N° 07030-5-2014 EXPEDIENTE N° 6244-2009 INTERESADO ASUNTO Impuesto a la Renta PROCEDENCIA Tumbes FECHA Lima, 11 de junio de 2014 VISTA ta apelacion interpuesta por contra la Resolucion de Oficinal Zonal N® 2560140000189/SUNAT de 29 de abril de 2009, emitida por la Oficina Zonal Tumbes de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de ‘Administracion Tributaria - SUNAT, que deciaré infundada la reclamacion interpuesta contra la Resolucién de Determinacién N° 254-003-0000130 emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 2006 y la Resolucion de Multa N° 254-002-0000255, girada por la comision de la infraccién tipficada por el numeral 1 del articulo 178° del Codigo Tributario. CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene que la Administracion pretende desconocer las operaciones realizadas con sus proveedores quienes se encuentran ubicados en lugares donde no se ubican entidades bancarias, por lo que no resulta posible efectuar el pago a través de los medios de pago que establece la Ley N° 28194. Que asimismo, indica que por incumplimientos formales no se le puede desconocer su costo de ventas por los productos adquiridos ya que los comprobantes exhibidos a la Administracion correspondian a operaciones reales. Que la Administracion sostiene que efectud reparos a la renta neta imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio 2006 por adquisiciones sustentadas: 1) En guias de remisién, 2) Asi como en tiquidaciones de compra que no reunian los requisites legales para ser considerados comprobantes de pago, por cuanto fueron emitidas a una persona que no existia en los registros de RENIEC', y 3) Por costos no sustentados con el uso de medios de pago, por lo que procedié a mantener los valores impugnados. Que como resultado del procedimiento de fiscalizacién iniciado al recurrente con Orden de Fiscalizacién N® 080253001180 (foja 104), Carta N° 080253001180-01 SUNAT y Requerimientos N° 2521080000049, 2522080000041 y 2522080000043 (fojas 83 a 85, 90, 93 y 94), respecto del Impuesto a la Renta del eriodo 2006, Ia Administracién efectud reparos por adquisiciones no sustentadas con el respective comprobante de pago, por adquisiciones sustentadas en liquidaciones de compra que no reunian los Fequisitos minimos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, especificamente, por haber sido emitidas a un contribuyente cuyos datos no coincidian con la informacion proporcionada en RENIEC y por costos no sustentados con el uso de medios de pago conforme lo prescribe la Ley N° 28194, entre otros, Que como consecuencia de los citados reparos se determinaron omisiones al pago del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, emitiéndose la Resolucién de Determinacion N° 254-003-0000130 (foja 113) y la Resolucion de Multa N° 254-002-0000255 emitida por la infraccién tipificada en e! numeral 1 del articulo 178° del Codigo Tributario vinculada a dichos reparos (foja 114) Que mediante el Requerimiento N’ 2522080000041 (foja 90), notificado el 5 de mayo de 2008, mediante acuse de recibo de acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del articulo 104° de! Cédigo Tributario (foja 89), la Administracién requirié al recurrente que presentara y/o exhibiera, entre otros, los comprobantes de pago por las compras efectuadas entre enero y diciembre de 2006, asi como los documentos que sustentaran los pagos de las operaciones y/o adquisiciones que constituyeran costo 0 gasto, de conformidad con lo establecido en la Ley N° 28194, * Registro Nacional de Identiicacion y Estado Civ Cp FTribunal Fiscal N° o7030-5-2014 Que asimismo, mediante Requerimiento N° 2522080000043 (fojas 83 a 85), debidamente notificado e! 7 de mayo de 2008, con certificacion de la negativa a la recepcién, segun lo dispuesto por el inciso a) de! articulo 104° del Cédigo Tributario (foja 87), la Administraci6n requirié al recurrente que subsanara las observaciones efectuadas a los siguientes documentos: Ccuadro N° a esimene = SSE Ein FS Pree NS pO TL OBER ‘Gua deRersin — 214206, 1390688 | ty? ‘GuladeRemson | O01 N°003587, 30972008, 1978520 | ty? ‘Guia doRamsson —| 002000101 sun 2008 ras0000-|—ty2 Facts ‘0 Nraooore | T9032006 = "80500 — Facts ‘01 NF oo0oTe 20206. 