UNIDAD 1.

ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTADURÍA PÚBLICA EN EL MUNDO

El origen de la contaduría pública en el mundo constituye el soporte del desarrollo de los procesos
en un área del saber que se ha consolidado a través de la evolución misma de las civilizaciones y
es una pieza fundamental para el logro de los adelantos en materia económica a lo largo de la
historia.

Horizontes

 Conoce las raíces históricas de la contabilidad.

 Conocer los inicios del pensamiento contable
 Establecer los elementos de la actividad contable en la antigüedad.
 Identificar las características contables de los distintos periodos de la historia.

Núcleos Temáticos y Problemáticos

 Historia de la contaduría pública en la edad antigua

 Desarrollo de la contabilidad en la edad moderna.

Proceso de Información
Para apreciar plenamente el significado de una disciplina y su importancia cultural, parece ser
necesario familiarizarse con su comienzo y temprano desarrollo. Así, en el caso de la contabilidad y
sus primeras manifestaciones "teóricas" estos comienzos estuvieron ocultos en la oscuridad
durante demasiado tiempo. Sólo durante las últimas décadas este velo fue descubriéndose poco a
poco.
RICHARD MATTESSICH
1. Historia de la Contaduría Pública
En la evolución de la historia de la contabilidad existen tres grandes periodos diferenciados; el
empírico, el clásico y el científico.
1.1 Periodos de la Contabilidad
1.1.1 Empírico:
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar
constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada
frecuencia y eran demasiado complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio.
En último lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad mas comprometido con
cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Y mercaderes y cambistas los ha habido
desde los primeros momentos en todas las civilizaciones.
Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido estricto, utilizaron sin embargo, registros
contables.
La historia no referencia fecha ni época sobre el inicio de las primeras prácticas contables, pero
desde que el hombre inventó la escritura, ha registrado su desarrollo social y económico. Los
primeros registros contables conocidos datan de 7,500 años A.C. Las primeras representaciones
fueron inventario de monedas simples para el intercambio de granos y ganado. Como veremos las
grandes culturas antiguas desarrollaron registros contables primitivos

Mesopotamia (6000-4000 A.C)

El país situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio A.C. asiento de una
próspera civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas constituyeron
desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada. El hallazgo de miles de tablillas
cerámicas que reflejan conceptos sumerios como: "Sociedades Comerciales", "Estado",
"Templos", "Aportaciones de capital", "Reparto de Beneficios".

El famoso Código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a. de J.C.,

contenía a la vez que leyes penales, norma civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de
préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias del derecho civil y
mercantil, y entre sus disposiciones había algunas directamente relacionadas con la manera en
que los comerciantes debían llevar sus registros.
Se han conservado miles de tablillas cerámicas que permiten formarse una imagen acerca de la
manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos, inmunes al paso del
tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas existían sociedades comerciantes, en las que las
aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito.
La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de los templos, exigían el
registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser
verdaderas instituciones bancarias, que realizaban préstamos –el interés estaba cuidadosamente
regulado– y contratos de depósito.
El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a de J.C. – es decir, en la época de que
data el Código de Hammurabi – trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece
por entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, estableciéndose un cierto
orden en los elementos de éstas: título de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total
general. En algunas planchas se especifica, al comienzo, en el saldo inicial, luego las distintas
partidas, positivas y negativas, y el saldo final de la cuenta al acabar la tablilla.
Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de las operaciones
aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las épocas, hasta la relativamente reciente
introducción universal de la actual numeración arábiga.
La costumbre de insertar las planchas cerámicas en una varilla, siguiendo un orden cronológico,
creó verdaderos libros de contabilidad.

Egipto.
Si importante fue la contabilidad entre pueblos de Mesopotamia, aún más necesario fue su uso en
una sociedad tan rígidamente centralizada como la del Egipto faraónico.
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el
papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de
escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos. Se han conservado
ejemplares de libros auxiliares y definitivos, así como de balances periódicos.
Los escribas, especializados en llevar las cuentas de los templos, del estado y de los grandes
señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente.
De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto,
no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad con
innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes
caldeos.
Grecia.
Los templos helénicos, como había sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotamia y
Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resultó preciso desarrollar una
técnica contable. Cada templo importante, en efecto poseía su tesoro, alimentado con los óbolos
de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente: Los tesoros
de los templos no solían permanecer inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones
de préstamo al estado o a particulares. Puede afirmarse así que los primeros bancos griegos
fueron algunos templos.
Quizá el lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa
documentación contable lo constituye el santuario de Delfos, donde se han recuperado cientos de
placas de mármol que detallan las ofrendas de los fieles, así como las cuentas de reconstrucción
del templo en el siglo IV a de
Las casas de bancas particulares tuvieron su gran momento de expansión en el siglo V a de J.C..
Surgieron modestamente a la vera de los templos, pero muy pronto extendieron sus actividades
por numerosas ciudades mediterráneas. Los banqueros griegos, sobre todo los atenienses,
dominaron la técnica de los cheques y trasferencias de fondos de una ciudad a otra y de una
cuenta a otra, y, probablemente, hicieron ya uso de la letra de cambio.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario
(efeméricas) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las
anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegaran a ser reconocida por la ley, que otorgaba a los
libros de contabilidad valor de prueba principal.
La contabilidad pública también se desarrollo en las ciudades griegas. Atenas poseía en el siglo IV
a. De J.C. un Tribunal de Cuentas, formado por diez miembros, encargado de fiscalizar la hacienda
del Estado, sobre todo en lo referente a la recaudación de tributos.
El primer gran Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los
banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos
se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les
demandara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les
empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).(Gertz
1996:32)

Roma.

