Peritaje Judicial Economic

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Recomendación Técnica Nº 4
La prueba pericial contable

y económica en el
proceso judicial español (I)
La prueba pericial
contable y económica
en el proceso judicial
español (II).
Casos específicos: Daños y
perjuicios. Ámbito tributario
Mayo 2013
Consejo General
REFOR · economistas forenses
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CONSEJO GENERAL DE ECONOMISTAS
Presidente
Valentín Pich Rosell
CONSEJO DIRECTIVO REFOR-CGE
Presidente
Leopoldo Pons Albentosa
Consejeros
Juan Antonio García González (Vicepresidente)
Ignacio Álvarez Rello
Ramiro Arberas Eguiluz
Joaquín Arbona Prini
Diego Comendador Alonso
Xavier Domènech Ortí
Adolfo Núñez Astray
Ángel Pascual Rubín
Jaime Querol Sanjuán
Juan Carlos Robles Díaz
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Con
PRÓLOGO
Este número cuatro de la serie Recomendaciones Técnicas del Refor, aborda d

menorizada, como su título indica, la práctica del perito economista dentro de
dicial español. Una rama de actividad en la que el economista tiene contornos
de los mecanismos que sostienen su desarrollo. Por ello, el presente manual se
en dos partes; una, la correspondiente al recorrido procesal de la prueba peric
y otra, las connotaciones sustanciales para la elaboración de la misma en térm
palmente económicos.
La creciente intensidad de los litigios de materia económica ha puesto de man

tancia del perito económico como garante de los elementos fácticos que ayuda
de administrar justicia en la resolución satisfactoria de las controversias juríd
risdicción procesal específica, pero también en aquellas otras en las que las co
económicas tienen una implicación tangencial. No en vano el Consejo Genera
dicial cataloga la prueba pericial económica como “uno de los medios de prue
complejidad técnica y de mayor incidencia en el campo de la litigiosidad econ
Por esto, el Consejo General de Economistas a través del Refor ofrece “La Pr
contable y económica en el proceso judicial español” y “ La prueba pericial c
nómica: casos específicos”, con la que el lector tiene ante sí un producto útil e
para la elaboración y consulta sobre el dictamen pericial económico, un produ
para economistas sino para cualquier profesional que se aproxime a los ámbit
se exponen.
Este manual, elaborado por el economista-perito económico, José Carlos Bala

nech, profesional de dilatada experiencia y autor de numerosos libros y ponen
tema, cuenta además con las aportaciones y las observaciones de los profesion
ponen el equipo directivo y técnico del Registro. Con esta nueva publicación se
una vez más la certera trayectoria del consejo directivo y equipo técnico del R
rección de su presidente Leopoldo Pons Albentosa, a los que hay que agradece
y experiencia al servicio de la profesión y el profesional.
La presente publicación queda enmarcada en la línea de publicaciones propias

General de Economistas, resultado y consecuencia del objetivo último de esta
cual es construir un marco de ejercicio profesional especializado y técnicamen
todas sus ramificaciones. En el caso concreto que nos ocupa, propiciar ese car
y eficaz del economista para su mejor intervención en la administración de jus
otras. Lo que sin duda haya de redundar en beneficio de la sociedad civil en su
Consejo Gene
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Con
LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y ECONÓMICA

EN EL PROCESO JUDICIAL ESPAÑOL (I)
INDICE
Nota .....................................................................................................................
1. ACTUACIONES DEL ECONOMISTA EN FUNCIONES DE PERITO

PERTO JUDICIAL EN EL ÁMBITO PROCESAL ESPAÑOL ............
2. ORDENAMIENTO JURÍDICO-PROCESAL BÁSICO ...........................
3. LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y/O ECONÓMICA EN LAS JU

DICCIONES CIVIL, PENAL, CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
BORAL ........................................................................................................
3.1. Concepto jurídico de prueba ..................................................................
3.2. Prueba pericial contable y prueba pericial económica. Elementos difer
3.3. Excepción de aplicación de una norma técnica......................................
4. LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y/O ECONÓMICA EN LA JUR

CIÓN CIVIL. ACTUACIONES DEL PERITO .......................................
4.1. Diligencias preliminares........................................................................
4.2. Prueba anticipada ..................................................................................
4.3. Dictámenes periciales para su aportación con la demanda o su contest
imposibilidad de su aportación.............................................................
4.4. Procesos declarativos ordinarios ...........................................................
4.5. Juicio ordinario......................................................................................
4.6. Proposición de prueba pericial contable y/o económica y solicitud de
ción judicial de perito ..........................................................................
4.7. Admisión o inadmisión de la prueba y de la solicitud de designación d
por el órgano jurisdiccional .................................................................
4.8. Designación judicial de perito a solicitud de parte ...............................
4.9. Condiciones del perito ..........................................................................
4.10. Nombramiento y notificación del perito designado ............................
4.11. Aceptación por el perito ......................................................................
4.12. Obligación de abstención de actuar ....................................................
4.13. Causas de la abstención ......................................................................
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Consejo General de Economistas · REFOR
4.14. Incompatibilidades exclusivas de los peritos auditores de cuentas

4.15. Recusación del perito ....................................................................
4.16. Causas de la recusación .................................................................
4.17. Responsabilidad penal del perito ...................................................
4.18. Protección del perito.......................................................................
4.19. Práctica de la prueba pericial contable y/o económica ..................
4.20. Emisión del dictamen ....................................................................
4.21. Tacha .............................................................................................
4.22. Causas de la tacha ..........................................................................
4.23. Contradicción y valoración de la tacha .........................................
4.24. Audiencia previa al juicio ..............................................................
4.25. Juicio ordinario...............................................................................
4.26. Intervención del perito en el juicio oral .........................................
4.27. Diligencias finales .........................................................................
4.28. Juicio verbal ..................................................................................
4.29. La prueba pericial contable y/o económica en el juicio verbal .....
4.30. Resumen. Actuaciones del perito en los procesos declarativos ....
4.31. Otras actuaciones del perito en el procedimiento...........................
4.32. Reconocimiento judicial.................................................................
4.33. Acción ejecutiva.............................................................................
4.34. Procedimiento de apremio .............................................................
4.35. Rendición de cuentas por el acreedor en administración de bienes
4.36. Evaluación de daños y perjuicios en el procedimiento de ejecució
4.37. Otras actuaciones del perito previstas en la LEC...........................
4.38. Segunda instancia...........................................................................
4.39. Procesos civiles internacionales ....................................................
4.40. Actuaciones especificas en la jurisdicción civil.............................
5. LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y/O ECONÓMICA EN LA J

CIÓN PENAL. ACTUACIONES DEL PERITO ...............................
5.1. La prueba pericial contable y/o económica en los procesos penales
5.2. Fase sumarial ...................................................................................
5.3. Nombramiento y notificación de los peritos designados .................
5.4. Incompatibilidades ..........................................................................
5.5. Juramento o promesa del cargo .......................................................
5.6. Recusación de los peritos ................................................................
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Con
5.7. Responsabilidad penal del perito ..........................................................
5.8. Protección especial del perito en causas criminales..............................
5.9. Concreción del objeto y alcance de la prueba .......................................
5.10. Práctica de la prueba ...........................................................................
5.11. Emisión del Informe.............................................................................
5.12. Intervención de los peritos en el juicio oral ........................................
5.13. Nombramiento y práctica de prueba en la fase del juicio oral ............
5.14. Recusación de los peritos en la fase de juicio oral..............................
5.15. Responsabilidad especial de los peritos en la fase del juicio oral ......
5.16. Actuación de los peritos en el juicio oral ............................................
5.17. Actuaciones específicas en la jurisdicción penal ................................
5.18. Aplicaciones del procedimiento según su forma y según las áreas de
5.19. Procedimientos de prueba según la forma de comisión de los delitos.
5.20. Procedimientos de prueba según las áreas de realización de los delito

CIÓN CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA. ACTUACIONES DEL
6.1. Primera o única instancia ......................................................................
6.2. Fase probatoria ......................................................................................
6.3. Procedimiento abreviado ......................................................................

CIÓN LABORAL. ACTUACIÓN DEL PERITO....................................
7.1. Actos preparatorios del juicio ...............................................................
7.2. La prueba pericial contable y/o económica en el juicio ........................
7.3. Intervención del perito en el juicio........................................................
7.4. Diligencias finales en el procedimiento laboral ....................................
8. HONORARIOS .............................................................................................
9. METODOLOGÍA .........................................................................................
9.1. Aspectos de fondo .................................................................................
9.2. Aspectos de forma: dictamen e informe periciales ...............................
9.3. Reglas de redacción de dictámenes e informes ....................................
9.4. Modelos de dictámenes e informes .......................................................
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Con
LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y ECONÓMICA EN EL PR

JUDICIAL ESPAÑOL (II). CASOS ESPECIFICOS: DAÑOS Y PERJ
ÁMBITO TRIBUTARIO
INDICE
1. INDEMNIZACION POR DAÑOS Y PERJUICIOS .................................

Concepto........................................................................................................
Premisas para el reconocimiento de daños...........................................
1.2. Marco normativo básico........................................................................
1.3. Tipología ...............................................................................................
1.4. Daño emergente ....................................................................................
Procedimiento de determinación, evaluación y valoración del daño em
1.5. Lucro cesante ........................................................................................
Interpretación de la jurisprudencia.......................................................
Metodología para la determinación, evaluación, valoración y cuantifi
del lucro cesante ...................................................................................
Algoritmo de cálculo. Modelo .............................................................
Exposición teórica del Modelo.........................................................
Procedimiento de cálculo ................................................................
Ponderación .........................................................................................
Cálculo del valor actual .......................................................................
Defensa y refutaciones de la metodología en la que se basa el Modelo
1.6. Daño moral............................................................................................
1.7. Actuaciones del perito en la determinación, evaluación valoración y c
cación del daño emergente y del lucro cesante ....................................
APÉNDICE MATEMÁTICO ..........................................................................

Casos prácticos sobre determinación, evaluación, valoración y cuantificaci
lucro cesante .......................................................................................................
2. APLICACIONES DEL MODELO EN LA CASUISTICA EN QUE SE P

DUCEN LOS SUCESOS ORIGINARIOS DE INDEMNIZACIONES P
DAÑO EMERGENTE Y LUCRO CESANTE .........................................
2.1. Siniestros ...............................................................................................
2.2. Propiedad industrial. Infracción de patentes .........................................
Concepto ..............................................................................................
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Patentes de invención......................................................................
Derecho de patente..........................................................................
Duración..........................................................................................
Efectos de la patente........................................................................
Límites ............................................................................................
Obligaciones del titular de la patente .............................................
Invenciones laborales .....................................................................
Caducidad........................................................................................
Protección de los derechos. ............................................................
Clases de responsabilidad ...............................................................
Prescripción de las acciones............................................................
Daños y perjuicios dentro del marco del derecho de patentes .......
Indemnización por violación del derecho de patente......................
Determinación, evaluación, valoración y cuantificación del daño e
lucro cesante por violación del derecho de patente ........................
Daño moral......................................................................................
Casuística controvertida .................................................................
Medidas cautelares .........................................................................
2.3. Competencia desleal. Prácticas restrictivas de la competencia .......
Concepto .........................................................................................
Competencia desleal........................................................................
Ámbito objetivo .........................................................................
Ámbito subjetivo ........................................................................
Actos de competencia desleal ....................................................
Acciones a ejercitar contra los actos de competencia desleal y la p
ilicita................................................................................................
Legitimación activa ........................................................................
Legitimación pasiva .......................................................................
Prescripción de las acciones............................................................
Indemnización por daño emergente y lucro cesante .......................
2.4. Contratos de agencia .......................................................................
Indemnización por clientela ...........................................................
Indemnización por daños y perjuicios ............................................
Inexistencia del derecho a la indemnización ..................................
Prescripción del derecho a la indemnización .................................
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Con
2.5. Contratos de distribución ......................................................................

Ausencia de regulación legal ...............................................................
Indemnización por daños y perjuicios en los contratos de distribución
2.6. Actuaciones específicas del perito en el ámbito de las indemnizacione
daños y perjuicios. Dictamen e informe...............................................
3. ÁMBITO TRIBUTARIO...............................................................................
3.1. Tasación pericial contradictoria ............................................................
3.2. Conflictos con la administración tributaria. Infracciones .....................
3.3. Actuaciones del perito en el ámbito tributario ......................................
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14
Con
ABREVIATURAS UTILIZADAS
Legislación
CP. Código penal
LOPJ. Ley. orgánica 6/1985, de 1 de julio, del Poder judicial

LEC Ley 1/2000, de 7 de enero de Enjuiciamiento civil
LECr Ley 14 de setiembre 1882 de enjuiciamiento criminal

LJCA. Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la jurisdicción contenc
admi nistrativa
LRJS Ley 36/2011, de 10 de octubre, reguladora de la jurisdicción socia
Linoj Ley 13/2009, de 3 de noviembre, de reforma de la legislación pro

implantación de la nueva Oficina judicial
LOptp Ley orgánica de protección a testigos y peritos

LAJG. Ley de asistencia jurídica gratuita 1/1996, de 10 de enero
RAJG RD 996/2003, de 25 de julio. Reglamento de asistencia jurídica g
LAC. Ley 1/2011, de 1 de julio, de auditoría de cuentas
RAC RD 1517/2011, de 31 de octubre. Reglamento de auditoría de cue
Otras abreviaturas utilizadas.

art., arts. Artículo, artículos
parr. párrafo
cit. Citado
DA Disposición adicional
DF Disposición final
S Sentencia
TS. Tribunal Supremo
AP. Audiencia provincial
TSJ Tribunal Superior de Justicia

N.t.a. Norma técnica de auditoría (BOICAC nº 4, de 1/1991)
BOICAC Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
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Nacional
General
CC Código Civil
CP LO 10/1995, de 23 de noviembre , del Código Penal
LC Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal)

LGT Ley 58/2003, de 17/12, General Tributaria
RGAP RD 1065/2007 Reglamento General de las actuaciones y los p
gestión e inspección tributaria
Propiedad industrial. Patentes
LP Ley 11/1986, de 20 de marzo, de patentes
RLP RD 10 de octubre 1986 por el aprueba el Reglamento de la L.

marzo, de patentes
LM Ley 17/2001, de 7 de diciembre, de marcas
RLM RD 10 de octubre 1986 por el que se aprueba el Reglamen

17/2001.
Competencia desleal. Prácticas restrictivas de la competencia
LCD Ley 3/1991, de 10 de enero, de competencia desleal.
LCDP Ley 29/2009, de 30 de diciembre, por la que se modifica el rég

competencia desleal y de la publicidad.
LGP Ley 34/1988, de 11 de noviembre General de Publicidad
LCCECA Ley 1/2002, de 21 de febrero, de coordinación de las competenci

de las Comunidades Autónomas en materia de defensa de la co
LDC Ley 15/2007 de defensa de la competencia
LGDCU Ley General de Defensa de Consumidores y Usuarios
Contrato de Agencia
LCA Ley 12/1992, de 27 de mayo, de Contrato de Agencia
Contrato de distribución
LES Ley 2/2011, de Economía sostenible

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Con
Tributación
LGT Ley General Tributaria
Otras abreviaturas empleadas

UE Unión Europea
CE Comunidad Europea
CEE Comunidad Económica Europea
L Ley.
LO Ley Orgánica
R.D. Real Decreto
O Orden
STS Sentencia del Tribunal Supremo

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Con
NOTA DEL AUTOR REFERENTE A LA PRIMERA PARTE DEL DOC
Cada uno de los puntos en los que se ha sintetizado la normativa, para su mejo
van en párrafos numerados.
Al final de los párrafos se ha incluido el o los artículos de las distintas leyes a l
rrafo corresponde.
La LEC denomina dictamen al documento que emite el perito. La LECr. lo den

En la Recomendación se ha respetado la denominación dada por cada una de la
procesales, de modo que cuando se hace referencia al dictamen se entiende cor
LEC, y, por su carácter supletorio, a la LJCA y la LRJS, y cuando al informe a
NOTA DEL AUTOR REFERENTE A LA SEGUNDA PARTE DEL DO
Esta segunda parte de la Recomendación Técnica nº 4. “La prueba pericial con

nómica en el proceso judicial español (II). Casos específicos: daños y perjuicio
butario”, refiere las aplicaciones prácticas sobre el contenido expuesto en la pr
esta publicación, en los casos de indemnizaciones por daños y perjuicios: daño
lucro cesante, los dos componentes básicos de toda indemnización, en siniestro
desleal, prácticas restrictivas de la competencia, contratos de agencia y distribu
deben calculares, y en el ámbito tributario: la tasación pericial contradictoria y
con la Administración tributaria.
Dada la complejidad de la normativa legal, la extensión de los contenidos de la

leyes y que el objeto del documento no permiten extenderse, ni por otra parte,
hacerlo, siguiendo idéntico criterio que en la parte (I) de esta Recomendación T
siderando que los conocimientos mínimos básicos de la normativa legal en la m
parte del economista perito es esencial, se ha optado por una síntesis a modo d
la normativa legal de imprescindible conocimiento para el economista en el eje
ciones de perito judicial ante los tribunales de justicia y extrajudicial de asesor
laboración en materia de indemnizaciones con los letrados.
Así, al igual que en la primera parte “La prueba pericial contable y económica
judicial español” (I), en éste, los textos legales a los que se hace referencia en l
y subepígrafes han sido sintetizados en razón de la importancia que tienen en e
documento. Detrás del texto de cada epígrafe y subepígrafe consta la abreviatu
otra norma jurídica y el número del artículo a que corresponde.
Se recomienda la lectura conjunta con los correspondientes textos legales que s

ello disponer de una base de datos fiable.
En el apartado 1.5.2. Metodología para la determinación, evaluación y cuantifi

lucro cesante se hace una exposición detallada aunque sin el desarrollo matemá
se hace al final del apartado como un Apéndice matemático en el que se reprod
ritmo matemático completo y dos casos prácticos.
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La prueba
pericial contable y
económica en el
proceso judicial
español (I)
Mayo 2013
Edita:
Consejo General de Economistas
Registro de Economistas Forenses
Consejo General
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Con
1. ACTUACIONES DEL ECONOMISTA EN FUNCIONES DE PERITO
JUDICIAL EN EL ÁMBITO PROCESAL ESPAÑOL
1. El Estatuto conjunto de los economistas y titulares mercantiles (RD 871/197

abril, arts.(6 y 9) contempla la actuación de unos y otros como auxiliares de la
de Justicia en cuestiones económicas, financieras, administrativas y contables,
deriva que las cuestiones judiciales relativas a esas materias están exclusivame
a los economistas y a los titulares mercantiles.
2. La posición del economista en el contexto de la presente Recomendación es

de perito judicial. Para abreviar se hace constar el perito o sólo el perito.
3. La intervención de los economistas en la Administración de Justicia en func

es compartida con los titulados mercantiles. Unos y otros componen el colectiv
jurados de cuentas y ambos también, sean o no censores, componen junto con
sionales, el de los auditores de cuentas. Estos colectivos son los únicos profesio
mente autorizados para actuar en los tribunales de justicia en funciones de peri
en materia contable y económica. El carácter con el que actúan viene dispuesto
nación de parte o por el nombramiento que hace el órgano jurisdiccional.
4. Cuando la actuación para la que se requiere al economista es una actuación d

auditoría de cuentas en la LAC y el RAC el economista ha de ser, además, aud
en otro caso ha de abstenerse de actuar.
5. Las actuaciones del perito en el ámbito judicial español son las que vienen r
leyes de procedimiento de las distintas jurisdicciones; las actuaciones como au
y el RAC. A esta clase de actuaciones corresponden las previstas por el artículo
el cual prevé la práctica de auditoría de cuentas por mandato judicial en la juris
ciosa, tanto en la ordinaria como en la especial y en la voluntaria (sucesiones; s
judiciales; actos de jurisdicción voluntaria en negocios de comercio; etc.), es d
existan intereses legítimos que obliguen a un conocimiento profundo de los he
y trascendencia jurídico-económica, sólo determinables mediante las prácticas
6. Dentro del Derecho positivo vigente, caben diferenciarse los siguientes supu
que el perito puede ser llamado a actuar:
A instancia de parte. Por las partes interesadas en el pleito.
De oficio. Por el propio órgano jurisdiccional, juez o tribunal, que entien

con independencia de la voluntad de las partes.
En las causas penales, además:

Por el Ministerio Fiscal, como parte acusadora.
7. La intervención el economista auditor en el ámbito de las jurisdicciones civi

tencioso-administrativa y laboral:
Cuando el juez, las partes o, en la jurisdicción penal, el fiscal, en su propuesta

liciten que el perito se pronuncie sobre... si la contabilidad... o... las cuentas an
empresa...refleja fielmente la situación financiera y patrimonial... o... la image
de análoga naturaleza, el alcance de la prueba pericial contable requiere la prác
toría de cuentas, lo que requiere que el perito sea auditor.
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2. ORDENAMIENTO PROCESAL BÁSICO
La prueba de peritos y todo lo con ella relacionado se halla regulada en el D

español en los siguientes textos legales:
Ley 1/2000, de 7 de enero de Enjuiciamiento Civil.
Ley de 17 de septiembre de 1882, de Enjuiciamiento Criminal.
Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdicción Contencio

tiva.
Varios de los artículos de las tres leyes han sido modificados por la Ley 13/
de la legislación procesal para la implantación de la nueva oficina judicial
Ley 36/2011, de 10 de octubre, reguladora de la jurisdicción social.