70000 00 1 ibn de Conga | 1 082006 eater 20000 ise Causcn dCs {000° 0OdE aa 2006 = 1738276 i quae de Gomgra| ~o02 coon 1012006 | - — rr eea 00 [ays ‘Lqudcion de Comore | O02 coon 1506/2006, = ranss0-|——ty3 | Lqudacén de Ganga | 002 N-c00ne0 AN OO [208000] ty) | [tase de Compra | 002 000015 3010172008 3100.00 1 Cauda de Gomora| 002 c00014 Zr 08 3500.00 i i Adgustnes oo als 0 se BARB Ge m6 Fa (2) exe Fata (3): Liquidaones do Comore que no rane os equsts xiges pera Raglamento de Comprebantes de Page, Que en el precitado requerimiento se sefialo que de la revision de las Liquidaciones de Compras N° 002 N® 000016, 000018 y 000030, emitidas a corresponden a una persona que To existe en la base de datos de RENIEC y que el nlimero de DNI consignado en ellas corresponden a otra persona, por lo que solicité que sustentara dicha observacién, asimismo, le solicité que presentara el ‘comprobante de pago respectivo por las cuales exhibid guias de remisiOn. Finalmente, le requirid que acreditara la utiizacién de medios de pago conforme lo prescribe la Ley N° 28194, y que en caso no Subsanara las observaciones sefialadas, se repararia el gasto y/o costo para efectos de la determinacion del Impuesto a la Renta Que en respuesta 2 lo requerido, el recurrente present6 el escrito de 13 de mayo de 2008 (foja 69), al que adjunt6 una declaracién jurada (fojas 67 y 68) en la que se indica que las referidas compras se habian realizado en diversos pueblitos de Cajamarca y que sus proveedores no recibian cheques, precisando ‘que habia una persona encargada de cobrar por ellos. Agrega que presenté guias de remision dado que ‘algunos productos le fueron entregados a manera de consignacién y que al realizarse la venta recién le ‘comunicaba telefonicamente a sus proveedores para que le otorgaran el respective comprobante, sin ‘embargo, estos no le fueron entregados. Finalmente, con relacion a las compras efectuadas a Roger Saavedra Fernandez, sefiala que el mismo se encargaba de llenar las correspondientes liquidaciones de ‘compra y que probablemente este le habia brindado el nombre de otra persona Que en los Resultados de los Requerimientos N° 2522080000041 y 2522080000043 debidamente cerrados el 22 de julio de 2008 (fojas 78 y 88), Ja AdministraciOn indica que el recurrente no exhibid los comprobantes de pago correspondientes a las operaciones a que se refieren las Guias de Remisién 001 N° 003422 y 003587 de su proveedor Guia de Remision 002 N° 000101 de tampoco exhibié ningin documento que acredite la utiizacién de los medios de pago respecto de las adquisiciones sefialadas en el Cuadro N° 1; por otro lado, sefialé que las liquidaciones de compra emitidas a nombre de Roger Saavedra Fernandez no cumplian con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que procedid a reparar el costo y/o gasto a que estas se refieren, Que segin se aprecia en autos, la recurrente alega que los bienes objeto de las adquisiciones observadas son mercaderia que he sido enajenada como parte de sus actividades como comerciante’, * Dichas sumas también fueron anotadas en su Registio de Compras (fojas 156 a 168) Yo 7N° 07030-5-2014 aspecto que no es cuestionado por Ia Administracién, por lo que la materia de controversia es verificar si los reparos efectuados por: a) Adquisiciones no sustentadas con el respectivo comprobante de pago; b) Adquisiciones sustentadas en liquidaciones de compra que no reuinen los requisitos minimos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago y c) Adquisiciones no sustentadas con el uso de medios de ago, que afectan el costo de ventas del recurrente en | 2008, asi como la comisién de la infraccién revista en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, se encuentran arreglados a ley. Reparos al Costo de Ventas no Sustentados con Medios de Pago - Ley N° 28194 Que el articulo 3° de la Ley para la Lucha contra la Evasién y para la Formalizacién de la Economia, Ley N* 28194, sefiala que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el articulo 4” se deberan pagar utilizando los medios de ago a que se refiere el articulo 5°, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos, Que de conformidad con el aticulo 4° de la citada ley, aplicable al caso de autos, el monto a partir de! cual se deberd utlizar medios de pago es de cinco mil nuevos soles (S/. § 000,00) o mil quinientos délares americanos (US$ 1 500,00) Que el articulo 5° de la misma ley establece que los medios de pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizaran en los supuestos previstos en el articulo 3° son: a) Depésitos en cuentas, b) Giros, ¢) Transferencias de fondos, d) Ordenes de pago, e) Tarjetas de debito expedidas en el pais, f) Tarjetas de crédito expedidas en el pais, g) Cheques con la cldusula de ‘no