Методические рекомендации по осуществлению аудита

Наименование рабочего документа ООО «АУДИТ-СОФТ»
Методические рекомендации по
осуществлению аудита
для членов СРО НП РКА
437034172.doc
стр. 1 из 317
Методические рекомендации осуществления аудита разработана с целью

внедрения общего подхода к проведению аудита членами СРО НП РКА для
формирования единой системы обеспечения и контроля качества аудита членами
СРО НП РКА.
Методика реализует основные подходы к проведению аудита,
содержащиеся в федеральном законе 307 – ФЗ от 30.12.2008 г, «Об аудиторской
деятельности», в Федеральных и международных стандартах аудиторской
деятельности, а также ориентирована на соблюдение принципа независимости и
правил этики аудиторов.
В основу методической разработки заложены три фундаментальных
требования:
1. выполнение аудиторских процедур, включенных в Программу аудита,
обязательно;
2. аудиторские процедуры должны проводиться в соответствии с
требованием законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность,
правил (стандартов) аудиторской деятельности;
3. каждая аудиторская процедура документируется.
Методические материалы составлены в табличной форме. В таблицах ниже

приведена система взаимосвязанных рабочих документов, аудиторских процедур
и положений стандартов аудиторской деятельности о порядке их выполнения,
рекомендуемая членам СРО НП РКА.
******
Настоящий методический материал использован при разработке специализированного программного
обеспечения для аудиторских организаций в целях повышения эффективности внутреннего контроля
качества аудита в аудиторских организациях «Магистр. Управление качеством»
Большинство отчетов, а также процедур внутреннего контроля, осуществляются в автоматизированном

режиме, в том числе процедуры мониторинга и процедуры обзорных проверок аудиторских заданий.
Имя «Аудит - Софт» - условное вымышленное наименование несуществующей организации. Применяется в

настоящих материалах для примера.
437034172.doc
стр. 2 из 317
Все предложения по совершенствованию методических рекомендаций просим направлять председателю
комитета по аудиторской практике Загерт Ирине Викторовне на электронную почту: zagert@femida-audit.com
437034172.doc
стр. 3 из 317
№ п/п Наименование процедуры Краткое наименование Полное наименование Стр. Номер шаблона Порядок проведения аудиторских процедур согласно ФПСАД и ФСАД
программы аудита рабочего документа рабочего документа разработчика
По группам в Магистре
(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

1 Принятие на Принятие на Принятие на Отдельный проект магистра
обслуживание нового обслуживание обслуживание нового
клиента или клиента или продолжение
продолжение сотрудничества
сотрудничества
1.1 Принятие на обслуживание Принятие на Принятие на обслуживание 18-21 071827 п. 2, п. 6 «в» ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»
«Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:
нового клиента и обслуживание нового клиента и
в) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества».
продолжение сотрудничества продолжение П. 2.38 «Кодекс профессиональной этики аудиторов»
«2.38. При ведении переговоров о профессиональных услугах аудитор может назначать любое вознаграждение, которое он сочтет соответствующим его
сотрудничества
услугам. Назначение одним аудитором вознаграждения меньшего, чем назначает другой аудитор, само по себе не считается неэтичным поступком.
Однако такая ситуация может привести к угрозе нарушения основных принципов этики. Например, если размер назначенного вознаграждения настолько
мал, что не позволит аудитору выполнить задание в соответствии с профессиональными стандартами, то возникшая угроза личной заинтересованности
может привести к угрозе нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности.
2.39. Факт возникновения и значимость каких-либо угроз зависит от таких факторов, как размер назначенного вознаграждения и услуг, к которым он
относится. С учетом этих угроз необходимо предусмотреть и при необходимости принять меры предосторожности для их устранения или сведения их до
приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть:
а) ознакомление клиента с условиями выполнения задания и, в частности, с методикой расчета оплаты и объема оказываемых услуг;
б) назначение квалифицированных работников для выполнения задания и выделение времени, соответствующего условиям задания.
2.40. Условные вознаграждения назначаются, как правило, за выполнение заданий, не обеспечивающих уверенность.
Однако в определенных обстоятельствах это может привести к возникновению угрозы личной заинтересованности, направленной против принципа
объективности. Факт возникновения данной угрозы и ее значимость зависят от таких факторов, как:
а) характер задания;
б) пределы изменения размера возможного вознаграждения;
в) методика расчета вознаграждения;
г) вероятность того, что итоги или результат задания будут оцениваться независимым третьим лицом.
2.41. Аудитор должен оценить значимость любых угроз нарушения основных принципов этики и по мере необходимости предпринять меры
предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть:
а) заранее заключенное с клиентом в письменном виде соглашение о методике расчета вознаграждения;
б) раскрытие предполагаемым пользователям работы, выполняемой аудитором, методики расчета вознаграждения;
в) правила и процедуры контроля качества;
г) оценка результатов работы, выполненной аудитором, независимым третьим лицом».
1.2 Составление условий аудита Письмо о проведении Письмо о проведении 22-23 056455 П. 2 ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита»
«Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо
или иного аудиторского аудита аудита
отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.
задания Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ,
направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными
условиями задания по проведению аудита»
1.3 Составление Приказа о Приказ о назначении Приказ о назначении 24 072070 п.4, 17 ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»
«4.Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за качество выполнения каждого задания по аудиту, которым он руководит.
назначении участников аудиторской группы участников аудиторской
17. Руководитель аудиторской проверки должен убедиться, что участники аудиторской группы обладают соответствующими навыками, профессиональной
аудиторской группы группы компетентностью, полномочиями и временем, необходимыми для выполнения задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами
Российской Федерации и профессиональными стандартами».
1.4 Составление Письма Письмо аудируемому Письмо аудируемому лицу о 25 056734 п.12 ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»
«Руководитель аудиторской проверки должен убедиться, что все необходимые процедуры в отношении решения о принятии на обслуживание нового
аудируемому лицу о лицу о направлении направлении аудиторской
клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию были соблюдены и что были сделаны надлежащие выводы,
направлении аудиторской аудиторской группы группы которые были документально оформлены».
группы
1.5 Составление заявления о Заявление о Заявление о независимости 26-27 072073 п. 28 ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»
«Аудиторская организация также должна оценить, может ли принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с уже
независимости аудиторской независимости АО аудиторской организации
существующим клиентом вызвать фактический или воспринимаемый конфликт интересов. При выявлении потенциального конфликта интересов
организации аудиторская организация должна оценить целесообразность принятия задания».
437034172.doc стр. 4 из 317
(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

Статья 8 Закона 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:
«Независимость аудиторских организаций, аудиторов
1. Аудит не может осуществляться:
1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их
должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а
также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными
лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых
эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных
аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению
аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и
юридическим лицам, в отношении этих лиц;
5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими
ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими
ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители,
супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования
ответственности этих аудиторских организаций»
1.6 Составление заявления о Заявление о Заявление о независимости 28 072145 пп. 6, 7 «в», пп. 8-9 ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»
«6. Руководитель аудиторской проверки должен контролировать соблюдение этических требований участниками аудиторской группы.
независимости участников независимости участников аудиторской
7. Этические требования, применяемые к аудиторским проверкам, установлены Кодексом этики аудиторов России и включают:
аудиторской группы участников группы в) профессиональную компетентность и должную тщательность;
8. Руководитель аудиторской проверки должен обращать особое внимание на соблюдение этических требований всеми участниками аудиторской группы в
ходе всего аудита. Если руководитель аудиторской проверки узнает о несоблюдении этических требований участниками аудиторской группы, то он должен
проконсультироваться с соответствующими лицами из состава работников аудиторской организации и обеспечить применение соответствующих мер
дисциплинарного воздействия на лиц, не соблюдающих этические требования.
9. Руководитель аудиторской проверки и другие участники аудиторской группы должны документально оформлять выявленные проблемы и способы их
разрешения»
Статья 8 Закона 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (см. пункт выше)
1.7 Составление запроса Краткая информация Краткая информация о 29-30 056906 п. 2 ФПСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой
финансовой (бухгалтерской) отчетности»:
информации о клиенте деятельности клиента
«Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме,
достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или
недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших
аудиторских процедур»
п.19, 21 ФПСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»:
«19. Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:
отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского
учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;
цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное
искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;
основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
система внутреннего контроля.
Примеры проблем, которые аудитор может рассматривать в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она
осуществляется, приведены в приложении № 1. Элементы системы внутреннего контроля приведены в приложении № 2.
21. Аудитор должен ознакомиться с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность
аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти факторы
включают следующие отраслевые особенности:
437034172.doc стр. 5 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