Ley 1/1996, de 10 de enero, de asistencia jurídica gratuita.
Carácter supletorio de la LEC:
La LEC es de aplicación con carácter supletorio en los procedimientos pena

administrativos, laborales y militares (LEC art. 4).
Las disposiciones específicas sobre la prueba en general, la prueba pericial

nómica en particular, constantes en las leyes reguladoras de las referidas jur
valecerán sobre las de la LEC. En todos los demás casos serán de aplicación
de la LEC que no se opongan a aquellas.
22
Page 25
Con
3. LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y/O ECONÓMICA EN LAS JU

NES CIVIL, PENAL, CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA Y LABORA
3.1. Concepto jurídico de prueba:
1. Se entiende por prueba la acción y efecto de probar. Razón, instrumento, arg

medio con que se pretende mostrar y hacer patente la verdad o falsedad de los
2. La doctrina jurídica identifica por prueba el medio para probar.
3. Se identifica también por prueba a la fase esencial del proceso. El juez habrá
convicción sobre la veracidad o falsedad de los hechos aducidos por las partes
sultado de la prueba objetiva.
4. La prueba pericial, en general, la contable y/o económica, en particular, es d

pruebas la de mayor relevancia en el pleito y así lo tienen reconocido magistra
la propia doctrina jurídica.
5. En resumen, prueba es la actividad dirigida a convencer al juzgador de la ve

de los hechos alegados en el proceso.
3.2. Prueba pericial contable y prueba pericial económica: Elementos dife
Conviene hacer la distinción entre prueba pericial contable y prueba pericial ec

prueba pericial contable se basa exclusivamente en cuestiones de índole contab
a ellas, los procedimientos de prueba son sobre contabilidades, cuentas y estad
que de ellas se deriva.
La prueba pericial económica es mucho más compleja ya que se aparta de lo m

table y alcanza a cuestiones de derecho económico y/o de microeconomía cual
mercados, situación empresarial, valoraciones de empresas, etc., o incluso, en d
casos, de macroeconomía, las cuales no entran dentro de los condicionamiento
pericial contable. Aun cuando con carácter generalizador, la prueba pericial eco
hacerse extensiva, considerándose subsumida en la prueba pericial contable, en
Recomendación prevalece la distinción entre la una y la otra.
3.3. Excepción de aplicación de una norma técnica

Las normas de auditoría obligan a circularizar las cuentas deudoras (clien tes y
y acreedoras (pro vee do res y otros acreedores) de la entidad a auditar. En la im
por parte del administrador o administradores de la sociedad a auditar de dirigi
solicitud de saldos a los deudores y acreedores, deberá ser el perito auditor qui
nalmente, envíe, previa, en todo caso, autorización del juez, en los casos penal
mente, por cuanto el auditor desconoce si el juez ha dispuesto el secreto del sum
El perito auditor, en el escrito de solicitud de autorización de circularización al

solicitar también testimonio de la designación y de la aceptación para unirlo a
a los deudores y acreedores de la entidad a auditar. Sin la autorización el perito
abstenerse de realizar la circularización. En este caso, la imposibilidad de circu
hacerse constar como una salvedad por limitación al alcance en el informe de a
Cualesquiera otras imposibilidades de aplicar una o más normas técnicas deben

como salvedades en el informe, el número e importancia de las cuales decidirá
informe a emitir (favorable, con salvedades, desfavorable o con opinión deneg
Page 26
4. LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y/O ECONÓMICA EN LA J

CIVIL. ACTUACIONES DEL PERITO.
4.1. Diligencias preliminares
1. Las diligencias preliminares son medidas judiciales previas a la iniciació

civil, de adopción opcional. (LEC arts. 256 a 263, modificados por la L.19/
noviembre, y Linoj, art. 15.146 y 15.147).
2. El solicitante de las diligencias preliminares podrá acudir a la Oficina jud

con un experto que le asesore (LEC art. 259.2, modificado por la Linoj, art.
3. Cuando en las diligencias previas, determinadas documentaciones deban
men y sean a las que se refiere el art. 256.1, párr. 4.º y 5.º (títulos valores, d
tables y cuentas o contabilidades, entre otros), el solicitante de las diligenci
con un economista para que le asesore.
4.2. Prueba anticipada
1. La LEC prevé la práctica de prueba anticipada (LEC arts. 293 a 298 (mo
L.19/2009, de 23 de noviembre, y Linoj, art. 15.157).
La prueba anticipada podrá realizarse previamente a la iniciación de cualqu

tición de quien pretenda incoarlo o cualquiera de las partes durante el curso
cuando exista el temor fundado de que por parte de personas o del estado de
la prueba no haya de poder realizarse posteriormente, en el momento proce
(LEC art.293.1).
2. El perito practicará la prueba pericial contable y/o económica anticipada

las circunstancias previstas por la LEC.
4.3. Dictámenes periciales para su aportación con la demanda o su cont

posibilidad de aportación
1. El abogado a quien convenga disponer de dictamen de un perito, para apo

crito de demanda o de contestación, deberá concretar al perito exactamente
alcance del dictamen. Deberá formular el encargo al perito con antelación s
pueda cumplimentar el encargo.
2. El perito, en conocimiento del trabajo a realizar formulado por el abogad

parará una carta de encargo en la que se especificará el alcance de la actuac
La carta de encargo, deberá contemplar el alcance del trabajo a realizar y lo

deberá ser firmada por el demandante o demandado o por el abogado que h
procedimiento si estuviera expresamente autorizado.
3. Acordados los honorarios y en disposición de la carta de encargo, el perit

pericia solicitada y emitirá su dictamen.
4. Aportados por las partes los dictámenes de peritos, decidirán si les convi
economistas firmantes de los dictámenes comparezcan en el juicio ordinario
431 y siguientes) o, en su caso, en la vista del juicio verbal (LEC arts. 437 y
24
Page 27
Con
presando si les conviene que aclaren y/o amplíen cuestiones de que trate el dict
ponder a preguntas y objeciones que les formulen, o a las propuestas de rectific
cualquier otra forma intervengan directamente en el pleito, a fin de poder form
ciones en relación con el objeto del pleito, en orden a la correcta valoración de
emitido (LEC art. 337.2).
Imposibilidad de aportar el o los dictámenes periciales con el escrito de deman

testación:
5. Cuando las partes tengan intención de aportar con el escrito de demanda o su

dictamen o dictámenes de perito, pero, circunstancialmente, no les fuera posibl
el momento de la presentación de una u otra, están obligados a justificar cumpl
sus respectivos escritos los motivos de la imposibilidad de aportarlos, y deberá
dictámenes de que intenten valerse, difiriendo su aportación para un momento
vez dispongan de ellos, en todo caso 5 días antes al inicio de la audiencia previ
dinario o de la vista en el verbal (LEC art. 337.1, modificado por la Linoj, art.
mento en que se dará traslado de los mismos a la parte contraria.
6. Cuando el encargo del dictamen al perito haya sido formulado con tiempo in
para realizar la prueba pericial y emitir su dictamen, el abogado tendrá que recu
lución alternativa de manifestar en el escrito de interposición de la demanda o
la intención de posponer la aportación del dictamen y aportarlo cuando dispong
antelación de 5 días a la audiencia o a la vista.
Preclusión1 de la presentación de dictámenes de peritos:
7. Las partes actora y demandada que no hubiesen aportado el o los dictámenes

con sus escritos de demanda o de contestación, o no hubieran puesto de manifi
ción de aportarlos iniciado el proceso, o, en su caso, antes de la audiencia prev
por no disponer de ellos, no podrán ya aportarlos posteriormente (LEC art. 269
8. No serán admitidos dictámenes de peritos aportados por las partes después d
la vista, excepto en los casos previstos en el art. 435 en diligencias finales prev
de sentencia, en los juicios ordinarios (LEC art. 271.1). En los casos de aportac
menes con posterioridad a los distintos momentos procesales en los que la LEC
hacerlo, serán devueltos de oficio o a instancia de parte.
Contra la resolución de su inadmisión no cabrá recurso alguno, sin perjuicio de

petición de su aportación en segunda instancia (LEC art. 272).
Excepción:
9. Se exceptúan de lo dispuesto en el apartado anterior las sentencias y resoluc

o de autoridad administrativa, dictadas o notificadas en fecha no anterior al mo
mular las conclusiones, siempre que pudieran resultar condicionantes o decisiv
en primera instancia o en cualquier recurso Podrán presentarse incluso dentro d
visto para dictar sentencia, dándose traslado a las partes para que en el plazo de
1. Preclusión.– Principio de Derecho procesal por el que los actos procesales han de realizarse en los momentos o fa
xativamente señalados por la ley (Dic cio na rio Trivium de Derecho y Economía, Editorial Trivium, S.A.).
Page 28
lo que estimen conveniente, en cuyo caso se suspenderá al plazo para dictar

gano jurisdiccional resolverá sobre la admisión y alcance del documento en
tencia. (LEC art. 271.2, modificado por la Linoj, art. 15.148).
4.4. Procesos declarativos

1. Son juicios declarativos en los que se deciden litigios entre partes que no
tramitación especial (LEC art. 248.1).
La normativa concerniente a la prueba ha sido incluida en la LEC en las dis

munes a los procesos declarativos, en el libro II, título I, capítulos V y VI; d
prueba de peritos, concretamente, en la Sección 5.ª del último de los citados
ellos constan los procedimientos y medios de prueba a utilizar en los juicios
bal, así como en los procesos especiales sobre capacidad, filiación, matrimo
(libro IV, título 1.º) (LEC art. 339.5).
2. La LEC prevé el empleo de la prueba de peritos cuando son necesarios co

artísticos o prácticos para conocer o apreciar hechos de influencia en el plei
3. La LEC observa el grado de conocimientos y titularidad que debe poseer

art. 335).
4. El perito judicial en pruebas contable y/o económica es el experto con co

pecializados en materia contable y sobre economía llamado en el proceso p
conocimientos en la práctica de la prueba pericial en tales materias. El perit
perto designado por el órgano jurisdiccional para practicar la prueba que le
rrecta apreciación de los hechos.
Clases de procesos declarativos:
5. Hay dos clases de procesos declarativos (LEC art. 248.2):
Juicio ordinario.
Juicio verbal.
4.5. Juicio ordinario
La LEC dispone los litigios que se deciden en juicio ordinario, cualquiera q

(LEC art. 249.2, modificado por la Linoj, art. 15.143).
1. Estructura del juicio ordinario:
Esquema
Fase de alegaciones
Demanda interpuesta por la demandante (LEC art. 399)
• Identificación del actor y demandado (remisión al art. 155 LEC)
• Exposición de los hechos
Ordenación en la exposición necesaria
Aportación
Aportación de
de documentos y medios e informes de expertos
dictámenes periciales
Valoración de los hechos –opcional–
26
Page 29
Con
• Fundamentos de Derecho
Alegaciones sobre capacidad de las partes
Representación de las partes o procurador
Jurisdicción
Competencia
Clase de juicio
• Petición. Pretensiones
Claridad necesaria
Ordenación de las peticiones principales
Ordenación de las peticiones subsidiarias
• Postulación
Identificación abogado y procurador
Posibilidad de ampliación de la demanda –op cio nal– antes de la contes
Admisión de la demanda con la que se inicia la litispendencia 2 (LEC art. 404)

• Emplazamiento demandado. Plazo 20 días
• Excepción
Inadmisión de la demanda (LEC art. 403)

Contestación a la demanda por la demandada. Plazo 20 días. (LEC art. 405. Re
• Allanamiento total o parcial opcional-(LEC art. 21)
• Oposición a la acumulación de acciones por la demandada (LEC art. 402
art. 71)
• Negación de los hechos (silencio puede suponer admisión tácita)
• Alegación excepciones procesales
Reconvención opcional– (LEC art. 406. Remisión art. 399)
• Admisión por órgano jurisdiccional
Sujeta a determinados requisitos
• Traslado a la parte actora reconvenida. Plazo 20 días (LEC art. 407)
• Traslado a terceros litisconsortes (LEC art. 407)
• Aducción de excepción por compensación y nulidad de negocio jurídico
Fase de comparecencia
Audiencia previa al juicio (LEC art. 414)
• Convocatoria: 3 días después de la Fase de alegaciones
• Objeto:
Intento de acuerdo o transacción
Desistimiento del proceso.
Solicitud de homologación de acuerdos
• Examen de cuestiones procesales (LEC art. 414.3 y 416)
Falta de capacidad de los litigantes o representantes
Cosa juzgada o litispendencia
Falta de litisconsorcio 3
Inadecuación del procedimiento
Litispendencia.– Situación jurídico-procesal de pendencia en un proceso y conjunto de efectos jurídicos que se pr

2.
una vez establecida. Supone la imposibilidad legal de tramitar otro procedimiento entre los mismos sujetos y con e
objeto del que está pendiente (Dic cio na rio Trivium de Derecho y Economía, Editorial Trivium, S.A.).
3. Litisconsorcio.– Pluralidad de litigantes.
Page 30

Defecto legal en el escrito de demanda y/o la reconvención
• Exclusión:
Cuestiones relativas a jurisdicción y competencia
Admisión acumulación de acciones (LEC art. 419)
Alegaciones complementarias opcional (LEC art. 426)
Determinación del objeto del proceso y hechos (LEC art. 428)
Proposición y admisión de la prueba (LEC art. 429)
Pronunciamiento sobre medios de prueba aportados hasta la audiencia prev
Celebración. Plazo 20 días desde la convocatoria (LEC art. 414)
Postulación
Asistencia de abogado y procurador obligatorias
Auto se sobreseimiento (LEC art. 414.3)
Falta de asistencia de las partes
Falta de asistencia del demandante (asistencia sólo del demandado)
Excepción
Pretensión de continuación por parte del demandado
Falta de asistencia del abogado del actor
Excepción
Pretensión de continuación por parte del demandado
Fase del juicio

• Objeto (LEC art. 431)
Práctica de la prueba admitida en la FASE DE AUDIENCIA
• Desarrollo (LEC art. 433)
Práctica de la prueba
Formulación oral de conclusiones sobre hechos controvertidos
• Diligencias finales. Fase previa a la sentencia (LEC art. 431)
Plazo 20 días para la práctica (LEC art. 436)
Auto
A instancia de parte
De oficio
• Escrito resumen de las partes. Plazo 5 días (LEC art. 436)
• Fase decisoria
• Sentencia
No hay diligencias finales. Plazo: 20 días desde finalización del ju
Hay diligencias finales. Plazo: 20 días desde escrito resumen de l
• Recursos
Apelación
(Varios de los artículos aludidos en el ESQUEMA anterior han sido modific

de la Linoj).
2. Actuación del perito en el juicio ordinario:
Las partes podrán aportar al proceso los dictámenes periciales que consider
sobre hechos o circunstancias relevantes en el asunto objeto del pleito o par
sobre los mismos (LEC arts.265.1, 4º, 335.1, 336).
28
Page 31
Con
Cuando demandante o demandado sean titulares del derecho de asistencia jurí

no procederá la aportación del dictamen o dictámenes de peritos con el escrito
o de contestación a la misma sino que bastará con indicarlo en sus respectivos
cuyo caso, de conformidad con lo dispuesto en la Lajg, se procederá a la design
perito por el órgano jurisdiccional, (LEC art. 339.1, modificado por la Linoj, ar
3. La introducción del perito en el proceso por designación judicial tiene las si
• Proposición de prueba contable y/o económica, y solicitud de designació

• Admisión de la prueba y designación de perito por el órgano jurisdiccion
• Nombramiento del perito designado y notificación.
4.6. Proposición de prueba pericial contable y/o económica y solicitud de d

judicial de perito
1. Las partes actora y demandada no titulares del derecho de asistencia jurídica

cuando consideren necesaria la práctica de prueba pericial contable y/o económ
en sus escritos de interposición de demanda o de contestación la designación ju
para la práctica depor
y 2, modificados la prueba
la Linoj,pericial contable y/o económica que propongan (L
art. 15.161).
2. Las partes no podrán solicitar con posterioridad a la demanda o a la contesta

sión) la designación judicial de perito para la práctica de prueba pericial, salvo
de alegaciones o pretensiones no contenidas en la demanda (LEC art. 339.2, m
la Linoj, art. 15.161).
4.7. Admisión o inadmisión de la prueba y de la solicitud de designación d

el órgano jurisdiccional
1. El juez admitirá la solicitud si la considera pertinente y útil el dictamen. En

la admitirá (LEC art. 339. 2, modificados por la Linoj, art. 15.161).
Admisión:
2. Si el juez considera la prueba pertinente y útil el dictamen, acordará la admi

y la designación de perito (LEC art. 339.2 , modificados por la Linoj, art. 15.16
3. En los juicios ordinarios el plazo para la designación judicial de perito es de

de presentación del escrito de contestación a la demanda por la demandada, cu
la parte que haya solicitado la designación. (LEC art. 339.2, modificados por la
4. En los juicios verbales sin trámite de contestación escrita el plazo para la de

dicial de perito es de 2 días contados desde la presentación de la solicitud (LEC
modificado por la Linoj, art. 15.161).
5. Cuando actora y demandada hubieran solicitado la designación judicial de p

jurisdiccional, con su aquiescencia, designará un único perito para la práctica d
consiguiente emisión de un único dictamen (LEC art. 339.2 párr. 3), siempre q
de las periciales solicitadas por cada parte correspondan a la especialidad del p
en otro caso procederá designar un perito para cada especialidad (LEC art. 339
Page 32
6. Si las partes estuviesen de acuerdo en que la prueba pericial sea practicad

emitido por un determinado perito o entidad, el órgano jurisdiccional design
sión al perito o entidad elegido por las partes (LEC art. 339.4).
7. Si no hubiera acuerdo entre las partes en la designación del perito, será d

órgano jurisdiccional en la forma dispuesta por la LEC (LEC art. 339.4).
8. El juez sólo podrá designar perito de oficio en determinados casos que la

(LEC art. 339.5). Excepto en un único caso de los previstos en la LEC pued
economistas en función de perito judicial.
9. El mandato judicial es tácito cuando no media providencia sino que basta

nombramiento del perito y el alcance de la prueba para que las partes facilit
libros y documentaciones que solicite para la práctica de la prueba.
10. El mandato judicial es expreso a petición generalmente del perito, cuand

remisas de la parte contraria a la que solicitó la prueba sino su nula colabor
juez la orden expresa dirigida a dicha parte para que le sean exhibidos los li
lidad y documentaciones precisos para la práctica de la prueba.
Inadmisión de la prueba y de la solicitud de designación de perito por el órg
11. Si el juez no admite la o las pruebas propuestas por alguna de las partes
se practicarán y el nombramiento de perito queda sin efecto, ello sin perjuic
licitud pueda reproducirse en la segunda instancia.
4.8. Designación judicial de perito a solicitud de parte
1. Subsidiariamente y como alternativa a la aportación al proceso de dictám

de que dispongan, las partes podrán solicitar del órgano jurisdiccional la de
que practique la prueba y emita dictamen que les interese. (LEC art. 339.2,
2. Será en todo caso necesario el recurso a la solicitud de designación de pe

jurisdiccional cuando la prueba pericial contable pretendida no sea posible p
examen y verificación de libros y documentaciones contables y/o económic
parte.
El perito
la cual esprecisará paraseello
posible que de laacolaboración
oponga su práctica. de la parte contraria a la que
3. La intervención del perito judicial por designación judicial en el proceso
• Aceptación del nombramiento.

• Práctica de la prueba pericial.
• Emisión de dictamen.
Procedimiento de designación de peritos:
4. El procedimiento previsto por la LEC para designación de peritos es por

cada Comunidad Autónomas, determinada a principio de cada año por sorte
giados miembros de los tres colegios profesionales: economistas, titulares m
30
Page 33
Con
sores jurados de cuentas. (LEC art. 341.1. RDL 6/2000, de 23 de junio. Instruc
de 19 diciembre 2001 del Pleno del Consejo General del Poder Judicial).
4.9. Condiciones del perito
1. El perito que haya de ser objeto de designación para la práctica de prueba pe

y/o económica habrá de poseer el título de economista (o de titular mercantil o
de cuentas) que le faculta para la práctica de la pericia y para la emisión del dic
especialidad (LEC art. 340.1, general).
4.10. Nombramiento y notificación del perito designado
1. La designación será comunicada al perito designado el mismo día de la desig

siguiente día hábil requiriéndosele para que en el plazo de 2 días manifieste su
renuncia. En por
modificados el primer caso
la Linoj, aceptación
art. 15.162). el juzgado emitirá el nombramiento (LE
2. El nombramiento se dará a conocer al perito en la forma prevista en la LEC

y 160, modificados por la Linoj, art. 15.85 y 15.86).
4.11. Aceptación por el perito
1. A la aceptación, el perito deberá manifestar:
• Que actuará con total objetividad, tomando en consideración tanto lo q

vorecer como lo que pueda causar perjuicio a cualquiera de las partes
o promesa.
• Que conoce las sanciones penales en que habrá de incurrir de incumpl

como perito.
• Estas manifestaciones, según la LEC, procederá hacerlas el perito dos

la aceptación (LEC art. 342.1), otra, practicada la prueba, en el dictam
335.2); en la práctica bastará con hacerla una sola vez, a la aceptación
del dictamen.
2. Si el perito rehúsa aceptar, aludiendo justa causa que le impide hacerlo, será
el siguiente de la lista. Si tampoco acepta, por el siguiente y así sucesivamente
342.2, modificado por la Linoj, art.15.162).).
4.12. Obligación de abstención de actuar
El perito en quien al ser designado concurran alguna o varias de las circunstanc

estará obligado a abstenerse de actuar, sin esperar a ser recusado (LEC arts. 99
dificados por la Linoj, art. 15.44 y 105.1 modificados por la Linoj, art. 15.48),
tuido por el perito suplente (LEC art. 105.2 modificados por la Linoj, art. 15.48
4.13. Causas de la abstención
1. Son causas de abstención de los peritos (LOPJ art. 219):
Vínculo matrimonial, o situación de hecho asimilable, y el parentesco po

nidad o afinidad dentro del cuarto grado con las partes, los jueces o mag
el fiscal.
Page 34
Vínculo matrimonial o situación de hecho asimilable y el parentesco

dad o afinidad dentro del segundo grado con el letrado y el procurado
de las partes del pleito.
Ser o haber sido defensor judicial o integrante de los organismos tute

de las partes o haber estado bajo el cuidado o tutela de éstas (cuando
gado y haya intervenido como tal).
Estar o haber sido denunciado o acusado por alguna de las partes com
algún delito o falta.
Haber sido defensor o representante de alguna de las partes, emitido

pleito o causa como letrado o intervenido en él como fiscal, perito o
perito sea abogado y haya intervenido como tal).
Ser o haber sido denunciante o acusador de cualquiera de las partes.
Tener pleito pendiente con alguna de las partes.
Tener amistad íntima o enemistad manifiesta con alguna de las partes

trado o con el fiscal.
Tener interés directo o indirecto en el pleito.
2. Si la causa de la abstención fuese conocida o se produjese después de la a

perito, deberá ponerlo en conocimiento del órgano jurisdiccional personalm
el cual, previa audiencia de las partes, decidirá sobre la cuestión. Contra la r
dicte no se dará recurso alguno (LEC art. 105.1 y 2 , modificado por la Lino
4.14. Incompatibilidades exclusivas de los auditores de cuentas
1. Aparte de las causas que según la LOPJ y la LEC obligan al perito a abst
los economistas auditores, en los trabajos exclusivamente de auditoría y sol
de tener en cuenta las incompatibilidades dispuestas por la LAC. Que en de
también le impiden actuar (LAC arts. 8).
4.15. Recusación del perito
1. Los peritos designados por el órgano jurisdiccional, tanto titulares como

ser recusados por las partes (LEC arts. 124.1 y 343.1).
La recusación tiene por finalidad excluir, a petición de parte, al juez, magist

o perito por su relación con una de las partes anterior o al tiempo del pleito.
cultad de solicitar que un determinado operador jurídico (peritos y otros) se
tervenir en un procedimiento judicial por concurrir en él determinadas circu
por la ley por considerarse que su actuación en el pleito pudiera adolecer de
requerida. Tacha es el motivo legal para invalidar o desvirtuar la fuerza prob
claraciones del dictamen de un perito o de la declaración de un testigo. Imp
cidad relativa sometida a una apreciación relacional.
2. Los peritos que hubieran emitido informes o dictámenes aportados por la

ser recusados y sólo podrán ser objeto de tacha (LEC art. 124.2, remisión a
32
Page 35
Con
4.16. Causas de recusación de peritos
1. Hay dos clases de causas de recusación: generales, previstas por la LOPJ y p

