Вы находитесь на странице: 1из 7

Международный конкурс EY

для студентов
Young Tax Professional
of the Year 2019
2 этап: решение налоговых
бизнес-кейсов

EY Careers (RU) EY ey_russia_careers


Задача 1. Вопросы налогообложения сделок

A Client is interested in acquiring a Group of companies and has engaged EY to perform tax due diligence procedures
in relation to the Group companies.

Tax due diligence procedures will focus on identifying transactions that may result in material tax exposure if they are
examined during a tax audit.

Task
During the period under consideration, Group companies were involved in a number of transactions, as
shown in the “Example” below (10 transactions in total). Please describe the potential tax risks for these
transactions.
Please note that the Client asked us to limit our tax due diligence procedures to Russian tax considerations
only. This means that our procedures will not cover any tax considerations relating to foreign jurisdictions.

Example:
Transaction #1
• There is a risk that the tax authorities will challenge prices used by the Group in transactions with RusCo-1
and RusCo-3, based on either TP rules or the concept of unjustified tax benefit
• There is a risk that the tax authorities will challenge the deductibility of expenses and deny an offset of the
respective input VAT due to poor documentary support or a non-transparent pricing mechanism
Задача 2. Вопросы косвенного налогообложения

Medical Express B.V. (Medical Express), зарегистрированная на территории Нидерландов, поставляет


лекарственные сыворотки и вакцины (лекарственные средства) дочерней компании Medical Express Russia
LLC (Общество), зарегистрированной на территории России, для их перепродажи Обществом российским
компаниям.

Таможенное декларирование при импорте осуществляется Обществом, при этом организацию перевозки
лекарственных средств со склада в Нидерландах до конечного пункта в Москве обеспечивает российская
компания GPS Logistic на основании договора транспортной экспедиции с Medical Express.

Помимо производства и продажи лекарственных средств, Medical Express владеет виртуальной торговой
площадкой, функционирующей в сети Интернет в режиме реального времени, на которой компании
заключают сделки по купле-продаже товаров. Торговая площадка предоставляется Medical Express в
пользу Общества за отдельное вознаграждение для продажи последним лекарственных средств на
территории России.

В 2018 году Medical Express разработала и запатентовала высокотехнологичные протезы, которые Medical
Express также планирует реализовывать на территории России. Для анализа возможности и коммерческой
выгодности поставок протезов в Россию Medical Express закупила у Общества маркетинговые услуги,
включающие проведение маркетинговых исследований и анализ соответствующего рынка.

Задание

На основании представленной выше информации укажите, какие налоговые последствия по НДС в


России, на ваш взгляд, возникают у Medical Express, Общества и GPS Logistic при осуществлении
указанной деятельности. Существует ли возможность применения механизма налогового агента при
уплате НДС в отношении сделок между Medical Express и Обществом?
Задача 3. Вопросы налогообложения физических лиц

Гражданин России Аркадий Петров работает инженером в нефтедобывающей российской компании


OIL&GAS RUSSIA. В 2018 году он получил повышение и 30 июня 2018 года был направлен в длительную
командировку на территорию Республики Ирак для усовершенствования технологических процессов на
производстве. Аркадий вернулся из командировки в Россию 15 июля 2019 года.

С июля 2018 года Аркадий получал заработную плату от OIL&GAS IRAQUE за работу в Ираке. Подоходный
налог работодатель удерживал у источника и перечислял в бюджет Ирака.

Для получения зарплаты Аркадий открыл счет в иракском банке 2 июля 2018 года. Помимо этого, он
ежемесячно получает доход в виде дивидендов от акций BMW AG на брокерском счете, открытом в ДОЙЧЕ
БАНК (Германия). Налог на дивиденды удерживается банком в Германии по ставке 15%.

Также у Аркадия есть квартира в Москве, которую он приобрел в 2017 году за 11 500 000 рублей. Во время
командировки он сдавал ее в аренду друзьям за символическую сумму 5 000 рублей в месяц в течение
полугода.

В связи с тем, что у Аркадия планируется еще одна командировка на неопределенный срок, он решил продать
квартиру в 2019 году за сумму не менее, чем 14 000 000 рублей, так как сделал в квартире капитальный
ремонт и понес большие расходы.

Задание

1. Оцените налоговые обязательства Аркадия в 2018 году. Какие доходы подлежат


включению в его налоговую декларацию за 2018 год и по какой ставке? Имеется ли
возможность законно оптимизировать налоговую базу Аркадия для целей российского
персонального налогообложения? Если да, то опишите механизм.