а) конкуренция в отрасли;
б) взаимоотношения с поставщиками и покупателями;
в) изменения в технологии производства;
г) экологические требования, оказывающие влияние на отрасль и аудируемое лицо;
д) применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
е) требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;
ж) сложившиеся общие экономические условия»
2. Планирование аудита Планирование Документы
планирования аудита
2.1 Проведение инструктажа Запрос документов Перечень запрашиваемых 31 056766 П. 43 «а» ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:
«Аудиторская организация посредством установления соответствующих принципов и процедур должна стремиться обеспечить качественное выполнение
членов аудиторской группы документов
заданий на постоянной основе. Как правило, это достигается посредством применения соответствующих руководств в бумажной или электронной форме с
применением программного обеспечения и стандартизированных форм документов, а также отраслевых и проблемно-ориентированных методических
рекомендаций, охватывающих следующие вопросы:
а) инструктаж аудиторской группы перед заданием с целью уяснения и понимания ее членами целей и задач»
2.2 Составление и утверждение План аудита Общий план аудита 32-33 072147 П. 8 ФПСАД № 3 «Планирование аудита»:
«Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской
общего плана аудиторской Формируется Автоматически
проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем
проверки; автоматически из формируется как отчет форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки
и конкретных методик, применяемых аудитором»
программы «Магистр» программы «Магистр»
п. 12 ФПСАД №3 «Планирование аудита»:
«Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей
работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или
неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и
программу аудита должны быть документально зафиксированы»
2.3 Расчет уровня Существенность Расчет уровня 34-35 056850 Пункт 2 ФСАД № 4 «Существенность в аудите»:
«Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и
существенности существенности
ее взаимосвязь с аудиторским риском».
пп.4,6 ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»:
«4. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки
зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.
6. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным
счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные
правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской)
отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные
уровни существенности»
2.4 Расчет неотъемлемого риска Риск Расчет рисков при 36-39 056507 П. 98 ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
и риска средств контроля, проведении аудиторской
«Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных
проверки предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев
раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности».
П. 99 ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
«Аудитор использует в качестве аудиторских доказательств для оценки рисков информацию, собранную при выполнении процедур оценки рисков, включая
аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует
оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем».
2.5 Составление и утверждение Программа аудита Программа аудита 40-57 072134 Пункт 10 ФСАД № 3 «Планирование аудита»:
«Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных
программы аудита Формируется Автоматически
аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита».
автоматически из формируется как отчет
программы «Магистр» программы «Магистр»
437034172.doc стр. 6 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

3 Выполнения процедур Запросы и тесты Запросы и тесты п. 15 ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»:
«Аудитор должен оценить и проверить надежность существующих средств внутреннего контроля (при их наличии) за подготовкой информации,
оценки рисков и системы
используемой при аналитических процедурах. Если такие средства контроля можно считать действенными, аудитор будет больше уверен в надежности
внутреннего контроля информации и в результатах аналитических процедур».
ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:
(тестирование и анализ
«92. При определении формы и содержания документов, свидетельствующих о функционировании системы контроля качества, должны рассматриваться
ответов на запросы) следующие факторы:
а) масштабы деятельности аудиторской организации и количество ее подразделений;
б) уровни полномочий, делегированных работникам и подразделениям аудиторской организации;
в) характер и сложности аудиторской практики и ее организации».
3.1 Проверка данных форм Тест сопоставимость Тест «Сопоставимость 58- 072054 п. 3 ФПСАД № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»:
«Сопоставимыми данными в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть показатели, отражающие финансовое положение, результаты
финансовой отчетности и данных финансовой 60
финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой
учетной политики на отчетности за (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период. Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:
а) соответствующих показателей за предшествующий период, являющихся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и
сопоставимость предшествующий период
предназначенных для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели не являются
данным финансовой завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой
(бухгалтерской) отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период;
отчетности за текущий
б) сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с финансовой (бухгалтерской)
период» отчетностью за текущий период и не являющейся составной частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период».
п. 5 ФПСАД № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»:
«Аудитор определяет:
а) соответствует ли учетная политика в предыдущий период в отношении соответствующих показателей за предыдущий период учетной политике в
текущий период либо были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и (или) были ли изменения
учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) согласуются ли представленные в текущей финансовой (бухгалтерской) отчетности для сопоставления соответствующие показатели за предыдущий
период с численными значениями и прочим раскрытием информации, представленными в финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период,
либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация надлежащим образом раскрыта».
п. 16 ФПСАД № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»:
«Аудитору необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность
соответствует применимым принципам и требованиям составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор определяет:
а) соответствует ли учетная политика предыдущего периода в отношении сопоставимой отчетности учетной политике текущего периода, были ли сделаны
надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и были ли изменения учетной политики надлежащим образом
раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) согласуются ли представленные в текущей финансовой (бухгалтерской) отчетности сопоставимые данные за предыдущий период с показателями и
другой информацией, представленными в финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, либо были сделаны надлежащие корректировки
и (или) информация была надлежащим образом раскрыта».
3.2 Проверка фактов, Тест коррупция Тест «Учет требований 61- 072206 п. 29 ФСАД № 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»:
«Аудитор должен фиксировать в рабочих документах информацию об имевших место или возможных случаях несоблюдения аудируемым лицом
свидетельствующих о Федерального закона от 25 62
требований нормативных правовых актов, а также результаты обсуждения этих случаев с руководством аудируемого лица и, если уместно,
возможных коррупционных декабря 2008 года. № 273- представителями собственника аудируемого лица, иными уполномоченными лицами аудируемого лица».
преступлениях в области ФЗ «О противодействии
бухгалтерского учета и коррупции»
составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности
3.3 Проверка фактов, Тест недобросовестные Тест «Факты, 63- 072197 п.16 ФСАД № 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»:
«Аудитор направляет руководству аудируемого лица запросы в отношении:
свидетельствующих о действия свидетельствующие о 70
а) собственной оценки руководства аудируемого лица рисков того, что бухгалтерская отчетность может быть существенно искажена в результате
возможных коррупционных рисках искажения недобросовестных действий, включая характер, объем и периодичность проведения такой оценки;
б) проводимого руководством аудируемого лица процесса выявления и реагирования на риски недобросовестных действий, включая любые выявленные
преступлениях в области бухгалтерской отчетности в
руководством аудируемого лица конкретные риски или риски, на которые было обращено внимание руководства аудируемого лица, а также процесса
бухгалтерского учета и результате определения в наибольшей степени подверженных риску искажения в результате недобросовестных действий остатков по счетам бухгалтерского учета,
437034172.doc стр. 7 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