dispuestas por la LEC.
2. Las causas generales de recusación previstas por la LOPJ (LEC art. 99.1 y L
las mismas que para la abstención (ver 6.19).
3. Las causas particulares de recusación (LEC art. 124.3) son:
Haber emitido el perito con anterioridad sobre el asunto objeto del pleito en el
recusa, dentro o fuera de él, dictamen contrario a la parte recusante.
Haber prestado servicios como perito al litigante contrario; ser empleado o soc
Tener participación en sociedad o empresa que sea parte en el proceso.
4. La recusación de hará por escrito dirigido al órgano jurisdiccional, con copia

lado a las demás partes, firmado por el abogado y el procurador de la parte recu
sándose la causa de la recusación y los medios de prueba propuestos. (LEC art
5. Si la causa de la recusación fuese anterior a la designación del perito, el escr

tarse en los 2 días siguientes al de la notificación del nombramiento (LEC art.
6. Si la causa de la recusación fuese posterior a la designación del perito y ante

del dictamen, el escrito de recusación podrá presentarse hasta el mismo día fija
cio o la vista (LEC art. 125.2 párr. 2).
7. Celebrado el juicio o la vista no podrá recusarse al perito, sin perjuicio de qu

causas existieran al tiempo de emisión del dictamen por el perito pero conocida
ser puestas de manifiesto al órgano jurisdiccional que entienda del pleito antes
tencia; de no ser posible, podrá ser reproducido en la segunda instancia (LEC a
8. Conocida la recusación, el perito deberá comparecer en el juzgado para man

ciertas o no las causas de recusación que se le imputan. Si las reconoce como c
mite tal reconocimiento, se le tendrá por recusado sin más trámites, siendo sust
perito suplente y si el recusado fuera éste se estará a lo que dispone la LEC (LE
modificado por la Linoj, art. 15.63, y 342).
4.17. Responsabilidad penal del perito
1. El perito que incurra en falsedad en juicio, faltando maliciosamente a la verd

tamen, o sin faltar sustancialmente a la verdad, la alterare con reticencias e inex
España como ante los órganos jurisdiccionales internacionales de Justicia, será
con las penas previstas en el CP (CP. arts. 459 y 460).
2. El perito está obligado a informar en el dictamen o informe de cuanta inform

dere relevante deba ser puesta en conocimiento del órgano jurisdiccional (CP. A
3. El perito que silencie hechos o datos relevantes conocidos como consecuenc

realizada, será penalizado con la pena prevista por el CP (CP art. 460).
Page 36
4. El perito que hubiera prestado falso testimonio en causa criminal, quedar

nalización si se retracte en tiempo y forma, manifestando la verdad para que
antes de que se dicte sentencia (CP art. 462).
5. El perito debe abstenerse de efectuar determinadas actividades e interven

alude el CP que en razón de su función le son prohibidas y penalizadas (CP
4.18. Protección del perito
1. El CP penaliza con pena de restricción de libertad a quienes con violenci

intenten influir en el perito para que modifique su actuación profesional. La
vada para quienes logren su objetivo (CP art. 464).
Protección especial del perito en causas criminales:
2. La LOptp dispone medidas especiales de protección del perito tendentes

en que su seguridad pueda verse seriamente comprometida.
3. La LOptp confiere a jueces y tribunales, tras la apreciación racional del g

peligro en que puedan hallarse los peritos, autorización para la aplicación d
medidas de protección.
4. Para la aplicación de las aludidas medidas es necesaria la apreciación rac

de jueces y tribunales de un peligro grave que aceche al perito, en su person
bienes; su cónyuge o persona con quien el perito mantenga análoga relación
sus ascendientes, descendientes o hermanos (LOptp art. 1).
5. Apreciada la circunstancia prevista, el juez instructor acordará, motivada

estime necesario, de oficio o a instancia de parte, en atención al grado de rie
que corra el perito, las medidas necesarias previstas en la ley. (LOptp arts. 1
4.19. Práctica de la prueba pericial contable y/o económica
Actuación previa a la práctica de la prueba:
1. La primera actuación por parte del perito tras la aceptación, es el examen

la sede del juzgado: selección de los folios de los autos del escrito o escrito
partes proponentes de la prueba, en los que consta el alcance de la prueba, y
mentaciones interesen, y obtención de copias, imprescindible para el estudi
dentes del pleito, para formarse una idea general del objeto del litigio.
2. El perito deberá practicar un examen en profundidad de los autos para el

los antecedentes de la prueba a practicar, pues parte de la documentación pr
tica de la prueba pericial contable o económica consta en los autos, por lo q
sulta imprescindible, actuación que será complementada en un primer exam
y registros contables en poder de las partes y documentaciones soporte de lo
gistros.
3. Todas las pruebas se practicarán en unidad de acto (LEC art. 290).
4. Excepcionalmente el Tribunal acordará que determinadas pruebas sean p

del acto del juicio o la vista, y aquellas que no puedan practicarse en los pro
34
Page 37
Con
tribunales. En los dos últimos casos se halla la prueba pericial contable y/o eco
art. 290).
5. Las partes y sus defensores podrán presenciar las operaciones periciales sin
can su práctica (LEC art. 345.1).
6. El perito deberá comunicar a los abogados de las partes que hayan manifesta
de presenciar las operaciones de la prueba el día y hora de inicio de la prueba,
lación mínima de 48 horas (LEC art. 345.2).
7. El perito, para la práctica de la prueba pericial contable y/o económica verif

y datos deducidos de la contabilidad de las partes necesarios para la emisión de
(LEC art. 290, modificado por la Linoj, art. 15.155).
8. La práctica de la prueba podrá extenderse a informaciones externas, ajenas a

tación de las partes: Verificaciones de cuentas en entidades bancarias y de créd
(cajas), registros públicos y otras entidades.
9. Para la práctica de la prueba, el perito deberá ajustarse a lo que se expone en

METODOLOGÍA de esta Recomendación técnica.
4.20 Emisión del dictamen
1. El perito, practicada la pericia emitirá su dictamen por escrito, debiendo aco

documentos que tengan colación con el objeto de la pericia. Podrá acompañar
los documentos sobre los que se hubiera basado y considere conveniente anexi
men (LEC art. 336.2), aunque prudentemente, a fin de evitar la inclusión de do
superfluas y/o innecesarias.
2. El perito, debe manifestar en el dictamen, bajo juramento o promesa de deci

ha actuado con total objetividad, tomando en consideración tanto lo que pueda
como lo que pueda causar perjuicio a cualquiera de las partes, y que conoce las
penales en que habrá de incurrir de incumplir sus deberes como perito (LEC ar
omisión del cumplimiento de este precepto legal por parte del perito puede trae
cias desagradables por la inadmisión del dictamen por parte del juez.
El precepto es imperativo tanto para los peritos que emite dictamen para su apo
ceso con la demanda o su contestación (LEC art. 336) como para los designado
jurisdiccional a petición de parte (LEC art. 339, modificado por la Linoj, art. 1
peritos habrán de hacerlo constar en su dictamen.
3. Sólo ratificarán el dictamen, el perito que haya sido requerido por las partes
para su comparecencia en el juicio, no en cambio los que ni el tribunal ni las pa
solicitado (LEC arts. 346, modificado por la Linoj, art. 15.163 y 429,8).
4. Aportará el dictamen y sus anexos al juzgado en el plazo que le hubieran señ

art. 346). La aportación del dictamen se hará acompañada de un escrito.
5. Del dictamen emitido se dará traslado a las partes para que manifiesten si de
acuda al juicio, si es ordinario, o a la vista, si es verbal, para hacer aclaraciones
que consideren oportunas. El órgano jurisdiccional acordará si considera neces
sencia del perito en el juicio o la vista (LEC art. 346, modificado por la Linoj,
Page 38
4.21. Tacha
1. El perito que hubieran emitido dictamen aportado por las partes en sus es
o de contestación a la misma no podrán ser recusados pero podrán ser objet
currir en ellos determinadas circunstancias (LEC 343.1).
2. La propuesta de tacha del perito que hubiera emitido dictamen aportado p

escritos de demanda o su contestación se hará en la audiencia previa al juici
de la tacha de estos y la de los peritos nombrados, a petición de parte, por e
cional, con la correspondiente aportación de pruebas, en el acto del juicio, e
art. 347.15), o de la vista, en el verbal. Después del juicio o de la vista no p
tacha del perito (LEC art. 343).
4.22.Causas de la tacha
1. Son causas de la tacha (LEC art. 343.1)
Ser cónyuge de una de las partes, de sus abogados o procuradores.
Tener interés directo o indirecto en el objeto del pleito u otro semejan
Parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o afinidad entre

las partes, sus abogados o procuradores.
Estar o haber estado en situación de dependencia o de comunidad o c
intereses con alguna de las partes, con sus abogados o procuradores.
Tener el perito amistad íntima con cualquiera de las partes, abogados
Tener el perito enemistad manifiesta con cualquiera de las partes, sus

radores.
Cualquier otra circunstancia, debidamente acreditada, que les haga d

concepto profesional.
4.23. Contradicción y valoración de la tacha
1. Las partes podrán oponerse a la tacha del perito ante el órgano jurisdiccio
documentación pertinente a título de prueba (LEC art. 344.1).
2. En el momento procesal de la valoración de la prueba, el órgano jurisdicc

la tacha así como su negación o contradicción, declarando la falta de fundam
temeridad o deslealtad procesal en la tacha podrá imponer una penalidad pe
parte responsable (LEC art. 344.2 modificado por R.D. 1417/2001, de 17 de
3. El perito, finalizado el proceso, si considera que la tacha pudiera haber m

consideración y prestigio profesional o personal, podrá solicitar del órgano
clare, que la tacha carecía de fundamento (LEC art. 344.1).
4.24. Audiencia previa al juicio
Aportación de nuevos dictámenes periciales en la audiencia previa al juicio
1. En la audiencia previa, las partes podrán aportar dictámenes de peritos en

alegaciones complementarias, rectificaciones, peticiones, adiciones y hecho
de manifiesto en la audiencia previa al juicio (LEC art. 426.5 párr. 1).
36
Page 39
Con
2. La parte actora podrá aportar en la audiencia previa al juicio nuevos dictáme
en razón a las alegaciones formuladas por la parte demandada en el escrito de c
la demanda (LEC art. 265.3).
3. Las partes expondrán en la audiencia lo que convenga a su derecho sobre los

periciales presentados hasta ese momento (audiencia previa): aportados en los
manda y contestación (LEC art. 265.1.4º), los emitidos posteriormente (LEC ar
emitidos por los peritos designados por el órgano jurisdiccional, pronunciándo
admiten, contradicen o proponen sean ampliados (LEC art. 427.2).
4. Si no existiera conformidad sobre los hechos, proseguirá la audiencia para la

y admisión de nuevas pruebas (LEC art. 429.1).
5. Si en la audiencia las partes suscitasen la necesidad de aportar nuevos dictám

en apoyo de sus alegaciones o pretensiones, podrán aportarlos con una antelaci
a la fecha de la celebración del juicio (LEC art. 427.3. con remisión al art. 338
6. Los dictámenes periciales a aportar en esta fase del proceso, podrán encarga
a los peritos que libremente designen cada una de ellas.
Designación de peritos en la fase de audiencia previa al juicio:
7. En la audiencia previa al juicio ordinario, si, alternativamente, las partes soli

signación de un perito por el órgano jurisdiccional para la práctica de una prue
emisión de dictamen, de considerar la solicitud pertinente y útil el dictamen, ac
la designación, previa la aquiescencia por ambas partes en el objeto de la peric
el dictamen del perito designado (LEC arts. 339.3,1 y 427.3).
8, La designación de perito en esta fase del proceso se efectuará en la forma di

ello (LEC art. 427.4).
9. Si las partes estuvieran de acuerdo en que el dictamen sea emitido por un de

rito, el órgano jurisdiccional designará el elegido por las partes (LEC art. 339.4
Ampliación de dictámenes:
10. Las ampliaciones de los dictámenes periciales por las partes habrán de ser a
idéntico plazo de 5 días dispuesto para la aportación de nuevos dictámenes (LE
y 3, en concordancia con el art. 338).
11. Si el órgano jurisdiccional, en la audiencia previa, considerase las pruebas

para el esclarecimiento de los hechos controvertidos, lo pondrá de manifiesto a
indicando los hechos afectados por la insuficiencia probatoria. El órgano jurisd
sugerir e incluso acordar nueva prueba o pruebas (LEC art. 429.1, párr. 2), entr
ricial.
12. Las partes, teniendo en cuenta las manifestaciones del juzgador, podrán com
dificar sus proposiciones de prueba (LEC art. 429.1, párr. 3).
Page 40
Acuerdo de las partes previo al juicio que pone fin al litigio. Sentencia sin c
juicio:
13. Cuando las únicas pruebas sean documentos, dictámenes periciales e in

por las partes al inicio del proceso o durante el mismo y ninguno de ellos hu
pugnado y, además, ni las partes ni el órgano jurisdiccional requiriera la pre
ritos en el juicio para la ratificación del dictamen, dictará sentencia sin prev
del juicio (LEC art. 429.8).
14. Si concluidas las pruebas, exhortadas por el juez a las partes, a sus abog
dores para que lleguen a un acuerdo que ponga fin al litigio –objetivo esenc
previa– no llegasen a ningún acuerdo, proseguirá el pleito (LEC art. 428.2 y
Conclusión de la audiencia y señalamiento del juicio:
15. El juicio habrá de celebrarse en el plazo de 1 mes desde la conclusión d

Este plazo podrá ser ampliado por el Tribunal a 2 meses a petición de parte
haya de practicarse fuera de la sede del juzgado (LEC art. 429.2 y 3, modifi
art. 15.178). Es el caso de las pruebas periciales y/o económicas que exigen
tiempo para su práctica y para la posterior emisión del dictamen escrito, sie
cilio de una de las partes o de ambas.
En la mayoría de los casos el plazo de 2 meses será suficiente para la prácti

sin embargo, en otros, de revisiones contables muy complejas así como cua
rias auditorías de cuentas plurianuales que requieran plazos más amplios, la
solución alguna.
16. Las partes deberán indicar qué peritos habrán de personarse en el juicio
tras la audiencia previa y cuáles hayan de ser citados por el órgano jurisdicc
acordará en la propia audiencia y se practicará con antelación suficiente (LE
4.25. Juicio
1. Si no hubiese acuerdo, proseguirá la audiencia hasta el juicio que dará fin

art. 428).
Objeto del juicio. Desarrollo y finalización:
2. El juicio tiene por objeto la práctica de las pruebas.
3. Practicadas las pruebas las partes formularán sus conclusiones sobre ella
4. La LEC dispone la forma en que se desarrollará el juicio (LEC art. 433).
5. Concluido el juicio, el órgano jurisdiccional dictará sentencia en el plazo

su finalización. Dentro de ese plazo el órgano jurisdiccional podrá acordar d
quedando en suspenso el plazo para dictar sentencia (LEC art. 434).
4.26. Intervención del perito en el juicio oral
1. Las partes deberán solicitar al órgano jurisdiccional la presencia del perit

brados por las partes como los nombrados por el juez a su solicitud, en el ju
38
Page 41
Con
(LEC art. 337.2 y 338.2, modificado por la Linoj, art. 15.160). El juez la admit
lo considere necesario (LEC art. 346, con la modificación indicada).
2. La actuación del perito en el juicio oral, acordada su intervención a petición

por sus abogados, consistirá en:
1. Exposición completa y detallada de su dictamen, apoyándola en cuant

complementarias sean precisas, empleando para ello documentos cua
de prueba considere necesarios o cuanto menos convenientes (LEC a
en concordancia con el art. 336.2).
2. Facilitar aclaraciones.
3. Ampliar los puntos del dictamen insuficientemente explícitos o de dif
4. Aclarar o ampliar, a petición de las partes o de sus abogados, otros pu

con el alcance del dictamen.
5. Responder a cuantas preguntas y objeciones sobre la metodología util

práctica de la prueba, premisas, conclusiones y otros puntos del dicta
abogados de las partes le formulen (LEC art. 347.1, 2º y 3º).
El perito, ante la imposibilidad de dar una respuesta satisfactoria a la ampliació

del dictamen, indicará el plazo que habrá de serle necesario para contestar a las
que le propongan. (LEC art. 347.1, 2.º y 3.º).
3. En el propio acto de intervención del perito podrá concurrir el perito de la pa

para que formule las oportunas objeciones al dictamen (LEC art. 347.1.5.º).
4. El juez podrá formular a los peritos las preguntas que considere precisas y re
aclaraciones pertinentes sobre el objeto del dictamen, pero sin poder acordar de
perito lo amplíe. Al perito designado de oficio sí podrá solicitar ampliación del
(LEC arts. 339.5 y 347.24, en concordancia con art. 339.5).
5. La función del perito finaliza tras su intervención en el juicio (LEC art. 346,
por la Linoj, art. 15.163).
4.27. Diligencias finales
1. El órgano jurisdiccional podrá acordar a instancia de parte o de oficio, la prá

terminadas actuaciones, entre ellas la práctica de nueva prueba pericial contabl
mica en una fase previa a la sentencia denominada diligencias finales, la cual d
eventualmente en suspenso la sentencia (LEC art. 435.1. 2.º y 3.º).
2. La LEC prohíbe expresamente, con determinadas excepciones, la práctica de

las partes hubiesen podido proponer en tiempo y forma en el momento procesa
(LEC art. 435.1.1.º, 271.2 modificado por la Linoj, art. 15.148).
Es en este momento procesal que el perito puede ser llamado a practicar nueva
contable y/o económica.
3. El perito dispone de un plazo para practicar la prueba en diligencias finales d

(LEC art. 436.1, modificado por la Linoj, art. 15.179).
Page 42
4.28. Juicio verbal
1. Se decidirá en juicio verbal, cualquiera que sea la cuantía (LEC art. 250.
Reclamación de cantidades debidas al arrendador por el arrendatario

la posesión de finca. (L.19/2009, de 23 de noviembre, art. 2,8).
Recuperación de la plena posesión de finca rústica o urbana, cedidas

propietario, usufructuario o persona con derecho a su posesión.
Solicitud de la posesión de herencias.

Tutela de tenencia o posesión de bienes o derechos por quien haya si
perturbado de ellos.
Solicitud de suspensión de obra nueva.
Solicitud de demolición o derribo de obra u otras construcciones en e
Demandas en cumplimiento de la efectividad de derechos reales insc

de la propiedad.
Solicitud de alimentos debidos por disposición legal u otro título.
Solicitud de acción de rectificación de hechos.
Solicitud de sentencia condenatoria por incumplimiento por el comp

gaciones en contratos inscritos en el Registro de venta a plazos de bie
Incumplimiento de contratos de arrendamiento financiero, de arrenda

contrato de venta a plazos con reserva de dominio, inscritos en el Reg
plazo de bienes muebles. (L.19/2009, de 23 de noviembre, art. 2,8).
Ejercicio de la acción de cesación en defensa de intereses colectivos

sumidores y usuarios (L. 39/2002, de 28 de octubre, art. 1.7).
Demandas que pretendan la efectividad de los derechos reconocidos

CC. (L. 13/2009, art. 15.144).
Se decidirán también en juicio verbal las demandas cuya cuantía no e

euros y no se hallen referidas a ninguna de las cuestiones previstas en
artículo 249 (LEC art. 250.2, introducido por L. 13/2009, art. 15.144
2. Estructura del juicio verbal:
Esquema
Demanda (sucin ta) (LEC art. 437)
Admisión de la demanda por el Secretario judicial o por el Tribunal (LEC a

Presupuestos de admisión
Jurisdicción
Competencia objetiva
Competencia territorial
40
Page 43
Con
Excepción:
Inadmisión de la demanda (LEC art. 439)
Citación al demandado a juicio. Plazo: 10/20 días (LEC art. 440)

Apercibimiento al demandado
Falta de asistencia del demandado no suspende la vista. Se consid
cidos como ciertos los hechos alegados
Concurrencia del demandado con todos los elementos de prueba n
Citación de testigos. Plazo: 3 días
Posibilidad de reconvención (LEC art. 438)
Remisión a la tutela sumaria. Sentencia no produce efecto de cosa juzgada (LE

Desahucios
Protección registral
Otros por disposición legal
Interposición: Plazo 5 días con antelación a la vista.
Peticiones conexas a la principal necesarias.
Debe incluirse necesariamente en el ámbito del juicio verbal
Alegación de compensación. Plazo: 5 días con antelación a la vista. D
ámbito del juicio verbal se tendrá por no puesta.
Acumulación de acciones (LEC art. 438)

Excepción:
Inadmisión de acumulación
Vista juicio verbal (LEC arts. 443-445)

Comparecencia de las partes
Exposición de los hechos por el actor
Alegaciones del demandado
Especial referencia sobre:
Alegaciones sobre acumulaciones
Alegaciones sobre personalidad
Alegaciones sobre representación
Excepciones: No pueden plantearse
Falta de jurisdicción
Falta de competencia
Fijación de los hechos
Proposición y práctica de la prueba
Posibilidad de formular protestas en el acto del juicio
Inasistencia del demandado (LEC art. 442)
Declaración de rebeldía
Inasistencia del demandante (LEC art. 442)
Solicitud por el demandado de que se dicte sentencia (opcional)
Solicitud del demandado de tener al actor por desistido con expresa r
daños y perjuicios
Sentencia. Plazo: 10 días (LEC art. 447)
Recursos
Page 44
Apelación
(Varios de los artículos aludidos en el ESQUEMA anterior han sido modific
15 de la Linoj).
4.29. La prueba pericial contable y/o económica en el juicio verbal
1. En los juicios verbales la parte actora deberá aportar con la demanda los
támenes periciales e informes en que fundamente su pretensión (LEC art. 2
2. La demandada deberá aportar en el acto de la vista los dictámenes pericia

ritos junto con los documentos, instrumentos y medios de que pretenda vale
3. En los casos, excepcionales, de los juicios verbales con contestación escr

pericial deberá presentarse con 5 días de antelación al juicio (LEC art. 338.
la Linoj art. 15.160), pero no para los que no tengan esa excepcionalidad.
4. En el juicio verbal, todo cuanto se refiere a la prueba se rige por lo dispu

siciones comunes a los juicios declarativos (LEC arts. 281 a 386, ambos inc
5. En los juicios verbales sin trámite de contestación escrita, el demandado

de justicia gratuita deberá solicitar la designación judicial de perito con una
al señalado para la celebración de la vista, a fin de que el perito designado p
con antelación al acto de la vista (LEC arts. 339.1, modificado por la Linoj,
4.30. Resumen. Actuaciones del perito en los procesos declarativos
Las actuaciones en las que pueden ser llamados a intervenir los economista
perito en los procesos declarativos juicios ordinarios y verbal, son los siguie
Actuaciones prejudiciales.
Emisión de dictamen pericial a petición de parte actora en un pleito,

posición, para su aportación con la demanda.
Asesoramiento a las partes en diligencias preliminares.
Actuaciones judiciales dentro del proceso.
Emisión de dictamen pericial a petición de parte demandada en litigi

ción con el escrito de contestación a la demanda.
Emisión de dictamen pericial a petición de parte actora o demandada

al inicio del litigio, para su aportación a los autos, cuando no hubiese
tarlos con el escrito de demanda o de contestación.
Práctica de prueba pericial por nombramiento del órgano jurisdiccion

parte actora, de la demandada o de ambas, en la audiencia previa al ju
Presencia y actuación en el juicio ordinario a petición de las partes.