Durante la época del Esclavismo lo que era la propiedad común se convirtió en propiedad privada y
se dio en cierta forma la primera organización del estado. Las tribus vencidas eran sometidas en
calidad de esclavos, convirtiéndose esto en uno de los hechos más importantes de la contabilidad,
debido a que el esclavo más inteligente llamado Nomenclator, tenia la misión de llevar la
contabilidad de los esclavos del amo, pues estos eran considerados bienes.

En esta época existió una sociedad que fue símbolo del esclavismo debido a la existencia de
ejércitos poderosos que inundaron su estado de oro y esclavos: la "Sociedad Romana"; que
presenta hechos económicos relacionados con la contabilidad, la cual se manifestó tanto en los
actos públicos, como en los privados.. Ya en el siglo I a. de J.C. se menospreciaba a una persona
que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. De hecho, todo jefe de familia
asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado Adversaria", el cual era un
borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el “Codex o
Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).
Las profundas aportaciones contables de los romanos, de quienes se conservan datos concretos
incluyen
a. La obligación de llevar una especie de borrador con el registro de ingresos y gastos,
llamado "Adversaria".
b. La transcripción mensual de los datos anteriores a un registro llevado más cuidadosamente
y el cual había obligación de conservar llamado "Codex o Tubulae".
c. En este último registro estaban nuevamente anotados los ingresos, llamados "Acceptum" y
del otro lado los gastos "Expensum" (curioso que la raíz latina haya sobrevivido en el inglés
donde gastos se expresa como Expenses).
 d. El "Codex Accepti et Expensi" derivaba en el estado final de la Caja o "Arca" (curioso
nuevamente, ya que en español decimos arqueo al acto de revisar físicamente lo que
tenemos en la caja).
El año 325 antes de Cristo se expidió en Roma la Ley Paetelia Papiria que daba valor probatorio a
los registros contables, ya que hablaba de que con tan sólo la anotación del nombre del deudor,
con su consentimiento, en el Codex del acreedor se consideraba realizada la operación y tenía
validez la deuda.
El libro más empleado era el de ingresos y gastos ("codees acceti et expensi"). Los grandes
negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos
historiadores han creído ver en ellos –se conservan sólo algunos fragmentos incompletos- un
primer desarrollo del principio de la Partida Doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores,
como Cicerón, que parecen sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la
tesis de que el método de la Partida Doble era conocido en la Antigüedad.
No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión comercial italiana
de las postrimerías de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en dos columnas
enfrentadas, u otros detalles de forma; es preciso que el principio que informa la Partida Doble se
aplique inflexiblemente, sin excepciones. Y no parecer haber sido éste el caso de la contabilidad
romana.

La Europa medieval. (473-1453)

Debido a la casi total aniquilación del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del
Imperio romano, las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo
antiguo desaparecieron. La técnica contable se iba a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi
de cero, al compás del crecimiento del comercio, que tomó su primer gran impulso con las
cruzadas, la invasión, conquistas expansivas y especialmente del comercio del mundo árabe.

