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Legislación Impositiva
Programa
Primer cuatrimestre
Unidad I: Fundamento ético y social de los tributos, clases, Política tributaria y
bien común, presupuesto.
Segundo cuatrimestre
Unidad III: Convenios multilaterales, Tasas municipales, Peaje, Aduanas.
Principios de la imposición
El sistema tributario debe tener como objetivos:
· Libertad
· Bienestar
· Justicia
De esta manera se deducen los principios a seguir por todo sistema tributario:
o Neutralidad económica
o Equidad o justicia
o Economisidad
o Elasticidad
Elasticidad: el sistema tributario debe estar construido de tal manera que permita
su utilización como instrumento de la política financiera, según las oscilaciones
conyunturales. Para ello debe contener una variedad suficiente de tributos que
permitan mantener en forma constante (o aún creciendo) los ingresos públicos,
incluso cuando exista una contracción de los ingresos de los particulares.
Derecho tributario
El derecho tributario es una rama del derecho financiero que estudia normas
fiscales, que tienen su origen en la constitución Nacional y en la legislación
específica.
En otras palabras , se ocupa de todo lo relacionado con la tributación: aspectos
legislativos, técnicos y penales.
El derecho tributario es el que estudia las relaciones que establecen entre el fisco
(sujeto activo) y los contribuyentes (sujetos pasivos):
· La percepción de los tributos
· El otorgamiento de exenciones
· Las formas de pago y el plazo para efectuarlo
· Las obligaciones formales
· La aplicación de sanciones por el incumplimiento de normas establecidas
Sistemas fiscales
El sistema tributario esta constituido por el conjunto de tributos vigentes en un
país en determinada época. De esta manera para determinar cual es el sistema
tributario de un país, debemos ubicarnos en un determinado momento puesto
que estos sistemas no son estáticos sino que por el contrario son altamente
dinámicos .
Es que por ello que el estudio de los sistemas fiscales tienen dos limitaciones:
Espacial: el ámbito territorial.
Temporal: en un periodo de tiempo determinado.
De esta manera es claro que los sistemas tributarios están integrados con los
variados impuestos que cada país adopta según su género de producción, su
naturaleza geográfica, su forma política, sus necesidades, sus tradiciones. Es
por esto que es imposible establecer un sistema tributario “modelo” para todos
los países.
Todo estado posee una multiplicidad de imposiciones que conforman su sistema
tributario. Ahora la pregunta es si ese ordenamiento conforma o no un sistema.
Un sistema es “un conjunto de elementos y sus enlaces ordenados de alguna
forma específica para el cumplimiento de un objetivo preestablecido y común”.
Esto nos da una idea de orden, de interconexión, de armonía.
De esta manera en el caso argentino vemos que si seguimos el concepto de
sistema, se puede decir que tenemos un conjunto de elementos (tributos) y un
objetivo: sufragar los gastos estado (costear los gatos del estado). Pero lo que
no se encuentra es la interconexión o enlace de los elementos.
Algunos autores sostienen que más que un sistema, lo que tenemos en nuestro
país es un régimen, ya que todos los tributos se imponen de
manera inorgánica, sin orden ni investigación de cosas, con el sólo objeto de
lograr más fondos.
Una cuestión que lleva a esta imposibilidad de una existencia de sistema
tributario es el factor económico. A medida que la estructura de la
economía cambia con el desarrollo económico, la naturaleza de las bases
imponibles deberían cambian también y con ello el sistema tributario.
Impuesto inmobiliario
IMPUESTOS Impuesto a los ingresos brutos
PROVINCIALES
Impuesto a los automotores
Impuesto de sellos
Regimen de coparticipación:
Concepto: la palabra coparticipación alude a la acción de participar, a la vez,
con otro en alguna cosa. En materia tributaria se ha utilizado esta palabra para
referirse al régimen de colaboración acordado entre el estado federal y las
provincias, en virtud de leyes por medio de las cuales las provincias delegan en
el poder central el ejercicio de determinadas facultades impositivas con la
condición de participar en el sistema de reparto de los impuestos incluidos.