составления бухгалтерской недобросовестных групп однотипных операций или фактов раскрытия информации.
в) взаимодействия (если оно имеет место) между руководством аудируемого лица и представителями собственника аудируемого лица в отношении
(финансовой) отчетности действий»
процесса выявления рисков, возникающих в результате недобросовестных действий, и принятия мер в отношении таких рисков;
г) взаимодействия (если оно имеет место) между руководством аудируемого лица и работниками аудируемого лица в части доведения до сведения
работников точки зрения руководства на вопросы деловой практики и норм этики».
3.4 Проверка соблюдения Тест соблюдение Тест соблюдение 71- 056567 п.12 ФСАД № 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»:
«Аудитор должен направить запрос руководству аудируемого лица и при необходимости представителям собственника аудируемого лица на получение
аудируемым лицом нормативных актов нормативных правовых 72
письменных разъяснений и подтверждений о том, что аудитору сообщены все известные им имевшие место или возможные случаи несоблюдения
нормативных правовых актов аудируемым лицом требований нормативных правовых актов , последствия которых должны быть учтены при составлении бухгалтерской отчетности.
Указанные разъяснения и подтверждения сами по себе не являются достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами, в связи с чем, аудитор
актов
должен получить и другие аудиторские доказательства по соответствующим вопросам».
3.51 Проверка выполнения Тест легализация Тест «Учет требований 73- 056586 п. 29 ФСАД № 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»:
«Аудитор должен фиксировать в рабочих документах информацию об имевших место или возможных случаях несоблюдения аудируемым лицом
требований Федерального Федерального закона от 7 74
требований нормативных правовых актов, а также результаты обсуждения этих случаев с руководством аудируемого лица и, если уместно,
закона от 7 августа 2001 г. № августа 2001 г. № 115-ФЗ представителями собственника аудируемого лица, иными уполномоченными лицами аудируемого лица».
115-ФЗ «О противодействии «О противодействии
легализации (отмыванию) легализации (отмыванию)
доходов, полученных доходов, полученных
преступным путем, и преступным путем, и
финансированию финансированию
терроризма» терроризма»
3.6 Проверка исправлений Ведомость исправления Сводная ведомость 75- 056554 П. 6 ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
нарушений, выявленных в замечаний исправления нарушений 76
«Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она
текущем (прошлом) предыдущего периода порядка ведения осуществляется, включая систему внутреннего контроля:
запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица».
аудируемом периоде бухгалтерского учета,
П. 7 ФСАД № 7/2011 «Аудиторские доказательства»:
налогообложения и «Аудиторские доказательства аудитор должен получить путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые
состоят из:
составления отчетности,
тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности или на основании
выявленных в предыдущий профессионального суждения аудитора;
процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу».
аудируемый период
П. 6. ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
3.7 Проведение оценки Тест особенности при Оценка особенностей 77- 056610
особенностей деятельности аутсорсинге аудируемого лица, 79 «Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она
осуществляется, включая систему внутреннего контроля:
аудируемого лица, бухгалтерскую
аналитические процедуры».
бухгалтерскую (финансовую) (финансовую) отчетность П .9. ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
отчетность которого которого подготавливает
«Аналитические процедуры могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут
составляет специализированная свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.
При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает показатели ожидаемых результатов
специализированная организация
деятельности и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов деятельности с учтенными суммами или
организация
1
Применяется при проверке организаций, указанных в п.5 № 115-ФЗ
437034172.doc стр. 8 из 317
(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

3.8 Проверка соответствия Соответствие Соответствие 80-82 072067 коэффициентами, рассчитанными на основе учтенных сумм, приводит к необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты
при выявлении рисков существенного искажения информации.
учредительных документов учредительных учредительных документов
В случае если в таких аналитических процедурах используются данные, обобщенные на достаточно высоком уровне, то результаты таких аналитических
действующему документов нормам нормам действующего процедур могут служить только первичным индикатором наличия существенного искажения. Аудитор рассматривает результаты таких аналитических
процедур наряду с другой информацией, собранной при выявлении рисков существенного искажения».
законодательству. Проверка действующего законодательства
П. 6 ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»:
правомочности подписания законодательства «Аналитические процедуры используются:
а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;
документов.
б) в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов
операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
в) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита».
3.9 Составление письма – Запросы руководству Письмо – представление, 83- 072202 п. 5 ФПСАД № 10 «События после отчетной даты»:
«Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность
представления, запросов Запрос руководству о 94
или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:
руководству о судебных судебных а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их
влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
разбирательствах, о разбирательствах, Запрос о
б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа
событиях после отчетной событиях после отчетной аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не
готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;
даты, о факторах, влияющих даты,
в) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и
на допущение Запрос о факторах, целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;
г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов
непрерывности влияющих на допущение
относительно судебных разбирательств и претензий;
деятельности, запрос по непрерывности д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:
аффилированным лицам, по деятельности,
текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;
поручительствам и займам, Запрос по принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;
имела ли место или планируется продажа активов;
относительно факторов риска аффилированным лицам,
имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица;
искажения бухгалтерской Запрос по поручительствам имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например в результате пожара или наводнения;
произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;
отчетности в результате и займам;
были ли внесены или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;
недобросовестных действий Запрос руководству произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при
подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения
аудируемого лица
непрерывности деятельности».
относительно факторов п. 16 ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»:
«Аудитор должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует
риска искажения
аудируемое лицо и которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. К таким процедурам относятся:
бухгалтерской отчетности в а) направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, включая получение заявлений и разъяснений от руководства;
б) проверка решений соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица;
результате
в) ознакомление с перепиской аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги;
недобросовестных г) проверка затрат аудируемого лица на юридические услуги;
д) использование информации о деятельности аудируемого лица, включая информацию, полученную от сотрудников юридической службы аудируемого
действий
лица».
п. 2-4 ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»:
«2. До завершения аудита аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица.
3. Аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица и подписания данной финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица. Аудитор может получить
данные доказательства, проанализировав решения соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица,
официальные заявления, представленные руководством аудируемого лица в письменной форме, или заверенную соответствующими подписями
финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
4. Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся
существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства
437034172.doc стр. 9 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