Práctica de nueva prueba o ampliación de la practicada con emisión
o de ampliación del emitido.
42
Page 45
Con
Práctica de prueba pericial con emisión de dictamen a requerimiento del

diccional en diligencias finales.
La prueba pericial contable en los procedimientos de ejecución forzosa
4.31. Otras actuaciones periciales en el procedimiento
1. Las partes podrán aportar al procedimiento o proponer la emisión de dictám

sobre otros medios de prueba admitidos por el órgano jurisdiccional (LE C art
2. Los medios de prueba sobre los que se admite nueva prueba pericial son:
Medios de grabación archivo y reproducción de palabra, sonido e image
Instrumentos de grabación, archivo y reproducción de cifras, datos y ope

tables, llevadas a cabo con fines contables o de otra clase, con relevancia
Cualquier otro medio por el que pudiera obtenerse certeza sobre determi
de relevancia en el proceso. (LEC art. 299.2 y 3).
Las contabilidades y documentaciones administrativas, contables y económico

procesadas por ordenador, se hallan dentro de la segunda clase de medios que p
su vez objeto de prueba pericial contable y/o económica.
4.32. Reconocimiento judicial

1. Para el esclarecimiento y apreciación de los hechos es necesario o convenien
miento judicial de lugares, objetos o personas, las partes solicitarán del órgano
correspondiente la práctica de prueba. La parte que la interese indicará en la so
ción de concurrir al acto asistida de un experto en la materia de que se trate (ar
parte contraria podrá también proponer la asistencia al acto con otro experto. S
de reconocimiento es de índole contable y/o económica el experto podrá ser el
2. El órgano jurisdiccional en el acto del reconocimiento, de oficio o a instanci

considerase conveniente oír las observaciones del economista en su calidad de
birá de él, previamente, juramento o promesa de decir verdad (LEC art. 354.3)
3. El economista en su calidad de experto, asistente al acto hará las observacion

festaciones sobre lo que le formulen las partes y/o el juez, previo juramento o p
decir verdad (LEC art. 354.3).
4. Del reconocimiento judicial practicado, se levantará acta por el secretario ju

signándose en ella las observaciones efectuadas por los peritos que firmarán al
con los demás asistentes al acto (LEC art. 358).
4.33. La prueba pericial contable y/o económica en la acción ejecutiva
1. La intervención del perito en la acción ejecutiva se contrae a los casos de op

ejecución por pluspetición4 o exceso (LEC art. 558.2, modificado por la Linoj,
para dictaminar sobre:
4. Pluspetición. Petición exagerada por parte del actor.
Page 46

Saldos resultantes de operaciones derivadas de contratos formalizado
Saldos resultantes de operaciones derivadas de contratos formalizado
venida por corredor de comercio colegiado.
En ambos casos condicionado a que en el título conste el pacto sobre

exigible en caso de ejecución será la resultante de la liquidación efec
en la forma que hayan convenido las partes en el propio título ejecuti
Saldo de operaciones de crédito o préstamo pactadas a interés variab
Operaciones de crédito o préstamo en el que sea preciso ajustar las p

tas monedas y sus respectivos tipos de intereses (LEC art. 574.1.2.º).
2. La designación del perito se hará en la forma dispuesta por la LEC art. 34

las condiciones del perito según la LEC art. 340. Ante el silencio de la ley t
considerarse que el nombramiento podrá ser de oficio por el órgano jurisdic
3. Del dictamen emitido por el perito se dará traslado a las partes para que e
presenten sus alegaciones sobre el dictamen (LEC art. 558.2, modificado po
4.34. Procedimiento de apremio
1. La LEC prevé explícitamente la intervención de peritos en la valoración

chos embargados e implícitamente en la rendición de cuentas por el acreedo
ción de administración de bienes embargados.
Intervención del perito en la valoración de bienes y derechos embargados:
2. La intervención del economista en funciones de perito tasador para la val

minados bienes y derechos embargados (LEC art. 638, modificado por la L
Bienes y derechos constitutivos de activos inmovilizados, materiales e inma

los bienes constituyentes del activo circulante: di ne ro efectivo, saldos de c
de cuentas de clientes y otros deudores, divisas convertibles, previa su conv
otro bien cuyo valor nominal coincida con su valor de mercado o que, aún i
acepte su entrega por su valor nominal, acciones y obligaciones u otros valo
ciones financieras en empresas, etc.) (LEC arts. 634, modificado por la Lino
modificado por la Linoj, art. 15.268, 636, modificado por la Linoj, art. 15.2
Designación por el órgano jurisdiccional, de oficio:
3. El órgano jurisdiccional designará perito tasador entre quienes presten se

ministración de Justicia –juzgados y tribunales– (LEC art. 638.1, modificad
art. 15.270). Los economistas se hallan dentro de esta clase de profesionale
Nombramiento y notificación. Abstención:
El nombramiento se notificará al perito designado.
4. El perito deberá aceptar el nombramiento al día siguiente, a menos que p

causas de abstención (LEC art. 639.1).
Respecto a los motivos, causas de abstención por parte del perito y el proce
misma son los dispuestos por la LEC (LEC arts. 99 y 105).
44
Page 47
Con
La LEC no dice nada sobre si en estas actuaciones el perito debe jurar o prome
la forma que dispone el art. 335.2.
Recusación del perito:
5. El perito designado podrá ser recusado por el ejecutante y el ejecutado perso

modificado por la Linoj, art. 15.270). Las causas de la recusación, el procedim
la sustanciación del incidente de recusación serán las previstas en la LEC arts.
Práctica de la valoración:
6. El perito designado, aceptado el nombramiento, realizará la valoración de lo

rechos objeto de la valoración.
7. La tasación de los bienes y derechos se hará por su valor de mercado, sin ten
en los inmuebles las cargas y gravámenes existentes sobre ellos (LEC art. 639.
Emisión del informe de valoración:
8. El perito efectuada la valoración, emitirá informe por escrito que deberá apo
en un plazo no superior a 8 días contados desde la aceptación. Este plazo podrá
previo razonamiento de la necesidad de ampliación por parte del perito en razó
plejidad de los trabajos de valoración (LEC art. 639.2, modificado por la Linoj
La aportación del informe, al igual que los dictámenes periciales se hará acomp
escrito.
Alegaciones de las partes al informe de valoración y valoración definitiva por e

risdiccional:
9. Las partes podrán presentar alegaciones a la valoración efectuada en el plazo

guientes a la aportación por el perito del informe de valoración.
10. Opcionalmente podrán aportar otros informes de peritos tasadores. Cuando

los bienes y derechos antes enumerados, los informes deberán ser emitidos por
(o titular mercantil).
11. El Secretario judicial, vistas las alegaciones y los informes de valoración, d

valoración definitiva, cuya resolución podrá ser objeto de recurso de revisión a
que dictó la orden de ejecución (LEC art. 639.4 modificado por la Linoj, art. 15
4.35. Rendición de cuentas por el acreedor en la constitución de administr

embargados.
1. En el procedimiento de apremio, embargados los bienes del deudor, el ejecu

bargo podrá solicitar al secretario judicial le sean entregados en administración
de los bienes embargados para aplicar sus rendimientos al pago del principal, i
tas de la ejecución (LEC art. 676 modificado por la Linoj, art. 15.300).
El acreedor ejecutante deberá rendir cuentas anualmente al secretario del juzga
2. De las cuentas presentadas por el acreedor ejecutante del embargo se dará vi

En caso de disconformidad, el juez convocará a ambas partes a una comparece
Page 48
se admitirán las pruebas propuestas por ambas partes. Una de las pruebas pu
una pericial basada en un informe de un economista.
3. De la designación de perito, nombramiento, notificación, abstención, si c

y práctica de la prueba la LEC no dispone nada al efecto, por lo que cabe su
ajustarse a lo dispuesto sobre ello (LEC arts. 339 y siguientes).
4. El perito emitirá su informe sobre la veracidad o falsedad de las cuentas p

por el acreedor (esto la LEC no lo dice explícitamente pero se deduce del te
“... se admitirán las pruebas que se propusieren...” (LEC art. 678.1 y 2, mo
Linoj, art. 15.301).
4.36. Evaluación de daños y perjuicios en el procedimiento de ejecución
1. Quienes hayan sufrido daños y perjuicios en un procedimiento de ejecuci

berán presentar al juzgado relación detallada de tales daños, pudiendo acom
menes periciales y demás documentos que consideren convenientes (LEC a
2. De considerarlo necesario, el órgano jurisdiccional, a instancia de parte o

nombrar un perito que dictamine sobre la realidad de los referidos daños y p
evaluación económica, fijando el plazo dentro del que deberá emitir su dict
tación al juzgado (LEC art. 715 , con la modificación indicada).
3. El perito procederá emitir dictamen pericial solicitado sobre los daños y p

quien haya sufrido daños y perjuicios en un procedimiento de ejecución for
4.37. Otras intervenciones del perito previstas por la LEC
Las ocasiones en que la LEC prevé de forma explícita la intervención de pe

versas. Aparte de las expuestas, existen aún casos en que es preceptiva la in
perito. En otros casos implícitamente se advierte también la necesidad de la
perito en todas las ocasiones en que se refiere a la prueba y su práctica, sien
duda la más importante.
Casos en que es preceptiva la intervención del perito:
Demandas de separación y divorcio en los procesos matrimoniales, e

bas periciales de naturaleza económico-financieras (LEC art. 770.4, m
Linoj, art. 771.3,
(LEC art. 15.343); dentro delpor
modificado propio procedimiento,
la Linoj, art. 15.344)eny prueba en me
definitivas (L
Procedimientos para la división de herencia y avalúo de los bienes co

caudal relicto (LEC arts. 783, 784, 786, 787, modificados por la Lino
15.353 y 15.355).
Liquidación del régimen económico matrimonial (LEC art. 810.3 y 5

4.38. Segunda instancia
1. La apelación en segunda instancia es consecuencia de la apelación de sen

que se considere perjudicada.
46
Page 49
Con
2. En la segunda instancia es admitida la prueba pericial en general, la contable

en particular, limitada a las circunstancias siguientes (LEC art. 460):
Pruebas que hubieran sido indebidamente denegadas en primera instancia, hab

tado la reposición de la resolución denegatoria o se hubiere formulado la oport
en la vista.
Pruebas propuestas y admitidas en primera instancia que por causas no imputab

hubiera solicitado no hubieran podido practicarse ni incluso como diligencias f
Pruebas que se refieran a hechos relevantes para la decisión del pleito, ocurrido
comienzo del plazo para dictar sentencia en primera instancia o antes de dicho
pre que la parte que las solicite justifique satisfactoriamente que ha tenido cono
ellos posteriormente.
A solicitud del demandado declarado en rebeldía, por causas que no le fueren i
personado en los autos con posterioridad al momento procesal para proposición
en primera instancia, en cuyo caso podrá solicitar en la segunda instancia se pr
la que convenga a su derecho.
(LEC art. 460.2 y 3).
3. La práctica de la prueba, dadas las circunstancias anteriores, debe solicitarla

en el escrito de interposición del recurso de apelación (LEC art. 460.2) ante el
diccional que haya dictado la resolución apelada (LEC art. 463.1, modificado p
de 10 de octubre, art. 4.13).
4. Trasladado el escrito de interposición de la apelación a la parte apelada, ésta

escrito de oposición al recurso, en el cual, junto con las alegaciones, podrá prop
las pruebas que considere oportunas (LEC art. 461.1,modificado por la Linoj, a
5. Ordenado el traslado de los autos al órgano jurisdiccional superior por el que

tado la resolución recurrida, este acordará lo que proceda. Si hubiera de practic
en la misma resolución en la que se admita señalará el día para la vista que hab
dentro del mes siguiente en el que se sustanciará con arreglo al procedimiento
verbal (ver 2.1.1.2.) (LEC art. 464.1 modificado por la Linoj, art. 15.194).
6. La designación de perito, nombramiento, notificación, abstención si cabe, re

práctica de la prueba en segunda instancia se realizará en la forma establecida p
las disposiciones comunes a los procesos declarativos (LEC arts. 339 a 348, co
caciones indicadas).
4.39. La prueba pericial contable en los procesos civiles internacionales
1. En el proceso civil internacional rigen los mismos preceptos que para el proc
terno; la iniciativa de la actividad probatoria es siempre a instancia de parte, co
de, que en determinados casos, el tribunal pueda acordar de oficio que se aport
miento documentos o dictámenes periciales, entre otros medios de prueba (LEC
3. En los procesos civiles que se sigan en territorio español se regirán por las n
sales españolas, con las únicas excepciones previstas en los tratados y convenio
nales de los que España sea parte (LEC art. 3). Todo lo que hace referencia a la
ajustarse a la LEC.
Page 50
4. Todo lo referente a la pruebas en general, la pericial contable y/o económ

está sometido a la ley reguladora del fondo del litigio, con la exclusiva fina
en su integridad.
5. Cuando un tribunal español se vea obligado, a requerimiento de una de la

ambas, a recurrir a un tribunal de otro Estado para la práctica de una prueba
y/o económica de una compañía domiciliada en aquel otro Estado, todo lo r
bramiento de perito lo hará el tribunal de aquel Estado según su propia ley p
que cuanto corresponda a la normativa sobre la prueba. Una vez realizada la
emisión del dictamen del perito designado por el tribunal, dicho dictamen p
rado en el procedimiento en España según la Ley procesal española.
6. Análogamente, cuando un tribunal extranjero, a propuesta de una de las p

solicita a un tribunal español la práctica de una prueba pericial en general, c
nómica, en particular, que deba practicarse en España, todo lo relativo al no
perito, lo hará un tribunal español ajustándose a la LEC, igual que cuanto co
normativa sobre la prueba, realizada la prueba, el órgano jurisdiccional espa
tervenido, cursará el dictamen o informe emitido por el perito al tribunal ex
para incorporación a los autos del procedimiento.
7. La admisión en todo proceso de prueba o pruebas preconstituidas precisa

la ley aplicable con independencia del litigio, desconocido en el momento d
la prueba. Es el caso del encargo a un perito de un informe o dictamen sobr
sin pretensión inicial de aportarlo a un procedimiento judicial, cuando entab
aportado al mismo como prueba preconstituida, su admisión al procedimien
del que la prueba proceda y a la normativa bajo la que el perito emitió su di
8. En general, en los casos en que la prueba deba practicarse en un estado d

tribunales que entienden del litigio, debiendo requerirse el auxilio judicial d
de otro Estado, éstos actúan conforme a su propia ley procesal y no según la
Estado requirente del auxilio.
9. El hecho de la inexistencia en España de una norma específica regulador

en general– en el proceso civil con elemento extranjero y la existencia de un
tensa en la ley procesal civil sobre la prueba (LEC arts. 281 y ss.), la doctrin
en este aspecto una interpretación restrictiva y particularizada del art. 3 de l
se ha de tener en cuenta las siguientes circunstancias que alcanzan de lleno
y carga de la prueba; admisibilidad de los medios de prueba, es decir, las po
utilización de distintos medios de prueba –en el caso de la materia objeto de
ción, las periciales contable y económica–; la fuerza probatoria de tales med
10. El objeto y carga de la prueba deben estar regulados por la ley que regu
asunto, es decir, el litigio.
11. La admisibilidad o no de los medios de prueba no debe estar regulada p

es decir, por la ley que regula el proceso –en España la LEC– (SAP de Mála
1994). El art. 3 no admite otras soluciones. Pero aun con ello, se admitirán
preconstituidas las pruebas periciales preconstituidas en el extranjero que re
cionamientos exigidos por la LEC (LEC arts. 144, modificado por la Linoj,
12. Respecto a la fuerza probatoria de los medios de prueba, será la que les
ley aplicable, es decir, la ley del foro –ley del tribunal que entiende del litig
48
Page 51
Con
preconstituidas –periciales, la ley del Estado en donde se hubieran obtenido. N

que los tribunales de un Estado, por ejemplo españoles, pasaran a cuestionar el
pruebas preconstituidas en otro Estado –por ejemplo Italia– acordes con la ley
13. Respecto al procedimiento probatorio, necesariamente y por su propia natu

estar regulado por la ley del foro.
Caso 1. Una empresa española solicita un informe a un economista espa

aportación a un litigio en Francia. Los requisitos de validez del informe
tablecen las leyes españolas.
Caso 2. Un juez español admitirá como prueba preconstituida un dictam

un economista perito de otro Estado, por ejemplo inglés, siempre que se
mativa sobre tal clase de prueba en aquel Estado, posteriormente traduci
(LEC art. 144, con la modificación indicada).
4.40. Actuaciones específicas del perito en la jurisdicción civil
Son:
• Indemnizaciones por daños y perjuicios

Lucro cesante
Daño emergente
• Propiedad industrial
• Propiedad intelectual
• Prácticas restrictivas de la competencia.
• Competencia desleal
• Ámbito tributario
• Determinación de la tasa de interés en préstamos presuntamente usurario
• Contrainforme
1. Indemnización por daños y perjuicios.
El principio en el que se fundamenta es que quien ha soportado un daño del qu

otro, sea un daño físico en bienes de su patrimonio o por el incumplimiento de
responsable del daño causado tiene la obligación legal de indemnizar al perjud
La indemnización debe cubrir; los gastos soportados como consecuencia del su

emergente y la ganancia o beneficio dejado de percibir: lucro cesante.
El procedimiento para la determinación del daño emergente consiste en determ

el gasto que tuvo el perjudicado en el suceso y que no hubiera tenido si este no
producido.
El procedimiento para la determinación del lucro cesante consiste en la obtenc

vas de tendencia de las ventas o cifra de negocios, margen bruto y beneficio de
Page 52
cedentes a los sucesos que provocaron la pretensión indemnizatoria por la v

ajuste por métodos matemáticos (mínimos cuadrados) y consiguiente extrap
rizonte temporal previamente determinado; en los casos de incumplimiento
el último año que contempla el contrato incumplido. Esta metodología es co
dispuesto por la jurisprudencia. (STS de 30 de enero 1993 y 8 de junio 1996
Los litigios sobre propiedad industrial e intelectual, practicas restrictivas de

y competencia desleal, están dirigidos siempre a la obtención de una indem
pensatoria por lucro cesante y daño emergente.
2. Determinación de la tasa de interés de préstamos presuntamente usurario
Suele darse en las operaciones de préstamos en los que intervienen entidade

vadas cuyas operativa está en el límite de la legalidad y el delito.
El procedimiento consiste en calcular la tasa de interés, presuntamente usur

ha sido calculado el monto de los intereses de un préstamo, verificando, una
con esa tasa se obtiene el importe total a pagar o pagado, suma del capital m
y la cuota periódica, objetos del litigio. (El cálculo de la tasa de interés, de s
utilizando la matemática financiera, se minimiza calculándola con una calcu
que proporciona los datos en instantes).
3. El contrainforme
Consiste en un estudio crítico, analítico y profundo del dictamen o informe

aportado a los autos por la parte contraria, tanto en procedimientos civiles c
jurisdicciones. Esta intervención contradictoria está subsumida en la LEC (
El contrainforme emitido por el perito en relación al dictamen o informe de
peritos sólo habrá de ser posible en los casos en que observe errores eviden
falta de rigor técnico y/o falta de objetividad en el dictamen o informe del o
camente en tales casos el contrainforme habrá de rebatir punto por punto lo
dictamen o informe del otro u otros peritos, siempre sometido a bases absol
y por supuesto que sometido a las reglas de la deontología y a la ética entre
50
Page 53
Con
5. LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y/O ECONÓMIOCA EN LA JU

CIÓN PENAL. ACTUACIONES DEL PERITO
5.1. La prueba pericial contable y/o económica en los procesos penales
1. En la jurisdicción penal la actividad judicial es autónoma e independiente de
de las partes.
2. En el procedimiento penal el juez ordena de oficio practicar la prueba perici

y/o económica cuando para apreciar hechos o circunstancias importantes en el
necesarios o convenientes conocimientos especializados (LECr. art. 456).
3. Las partes pueden solicitar del juzgador la práctica de prueba pericial, en det
casos (LECr. art. 471).
4. La prueba ha de practicarse en el juicio oral.
5. Al tribunal penal sólo le vincula lo alegado y probado en el referido juicio o
Carácter supletorio de la LEC.
6. La LEC es supletoria en los procesos penales (LEC art. 4), excepto lo dispue
disposiciones específicas de la LECr.
7. En el proceso penal existen dos fases perfectamente diferenciadas; son las si
• fase instructora o sumarial.
• fase del juicio oral o decisoria.
En la primera se instruye el sumario. En la segunda se decide el proceso, se fal

tencia.
5.2. Fase sumarial
1. El juez requiere los servicios periciales de peritos titulares (LECr. arts. 457 y
2. Para la realización de prueba pericial contable y/o económica el nombramien

recae en el economista (también en el titular mercantil).
Designación judicial:
3. Para la práctica de la prueba pericial contable y/o económica el juez designa

En determinados casos la prueba designa un solo perito. (LECr. art. 459).
Designación por las partes:
4. Las partes, querellante y querellada, podrán designar un perito a su costa. Cu

varios los(LECr.
de perito querellantes o querellados, se precisará el acuerdo de todos para el n
art. 471).
5. El querellante o el querellado deben manifestar al juez su intención de desig

costa y comunicarán el perito que hubieran designado, informando de su condi
fesional acreditado (LECr. art. 472).
Page 54
6. Las partes no podrán hacer uso de la facultad de nombrar perito haya inic
ciones (LECr. art. 472).
7. El juez resolverá sobre la admisión de los peritos designados por las part
470 y 473).
5.3. Nombramiento y notificación de los peritos designados
1. El nombramiento de los peritos y su notificación se hará con las formalid

por la LECr. (LECr. arts. 460, 461 y art. 466, modificado por la Linoj, art. 2
2. En el proceso penal el perito no tiene posibilidad de sustraerse al mandat

alización de la pericia, siendo su práctica de ineludible cumplimiento.
3. El perito, en la jurisdicción penal, no puede eludir el llamamiento del jue

ción de la prueba pericial contable y/o económica. (LECr. art. 462).
5.4. Incompatibilidades
1. No podrán actuar como peritos ni emitir informe pericial cuando se halle

los siguientes casos o relación de parentesco: (LECr. art. 416 de la LECr, m
Linoj, art. 2.47, y 464)
• Los parientes del procesado en línea directa ascendente y descendent