El Estado
Recursos Públicos.
Los recursos públicos son los ingresos en la tesorería del estado, cualquiera sea
su naturaleza jurídica o económica. Se clasifican en:
impuestos, tasas y
1. Recursos tributarios
contribuciones
1. Recursos tributarios:
El poder tributario significa la facultad o posibilidad jurídica del estado de exigir
contribuciones con respecto a personas o bienes que se encuentran en su
jurisdicción.
El estado determinará como se distribuye la carga tributaria dentro de los
miembros de una comunidad.
La característica principal de los tributos es que son definitivos (no hay
devolución por parte del estado hacia el contribuyente) y obligatorios (nacen a
partir de una ley).
La Nación y las provincias pueden hacer uso de este recurso a través de los
impuestos y las contribuciones, mientras que los municipios sólo pueden hacerlo
por medio de contribuciones y tasas.
Al recaudar los tributos, el estado persigue dos objetivos:
Fines fiscales: para financiar los gastos que le demanda la prestación de
los servicios que lleva a cabo.
Fines extra fiscales: puede perseguir objetivos económicos o sociales a
partir de la tributación. Por ejemplo: promover las economías regionales.
2. Recursos monetarios:
El gobierno nacional se reserva en forma exclusiva la potestad de emitir o acuñar
monedas y billetes, es decir el dinero de curso legal en el país.
El Banco Central de la República Argentina es la máxima autoridad monetaria y
tiene, según su carta orgánica, dos funciones primordiales: defender el valor de
la moneda y velar por el buen funcionamiento del sistema financiero.
Con la emisión monetaria, el estado se provee directamente de dinero de curso
legal, provocando un aumento de los medios de pago.
Gasto público.
Son las erogaciones que realiza el estado para adquirir bienes y servicios, y de
esta forma satisfacer las necesidades públicas.
Clasificación funcional:
1. administración general
2. defensa
3. seguridad
4. salud
5. educación
6. desarrollo - economía
7. bienestar social
8. ciencia y técnica
9. deuda pública
Clasificación económica:
1. Gastos corrientes u operativos: son los necesarios para el normal
funcionamiento de los servicios y para el mantenimiento de los bienes
patrimoniales utilizados para esa prestación, así como los originados por
los intereses de la deuda pública.
2. Gastos de capital: son los que contribuyen a incrementar el patrimonio del
estado.
Magnitud del gasto público:
Depende de:
Factores demográficos: elevadas tasas de crecimiento de la población y
el prolongamiento del promedio de vida.
Exigencias de los consumidores: a medida que la población tiene acceso
a mayores niveles de información, demandará buenos servicios públicos.
De índole política: el rol o participación del estado dentro del sistema
económico variará si nos encontramos frente a una economía de
mercado, dirigida o mixta.
La mezcla exacta de participación del sector público y privado en la economía
está influida por la filosofía política de cada gobierno en particular.
El presupuesto del Estado es "una ley que autoriza al gobierno a realizar las
erogaciones y proporcionar los recursos necesarios para llevarlos a cabo".
La actividad financiera del Estado se planifica anualmente a través del
presupuesto, cuya aprobación corre por cuenta del Congreso nacional. El
presupuesto nacional es el plan de la economía del sector público. Es un plan de
erogaciones a efectuar, que tienden a lograr determinados fines del Estado, con
la indicación del recursos correspondientes.
El ejercicio financiero del sector público abarca desde el 1º de Enero hasta el 31
de Diciembre de cada año.
El presupuesto es confeccionado por el Poder Ejecutivo, quien lo envía a la
cámara de Diputados del Congreso Nacional y luego pasa a la de Senadores.
Cuando es aprobado vuelve, al Poder ejecutivo para que lo ponga en práctica.
Este puede vetarlo o introducirle reformas. El presupuesto debe ser aprobado
antes del 1º de Enero de cada año, momento en el cual entra en vigencia. En su
defecto se utiliza el presupuesto del año anterior, hasta que este listo el nuevo.