другим путем не представляется возможным. Вероятность возникновения неправильного понимания аудитором позиции руководства аудируемого лица
уменьшается, если устные заявления подтверждаются письменно. Примерный перечень положений, которые могут быть включены в письмо-
представление, направляемое руководством аудируемого лица аудитору, или в письмо, подготовленное аудитором и требующее письменного
подтверждения руководством аудируемого лица, приведен в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности».
п. 7 ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»:
«При выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность
факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в
течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности
даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают обязанности руководства аудируемого
лица специально оценивать способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности,
поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может
рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно».
п. 4 ФПСАД № 10 «События после отчетной даты»:
«Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место
до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или
раскрытия в ней информации, были установлены. Данные процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы
к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении остатков на
счетах бухгалтерского учета на конец периода (например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным
периодам или тестирование платежей кредиторам). От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате
ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы».
п. 11 ФПСАД № 9 «Аффилированные лица»:
«В ходе аудита аудитор выполняет аудиторские процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций со связанными сторонами.
Примерами таких аудиторских процедур являются:
а) детальные тесты в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
б) изучение протоколов собраний акционеров и представителей собственников;
в) изучение регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при
этом уделяется особое внимание операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;
г) изучение документов, подтверждающих выданные и полученные займы. Такое изучение может выявить отношения поручительств и других операций со
связанными сторонами;
д) изучение инвестиционных сделок, например, приобретения или продажи доли участия в совместной или иной деятельности».
3.10 Получение аудиторских Запрос третьим лицам Запрос на подтверждение 95 070029 П. 4 ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»:
«Внешнее подтверждение - это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по
доказательств от третьих лиц остатка дебиторской и (или)
требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи
кредиторской или финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. При принятии решения относительно целесообразности и
особенностей использования внешних подтверждений аудитор должен учитывать область деятельности аудируемого лица и опыт рассылки запросов, а
задолженности
также получения и обработки полученных ответов».
п. 2 ФПСАД № 18«Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»:
«Аудитор должен решить, следует ли ему использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств
96 067110
достоверности определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом аудитор должен учитывать уровень
Обоснование существенности, неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также то, как аудиторские доказательства, полученные в результате других
планируемых процедур, смогут снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для использующихся предпосылок подготовки финансовой
нецелесообразности
(бухгалтерской) отчетности».
использования внешних
подтверждений
3.11 Наблюдение за Наблюдение за Наблюдение за 97- 072234 ФПСАД №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»:
«2. Если величина материально-производственных запасов является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить
инвентаризацией инвентаризацией инвентаризацией 101
достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния материально-производственных запасов, присутствуя при их
аудируемого лица или аудируемого лица инвентаризации. Это позволяет аудитору инспектировать материально-производственные запасы, наблюдать за соблюдением установленного порядка
контроля за их сохранностью и отражения в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации, а также получать доказательства надежности
проведение альтернативных
процедур, предусмотренных руководством аудируемого лица.
процедур 3. Если в силу непредвиденных обстоятельств аудитор не может присутствовать при инвентаризации материально-производственных запасов, он
самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день, а в случае
437034172.doc стр. 10 из 317
(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

необходимости составляет оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и
пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность.
4. Если местонахождение и характер материально-производственных запасов не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации, он должен
определить, возможно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно
количества и состояния этих запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении
объема аудита. Например, документация по последующей продаже материально-производственных запасов, приобретенных до проведения
инвентаризации, может давать достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
5. Аудитор, планируя свое присутствие при проведении инвентаризации материально-производственных запасов или выполнение альтернативных
процедур, должен принять во внимание:
а) особенности системы бухгалтерского учета запасов и внутреннего контроля за их сохранностью;
б) неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения в отношении материально-производственных запасов, а также уровень
существенности;
в) необходимость соответствия утвержденного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации требованиям нормативных правовых
актов и особенностям деятельности аудируемого лица;
г) срок проведения инвентаризации материально-производственных запасов;
д) места хранения материально-производственных запасов;
е) целесообразность привлечения экспертов.
6. Если при проведении инвентаризации количество материально-производственных запасов определяется в присутствии аудитора или аудируемое лицо
применяет систему непрерывного учета и аудитор присутствует при пересчете запасов один или несколько раз в течение года, то аудитор должен
наблюдать за пересчетом запасов сотрудниками аудируемого лица, а также самостоятельно выполнять выборочный осмотр и пересчет фактического
наличия запасов.
7. Если сотрудники аудируемого лица определяют количество материально-производственных запасов расчетно (например, посредством оценки веса
груды угля или руды), аудитор должен убедиться в обоснованности используемых аудируемым лицом процедур.
8. Если материально-производственные запасы размещены в нескольких местах, аудитор должен определить, где его присутствие является наиболее
важным. При этом он должен принять во внимание существенность этих запасов и оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля применительно к
разным местам нахождения запасов».
3.12 Рассмотрение системы Рассмотрение СВК Тест «Рассмотрение 102- 072275 П.2 ФПСАД № 8. «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
внутреннего контроля системы внутреннего 113
«2. Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в
контроля» объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок
или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших
аудиторских процедур».
4 Аудит статей отчетности Аудит отчетности
1.1110 - Формирование аудиторской Аудиторская выборка Аудиторская выборка 114 072209

П.2 ,3а,11 ФСАД №16 «Аудиторская выборка»:
1.1120 выборки. «2. При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) должны определить надлежащие методы
1.1130 отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.
1.1140 <…>
1.1150 3а) "аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы
1.1160 однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых
характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из
1.1170
которой произведена выборка.
1.1180 11. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:
1.1190 -отобрать все элементы (сплошная проверка);
1.1210 115- -отобрать специфические (определенные) элементы;
-отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку)».
198
1.1220 199-
203
Письменная информация
1.1230 204-
Письменная
222
- Подготовка предварительного варианта сводной ведомости выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений (до согласования с клиентом)
1.1240 информация 051234 или
437034172.doc стр. 11 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

1.1250 Выполнение процедур по Письменная информация 223- 056882 - Подготовка письменной информации или сводной ведомости нарушений (после согласования с клиентом выявленных нарушений)
существу согласно выборки: краткая 224 Или
Пункт 10 ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
1.1260 -
- анализ договора, на Письменная информация по 034366 аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»:
1.1310 - «Наблюдение и инспектирование могут стать как основой для направления запросов руководству и другим сотрудникам аудируемого лица, так и
1.1320 основании которого налоговому аудиту или
источником информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется. Такие аудиторские процедуры обычно включают:
1.1340 совершен факт Сводная ведомость 072250 а) наблюдение за различными областями деятельности и операциями аудируемого лица;
1.1350 б) инспектирование документов (таких, как бизнес-планы и стратегии развития), учетных записей и регламентов системы внутреннего контроля;
хозяйственной жизни и выявленных нарушений
1.1360 в) изучение отчетов, подготовленных руководством (таких, как квартальные отчеты руководства и промежуточная финансовая (бухгалтерская)
правильности составление порядка ведения отчетность), отчетов представителей собственника (например, протоколы заседаний совета директоров);
1.1370
г) посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;
1.1410 первичных документов бухгалтерского учета,
д) прослеживание отражения хозяйственных операций в информационных системах, формирующих данные для финансовой (бухгалтерской) отчетности
1.1420 (возникновение, признание, налогообложения и (сквозные проверки)».
1.1430 В этой части регистрируется сбор аудиторских доказательств по статьям отчетности;
права и обязательства) составления отчетности
1.1450 П. 4 ФСАД № 7/2011 «Аудиторские доказательства»:
1.1510 Налог на имущество «Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления
бухгалтерской отчетности (утверждений руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в
1.1520 - Проверка соответствия Расчет налога на 056864
бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета):
1.1520.1 данных бухгалтерских НДС имущество а) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной
1.1520.2 жизни:
регистров данным первичных
1.1520.3 возникновение - отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к
1.1520.4 учетных документов 056867 деятельности аудируемого лица;
1.1520.5 полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;
(полнота, точность, Сверка книг покупок и
точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной
1.1520.6
своевременность) продаж деятельности, отражены надлежащим образом;
1.1520.7 отнесение к соответствующему периоду - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем
1.1520.8 отчетном периоде;
1.1530 - Проверка норм учетной классификация - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета».
1.1540 п. 15 ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»:
политики и правильности
1.1550 «Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой аудируемым лицом учетной политике, аудитор также должен установить, уместна
отражения операции на ли она для деятельности аудируемого лица и согласуется ли со способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают также знание:
счетах бухгалтерского учета
способов, которые аудируемое лицо использует для учета сложных или необычных операций;
2.2110 и раскрытия в отчетности последствий учета хозяйственных операций, в отношении которых существует неопределенность или неоднозначность в силу противоречивости
2.2120 нормативных требований или их отсутствия;
(классификация)
2.100 изменений в учетной политике аудируемого лица».
2.2210
2.2220
2.2200
2.2310
2.2320
2.2330
2.2340
2.2350
2.2300
2.2410
2.2421
2.2430
2.2450
437034172.doc стр. 12 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

