IMPUESTO AL CONSUMO

La Ley 1607 del 2012; creó el impuesto nacional al consumo, el cual es un tributo
de carácter monofásico Nacional generado por la prestación o la venta al
consumidor final, o la importación por parte del usuario final, de los siguientes bienes
y servicios:

 La prestación del servicio de telefonía móvil

 La venta de algún bien corporal mueble de producción doméstica o importado
(vehículos automóviles, barcos, aviones)
 El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas.
 El impuesto nacional al consumo constituye para el comprador un costo
deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o servicio
adquirido y no genera impuestos descontables en IVA.

 Desde cuándo se encuentra vigente?

El impuesto nacional al consumo comenzó a regir a partir del 1 de enero del 2013.

 Quiénes son responsables?

Se consideran responsables del impuesto al consumo al prestador del servicio de

telefonía móvil, al prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas
preparadas, al importador como usuario final, al vendedor de los bienes sujetos al
impuesto al consumo y, en la venta de vehículos usados, al intermediario
profesional.

 ¿Cuándo se causa?

Este impuesto se causará al momento de:

  La expedición de la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o
documento equivalente por parte del responsable al consumidor final
 La nacionalización del bien importado por el consumidor final
 La entrega material del bien, de la prestación del servicio

 ¿Cuál es el periodo gravable?

Periodos bimestrales
Enero - Febrero Marzo - Abril Mayo - Junio
Julio - Agosto Septiembre - Octubre Noviembre - Diciembre

 ¿Cuáles son las tarifas del impuesto al consumo?

El impuesto nacional al consumo tiene vigentes las siguientes tarifas: 4 %, 8 % y 16

%

 Tarifa del 4 %: Servicio de telefonía móvil

 Tarifa del 8 %: Servicio de restaurantes y bares

 Además, con esta tarifa están gravados los siguientes bienes:

 Los vehículos automóviles de tipo familiar y camperos cuyo valor FOB, o el
equivalente del valor FOB, sea inferior a USD$ 30.000, con sus accesorios.
 Pick-up cuyo valor FOB, o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD$
30.000, con sus accesorios.
 Motocicletas con motor de émbolo (pistón) alternativo de cilindrada superior
a 250 cc.
 Yates, demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes)
de remo y canoas.

 Tarifa del 16 %

Se encuentran gravados con esta tarifa los siguientes bienes:

 Los vehículos automóviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo
valor FOB, o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD$
30.000, con sus accesorios.
 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior
a USD$ 30.000, con sus accesorios.
 Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y demás aeronaves, no
propulsados con motor, de uso privado.
  Demás aeronaves (por ejemplo: helicópteros, aviones); vehículos espaciales
(incluidos los satélites) y sus vehículos de lanzamiento, así como vehículos
suborbitales, de uso privado.

 Tarifa del 4%

La ley 1819 de 2016 modificó los requisitos para pertenecer al régimen

simplificado en el impuesto nacional al consumo, disminuyendo el tope de ingresos
y condicionándolo a la existencia de un solo local comercial o establecimiento de
comercio.
El tope de ingresos obtenidos en el año inmediatamente anterior disminuye de
4.000 Uvt a 3.500 Uvt.

 RÉGIMEN SIMPLIFICADO DEL IMPUESTO NACIONAL Al CONSUMO

DE RESTAURANTES y BARES.

Al régimen simplificado del impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares

a que hace referencia el numeral 3 del artículo 512-1 de este Estatuto, pertenecen
las personas naturales que cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:
 Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales,
provenientes de la actividad, inferiores a tres mil quinientas (3.500) UVT.
 b. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, sede, local o negocio
donde ejercen su actividad.
 Para el 2017 pertenecen al régimen simplificado en el impuesto al consumo
las personas naturales que en el 2016 hayan obtenido ingresos brutos
inferiores a $104.136.000 (3.500 *29.753), y que además tengan un sólo
establecimiento de comercio o local comercial.