Mediante la "Capitulare de Villis", ordenanza de Carlo Magno del siglo VIII, se estipuló el
levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y el registro en un libro que
tuviese por separado ingresos y egresos, lo que se facilitó con el "Solidus", la unidad monetaria
aceptada generalmente entre el siglo VI y IX, por ser una medida homogénea.
De grandes órdenes militares, la de los Templarios y la de los Caballeros Teutónicos, desarrollaron
durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por
las prácticas de los comerciantes libaneses con los que ambas ordenes tuvieron contacto en sus
inicios.
Los caballeros Teutónicos una vez expulsados de Palestina, orientaron su actividad hacia las
regiones bálticas, en estrecho contacto con las ciudades comerciales de la Liga Anseática. Esta
Liga, que llego a agrupar a más de ochenta prósperas ciudades comerciales desde el golfo de
Vizcaya hasta Finlandia, desarrolló con profecía la "contabilidad de factor", es decir, la del
comisionista que debe rendir cuentas a su comitente.
En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter
patrimonial, más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.
Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos siglos de la Edad
Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia
natural, la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería sobre
todas las repúblicas italianas donde había de surgir la moderna contabilidad.
En 1157 Ansaldus Boilardus, notario genovés, reparte las utilidades que produjo una asociación
comercial con base en el saldo de la Cuenta de Ingresos y Egresos llevada durante la misma. Se
conservan cuentas de un comerciante florentino en 1211 donde se anota el debe arriba del haber,
dando así lugar a la sospecha de una Escuela Florentina de contabilidad, discrepante de las
Escuelas Genovesa y Veneciana que ponían el debe y el haber frente a frente (cualquier
estudiante de primer semestre de Contabilidad Financiera ya sabrá que escuela triunfó).
En 1263 Alfonso el Sabio en España establece que los funcionarios encargados de la
administración de rentas deberán rendir cuentas, en el sentido contable, anualmente.
Se conservan libros de casa comerciales florentinas de 1282 y los libros de la casa comercial
Bonsignore de Siena de 1290, que incluyen un libro de caja y uno de cuentas corrientes con los
clientes, se consideran de los primeros en hacer innovaciones contables muy cercanas a la partida
doble. Las cuentas llevadas por los hermanos Reiniero y Baldo Fini, en Francia, incorporan ya el
uso de las cuentas de gastos y ventas tal como las conocemos hoy.
La Comuna de Génova lleva sus cuentas registrando pérdidas y ganancias exactamente igual que
hoy, con base en un edicto promulgado en 1327, el cual debía ser revisado por un auditor "Maestri
Racionali", sobre todo en el caso de su libro principal llamado "Cartulari" cuya traducción al
español, tal vez ya lo adivinó usted, es libro mayor. Esto último sucedía en 1340.
Se conservan los libros de los banqueros genoveses Zaccaria que comprenden varios ejercicios.
Aparecen los registros auxiliares en la forma de Libros de Cuentas Corrientes, usando las
expresiones debe y haber, que se presumen de origen toscano. Los libros del banquero florentino
Perrizzi se manejan con sus respectivos auxiliares y son sólo un ejemplo de las más de 80
empresas que había en Florencia en el año de 1336.
Así, de los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún orden particular
las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se fue evolucionando poco a poco
hacia un sistema contable de partida simple, a medida que gran número de anotaciones
necesarias aconsejó a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas
cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común,
tales como ir referenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona. El modo
de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más y originó el progresivo
desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los
historiadores apareció en la zona de influencia económica italiana el método de la Partida Doble.
En los libros del comerciante Francesco Datini, durante la segunda mitad del siglo XIV, aparece el
registro por partida doble, se tiene ya la idea de un patrimonio del negocio, la determinación de
pérdidas o ganancias, el cierre de operaciones cada dos años y la elaboración de estados
financieros. La importancia de Datini consiste en que no se trataba de un comerciante cualquiera,
poseía una auténtica trasnacional de aquellos tiempos con filiales en cuatro países.
Para esta época eran ya muchos los empresarios que llevaban una contabilidad formal por partida
doble, teniéndose los casos de la familia Médicis que era dueña de una industria textil; de Antonio
Jacobo Frügger, de Augsburg, en el año de 1419; de Donato Soranzo e Fratelli; de Andrés
Barbarigo que llevaba una contabilidad "a la veneciana" con un libro que registraba las operaciones
en orden cronológico llamado Giornale (diario) y otro llamado Cuaderno (mayor).
Probablemente, la Partida Doble tuvo su origen en la Toscana del siglo XIII. Sin embargo, sólo se
comienza a conocer con seguridad su empleo en Génova, en 1340. ya en el siglo XV, parece ser
que los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan desarrollada o
más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de éstos.
Sin embargo fue la contabilidad "alla veneziana" la que impuso, gracias a la imprenta, que permitió
su difusión antes que ninguna otra.