2.2460
3.3000.00
3.3100.00
3.3200.00
3.3300.00
3.3400.00
3.3500.00
3.3600.00
5 Внутренний контроль Документы по ВКК и Документы по
качества, заключительные заключительным внутреннему контролю
аудиторские процедуры, аудиторским качества и
общие аудиторские процедурам заключительным
процедуры аудиторским процедурам
5.1 Надзор за выполнением Оценочный лист Лист оценки руководителем 225 056738 П. 45, 46 ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:
«45. Надзор за выполнением задания включает:
задания проверки членов
а) наблюдение за ходом выполнения задания;
аудиторской группы, б) оценку навыков и профессиональной компетентности каждого члена аудиторской группы, наличия у него времени, достаточного для выполнения
задания, понимания данных ему инструкций, а также соответствия его работы запланированному подходу;
в) решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания, оценка их значимости и в случае необходимости соответствующее изменение
Автоматически запланированного подхода;
г) выявление вопросов, в отношении которых необходимо проведение в ходе выполнения задания консультаций или рассмотрение более опытными
формируется как отчет
членами аудиторской группы.
программы «Магистр» 46. Надзорные функции подразумевают проверку работы менее опытных членов аудиторской группы более опытными, включая руководителя
аудита или иного задания. Лица, осуществляющие надзор, оценивают:
а) соответствует ли выполненная работа федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, а также требованиям нормативных правовых
актов Российской Федерации;
б) возникали ли значимые вопросы, требовавшие дальнейшего рассмотрения;
в) проводились ли консультации, и если да, то были ли выводы этих консультаций документально оформлены и применены на практике;
г) есть ли необходимость в пересмотре характера, временных рамок и объема выполненной работы;
437034172.doc стр. 13 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

д) насколько выполненная работа подтверждает полученные выводы и документально оформлена;
е) достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, на которых основывается аудиторское заключение или иной отчет;
ж) достигнуты ли цели выполненных процедур».
5.2 Оценка выполненной работы Лист оценки заказчика Лист оценки Заказчиком 226 056739 П. 10 ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:
«10. Особое значение имеет признание руководством аудиторской организации в качестве наиважнейшей цели деятельности аудиторской организации
качества работы
достижения высокого качества выполнения всех заданий.
аудиторской группы Для этого:
а) аудиторская организация должна устанавливать обязанности руководства таким образом, чтобы коммерческие соображения не преобладали над
качеством выполняемой работы;
б) принципы и процедуры, применяемые в аудиторской организации в отношении оценки выполненной работы, оплаты и повышения в должности
(включая систему поощрения) работников, должны демонстрировать приверженность аудиторской организации качеству ;
в) аудиторская организация должна направлять средства в достаточном объеме на развитие и документирование принципов и процедур контроля
качества услуг».
5.3 Подготовка информации о Нерешенные вопросы Нерешенные вопросы по 227 056904 п. 69 «в» ФПСАД 34«Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:
«Принципы и процедуры, относящиеся к документированию обзорной проверки качества выполнения задания, должны предусматривать документальное
нерешенных вопросах в ходе результатам аудита
оформление того, что:
аудита, оценка их Автоматически в) лицу, осуществляющему проведение обзорной проверки качества выполнения задания, не стало известно о не решенных в ходе выполнения
задания вопросах, которые могли бы привести его к выводу о том, что сформированные аудиторской группой значимые суждения и выводы являются
существенности формируется как отчет
ненадлежащими».
программы «Магистр»
5.4 Проверка надлежащего Журнал исполнение Журнал исполнение 228- 072143 п. 10 ФПСАД 3 «Планирование аудита»
«10. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем
выполнения аудиторского программы аудита программы аудита 358
запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для
задания Автоматически аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут
быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное
на различные области или процедуры аудита».
программы «Магистр» П.39. ФПСАД 34«Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:
39. «Установленные принципы и процедуры должны включать действия по учету и контролю рабочей нагрузки».
5.5 Обзорная проверка качества Контрольный лист Контрольный лист обзорной 259- 072249 п. 59 «в» и п.61 ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:
«59. В аудиторской организации должны быть разработаны принципы и процедуры, устанавливающие:
выполнения задания обзорной проверки проверки качества 270
в) требования к документальному оформлению обзорной проверки качества выполнения задания.
выполнения задания 61. Обзорная проверка качества выполнения заданий, связанных с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых
хозяйствующих субъектов, охватывает следующие вопросы:
Автоматически
а) оценка аудиторской группой независимости аудиторской организации с учетом конкретного задания;
формируется как отчет б) оценка значимых рисков, выявленных в ходе выполнения задания, и процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски;
в) суждения в отношении существенности в аудите и значимых рисков;
г) получение соответствующих консультаций по сложным или спорным вопросам или при расхождении мнений, а также выводы, сделанные по
результатам этих консультаций;
д) значимость исправленных и неисправленных искажений, выявленных в ходе выполнения задания;
е) обстоятельства, информация о которых должна быть доведена до сведения руководства, представителей собственника или иных лиц аудируемого
лица;
ж) соответствие выбранных для анализа рабочих документов аудитора выполненной работе, послужившей основой для формирования значимых
суждений и сделанных выводов;
з) соответствие проекта аудиторского заключения или иного отчета условиям конкретного задания.
Обзорные проверки качества выполнения заданий, не являющихся аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых
хозяйствующих субъектов, могут в зависимости от обстоятельств охватывать все указанные аспекты в полном объеме или частично».
5.6 Формирование папки рабочих Лист контроля РД Контрольный лист полноты 271- 056880 п.8 ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»:
«Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения,
документов, копирование составления рабочих 272
основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:
документов, регистрация документов, содержащихся сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур».
п. 4 ФПСАД № 2 «Документирование аудита»:
документов в системе в документах по
«Рабочие документы используются:
2
«Магистр» проверка аудиторскому заданию для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора».
2
Выполняется исключительно в случае, если невозможно разделить по участкам отчетности
437034172.doc стр. 14 из 317
(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

полноты и правильности Автоматически п. 13 ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут
предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»:
составления РД формируется как отчет
«При формировании аудиторского мнения аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, необходимые для
программы «Магистр» формулирования выводов, на которых будет основано его мнение ».
«Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их
хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных
требований, но не менее 5 лет».
пп. 90 -93 ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:
«90. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, требующие надлежащего документирования, обеспечивающего
уверенность в том, что каждый элемент системы контроля качества функционирует надлежащим образом .
91. Порядок документирования определяется аудиторской организацией самостоятельно. Например, крупные аудиторские организации используют
электронные базы данных для документирования подтверждения независимости, оценки выполнения задания и результатов мониторинга. Небольшие
аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут использовать менее формальные способы - записи, осуществляемые вручную, вопросники и
иные формы.
93. Аудиторская организация должна хранить документы, свидетельствующие о функционировании системы контроля качества, в течение
времени, достаточного для того, чтобы лица, осуществляющие мониторинг, могли оценивать соблюдение принципов и процедур контроля
качества услуг аудиторской организации, или в течение более длительного срока, если этого требуют нормативные правовые акты Российской
Федерации».
п. 24 ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»:
«До выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской проверки должен проверить рабочие документы аудитора и обсудить работу с
участниками аудиторской группы, чтобы убедиться в достаточности и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств, подтверждающих
сделанные выводы».
«Рабочие документы обычно содержат:
информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и
была проверена;
сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий,
проверявшихся другим аудитором;
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия
договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором
в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения».
5.7 Подготовка проекта Аудиторское Аудиторское заключение, 273- 072251 п. 30 ФСАД № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»:
содержащее привлекающую 276 «Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое
аудиторского заключения или заключение
внимание часть Или лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью».
иного отчета, проверка п. 25 ФСАД № 1/2010«Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»:
Аудиторское заключение с 277- 072252 «К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая
соответствия проекта
немодифицированным 280 датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть
аудиторского заключения или мнением Или пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов».
437034172.doc стр. 15 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