2. Оцените обязательства Аркадия за 2018 год в связи с владением счетами в иностранных


банках с точки зрения российского валютного регулирования.

3. Оцените налоговые обязательства Аркадия при продаже квартиры.


Задача 4. Вопросы подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности

В марте 2019 года ООО «Фармритейл» (далее — Компания) начало строительство склада для собственного
потребления.

Право собственности было получено в мае 2019 года. В связи со строительством склада во втором
квартале 2019 года Компания осуществила следующие расходы (все суммы включают налог на
добавленную стоимость (НДС), где это применимо):

• Материалы (только 90% счетов-фактур были получены во II квартале) — 1 500 000 руб.
• Фонд оплаты труда — 1 000 000 руб.
• Услуги третьих лиц (все счета-фактуры получены) — 1 800 000 руб.
• Амортизация основных средств, используемых при строительстве склада, — 100 000 руб.
• Страховые взносы по оплате труда составляют 30% от фонда оплаты труда.

Задание

1. Укажите момент определения налоговой базы по НДС при выполнении строительных работ
для собственного потребления.

2. Для целей заполнения декларации по НДС, рассчитайте налоговую базу по НДС за второй
квартал 2019 года в отношении склада, построенного Компанией, указав все элементы
налоговой базы.

3. Для целей заполнения декларации по НДС рассчитайте для Компании сумму вычетов по НДС
за второй квартал 2019 года.

4. Укажите критерии, при соблюдении которых НДС, начисленный при выполнении работ по
строительству склада для собственного потребления, подлежит вычету у Компании во
втором квартале.

5. При условии, что Компания выпустила счет-фактуру по строительству склада во втором


квартале 2019 года, укажите, в каких разделах декларации по НДС она должна быть отражена
и какой именно датой.
Задача 5. Вопросы налогообложения в сфере недвижимости

ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ (ситуация является условной, любые совпадения с реальными ситуациями


случайны)

Российская компания (далее — РусКо), владеющая торгово-развлекательным центром «Европейский» в


Москве (далее — ТРЦ), на 100% принадлежит компании, зарегистрированной в Республике Кипр (далее —
КипрКо), не имеющей присутствия в России и иных активов, помимо акций РусКо. При учреждении РусКо
КипрКо внесло в уставный капитал РусКо 16 млрд рублей. Данные денежные средства в полном размере
были направлены на покупку ТРЦ.

Единственным акционером КипрКо является физическое лицо — налоговый резидент РФ (далее —


Бенефициар). Акции КипрКо были приобретены Бенефициаром за 18 млрд рублей.

В связи с волатильностью российского рынка коммерческой недвижимости Бенефициар принял решение о


продаже ТРЦ в адрес независимой компании, зарегистрированной в России (далее — Покупатель). По
итогам проведенной независимой оценки рыночная стоимость ТРЦ составляет 18 млрд рублей.

В настоящий момент Бенефициаром рассматриваются три альтернативные опции по реализации ТРЦ:

1. реализация акций КипрКо Бенефициаром;


2. реализация долей РусКо от имени КипрКо и последующее перечисление вырученных денежных
средств в адрес Бенефициара в качестве дивидендов;
3. реализация ТРЦ РусКо и последующее перечисление вырученных денежных средств в адрес
Бенефициара через КипрКо в качестве дивидендов.

Рассматриваемые опции схематично изображены на рисунке ниже.


Бенефициар
(Россия)

Покупатель
ДКП
Независимая
недвижимости
РусКо

100%
1

КипрКо

100%
2

РусКо

3
Задание
1. Рассчитать сумму налога на имущество, подлежащую уплате РусКо, за 2018 календарный год.
2. Кратко обозначить налоговые последствия и риски, которые могут возникнуть у РусКо и
Бенефициара в рамках каждой рассматриваемой опции.
3. Выбрать наиболее предпочтительную опцию по реализации ТРЦ с налоговой точки зрения.

ПОЛЕЗНЫЕ РЕСУРСЫ И ССЫЛКИ:


1. Налоговый кодекс РФ, ч. 2.
2. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
3. Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».
4. Публичная кадастровая карта: https://rosreestr.ru/
5. https://www.mos.ru/depr/function/nalogovaya-politika/nalog-ot-kadastrovoj-stoimosti/objects-of-taxation/

Оценить