1.1.2. Periodo Clásico

El primer autor que estableció claramente el uso del método de la Partida Doble fue Benedetto
Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una
ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando I de
Aragón. Su obra "Della Mercature e del Mercante Perffeto" fue escrita en 1458. De forma casi
incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de llevar las cuentas. Menciona varios libros: El
Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina "Quaderno". Afirma que los registros se harán en
el Diario y de allí se pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su
búsqueda, y que deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un "Bilancione"
(Balance); las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital. Habla también de la
necesidad de llevar un libro copiador de cartas (Libro de Actas). Sin embargo, en conjunto las
referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al
carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicar a su autor en la historia de la
contabilidad un papel comparable al de fray Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y
conocido muchos años antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.
Posiblemente, la falta de difusión del libro de Cotrugli de debió a que en su época las técnicas
contables eran consideradas "secreto de oficio" por aquellos que las dominaban, monopolizándolo
así su empleo. Pacioli habría sido, por tanto, el primero que se atrevió a romper un secreto gremial
celosamente guardado.
En 1494 se imprime en Venecia la 1ª edición de “Suma Arithmética, Geometría, Proportioni Et
Proportionalita”, de Fray Lucas Paccioli; en el cual se dedicaba el capítulo 11 a la contabilidad,
exponiéndose los principios de la partida doble.
Constituyó uno de los acontecimientos más trascendentes en las prácticas y la historia de la
contabilidad, ya que rompe con lo pasado y sigue persistiendo.
Lucas Paccioli era un monje franciscano de la orden Toscana. Era matemático y se impuso en
materias contables mientras era el tutor de un famoso mercader de Venecia. Su doctrina logra una
amplia difusión dentro y fuera de Italia, perfeccionándose cada vez más.
La partida doble es un método de aplicación de un sistema de representación y coordinación
contable, que representa y controla los aspectos que se dan en una transacción económica,
mediante el registro de esta última a través de una doble anotación que coordina: el origen, causa
ó financiación que origina una anotación en el haber lo que propicia un abono con aplicación,
efecto ó inversión que se anota en el doble y que supone un cargo.
La aplicación de la partida doble conlleva usar tres libros: el memorial o borrador del diario (está en
desuso), el diario donde se representan todas las operaciones distinguiendo entre el acreedor(H) y
el deudor (D),precedido por los términos “A” y “por” respectivamente y separadas las anotaciones
por rayas horizontales, y el mayor, en el que cada asiento en el diario origina dos anotaciones en el
mayor.
La obra de Pacioli tuvo gran éxito, particularmente la parte dedicada a la práctica comercial y
contable, que fue reimpresa por separado algunos más tarde.
De la descripción realizada por Pacioli acerca de las operaciones contables se desprende que los
comerciantes venecianos se veían precisados a utilizar en primer lugar un borrador, donde iban
anotando sin guardar ningún otro orden las sucesivas operaciones que realizaban. No empleaban
directamente el Diario, debido sobre todo a las dificultades que traía consigo operar con muchos
sistemas monetarios diferentes. Para realizar asientos en el Diario era preciso, en primer lugar,
convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad monetaria elegida por el
comerciante para llevar sus registros.
El tiempo de Pacioli ya existía en muchas ciudades italianas la costumbre de "legalizar" los libros
de contabilidad. Escribe a este respecto el franciscano: "...los expresados libros... debes llevarlos y
presentarlos a cierta oficina de comerciantes, como la de los cónsules de la ciudad de Perusa..... El
escribano tomará nota de todo esto en los registros de dicha oficina, especificando que en tal día tú
presentaste tales y tales libros, marcados con tal signo..... los cuales serán llevados de propio
puño... Mas en uno (el Borrador o Memorial) podrán escribir todos los miembros de la casa. De
todo lo cual dicho escribano dará fe.... Y estampará el sello de la expresada oficina, que los
autentificará a los efectos procedentes en todos aquellos casos de litigio en que deban ser
exhibidos."
Pacioli describe con minuciosidad la forma de llevar a cabo los asientos del Diario, ilustrando sus
instrucciones con numerosos ejemplos. La redacción de los asientos es farragosa, circunstancia
que se mantendría hasta al menos un siglo después de la edición de la obra del franciscano.
Los asientos del diario constan de dos partes claramente delimitadas una comenzando por la
palabra por (el "debe" del asiento) y la otra con la palabra a (el "haber" del asiento). La forma de