• Cónyuges o personas unidas por relación de hecho análoga a la matri
• Hermanos consanguíneos o uterinos.
• Colaterales consanguíneos hasta el segundo grado civil.
• Hijos naturales respecto a la madre en todo caso.
• Hijos naturales respecto del padre cuando estuvieran reconocidos, as

y padre en iguales casos.
• El abogado del procesado, respecto a los hechos que le hubiese confi
defensor de su causa.
5.5. Juramento o promesa del cargo
1. El perito prestará juramento o promesa de cumplir bien y fielmente en el

función y de no proponerse otro fin más que el de descubrir y declarar la ve
o promesa sustituye a la aceptación (LECr. art. 474, con remisión al art. 434
de 28 de junio, que regula la prestación de juramento para los no católicos).
5.6. Recusación de los peritos
1. Los peritos pueden ser recusados por la parte querellante o por el propio
siguientes casos: (LECr. arts. 468, 469, 470 modificado por la Linoj, art. 2.5
• Parentesco de consanguinidad o de afinidad dentro del cuarto grado c

o con el reo.
• Interés directo o indirecto en la causa o en otra semejante.
• Amistad íntima o enemistad manifiesta.
52
Page 55
Con
2. El informe de la prueba pericial contable, pudiendo ser reproducido en el jui
dentro del caso previsto en la LECr (LCr. art. 467), por lo que los peritos no ha
ser recusados por las partes querellante y querellada.
5.7. Responsabilidad penal del perito
1. El perito que no se presente al llamamiento del juez o se niegue a presentar e

alegar excusa fundada (LECr. arts. 462), no estando impedido, además de la re
que alcanza a testigos y peritos por falsedad en su declaración (CP art. 459), in
responsabilidades señaladas para los testigos (LECr. arts. 463 y 420, modificad
38/2002, de 24 de octubre, citada al principio, art. 4.2).
2. El perito que no concurra al primer llamamiento judicial o se resista a declar

formación que posea acerca de los hechos objeto del expediente, incurrirá en la
prevista por la LECr. De persistir en su resistencia a acudir al mandato judicial
ante el juez instructor por la policía judicial y perseguido por el delito de obstru
ticia (CP, art 463.1). De persistir en su resistencia, será perseguido por el delito
diencia grave a la autoridad. (LECr. art. 463 y 420, modificado por la L. 38/20
3. El perito que hallándose incluido en alguna de las incompatibilidades descri

actúe como perito sin ponerlo en conocimiento del juzgador, incurrirá en la pen
vista en la LECr, pudiendo incluso incurrir en responsabilidad criminal (LECr.
modificado por la L. 38/2002, de 24 de octubre, art. 4.4).
5.8. Protección especial del perito en causas criminales
1. La LOptp dispone medidas especiales de protección del perito tendentes a ev

en que su seguridad pueda verse seriamente comprometida.
2. La LOptp confiere a jueces y tribunales, tras la apreciación racional del grad

peligro en que puedan hallarse los peritos, autorización para la aplicación de de
medidas de protección.
3. Para la aplicación de las aludidas medidas es necesaria la apreciación racion

de jueces y tribunales de un peligro grave que aceche al perito, en su persona, l
bienes, su cónyuge o persona con quien el perito mantenga análoga relación de
sus ascendientes, descendientes o hermanos (LOptp art. 1).
4.Apreciada la circunstancia prevista, el juez instructor acordará motivadamen

estime necesario, de oficio o a instancia de parte, en atención al grado de riesgo
que corra el perito, las medidas necesarias previstas en la ley (LOptp rts. 1, 2, 3
5.9. Concreción del objeto y alcance de la prueba
1. El juez manifestará de forma clara y determinante al o a los peritos el objeto

(LECr. art. 475).
5.10. Práctica de la prueba
1. La LECr regula la práctica de la prueba pericial en el proceso penal (LECr. a

De ellos sólo los artículos 478 y 480 son de interés para la práctica de las prueb
contable y/o económica; los otros tres son ajenos a esta clase de pruebas).
Page 56
2. Los peritos actuantes podrán requerir la máxima colaboración de las part

nominados en el procedimiento, sin la cual la práctica de la prueba puede d
3. Los peritos solicitarán la referida colaboración al juez quien ordenará a la

nominados mediante oficio la máxima colaboración y cooperación con los p
doles cuantas documentaciones y datos fueran por ellos precisas y les fuera
prescindible en los casos en que las actuaciones periciales tengan que hacer
de entidades bancarias y de cajas de ahorros, los cuales, amparándose en el
son reacias a facilitar datos de sus clientes.
4. Las partes querellante y querellada no podrán asistir a la práctica de las p

contable o económica por el hecho de que el informe de los peritos puede s
el juicio oral, lo que desautoriza su concurrencia (LECr. art. 476).
5.11. Emisión del Informe
1. El contenido del informe a emitir por el perito debe comprender:

• Descripción de la persona o cosa objeto del informe, estado o modo e
(LECr. art. 478.1.º).
• Relación detallada de todas las operaciones practicadas por los perito

(LECr. art. 478.2.º).
• Conclusiones a las que hayan llegado los peritos, conforme a sus con
art. 478.3.º).
2. La descripción exigida y el detalle de las operaciones y las conclusiones

LECr. deberán hacerse constar en el cuerpo del dictamen.
3. El juez, a iniciativa propia o a solicitud de las partes o sus defensores, po

los peritos las preguntas que estime pertinentes y solicitar aclaraciones. Las
considerarán como parte del informe (LECr. art. 483).
4. Cuando las opiniones de los peritos fueran discordes, el juez nombrará un

rimente, el cual repetirá las operaciones de la prueba practicada por aquello
otras que considere necesarias (LECr. art. 484.1 y 2).
5. El dictamen emitido por los peritos con opinión coincidente o el emitido

si no hubiera coincidencia de opinión, deberá ser formulado por escrito.
6. El juez facilitará a los peritos los medios materiales necesarios para la pr

gencias que se les encomiende, reclamándolos de la Administración Pública
de la Autoridad competente (LECr. art. 485).
5.12. Intervención de los peritos en el juicio oral
1. La LECr. regula la forma en que habrá de procederse a la proposición de

la declaración del o de los peritos en la fase de juicio oral.
5.13. Nombramiento y práctica de prueba en la fase del juicio oral
1. Las partes y el Ministerio Fiscal manifestarán en sus respectivos escritos

las pruebas de que intenten valerse en el juicio oral, indicando los peritos qu
la practicar la prueba. (LECr. arts. 656 y 657).
54
Page 57
Con
2. Las partes y el Fiscal podrán pedir que se practiquen cuantas diligencias de p

dan practicarse en acto del juicio oral; en ellas están las pruebas periciales cont
nómica (LECr. art. 657).
3. A petición de las partes, previa a la declaración del juicio oral, podrá practic
o incluso nueva prueba pericial para ser aportadas en la fase decisoria.
4. Los peritos designados por las partes serán citados para su personación en en
(LECr. art. 660, modificado por la Linoj, art. 2.85).
Admisión o inadmisión de prueba:
5. El juez examinará las pruebas propuestas y dictará auto admitiendo las que c
tinentes y rechazando las impertinentes (LECr. art. 659).
6. Contra el auto o parte del auto admitiendo las pruebas o mandando practicar
curso alguno (LECr. art. 659).
7. Contra el auto o parte del auto rechazando o denegando la práctica de prueb

ponerse recurso de casación (LECr. art. 659).
5.14. Recusación de peritos en la fase de juicio oral
1. Los peritos podrán ser recusados por la parte contraria o por el Fiscal por cu
causas de recusación (LECr. art. 662, modificado por la Linoj, art. 2.86, en con
el art. 468).
2. El perito o peritos que no hubieran sido recusados en el término preestableci

posteriormente a menos que incurra en alguna de las causas de recusación (LE
3. Los peritos podrán ser también recusados antes de la celebración del juicio o
art. 723).
5.15. Responsabilidad especial de los peritos en la fase del juicio oral
1. Los peritos citados para su comparecencia en el juicio oral no comparezcan,

tificada, incurrirán en la penalización prevista en la LECr. Si vueltos a citar dej
mente de comparecer serán procesados por el delito de obstrucción a la justicia
661.3 modificado por la L. 38/2002, de 24 de octubre, concordante con el art. 1
por la Linoj, art. 2.17).
5.16. Actuación de los peritos en el acto del juicio oral
1. Los peritos que no hubieran sido recusados se ratificarán en el contenido del

formes que consten en autos y responderán a las preguntas y aclaraciones que l
(LECr. art. 724).
2. Si para dar respuesta a las preguntas que se les formule, los peritos precisan
prueba ya efectuada o incluso practicar una nueva prueba lo harán, si es posibl
lugar de la Audiencia. Ante la imposibilidad de su práctica, solicitarán tiempo
en el lugar conveniente. Aceptada la solicitud por el juez se suspenderá la sesió
necesario (LECr. art. 725).
3. Con la actuación de los peritos en el juicio oral finaliza su intervención en el
Page 58
5.17. Actuaciones específicas en la jurisdicción penal
Procedimientos de prueba en el ámbito de la jurisdicción penal
1. Procedimientos para la práctica de la prueba pericial contable y/o económ

dirigidas a la detección de actos delictivos.
2. Tienen dos proyecciones diferenciadas:
– Revisiones de constatación.
– Revisiones de revelación o de descubrimiento.

Las actuaciones en uno u otro caso son necesariamente distintas.
Revisiones de constatación: Las actuaciones van dirigidas a obtener evidenc
3. En las revisiones de constatación el hecho delictivo es revelado, es decir

el personal de la empresa o por el propio sujeto pasivo agraviado, y el perito
4. El perito cuenta desde un principio con la existencia de una cierta eviden

de delito.
5. Se practica tanto en actuaciones judiciales como extrajudiciales para prob

los hechos ya descubiertos.
6. Dentro de las actuaciones judiciales constituyen la propia prueba pericial

del proceso penal. Los hechos están ya determinados y a lo que únicamente
la prueba es a la constatación o rechazo de los hechos constantes en autos.
Las actuaciones van dirigidas a obtener evidencia probatoria.
7. En las revisiones de constatación el perito debe limitarse a constatar la ve

de los hechos delictivos constantes en autos, si la prueba tiene lugar dentro
judicial, o expuestas por el sujeto pasivo, en los casos de revisiones extrajud
a la interposición del procedimiento judicial (quere lla, denuncia).
Revisiones de revelación o de descubrimiento.
8. En las revisiones de revelación o de descubrimiento el perito es quien de
9. En un principio el hecho delictivo está basado en indicios y presunciones

trajudicial. Se practica a instancias del sujeto pasivo del presunto hecho del
sume o asegura haber sido o estar siendo víctima de fraude, hurto o apropia
parte de alguien, generalmente ligado a él por vínculos laborales si no inclu
10. Las actuaciones están proyectadas a la revelación y descubrimiento de l

tivos, basados únicamente en indicios y presunciones. La actuación pericial
es el medio para probar la veracidad o falsedad de tales presunciones media
la evidencia.
11. En las revisiones de revelación o de descubrimiento, no existe nada que

debe descubrir la materialización de los hechos que se presumen han ocurri
putan al presente autor.
56
Page 59
Con
12. La revelación, el descubrimiento alcanza, además de a la exposición de los

determinación de la cuantía –el quantum del delito–.
5.18. Aplicaciones del procedimiento según su forma y según las áreas de r
Para detectar errores materiales, involuntarios o intencionados, que puedan exi

contabilidades procede aplicar test de auditoría denominados test sustantivos o
consistentes en obtener evidencia directa en cuanto a validez y corrección de la
está completa, contenida en las documentaciones contables, sometiendo a verif
acciones, movimientos y saldos a fin de detectar posibles irregularidades, omis
La evidencia directa se obtiene concretamente a través de los procedimientos d

guientes:
– Test detallado de transacciones.
– Test detallado de saldos.
El perito practicará el examen detallado de trans acciones, movimientos y saldo

en cuentas, se hallen directamente reflejadas (cuen tas principales –m ayor–) o
xiliares o subcuentas –cuen tas personales, de clientes, de proveedores, de gast
los estados financieros, aplicando en mayor o menor intensidad los test sustant
a la mayor o menor fiabilidad revelada por el sistema de control.
Las pruebas que constituyen los test sustantivos se aplican a aquellas cuentas e
perito advierta mayor probabilidad de irregularidades y errores identificados si
ficaciones preliminares.
La contabilización de regularizaciones de cuentas de fin de ejercicios, por trata

que se produce una sola vez al año, no habiendo sido posible probarlos en el te
sólo es posible verificarlos mediante test sustantivos esto es, mediante verifica
5.19. Procedimientos de prueba según la forma de comisión de los delitos
1. Utilización de comprobantes y justificantes contables correspondientes a ope

teriores
Test sustantivos:
• Aplicación de test sustantivos en todos los comprobantes o justificante

tes al periodo en que se advierte o presume se hayan producido los he
• Puede coincidir con el periodo de permanencia en la función o en el p

de un determinado empleado, sujeto activo del delito.
• En otros casos el periodo será aquel en que se hayan detectado las man
delictuosas.
2. Comprobantes y justificantes falsos
Test sustantivos:
• Verificación de existencia, progresividad de numeración interna de co

justificantes comprobando que esté completa.
Page 60
• Verificación de la concordancia de salidas de efectivo y cheques ba

y su correlativo ingreso en las cuentas bancarias.
• Verificación de racionalidad de los conceptos, constancia de firma

zantes, ausencia de raspaduras, tachaduras y/o añadiduras y aparie
como documento justificante de la operación a que se contrae.
3. Falsificación de firmas.
Test sustantivos:
• Examen de la veracidad o falsedad de las firmas en comprobantes

demás documentos correspondientes al periodo considerado, con s
que se adviertan dudosas o presuman falsas para su posterior some
caligráfica de firmas por experto.
4. Destrucción o extravío intencionado de comprobantes y justificantes.
Test sustantivos:
• Verificación de existencia, progresividad de numeración interna de

justificantes comprobando que esté completa.
• Verificación de existencia de comprobantes y justificantes con los

lizados en registros y libros.
5. Control de los comprobantes y justificantes no hallados (ine xis ten tes).
• Análisis de las partidas carentes de comprobantes o justificantes y

tencia o no de similitud y características comunes de tales partidas
cuales: cuantías; clase de operaciones; identidad de negocios juríd
personas, individuales o jurídicas, y/o empresas intervinientes, etc
6. Comprobantes y justificantes con inscripciones deliberadamente erróneas
• Aplicación de idéntico test sustantivo que en 2, 3 y 4.
7. Fraudes urdidos con las documentaciones y soportes contables: registros

principales y/o auxiliares.
Falta de concordancia intencionada de las operaciones registradas en

con los documentos que las soportan.
Los apuntes procedentes de fuentes no habituales, cuales contratos, d

del consejo de administración incluso de las juntas o asambleas gene
mente idóneos para la comisión de este tipo de defraudaciones.
Test sustantivo:
• Verificación de los asientos y apuntes en libros y registros principa

con las documentaciones soporte.
• Verificaciones profundas de las operaciones procedentes de fuente
• El examen minucioso y profundo de los documentos soporte es ine
58
Page 61
Con
8. Irregularidades con cheques y pagarés de cuentas bancarias.
Las sustracciones y apropiaciones de dinero efectivo dentro del circuito

pagos a través de cuentas bancarias tienen determinadas circunstancias c
merecen destacarse.
Test sustantivos:
• Todo cuanto acontece en las cuentas bancarias tiene su verificación a t

aplicación de los test de verificación o test sustantivos, dirigidos, com
a la formación de evidencia directa.
La evidencia directa se obtiene aquí mediante la aplicación de los test de

transacciones y de saldos.
El procedimiento en que se basan los dos últimos test dentro del circuito
pagos a través de cuentas bancarias es la conciliación de los extractos de
sados por las entidades bancarias con las que la entidad o persona perjud
La conciliación consiste en verificar los movimientos constantes en el ex

del banco o caja de ahorros con los de los registros de bancos de la empr
perjudicada, advirtiendo los constantes en el extracto y que no constan e
y, viceversa, los movimientos constantes en los registros de la empresa y
en el extracto, convenientemente separadas las diferencias de los ingreso
pagos y dejando nota informativa de los motivos de las incongruencias,
tales discrepancias quedan regularizadas en periodos inmediatos posterio
Como precaución cabe apuntar que deben tomarse los originales de los e
echándose las reproducciones y copias.
La carencia de registros por parte de la empresa o persona perjudicada im

aplicación del test por imposibilidad material de practicar la conciliación
no resta otra solución que el examen material y directo de los documento
la empresa así como de los facilitados por los bancos o cajas de ahorros,
cordancia o no con los extractos.
La investigación de los hechos por la vía del examen de cheques, pagaré

cumentos obrantes en los archivos de los bancos y cajas de ahorros perm
la evidencia directa que se pretende sobre los hechos objeto de investiga
Es precisa la disposición material de los cheques o pagarés para su exam
El examen material de los cheques y pagarés habrá de realizarse en las p

dencias de la entidad bancaria o caja de ahorros al que pertenezcan la o l
las que fueron extendidos o en las que hubieran sido ingresados. Habrán
por la oficina, sucursal o agencia de la entidad con cargo a la cual hayan
La revisión profunda del circuito recorrido por cada cheque o pagaré, tan
fuera de la entidad bancaria o caja de ahorros en cuya oficina hayan sido
llegar a determinar los titulares de las cuentas a las que fueron ingresado
o indirectamente, serán quienes se hayan beneficiado de la cuantía del ch
Page 62

Aun cuando el auditor o el perito experto en contabilidad, no pueda a
autenticidad de las firmas constantes en los cheques o pagarés, del si
de las mismas sí puede deducir razonablemente si las firmas son o no
las constantes en las fichas o cartulinas de firmas en poder de la entid
de ahorros, por lo menos en igualdad de condiciones al reconocimien
los empleados de la entidad.
9. Sustracción de dinero efectivo.
Puede ser ejecutado por persona ajena al responsable de los fondos d

empleado que pasa por delante de la caja que el cajero ha dejado inde
unos instantes abierta mientras se ausenta momentáneamente de su lu
sustrae dinero o motiva con ese propósito la ausencia del cajero cuan
dinero). Sólo es detectable la falta de dinero, el quantum, no el autor.
tipo del delito de hurto.
Observaciones sistemáticas y estratégicas inteligentemente propiciad

terminación del autor, pudiendo incluso cogerle in fraganti.
Cuando es el propio responsable de los fondos de caja quien comete

ante un acto de apropiación, figura del tipo de la apropiación indebid
Test sustantivo idóneo para detectar procedimientos y cuantía:
• Arqueos de caja sorpresivos.
• Verificación de comprobantes y justificantes de caja y bancos.
10. Falseamiento de la información.
Son determinables mediante la práctica de pruebas de propiedad o co

lores reflejados por los saldos de los balances con los arrojados por lo
lidad y demás registros. Consiste en una constatación de valores entr
La constatación de si los balances y estados financieros presentan raz
situación financiero-patrimonial de la entidad requiere la práctica de
pleta, cuya metodología, como se ha dicho antes, queda fuera del alc
Recomendación.
5.20. Procedimientos de prueba según las áreas de realización de los de
Circuito de cobros
1. Retención de cobros de ventas al contado.
Test sustantivo:
• Verificación del número de operaciones y cuantías de los cobros po

entregadas al responsable de la caja general o directamente ingresa
cuentas bancarias de la empresa con las notas de ventas al contado
empleado presunto autor de la apropiación.
60
Page 63
Con
Es preceptivo el examen material de las notas de ventas o tiras de caja re

viendo la progresividad de la numeración para determinar el número de
no liquidadas y la cuantía de las mismas.
La entrega y cobro de géneros sin emisión de comprobante de caja, costu

lizada en ciertos comercios al detall, hace inviable las verificaciones por
La retención de cobros supone siempre una anomalía detectable tanto po

de caja como por el jefe inmediato superior al empleado autor de la reten
gencia diaria de los fondos ingresados y de su control por parte de aquel
misión del delito.
2. Ocultación y falseamiento de cobros en dinero efectivo.
Alcanza a cualquier actuación maliciosa tendente a hacerse con el produ

bros en dinero efectivo, ocultando o falseando el hecho de haberse produ
cualquiera que sea su procedencia.
Test sustantivo:
• Verificación de las documentaciones de cobro extendidas por el presun
el efectivo recaudado.
Los documentos de cobro objeto de revisión son: notas de contado; tiras

gistradoras; matrices y contramatrices de recibos; facturas de cargo; cua
justificantes o documentos utilizables o utilizados para la realización de
• Verificación de la progresividad en la numeración de los documentos y

dancia de fechas.
Es válida también aquí la observación en el apartado 1 sobre la no emisi

bantes de caja.
3. Ocultación y falseamiento de cheques y pagarés.
La detección de ocultación o apropiación de cheques y pagarés resulta d

terminación teniendo en cuenta que los cheques y pagarés ocultados y p
apropiados habrán dejado un rastro por el hecho de su cobro o ingreso en
autor de la apropiación.
Test sustantivo:
• Los test para la investigación de los hechos son los descritos en el epíg
2. El test para el seguimiento del rastro dejado por los cheques y paga
en el epígrafe 7. Irregularidades con cheques y pagarés.
4. Ingresos de ventas a crédito no contabilizados.
La ocultación y falseamiento de cobros en ventas a crédito no resulta de

calización.
Test sustantivo:
• Revisión de la antigüedad de los saldos reflejados en cuentas personal

otras cuentas deudoras.
Page 64
• Investigación de las causas de la antigüedad superior al periodo de

cuentas a cobrar).
La investigación alcanza las circularizaciones de saldos con los titula

personales afectadas. Las respuestas a tales circularizaciones por part
(clien tes; otros deudores) pone de manifiesto la discrepancia de sald
una vía para la investigación de los hechos hasta llegarse a determina
tados o apropiados y su cuantía.
5. Apropiación de cobros efectuados de clientes y otros deudores posteriorm

mediante la extensión de notas de abono.
Test sustantivo:
• Revisión de las cancelaciones por notas de abono y verificación de

sean reales, es decir, se correspondan con hechos efectivos.
Las notas de abono deben corresponderse con devoluciones de géner

es preceptiva la comprobación de la realidad de las mismas, viendo s
de la entrada o alta en el correspondiente almacén.
Pueden corresponder también a errores materiales o de hecho en la e

facturas, cuales errores aritméticos; errores en la aplicación de descu
precios, etc. La revisión exige una verificación con las condiciones d
viendo la realidad y veracidad del abono emitido.
6. Apropiación de cobros efectuados de clientes y otros deudores posteriorm

como incobrables.
Test sustantivo:
• Los test para la investigación de los hechos son los descritos en el