иного отчета условиям п. 23 ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»:
Аудиторское заключение с 281- 072253 «Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств,
конкретного задания
отрицательным мнением 285 на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:
Или а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;
б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.
Аудиторское заключение с 286- 072254 Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность
мнением с оговоркой и с 290 и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору».
привлекающей внимание Или п. 16 ФСАД № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»:
частью «Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: "бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех
291- 072255 существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной
Аудиторское заключение с 295 деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности"».
мнением с оговоркой Или п. 28 ФСАД № 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»:
«Если в бухгалтерской отчетности существенно искажены какие-либо показатели (включая количественные показатели, раскрытые в бухгалтерской
296- 072257 отчетности), то аудитор должен привести в специальной части описание и количественную оценку влияния этого искажения на соответствующие
Аудиторское заключение с 299 показатели, за исключением случая, когда такая оценка не представляется возможной. Если количественная оценка влияния искажения на
отказом от выражения соответствующие показатели бухгалтерской отчетности не может быть произведена с достаточной надежностью, то аудитор должен указать это в
мнения специальной части.
Например, в случае завышения величины показателя материально-производственных запасов аудитор может включить в специальную часть описание
искажений следующих показателей: налог на прибыль организаций, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, нераспределенная прибыль».
пп.3, 4 ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»:
«3. Если в силу непредвиденных обстоятельств аудитор не может присутствовать при инвентаризации материально-производственных запасов, он
самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день, а в случае
необходимости составляет оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и
пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность.
4. Если местонахождение и характер материально-производственных запасов не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации, он должен
определить, возможно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно
количества и состояния этих запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении
объема аудита. Например, документация по последующей продаже материально-производственных запасов, приобретенных до проведения
инвентаризации, может давать достаточные надлежащие аудиторские доказательства».
пп. 34-35 ФСАД № 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»:
«В зависимости от формы модифицированного мнения часть аудиторского заключения, содержащая мнение аудитора, именуется "Мнение с оговоркой",
"Отрицательное мнение", "Отказ от выражения мнения".
35. В случае, когда аудитор выражает модифицированное мнение, в части, содержащей мнение аудитора, используются следующие формулировки:
а) "По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения
мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по
состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в
соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности." (мнение с оговоркой в связи с существенным искажением
бухгалтерской отчетности);
б) "По нашему мнению, за исключением возможного влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для
выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого
лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в
соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности." (мнение с оговоркой в связи с отсутствием возможности получить
достаточные надлежащие аудиторские доказательства);
в) "По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения,
бухгалтерская отчетность не отражает достоверно финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его]
финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления
бухгалтерской отчетности." (отрицательное мнение);
г) "По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас
отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и,
соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности [аудируемого лица]." (отказ от выражения мнения из-за отсутствия
возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства)».
п. 3 ФСАД № 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»:
«Если аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к отраженному в этой отчетности обстоятельству,
которое, согласно суждению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями, то
437034172.doc стр. 16 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

он включает в аудиторское заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся к обстоятельству, отраженному в
бухгалтерской отчетности, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее
пользователями (далее - привлекающая внимание часть).
Привлекающая внимание часть включается в аудиторское заключение при условии, что аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские
доказательства того, что указанное обстоятельство существенно не искажено».
пп. 6-7 ФСАД № 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»:
«6. Привлекающая внимание часть должна:
а) быть расположена в аудиторском заключении непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности
аудируемого лица;
б) иметь наименование "Важные обстоятельства";
в) содержать однозначную ссылку на отраженное в бухгалтерской отчетности обстоятельство, которая должна позволить пользователям бухгалтерской
отчетности найти отражение этого обстоятельства в бухгалтерской отчетности;
г) содержать указание на то, что в отношении обстоятельства, к которому привлекается внимание, аудиторское мнение не является модифицированным.
Пример аудиторского заключения с привлекающей внимание частью приведен в приложении к настоящему стандарту.
7. Если аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к не отраженному в этой отчетности обстоятельству,
которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или
содержания аудиторского заключения, то он включает в аудиторское заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся к
не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, может способствовать пониманию пользователями
бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения (далее - содержащая
прочие факты часть).
Содержащей прочие факты части присваивается наименование "Прочие сведения"».
6 Текущий анализ и оценка Документы по Документы по текущему Отдельный проект магистра
системы контролятекущему анализу и анализу и оценке
качества, мониторингоценке системы ВКК, системы контроля
завершенных аудитов мониторингу качества, мониторингу
завершенных аудитов завершенных аудитов
6.1 Текущий анализ и оценка Отчет по текущему Отчет по текущему анализу 300- 072091 п. 73 ФПСАД 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:
«73. Текущие рассмотрение и оценка системы контроля качества охватывают следующие вопросы:
системы контроля качества анализу и оценке системы контроля 301
а) анализ учета аудиторской организацией соответствующих изменений в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности и нормативных
аудиторской организации качества правовых актах Российской Федерации, касающихся принципов и процедур системы контроля качества, письменного подтверждения соблюдения
принципов и процедур независимости, постоянного профессионального обучения, вопросов, связанных с принятием на обслуживание нового клиента или
продолжением сотрудничества с уже существующим клиентом по конкретным заданиям;
б) выявление необходимости внесения изменений в систему контроля качества или ее улучшения;
в) доведение до сведения работников аудиторской организации недостатков , выявленных в системе контроля качества, как на уровне ее
организации, так и соблюдения на практике ее принципов и процедур;
г) контроль со стороны уполномоченных лиц за своевременным внесением необходимых изменений в принципы и процедуры системы контроля качества
аудиторской организации».
6.2 Выбор и утверждение Приказ по мониторингу Приказ о проведении 302 062367 п. 74, 75 ФПСАД 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:
«74. Выборочная инспекция завершенных заданий, как правило, проводится на цикличной основе уполномоченными лицами, указанными в пункте 72
аудиторских заданий, завершенных аудитов мероприятий по
настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности. Задания, выбранные для инспекции, включают по меньшей мере хотя бы по
подлежащих проверке мониторингу одному заданию каждого руководителя задания, выполненному в период цикла, который, как правило, составляет не более 3 лет .
Организация инспекционного цикла, включая временные рамки выбора заданий, зависит от многих факторов, например, от:
эффективности процедур
а) масштабов деятельности аудиторской организации;
внутреннего контроля б) количества и территориального расположения подразделений аудиторской организации;
в) результатов процедур предыдущего мониторинга;
качества
г) уровня полномочий, делегированных работникам и подразделениям аудиторской организации (например, отдельные подразделения могут быть
Автоматически уполномочены самостоятельно осуществлять инспекции или на это имеет право только центральный аппарат);
д) характера и сложности аудиторской практики и ее организации;
е) рисков, связанных с клиентами аудиторской организации и выполняемыми специальными заданиями.
программы «Магистр» 75. Процесс инспекции включает выбор отдельных заданий, часть из которых может быть выбрана без уведомления об этом выполнявших их
аудиторских групп. Лица, осуществляющие инспекции, не должны участвовать как в выполнении самого задания, так и в обзорной проверке
качества его выполнения. При определении объема инспекции аудиторская организация может также учитывать выводы, сделанные по результатам
независимого внешнего контроля качества. Тем не менее, проведенный независимый контроль качества не может служить заменой внутренней программе
мониторинга.
437034172.doc стр. 17 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