pasar los asientos del Diario al Mayor es descrita así: ".... de todas las anotaciones que hayas
apuntado en el Diario harás siempre dos en el Mayor, a saber: una en el Debe y la otra en el haber,
y señalarás la anotación deudora con por y la acreedora con a, según más arriba he dicho..."
En tiempos de Pacioli no era costumbre realizar un balance periódico al final del ejercicio. El
franciscano describe solamente un balance de comprobación que se efectuaba por lo general al
agotarse las páginas del Mayor.
Aunque Pacioli no explica claramente las razones por las que una determinada cuenta ha de
abonarse y otra ha de ser cargada, expone los principios de lo que podría recibir el nombre de
"personificación de la cuentas".
Cronológicamente, las primeras cuentas que el comerciante medieval se paró del memorial común
a todas las anotaciones eran las referidas a una persona.
El dare y avere se utilizaban, pues, en sentido propio. Con el tiempo, comenzaron a llevarse
cuentas separadas referidas a cosas, y aquellas palabras siguieron empleándose por analogía,
aunque su sentido literal se hubiera perdido. Pacioli explica el significado del Debe y el Haber por
medio de este procedimiento analógico, pero sin pretender edificar una teoría científica sobre ello,
habrá que llegar al siglo XIX para encontrar teorizantes de la personificación de las cuentas.
Después de Paccioli hay un periodo de 300 años en el que se desarrollan y divulgan los postulados
de la partida doble. En 1795 aparece la primera gran escuela contable, la contista, y detrás de esta
otras:
-Escuela contista ó cinquecontista:
Esta escuela creada por Edmond Degranges, es la que más a influido en la doctrina española.
Surge en 1795 como consecuencia de la publicación de la primera publicación E. Degranges.
En ella se exponen los principios de esta escuela que se basa en la reducción de la contabilidad a
cinco cuentas (de ahí cinquecontista): Caja, Mercaderías, Efectos a cobrar, Efectos a pagar y
Pérdidas y ganancias. Dicho autor crea el procedimiento Diario-Mayor, que consiste en llevar
simultáneamente el Diario y el Mayor en desarrollo horizontal.
Esta doctrina se fue abandonando por su excesiva simplicidad. Hoy en día podría seguir usándose
si las contabilidades fuesen muy simples, entre 18 y 20 cuentas.
El funcionamiento de la partida doble lo explican partiendo del principio de que cada cuenta que
recibe a de adeudarse y la que entrega a de acreditarse.
-Escuela lombarda austriaca:
Es considerada una tendencia más que una escuela. Surge en 1850 y su precursor fue Francesco
Villa y fue la primera que distinguió entre teneduría de libros(llevanza de los libros contables) y
contabilidad propiamente dicha.
-Escuela personalista:
Surge entre 1973 y 1886 siendo escuela más significativa que aparece. Aunque su precursor fue
Francesco Marchi, la máxima figura y expresión de esta escuela fue Guiseppe Cerboni. Esta
escuela se basa en la teoría de la personificación de cuentas.
Se personifican todas las cuentas, incluso las materiales, por ejemplo el dinero de la caja lo tiene a
su cargo el cajero, que es quien responde por este ante el empresario. Para aplicar la teoría del
cargo y el abono el que recibe es deudor, y se anotará en el DEBE; quien entrega es el acreedor y
se anota en el HABER y supone un abono.
Esta teoría se basa en la concepción de las responsabilidades jurídicas, ya que entiende que la
contabilidad se lleva a garantía frente a terceros. Tiene un enfoque legalista e interesa conocer las
relaciones de la empresa con terceros y las garantías frente a ellos.
Escuela materialista, valorista, económica, controlista ó bestana: surge en 1891 como reacción a la
anterior con la publicación de la obra “Ragioneria Generale” por Fabio Besta. A dicho autor se le
considera el fundador, definidor y máxima figura de esta escuela.
En su obra expone la teoría materialista de las cuentas, materializándose todas las cuentas,
incluso las materiales. Para explicar la teoría del cargo y el abono se basa en que aquello que
implica un cargo se anota en el DEBE y lo que sale implica un abono que se anota en el HABER.
La contabilidad para Fabio Besta no sirve como garantía, sino para el control de la empresa.
Las cuentas tienen como misión registrar las alteraciones de valor que experimentan los elementos
patrimoniales. Dicho autor es de los tratadistas más significativos de la contabilidad, ya que asienta
las bases de esta como ciencia, rompiendo el aspecto tecnicista que hasta entonces había tenido.
Esta es la razón por la que se sitúa en esta escuela los orígenes de la contabilidad.
-Escuela hacendalista:
Su máxima figura Giovanni Rosi que basa su teoría de las haciendas en la existencia de tres
funciones en la contabilidad:
 La económica deriva de la existencia de necesidades y el estado natural de las cosas
desde un punto de vista económico.
 La jurídica es consecuencia de los hombres con los entes y entre ellos.
 La administrativa surge por la necesidad de dirigir las diversas actividades desarrolladas
por los entes, con el fin de alcanzar todos los fines establecidos.

