
941 Gastos administrativos -planilla del mes
95 GASTOS DE VENTAS 6,599.95
951 Gastos de ventas -planilla
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 9,428.50
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/X Por el destinod de la planilla
…...............................................x…...................................................

70 VENTAS 49,500.00
701 Mercaderías
X/X por la provisión de las ventas según factura N° f001-5525
…...............................................x…...................................................
X/X por el cobro de las factura S/ F001-5525
…...............................................x…...................................................
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 65,000.00
34111 Costo
66
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 76,700.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
X/X por la compra de camioneta toyota Según factura N°F002-8562
…...............................................x…...................................................
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 76,700.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
X/X por el pago de la factura N°F002-8562
…...............................................x…...................................................
69 COSTO DE VENTAS 120,152.00
691 Mercaderías
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
X/X por el costo de ventas del mes
…...............................................x…...................................................
TOTAL DIARIO 1,298,408.52 1,298,408.52
67
1
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de enero del 2019
(Expresado En Nuevos soles)
I.Activo: Al 31 de Ene.. II.Pasivo: Al 31 de Ene..

1.1.Activo Corriente: 2019 2.1. Pasivo Corriente 2019
Efectivo y equivalentes de efectivo 19,752 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones
94
Cuentas por cobrar comerciales terceros 42,406 Temuneraciones y participaciones por pagar 16,382
Cuentas por cobrar diversas – terceros 15,637 Cuentas por pagar comerciales terceros 110,626
Servicios y otros contratados por anticipado 2,562 Cuentas por pagar diversas – terceros -
Mercaderías 53,000 Total Pasivo corriente 127,102
Otros activos 11,052
Total Activo Corriente 144,409 2.2. Pasivo no Corriente
Deudas a Largo Plazo -
1.2.Activo no Corriente: -
Propiedad, planta y equipo 215,000 Total Pasivo no Corriente -
Depreciación y amortización acumulados -60,000 Total pasivo -
III.Patrimonio:
Capital 140,000
Reserva legal 12,052
Resultado Acumulado 19,408
Total Activo no Corriente 155,000 Resultado del Ejercicio 847
Total Patrimonio 172,307
Total Activo 299,409 Total Pasivo 299,409
2
Estado de Resultados
Al 31 de enero del 2019
(Expresado En Nuevos soles)
Al 31 de Ene..
2019
Ventas Netas 130,522
Otros Ingresos Adicionales -
Total Ingresos 130,522
Costo de Ventas -120,152
Utilidad Bruta 10,370
Gastos Operativos:
Gastos de Administración -2,829
Gastos de Venta -6,600
Utilidad Operativa 941
Otros Ingresos(Gastos):
Ingresos Financieros -
Gastos Fnancieros -
Otros Ingresos -
Otros Gastos -
Resultado Antes de Partic. E Imptos. 941
Impuesto a la renta 10% ( 941.47x 10%) 94
Utilidad del ejercicio 847
Asesoría y consultoría
Cont abl e,t ri but ari a
y l abor al
Av. Luis Gonzales N° 1420-Chiclayo
Tel.(074)-516181
WhatsApp 959525541
www.asesoresgrupseld.com
www.tienda.grupseldaulavirtual.com
Encuentrenos en YouTube y Facebook :
Como Grupseld asesores empresariales
1

Pcge 2020

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Grupseld |

grandes cambios toman su

al 1000% a cada uno de Han aparecido en el mundo numerosas empresas

frustrante que hacer algo quejan de la vida porque no encuentran trabajo, si

pasión,solo de esa manera

causar. Las políticas contables, que deben estar

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

102 Fondos fijos. Efectivo establecido en un monto

103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento

Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de

- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación

-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

1213 En cobranza 8,500.00 -Caso practico N° 04 La empresa Grupseld retira el importe de

Se miden al costo amortizado todas las inversiones financieras,

Las inversiones mantenidas para negociación y otras DINÁMICA DE LA CUENTA 11

medirán al costo amortizado, si el modelo de negocio es el de acciones. inversiones vendidas

obtener los flujos de efectivo contractuales y no vender, o al • La diferencia de cambo o redimidas.

resultado integral–, cuando adicionalmente a la obtención de los cambio. cambio si disminuye el

razonable con cambios en el patrimonio neto (NIIF 9, párrafo valor razonable.

4.1.4). El valor razonable se determina de acuerdo con la NIIF

Las inversiones mantenidas para negociación y las otras

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: Registro contable Debe Haber

-NIC 7 Estado de flujos de efectivo 112Otras inversiones

-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación 11211 Costo (1000 X 5=5000)

111 Inversiones mantenidas para

11131 Costo 25.000.00

-Sección 7 Estado de flujos de efectivo Registro contable Debe Haber

-Sección 8 Notas a los estados financieros 10 EFECTIVO Y 8,260.00

-Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias. TERCEROS

Caso practico N° 07: La empresa el Ronco SAC vendió al

CONTRAPRESTACIONES Y Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios.

APORTES AL SISTEMA En caso no se haya emitido el documento pero se haya

PÚBLICO DE PENSIONES Y devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el

DE SALUD POR PAGAR derecho exigible en esta cuenta.

Asociadas,13144 Sucursales,13145 Otros, 13211 Matriz,13212 Subsidiarias,13213

Asociadas,13214 Sucursales,13215 Otros, 13311 Matriz,13312 Subsidiarias,13313

terminados a la subsidiaria , según factura N° F002-251, más IGV , por el COMERCIALES –

importe de S/ 18,251.00. RELACIONADAS

131 Facturas, boletas y otros

1312 En cartera* -21,536.18 10 EFECTIVO Y 2,950.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 3,285.18 EQUIVALENTES DE

Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO EFECTIVO

DE PENSIONES Y DE SALUD POR 101 Caja 2,950.00

40111 IGV – Cuenta propia 3,285.18 131 Facturas, boletas y

Caso practico N° 09: La empresa Sol y Luna SAC, recibe un anticipo de

la empresa subsidiaria por un venta futura por el importe de S/ 2500.00

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN - NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a

Registro contable Debe Haber entregados a terceros.

14 CUENTAS POR COBRAR

DIRECTORES a cuenta por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar en

Registro contable Debe Haber

Caso practico N° 12 : La empresa grupseld asesores empresariales CONTENIDO

realiza el pago a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría ,

16 CUENTAS POR COBRAR 4,521.00

DIVERSAS – TERCEROS 173 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de

Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta

DINÁMICA DE LA CUENTA 17 -NIIF 16 Arrendamientos

17111 Matriz -1741 Préstamos de

El valor neto de realización es el precio de venta menos los NIIF PYMES:

-Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)

211 Productos terminados. Productos que resultan de

Pueden incorporar costos de adquisición y/o manufactura, costos