(2.2.1.5).
Tras la aplicación del test sustantivo expuesto en el epígrafe anterior

cación de las cancelaciones de créditos incobrables y su correspondie
didas y ganancias o a la previsión para créditos incobrables así como
crédito cancelado por traspaso a cuentas de orden de cancelación de c
–de existir en la empresa un sistema de cuentas de orden–, observand
certeza de la cancelación y la existencia de documentación anterior ju
crédito y motivos por los que se cancela, todo ello debidamente autor
rado o persona que se haya responsabilizado del apunte.
La presunción de apropiación de cobros de créditos cancelados como

total o parcialmente cobrados posteriormente hace obligada la consul
sobre las circunstancias del impago y veracidad del idéntico.
La existencia de recibo o carta de pago en poder del deudor dilucida

prueba evidente de la apropiación.
7. Apropiación de cobros efectuados de clientes y otros deudores no acredit

tas personales.
62
Page 65
Con
Supone una variación del caso expuesto en el apartado 4 de apropiación

ventas a crédito no contabilizados. La omisión de contabilización supon
tación del cobro a la cuenta del cliente o del deudor. La circularización d
procedimiento del test lleva al descubrimiento de la apropiación o a la fo
evidencia sobre el hecho ya sospechado.
8. Giros y recibos cobrados y no ingresados en caja, constantes como si todaví

en cartera de cobros.
Test sustantivo:
• Realización de un inventario de la cartera de giros y/o recibos al cobro

la cartera de recibos y/o efectos impagados.
La aplicación del test mediante la verificación de los inventarios de dich
guido de la aplicación de test detallados de transacciones, hace posible l
de la cuantía de la apropiación por constatación de la incoincidencia del
cuentas de tales carteras (car te ra de efectos al cobro, cartera de recibos
de efectos impagados, cartera de recibos impagados) con los respectivos
así como con los antecedentes de las documentaciones objeto material d
y las cuentas utilizadas para perpetrarla.
9. Apropiación de cheques y pagarés recibidos por correo.
Variedad de apropiación de los casos expuestos en el apartado 7, Irregul

ques y pagarés y 3 del apartado anterior, Ocultación y falseamiento de c
Test sustantivo:
• Los test para la investigación de los hechos son los descritos en el epíg
apartado 3. El test para el seguimiento del rastro dejado por los chequ
el descrito en el epígrafe 7 del apartado anterior.
10. Falsos descuentos.
Consiste en la liquidación en caja de menor importe de los cobros, arguy

zación de falsos descuentos sobre el importe de facturas y/o de notas de
La inexistencia de normas internas prohibitivas de la realización de otro

que no sean los constantes en factura facilitan la realización del delito.
Test sustantivo:
Verificación de las cuentas de clientes afectadas por los falsos descuento

probablemente se hayan detectado diferencias entre los cargos por factur
por los cobros realizados, de menor importe que aquellos.
La solicitud de extractos de cuentas a los clientes afectados es procedim

sustantivo de referencia.
11. Sumas de máquina relativas a cobros, fraudulentas.
La aplicación del test en el que se ponga de manifiesto la existencia de s

quinas calculadoras fraudulentas suelen ser revisiones de constatación, n
Page 66
que no puedan darse también en revisiones de revelación o de descub

tuaciones de auditoría financiera o de simple revisión de cuentas.
La existencia de listados sumados emitidos por ordenador no constitu

menos una garantía de que las sumas sean correctas. Falseamientos d
han sido realizados precisamente mediante el falseamiento intencion
sumas de estados informáticos, tanto más difíciles de detectar cuanto
los listados y sus sumas.
Test sustantivo:
• Verificación de los listados de ordenador comprobando la existenc

hojas que constituyeron el listado inicial y que estén completas.
• Verificación de la existencia, progresividad de numeración de los l

bando que esté completa. Si los listados carecen de numeración es
vendrá imposible. La carencia de numeración en los listados es cir
facilita la comisión del delito.
• Verificación de las sumas con los documentos afectados. De existir

inconcordancia entre las sumas y las cantidades contabilizadas en
contables será la cuantía de la sustracción.
La verificación de sumas de documentaciones y registros constituye

miento de los test sustantivos.
12. Irregularidades en importes, transcripciones y sumas de los registros de

y bancos.
Test sustantivo:
• Verificación directa de los asientos en libros y registros de caja y b

cumentos soportes de los idénticos.
• Aplicación del test expuesto en el epígrafe anterior 11 relativo a su
13. Cheques y pagarés ingresados en bancos y devueltos impagados, poster
y apropiados.
Idénticas características que en los epígrafes 3 y 9 de este mismo apa

estos casos la apropiación se produce antes de ingresar los cheques y
tas bancarias y en éste con los cheques y talones devueltos impagado
y apropiados por el actor.
La observancia de la antigüedad de los saldos de clientes y deudores

que se adviertan acciones efectivas dirigidas al cobro de los saldos de
de los cheques o pagarés originarios es indicio racional de la sustracc
La consulta al antiguo deudor, dado que ya liquidó su deuda, y la exh

o pagaré o el recibo sustitutorio es prueba suficiente de la evidencia d
Test sustantivo:
• Idéntico al indicado en el epígrafe 3.
64
Page 67
Con
14. Efectos librados a clientes y otros deudores, devueltos impagados, cobrado

dos.
Apropiación de idéntica clase que la referida en el epígrafe 13 anterior, s

material son efectos (gi ros) librados contra cliente o deudores en lugar d
pagarés.
Test sustantivo:
• Idéntico procedimiento que en el epígrafe 13.
15. Ingresos registrados por menor cantidad.
Idénticas características que en los falsos descuentos.
Test sustantivo:
• Idéntico que para el epígrafe 10 de este mismo apartado.
Circuito de pagos
1. Apropiación del importe de falsas compras.
Test sustantivo:
• En las revisiones de constatación la formación de la evidencia tendrá l

de la revisión del circuito interno de las compras en las que hayan sid
maniobras fraudulentas. La aplicación del test lleva implícita la verifi
movimientos de los almacenes afectados, viendo la inexistencia de la
falsas compras.
• En las revisiones de descubrimiento o de revelación el hecho delictivo

de manifiesto como consecuencia de la aplicación de los test detallado
ciones, con la inconcordancia entre los valores contables y los de alm
carencia de la correspondiente factura del proveedor inexistente o con
de valores con facturas verdaderas de operaciones anteriores o posteri
de manifiesto la improcedencia del pago de la falsa operación.
2. Apropiación del importe de notas de abono de proveedores no contabilizada
Test sustantivo:
• Verificación de las cuentas personales de proveedores.
• Consulta directa al proveedor o proveedores afectados.
3. Apropiación del importe de descuentos concedidos u obtenidos de proveedo
Test sustantivo:
• Idéntico test que para epígrafe 2, anterior.

Page 68
4. Fraudes mantenidos en canjes continuados de cheques y pagarés librados

de la empresa.
La mecánica del fraude consiste en cubrir apropiaciones de fondos co

garés librados por el actor contra sus propias cuentas e ingresados en
carias de la empresa y posteriormente devueltos impagados pretendié
que la apropiación pase inadvertida.
Test sustantivo:
Conciliaciones sistemáticas de las cuentas bancarias por parte de per

partamento de caja o tesorería. De ordinario las conciliaciones deben
sonal del departamento de contabilidad y por el de auditoría interna,
control triangular resultante realizado sistemáticamente evita la comi
dalidad de fraude, por lo que es el procedimiento idóneo para la cons
acciones.
5. Cheques y pagarés librados y firmados por apoderados y demás personas

ticiamente anulados, posteriormente apropiados y cobrados.
Test sustantivo:
Idénticos que para epígrafe 4 anterior.
6. Falsos ingresos bancarios no realizados.
Test sustantivo:
• Conciliaciones de cuentas bancarias con los extractos recibidos de b
el circuito de ingresos a las mismas (ver 7).
7. Cheques extendidos al portador para pagos a proveedores u otros acreedo

dos a éstos, fraudulentamente manipulados y cobrados por mayor cantidad.
Se evita extendiendo pagarés en vez de cheques y, en todo caso, siem

a nombre del proveedor o acreedor, con lo que la manipulación devie
cuanto menos improbable por sus dificultades materiales. La utilizac
rencia bancaria para el pago a proveedores y otros acreedores elimina
comisión de este tipo de delitos.
Test sustantivo:
• Idéntico que para 7.
8. Pagos de gastos ficticios
Es la consecuencia de la manipulación fraudulenta de comprobantes

puesta en 1 y 2.
9. Remuneraciones, sueldos y salarios liquidados con fraude.
Consiste esta modalidad de fraude en incorrecciones en la confección

de pago al personal, en la comisión deliberada de errores en cálculos
66
Page 69
Con
damente incorrectas y demás manipulaciones en la composición cualitat

tiva de nóminas, consiguiéndose importes mayores que los reales para ap
tabilizando luego las cifras incorrectas, de superior importe.
La implantación de un sistema único de pago a través de transferencias e
sibilidades de comisión del delito.
Test sustantivo:
• Verificación de los cálculos de las nóminas, incluso sumas.
Examen del programa informático de aplicación de nóminas (re quie re

del experto en informática).
Revisión de las cuentas concernientes a sueldos y salarios y demás gasto

verificando la corrección de los cargos y la coincidencia con la emisión
emitidos y los importes pagados.
10. Apropiación de importes de falsas comisiones.
Las comisiones especiales ajenas a los circuitos normales de ventas y ex

temas remunerativos ordinarios a agentes, representantes y vendedores c
todos los casos hechos singulares difíciles de probar. El pago de comisio
o especiales se hallan muy próximas al cohecho y al soborno, hechos qu
se hallan, tanto para el que las percibe como para quienes los otorgan, en
lo legal y lo delictivo, de ahí que sea difícil y en ocasiones imposible con
misiones satisfechas a un tercero fueron reales o ficticias, habiendo sido
bolsadas por quien afirma haberse visto obligado a liquidarlas en benefic
En el pago de falsas comisiones, generalmente liquidado en dinero efect

existir comprobantes ni justificantes de su liquidación, ni siquiera el nom
del o de los perceptores de las mismas, las cuales, como resulta lógico in
siempre en el anonimato.
Pero incluso habiéndose realizado el pago mediante cheque, incluso en d

terial de dicho cheque por el perito, resulta imposible conocer quién lo h
ya que tanto el receptor del cheque como el librador habrán cuidado de q
fuera extendido al portador.
No existe un procedimiento eficaz para detectar la veracidad o falsedad

siones singulares o especiales, muchas veces auténticas dádivas, por lo q
raras veces podrá dictaminar sobre ellas.
11. Duplicaciones de pagos de facturas, recibos, notas de gastos, etc.
Consiste en presentar a la firma cheques y talones en pago de facturas, r

de gastos ya pagados.
Es la consecuencia de la manipulación fraudulenta de comprobantes y ju
Test sustantivo:
• Idéntico a los expuestos en 1. y 2.
Page 70
12. Gastos pagados dos o más veces.
Test sustantivo:
• Idéntico a los expuestos en 1 y 2.
13. Otras duplicaciones de pagos no especificados.
Idénticas circunstancias que 11.
Test sustantivo:
14. Notas de gastos liquidadas dolosamente.
El dolo suele consistir en la apropiación del mayor importe de notas

dadas con raspaduras, tachaduras u otras manipulaciones. Suelen ser
personal de baja cualificación o muy joven.
Test sustantivo:

15. Cheques y pagarés para reposición de caja por importe ficticio.
Idénticas circunstancias que 13.
Test sustantivo:
• Verificación directa de la concordancia entre salidas de cuentas ban

sición e ingresos en caja.
La utilización en contabilidad de una o más cuentas operativas que re

mientos de fondos entre caja y las cuentas bancarias (por ejemplo «M
dos»), el cuadre de tales transacciones es automático por reducción a
fin de período.
68
Page 71
Con
CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA. ACTUACIONES DEL PERITO
La LEC es supletoria en los procesos contencioso-administrativos (LEC art. 4)

dispuesto por las disposiciones específicas de la LJCA.
6.1. Primera o única instancia
La regulación de la prueba en esta jurisdicción se reduce a los artículos 60 y 61
6.2. Fase probatoria
1. La prueba se realiza conforme a lo dispuesto para el proceso civil.
2. El plazo para practicar la prueba es de 30 días. Podrán aportarse pruebas fue

plazo siempre que las causas no sean imputables a la parte que las propuso (LJ
modificado por L, 37/2011, de 10 de octubre, art. 3.3).
3. Las salas de lo contencioso-administrativo pueden delegar en uno de sus ma

un juzgado de esta jurisdicción la práctica de toda o parte de las diligencias de
Administración pública litigante podrá, por su parte, delegar en un funcionario
que intervenga en la práctica de las pruebas (LJCA art. 60.5).
4. El perito emitirá su dictamen que aportará a los autos.
5. El órgano jurisdiccional, a petición de cualquiera de las partes, concederá un

perior a 5 días para que puedan solicitar aclaraciones sobre el dictamen emitido
(LJCA art. 60.6, modificado por la Linoj, art. 14.20).
6. El órgano jurisdiccional acordará de oficio el recibimiento a prueba y dispon

quen las que estime pertinentes. (LJCA art. 61.1).
7. Las partes podrán intervenir en las pruebas que se practiquen. (LJCA art. 61
8. El juez podrá acordar de oficio la extensión de los efectos de las pruebas per
procedimientos conexos, previa audiencia de las partes o a instancias de las mi
art. 61.5).
La prueba pericial contable y/o económica en diligencias finales:

9. Finalizado el período de prueba y hasta tanto el pleito no sea declarado conc
tencia, el órgano jurisdiccional podrá acordar la práctica de cualquier diligenci
que estime conveniente y necesaria (LJCA art. 61.2).
En ausencia de normativa al respecto, el procedimiento para la designación de

las pruebas contable y/o económica será el mismo que en la jurisdicción civil (
10. Acordada de oficio por el órgano jurisdiccional la práctica de prueba el sec

trasladará el dictamen del perito a las partes que en el plazo de 5 días formulen
(L JCA art. 61.4, modificado por la Linoj, art. 14.21).
Page 72
6.3. Procedimiento abreviado
1. El nombramiento de perito se hará según lo dispuesto en la jurisdicción c

78.16, LEC art. 341).
2. La prueba en el procedimiento abreviado se practicará de la forma previs

dinario, salvo incompatibilidad en su tramitación con la LJCA (L JCA art. 7
3. El perito que haya intervenido, firmará, finalizado el juicio, junto con el

las partes o sus abogados, el acta que aquel extienda (L JCA art. 78.22 mod
Linoj, art. 14.26).
70
Page 73
Con

LABORAL. ACTUACIÓN DEL PERITO
La Ley 36/2011, de 10 de octubre, reguladora de la Jurisdicción Social, derogó

2/1995, de 7 de abril de Procedimiento laboral. En la regulación de la prueba p
neral, no se han producido cambios de importancia.
La LEC es supletoria en los procesos laborales (LEC art. 4). Por su parte la LR
posición final 4ª, dispone el carácter supletorio de la LEC en lo no previsto en
7.1. Actos preparatorios del juicio
Prueba anticipada
1. Quienes pretendan incoar un proceso en la jurisdicción social o presuma va

dado, podrán solicitar del órgano jurisdiccional antes de iniciarse, la práctica an
prueba por los motivos y en la forma dispuesta en la jurisdicción civil (LRJS a
art. 293). Aunque improbable la necesidad en esa fase, no se excluye la pericia
2. El perito practicará la prueba pericial contable y/o económica anticipada cua

las circunstancias previstas por la LEC.
3. Las partes, iniciado el proceso, podrán solicitar del órgano jurisdiccional la p

pruebas cuando no puedan ser realizada en el juicio oral o que su realización en
procesal comporte dificultades.
4. El órgano jurisdiccional acordará la pertinencia o impertinencia de la prueba
La prueba pericial contable y/o económica, imposible de realizar por el perito e

juicio oral (LRJS art. 78.2, con remisión a la LEC arts. 293 297 y 298.1) está d
condicionamiento.
Contra la resolución denegatoria no cabrá recurso alguno, sin perjuicio de la in

posterior por este motivo contra la sentencia (LRJS art. 78.2).
5. Las partes podrán solicitar con 5 días de antelación al juicio oral, pruebas qu
practicarse en el acto del juicio requieran diligencias de citación o requerimien
90.1, 90.2, 90.3).
6. La prueba pericial contable y/o económica, imposible de practicar en el mom

debe practicarla el perito con antelación al mismo (LRJS art. 78).
7. El perito practicará la prueba pericial contable y/o económica que le haya sid
en la forma prevista en la jurisdicción civil (LEC).
8. Practicada la prueba el perito emitirá su informe.
7.2. La prueba pericial contable y/o económica en el juicio
1. En el juicio se admitirán las pruebas que se formulen y puedan practicarse en

(LRJS art. 87.1). La prueba pericial contable y/o económica, dadas sus caracter
Page 74
resultado el perito ha de plasmarlo en un dictamen escrito, no es posible pra

del juicio habrá por lo que habrá sido realizada en los actos preparatorios (v
7.3. Intervención del perito en el juicio
1. El perito aportará su informe en el acto del juicio. En ese momento tendr

cación. (LRJS art. 93.1).
2. El perito responderá en el juicio a las preguntas que le formulen el juez, l

sus abogados (LRJS art. 87.3).
3. Practicada
nando la prueba, invocadas
sus pretensiones los abogados dedemanda
en la las partes,o formularán sus conclusi
en la reconvención, si la
art. 87.4).
4. Finalizado el juicio, el perito firmará junto con el juez, las partes o sus re
abogados el acta que extenderá el secretario (LRJS art. 89.5).
7.4. Diligencias finales
1. Finalizado el juicio y dentro del plazo para dictar sentencia, dejándola ev

suspenso, el órgano jurisdiccional podrá acordar:
La práctica de nuevas pruebas como diligencias finales (LRJS art. 88.1), en

pericial contable y/o económica. En ese momento procesal el perito puede s
ticar la prueba.
Oír el dictamen de uno o más expertos (la LRJS omite referirse a perito) (L
2. Acordada por el órgano jurisdiccional la práctica de prueba, lo pondrá de

partes para que hagan sus alegaciones.
La práctica de la prueba en esa fase procesal habrá de practicarse en un plaz

exceder de 20 días.
Transcurrido el plazo sin haber podido practicarse la prueba, el juez dictará

fijando nuevo plazo no superior a 10 días, para la práctica de la prueba. Si d
gundo plazo no hubiera podido tampoco practicarse, acordará, previa audie
que los autos queden sin más trámite conclusos para sentencia (LRJS art. 88
3. El perito, antes de aceptar el nombramiento, deberá informar al órgano ju

entienda del procedimiento una estimación razonable del tiempo necesario
de la prueba a fin de evitar aplazamientos legales previstos.
72
Page 75
Con
8. HONORARIOS DE PERITOS
Todo cuanto concierne a los honorarios del perito se halla recogido en el Docu
tado por el REFOR-CGCEE “HONORARIOS DE ECONOMISTAS EN FUNC
PERITOS JUDICIALES”, al que se remite.
Page 76
9. METODOLOGÍA
1. Método o sistema procedimental, para la práctica de la prueba pericial co

nómica.
2. Está
los estructurada
de forma. en dos de
Los aspectos partes,
fondoatendiendo deauna
conciernen parte los aspectos
la formación de f
de la eviden
a los dictámenes e informes. Ambos deben ser cuidados por el perito con es
3. La metodología de la prueba pericial contable y/o económica es la misma

ditoría de cuentas. Ambas se basan en la revisión de contabilidades, cuentas
soporte. Existen tres lugares o espacios diferenciados: el de la metodología
la misma aunque con algunas diferencias. Según ello, respecto a la exclusiv
el de la metodología exclusiva de la pericia contable y un tercer espacio de
común a ambas.
Se exponen a continuación sólo cuestiones comunes a la auditoría y a la per

las exclusivas de esta última.
9.1 Aspectos de fondo1.
1. Se refieren a la evidencia probatoria que necesariamente debe obtener el

tica de la prueba pericial contable y/o económica valiéndose para ello de la
lizada por los auditores de cuentas.
2. Los conceptos de evidencia, sus clases, las fases o etapas y modos para s
sido extraídas de las normas técnicas de auditoría nacionales publicadas por
Normas internacionales de auditoría, Nia, del IFAC, las cuales no se recoge
Recomendación por corresponder exclusivamente a los auditores de cuenta
3. Concepto de evidencia: Prueba determinante certidumbre clara y manifie

se puede dudar2.
4. Naturaleza de la evidencia: La naturaleza de la evidencia viene dada por

hechos susceptibles de ser probados en base a los documentos constantes en
el perito haya considerado necesario examinar de entre los que le hayan sid
haya podido obtener, así como de los libros y registros contables y documen
La evidencia que el perito precisa sobre datos y cifras han de haber sido y e
soportados en tiempo, forma y contenido.
5. Clases de evidencia. Evidencia necesaria y suficiente: El perito debe emp

dología que le permita obtener suficiencia en la evidencia respecto del asun
investigación.
6. La suficiencia de evidencia se obtiene partiendo de una primera fase o et

se dispone de evidencia necesaria que habrá de ser completada en una segun
a En
1. la redacción
la evidencia quede este
por su apartado se haninterés,
incuestionable tenido en cuenta determinadas
independientemente reglas
de su contenidas
vigencia enha
o no, se normas de audito
considerado co
cogerlas en él.
2. Diccionario de la Real Academia Española - DRAE.
74
Page 77
Con
en la que se obtiene evidencia suficiente; sólo entonces se tendrá la certeza de

de sesgo en el resultado.
En las pruebas periciales contables la veracidad de las cifras está soportada por
y por la información contable que de ella se deduce, cuyo examen habrá de per
adquirir evidencia necesaria.
7. La evidencia será suficiente cuando ya sea por los resultados de una sola pru
cordancia de varias pruebas diferentes, se ha obtenido el grado de evidencia pa
llegue a la convicción de que los hechos que está tratando de probar dentro de
los criterios cuya correción está juzgando, han quedado satisfactoriamente com
Se entiende por suficiencia de evidencia la que al auditor le es preciso obtener

pruebas selectivas y test para llegar a conclusiones razonables sobre los docum
son sometidos a examen.
En las actuaciones periciales el perito, actúe en calidad de auditor o lo haga en

economista según fuera el nombramiento, el juicio en cuanto a obtención de ev
de ser distinto. Esto se halla dentro de la lógica de la ética profesional, ya que n
que un economista auditor actuara de un modo cuando el nombramiento hubier
lidad de auditor y de otro distinto si lo fuera en su calidad de economista.
La STC 54/1989, de 23 de febrero, observa que entre las garantías del art. 24 d
ción, según reiterada jurisprudencia del Tribunal Constitucional, «... se incluye
de que las decisiones judiciales que resuelven el fondo del asunto contengan lo
que se basa la decisión y que esos hechos hayan sido objeto de prueba suficien
un reconocimiento respecto a la necesidad de disponer de evidencia suficiente.
Caso 1. En litigios sobre cuestiones financieras en las que la determinación de

terés resulte esencial, cuando sea éste el interés de las partes, el perito debe obt
en la evidencia respecto de la tasa hallada.
La evidencia necesaria se obtiene a través de la determinación de la tasa de inte

en la forma dispuesta por la matemática financiera, mientras que la evidencia s
deduce verificando que con la tasa hallada se obtienen realmente el importe tot
suma del capital más los intereses y la cuota periódica, objetos del litigio, es la
base para calcular dicha tasa.
8. Evidencia relativa y evidencia absoluta. Evidencia legal:
Respecto a la suficiencia de la evidencia, en la prueba pericial contable no suel

una evidencia relativa, como en auditoría, de los hechos a probar. Ahí difiere d
logía de los auditores. Las especiales características de la pericia judicial y las
de su práctica requieren obtener evidencia absoluta de los hechos. Es necesario
fehacientemente las afirmaciones o negaciones de los hechos que se le imputan
o denunciado o que aduce el demandante contra el demandado. Ello obliga a la
verificación de la totalidad de los documentos y elementos de prueba aportado
así como de cuantos otros se deduzcan de la contabilidad de las partes y tengan
el objeto del pleito, de la querella o denuncia.
El dictamen basado en una evidencia relativa y, en consecuencia, incompleta, p