1.1.3. Periodo Científico:

A finales del siglo XIX y principios del XX donde se dan a conocer las primeras asociaciones de
contadores que buscan orientar la contabilidad bajo unos estándares y reglas generales.
El surgimiento de investigadores contables en busca de una teoría, no tiene resultados unánimes,
sino por el contrario, se presentan diferentes y variados puntos con respecto a lo que debería ser la
práctica contable, entre las más importantes se encuentran:
TEORÍA DE LA PERSONIFICACIÓN:
Consiste en ver en la cuenta una persona ficticia que recibe y entrega. Se creo porque no todas las
personas podían ser responsables por los valores existentes en una organización.
Esta teoría se ocupaba solo de la cuenta y de explicarla, pero dejaba a un lado el entorno
económico.
Sus principales aportes fueron que sirvió de base para construir el plan de cuentas de las
empresas, surge el perfeccionamiento del método operativo de la partida doble, y se empezó a
hablar de un sistema de contabilidad integral.
TEORÍA JURÍDICA:
Esta teoría concede gran importancia a la empresa como sujeto de derecho y su estudio se basa
en las implicaciones jurídicas que de la práctica y profesión contable se puedan derivar.
Esta teoría dio origen a la normalización internacional y contribuyo a entender y legislar las
obligaciones jurídicas que la organización tiene con sus propietarios, con el estado y la sociedad.
TEORÍA ECONÓMICA:
Los representantes de esta teoría consideran que la práctica contable deben estar sujeta al
momento económico y a los cambios que en este se produzcan.
Esta teoría avanzo en el concepto de valor debido a la teoría Marxista, concepto que se convirtió
en uno de los sistemas de medición de la realidad económica de la empresa.
TEORÍA DE LA CONTABILIDAD PURA:
Su objeto fue la investigación experimental, teniendo en cuenta el dato fundamental de donde
partían las cuentas de balance y no de forma contraria y descubre el sistema que permite reportar
información sobre el patrimonio de las personas en las organizaciones.
TEORÍA ADMINISTRATIVA
Esta teoría integra los valores humanos a los valores financieros de la empresa, considera a la
contabilidad como el principal instrumento administrativo y financiero.
También reconoce el carácter predictivo que obtuvo la contabilidad y la importancia para el
desarrollo de una organización.
Al revisar el desarrollo de la evolución de las tendencias de la contaduría pública se encuentran
múltiples desarrollos de acuerdo al país que los origina, dando lugar a doctrinas y pensadores que
vale la pena considerar a continuación, por sus aportes a la profesión.
Doctrina italiana: aunque Italia fue el país cuna de la contabilidad ha ido perdiendo bastante
identidad, a pesar de ello destacaremos como autores principales:
Gino Zappa:
A pesar de no ser contable, merece atención porque en el discurso de apertura del año 1926-1927
del Real instituto superior de ciencias económicas y comerciales de Venecia enunció la doctrina
económico-hacendal, en la que decía que debería refundirse las doctrinas de gestión, organización
y contabilidad en una ciencia denominada economía hacendal.
Esto ponía en peligro la autonomía de la contabilidad, sin embargo esta idea no prosperó, aunque
si creo una ciencia de economía hacendal que contenía la organización y la gestión. Su discípulo
más destacado fue Pietro Onida.
Vincenzo Masi:
Contable puro, concibe la contabilidad como la ciencia del patrimonio. Fue el primero en precisar
los dos aspectos que hay que tener en cuenta en la contabilidad, el estático y el dinámico.
Alberto Ceccherelli:
Expone que la contabilidad recoge información tanto para comprobar y revisar los resultados
presentes como para controlar y predecir el futuro.
Doctrina Francesa:
No tiene gran trascendencia y solo destacará Dumarchay. Enunció la teoría valorista ó
diferencialista de las cuentas en “La teoría positiva de la contabilidad”. Considera a la cuenta como
el instrumento conceptual del registro de valor, de manera que las cuentas no se llevan a las
personas ni los objetos, sino al valor. La mecánica contable se realiza mediante el uso de dos
series de cuentas:
-Las integrales que recogen el valor de los elementos patrimoniales y sus alteraciones cuentas de
activo y pasivo.
-Las diferenciales recogen las diferencias en el neto como consecuencia de las variaciones en los
elementos patrimoniales.
También se le debe a Dumarchay la teoría estática del balance en la que el balance ocupa un lugar
principal y a partir de él se obtiene el resultado. Esta teoría está en contraposición con la teoría
dinámica sostenida por Schmalenbach.

