I CASUÍSTICA
Alcances sobre las Liquidaciones de Compra y su Contabilización
C
A Dr. Henry Brun Herbozo/
C.P. Cristina Espinoza Torres
S Miembros del Staff Interno de la
U Revista Actualidad Empresarial
I turales productoras y/o acopiadoras de
S productos primarios, siempre que estas
1. Introducción
T que no estén obligados a hacerlo de
I Las Liquidaciones de Compra por consti-
tuir comprobantes de pago emitidos por
C tividad agropecuaria, pesca artesanal y
el comprador de los bienes y no por el
A vendedor de los mismos -como ocurre en
la generalidad de los casos- reciben un
tratamiento diferenciado respecto de los
demás tipos de comprobantes de pago
en cuanto a su emisión y a los requisitos
que se deben cumplir para ejercer el dere-
cho al crédito fiscal.
Es por ello, que en el presente informe
presentaremos los supuestos en los que
procede la emisión de las Liquidaciones
de Compra, la forma correcta en que de-
ben ser declarados a efectos de hacer uso
del crédito fiscal, y finalmente la contabi-
lización de las operaciones sustentadas
en dichos documentos.
2. Sujetos obligados a emitir
Liquidaciones de Compra
El Decreto Ley Nº 25632(1), que constitu-
ye la Ley Marco de Comprobantes de Pago
regula la obligación de toda persona que
transfiera bienes, en propiedad o en uso,
o preste servicios de cualquier naturale-
za, de emitir un Comprobante de Pago.
Dicha norma no contiene disposición al-
guna sobre la emisión de Liquidaciones
de Compra que son documentos emiti-
dos por el adquirente y no por la persona
que transfiere los bienes, sin embargo, en
su artículo 3° faculta a la SUNAT a señalar
las operaciones o modalidades exceptua-
das de la obligación de emitir y entregar
comprobantes de pago, como ocurre en
el caso de las Liquidaciones de Compra.
Sobre el particular, el Reglamento de Com-
probantes de Pago (en adelante RCP) al
establecer los supuestos en los que pro-
cede la emisión de Liquidaciones de Com-
pra, exime de la obligación de emitir el com-
probante de pago al vendedor de los bie-
nes y traslada dicha obligación formal al
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005
adquirente, y según se desprende del artí-
culo 5° del RCP sólo podrían emitir las Li-
quidaciones de Compra los sujetos com-
prendidos en el Régimen General y en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
3. Supuestos en los que proce-
de la emisión de Liquidacio-
nes de Compra
De acuerdo a lo establecido en al artículo
(1) El Decreto Ley Nº 25632 que «Establece la obligación de emitir
comprobantes de pago en las transferencias de bienes, en
propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de cualquier
naturaleza», fue publicado con fecha 24 de julio de 1992.
1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
6° del RCP procede la emisión de las Liqui-
daciones de Compra por las adquisiciones
que reúnan las siguientes condiciones:
• Adquisiciones efectuadas a personas na-
personas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de número de RUC.
• Productos primarios derivados de la ac-
extracción de madera, de productos sil-
vestres, minería aurífera artesanal, ar-
tesanía y desperdicios y desechos me-
tálicos y no metálicos, desechos de
papel y desperdicios de caucho.
Asimismo, dicho artículo señala que me-
diante Resolución de Superintendencia se
podrán establecer otros casos en los que
se deba emitir Liquidación de Compra,
sin que hasta el momento la SUNAT haya
emitido dicha resolución.
Vemos que el RCP exime de la obligación
de emitir Comprobante de Pago al ven-
dedor de dichos bienes siempre que «es-
tas personas no otorguen comprobantes
de pago por carecer de número de RUC».
Como consecuencia de ello, cabe pregun-
tarse ¿En razón a qué tendrían estos pro-
ductores o acopiadores primarios que ca-
recer de número de RUC? Al respecto de-
bemos señalar que ni la Ley del Registro
Único de Contribuyentes, aprobada por
Decreto Legislativo Nº 943 ni su Regla-
mento, aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 210-2004/SUNAT,
eximen de la inscripción en dicho registro
a los productores o acopiadores prima-
REQUISITOS DE LAS LIQUIDACIONES DE COMPRA
Información Impresa
• Datos de identificación del comprador:
- Apellidos y nombres, o denominación o razón so-
cial. Adicionalmente, los contribuyentes que gene-
ren rentas de tercera categoría deberán consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran.
- Dirección de la Casa Matriz y del establecimiento
donde esté localizado el punto de emisión. Podrá
consignarse la totalidad de direcciones de los diver-
sos establecimientos que posee el contribuyente.
- Número de RUC.
• Denominación del comprobante: LIQUIDACIÓN DE
COMPRA
• Numeración: serie y número correlativo.
• Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la
impresión:
- Apellidos y nombres, o denominación o razón so-
cial. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre
comercial.
- Número de RUC.
- Fecha de impresión.
• Número de autorización de impresión otorgado por la
SUNAT, el cual se consignará conjuntamente con los
datos de la imprenta o empresa gráfica.
• Destino del original y copias:
- En el original: COMPRADOR
- En la primera copia: VENDEDOR
- En la segunda copia: SUNAT
• En las copias se imprimirá la leyenda: «COPIA SIN DERE-
CHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV».
rios, por lo que debemos entender que
cuando el RCP se refiere a que «estas per-
sonas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de número de RUC»,
éstas carecerían de número de RUC por-
que no han cumplido con la obligación
formal de inscribirse en el RUC y no por-