Si bien, el mencionado reglamento se fundamenta – esencialmente – en parámetros

propios del existente régimen simplificado del IVA, consagra dos nueva
obligaciones para los responsables del régimen simplificado del INC, que se
enuncian a continuación:
 Obligación de expedir factura o documento equivalente, con el cumplimiento
de los requisitos legalmente establecidos para los obligados a expedirla.
 Obligación de presentar anualmente la declaración simplificada de
ingresos para el régimen simplificado del impuesto nacional al consumo, por
sus ingresos relacionados con la prestación del servicio de restaurantes y
bares, en el formulario que para el efecto defina la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales.
Seguidamente, se pretende el planteamiento de algunas reflexiones en torno a la
citadas obligaciones; ello, por la complejidad de aplicación que se evidencia en la
práctica, y a partir de pronunciamiento doctrinales de la Administración Tributaria.
Respecto de la primera exigencia, no sobra recordar que en principio la DIAN en su
concepto 39132 de julio de 2014 concluyó que era “procedente imponer a los
contribuyentes clasificados dentro del régimen simplificado del impuesto nacional al
consumo la sanción de clausura del establecimiento, de que trata el artículo 657 del
Estatuto Tributario, por no expedir factura ni documento equivalente o hacerlo sin el
lleno de los requisitos legales”
Pero ante una solicitud de reconsideración, de esa postura inicial, la Administración
se pronuncia – nuevamente – manifestando que no procede la sanción de clausura
del establecimiento, por no expedir factura ni documento equivalente o hacerlo sin
el lleno de los requisitos legales, toda vez que ni la ley 1607 de 2012; ni el decreto
reglamentario consagraron remisión expresa al artículo 657 del E.T. (Oficio 052658
de agosto de 2014).
En ese contexto, y ante la imposibilidad legal de imponer la aludida sanción,
resultaría prudente la modificación del literal d) del artículo 6 del decreto 803 de
2013 (obligación de facturar); logrando con ello, además, su armonización con el
régimen simplificado del IVA (en el cual no se exige la obligación de facturar), y
permitiendo a las personas naturales, pertenecientes al régimen simplificado del
INC, el fácil cumplimiento de los deberes formales inherentes a ese tributo.
En cuanto a la segunda obligación, no deja de ser preocupante que al no generarse
impuesto a cargo, la sanción por extemporaneidad (de que tratan los artículos 641
y 642 del Estatuto Tributario) bien podría fundamentarse en los ingresos brutos
percibidos por el responsable del régimen simplificado del INC; lo cual, por
supuesto, termina con una significativa carga impositiva en contra de la persona
natural acogida a ese “tratamiento preferente”.
No ha de olvidarse, en ese mismo sentido, que el cumplimiento de presentación de
la declaración simplificada de ingresos (formulario 315) está dada para todas las
personas naturales pertenecientes al régimen simplificado del INC, sin excepción
alguna; es decir, no ha de consultarse condiciones de ingresos, patrimonio,
consignaciones, etc., para concluir la obligación de presentar ese formulario 315,
pues para el efecto sólo bastará con ostentar la calidad de responsable del régimen
simplificado de ese tributo.
Tampoco ha de perderse de vista, que la presentación del aludido formulario
impositivo, correspondiente al período gravable, ha de presentarse a inicios del año
gravable inmediatamente siguiente, lo que supone una dificultad de sincronización
de información con otras declaraciones tributarias, como la de renta.
Acorde a lo expuesto, se consideraría pertinente un modificación al literal e) del
artículo 6 del decreto 803 de 2013, con miras a que la presentación del formulario
315 esté condicionada a un grupo especial de responsables (por ejemplo a los
declarantes de renta), y a que la fecha de su presentación se armonizara con el
impuesto sobre la renta y complementarios.
Finalmente, y a propósito del beneficio contenido el parágrafo 4 del artículo 56 de la
ley 1739 de 2014, sería de preguntarse si quienes presentaron extemporáneamente
sus formularios 315, hasta el 27 de febrero de 2015, podían hacerlo; ello por cuanto
la DIAN en su oficio 3194 de febrero de 2015 – y en relación con la declaración de
precios de transferencia – expresó que dicha declaración “es netamente informativa
de acuerdo con lo establecido en el artículo 260 - 9 del Estatuto Tributario, es decir,
en dicha declaración no se está liquidando ninguna clase de impuesto ni tributo
(siendo el pago de este un requisito sine qua non para que opere la norma), motivo
por el cual no se podrá acoger a lo dispuesto en el parágrafo 4 del artículo 56 de la
Ley 1739 de 2014”. (Es de recordar, el oficio 3194 fue aclarado por oficio 4237 de
febrero de 2015).
El artículo 71 de la ley 1607 de 2012 adicionó el artículo 512-1 al estatuto
tributario para crear a partir del 1 de enero de 2013 el impuesto nacional al consumo,
dentro del hecho generador señaló “…3. El servicio de expendio de comidas y
bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías,
pastelerías y panaderías para consumo en el lugar, para ser llevadas por el
comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato, y
el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro
bares, tabernas y discotecas; …”.

A consecuencia de éste hecho generador a señalado como responsables a los

prestadores del servicio de expendio de comidas y bebidas, excluyendo de la nueva
obligación tributaria a los establecimientos de educación que presten el servicio de
restaurante y cafetería, a los contratistas que presten el servicio de alimentación
institucional o a empresas bajo contrato (catering) y a los restaurantes donde se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier
otro sistema que implique la explotación de intangible.
Para algunos de los responsables el legislador creó el régimen simplificado del
impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares, al cual pertenecen las
personas naturales y jurídicas que en el año anterior hubieren obtenido ingresos
brutos totales provenientes de dicha actividad inferiores a 3.500 UVT.
Por consiguiente para el año gravable 2013 se puede advertir que existen dos
condiciones para que el responsable pertenezca al régimen simplificado del
impuesto nacional al consumo, primero que sea persona natural o jurídica (A partir
del 2015 las personas jurídicas no podrán pertenecer al régimen simplificado en el
impuesto al consumo) y segundo que en el periodo 2012 los ingresos brutos totales
derivados de las ventas de comidas y bebidas (restaurante y bar) sean inferiores a
$104.196.000 (4.000 X 26.049).
Condiciones que son diferentes a las señaladas para pertenecer al régimen
simplificado del impuesto sobre las ventas; en el artículo 499 del estatuto tributario
se dispone que a éste régimen únicamente pertenecen las personas naturales
cuando cumplen con la calidad de ser comerciantes, artesanos, agricultores o
ganaderos; mientras que para el régimen simplificado del impuesto al consumo
también pertenecen las personas jurídicas y en el caso de las personas naturales
no exige el cumplimiento de ninguna calidad.
Continuando con los responsables que pertenecen al régimen simplificado del
impuesto sobre las ventas, el artículo 506 del estatuto tributario señala las
obligaciones tributarias que deberán cumplir; a diferencia del régimen simplificado
del impuesto nacional al consumo donde el legislador se preocupó por crearlo más
no señaló sus obligaciones fiscales, dejando un vacío legal que se podrá interpretar
por analogía o se deberá esperar la reglamentación que aclare la intención de la
norma.