negociables’, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente, emitidos al amparo del articulo 190° de la Ley de Titulos Valores. Que de igual modo, el articulo 6° de misma ley dispuso que quedan exceptuados de la obligacién establecida en el articulo 3°, entre otros, las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, 0 la entrega 0 devolucién de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que 1no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones: a) Quien reciba el dinero tenga domiciio fiscal en dicho distito. Tratandose de Personas naturales no obligadas a fijar domicilo fiscal, se tendré en consideracién el lugar de su residencia habitual, b) En el distrito sefialado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el servicio 0 se entregue 0 devuelva el mutuo de dinero y c) El pago, entrega o devolucion del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien daré fe del acto Que por su parte el articulo 8° de Ia precitada norma, establece que para efectos tributarios, los pagos que se efectuen sin utilizar medios de pago no darén derecho a deducir gastos, costos o créditos, a efectuar compensaciones nia solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacién anticipada, restitucién de derechos arancelarios, precisando que en el caso de gastos y/o ostos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verficacion del medio de pago utilizado se debera realizar cuando se efectiie el ago correspondiente a la operacién que generé la obligacién, Que de las normas antes expuestas se tiene que para efectos tributarios los pagos que se efectden sin Uitiizar medios de pago no daran derecho a deducir gastos, costos o créditos respecto de los bienes que se adquieran. Que de fa revision de la documentacién de autos y de acuerdo a los Resultados a los Requerimientos N* 2522080000041 y 2522080000043 (fojas 78 y 88), se aprecia que el recurrente no sustent6 el uso de los 2 Sogun se aprecia en el punto 3 del Resultado del Requermiento N® 2522080000043 (foja 78), a recurrent tiene declarada desde e! 2004 como actividad secundaria la venta de los bienes adquiides materia de observacion, basicamente cafe, {jokes y aj. * La norma sefals que también quedan exceptuados de la oblgacion establecida en el aticulo 3" los pagos efectuados: a) A las empresas del Sistema Financero y alas cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del publica, b) A las Adminstraciones Trbutarias, por los conceptas que recaudan en cumplimiento de sus funciones. stan incluidos los pagos recibidos por los martileras pubices a consecuencia de remates encargados por las administaciones tnbutarias Ye) En vitud a un mandato judicial que autoiza la consignacén con propdsia de page, ayet habunal Fiscal N° 07030-5-2014 medios de pago para la cancelacién de las operaciones a que se refieren las Guias de Remisién 001 N° 003422 y 3587 de Azex S.A' (fojas 178 y 181), 002 N° 000101 de Luis Ccala Ttito® (foja 124), las Facturas 001 N° 000018 y 000019 de Eusebio Pablo Medina Lopez" (Fojas 122 y 123), y las Liquidaciones cde Compra 002 N° 000024 y 000028 de Juan Rojas Cordova®, Liquidaciones de Compra 002 N° 000016, 000030 y 000018 de Roger Saavedra Ferandez® (fojas 119 y 120), Liquidacion de Compra 002 N° 000015 de Cesar Antonio Tenorio Chavez" (foja 118) y Liquidaciones de Compra 002 N° 000014 de ‘Tomas Marchén Flores" (foja 118), todas ellas por montos mayores a S/. 5 000,00, siendo que en los distritos cuyas direcciones se consignaban los domiciios de sus proveedores existen entidades financieras, en consecuencia, el recurrente se encontraba obligado a utilizar los referidos medios de pago toda vez que no se acredita que se hubiera producido alguno de los supuestos establecidos en el inciso a) del articulo 6° de la Ley N* 28194 para que estuviera exceptuado de ello", por lo que dicho reparo debe mantenerse. Que toda vez que se ha mantenido el presente reparo, el cual resultaba aplicable a todas las operaciones, sefialadas en el mencionado Cuadro N° 1, correspond confirmar la apelada en dicho extremo. Reparos al costo de ventas por “Liquidaciones de Compra que no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago” y “Egresos observados por no exhibir los comprobantes de pago de compras” Que respecto al reparo al costo por las liquidaciones de compras que no cumplian con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, cabe sefialar que conforme con lo dispuesto por el articulo 20° dei Texto Unico Ordenado de a Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto ‘Supremo N° 179-2004-EF,, la renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable, precisando dicha norma que cuando tales ingresos provengan de la enajenacién de bienes, a renta bruta estara dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, entendiéndose como tal el costo de adquisicién, produccién, 0, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio 0 valor en el ultimo inventario determinado conforme a ley. Que con relacién a la aplicacién de la citada norma, este Tribunal ha sefialado en reiterados pronunciamientos, como fos contenidos en las Resoluciones N° 02933-3-2008 y 06263-2-2008, que en ningun extremo de dicha norma se establecié que para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicién, costo de produccién 0 valor de ingreso al patrimonio, debian estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con ef Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administracion no puede reparar el costo de ventas por este motivo. Que por consiguiente, la acotacién efectuada a las adquisiciones sustentadas en las liquidaciones de compra materia de autos, en base al incumplimiento de los requisitos y caracteristicas de los comprobantes de pago, al comesponder a compras que conforman el costo computable del recurrente"® carece de sustento. 2 En as que se consigné como dieccién la avenida Nugget N® 360, distil del Agustino, provincia de Lima, “En a que se consigné como direccidn el Jrén Pisagua N? 1063, dstito de La Victoria, provincia de Lima "En la que se consigné como direccién calle Melgar Mz. D-42, Lote 7 Semi-Rural Pachacutec, distito de Cerro Colorado, provincia de Arequipa En la que se consigné como direccién del proveedor ala Lotizacién Las Vegas SIN, distrto de Puente Piedra, provincia de Lima “Ena que se consigné como dreccin de! proveedor a la Urbanizacin Los Oivos, Fla Alta, provincia de Jaén, * En la que se consigné come direccién del proveedor a la avenida Mariscal Castila N° 1446, dstrio de Salique, provincia de ween "Em la que se consigné como dieccién det proveedor a la avenida Incanato N* 1324, dstite de José Linares Ortiz, provincia de Chiclayo En autos tampoco se advierte que el recurrente hubiera cumplido con los demas condiciones sefaladas en el aticulo 6° de la citada nora, a efectos que pudiera encontrarse excepluaco de la oblgacion de pagar ublizando los medios de pago Conforme se ha sefalado, el recurrente se dedica a la venta de benes como cafe, aos y troles, bienes que han sido _adquirdos y que constan en fos ciados documentos 4 aGpibunad Fiscal N° 07030-5.2014 Que en similar sentido, dado que la Administracion se limita a sustentar el reparo por adauisiciones ‘sustentadas con las Guias de Remisin 001 N° 003422 y 3587 de (fojas 178 y 181), y 002 N° 000101 de » (foja 124) Gnicamente en el hecho que el recurrente no exhibid los respectivos ‘comprobantes de pago, sin que para dicho efecto se le hubiera requerido otfo tipo de sustentacion y dado que aquel no tenia la obligacién de presentar un comprobante de pago que cumpliera con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago para sustentar el mismo, al amparo de lo establecido en el criterio antes sefialado, la acotacién efectuada por la Administracion no fue realizada con arreglo a ley en estos extremos, Que en este punto cabe precisar que si bien las acotaciones citadas no fueron realizadas con arreglo a ley, cabe precisar que todas las operaciones a que estas se refieren también han sido materia de acotacién por parte de la Administracién al no haberse sustentado la utilizacion de medios de pagos, conforme lo prescribe la Ley N* 28194, lo que ha sido mantenido por esta instancia, por lo que pese al levantamiento de aquellas en la presente instancia, el quatum de la obligacién determinada por la ‘Administracién se mantiene, encontrandose facultada a exigir se cumpla con el pago total de aquella, Resolucién de Multa N° 254-002-0000255 Que el numeral 1 del articulo 178° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N*133-2013-EF, establece que constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tribvtarias, no inclu en las declaraciones ingresos ylo remuneraciones yio fetribuciones ylo rentas y/o patrimonio ylo actos gravados vio tributes retenides 0 petcibidos, vio aplicar tasas 0 porcentajes 0 coeficientes cistintos a los que les corresponde en la determinacion de los agos a cuenta 0 anticipos, 0 deciarar cifras 0 datos falsos u omit crcunstancias en las dectaraciones, que