Doctrina Alemana.
La contabilidad es una ciencia de información de los fenómenos económicos, por ello es de gran
importancia en el enfoque económico de la contabilidad. Destacan dos autores: Schmalenbach y
Schneider.
Schmalenbach
En su obra “el balance dinámico” enuncia la teoría dinámica del balance, en la que el resultado
ocupa el lugar principal y a partir de él se obtiene el balance, en contraposición con la teoría
estática del balance. Realizó la primera proposición formal de un plan de cuentas bien elaborado
que dio lugar al primer plan de cuentas alemán. Fue publicado como monista(no separa entre
ámbito interno y externo).
Schneider
“Contabilidad industrial” es una obra de gran valor científico y práctico y constituye una aportación
valiosísima a la problemática de la contabilidad de costes. Fue el primero en concretar la
conceptuación de una serie de magnitudes fundamentales como son el gasto, coste... Además
elaboró el esquema de la circulación de valores en la empresa, distinguiendo entre:
-Ciclo administrativo, comercial o económico-financiero: Configura el ámbito externo de la empresa.
-Ciclo técnico, industrial o económico-técnico: Configura el ámbito interno de la empresa.
Doctrina portuguesa:
Es de escaso relieve y de tendencia patrimonialista. Como autores más destacados destacan
Lopes Amorin y Gonsalves Da silva.
Doctrina sudamericana:
De tendencia patrimonialista. Destacan cuatro autores: Alberto Arevalo(Argentina), Palomino
Zipotria(Uruguay), D´auria y Lopes de Sa(Brasil).
Doctrina norteamericana:
En las últimas décadas la doctrina norteamericana ha experimentado una notable evolución de
carácter científico. Llegando a ocupar en la actualidad la cabeza de la investigación contable, en lo
que contabilidad moderna se refiere. Destacamos a: Richard Mattessich, Yuji Ijiri, Carl Devine.
Uno de los momentos en los que la contabilidad ha jugado un papel protagónico es la década de
los treinta en el siglo XX. Durante esa década, y específicamente en 1933, ocurrió lo que se
conoce como la Gran Depresión de los treinta, periodo caracterizado por una crisis financiera de
las grandes empresas norteamericanas, que trajo consigo fuertes problemas financieros en
empresas más pequeñas, así como en individuos, ocasionando una crisis generalizada que se
originó en Estados Unidos y tuvo repercusiones a nivel mundial.
Una de las consecuencias de dicha crisis fue estandarizar, reforzar y redefinir el rol de la
contabilidad para evitar, en el futuro, la generación de nuevos problemas con tales dimensiones.
De ese episodio, la contabilidad salió con una personalidad más sólida y con una vocación más
claramente definida.
Ya para finales del siglo XX se ha producido un firme movimiento metodológico a favor de la
integración de la Contabilidad Pública dentro del marco conceptual de la Contabilidad, lo que ha
supuesto la utilización, en el campo de la Contabilidad Pública de las herramientas teóricas y
técnicas que eran privativas de la contabilidad empresarial. En la actualidad los aspectos de interés
preferente en la nueva Contabilidad Pública son la transparencia y la difusión en tiempo oportuno,
la armonización internacional, el desarrollo de la contabilidad de gestión en el ámbito público, la
aproximación a la Contabilidad Nacional y las conexiones e integración entre los subsistemas
contables (financiero, presupuestario y de gestión) a través de la utilización de avanzados sistemas
tecnológicos que permiten agilidad en el manejo y análisis de la información para un mundo
globalizado.
En el mundo de nuestros días, la contabilidad no es una disciplina aislada de un contexto o
marginada de otras materias afines. Por el contrario, está incrustada en la forma misma de hacer
negocios y se retroalimenta de los retos y los cambios que deben hacer las organizaciones para
lograr su misión. La empresa de hoy no puede ser competitiva si no cuenta con sistemas de
información eficientes de todo tipo, incluyendo un sistema de contabilidad.
EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD
Periodo Necesidades Posibilidades Respuesta de la
Histórico informativas tecnológicas Contabilidad
Las Grandes Conocer los ingresos y Papiro, escritura Utilizar la partida simple
Civilizaciones gastos cuneiforme
El inicio del Registrar cada Papel Surge la partida doble.
comercio movimiento Primeros libros contables
La Revolución Importancia de los Papel, imprenta Se perfecciona la partida
Industrial activos y conocer el doble. Estados financieros
beneficio
1960 Manejar más Los primeros Se automatizan los
información y con más ordenadores: muchos sistemas contables
rapidez usuarios para un equipo manuales
1981 Ordenador personal: la Sistemas de información
Obtener información
informática se contables integrados en
financiera útil para la
toma de decisiones populariza bases de datos. Informes,
ratios, gráficos

Siglo XXI
Información en tiempo Ordenadores en red: Automatizar la captura de
real. Internet datos.
Comercio electrónico. Tecnologías de la Intercambio electrónico de
comunicación documentos.
Medir activos
intangibles para Desaparece el papel
gestionar el
conocimiento

Tomado de Evolución Histórica de la Contabilidad. En:

http://ciberconta.unizar.es/leccion/INTRODUC/180.HTM

1) Las Grandes Civilizaciones

Desde hace miles de años la Contabilidad se ha adaptado a las necesidades informativas de las
unidades económicas en las que opera. En la rudimentaria contabilidad de la cultura egipcia,
donde sólo era necesario un sistema contable basado en la partida simple, anotando en un
papiro los activos y las obligaciones.

2) El inicio del comercio

Los posteriores sistemas económicos basados en la agricultura poco más necesitaron, hasta que
el creciente comercio y posteriormente la Revolución Industrial, demandaron unas necesidades de
información mucho mayores, que se apoyaron en la partida doble, desarrollada por pioneros de la
Contabilidad como Luca Pacioli. En la evolución histórica de la Contabilidad, es la época de la
teneduría de libros, que se caracteriza por la mera conservación de los registros.

3) La Revolución Industrial
Esta época dominó desde el inicio de la comercialización hasta la Era Industrial. Desde el punto de
vista de necesidades de los usuarios es la época del beneficio, pues se caracterizaba por la
medición de activos e ingresos. Producto de las necesidades de la Revolución Industrial, esta
época condujo al desarrollo de los estados financieros, siendo el beneficio neto el documento de
información más importante que preparaban tanto para usuarios internos como externos.
4) Los primeros macroordenadores
En la segunda mitad del siglo XX se va a producir un acontecimiento muy importante, la invención
de los primeros ordenadores y su posterior aplicación a la Contabilidad. Son los inicios de la Era
de la Información, caracterizada por el uso de macrocomputadoras. Esta fue la primera
revolución en la tecnología de la información en la cual un ordenador centralizado era compartido
por muchos usuarios que se conectaban al mismo con terminales. En sus inicios, estos primitivos
sistemas informatizados se limitaban a reproducir los sistemas de contabilidad manuales, es
decir, repetían el mismo procedimiento pero con ordenador. Se recogía la misma información, se
generaban los mismos informes, que se envían al mismo destinatario y se mantenía la misma
organización departamental. Naturalmente, la mayor velocidad del ordenador hicieron más
eficientes a los sistemas computarizados.
5) El ordenador personal
El siguiente paso en la evolución del ordenador se corresponde con el desarrollo de la
computación personal descentralizada, caracterizada por un ratio de una persona para un
computador. Desde 1981, con el nacimiento del primer ordenador personal IBM, la tecnología de la
información progresó hasta el punto en el que cada individuo podía tener un ordenador. Esto
generó el efecto de descentralizar el uso del ordenador y la creación de un mercado para el
desarrollo de una cantidad asombrosa de equipos y programas nuevos a precios asequibles.