El presupuesto puede ser analizado desde distintos puntos de vista:
· Financiero: es el planeamiento de la acción a desarrollar por el estado
durante un determinado período expresado en términos numéricos.
· Jurídico y constitucional: el presupuesto es una ley por medio de la cual
son autorizados los gastos y previstos los recursos del Estado a utilizar.
Caracteres:
· Anualidad: constituye una autorización que se realiza anualmente y
comprende para el ejercicio financiero desde el 1º de enero hasta el 31 de
Diciembre de cada año.
· Universalidad: comprende todos los gastos y recursos del estado.
· Unidad: es una sola autorización en la cual se encuadran todas las
previsiones. Salvo casos extraordinarios en que se pueda luego ampliar o reducir
el presupuesto anual.
· Publicidad: a efectos de que sea conocido no solo por los órganos
administrativos sino también por el público en general se lo debe publicar en el
boletín oficial.
Etica Tributaria
Ya hemos mencionado que las leyes impositivas asignan a los contribuyentes el
pago de los tributos nacionales, provinciales y municipales, con el fin que los
distintos organismos del Estado puedan afrontar los gastos e inversiones que se
encuentran obligados para el desempeño de sus respectivas funciones.
El contribuyente, como hombre, es un ser pensante y con conocimientos propios
que hacen a su intelectualidad; solo debe elegir en la ejecución de sus actos
como obrar. Es justamente en esa elección y en ese como, donde se presenta
el problema de la ética en el hombre.
Todo hombre que vive en sociedad se encuentra sometido a una serie de
normas, disposiciones, reglas o principios, a los que debe sujetarse a efectos de
llevar una vida justa y buena. Esto no implica que su acción no sea libre, sino
que el hombre no puede permanecer indiferente frente a la sanción social, ya
sea de aprobación o no, que su conducta pudiera merecer.
En la sociedad moderna no se concibe una independencia total entre las
empresas, los individuos y el Estado. La intervención cada vez mas intensa por
parte del Estado para regular la actividad económica y financiera, la importancia
del mismo como agente recaudador de impuestos para el sostenimiento de los
gastos comunes, el rol que asume en el régimen previsional y de seguridad
social, etc.; le confieren una permanente relación con todas las empresas e
individuos para el cumplimiento de sus fines.
De esta manera tanto las empresas como los individuos deben desarrollar una
actitud de colaboración hacia las funciones que debe cumplir el Estado, a fin de
que las mismas no se alteren ni sufran interrupciones en su ejecución.
El cumplimiento de principios elementales de ética deberá entonces:
· Respetar la ley y la autoridad competente en su aplicación para asegurar
su cumplimiento.
· Cumplir puntualmente con las obligaciones fiscales e informara acerca de
los valores sobre los cuales aquellos se calculan.
· Colaborar en el cumplimiento de las normas de previsión y seguridad social.
· Facilitar a los organismos estatales su función de control y supervisión de
la actividad privada.
Entes recaudadores
Tipo de gravamen Organismo
Cada vez que se dicta una ley tributaria se tienen en cuente estos principios que
protegen los derechos de los contribuyentes,, en especial el que se refiere al
derecho de la propiedad privada, garantizado por la Constitución Nacional:
Generalidades
En atención al lugar donde se realiza el comercio puede ser clasificado en :
· comercio interno: cuando se desarrolla dentro de los límites de un país
determinado.
· Comercio internacional: es cuando se realiza entre personas ubicadas en
distintos países, y puede ser:
v De Importación: cuando se realizan compras a otro país.
v De Exportación: en el caso de que un país vende y envía productos a otro.
A partir del año 1993, la DGI asume el rol de ente recaudador de los aportes
provisionales. Por este motivo corresponde también hacer la inscripción para el
sistema de seguridad social.
Codificación de la CUIT
Ejemplo: 20-12345678-9
Este número debe figurar en todos los documentos que emite el titular de la
una CUIT.
Acreditación de la inscripción
Todos los contribuyentes están obligados a acreditar su inscripción en la DGI
ante todas las personas con las cuales tienen relaciones comerciales.