6.3 Периодические выборочные Лист мониторинга Отчет по результатам 303- 062378 ФПСАД 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:
84. «При документальном оформлении мониторинга:
инспекции завершенных аудиторских заданий проверки отдельного 312
а) должны быть описаны процедуры мониторинга, включая процедуру выбора заданий для инспекции;
заданий задания в ходе мониторинга б) фиксируются оценки соблюдения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и требований нормативных правовых актов Российской
Федерации, надлежащей организации и эффективности функционирования системы контроля качества и надлежащего применения принципов и процедур
эффективности процедур
контроля качества, в результате чего аудиторская организация выдает аудиторские заключения или иные отчеты, соответствующие условиям конкретных
внутреннего контроля заданий;
в) должны быть описаны выявленные недостатки, дана оценка их последствий и сформулированы основания для принятия дальнейших мер».
качества
Автоматически
6.4 Подготовка сводного отчета Отчет по результатам Отчет по результатам 313- 062465 77, 78 ФПСАД 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:
77. Аудиторская организация должна оценивать последствия недостатков, выявленных в результате проведения мониторинга, и определять, являются ли
по результатам мониторинга мониторинга мониторинга 314
они:
и ознакомление с завершенных аудитов эффективности процедур а) случаями, которые не обязательно указывают на то, что система контроля качества аудиторской организации не в состоянии обеспечить разумную
уверенность в том, что аудиторская организация и ее работники осуществляют проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии
результатами мониторинга внутреннего контроля
с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, а также в
сотрудников качества с листом том, что аудиторские заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания;
б) систематическими, повторяющимися или иными значительными недостатками, требующими своевременного принятия соответствующих мер.
ознакоомления
78. Аудиторская организация должна сообщать о недостатках, выявленных по результатам мониторинга, а также о рекомендациях по их устранению
Автоматически руководителям аудитов и иных заданий, а также имеющим к этому отношение работникам».
п. 81, 84 ФПСАД 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:
«81. Не реже одного раза в год аудиторская организация должна сообщать о результатах мониторинга системы контроля качества руководителям
программы «Магистр» аудитов и иных заданий и другим руководящим сотрудникам аудиторской организации. Такое сообщение позволит аудиторской организации и этим
лицам предпринять своевременные и нужные меры в соответствии с их ответственностью и полномочиями. Сообщаемая информация должна включать:
а) описание выполненных процедур мониторинга;
б) выводы, сделанные по результатам осуществленного мониторинга;
в) описание систематических, повторяющихся или иных значительных недостатков (если имелись), а также мер, предпринятых по их устранению.
437034172.doc стр. 18 из 317

Принятие на обслуживание нового клиента или

Принятие на обслуживание продолжение сотрудничества
Проверяемая организация
Период аудита
Условия оказания задания
Вид задания Сроки выполнения

1. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности
2. Обзорная проверка
3. Согласованные процедуры
(описать)
4. Компиляция (составление) финансовой информации
(описать)
5. Прочие услуги
(описать)
6. Дополнительные договоренности с клиентом
(описать)
(описать)
(описать)
Предоставляемые документы
№ Наименование Адресат Количество Срок

экземпляров предоставления
1. Аудиторское заключение
2. Письменная информация
3. Прочее
Оценка возможности принятия (сохранения) клиента
Причины не назначения предшествующего аудитора:

№ Причины Описание
1.
2.
3.
Характер хозяйственных операций клиента, включая деловую практику:

№ Хозяйственные операции Описание
1.
2.
3.
Да, Нет,
№ Утверждение (вопрос) Комментарий
Н/тр.
1. Можно ли положительно оценить личность и деловую
репутацию собственников, аффилированных лиц,
представителей собственника потенциального клиента
2. Можно ли положительно оценить личность и деловую
репутацию руководства потенциального клиента
3. Можно ли положительно оценить информацию об
отношении основных собственников, аффилированных
437034172.doc
стр. 19 из 317
Да, Нет,
№ Утверждение (вопрос) Комментарий
Н/тр.
лиц, представителей собственника потенциального
клиента к контрольной среде или вопросу неадекватного
толкования нормативных правовых актов по
бухгалтерскому учету
4. Можно ли положительно оценить информацию об
отношении руководства потенциального клиента к
контрольной среде или вопросу неадекватного толкования
нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету
5. Адекватно ли клиент стремится установить размер
денежного вознаграждения задания
6. Имеется ли факты ненадлежащего ограничения объема
выполнения задания
7. Имеются ли признаки того, что клиент занимается
легализацией (отмыванием) доходов, полученных
преступным путем Примечание: заполняется
приложение № 1
8. Имеются ли признаки того, что клиент занимается
криминальной и коррупционной деятельностью
9. Является аудиторская организация независимой от
клиента в соответствии с требованиями законодательства
10. Достаточно ли у нас временных, человеческих (включая
возможность ротации ключевого персонала, занятого в
выполнении задания) и иных ресурсов для выполнения
задания
11. Существуют ли иные обстоятельства, которые
препятствуют нам принять принимаемое аудируемое лицо
на обслуживание
12. Достаточно ли у нас знаний работников в отрасли и
области деятельности клиента
13. Имеется ли у нас опыт применения требований
нормативных правовых актов РФ или возможность
быстрого приобретения необходимых навыков и знаний
Выводы
принять клиента на обслуживание / отказаться от клиента
ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ СОТРУДНИКИ, ПЛАНИРУЕМАЯ СМЕТА
Роль Почасовая Сумма

ФИО Время, ч
ставка
Аудитор (руководитель
задания)
Аудитор (в составе группы)
Аудитор (в составе группы)
Ассистент аудитора
Юрист
Налоговый консультант
437034172.doc
стр. 20 из 317
Контролер качества
Эксперт
Всего
«_____»__________________201_ года.
Ответственное лицо
подпись ФИО
Руководитель департамента аудита

Приложение №1
№ Виды организаций Относится ли потенциальный клиент к
организациям, осуществляющим
операции с денежными средствами или
иным имуществом (Да/Нет)
1 Кредитные организации
2 Профессиональные участники рынка
ценных бумаг
3 Страховые организации и лизинговые
компании
4 Организации федеральной почтовой
связи
5 Ломбарды
6 Организации, осуществляющие скупку,
куплю-продажу драгоценных металлов и
драгоценных камней, ювелирных
изделий из них и лома таких изделий
7 Организации, содержащие тотализаторы
и букмекерские конторы, а также
организующие и проводящие лотереи,
тотализаторы (взаимное пари) и иные
основанные на риске игры, в том числе в
электронной форме
8 Организации, осуществляющие
управление инвестиционными фондами
или негосударственными пенсионными
фондами
9 Организации, оказывающие
посреднические услуги при
осуществлении сделок купли-продажи
недвижимого имущества
10 Операторы по приему платежей
11 Коммерческие организации,
заключающие договоры финансирования
под уступку денежного требования в
качестве финансовых агентов
12 Кредитные потребительские
кооперативы
13 Микрофинансовые организации.
14 Прочие коммерческие организации
15 Некоммерческие организации
437034172.doc
стр. 21 из 317
Примечание
Первая, вторая таблицы бланка (условия аудиторского задания, предоставляемые документы)
заполняются _______________________(указать ответственное лицо) аудиторской организации до
начала проверки.
Третья таблица бланка (оценка возможности принятия (сохранения) клиента) заполняется
______________________(указать ответственное лицо) аудиторской организации до начала
проверки.
Четвертая таблица бланка (используемые сотрудники, планируемая смета) заполняется
______________________(указать ответственное лицо) аудиторской организации до начала
поведения проверки.
В случае если аудиторской организацией были обнаружены какие-то проблемы, но, тем не менее,
аудиторская организация приняла решение принять на обслуживание нового клиента или
продолжить сотрудничество с уже существующим клиентом, способ разрешения проблем должен
быть документально оформлен.
437034172.doc
стр. 22 из 317
Генеральному директору
ЗАО «__________________»
Иванову И.И.
Исходящий № [...],
дата подписания
Письмо о проведении аудита
Уважаемый [...]!
Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) за (указать финансовый год).
Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания.
Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили
аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе
и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих
числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней
информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку
применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных
руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в
связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими
любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск
того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам письменную
информацию, касающуюся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении
бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации
ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за
раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это
включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля,
выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему
использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это
является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся
наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут
предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с
аудитом.
Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут
выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени,
затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие
командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня
ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет
изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.
437034172.doc
стр. 23 из 317
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в

подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о
проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.
Генеральный директор
Общества с Ограниченной Ответственностью
«АУДИТ-СОФТ» _______________ Фамилия И.О.
Или
Заместитель Генерального директора
Общества с Ограниченной Ответственностью
«АУДИТ-СОФТ» _______________________________ Фамилия И.О.
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской

отчетности согласен.
Руководитель исполнительного
органа экономического субъекта _______________ Фамилия И.О.
Должность
Дата ______________
437034172.doc
стр. 24 из 317
Приказ о назначении Приказ о назначении участников аудиторской группы

аудиторской группы
Сроки проведения проверки
№ Обязанности в ходе Ф.И.О. Данные Подпись об

п/п проведения аудита квалификационного ознакомлении
аттестата аудитора
1. Руководитель аудиторской
группы
2. Аудитор
3. Специалист по
бухгалтерскому учету и
налогообложению
4. Ассистент аудитора
5. Специалист по контролю
качества
Дата _____________
Руководитель департамента аудита

437034172.doc
стр. 25 из 317
Генеральному директору
ОАО «_______________»
Иванову В.В.
Исходящий № __________
«____»____________20___г.
Отправлено электронной почтой

«____»____________20___г.
Уважаемый Вячеслав Васильевич!
В период с 17 января по 20 января 2012 года просим принять следующих

сотрудников ООО «АУДИТ-СОФТ» для проведения работ в рамках Договора №________от
26.02.2010 года на проведение аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой)
отчетности за 2011 г. ОАО «__________»
№ Ф.И.О. Обязанности в ходе проведения Данные квалификационного

п/п специалиста аудита аттестата аудитора
1. Руководитель аудиторской группы
Специалист по бухгалтерскому
2.
учету и налогообложению
3. Ассистент аудитора
«__» ________ 201_ г.
Зам. Генерального директора

ООО «АУДИТ-СОФТ» ______________ Фамилия И.О.
437034172.doc
стр. 26 из 317
Заявление о независимости АО Заявление о независимости аудиторской организации
Сроки проведения проверки
Фамилия Имя Отчество
исполнителя
Комментарии в
№ Вопросы, подтверждающие соблюдение
Да Нет случае ответа
п/п независимости аудиторской организации
«Да»
1 Является ли аудируемая организация по отношению к
аудиторской организации учредителем (участником)
2 Является ли аудиторская организация по отношению
к аудируемой организации и ее дочерним
организациям учредителем (участником, акционером)
3 Имеет ли аудиторская организация общих с
аудируемой организацией учредителей (участников)
4 Являются ли руководители и иные должностые лица
аудиторской организации по отношении к аудируемой
организации учредителями (участниками)
5 Являются ли руководители и иные должностные лица
аудиторской организации по отношению к аудируемой
организации руководителями, бухгалтерами или
иными лицами, несущими ответственность за
организацию и ведение бухгалтерского учета и
составление финансовой (бухгалтерской) отчетности
6 Состоят ли руководители или иные должностные
лица аудиторской организации с руководителями,
бухгалтерами или иными лицами, несущими
ответственность за составление финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемой организации,
в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры,
дети, а также братья, сестры, родители и дети
супругов)
7 Имеет ли аудиторская организация, руководители и
иные должностные лица аудиторской организации,
аудиторы прямой или опосредованный существенный
финансовый интерес в аудируемой организации
8 Оказывала ли аудиторская организация в течение
трех лет, непосредственно предшествовавших
проведению аудита, услуги по восстановлению и
ведению бухгалтерского учета, а также по
составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности,
налоговых деклараций
9 Является ли аудируемая организация страховой
организацией, с которой у аудиторской организации
заключен договор страхования ответственности
10 Составляет ли гонорар от аудируемой организации
(группы аффилированных лиц) за оказание
аудиторских услуг значительную долю годового
дохода аудиторской организации (более 50 %)
437034172.doc
стр. 27 из 317
11 Проводится ли ротация старшего персонала
аудиторской организации, отвечающего за
обслуживание аудируемой организации, каждые семь
лет
12 Вовлечена ли аудиторская организация или
находится под угрозой вовлечения в судебное
разбирательство с аудируемой организацией,
известно ли о существующих конфликтах интересов,
которые наносили бы ущерб репутации аудиторской
организации
13 Существуют ли известные аудиторской организации
обстоятельства, способные повлиять на
независимость и непредвзятость профессиональных
суждений
Вывод по результатам проведения тестов, подтверждающих отсутствие угрозы

независимости и соблюдения принципов профессиональной этики:
Оценка возможности оказания аудиторск

Язык

Методические рекомендации по осуществлению аудита

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Методические рекомендации по осуществлению аудита

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Наименование рабочего документа ООО «АУДИТ-СОФТ»

Методические рекомендации осуществления аудита разработана с целью

Методические материалы составлены в табличной форме. В таблицах ниже

Большинство отчетов, а также процедур внутреннего контроля, осуществляются в автоматизированном

Имя «Аудит - Софт» - условное вымышленное наименование несуществующей организации. Применяется в

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

437034172.doc стр. 5 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

437034172.doc стр. 6 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

437034172.doc стр. 7 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

437034172.doc стр. 9 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

1.1110 - Формирование аудиторской Аудиторская выборка Аудиторская выборка 114 072209

437034172.doc стр. 11 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

437034172.doc стр. 12 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

437034172.doc стр. 13 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

437034172.doc стр. 15 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

437034172.doc стр. 16 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

437034172.doc стр. 17 из 317

(1) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

437034172.doc стр. 18 из 317

Принятие на обслуживание нового клиента или

Условия оказания задания

Вид задания Сроки выполнения

№ Наименование Адресат Количество Срок

Оценка возможности принятия (сохранения) клиента

Причины не назначения предшествующего аудитора:

Характер хозяйственных операций клиента, включая деловую практику:

ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ СОТРУДНИКИ, ПЛАНИРУЕМАЯ СМЕТА

Роль Почасовая Сумма

Аудитор (в составе группы)

Руководитель департамента аудита

Письмо о проведении аудита

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской

Приказ о назначении Приказ о назначении участников аудиторской группы

№ Обязанности в ходе Ф.И.О. Данные Подпись об

Руководитель департамента аудита

Отправлено электронной почтой

Уважаемый Вячеслав Васильевич!

В период с 17 января по 20 января 2012 года просим принять следующих

№ Ф.И.О. Обязанности в ходе проведения Данные квалификационного

«__» ________ 201_ г.

Зам. Генерального директора

Заявление о независимости АО Заявление о независимости аудиторской организации

Вывод по результатам проведения тестов, подтверждающих отсутствие угрозы

Оценка возможности оказания аудиторск

«» ______ 201_ г.