sin castigo al autor del delito.
Page 78

Las técnicas de muestreo estadístico, en los que el resultado está siempre co
admisión de determinados parámetros: tasa de error admisible; nivel de con
lidad) y tasa de precisión, la evidencia obtenida es sólo relativa.
Caso 2. Una prueba pericial contable realizada sobre doscientos cheques ba

imputan a un contable por delito de hurto, de los cuales el perito ha adquirid
lativa al comprobar la falsedad de la imputación de cien de los referidos talo
relativa basada estadísticamente en una tasa de error del 3%, con un nivel d
90% y un porcentaje de precisión de "2%) es, evidentemente, incorrecta si
que los otros cien talones pueden ser realmente objeto material del delito de
El dictamen pericial sobre el montante del fraude descubierto en una apropi

bancarios obliga a la obtención de evidencia absoluta sobre la veracidad o f
afirmaciones de la parte querellante o denunciante, lo que exige una verific
cien de la documentación.
La actuación del perito en una prueba pericial más amplia o menos concreta
métodos y procedimientos convencionales de auditoría, cuales las pruebas s
test (de razonabilidad, de verificación, de transacciones). La obtención de e
casos, habrá de ponderarla el perito en razón a la opinión que haya de emiti
Caso 3. En una opinión general sobre la contabilidad y su grado de fiabilida

obtención de evidencia relativa; la suficiente para conocer y cerciorarse de
presenta todos los visos de veracidad requeridos o, contrariamente, es de nu
9. Competencia de la evidencia:
Para ser competente, la evidencia debe ser tanto válida como apropiada.
La validez de la evidencia depende de las circunstancias de modo, tiempo y

tención.
La evidencia es competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o cri

mente tienen relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas re
lidas y apropiadas.
Toda la información que el perito pueda obtener por medio de la investigaci

inspección y examen físico y cualesquiera otros medios de información des
ponibles que a través de un razonamiento lógico le permiten llegar a conclu
sobre las cuestiones objeto de la prueba.
10. Procedimientos de obtención de la evidencia necesaria, suficiente y com
El perito, mediante la aplicación de los procedimientos de la metodología d

dencia
inistrarcomprobatoria necesaria,
una base objetiva para la suficiente
emisión dely competente en el
dictamen. Para grado
ello que re
deberá:
Comprobar la información contable y no contable obrante en los autos y en

considere fundamentales, realizar los cálculos pertinentes y comparar cifras
cionados.
Recabar información oral o escrita y aclaraciones de las partes en litigio (la

empresas).
76
Page 79
Con
Buscar la información precisa fuera de las empresas de las partes, cuando proc
Inspeccionar y/o revisar los activos de una, otra o ambas partes litigantes cuand
de la pericia sea necesario.
Observar, cuando convenga y hasta donde su actuación alcance, las actividades

de las partes litigantes, viendo cómo se desarrollan tales actividades. En base a
de modo, tiempo y lugar, conforme las observa, puede llegar a conclusiones co
la corrección de la información constante en autos o que le hayan sido puesta d
en relación al objeto de al prueba.
Determinar, según su juicio profesional y tras un escrupuloso análisis de las cir

inherentes al caso de que se trate, la importancia, considerada aquí en su acepc
y el tipo de evidencia requerida, necesarias para apoyar una opinión.
Considerar si es necesaria disponer de una evidencia persuasiva más convincen

de pruebas basadas en los estados financieros tanto en las aseveraciones particu
ellos como la proposición global, en el sentido de que los estados financieros e
presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de las operac
cambios en la situación financiera de conformidad con principios de contabilid
aceptación.
11. Para tomar una decisión a este respecto, debe tener en cuenta:
Naturaleza de la información objeto de examen.
Naturaleza e importancia cualitativa y cuantitativa de posibles irregularidades y
Grado de riesgo, dependiente de lo adecuado de los controles de la empresa pa
Tipo y competencia de la evidencia disponible.
12. Los medios por los que el perito obtiene evidencia suficiente y competent
inspección, observación, indagaciones e investigaciones de cuentas, comproba
ficaciones de cálculos y técnicas de revisión analítica, lo que le permite adquir
miento exacto de los hechos objeto de la pericia.
La reunión de estos dos elementos: evidencia suficiente (ca rac te rís ti ca cuan
dencia competente (ca rac te rís ti ca cualitativa), proporcionan al perito la con
para tener una base objetiva.
13. La evidencia suficiente y competente debe consignarse en los documento
14. El perito debe obtener evidencia suficiente y adecuada previa a la emisión

o informe, mediante la realización y evaluación de las pruebas de auditoría que
cesarias al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos y cifr
cumentaciones examinadas en base a las cuales emitir su dictamen o informe.
15. El perito adquiere la necesaria evidencia a través del resultado de pruebas a

cesarios, según las circunstancias concurrentes en cada caso.
Confiabilidad de la información.
Page 80
16. Cuando la evidencia se obtiene o puede obtenerse de fuentes independi

las partes en litigio proporciona una confiabilidad mayor a los fines de la pe
procede de las propias partes.
17. Cuando la contabilidad y los estados financieros se preparan en condici

de control interno, hay más seguridad en cuanto a su confiabilidad que cuan
en condiciones no satisfactorias de control.
18. El conocimiento directo que el perito obtiene a través del examen físico
inspección y el cálculo, son más persuasivos que la información que obtien
El dilema en la prueba pericial contable
19. En determinados casos en que no le es posible al perito obtener evidenc

suficiente se plantea lo que se conviene aquí en denominar dilema probator
Se plantea el dilema cuando surge una disyuntiva en el examen y verificació

mentaciones que amparan y soportan los hechos y el perito no logra alcanza
dencia competente ni suficiente o cuando la evaluación en términos económ
precisamente el objeto material del proceso (ci vil o penal, indistintamente)
miento corresponde precisamente al juez.
El perito no tiene facultades para decidir sobre los hechos ni, como se dijo,
ni juicios valorativos sobre la evaluación económica que se deriva de los do
verificados. Por supuesto que en tales casos carece siempre de la evidencia
ficiente cuya ausencia es la causa del dilema. Corresponde en tales casos al
las circunstancias y causas origen del dilema probatorio en el dictamen, eva
en sus posibilidades para que el órgano jurisdiccional que entiende del expe
Abstención de juicios subjetivos
20. El perito debe limitarse en el dictamen o informe que emita, dar, de ser
respuesta a todas y cada una de las cuestiones formuladas en los escritos de
prueba; de requerírsele por el órgano jurisdiccional, expresará su opinión pr
niéndose en todo caso de emitir juicios valorativos sobre el objeto del litigio
conclusiones subjetivas, distintas de las objetivas, estas últimas sí habrá de
en las causas civiles, estando obligado a hacerlo en las penales.
Para el exacto cumplimiento de sus funciones, el perito deberá tener, ademá
siguientes principios que configuran aspectos esenciales de la deontología d
Al experto corresponde la apreciación del hecho y al juez la calificación de
Al experto no le incumbe sacar conclusiones sobre el interés del litigio o so

del reo, sino poner de manifiesto la veracidad o falsedad de los hechos que
tilan.
Lo que se espera de todo sujeto llamado a la realización de la pericia son el

cisión, no juicios preparados.
La actuación del experto, por excelente y completa que sea su formación pr

de coincidir en él la de profesional del Derecho, se halla limitada a la manif
78
Page 81
Con
sultados de sus investigaciones sobre los hechos observados y en la emisión de

profesional sobre las consecuencias de tales hechos, eludiendo sacar conclusio
menos emitir juicios valorativos sobre la culpabilidad del procesado, sobre la c
o el interés del litigio. No cabe ocultar, sin embargo, que los hechos económico
dencia jurídica, que por su propia naturaleza suelen ser casi todos, en cuanto se
en un procedimiento judicial, se hallan tan estrechamente incardinados que res
su tratamiento por separado, lo que obliga a un tratamiento global, lo que pudie
del espíritu de los citados principios, circunstancias que el perito habrá de tene
El juez, en ocasiones, requiere del perito que concrete sobre la existencia o ine
delito. Son casos en que el delito se hace precisamente evidente a través de la p
ricial contable. En tales casos el perito no emite un juicio o opinión sino que ex
evidencia.
Se da este caso cuando el juez solicita del perito que informe «... si ha existido
apropiación...» o, incluso, aunque no lo solicite, si de los hechos que han sido
la pericial se ha puesto de manifiesto de forma evidente la existencia del delito
9.2 Aspectos de forma
Concierne a todo lo referente al dictamen e informe.
Concepto de dictamen e informe pericial.
1. Dictamen o informe pericial es el documento que emite el perito, en el que d

de la evidencia de los hechos constatados en la prueba pericial.
2. La doctrina jurídica es coincidente en calificar al dictamen de peritos como m

prueba de carácter científico, referido a conceptos y máximas de experiencia p
saber especializado, realizado por una persona ajena al proceso con conocimien
y/o técnicos que el tribunal no posee y que precisa para, en la fase decisoria de
poder dictar una sentencia ajustada a Derecho.
3. La LEC no dispone nada respecto a la forma y contenido del dictamen de pe
4. La LECr. dispone que en el informe pericial deberá constar, siempre que sea
información siguiente (LECr. art. 478):
1. Descripción de la persona o cosa objeto de la pericia, indicándose el e

en que se halle.
2. Detalle de todas las operaciones practicadas por los peritos y del resul
mismas.
3. Las conclusiones a que hubieran llegado el perito.
4. Párrafo final.
9.3 Reglas para la redacción de dictámenes e informes
Son pautas relativas a la redacción de dictámenes e informes que el perito habr

como reglas a tener siempre presentes al redactarlos. En ellas se indica si tiene
recta o indirecta con otra u otras reglas.
Page 82
Pueden clasificarse en reglas de fondo y reglas de forma. Son reglas de fo

ciden en la esencia misma del dictamen o informe, su contenido. Son regla
que se refieren a su redactado y modo de presentación.
Reglas de fondo:
1. Veracidad. Calidad de veraz. El dictamen o informe debe estar ajustado a

falsedad maliciosa en el dictamen o informe esta sancionada penalmente (5
2. Objetividad. Calidad de objetivo, exento de toda subjetividad.
La LEC alude esas reglas de fondo al prescribir que el perito en la emisión

ha de manifestar bajo juramento o promesa de decir verdad y que ha actuad
la mayor objetividad, reflejando en aras a esa verdad tanto lo que pueda fav
que puede perjudicar a cualquiera de las partes (LEC art. 335.2) (5.26).
Reglas de forma:
3. Corrección gramatical. La redacción debe ajustarse por completo a la gra

semántica, sintaxis e incluso la etimología.
La redacción de dictámenes e informes requiere construir correctamente las

luta sujeción a la gramática. A los efectos formales, el sometimiento absolu
de la lengua que se esté empleando en la redacción es esencial.
La semántica, significado que se da a las palabras, debe cuidarse con esmer
El ajuste a la sintaxis, de modo que revelen de la forma más clara posible el

que se expone respecto a la prueba realizada, es esencial.
Empleo de la etimología –interpretación que se da a las palabras al relacion

distinto origen–, significa emplear los sintagmas correctos en la construcció
de modo que revelen de la forma más clara posible los resultados de la prue
Tiene conexión directa con la sintaxis.
4. Abstención del uso de extranjerismos; ni siquiera de otros idiomas ni dia
país (en España: castellano, catalán, vasco y gallego). Debe eliminarse el vi
damente muy extendido, de utilizar palabras en inglés.
5. Claridad expositiva. Cualidad de claro. Debe evitarse la anfibología: pala

sentido o viciosas y las cláusulas o modos a los que pueden darse más de un
tergiversan el fondo del dictamen o informe.
6. Concisión. Cualidad de conciso. Sinónimo de breve. En razón a esta cond

tarse los largos parágrafos discursivos que aburren al lector y dificultan la p
prensión de lo escrito. El exceso de datos es irrelevante.
Relativo a la cuestión sobre qué debe prevalecer: un informe corto o un info

tión que se dilucida con la prevalencia conjunta de la concisión y la comple
o informe debe ser extenso para ser completo, debe primar esta condición.
7. Concreción. Cualidad de concreto. Concretar lo que tiene que decirse. Ti

con claridad y con inteligibilidad.
80
Page 83
Con
8. Congruencia del dictamen o informe con la naturaleza y contenido de la pru

sada.
9. Inteligibilidad. Calidad de inteligible. El lenguaje que el perito está obligado

la redacción de dictámenes e informes debe ser inteligible para todos los destin
menzando por el juez, desde la primera hasta la última página, obviando tecnic
del lenguaje especializado de los expertos, pero impropios de los escritos oficia
nexión directa con claridad.
Ha de tenerse siempre en cuenta quiénes son los destinatarios del dictamen o d
se emite, que son, en primer lugar, el juez; en segundo, los abogados de las par
comparece en el juicio, el fiscal. Para ello, cuidar el lenguaje es primordial.
De la claridad e inteligibilidad del dictamen o informe puede influir, sino depen

tado de la sentencia.
Aún cuando ni el dictamen ni el informe vinculan en absoluto al juez; de la cla

e inteligibilidad de uno y otro puede depender el resultado de la sentencia. Un
forme ininteligible para el juez tendrá que dificultar sobremanera su comprensi
punto de que, basando su juicio en lo expuesto en el dictamen o informe, pudie
tomar una decisión equivocada en el momento procesal de emitir sentencia. Di
informes ininteligibles, crípticos para el profano en cuestiones económicas y co
den influir en la sensibilidad del principal receptor que es siempre el juez.
10. Exactitud en la información expuesta. Dada la singularidad de las pruebas p

tables y económico-financieras que contienen necesariamente cifras, expresion
numéricas, es obvio que su exactitud aritmética debe ser condición «sine qua n
ticular, el perito contable debe ser extremadamente cuidadoso en la elección de
en la que se basa la prueba.
11. Completud. Calidad de completo. La concisión no debe evitar la completud

alcance de la prueba, es decir, lo solicitado. Tiene conexión directa con concisi
12. Conectividad respecto de la información oral. Aceptar la información oral

las partes pero someterla en todo caso a verificación y compulsa documental.
Resumiendo, el lenguaje que está obligado a utilizar el perito en la redacción d

e informes debe ser veraz, ajustado a la verdad, objetivo, es decir, carente de su
correcto en cuanto a su redacción, sin extranjerismos, en un lenguaje fácil, sin
claro, conciso, concreto en cuanto a la exposición de los hechos probados, inte
gruente con lo solicitado, exacto en cuanto a la información expuesta y comple
la completud a la concisión.
9.4 Unificación y normalización de dictámenes e informes
La unificación y normalización de informes exige dar al dictamen o informe em

prueba pericial contable y/o económica una estructura formal, concreta y deter
truida con las siguientes partes:
1. Hoja de identificación.
2. Primera página del dic ta men o informe.
3. Primera línea de la primera página. Numeración y año.
Page 84
4. Párrafo de cabecera. Identificación del auditor o auditores en fun

procedimiento, juzgado y nombramiento.
5. Alcance de la prueba o pruebas.
6. Antecedentes (só lo si el auditor considera conveniente hacer un
7. Párrafo de indicación de los procedimientos y medios de prueba
causas penales.
8. Dictamen o informe.
9. Conclusiones.
10. Párrafo final o último párrafo.
11. Anexos (si los hay).
La hoja de identificación del dictamen o informe tiene un interés particular

ella se identifica el documento y a quien va dirigido. Consta de forma abrev
cabecera del informe o dictamen.
En la primera línea de la primera página del dictamen o informe se expresar

protocolo o del registro del perito, generalmente en la parte izquierda, reser
para indicar el año de la actuación. De ser más de uno los peritos convendrá
números de registro o de protocolo de cada perito.
En el párrafo de cabecera o primer párrafo consta la identificación del perit

bre, titulo profesional con el que actúan (economista) y número de colegiad
cedimiento en el que intervienen; número de autos, clase y número de juzga
Instrucción, juzgado de lo contencioso-administrativo, etc.) y localidad a la
parte actora y demandada, y si hubo reconvención, en su caso, se hará tamb
parte que hubo formulado la demanda reconvencional, parte o partes propon
y parte solicitante de ampliación y/o adhesión a la prueba de la contraparte.
Cuando el dictamen obedezca a la solicitud de letrado, antes del pleito, para
con el escrito de demanda, en procedimiento civil, la estructura del dictame
mente en el párrafo de cabecera, en el que no constarán los autos, el juzgad
procedimiento; en su lugar se hará constar la parte que haya solicitado el di
fuera para su aportación al escrito de contestación a la demanda, una vez in
su aportación, según autoriza la LEC, en otros momentos procesales, se har
los autos, el juzgado y clase de procedimiento, ya que serán conocidos.
En ambos casos, para cumplimentar con lo dispuesto por la LEC en su art. 3

de hacer una manifestación bajo juramento o promesa de decir verdad, que
total objetividad, tomando en consideración tanto lo que pueda favorecer co
causar perjuicio a cualquiera de las partes y que conoce las sanciones penal
de incurrir de incumplir sus deberes como perito.
A continuación se sitúa el párrafo de ALCANCE DE LA(S) PRUEBA(S), e

sea una sola prueba solicitada por una sola de las partes, o en plural, cuando
bas solicitadas por ambas partes y/o en los casos de litisconsorcio, en el que
concreción de la o las pruebas. En él se concreta de la naturaleza y contenid
realizar. Se reproducirá en este párrafo copia literal de la prueba solicitada p
o, en el caso previsto en el último inciso del párrafo anterior, por el abogado
En el apartado ANTECEDENTES se expondrán los que el perito o peritos c

venientes. Se omitirá este párrafo si, a criterio del o de los firmantes del dic
que su referencia es intrascendente.
82
Page 85
Con
Si el perito o peritos, con motivo de la prueba pericial realizada, disponen o les

posible obtener información que consideren necesario poner en conocimiento d
una parte, así como para cubrir posibles responsabilidades que de su omisión p
varse responsabilidad penal, en virtud de lo dispuesto por el artículo 460 del C
6.23), deberán informar de ello en un párrafo final del apartado ANTECEDEN
tamen.
En el apartado PROCEDIMIENTOS Y MEDIOS DE PRUEBA se expondrán

para obtener la necesaria evidencia.
A continuación, en apartado aparte de título DICTAMEN y en párrafos numera

drá el dictamen o informe.
El dictamen finaliza con un apartado de CONCLUSIONES que consisten en un

lo expuesto en el dictamen.
Si en las causas civiles, contencioso-administrativas y laborales, el perito consi

dictamen es suficientemente explícito, no habiendo lugar a formular conclusion
hacerlas, consistirían en una redundancia de lo expuesto en el dictamen, se obv
casos procederá dejar constancia de la ausencia de conclusiones antes del párra
timo párrafo.
En las causas penales, tras el informe y por imperativo legal (LECr art. 478.3º)
formularse siempre las conclusiones a las que el perito o peritos hayan llegado
En ocasiones es conveniente hacer constar una reserva en el sentido de que dic

forme y conclusiones (si las hay) son a reserva de otros antecedentes que pudie
que al perito o peritos no les constan, factibles de hacer variar los hechos expu
consecuencia, el criterio sostenido en el dictamen y las conclusiones.
En el párrafo final o último párrafo se dejará expuesto que se ha finalizado la in

encomendada.
Al final se unirán los anexos (si los hay) a los que se refiere el dictamen o infor
Teniendo en cuenta que, como se ha dicho, la LEC dispone que en la designaci

signará un único perito mientras que la LECr. dispone que serán dos los peritos
en las pruebas periciales en la jurisdicción penal, o uno solo, excepcionalmente
en la propia Ley, en los modelos de dictamen o informe que se reproducen a co
hace referencia a un único perito en los dictámenes de las pruebas civiles y a d
informes de las pruebas penales, debiendo ajustar el informe de actuar uno solo
Las expresiones, términos y literales de los dictámenes e informes que se inclu

que habrán de emplearse en este especial tipo de escritos.
Dictamen o informe en prueba pericial que incluye auditoría de cuentas:
En ocasiones, la prueba solicitada, aparte de otros contenidos, puede versar sob
se pronuncie sobre... si la contabilidad... o... las cuentas anuales... de la empre
fielmente la situación financiera y patrimonial... o... la imagen fiel... o frases d
turaleza, en cuyos casos el alcance de la prueba pericial contable requiere la pr
Page 86
ditoría de cuentas por el perito auditor. Esta modalidad de prueba puede dar
risdicción civil como en la penal.
En estos casos el perito deberá emitir dos documentos: de una parte el dicta
correspondiente a la parte de prueba o pruebas ajenas a la auditoría, de otra
ditoría de cuentas practicada; nunca conjuntamente.
84
Page 87
Con
MODELOS DE DICTÁMENES E INFORMES
El perito adecuará los modelos de dictámenes que se reproducen a continuació

cunstancias de cada caso concreto.
Modelo de dictamen en prueba pericial contable en causas civiles, conten

nistrativas o laborales en designación judicial de perito a solicitud de par
Hoja de identificación:
DICTAMEN CORRESPONDIENTE A LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE PRACTICADA EN JUICIO... (cla

juicio), INTERPUESTO POR... (par te actora) CONTRA... (par te demandada), QUE SE SIG
GADO... (cla se de juzgado, número y localidad.
Primera línea de la primera página y párrafo de cabecera:
... (Nú me ro protocolo) ... (Año)
…………... (nombre y apellidos del perito actuante,) economista, del Colegio o

omistas de..., colegiado número..., designado perito en el juicio... (cla se de pro
juicio ordinario, verbal, etc.) número... (nú me ro de autos), que se sigue en el j
se de juzgado: de 1.ª Instancia, de lo contencioso-administrativo, de lo social) n
(lo ca li dad), interpuesto por... (par te actora o demandante) contra... (par te d
reconvención por parte de esta última (só lo si formuló demanda reconvencion
práctica de la prueba pericial contable (o simplemente prueba, si se trata de u
la calificada de económica) propuesta por la parte... (actora o demandada prop
prueba), con adhesión de la … (demandada o actora, en su caso) o ampliada po
(só lo si ha habido ampliación de la prueba propuesta por una de las partes resp
de la otra)... o... para la práctica de las pruebas periciales contables (o simple
si se trata de pruebas económicas) propuestas por las partes demandante y dem
admitida(s) por el juzgado... o... para la práctica de la prueba pericial contabl
mente prueba) acordada por el juzgado (en caso de que el juez hubiera dispue
la práctica de la prueba), constante(s) en autos, previa manifestación bajo jura
mesa) de decir verdad, habiendo actuado con total objetividad, tomando en co
tanto lo que pueda favorecer como lo que pueda causar perjuicio a cualquiera
y que conoce las sanciones penales en que habrá de incurrir de incumplir sus
perito, pasa a emitir el preceptivo dictamen relativo a la(s) prueba(s) solicitad
Alcance:
1. ALCANCE DE LA(S) PRUEBA(S).