6) Cambian las necesidades de información

Hoy en día, nos encontramos en una nueva época en la que las necesidades de información han
cambiado: más allá de las rígidas normas contables, los directivos e inversores manifiestan
nuevas necesidades de información ligadas, por ejemplo, a la valoración de activos intangibles
como el conocimiento o la satisfacción de la clientela.
Hay necesidades de información que no están cubiertas por los estados contables tradicionales:
información sobre los riesgos a que está sometida la empresa, el impacto medioambiental, la
gestión del capital intelectual, la capacidad de innovación, el grado de satisfacción de los
clientes, la capacidad de aprendizaje y motivación de los empleados y un largo etcétera.

7) El papel del contable

La experiencia y habilidades del contable y las técnicas de la Contabilidad han de desarrollar una
metodología que permita valorar y registrar estos activos intangibles de las empresas.
Para los contables es un desafío y oportunidad identificar y valorar el capital intelectual de las
empresas, para desarrollar la planificación, control, información y auditoría. La contabilidad del
capital intelectual requerirá la invención de nuevos conceptos y prácticas contables. Es razonable
asumir que la nueva Era del Conocimiento en la que nos encontramos utilice nuevas técnicas
contables, que todavía no han emergido.
Los contables deben estar preparados para aceptar el reto que supone manejar conceptos nuevos,
nuevos indicadores, ratios e informes, porque aunque queda mucho camino por recorrer, cada
día más empresas informarán de sus activos ocultos.

8) Tecnológicamente: la revolución de las telecomunicaciones

Desde el punto de vista de la tecnología nos encontramos en la tercera revolución informática, la
de las comunicaciones, caracterizada por un ratio de una persona con muchos ordenadores. La
utilización intensiva de herramientas ligadas al sector de las telecomunicaciones introducirá
cambios importantes en muchas de las actividades típicas del contable.
9) Por ejemplo, Internet
Las aplicaciones de Internet como el World Wide Web, el correo electrónico, las listas de
distribución, los boletines de noticias, el acceso remoto a cualquier ordenador de Internet, los
sistemas para transferir ficheros, la utilización de agentes informáticos para realizar informes que
combinen información interna y externa, las charlas interactivas y las videoconferencias son
algunas de las tecnologías con gran impacto en las actividades típicas del contable.

10) Compartir conocimiento

El contable dispone de nuevas herramientas informáticas que tratan de administrar, compartir y
canalizar tanto la información real como el conocimiento intangible de la empresa de forma que
este fluya en la organización integrado en aplicaciones como las Intranet, Groupware, Data
Mining, Knowledge Data Base, gestión de documentos, etc., aunque de entre todas ellas
destaca el Intercambio Electrónico de Datos o EDI.
Cuando el EDI está perfectamente integrado con el resto de aplicaciones informáticas, la mayoría
de los asientos se realizan de forma automática. Actividades como la facturación o el control de las
existencias, con el EDI son automáticas. Será el fin de la imagen del contable rodeado de
papeles, como pedidos, albaranes y facturas.1

Bibliografia
El código Hammurabi. Disponible en http://clio.rediris.es/fichas/hammurabi.htm
Historia de la Contabilidad, los estudios mercantiles y las escuelas de comercio. Disponible en :
http://www.asesoriamoran.com/historia_de_la_contabilidad.htm
Samaue, Victor. Existió y tiene validez como técnica contable la partida simple? Disponible en :
http://www.offixfiscal.com.mx/contaduria/partida_simple.htm
Suarez Pineda Jesús Alberto. Momentos estelares de la contabilidad. Disponible en:
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/momentos.htm
Calleja Bernal Francisco Javier. Antes de Pacioli y en sus tiempos. Disponible en:
http://www.franciscocalleja.com/antes_de_pacioli_y_en_sus_tiempo.htm

Franco Ruiz Rafael. Características históricas de la enseñanza contable, En: Reflexiones

contables, 1985, pp. 104.

Hernandez Esteve, Esteban. La Historia de la Contabilidad. En:

http://www.aeca.es/comisiones/historia/lahistoriadelacontabilidad.htm

Universidad Libre. Laboratorio Virtual. Historia de la Contabilidad. Las Primeras Civilizaciones.

Disponible en: http://www.geocities.com/paconta/conta/histun.htm

1
Serrano Cinca C. (2006): "La Contabilidad en la Era del Conocimiento", [en línea] 5campus.org, Sistemas
Informativos Contables <http://www.5campus.org/leccion/introduc> [Consultado julio 18 de 2007]