Emisión de comprobantes
En el año 1992 entró en vigencia la resolución general (RG nº 3419), emitida por
la DGI, que establece las normas a cumplir en lo que respecta a la emisión
de comprobantes y registro fiscal de las operaciones.
Las operaciones que originan la emisión de comprobantes son:
· Compraventa de cosas muebles
· Locación de cosas y/u obras (se incluyen inmuebles).
· Anticipo de dichas operaciones, que congelen precios
· Transporte de bienes primarios o elaborados.
Excepciones al régimen de emisión de comprobantes:
· Reparticiones centralizadas o descentralizadas del Estado Nacional,
Provincial o Municipal.
· Cooperativas de viviendas y crédito.
· Empresas de transporte público de pasajeros, por la emisión de boletos
numerados.
· Taxis y remises.
· Concesionarios autorizados para la venta de billetes de loteria, quinielas y
otros juegos de azar.
· Vendedores de combustibles líquidos en forma directa al público
consumidor (estaciones de servicios).
· Entidades que están exentas del impuesto a las ganancias: instituciones
religiosas, asociaciones, fundaciones, entidades civiles de asistencia social,
caridad, beneficencia,,salud, educación, artísticas, literarias, etc.
Todas estas excepciones no significa que no se emita ningún comprobante, sino
que los que se emiten no deben cumplir con todos los requisitos exigidos por la
DGI (RG nº 3419). Esta excepción no rige en los casos que se deba discriminar
el IVA en los comprobantes.
Clases de comprobantes
Los comprobantes obligatorios son:
· Factura
· Remito
· O documento equivalente
Un documento equivalente es aquél que puede reemplazar al documento
obligatorio, con la misma validez.
Del Del De la
emisor (datos destinatario (datos imprenta (datos
preimpresos) a completar) preimpresos)
Nº de CUIT
Otros documentos
Las Notas de Débito, Notas de Crédito, Notas de Pedido y Remitos se
confeccionan teniendo en cuenta:
· La Resolución General 3419 establecía que tenía los mismos requisitos
que las facturas.
· La Resolución General 3803 estableció que las Notas de Pedido y los
Remitos debían diferenciarse con la letra “X” y con la leyenda “documento no
válido como factura”.
Emisión de ticket
Se puede reemplazar la factura por el ticket, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones:
· Se trate de una operación de contado.
· El destinatario es un consumidor final.
Emiten estos ticket los autoservicios, supermercados, almacenes, pizzerías,
confiterías, etc.
Los ticket deben contener los siguientes datos:
· Fecha de emisión.
· Nº correlativo.
· Datos del emisor: nombre y apellido o razón social, domicilio comercial y
nº de CUIT.
· Leyenda “a consumidor final”.
· Importes parciales y totales.
Controlador fiscal
La Resolución General 4104 del año 1996 establece que, la emisión de la factura
consiste en el mejor sustento documental de la actividad
económica desarrollada por el contribuyente. Para una adecuada aplicación del
principio de lealtad comercial y para que no se puedan ocultar ventas se
establece el controlador fiscal informatizado, con memoria inviolable. La DGI
establecerá quienes están obligados a usar este controlador fiscal para la
emisión de facturas, ticket, notas de débito y similares. Solo se podrá utilizar
aparatos que están autorizados por la DGI.
Secreto fiscal
Las DDJJ e informes que presentan los los responsables y terceros ante la dgi
son secretos. Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones
incurren en penas previstas en el código penal.
Moratoria
Es una prórroga que se otorga a los contribuyentes para que puedan pagar
sus obligaciones atrasadas. Generalmente se hace a través de un plan de
pagos, en numerosas cuotas, con intereses más bajos que los del mercado.
Competencias y organización de la Administración Federal de Ingresos
Públicos (AFIP)
La AFIP es una entidad autárquica , dependiente del Ministerio de Economía y
Obras y Servicios Públicos, que se ha formado por la unión de la Dirección
General Impositiva (DGI) y la Administración Nacional de Aduanas (ANA).