acuerdo a las normas correspondientes.
Resulta pues evidente que mediante esta
norma se estaría fomentando la informa-
lidad en estos sectores, por cuanto el he-
cho que no se establezca la obligatorie-
dad de emitir comprobante de pago trae-
ría como consecuencia inmediata que se
dejen de pagar determinados tributos,
como sería el caso del Impuesto a la Renta.
4. Sustento del Costo, Gasto y
Crédito Fiscal
Las Liquidaciones de Compra al igual que
las Facturas podrán ser empleadas para
sustentar gasto o costo para efecto tribu-
tario y asimismo permitirán ejercer que el
derecho al crédito fiscal, siempre que el
impuesto sea retenido y pagado por el
comprador, quien queda designado como
agente de retención.
5. Requisitos de las Liquidacio-
nes de Compra
De acuerdo a lo establecido en el nume-
ral 4 del artículo 8° del RCP son requisitos
para la emisión de las liquidaciones de
compra los siguientes:
Informac. no necesariamente impresa
• Datos de identificación del vendedor:
- Apellidos y nombres.
- Domicilio del vendedor y lugar donde
se realizó la operación. Deberá
consignarse en ambos casos el distri-
to, la provincia y el departamento al
cual pertenecen. Adicionalmente, se
anotarán los datos referenciales que
permitan su ubicación.
- Número de su Documento de Identi-
dad.
• Producto comprado, indicando la canti-
dad y unidad de medida.
• Precios unitarios de los productos com-
prados.
• Valor de venta de los productos compra-
dos.
• Monto discriminado del tributo que gra-
ve la operación, indicando la tasa corres-
pondiente, en su caso.
• Importe total de la compra, expresado
numérica y literalmente. Cada liquidación
de compra debe ser totalizada y cerrada
independientemente.
• Fecha de emisión.
 AREA TRIBUTARIA I
6. Obligación y Forma de de- Solución: —————— x ——————
clarar las Liquidaciones de En principio, las artesanías adquiridas cons- 20 MERCADERÍAS 1,350.00
Compra tituyen para la empresa un bien que for- 201 Almacén
ma parte de sus existencias, debido a que 61 VARIACIÓN DE EXISTENC. 1,350.00
Según lo dispuesto por la Resolución de se tratan de activos adquiridos con el fin 611 Mercaderías
Superintendencia Nº 143-2000-SUNAT(2) de ser vendidos dentro de las actividades 28/08 Por el ingreso al almacén
para la declaración y pago de las Reten- propias del giro del negocio. Este bien fue de existencias
ciones del Impuesto General a las Ven- adquirido de una persona natural que no
—————— x ——————
tas se deberá utilizar el PDT «Otras Re- otorga comprobante de pago por carecer de
tenciones» - Formulario Virtual Nº 617, número de RUC, en este caso, le corresponde 42 PROVEEDORES 1,350.00
no existiendo la obligación de declarar al comprador emitir la Liquidación de Com- 425 Liquidac. de Compra
en el PDT 0617 las Liquidaciones de pra, esta última permitirá sustentar el costo 10 CAJA Y BANCOS 1,350.00
Compra que respalden adquisiciones no de la mercadería y posteriormente deducir- 101 Caja
sujetas al IGV. lo como gasto cuando la misma se venda. 28/08 Por el pago de la Liqui-
dación de Compra
Contabilización de la compra
7. Utilización del crédito fiscal por Esta adquisición es una operación que
los sujetos obligados a emitir —————— x —————— DEBE HABER involucra la transferencia de propiedad
Liquidaciones de Compra 60 COMPRAS 1,350.00 de un bien mueble, por lo tanto, se en-
cuentra gravada con el IGV. Ahora bien,
601 Mercaderías
Tratándose de operaciones gravadas con para poder ejercer el derecho al crédito
el IGV, los sujetos obligados a emitir Li- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 256.50 fiscal, el comprador deberá efectuar la re-
quidaciones de Compra podrán ejercer el 401 Gobierno Central tención y el pago del IGV, por esta razón
derecho al crédito fiscal siempre que hu- 4011 IGV e IPM empleamos dos divisionarias: 4011.10
bieran efectuado la retención y el pago Crédito fiscal por utilizar - para reconocer
4011.10 Créd. fiscal
del impuesto. Dicho impuesto podrá de- por utilizar 256.50
la posible utilización del crédito fiscal, y
ducirse a partir de la declaración corres- 4011.11 IGV e IPM por pagar – para reco-
40 TRIBUTOS POR PAGAR
pondiente al período tributario en que se nocer la obligación de pago a la SUNAT.
401 Gobierno Central
realizó el pago del impuesto a través del Esta operación se produjo en el mes de
Formulario Virtual Nº 617. 4011 IGV e IPM agosto, el plazo para presentar la declara-
4011.11 IGV e IPM por pag. ción y pago según el número del RUC del
Así, por ejemplo si se realiza una opera-
ción sustentada en Liquidaciones de Com- 42 PROVEEDORES 1,350.00 contribuyente es hasta el 09 de setiem-
pra emitiendo el comprador el documen- 425 Liquidac. de Compra bre, debiendo efectuarlo a través del For-
to en el mes de setiembre, podrá hacer 28/08 Por la compra de artesanías mulario Virtual PDT 0617 «Otras Reten-
uso del crédito fiscal a partir del período según Liq. N ° 001-567 ciones» versión 1.4 cuyo llenado a conti-
tributario octubre en tanto haya efectua- nuación mostramos:
do la retención y cumpla con pagar el • Ingreso de datos de identificación del contribuyente y período tributario al que
impuesto en el mes de octubre. corresponde la declaración:
En resumen, sólo cuando el comprador
haya cancelado el tributo retenido, podrá
deducir el IGV pagado como crédito fis-
cal contra el impuesto a pagar, a partir
de la declaración correspondiente al
período tributario en que se realizó el
pago del impuesto, debiendo anotarse
el comprobante en el Registro de Com-
pras en el período en el que se efectuó
el pago del impuesto según lo estableci-
do en el num. 8 del Art. 6° del Regla-
mento de la Ley del IGV.