Conforme al literal d) del artículo 6 del decreto 803 de 2013, los responsables del
régimen simplificado del impuesto nacional al consumo (INC) están obligados a
facturar con el lleno de los requisitos legales; en ese entendido, el artículo 657 del
E.T. contempla la sanción de clausura del establecimiento para quienes incumplan
tal obligación. Al respecto, y en un primer momento, la DIAN había sostenido la
aplicabilidad de tal sanción para esos responsables (concepto 39132 de julio de
2014), pero posteriormente cambio su posición, según los sustentos dados en su
oficio 052658 de agosto de 2014.
En esta ocasión, entonces, se consulta a la Administración si ¿”es viable la
imposición de sanción pecuniaria a los responsables del régimen simplificado del
Impuesto Nacional al Consumo (en adelante INC) cuando expiden facturas sin el
lleno de los requisitos”. Oficio 023096 de agosto de 2015.
Al respecto, y para el debido entendimiento, conviene la transcripción de los
siguientes referentes normativos:
“Las personas naturales y jurídicas que presten el servicio de restaurante y el de
bares y similares, conforme a lo previsto en el numeral 3° del artículo 512-1
del Estatuto Tributario, que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos
totales, provenientes de la prestación del servicio de restaurantes y bares, inferiores
a cuatro mil (3.500) UVT, pertenecen al régimen simplificado del impuesto nacional
al consumo de restaurantes y bares y deberán observar las siguientes obligaciones
y prohibiciones.
 1. d) Obligación de expedir factura o documento equivalente, con el
cumplimiento de los requisitos legalmente establecidos para los obligados a
expedirla.

(…)”. (Resaltado por fuera del texto) Artículo 6 decreto 803 de 2013 (Recuérdese
que esta disposición debe ser leída en armonía con el vigente artículo 512-13 del
E.T.)
“Sanción por expedir facturas sin requisitos. Quienes estando obligados a expedir
facturas, lo hagan sin el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales
a), h) e i) del artículo 617 del Estatuto Tributario, incurrirán en una sanción del uno
por ciento (1%) del valor de las operaciones facturadas sin el cumplimiento de los
requisitos legales, sin exceder de diez millones de pesos ($10.000.000) (valor año
base 1998) (950 UVT). Cuando haya reincidencia se dará aplicación a lo previsto
en el artículo 657 del Estatuto Tributario”. Artículo 652 del E.T.
En torno al interrogante formulado, la Administración manifiesta:
“en este caso el Despacho concluye que tampoco es posible aplicar de manera
analógica esta sanción, pues el fundamento de la obligación establecido mediante
el artículo 6º del Decreto número 803 de 2013 no remite en caso de su
incumplimiento a las sanciones relacionadas con el IVA y a una remisión por esa
vía al citado artículo 652. En este punto se recuerda la mención al principio de
legalidad que se hace en el Oficio número 052658 del 29 de agosto de 2014, el cual
constituye un principio esencial del derecho sancionador por el cual las conductas
sancionables no solo deben estar descritas en norma previa (tipicidad), sino que
además, deben tener un fundamento legal, razón por la cual no es posible realizar
interpretaciones extensivas o vía analogía para tratar de encuadrar una conducta
específica como si fuera sancionable conforme a los tipos previstos en el artículo
652”.
Nótese, como en virtud del principio de legalidad (aludido por la DIAN) no resultarían
ser aplicables, a los responsables del régimen simplificado del INC, las sanciones
de clausura del establecimiento (artículo 657 del E.T.) y de facturar sin el lleno de
los requisitos legales (artículo 652 del E.T.).
Aunque pareciese ajeno al tema propuesto, bien cabría preguntarse si ¿igual suerte
sería predicable respecto de la sanción por extemporaneidad indicada en el
formulario 315 (renglón 39), que anualmente deben presentar los citados
responsables?; o si, como para el caso de la nueva declaración anual de activos en
el exterior (artículo 2 resolución 96 de septiembre de 2015), ¿debería ser aplicable
más bien la sanción por no informar de que trata el artículo 651 del E.T.?