influyan en la determinacion de la obligacién tributaria; ylo que generen aumentos indebidos de Saldos 0 pérdidas tibutaras o créditos a favor del deudortributaro ylo que generen la obtencion indebida de Notas de Crédite Negociables u otros valores similares Que habida cuenta que la Resolucién de Multa N° 254-002-0000255 (foja 114) fue girada por la comisién. de la infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178 del Cédigo Tributario, la misma que se encuentra vinculada a la Resolucién de Determinacién N° 254-003-0000130, la que ha sido confirmada de acuerdo a lo expuesto, procede que sea mantenida Con los vocales Marquez Pacheco, con su voto discrepante en parte, y Cayo Quispe, e interviniendo como ponente el vocal Velasquez Lopez Raygada. RESUELVE: REVOCAR Ia Resolucién de Oficina Zonal N° 2660140000189/SUNAT de 29 de abril de 2009, el extremo referido a los reparos al costo por liquidaciones de compra que no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y egresos observados por no exhibir los ‘comprobantes de pago de compras, y CONFIRMARLA en lo demas que contiene, debiendo procederse conforme a lo expuesto en la presente resolucién, ecretaria Relatora VLRIJSIMClesGuibunal Fiscal N° 07030-5-2014 VOTO DISCREPANTE EN PARTE DE LA VOCAL MARQUEZ PACHECO. MI voto es por confirmar la apelada en el extremo referido a los reparos por “Liquidaciones de Compra {que no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago" y "Egresos ‘observados por no exhibir lo comprobantes de pago de compras’, estando en lo demas a lo resuelto en la resolucion emitida, por los siguientes fundamentos: ‘Que en el caso de autos, la Administracion reparé el costo vinculado a las Liquidaciones de Compra 002 NF 000016, 000018 y 000030, dado que tales comprobantes no cumplian con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago", asimismo efectud el reparo por adquisiciones sustentadas con fas Guias de Remisién 001 N° 003422 y 3587 de Azexsa (fojas 178 y 181) y 002 N° 000101 de Luis Cala Tito (foja 124) debido a que el recurrente no exhibié los respectivos comprobantes de pago, Que de acuerdo con el articulo 20° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF, aplicable en el caso de autos, la renta bruta est Constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable, que cuando tales ingresos provengan de la enajenacién de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, entendiéndose como tal el costo de adquisicién, produccién, 0, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el uitimo inventario determinado conforme a ley. Que os referides costos 0 valor de ingreso al patrimonio a que se refiere el precitado articulo 20° deben estar sustentados en comprobantes de pago emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, no siendo necesario que la norma lo regule expresamente, toda vez que ello se deduce de la propia estructura del Impuesto a la Renta que no permite considerar elementos, que llevan ala determinacién de! anotado impuesto, sin sustento o que este escape al control de la Administracion, Que en consecuencia, traténdose del costo de ventas, los contribuyentes deben contar con la documentacién sustentatoria respectiva, debiendo esta cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Que en el caso de autos, segiin se aprecia de los Resultados de los Requerimientos N° 2522080000043 y_ 2522080000041 (fojas 78 y 88) el recurrente, entre otros, no exhibié los correspondientes comprobantes de pago y, de otro lado, aquellos que fueron exhibidos (liquidaciones de compra) no cumplian con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Que estando 2 lo expuesto, y toda vez que segun se veriica en esta instancia la acotacién efectuada por la Administracion se encuentra referida a adquisiciones no sustentadas por el recurrente no obstante haber sido debidamente requerido para el efecto, y a adquisiciones _sustentadas en liquidaciones de compra que no cumpien los requisites y caracteristicas previstas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, el reparo formulado se encuentra arregiado a ley, por lo que procede mantenerlo y confirmar la apelada en este extre ‘Secretaria Relatora MPIJSiies. ' " De acverde at Requesimiento N° 2522080000043 (fojas 83 y 85) se determiné que las liquidaciones exhibidas fueron femitidas a una persona inexistente de acuerdo a la base de datos de RENIEC, asimismo no se consignaron los datos referenciales que permiieran verficar la vbicacin del vendedor. 6