8. Aplicación Práctica

La empresa «Bucaramanga S.A.» con RUC • Ingreso de los datos de la Liquidación de Compra:
N° 20085326819 ubicada en Lima, dedi- Debe ingresar el tipo de documento de identidad de la persona a la cual se le ha
cada a la comercialización de artesanías y
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

efectuado la compra
antigüedades, ha adquirido cerámicas al
Sr. Julián Acero Vega, quien es una perso-
na natural residente en una zona alejada
de la selva y no cuenta con número de
RUC, pactándose por la compra un im-
porte de S/. 1,350.00. Para ello, emite la
Liquidación de Compra N° 001-567 con
fecha 28 de agosto de 2005.

(2) La Resolución de Superintendencia Nº 143-2000-SUNAT que

Establece disposiciones para la declaración y pago de di- 256.50
versas obligaciones tributarias mediante Programas de
Declaración Telemática (PDT), fue publicada con fecha 30
de diciembre de 2000.

A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 9 5 1-13

 I CASUÍSTICA

El pago del IGV se contabiliza de la si-

guiente forma:
—————— x ——————
40 TRIBUTOS POR
PAGAR 256.50
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.11 IGV e IPM
por pagar
10 CAJA Y BANCOS 256.50
101 Caja
x/9 Por el pago del IGV

En el mes de setiembre, una vez pagada

la retención del IGV podrá deducirse
como crédito fiscal, contra el impuesto a
pagar en este período, mediante el si-
guiente asiento contable:

• Indicación de la forma de pago de la deuda: —————— x ——————

40 TRIBUTOS POR
PAGAR 256.50
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.12 Crédito fiscal
40 TRIBUTOS POR
PAGAR 256.50
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.10 Crédito fiscal
por utilizar
x/9 Por la utilización del
crédito fiscal

Finalmente, la Liquidación de Compra

debe ser anotada en el Registro de Com-
pras en el período en el que se acreditó el
pago del impuesto, según se aprecia a
continuación:

REGISTRO DE COMPRAS DEL MES DE SETIEMBRE DEL 2005

Comprobante de Pago Base Imponible Impuesto General a las Ventas Const. de depós.
Adquis. De adquis. De adquis. De adquis.
Adquis. Adquis.
grav. que grav. que grav. que gravadas Otros
grav. que grav. que
dan derec. dan dan que no tribu-
dan no dan
a créd. derecho a derecho a dan tos y
derecho a derecho a Im-
fiscal y/o créd. fiscal créd. fiscal derecho a car-
créd. créd. fiscal Valor pues-
saldo a y/o saldo y/o saldo a créd. fiscal gos
fisc.y/o y/o saldo a de to Fecha
favor por a favor favor por y/o saldo a que
Fecha Número saldo a favor por adqui- Selec- Impor- de
Cód. Serie Núm. Proveedor export., por export., favor por no N°
de emis. de RUC favor por export., sic. tivo al te total depó-
destin. a export., destin. a export., for-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

export., por no no Con- sito

operac. destin. oper. grav. por no men
destin. estar grav. sumo
grav. y/o de únicam. a y/o de estar parte
únicam. a destin. a ISC
export., oper. export., destin. a de la
operac. operac.
conjunt. gravadas conjunt. operac. base
grav. y/o grav. y/o de
con operac. y/o de con oper. grav. y/o de imp.
de export. export.
no grav. export. no grav. export.

28.08.05 04 001 567 20085326819 Bucaramanga S.A. 1,350.00 256.50 1,606.50

Se registra en este período la liquidación de compra para

tener derecho al uso del crédito fiscal. Sin embargo, la base
imponible no se contabiliza al haber sido reconocido el
costo en el mes anterior a través del Libro Diario (agosto)

1-14 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO