Regimenes de Tributacion PDF

Regímenes de Tributación
Vigentes a contar del

01/01/2017
Profesor:
Gustavo Pérez P.
Reforma Tributaria
Leyes 20.780 y 20.899
Tributación de las rentas empresariales
Profesor:
Gustavo Pérez P.
Horizonte temporal de la Reforma
Régimen Régimen
Régimen
Régimen tributario tributario
tributario a
tributario al durante el durante los
contar del
31.12.2012 año 2013 y años 2015 y
01.01.2017
2014 2016
Antes de - Modificaciones - Modificaciones - Modificaciones

modificaciones Ley Ley 20.630: Art. 17 Ley 20.780 y Ley 20.780 y
20.630. N°8, Art. 21, etc. 20.899: Art. 14, 14 20.899: Art. 14, y
ter, 20 N°1, 34, 38 otras normas
- Modificaciones bis y otras normas. relacionadas.
Ley 20.780: Art. 11, Se eliminan
31, 54 bis, etc. conceptos de retiros Nuevos regímenes
en exceso y FUT generales.
devengado.
Modifica normas Opera plenamente
devolución de la reforma.
capital, Termino de
giro.
3
Contexto de la Ley de Impuesto a la Renta
Incremento de Ingreso no
patrimonio renta
Renta Rentas
exentas
1°categoría en
Segunda
1° categoría carácter de
categoría
único (*)
(*) Derogado a contar del 1° de enero de 2017.
4
Forma de declarar las Rentas
Rentas de la
primera
categoría
Efectiva Presunta
Con
Sin contabilidad
contabilidad
completa
completa
5
Régimen General de Tributación antes a la Reforma
Sistema 100% integrado de impuestos –FUT
•Empresa que realiza una actividad o explota

Generación de la un bien
Renta •Afecto a Impuesto de 1° Categoría (IDPC)
Control de rentas •Fondo de utilidades tributables (FUT)

acumuladas •Control de crédito por IDPC
•Impuestos personales
Consumo final de (IGC o IA)
renta •Imputación como crédito
del impuesto de 1°
Categoría
6
Regímenes de Tributación
Vigentes a contar del
01/01/2017
Profesor:
Gustavo Pérez P.
Aspectos Generales
Regímenes generales a contar del 01 de enero de 2017
Régimen de Renta Atribuida

(14 A)
OPCION
Régimen Parcialmente
Integrado (14 B)
El contribuyente debe mantenerse en el régimen a lo menos durante 5 años

comerciales consecutivos.
8
Aspectos Generales
Contribuyentes que pueden optar
Empresario individual
Empresario individual de
responsabilidad limitada
TIPO DE EMPRESAS
Contribuyentes del
artículo 58 N° 1 de la LIR
Comunidades
Cuyos propietarios, socios,

comuneros o accionistas sean Sociedades de personas
contribuyentes de impuestos finales
(IGC o IA)
Sociedades por acciones
9
Aspectos Generales
Formalidades para ejercer la opción
1.- Empresario individual, EIRL y contribuyentes del N°1 del art. 58 de la

LIR: mediante la presentación de una declaración al SII (F3264) suscrita por el
contribuyente.
2.- Comunidades: mediante la presentación de una declaración al SII (F3264)

suscrita por la totalidad de los comuneros.
3.- Sociedades de personas y sociedades por acciones: Mediante presentación

de declaración al SII (F3264) firmada por el representante de la sociedad.
Deben acompañar una escritura pública en que conste el acuerdo unánime de los
socios o accionistas.
Plazos para ejercer la opción:

• Contribuyentes que inicien actividades, dentro del plazo del art. 68 del C.T.
• Contribuyentes que cumplan el plazo de permanencia (5 años). Entre el 1° de

enero y el 30 de abril del año en que decidan cambiar de régimen.
10
Aspectos Generales
Formalidades para ejercer la opción
Situación especial de las Sociedades por acciones:
En las sociedades por acciones que opten por el régimen del art. 14 letra A), la
cesión de las acciones a una persona jurídica o entidad distinta que no sea
contribuyente de impuestos finales deberá ser aprobada en junta de accionistas,
por la unanimidad de los accionistas.
Los estatutos de la sociedad no deben contener un pacto expreso que estipule un

quórum distinto al 100% para aprobar la cesión de las acciones a una persona
jurídica o a una entidad que no sea contribuyente de impuestos finales.
11
Aspectos Generales
Régimen por defecto, si no se ejerce la opción
RENTA ATRIBUIDA PARCIALMENTE INTEGRADO
• Contribuyentes del artículo 58

• Empresario individual N° 1 de la LIR.
• Sociedades por acciones
E.I.R.L. E.I.R.L.
Comunidades Comunidades
Sociedades de personas Sociedades de personas
Exclusivamente dueños personas

naturales con domicilio o Demás
residencia en Chile casos
12
Artículo 14 A
Ley de la Renta
Profesor:
Gustavo Pérez P.
Concepto
“Renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o

parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o
adicional, al término del año comercial respectivo, atendido su carácter de
propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de
primera categoría conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del artículo
14, y de la letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales, en cuanto se trate
de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen
sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así sucesivamente, hasta que
el total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a dichas empresas, se
atribuyan a los contribuyentes de los impuestos global complementario o
adicional en el mismo año comercial, para afectarse con el impuesto que
corresponda.
14
Elementos del concepto de renta atribuida
 Rentas percibidas o devengadas por la empresa o que le hayan sido atribuidas

a ésta;
 Determinadas al término del año comercial;
 Corresponde (total o parcialmente) a los dueños de la empresa por su calidad

de tales;
 En caso de usufructo afecta al nudo propietario y no al usufructuario.
 Sólo para fines tributarios y para la aplicación del IGC o IA.
15
Estructura
Artículo 14 A de la Ley de la Renta
Hecho gravado:
- Renta que les atribuyan.
- Toda cantidad que a cualquier título retiren, les remesen o
1 distribuyan, salvo INR y capital.
Rentas que se atribuyen:

a) RLI y rentas exentas del IDPC
b) Rentas o cantidades atribuidas a la empresa.
2 c) Rentas o cantidades afectas a IGC o IA percibidas (retiros o
dividendos recibidos)
Criterios para atribuir la renta:

a) Forma en que hayan acordado repartir las utilidades.
3 b) En la proporción en que se haya pagado el capital.
Estructura Registros que debe mantener la empresa:

a) RAP
Artículo 14 A) b) DDAN (FUF)
c) REX
4 d) SAC
Reglas para imputación de retiros, remesas y distribuciones,

determinación del crédito por IDPC:
- Orden de imputación.
- Oportunidad en que se define la situación tributaria.
5 - Determinación del crédito por IDPC.
- Pago anticipado del IDPC.
Obligaciones de informar y certificar:

a) Criterio de atribución de renta y proporción respectiva.
b) Monto de retiros, remesas y distribuciones.
c) Remanentes, aumentos y saldo final.
6 d) Determinación de FUF. 16
Reglas de atribución de las rentas
Empresas con un único

Empresas con más de un propietario
propietario
Regla Residual:
En base al acuerdo de
En la proporción que se
las partes:
haya suscrito y pagado el 100% Renta se atribuye
- Que exista pacto expreso
capital. al único dueño
de reparto de utilidades.
Comunidades en
- Aviso al SII
proporción a la cuota.
1. El pacto debe estar formalizado hasta el 31.12 para hacerse efectivo ese mismo ejercicio
comercial.
2. El aviso al SII se hará mediante F4415 para contribuyentes que inicien actividades o
mediante F3239, en este último caso hasta el 31.01 del año siguiente a la estipulación.
17
Atribución de rentas propias y de terceros
Propietarios
IGC o IA sobre renta
empresa Régimen
atribuida total
atribuido
Relación de propiedad
Flujo de Atribución
Empresa Régimen Rentas atribuidas
Art. 14 letra A) propias y de terceros
Empresa Régimen
14 ter letra A), Art. Rentas atribuidas
14 Letra C) N°1
18
Atribución de rentas propias y de terceros
Caso especial empresario individual y establecimiento permanente
Propietarios
IGC o IA sobre renta
empresa Régimen
atribuida total
atribuido
Relación de propiedad
Flujo de Atribución
E.I. o E. P. Régimen Rentas atribuidas
Art. 14 letra A) propias y de terceros
Régimen Art. 14
Rentas atribuidas
letra A),
19
Registros
Rentas Atribuidas Diferencia entre Rentas exentas de

Propias dep. acelerada y IGC e INR
normal
(RAP) (DDAN) (REX)
(+) RLI (*) (+) Dep. Acelerada (+) Rentas Ex. IGC
(+) Rentas Exentas (-) Dep. Normal (+) INR
IDPC (+) IS FUT
RAP DDAN (*) REX (*)
(*) RLI incluye retiros o (*) Considera también (*) Incluye el saldo de
dividendos afectos a IGC DDAN generado hasta el FUNT determinado
o IA recibidos en el 31.12.2016. hasta el 31.12.2016.
ejercicio
(incrementados).
20
Registro – Saldo Acumulado de Créditos
2017 en adelante 2016

Créditos por Fondo de Crédito Crédito por
IDPC Utilidades promedio de FUT IPE
Tributables
Tasa TEF
SAC (i) (STUT) SAC (ii) SAC (ii)

(+) Créditos recibidos (+) FUT (+) Créditos FUT (+) Créditos por IPE
(-) Créditos asignados (+) FUT recibido. histórico (+) Créditos recibidos
(-) FUT retirado o (+) Créditos de FUT (-) Créditos
distribuido recibidos asignados
(-) Créditos asignados
SAC (i)
FUT (*) SAC (ii) SAC (ii)
Se origina en impuesto
Se asigna de acuerdo al Tiene su origen en el
pagado por fusiones,
(*) Considera FUT promedio anual de crédito por IPE
cambio de régimen, TG,
determinado al créditos del FUT contra impuestos
etc.
31.12.2016. (Créditos / Utilidades) finales de FUT.
Cambia en función de Se asigna con una
los créditos de FUT tasa de 8%.
recibidos.
21
Formato de registros, según Resolución 130 de 2016
REX
INR
Detalle Control RAP DDAN
Exentas Rentas con tributación cumplida
INR
Del 14 terDel 14 A IUS FUT
1.- Saldos iniciales o remanentes Ej. Anterior (+/-)
1.1. Remanentes $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
1.2. Rentas por cambio régimen 14 B a 14 A $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
1.3. Rentas por cambio régimen 14 ter a 14 A $.. $..
Mas reajuste IPC desde inicio del ejercicio $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
1.4. Rentas provenientes conversión, división, Fusión x creación
$.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
Mas reajuste IPC desde fecha reorganización
SUBTOTAL 1 REAJUSTADO ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $..
2.- Rentas por reorganizaciones empresariales (+/-)
2.1. Rentas recibidas por fusión sin reajuste $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
2.2. Imputación por rentas asignadas en división $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
SUBTOTAL 2 REAJUSTADO ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $..
3.- Incorporación de rentas al término del ejercicio $.. $..
3.1. RLI y rentas exentas de 1° categ. al RAP $.. $..
3.2. DDAN del ejercicio (+/-) $.. $..
3.3. REX (+/-) $.. $.. $.. $.. $.. $..
Saldo final (+/-) antes de imputaciones ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $..
4.- Imputaciones al cierre del ejercicio (-)
4.1. Gastos rechazados art. 21 inc. 2° $.. $..
4.2. Retiros o divivendos del ejercicio $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
4.3. Gastos rechazados imputables a STUT N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A
4.4. Retiros en exceso $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
4.5. Devolución de capital $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
4.6. Asignación de rentas por conversión o fusión $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
4.7. Asignación y reclasificación por cambio régimen $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
4.8. Rentas que se entienden atribuidas por T.Giro $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
REMANENTE EJ. SIGUIENTE (+/-) ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $..
22
Formato de registros, según Resolución 130 de 2016
Saldo Acumulado de Créditos (SAC)

Acum. desde
Acum. hasta el 31.12.2016
01.01.2017
Detalle Tasa de crédito Tasa Efectiva STUT
Tasa 8%
vigente (%) (TEF) …………
Sin D° a Con D° a Sin D° a Con D° a Créd. Por
devoluc. devoluc. devoluc. devoluc. IPE
1.- Saldos iniciales o remanentes Ej. Anterior (+/-)
1.1. Remanentes $.. $.. $.. $.. $.. $..
1.2. Rentas por cambio régimen 14 B a 14 A $.. $..
1.3. Rentas por cambio régimen 14 ter a 14 A
Mas reajuste IPC desde inicio del ejercicio $.. $.. $.. $.. $.. $..
1.4. Rentas provenientes conversión, división, Fusión x creación $.. $.. $.. $.. $.. $..
Mas reajuste IPC desde fecha reorganización $.. $.. $.. $.. $.. $..
SUBTOTAL 1 REAJUSTADO ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $..
2.- Rentas por reorganizaciones empresariales (+/-)
2.1. Rentas recibidas por fusión sin reajuste $.. $.. $.. $.. $.. $..
2.2. Imputación por rentas asignadas en división $.. $.. $.. $.. $.. $..
SUBTOTAL 2 REAJUSTADO ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $..
3.- Incorporación de rentas al término del ejercicio $..
3.4. Créditos por T.G. sociedad 14 B en la que participa $.. $..
Saldo final (+/-) antes de imputaciones ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $..
4.- Imputaciones al cierre del ejercicio (-)
4.1. Gastos rechazados art. 21 inc. 2°
4.2. Retiros o divivendos del ejercicio $.. $.. $.. $.. $.. $..
4.3. Gastos rechazados imputables a STUT $.. $.. $..
4.4. Retiros en exceso $.. $..
4.5. Devolución de capital $.. $.. $.. $.. $.. $..
4.6. Asignación de rentas por conversión o fusión $.. $.. $.. $.. $.. $..
4.7. Asignación y reclasificación por cambio régimen $.. $.. $.. $.. $.. $..
4.8. Rentas que se entienden atribuidas por T.Giro $.. $.. $.. $.. $.. $..
23
REMANENTE EJ. SIGUIENTE (+/-) ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $.. ∑ $..
Agregado “especial” en RLI
(+) INGRESOS
(-) COSTOS
(-) GASTOS NECESARIOS
(+/-) CORRECCIÓN MONETARIA
(+/-) AGREGADOS Y DEDUCCIONES
(-) GASTOS RECHAZADOS ART 21
ARTÍCULO 33
(+) RETIRO O DIVIDENDO + INCREMENTO
N° 5 LIR
(=) RLI => RENTA ATRIBUIDA
IDPC = 25% RLI
24
Determinación Renta Líquida Imponible
RESULTADO SEGÚN BALANCE (+/-)
1.- AGREGADOS (+ )
2.- DEDUCCIONES (-)
RLI O (PT) ant es de reposición rent as percibidas afect as a IGC o IA = (+/-)
3.- REPOSICIÓN DE RENTAS (Art . 33 N°5) (+ )

a) Rentas a que se refiere la letra c) del N°2 del art. 1 4 A)
b) Increm ento 1 ° categoría
4.- DEDUCCION BENEFICIO ART. 14 TER LETRA C) (-)
SUBTOTAL = (+/-)
5.- Si subtotal es positiv o, deducción por cantidades afectas a IDPC v oluntario (-)
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (ATRIBUIBLE) O PERDIDA

TRIBUTARIA = (+/-)
25
Imputación de pérdidas tributarias de ejercicios anteriores
1° Deducción como gasto de la RLI del ejercicio (reajustada).
2° PT del ejercicio:
- No se imputa a utilidades acumuladas en la empresa (sea RAI o STUT).
- Si se imputa a:
Retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos en el ejercicio.
Procede la recuperación del 100% del IDPC pagado sobre las utilidades
absorbidas (PPUA).
3° Saldo de PT, que no absorbe utilidades, constituye un gasto para el ejercicio

siguiente (reajustada).
26
Ejemplo
CASO 1 CASO 2
Dividendo percibido (afecto a IGC o IA) 6.800 17.500
Con crédito IDPC sujeto a restitución Tasa 27% Tasa 27%
RESULTADO SEGÚN BALANCE 4.000 4.000
1.- AGREGADOS 4.500 4.500

2.- DEDUCCIONES (23.500) (23.500)
RLI O (PT) antes de reposición rentas percibidas afectas a IGC o IA (15.000) (15.000)
3.- Reposición rentas (Art. 33 N°5)

a) Rentas a que se refiere la letra c) del N°2 del art. 14 A) 6.800 17.500
b) Incremento 1° categoría (0,369863) 2.515 6.473
4.- DEDUCCION BENEFICIO ART. 14 TER LETRA C)
SUBTOTAL (5.685) 8.973
5.- Si subtotal es positivo, deducción por cantidades afectas a IDPC voluntario
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (ATRIBUIBLE) O PERDIDA TRIBUTARIA (5.685) 8.973
Impuesto de Primera Categoría del ejercicio (25%) 2.243

Crédito contra el Impuesto de 1° Categ. (8.973 x 27% x 65%) (1.575)
PPUA Caso 1: (6.800 + 2.515) x 27% (2.515)

PPUA Caso 2: (10.950 + 4.050) x 27% (4.050)
Resultado final declaración anual de impuesto: Pago o (devolución) (2.515) (3.382) 27

Control de flujos y créditos
Sociedad
A Crédito
RLI RAP FUF REX SAC (i) promedio
STUT SAC (ii)
Sociedad
B Crédito
RAI FUF REX SAC (i) SAC (ii) SAC (iii) promedio
STUT SAC (iii)
28
Deducción artículo 14 ter, letra C) de la LIR
o Requisitos:
• Contribuyentes 14 A, con ingresos promedio de 3 últimos ejercicios que no

superen UF 100,000 (incluye ingresos de relacionadas).
• Los ingresos de derechos, cuotas de fondos, acciones, contratos de

asociación e instrumentos de renta fija no pueden exceder del 20% del
total de sus ingresos del ejercicio.
o Beneficio:
• Deducción de un 50% de la RLI invertida en la empresa.
• Tope UF 4.000
29
Deducción artículo 14 ter, letra C) de la LIR
• RLI invertida en la empresa:
RLI
(retiros o distribuciones
efectuados en el año)
• Independientemente de la imputación que se efectúe de los retiros o dividendos.
30
Ejemplo
RESULTADO SEGÚN BALANCE 80.000.000
1.- AGREGADOS 27.000.000

2.- DEDUCCIONES (36.000.000)
RLI O (PT) antes deducción art. 14 ter letra C) 71.000.000
Retiros actualizados (18.000.000)

RLI que se mantiene invertida en la empresa 53.000.000
RLI antes de deducción art. 14 ter letra C) 71.000.000

Deducción art. 14 ter letra C) ($53.000.000 x 50% con tope 4000 UF) (26.500.000)
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (ATRIBUIBLE) 44.500.000
31
Pago anticipado del IDPC
o ¿Cuándo procede?
Si al término del ejercicio, los retiros o dividendos afectos a IGC o IA, no tienen
en principio derecho al crédito (NO hay crédito en registro SAC).
o Determinación del impuesto anticipado a pagar:
Retiro o distribución x tasa de crédito : $ 5,000 x 0.333333 = $ 1,667
o Base imponible del impuesto:
Retiro o distribución : $ 5,000

Incremento por crédito IDPC : $ 1,667
Base imponible : $ 6,667
IDPC (25%) : $ 1,667
o Ajuste año siguiente o subsiguientes.
- Deducción de la RLI, de la Base Imponible que se gravó (reajustada) $ 6,667.

- No puede generar Pérdida Tributaria.
32
Tributación que afecta a los propietarios, socios o accionistas
o Se gravan sobre la renta que se les atribuya, en la proporción respectiva, con

derecho al 100% del crédito por IDPC con tasa 25% (sin incrementar la base).
o Se gravan sobre la totalidad de los retiros o distribuciones de rentas o

cantidades que perciban, salvo que no constituyan renta o correspondan
al capital (REX y Capital), con derecho al 100% del crédito por IDPC con
tasa de 25% (incrementando la base).
- Retiros en exceso: No existen
- Reinversiones de retiros: No es posible, todo tributa.
- Tasas de IGC o IA (35%).
33
Orden de imputación de los retiros, remesas y distribuciones
• RAP
1°
• DDAN (incluye FUF histórico)

2°
• REX (incluye FUNT histórico)

3°
• OTRAS CANTIDADES (incluiría rentas de FUT)

4°
34
Momento en que se efectúan las imputaciones
El momento en que se efectúan las imputaciones y por lo tanto, se define

la situación tributaria de retiros o distribuciones):
1) Al término del año comercial respectivo, y en la proporción en que hayan retirada

o se les haya distribuido a los socios o accionistas, sobre el total de retiros o
distribuciones (retiros o distribuciones reajustadas).
2) Si resulta una diferencia no imputada a los registros, se considerará que

corresponden a rentas o cantidades afectas a IGC o IA.
35
Orden de asignación de créditos
• SAC (i) Tasa 25% (factor 0.333333)

1°
• SAC (ii) Crédito promedio de FUT (Tasa TEF)

2°
36
Cálculo del crédito por impuesto de primera categoría
Monto del Tasa de crédito = Crédito IDPC

retiro
X
Monto del retiro
(+) Incremento crédito

por IDPC
Tope: Saldo
acumulado de crédito
(SAC)
Base imponible Base imponible
IGC o IA
37
Tasas de crédito por impuesto de primera categoría
Tasa crédito IDPC

25/75 = 0,333333
SAC “Nuevo”
Tasa crédito IDPC Créditos IDPC FUT

SAC “FUT” Utilidades FUT - Impto
Tasa TEF
Tasa crédito
Impto. pagado en el 8%/92% = 0,086956
exterior
SAC “FUT”
38
Normas sobre retención de impuesto adicional
Conforme a lo establecido en el N°4 del Art. 74 LIR, las empresas que tributen en
régimen de renta atribuida deberán efectuar las siguientes retenciones de Impuesto
Adicional:
1.- Sobre las rentas que deban atribuir a contribuyentes sin domicilio ni
residencia en Chile.
Con tasa 35% con derecho a crédito de IDPC sin incremento.
Esta retención se efectuará al término del ejercicio comercial y se declarará y pagará

en la declaración anual de renta, conforme a los artículos 65 N°1 y 69 de la LIR.
La retención podrá darse de abono al Impuesto Adicional que deba declarar el

propietario, socio o accionista sin domicilio ni residencia en Chile, sobre las rentas
atribuidas afectas a dicho impuesto.
39
Normas sobre retención de impuesto adicional
2.- Sobre los retiros, remesas o distribuciones efectuados a

contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, cuando se trate de
rentas afectas a impuestos finales.
Con tasa 35% con derecho a crédito de IDPC, debiendo incrementar la base en el
monto del referido crédito.
Esta retención se efectuará al término del ejercicio comercial sobre el monto de los
retiros, remesas o distribuciones reajustados, y deberá ser declarada y pagada por
la empresa en la declaración anual de renta, conforme a los artículos 65 N°1 y 69
de la LIR.
En este caso la ley introduce una excepción a la regla general de retención, ya que
no es al momento de la remesa, retiro o distribución cuando debe practicarse la
retención.
Respecto del accionista de SpA no residente en Chile, la retención es en carácter de

definitiva, puesto que no está obligado a presentar declaración anual de impuestos.
40
Tributación especial artículo 21 LIR – 40%
Se produce por la incorporación de un socio o accionista que no sea contribuyente de

impuestos finales (IGC o IA).
Efectos para la empresa que tributa en régimen de renta atribuida:

Debe abandonar el régimen a contar del 1°de enero del año siguiente al de
incumplimiento.
Efectos para el socio que no es contribuyente de IGC o IA:
Durante el último año bajo el régimen de renta atribuida la ley lo trata como
contribuyente de impuesto final para efectos de la atribución de renta y de los retiros de
rentas afectas a impuesto.
Se grava con el impuesto único del artículo 21:
a) Sobre la renta que le sea atribuida desde la sociedad, con crédito por impuesto de
1° categoría.
b) Sobre los retiros o distribuciones percibidos desde la sociedad con cargo a rentas
afectas a impuestos finales y con derecho a crédito de IDPC, según corresponda,
debiendo incrementar la base imponible.
41
Diferencias créditos IDPC certificados en exceso, Art. 14 F. N°2
Condiciones copulativas para que nazca la obligación de pagar las

diferencias de crédito otorgado en exceso:
1.- Que la empresa haya otorgado crédito de IDPC por las rentas atribuidas, retiradas
o distribuidas a sus propietarios, socios o accionistas.
2.- Que se haya certificado al propietario, socio o accionista el monto del crédito
otorgado.
3.- Que el crédito por IDPC certificado exceda del que efectivamente habría
correspondido.
42
Efectos para la empresa o sociedad:
1.- Debe pagar al Fisco la diferencia de crédito otorgado en exceso.
2.- Deberá ajustar el Registro de crédito para reponer aquella parte de crédito otorgado en
exceso.
3.- Aplicar el monto pagado al Fisco como un retiro o distribución en favor de los socios o
accionistas que se beneficiaron con el exceso de crédito.
Efectos para el socio o accionista:
Estas diferencias no alterarán el derecho al crédito originalmente otorgado al contribuyente

y que ha sido imputado en su declaración anual de impuestos.
Lo anterior, es sin perjuicio de la rectificación de sus rentas, en los casos en que el exceso de
crédito también esté asociado a una incorrecta determinación de las rentas.
El beneficio por el exceso de crédito constituye un retiro del mes en que la empresa pague al
Fisco la diferencia de crédito.
43
Retiros en exceso
Situación de los retiros en exceso que se mantengan al 31.12.2016 (que se

hayan realizado hasta el 31.12.2014).
Los retiros en exceso que se mantengan al término del ejercicio anterior (reajustados),
se imputarán al término del ejercicio, a continuación de los retiros o distribuciones del
año, a las siguientes cantidades:
• RAP
1°

2°

3°
44
Devolución de capital
Art. 17 N°7: La devolución del capital aportado reajustado, no constituye renta. Las sumas
retiradas o distribuidas por este efecto, se imputarán y gravarán en la forma señalada en el
artículo 14, imputándose en último término el capital social.
• FUR
1°
• RAP
2°

3°

4°
• Otras cantidades disponibles que excedan el K

5°
• Capital aportado, reajustado

6°
• Otras cantidades
7°
45
Término de giro
La empresa deberá atribuir a sus propietarios, socios o accionistas, las rentas o

cantidades acumuladas que se determinen al término de giro. Tal cantidad, se determina
de la siguiente manera:
• Capital propio tributario

(+)
• Retiros en exceso
(+)
• RAP
(-)
• REX (Incluye FUNT histórico)

(-)
• Capital aportado (Incluye FUR)

(-)
• Rentas afectas a impuesto al TG

(=)
En contra del IGC O IA que afectará a los propietarios sobre la renta atribuida, procede el
derecho a imputar el crédito por IDPC acumulado en el SAC. Dichos créditos
incrementarán la base imponible respectiva.
46
Término de giro
 Reglas comunes a ambos regímenes:
 Los socios o accionistas respectivos podrán optar por reliquidar el IGC, conforme
al promedio de las tasas marginales más altas de impuesto que le hayan afectado
durante los últimos 6 años (considerando los años de existencia de la empresa).
 El FUR se considerará retirado por el socio que efectuó la reinversión respectiva,

con derecho a los créditos que correspondan.
 El costo tributario de los bienes que se le adjudiquen a los propietarios en la

disolución o liquidación, corresponde al valor considerado en el capital propio
tributario al TG. En dicha adjudicación el SII no podrá tasar.
47
Término de giro
 Reglas comunes a ambos regímenes:
 No constituye renta, la adjudicación de bienes a los propietarios de una empresa

que se liquida o disuelve, siempre que la suma de los valores tributarios de tales
bienes adjudicados, no excedan del capital aportado a la empresa, más las rentas o
cantidades que le correspondan en la misma al TG (17 N°8 letra f) LIR).
RENTA
Suma de valores Capital

de costo aportado
tributario de
bienes +
INR
adjudicados Rentas o
cantidades a la
fecha del TG
48
Régimen parcialmente
integrado
Artículo 14 B
Ley de la Renta
Profesor:
Gustavo Pérez P.
Régimen Parcialmente Integrado
Características generales
En el Régimen Parcialmente Integrado (RPI) la empresa gravará la renta tributable

con el impuesto de primera categoría con una tasa del 27% en régimen (25,5% el
año comercial 2017).
Los propietarios, socios o accionistas se gravarán con impuestos finales

sobre los retiros, remesas, o distribuciones, a menos que éstos constituyan
ingresos no renta, rentas exentas o correspondan a devoluciones de capital.
Los contribuyentes finales tendrán un crédito del 100% correspondiente al

impuesto corporativo pagado, pero a su vez deberán restituir a título de débito
fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto del referido crédito.
50
Características generales
Lo anterior puede implicar una tributación total máxima del 44,45%.
No se aplicará la obligación de restitución a los contribuyentes del IA (impuesto

adicional), residentes en países con los cuales Chile haya suscrito, con anterioridad al 1°
de enero de 2019 un CDT, aun cuando no se encuentre vigente, en el que se haya
acordado la aplicación del impuesto adicional, siempre que el Impuesto de Primera
Categoría sea deducible de dicho tributo o se contemple otra cláusula que produzca el
mismo efecto. Esto operará hasta el 31 de diciembre de 2021 (Ley 21.047/2017).
En base a lo anterior, la carga efectiva será de un 35% para los inversionistas residentes
de países con tratado y para el resto de los inversionistas extranjeros de un 44,45%.
51
Ejemplo
SIN RESTITUCIÓN CON RESTITUCIÓN
MONTO RETIRO (REMESA) 730 730
INCREMENTO CRÉDITO IDPC

270 270
730 X 0,369863
BASE IMPONIBLE IA 1.000 1.000
IMPUESTO ADICIONAL (35%) 350 350
CRÉDITO IDPC (270) (270)
RESTITUCIÓN CRÉDITO IDPC 0 94,5
IMPUESTO A PAGAR 80 174,5

52
Estructura
Artículo 14 B de la Ley de la Renta
Hecho gravado: Toda cantidad que a cualquier título

1 retiren, les remesen o distribuyan, salvo INR y K.
Registros que debe mantener la empresa:

a) RAI (CPT)
b) DDAN
c) REX
2 d) SAC (i) Sin restitución
(ii) Con restitución
Estructura
Reglas para imputación de retiros, remesas y
Artículo 14 B) distribuciones, determinación del crédito por
IDPC:
- Orden de imputación.
- Oportunidad en que se define la situación tributaria.
3 - Determinación del crédito por IDPC.
- Pago anticipado del IDPC.
Obligaciones de informar y certificar:

a) Monto de retiros, remesas y distribuciones.
b) Remanentes, aumentos y saldo final.
c) Determinación de RAI.
4 d) Determinación de DDNA. 53
Registros que deben ser llevados
Rentas o Diferencia entre Rentas exentas

cantidades dep. acelerada y de IGC e INR
afectas a IGC o IA normal
(RAI) (DDNA) (REX)

(+) CPT (+) Dep. Acelerada (+) Rentas Ex. IGC
(-) REX (FUNT) (-) Dep. Normal (+) INR
(-) K (*) (+) IS FUT
RAI DDNA (*) REX (*)
(*) K: Capital (*) Incluye el saldo

aportado + (*) Considera de FUNT
aumentos – también FUF determinado hasta
disminuciones, todos generado hasta el el 31.12.2016.
reajustados. 31.12.2016.
54
Determinación de las “Rentas Afectas”
CAPITAL APORTADO
+ FUR
CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO REX + FUNT+ Otros
RAI + FUT
55
Registros del saldo acumulado de créditos
2017 en adelante 2016

Créditos NO Créditos Crédito por Crédito Saldo Total de Crédito por
sujetos a Sujetos a IPE promedio de Utilidades IPE
restitución restitución 2017 y sgtes. FUT Tributables hasta 2016
SAC IDPC (i) SAC IDPC (ii) SAC IPE SAC IDPC (iii) (STUT) SAC IPE
(+) Créditos (+) IDPC RLI (+) Créditos por (+) Créditos FUT (+) STUT (+) Créditos por
recibidos (+) Créditos IPE (+) Créditos de (+) STUT IPE
(-) Créditos recibidos (+) Créditos FUT recibidos recibido. (+) Créditos
asignados (-) Créditos recibidos (-) Créditos (-) STUT retirado recibidos
asignados (-) Créditos asignados o distribuido (-) Créditos
asignados asignados
SAC IDPC (i) SAC IDPC (ii) SAC IPE SAC IDPC (iii) FUT (*) SAC IPE
Se origina en Corresponde al Tiene su origen Se asigna de (*) Considera FUT Tiene su origen
impuesto pagado IDPC aplicado en el crédito por acuerdo al determinado al en el crédito por
por fusiones, sobre la RLI, y el IPE contra promedio anual 31.12.2016. IPE contra
cambio de régimen, crédito de esa impuestos de créditos del impuestos
TG y retiros o calidad por finales. FUT finales de FUT.
dividendos retiros o Se asigna con (Créditos / Se asigna con
recibidos. dividendos. una tasa de 8%. Utilidades) una tasa de 8%.
No incluye el Cambia en
pago anticipado. función de los
créditos de FUT
recibidos.
56
Transición del FUT y otros registros a contar del año 2017
FUF FUNT FUT

UTILIDADES CRÉDITOS IDPC CRÉDITOS IPE
EXENTAS INR
14 B
RENTAS O CANTIDADES SALDO ACUMULADO DE CRÉDITOS (SAC)

CONTROL DE RAI DDNA REX CRÉDITOS 2017 CRÉDITOS 2017 CRÉDITOS IPE CRÉDITOS FUT
RENTAS O S/R C/R
CANTIDADES EXENTAS INR STUT CRÉDITOS IDPC CRÉDITOS IPE TEF
57
Determinación de la Renta Líquida Imponible
• No se ve afectada.
• Retiros o dividendos afectos a IGC o IA, no forman parte de la RLI.
• Sólo se efectúa el control de créditos o cantidades tributables o no

tributables, según sea el caso.
58
Imputación de pérdidas de ejercicios anteriores
1° Deducción como gasto de la RLI del ejercicio (reajustada).
2° PT del ejercicio:
- No se imputa a utilidades acumuladas en la empresa (sea RAI o FUT).

- Si se imputa a: Retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos en el ejercicio.
Procede la recuperación del 100% del IDPC pagado sobre las utilidades absorbidas
(PPUA).
3° Saldo de PT, que no absorbe utilidades, constituye un gasto para el ejercicio

siguiente (reajustada).
59
Ejemplo - Imputación de pérdidas de ejercicios anteriores
PÉRDIDA TRIBUTARIA (antes de PPUA): ($15,000)
Caso 1 Caso 2
Dividendo recibido $6,800 $17,500
Crédito IDPC Tasa 27% Tasa 27%
Solución:
Pérdida Tributaria ($15,000) ($15,000)
Dividendo $6,800 $17,500
Incremento crédito IDPC (0.369863) $2,515 $6,473
Saldo Pérdida Tributaria ej. sgte. ($5,685) $0
PPUA Caso 1 ($6,800 + $2,515) x 27% ($2,515)

PPUA Caso 2 ($10,950 + $4,050) x 27% ($4,050)
SAC Caso 1 ($2,515 - $2,515) $0

SAC Caso 2 ($6,473 - $4,050) $2,423
60
Control de flujos y créditos
Sociedad Crédito
B1 RAI DDNA REX SAC (i) SAC (ii) SAC (IPE) promedio
STUT SAC (iii)
Sociedad Crédito
B2 RAI DDNA REX SAC (i) SAC (ii) SAC (IPE) promedio
STUT SAC (iii)
61
Deducción artículo 14 letra C) de la LIR
o Requisitos:
• Contribuyentes 14 B, con ingresos promedio de 3 últimos ejercicios que no

superen UF 100,000 (incluye ingresos de relacionadas).
• Los ingresos de derechos, cuotas de fondos, acciones, contratos de asociación e

instrumentos de renta fija no pueden exceder del 20% del total de sus ingresos
del ejercicio.
o Beneficio:
• Deducción de un 50% de la RLI invertida en la empresa.
• Tope : UF 4,000
62
• RLI invertida en la empresa:
RLI
(retiros o
distribuciones
efectuados en el año)
• Independientemente de la imputación que se efectúe de los retiros o dividendos.
63
o Reverso de la deducción efectuada:
• ¿Cuándo? En años siguientes en que se efectúen retiros o distribuciones.
• ¿Cómo? Se agrega a la RLI, el 50% del monto del retiro o distribución.
• Pendiente, el reverso de la deducción hasta que en algún momento se efectúe

el retiro o distribución.
Agregado pendiente: Se reajusta por IPC.
• No procede crédito por IDPC contra el impuesto que se aplique sobre este
agregado.
64
Pago anticipado del IDPC
o ¿Cuándo procede?
Si al término del ejercicio, los retiros o dividendos afectos a IGC o IA, no tienen en
principio derecho al crédito (NO hay crédito en registro SAC).
o Determinación del impuesto anticipado a pagar:
Retiro o distribución x tasa de crédito : $ 5,000 x 0.369863 = $ 1,849
o Base imponible del impuesto:
Retiro o distribución : $ 5,000

Incremento por crédito IDPC : $ 1,849
Base imponible : $ 6,849
IDPC (27%) : $ 1,849
o Crédito IDPC pagado anticipadamente, NO está sujeto a restitución.
o Ajuste año siguiente o subsiguientes.
- Deducción de la RLI de la Base Imponible que se gravó (reajustada) $ 6,849

- No puede generar Pérdida Tributaria.
65
Tributación que afecta a los propietarios, socios y accionistas
Se gravan sobre la totalidad de los retiros o distribuciones de rentas o cantidades que

perciban, salvo que no constituyan renta o correspondan al capital (REX y K).
• Retiros en exceso: No existen
• Reinversiones de retiros: No es posible, todo tributa.
• Sistema parcialmente integrado:
Regla general: 65% (crédito 100% con restitución del 35%)

Regla especial: 100% (países con CDTI). Incluye norma de transición.
• Tasas de IGC o IA (35%).
66
Orden de imputación de los retiros, remesas o distribuciones
• RAI (incluye FUT histórico el año 2017)

1°
• DDNA (incluye FUF histórico)

2°

3°
• OTRAS CANTIDADES
4°
67
Momento en que se efectúan las imputaciones
Momento en que se efectúan las imputaciones y se define la situación

tributaria de retiros o distribuciones):
1) A la fecha de efectuar el retiro o distribución, y en orden cronológico, considerando el

saldo al término del ejercicio inmediatamente anterior debidamente reajustado.
2) Si resulta una diferencia no imputada (retiros o dividendos provisorios) ésta se

imputará a las cantidades que se determinen al término del ejercicio respectivo, en el
mismo orden.
68
Orden de asignación de los créditos
• SAC (i) No sujeto a restitución

1°
(+)
• SAC (ii) Sujeto a restitución de 35% SAC

2° Crédito
IPE
8%
• SAC (iii) Crédito promedio de FUT (Tasa TEF)

3°
69
Excepción a la obligación de restitución
Norma Norma Transitoria

Permanente Hasta el 31.12.2021
Residentes en países con los

cuales Chile haya suscrito un
Residentes en países con los
CDTI antes del 1° de
cuales Chile haya suscrito un
enero de 2019, aún
CDTI que se encuentre
cuando no se encuentre
vigente
vigente (Ley
21.047/2017)
70
Cálculo del crédito por impuesto de primera categoría
Monto del Tasa de crédito = Crédito IDPC

retiro
X
Monto del retiro
(+) Incremento crédito

por IDPC
Tope: Saldo
acumulado de crédito
(SAC)
Base imponible Base imponible
IGC o IA
71
Tasa de crédito por impuesto de primera categoría
2017 25,5/74,5 = 0,342281
Tasa de crédito =
SAC “Nuevo”
2018 27/73 = 0,369863
Tasa de crédito
= Crédito IDPC FUT
SAC “FUT” 2017
Utilidades FUT - Impto
Tasa TEF
72
Cálculo del crédito por IPE
Crédito por IPE: Corresponde a un 8% sobre la renta bruta.
(+) Monto retiro o dividendo

(+) Incremento por crédito por IDPC
(+) Incremento por crédito IPE
(=) Renta bruta
Monto crédito IPE: Renta bruta x 8%.
Tope crédito: El que se registre en el SAC (iv) respectivo.
Cada vez que corresponda el crédito por IPE, la base imponible del IGC o IA debe
incrementarse en una cantidad equivalente a dicho crédito.
73
Condiciones copulativas para que nazca la obligación de pagar las

diferencias de crédito otorgado en exceso:
1.- Que la empresa haya otorgado crédito de IDPC por las rentas retiradas o distribuidas
a sus propietarios, socios o accionistas.
2.- Que se haya certificado al propietario, socio o accionista el monto del crédito
otorgado.
3.- Que el crédito por IDPC certificado exceda del que efectivamente habría
correspondido.
74
Régimen de Parcialmente Integrado
Efectos para la empresa o sociedad:
1.- Debe pagar al Fisco la diferencia de crédito otorgado en exceso.
2.- Deberá ajustar el Registro de crédito para reponer aquella parte de crédito otorgado en
exceso.
3.- Aplicar el monto pagado al Fisco como un retiro o distribución en favor de los socios o
accionistas que se beneficiaron con el exceso de crédito.
Efectos para el socio o accionista:
Estas diferencias no alterarán el derecho al crédito originalmente otorgado al contribuyente

y que ha sido imputado en su declaración anual de impuestos.
Lo anterior, es sin perjuicio de la rectificación de sus rentas, en los casos en que el exceso de
crédito también esté asociado a una incorrecta determinación de las rentas.
El beneficio por el exceso de crédito constituye un retiro del mes en que la empresa pague al
Fisco la diferencia de crédito.
75
Determinación del Registro “R.A.I.”
La ecuación perfecta
Utilidades
Capital
Capital Propio tributario = Capital aportado + Utilidades afectas a IGC o IA + Utilidades No

afectas a IGC o IA
CPT = Capital aportado + FUT + FUR + FUNT + Utilidades pre 84
Código 1023 (F22 AT 2017)

76
Capital Propio tributario = Capital aportado + Utilidades afectas a IGC o IA + Utilidades No afectas a IGC o IA
CPT = Capital aportado + FUT + FUR + FUNT + Utilidades pre 84
Aporte efectivo de los Utilidades que han Reinversiones de FUT Utilidades no renta, Utilidades generadas
dueños, cuya sido afectadas o no con efectuadas mediante Utilidades exentas, con anterioridad al
devolución no impuesto de primera aumentos de capital, Utilidades de régimen 31.12.1983, Declaradas
constituye renta en categoría, declaradas Declaradas en F-22 y de impuesto único en F-22
virtud del artículo 17 en F-22, en DDJJ Utilidades de IUS,
N° 5 de la LIR Declaradas en F-22 y
en DDJJ
¿Qué pasa cuando la ecuación no es perfecta?
77
Cod. 1023, Form. 22 AT 2017

31.12.2016
Régimen parcialmente integrado o renta atribuida $
(=) C apital propio tributario al 31.12.2016 $ Sólo el saldo (+)

(-) C apital efectivamente aportado, reajustado al 31.12.2016 $
Saldo de rentas o cantidades disponibles a partir del
(=) $
01.01.2017
(-) Fondo de Utilidades Tributables (FUT) al 31.12.2016 $ Sólo el saldo (+)
(-) Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) al 31.12.2016 $ Sólo el saldo (+)
Rentas y otros ingresos acumulados al 31.12.83 (EI, y SP) que
(-) $
se mantengan al 31.12.2016
(-) Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR) al 31.12.2016 $
(=) Diferencia a analizar $ (+ / -)

Cod. 1023
Diferencia (+): Podría representar rentas o cantidades afectas a IGC o adicional

disponibles en el patrimonio tributario, que no están formando parte del FUT, FUNT ni FUR.
¿Utilidades que no han tributado?
Diferencia (-): Representaría rentas o cantidades que aparecen anotadas en los registros
FUT, FUNT o FUR, y que no están disponibles en el patrimonio tributario.
¿Desembolsos que no fueron informados?
78
Capital aportado
31.12.2016
Capital efectivamente aportado, reajustado $
(=) Aporte de capital en la constitución de la empresa $
(+) Reajuste capital aportado al 31.12.2016 $
(1) Saldo de capital aportado en la constitución, reajustado al 31.12.2016 $
Aportes o aumentos efectivos de capital efectuados posteriormente antes del

(+) $
31.12.2016 (que no hayan sido financiados con reinversiones)
(+) Reajuste aportes o aumentos efectivos de capital al 31.12.2016 $
Saldo de aportes o aumentos de capital posteriores, reajustado al
(2) $
31.12.2016
Devoluciones de capital efectuados posteriormente antes del 31.12.2016 (en
(-) $
que se haya imputado efectivamente el capital)
(-) Reajuste devoluciones de capital al 31.12.2016 $
(3) Saldo de devoluciones de capital reajustadas al 31.12.2016 $
Capital efectivamente aportado al 31.12.2016, reajustado
(=) $
(1) + (2) - (3)
79
Capital aportado
1. No es el capital que señala el balance bajo IFRS.

2. No es el capital que está en la escritura de constitución.
3. No es el capital que tiene el SII o podría no serlo.
4. No es necesariamente el monto de la inversión efectuada por sus dueños.
¿Por qué?
1. Porque el balance no considera la aplicación de la corrección monetaria del artículo 41.

2. Porque ese capital no necesariamente fue pagado.
3. Porque el informado podría ser incorrecto o por que finalmente dicho capital no se
aportó o se hizo en una fecha distinta lo que incide en el capital reajustado.
4. Porque podría ser que su matriz o dueño pago mucho mas al adquirir la inversión de lo
que aporto su dueño originalmente.
5. etc.
80
Capital propio tributario
31.12.2016
Capital propio tributario al 31.12.2016 $
(+) Total activos según balance al 31.12.2016 $
Valores INTO (Intangibles, Nominales, Transitorios y de
(-) $
Orden) o que no representen inversiones efectivas
(-) Valores financieros de activos $
Valores tributarios de activos, reajustados cuando
(+) $
corresponda (netos, descontada la depreciación tributaria)
(=) Total activos a valores tributarios al 31.12.2016 $
(-) Total pasivos según balance al 31.12.2016 $
(+) Total pasivos no exigibles al 31.12.2016 $
(=) Capital propio tributario al 31.12.2016 $ (+ / -)
81
Devolución de capital
La devolución del capital aportado reajustado, no constituye renta. Las sumas

retiradas o distribuidas por este efecto, se imputarán y gravarán en la forma señalada
en el artículo 14, imputándose en último término el capital social.
1° • FUR
2° • RAI
3° • DDNA (incluye FUF histórico)
4° • REX (incluye FUNT histórico)
5° • Otras cantidades disponibles que excedan el K
6° • Capital aportado, reajustado
7° • Otras cantidades
82
Efectos tributarios por el cambio de régimen
 Regla general: los contribuyentes deben mantenerse, a lo menos, durante 5 años

comerciales consecutivos en el mismo régimen.
 Situación especial: Incumplimiento de ciertos requisitos para mantenerse en el

régimen de renta atribuida, obliga a abandonar el régimen (A) e
incorporarse al régimen B):
 Abandono a contar del 1° de enero del año de incumplimiento:

Cambio en el tipo de entidad que la ley permite estar en este régimen (SA).
 Abandono a contar del 1° de enero del año siguiente al

incumplimiento: Cambio en el tipo de propietarios que la ley permite
(Socio PJ). En este último caso, la ley establece una tributación especial para los
propietarios que la ley no autoriza.
83
 Cambio de parcialmente integrado a renta atribuida: Procede la tributación de

TG sobre las rentas pendientes de tributación y reclasificación de registros.
B RAI FUF REX SAC (i) SAC (ii) SAC (iii) Crédito promedio
FUT SAC (iv)
Impto. Crédito contra impuesto (65% de SAC ii)

35%
A RAP FUF REX SAC (i) Crédito promedio

FUT SAC (ii)
84
 Cambio de renta atribuida a parcialmente integrado: Procede una reclasificación

de registros, pero no hay tributación de por medio. Deberán determinarse las rentas
afectas a IGC o IA (RAI): CPT – (RAP + REX (incluye FUNT) + Capital aportado).
A RAP FUF REX SAC (i) Crédito promedio

FUT SAC (ii)
Determinar
B RAI FUF REX SAC (i) SAC (ii) SAC (iii) Crédito promedio
FUT SAC (iv)
85
Retiros en exceso
• Situación de los retiros en exceso que se mantengan al 31.12.2016 (que se

hayan realizado hasta el 31.12.2014).
 Los retiros en exceso que se mantengan al término del ejercicio anterior (reajustados), se
imputarán al término del ejercicio, a continuación de los retiros o distribuciones del año,
a las siguientes cantidades:
• RAI
1°
• DDNA (incluye FUF histórico)

2°

3°
86
Término de giro
 Aplicarán un impuesto de 35% sobre las rentas o cantidades acumuladas que se

determinen al término de giro, incrementadas en una cantidad equivalente al crédito
del registro SAC.
 Tal cantidad, se determina de la siguiente manera:
• Capital propio tributario (+)

(+)
• Retiros en exceso
(+)
• REX (Incluye FUNT histórico)

(-)
• Capital aportado (incluye FUR)

(-)
• Rentas afectas a impuesto al TG

(=)
87
Término de giro
 En contra del impuesto de 35%, procede el derecho a imputar el crédito por IDPC y por
IPE acumulado en el SAC. Tratándose del crédito sujeto a restitución, éste se imputará
en un 65%.
 El impuesto de 35% aplicado sobre la parte de las rentas o cantidades que

correspondan a propietarios sujetos al régimen de las letras A) o B), del artículo 14,
éstos podrán incorporarlo como crédito no sujeto a restitución en el SAC respectivo.
88
Término de giro
Reglas comunes a ambos regímenes
• Los socios o accionistas respectivos podrán optar por reliquidar el IGC, conforme al
promedio de las tasas marginales más altas de impuesto que le hayan afectado durante
los últimos 6 años (considerando los años de existencia de la empresa).
• El FUR se considerará retirado por el socio que efectuó la reinversión respectiva, con
derecho a los créditos que correspondan.
• El costo tributario de los bienes que se le adjudiquen a los propietarios en la disolución

o liquidación, corresponde al valor considerado en el capital propio tributario al TG. En
dicha adjudicación el SII no podrá tasar.
89
Término de giro
Reglas comunes a ambos regímenes
• No constituye renta, la adjudicación de bienes a los propietarios de una empresa

que se liquida o disuelve, siempre que la suma de los valores tributarios de tales bienes
adjudicados, no excedan del capital aportado a la empresa, más las rentas o cantidades
que le correspondan en la misma al TG (17 N° 8 letra f)).
RENTA
Suma de valores Capital

de costo aportado
tributario de
bienes +
INR
adjudicados Rentas o
cantidades a la
fecha del TG
90
Reorganizaciones empresariales
a) División, conversión y fusión de empresas sujeta al régimen B):
• Tanto la que se divide como aquellas que nacen de la división, y la continuadora,

deben mantenerse en el mismo régimen hasta completar el plazo de 5 años
comerciales, contado desde aquel en que se incorporó la empresa dividida, convertida
y absorbente.
• El saldo de REX, el saldo acumulado de crédito y de las cantidades afectas a IGC o IA,
que registre la empresa a esa fecha, se asignará a cada una ellas en proporción al CPT
respectivo en el caso de la división.
• La continuadora en la conversión y fusión, deberá mantener el registro de REX, el

saldo acumulado de crédito y de las cantidades afectas a IGC o IA que registre la
empresa y las absorbidas a esa fecha.
91
b) Fusión de una empresa sujeta al régimen B) en una del régimen A):
La empresa del régimen B) que resulta absorbida, deberá aplicar lo dispuesto en el

N° 2, del artículo 38 bis.
El impuesto pagado podrá imputarse como crédito (SAC) por los retiros o
distribuciones que se efectúen desde la continuadora del régimen A), debiendo para
tal efecto, anotarse como parte del saldo acumulado de crédito (no sujeto a
restitución).
c) Fusión por creación:
La empresa o sociedad que se constituye podrá optar por acogerse al régimen A) o B),
de acuerdo a las reglas generales.
Según sea la opción que ejerza, serán los efectos que se produzcan.
92
d) Absorción de una empresa sujeta al régimen A):
La continuadora del régimen B), deberá mantener el registro de las cantidades anotadas
al momento de la fusión o absorción en los registros de las absorbidas.
Las empresas absorbidas se afectarán con los impuestos, y deberán atribuir la renta que
determinen por el año comercial correspondiente al término de su giro.
Absorbida Absorbente
Régimen A) Régimen B)
RAP y REX REX
SAC SAC sin restitución
Determinación de RAI
93

Regimenes de Tributacion PDF

Загружено:

Сведения о документе

Исходное описание:

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Regimenes de Tributacion PDF

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Regímenes de Tributación

Vigentes a contar del

Antes de - Modificaciones - Modificaciones - Modificaciones

(*) Derogado a contar del 1° de enero de 2017.

•Empresa que realiza una actividad o explota

Control de rentas •Fondo de utilidades tributables (FUT)

Régimen de Renta Atribuida

El contribuyente debe mantenerse en el régimen a lo menos durante 5 años

Cuyos propietarios, socios,

Sociedades por acciones

1.- Empresario individual, EIRL y contribuyentes del N°1 del art. 58 de la

2.- Comunidades: mediante la presentación de una declaración al SII (F3264)

3.- Sociedades de personas y sociedades por acciones: Mediante presentación

Plazos para ejercer la opción:

• Contribuyentes que cumplan el plazo de permanencia (5 años). Entre el 1° de

Situación especial de las Sociedades por acciones:

Los estatutos de la sociedad no deben contener un pacto expreso que estipule un

RENTA ATRIBUIDA PARCIALMENTE INTEGRADO

• Contribuyentes del artículo 58

Exclusivamente dueños personas

“Renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o

 Rentas percibidas o devengadas por la empresa o que le hayan sido atribuidas

 Determinadas al término del año comercial;

 Corresponde (total o parcialmente) a los dueños de la empresa por su calidad

 En caso de usufructo afecta al nudo propietario y no al usufructuario.

 Sólo para fines tributarios y para la aplicación del IGC o IA.

Rentas que se atribuyen:

Criterios para atribuir la renta:

Estructura Registros que debe mantener la empresa:

Reglas para imputación de retiros, remesas y distribuciones,

Obligaciones de informar y certificar:

Empresas con un único

Caso especial empresario individual y establecimiento permanente

Rentas Atribuidas Diferencia entre Rentas exentas de

(RAP) (DDAN) (REX)

RAP DDAN (*) REX (*)

2017 en adelante 2016

SAC (i) (STUT) SAC (ii) SAC (ii)

Saldo Acumulado de Créditos (SAC)

(-) GASTOS NECESARIOS

(+/-) CORRECCIÓN MONETARIA

(+/-) AGREGADOS Y DEDUCCIONES

(-) GASTOS RECHAZADOS ART 21

(=) RLI => RENTA ATRIBUIDA

IDPC = 25% RLI

RESULTADO SEGÚN BALANCE (+/-)

RLI O (PT) ant es de reposición rent as percibidas afect as a IGC o IA = (+/-)

3.- REPOSICIÓN DE RENTAS (Art . 33 N°5) (+ )

4.- DEDUCCION BENEFICIO ART. 14 TER LETRA C) (-)

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (ATRIBUIBLE) O PERDIDA

1° Deducción como gasto de la RLI del ejercicio (reajustada).

- No se imputa a utilidades acumuladas en la empresa (sea RAI o STUT).

Retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos en el ejercicio.

3° Saldo de PT, que no absorbe utilidades, constituye un gasto para el ejercicio

RESULTADO SEGÚN BALANCE 4.000 4.000

1.- AGREGADOS 4.500 4.500

3.- Reposición rentas (Art. 33 N°5)

Impuesto de Primera Categoría del ejercicio (25%) 2.243

PPUA Caso 1: (6.800 + 2.515) x 27% (2.515)

Resultado final declaración anual de impuesto: Pago o (devolución) (2.515) (3.382) 27

STUT SAC (ii)

STUT SAC (iii)

RAP DDAN () REX ()