Párrafo de concreción de la(s) prueba(s). Expresión sobre la naturaleza y conte
prueba(s) a realizar.
La parte bastante de la prueba interesada por la actora, o, por la demandada

que sea una sola la parte proponente de la prueba) textualmente dice:
(Re pro duc ción literal de la prueba de la parte proponente.)
La parte bastante de la prueba de la actora textualmente dice: (de haber propu

ambas partes o de haber ampliación de prueba de una parte a la prueba propues
Page 88
(Re pro duc ción literal de la prueba de esta parte.)
La parte bastante de la prueba de la demandada textualmente dice:
(Re pro duc ción literal de la prueba de esta parte)
La parte bastante de la ampliación de la prueba de la actora... o... demand

por la demandada... o... actora dice:
(Re pro duc ción literal de la ampliación de prueba.)
De considerarse conveniente, en un párrafo aparte se hará una breve exposi

cedentes del litigio, precedidos del siguiente o parecido texto:
Antes de pasar a emitir el dictamen, el economista que suscribe considera c

referirse a los siguientes:
2. ANTECEDENTES.
Exposición de los antecedentes
A continuación y en párrafo aparte se dejará constancia de la información q

o le hubiera sido posible obtener con motivo de la prueba realizada que con
poner en conocimiento del juez, de una parte, y para cubrir posibles respons
omisión, de otra.
Para conocimiento del juzgado, de una parte, así como para evitar respons
entes a su función de perito en cuanto a conocimiento de información relev
economista que suscribe considera obligado informar de lo siguiente:
Exposición de la información que se indica.
Párrafo de indicación de los medios de prueba.
3 DOCUMENTACIÓN EXAMINADA.
Para la práctica de la(s) prueba(s) requerida(s) el firmante, además de la d

constante en autos, ha examinado... (ex po si ción detallada de los libros de
registros auxiliares, y documentaciones que hayan sido objeto de examen, i
que correspondan a cada parte. En el caso de que no haya sido facilitado al
los libros o documentos solicitados, procederá dejar constancia de los mism
aparte. De igual forma habrá de procederse en el caso de que alguno o todo
contabilidad exhibidos no estuvieran legalizados por el Registro Mercantil.
bién brevemente en este párrafo los procedimientos empleados).
Expuesto lo que antecede, pasa a emitir el siguiente
Dictamen:
4. DICTAMEN
Respecto a la prueba solicitada por la parte demandante... o... demandada
86
Page 89
Con
En esta parte del documento y en apartados separados y numerados se expresar

clara y precisa lo que concierna a cada uno de los puntos de la prueba de la par
propuesto, en el caso de ser única; de haber prueba de ambas partes, se informa
sobre la prueba de la demandante y después la de la demandada.
Primero. Respecto al punto 1:
Segundo. Respecto al punto 2:
.................................................................................................
.................................................................................................
Enésimo. Respecto al punto...:
Respecto a la prueba solicitada por la parte demandada informa:
De la misma forma que para la prueba de la demandante, en párrafos separados

numeración y en la misma forma se expresará lo que concierna a cada uno de l
la prueba de la demadada, de haberla.
Enésimo primero. Respecto al punto 1:
Enésimo segundo. Respecto al punto 2:
.................................................................................................
.................................................................................................
Enésimo............. Respecto al punto...:
Respecto a la ampliación de prueba solicitada por la parte demandante... o... d

informa:
En apartados separados siguiendo la misma numeración y en la misma forma s

que concierna a cada uno de los puntos de la ampliación de prueba de una part
por la otra.
En los casos en que el perito hubiera advertido hechos que pudieran ser constit
delito, deberá dejar constancia de tal circunstancia en el Dictamen, concretame
timo punto del mismo. El literal para tales casos podría ser:
Enésimo... Tras lo expuesto y antes de dar por concluido el Dictamen, el econo

suscribe se ve en la obligación de informar se advierten hechos que pudieran s
de delictivos, de lo que deja constancia para conocimiento del juzgado a fin de
sponsabilidad inherente a su función de perito en cuanto a conocimiento de inf
evante (art. 460 del Código Penal).
Se advierte que en tales casos, la referencia a la posible existencia de delito deb

el verbo en tiempo condicional –... pudieran ser calificados delictivos... o...pud
existencia de delito...–, nunca en presente.
Page 90
Como consecuencia de todo lo expuesto, el economista que suscribe pasa a

siguiente(s)
5. CONCLUSIÓN(ES).
(En apartados también numerados, se dejará constancia de la(s) conclusión(

haya llegado tras el Dictamen).
Primera.
Segunda.
.................................................................................................
.................................................................................................
Párrafo final.
Es con el que finaliza el dictamen.
Este es el Dictamen que emite el suscrito economista en funciones de perito

conclusión(es) a que ha llegado, según su leal saber y entender, con reserva
lesquiera otros antecedentes que pudieran existir fuera de su alcance susce
el criterio sostenido, que somete a la consideración del superior criterio de
o en ausencia de conclusiones:
Este es el Dictamen que emite el suscrito auditor, o economista o... en funci

judicial según su leal saber y entender, con reserva expresa de cualesquiera
tecedentes que pudieran existir fuera de su alcance susceptibles de variar e
sostenido, que somete a la consideración del superior criterio del juzgado.
siones.
(Lo ca li dad, fecha y firma)
Modelo de informe en causas penales
Difiere sólo, como se ha dicho, en el párrafo de cabecera y a las conclusion

exponerse siempre.
INFORME CORRES PONDIENTE A LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE EN QUERELLA INSTADA... o.

PRESENTADA... POR... (par te querellante o denunciante) CONTRA... (par te querel
ciada) QUE SE SIGUE EN EL JUZ GA DO DE INSTRUCCIÓN... (juz ga do, número y locali
DE AUTOS...
88
Page 91
Con
..., y .... economistas... del Colegio de Economistas de..., colegiados números...

tivamente, designados peritos en diligencias previas... o... en el juicio.... númer
de autos), que se instruye en el juzgado de Instrucción número..., de... (lo ca li
por... (que re llan te)... o... por denuncia de... (de nun cian te) contra... (que re
para la práctica de la prueba pericial contable propuesta por... (par te propon
prueba), ampliada por... (só lo si ha habido ampliación de la prueba propuesta
partes respecto a la prueba de la otra)... o... para la práctica de las pruebas per
bles propuestas por las partes querellante y querellada y admitida(s) por el juz
para la práctica de la prueba pericial contable (o simplemente prueba, si se tr
prueba de la calificada de económica), ... o acordada por el juez (en caso de qu
biera dispuesto la práctica de la prueba)... o... por el Ministerio fiscal, constant
pasan a emitir el preceptivo informe relativo a la(s) prueba(s) solicitada(s).
El resto es igual que en los dictámenes en las causas civiles, teniendo en cuenta
los casos debe haber conclusiones.
Modelo de dictamen de prueba solicitada antes de la interposición del ple

aportación con el escrito de demanda o, ya interpuesto, con la contestació
momentos procesales
Se adaptará a las circunstancias del Dictamen, según corresponda a un Dictame

por la demandante antes de la interposición del pleito, para su aportación con e
demanda, o por la demandada, para aportarlo a la contestación.
... economista del Colegio de Economistas de..., colegiado número..., ha sido r

D. ... (nom bre de la persona que haya realizado el encargo), ... o... por D. ... (n
presentante legal, caso de que el encargo hubiera sido formulado por una socie
calidad de administrador de la sociedad... (ra zón social de la sociedad), domic
(do mi ci lio y localidad), para que emita un dictamen sobre los puntos de los q
se deja constancia.
Alcance:
1. ALCANCE DEL ENCARGO.
(Pá rra fo de concreción del encargo)
La parte bastante del encargo textualmente dice:
(re pro duc ción literal)
Antecedentes:
También en estos dictámenes podrán incluirse los antecedentes de los hechos q

deren convenientes. Misma estructura que la del modelo de dictamen en prueb
table en causas civiles, contencioso-administrativas o laborales.
Párrafo de indicación de los medios de prueba:
Page 92
2. DOCUMENTACIÓN EXAMINADA.
Para la realización del encargo requerido, el firmante ha examinado... (ex

de los libros de contabilidad y/o registros auxiliares, y documentaciones qu
de examen).
3. DICTAMEN
(En esta parte del documento y en apartados separados y numerados se expr

clara y precisa lo que concierna a cada uno de los puntos del encargo).
Primero.
Segundo.
.................................................................................................
.................................................................................................
Como consecuencia de todo lo expuesto, el economista que suscribe pasa a

siguiente(s)
4. CONCLUSIÓN(ES).
(En apartados también numerados, se dejará constancia de la(s) conclusión(

haya llegado tras el dictamen. De no haber conclusiones se omitirá el párraf
Primera.
Segunda.
.................................................................................................
.................................................................................................
(Lo ca li dad, fecha y firma)
Modelo de documento a emitir en prueba pericial contable que incluy

cuentas
Este documento sólo habrá de poder suscribirlo el auditor de cuentas.
El dictamen o informe correspondiente a la parte de prueba o pruebas ajena

es idéntico a los dictámenes expuestos en los modelos anteriores a los cuale
variarán la hoja de identificación y el apartado de alcance en el que deberá
la parte de prueba que exija la práctica de auditoría.
Se reproduce la correspondiente a la demanda en procedimiento civil, proce
convenientemente en las otras jurisdicciones que se omite.
90
Page 93
Con
DICTAMEN E INFORME DE AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES DE LA ENTIDAD MERCANTIL..., CE

EL..., CORRESPONDIENTES A LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE EN JUICIO... (cla se de juicio), I
PUESTO POR...
(par te actora) CONTRA... (par te demandada), QUE SE SIGUE EN EL JUZGA
se de juzgado, número y localidad).
.................................................................................................
.................................................................................................
1. ALCANCE DE LA(S) PRUEBA(S).
.................................................................................................
.................................................................................................
... Diga el perito si la contabilidad... o... las cuentas anuales... de la empresa...

mente la situación económica, financiera y patrimonial... o... la imagen fiel...
.................................................................................................
.................................................................................................
El resto del Dictamen o informe es idéntico que en los anteriores, salvo el apar
al punto de la prueba correspondiente a la auditoría, en el que deberá indicarse
Enésimo. Respecto al punto...:
Dadas las características de este punto de la prueba pericial contable solicitad

la actuación a que el mismo se contrae, consiste en una auditoría de las cuenta
anuales del ejercicio.... En documento aparte consta el correspondiente inform
de la auditoría de cuentas practicada.
A continuación irán las conclusiones, si las hay, el párrafo final o último párraf
los anexos.
Page 94

10. CONTROL DE CALIDAD
1. Finalizada la prueba y redactado el borrador del dictamen o informe, ante
definitivamente concluido, el perito ha de someterle borrador a un control d
La práctica del control de calidad consiste en someter el borrador del dictam

la documentación de trabajo a revisión por otro u otros expertos del despach
del perito o que compartan despacho con él.
2. De no contar el despacho con otros expertos, o de ser unipersonal, el peri

el control de calidad por sí mismo.
3. El perito que se halle en las circunstancias apuntadas en el párrafo anterio

a acuerdos puntuales con otros peritos de su especialidad para someterse mu
rradores definitivos de los dictámenes e informes para la práctica del contro
4. No se pretende alcanzar la perfección absoluta en la emisión de los dictám

pero lo que sí debe pretenderse es que presenten la máxima calidad posible.
merece destacarse que todo es válido para que los dictámenes e informes sa
del perito con la calidad autoexigida.
5. Hasta tanto los dictámenes e informes no hayan superado esta última etap
calidad el perito deberá hacer constar en la primera hoja una indicación en r
de provisionalidad, que diga: «BORRADOR NO DEFINITIVO, SUJETO A CAMBIOS».
Alcance del control de calidad
6. El control de calidad debe alcanzar tanto a los aspectos de fondo como a
7. En particular, el control de calidad debe contemplar:
– Enfoque general del dictamen o informe; es decir, el documento en
– Revisión del texto y de las conclusiones, comprobando que se haya

y cada una de las recomendaciones expuestas en las reglas dispuest
visión debe ser exhaustiva: párrafo a párrafo, palabra por palabra.
– Sometido el dictamen o informe al exhaustivo control de calidad p

pertos o practicado por el perito por sí mismo, es necesario aún que
lo relea de nuevo en su totalidad, ocupando ahora, virtualmente, el l
tario, y haciendo un esfuerzo de abstracción advierta, si lo hallaría c
10.3: 5 y 9) de no ser un experto en economía, contabilidad. Si la re
si se le plantea la duda de si lo es o no, o de advertir la existencia de
anfibológicas, procederá modificar esas partes o redactar de nuevo
forme en su totalidad, aunque, generalmente, no suele ser necesario
Sólo cuando el dictamen o informe ha superado todas y cada una de las pru
eliminarse la nota: «BORRADOR NO DEFINITIVO, SUJETO A CAMBIOS» y considerarl
mente concluido.
Esto podrá conseguirse autosometiéndose al test que se ilustra en el siguien
92
Page 95
Con
ESQUEMA GENERAL PROCESO DE DICTAMEN DEFINIT
Borrador del dictamen o informe
CONTR OL DE CALIDAD
Aspectos de fondo Aspectos de for
R evisión general del texto y conclusiones

Congruencia
R electura final ocupando con la prueba
virtualmente solicitada
la posición del destinatario
Esfuerzo de abstracción
R espuesta a la pregunta: ¿Es comprensible para el profano?
Sí No
Dar por concluido definitivamente R ehacer el dictamen o

el dictamen o informe parcial o en su tota
Page 97
96
La prueba pericial
contable y económica
en el proceso judicial
español (II).
Casos específicos:
Daños y perjuicios.
Ámbito tributario
Mayo 2013
Edita:
Consejo General
Page 99
98
Consejo
1. INDEMNIZACIÓN POR DAÑOS Y PERJUICIOS.
Concepto
Efectos del perjuicio sufridos por una persona, física o jurídica, en su persona,
ambos, como consecuencia de hechos o actos de un tercero, involuntarios o vo
ceso causal-, sobre quien recae la responsabilidad de tal hecho o acto, que requ
demnización por su parte.
La indemnización compensatoria por los daños y perjuicios sufridos por la per

cada supone la calificación y cuantificación económica de los citados hechos o
Premisas para el reconocimiento de daños
1. El impacto económico sufrido por el perjudicado por el hecho o acto objeto

de ser objetivo y de carácter extraordinario, en el sentido de que no se hubier
haberse producido el hecho o acto objeto del perjuicio.
2. Necesaria la existencias del nexo de causalidad (relación de causa-efecto) c

o actos
1.2. Marco normativo básico
El origen de la indemnización por daños y perjuicios está en el CC, arts. 1101,
Están sujetos a la indemnización por daños y perjuicios causados quienes en el

de sus obligaciones, incurran en dolo, negligencia, y morosidad o que de cualq
contravengan al tenor de aquéllas (CC art. 1101)
La culpa o negligencia del deudor alcanza a la omisión de la diligencia exigida

raleza de la obligación y corresponda a las circunstancias de tiempo y lugar de
(CC art. 1104).
Respecto al alcance de las responsabilidades nadie será responsable de sucesos

bieran podido preverse o, que, previstos, fueran inevitables (CC art. 1105)
La indemnización de daños y perjuicios comprende no sólo el valor de la pérdi

sufrido, sino también el de la ganancia que haya dejado de obtener el perjudica
1106)
La persona causante del perjuicio responderá por los daños y perjuicios previst
hubieran podido prever al tiempo de constituirse la obligación y que sean cons
cesaria de su falta de cumplimiento (CC art. 1107)
En caso de dolo responderá de todos los daños y perjuicios que conocidamente

la falta de cumplimiento de la obligación (CC art. 1107)
La LEC dispone el procedimientos en la ejecución forzosa para fijar la cantida

concepto de daños y perjuicios (CC arts. 712 a 720)
Page 100
La LEC contempla diversos casos de idemnización por daños y perjuicios d

imiento judicial; son los siguientes:
En cuestiones prejudiciales (art. 40.7).
En medidas cautelares en los casos de declinatoria (art. 64.2).
En la prestación de garantías en los casos de aseguramiento de prueba (art.
En la inasistencia de las partes a la vista, en el juicio verbal (art. 442.1).
En la vía de apremio en sentencias revocatorias antes de adquirir firmeza (a
En caución en demandas de revisión o rescisión de sentencia (art. 566.1).
En casos de resolución de declarativa de inexistencia de delito en causas pe
En suspensión de ejecución en demandas de tercería (art. 598.2).
En casos de reclamaciones no comprendidas expresamente en otros artículo
En procesos de ejecución (arts. 701.3, 702.2, 703.3).
En procesos de ejecución de hacer o no hacer (arts. 706, 708.2, 710,2).
En solicitud de medidas cautelares (arts. 730, 742).
En procedimientos de división judicial de patrimonios (art. 785.3). Son num

y demás normas jurídicas que contemplan también y además el derecho a la
por resarcimiento de daños y perjuicios.
1.3. Tipología
Tres son los componentes básicos de toda indemnización por daños y perju
Daño emergente
Lucro cesante
Daño moral
1.4. Daño emergente.
Lo constituyen los costes y gastos que el perjudicado tuvo como consecuen

causante del daño, y que no hubiera tenido de no haberse producido el suce
Procedimiento de determinación, evaluación y valoración del daño eme
La metodología para la determinación, evaluación y valoración del daño em

criterios objetivos de determinación y cuantificación ajenos a premisas basa
económico-financieras propias de la determinación del lucro cesante, y con
y cada uno de los gastos incurridos como consecuencia del hecho o acto cau
En los casos de indemnización por incumplimiento de contrato, constituye t

determinante del daño emergente la parte no amortizada de la inversión en a
98
Page 101
Consejo
instalaciones, vehículos de transporte, etc. que el perjudicado hubo de realizar

contrato suscrito con la persona posteriormente causante del perjuicio.
Los costes y gastos soportados por el impacto deben ser reales, demostrables, p
registrados en la contabilidad del perjudicado, de estar obligado a su llevanza.
El perjudicado obligado a llevar contabilidad deberás contabilizar en una cuent

mente identificativa del daño, todos y cada uno de los costes y gastos que el pe
ocasionado, convenientemente desarrollada en subcuentas si fuera necesario, s
los costes y gastos corrientes del negocio (grupo 6 PGCE), debiendo disponer y
un archivo también separado, de las facturas y demás comprobantes de pago de
gastos en que haya incurrido como consecuencia del perjuicio sufrido.
Los perjudicados no obligados a llevar contabilidad, deberán preparar también

con los costes y gastos incurridos y conservar las facturas y comprobantes de l
lizados para su posterior exhibición cuando y a quien convenga.
1.5. Lucro cesante
Perjuicio económico constituido por la pérdida o la ganancia dejada de percibir

cuencia de los hechos o actos causantes del perjuicio, que debe ser resarcido po
responsable de ellos.
Interpretación de la jurisprudencia
Síntesis de lo que la doctrina jurisprudencial tiene dispuesto:
1. Lucro cesante es sinónimo de ganancias dejadas de obtener, por el s

o acto objeto del daño causado.
2. El lucro cesante o ganancias frustradas ofrece dificultades para su d

límites por participar de todas las incertidumbres propias de los concep
3. No basta para ser acogida la simple posibilidad de realizar la gananc

de probarse rigurosamente que tales ganancias dejaron de obtenerse.
4. El “rigor probatorio” excluye el lucro cesante posible pero dudoso y

fundado en meras expectativas o esperanzas.
5. Para que la petición de indemnización por lucro cesante prospere, n

existencia de la posibilidad más o menos cierta de ganancias frustrada
posibilidad ha de ser clara e indudable.
6. Toda estimación de una reclamación judicial por lucro cesante se or

prudente criterio restrictivo. Las ganancias que no se percibieron han d
gurosamente, eliminando la mera expectativa o posibilidad.
7. El lucro cesante se apoya en la presunción de cómo habrían sucedid

mientos en el caso de no haberse producido el suceso, hecho o acto cau
(1.1 - 1.7. STS 5 de noviembre 1977, 24 de abril 1978, 30 de enero 19
1993, 30 de junio 1993, 25 de abril 1995, 9 de abril 1996, 8 de junio 1
Page 102
1.8. El fundamento de la indemnización de lucro cesante ha de vers

de reponer al perjudicado en la situación en que se hallaría si el suc
causante del daño no se hubiera producido, lo que exige que se le in
la ganancia dejada de obtener. (1.8. STS de 26 de septiembre 2002)
9. Las ganancias que pueden reclamarse son aquellas en que concu

ciente para ser reputadas como muy probables, con la mayor aprox
certeza efectiva, siempre que se acredite la relación de causalidad e
las consecuencias negativas derivadas del mismo, con relación a la
vecho económico.
10. El lucro cesante, como el daño emergente, deben ser probados,

cluirse en el primero los beneficios ciertos, concretos y acreditados
(1.9 – 1.10. STS de 8 de julio de 1996)
11. La condena a la indemnización de daños y perjuicios exige la p

tencia.
12. La acreditación de la prueba de la existencia de daños y perjuic

mandante.
13. En la determinación del valor del lucro cesante se tendrán en cu

- los beneficios efectivamente obtenidos en períodos anteri
- las expectativas de beneficios que habrían de obtenerse.
- los ingresos previsibles.
- los gastos estimados.
La jurisprudencia se destaca por prudencia rigorista, unas veces, un cr

otras, en la apreciación del lucro cesante; matizando que lo verdaderament
rigor o criterio restrictivo, ha de probarse,como en todo caso debe proba
base se reclama una indemnización, y se ha de probar el nexo causal en
causal y la ganancia dejada de percibir: lucro cesante,y la realidad de és
o criterio restrictivo que cualquier otro hecho que constituye la base de toda
marzo 1992, 23 marzo 1992, 13 abril 1992, 16 de junio 1993, 30 junio 1993
12 mayo 1994, 28 junio 1995, 1 marzo 1996, 1 abril 1996, 8 junio 1996, 8 d
octubre 1996, 24 abril 1997, 15 julio 1998, 5 de noviembre de 1998, entre o
La inclusión en el cómputo del lucro cesante de los beneficios ciertos y acre

refiere la jurisprudencia no puede tener otra interpretación mas que la ganan
dejar de obtener el sujeto perjudicado por el suceso, deducible por extrapola
zonte temporal futuro determinado de los beneficios o ganancias reales en l
al tiempo del suceso causante del perjuicio, ya que de otro modo adolecería
gica, con lo que las ganancias que pueden reclamarse son aquellas en que c
suficiente para ser reputadas como muy probables, con la mayor aproximac
efectiva, en lo que parece una reafirmación de ello en el último párrafo cita
ponderar múltiples circunstancias, entre ellas, los beneficios efectivamente
ríodos anteriores, las expectativas de beneficios. (STS 5 de noviembre 1977
30 de enero 1993, 25 de abril 1995, 9 de abril 1996, 8 de junio 1996).
La jurisprudencia utiliza el pretérito para referirse a las ganancias no percib

tradas, lo que es por supuesto conceptualmente correcto, pero es que proced
también y además el tiempo futuro, ya que es en él cuando habrán de dejar
100
Page 103
Consejo
referidas ganancias. Debe determinarse, evaluarse, y calcular el lucro cesante r

horizonte temporal inmediato siguiente al suceso o hecho causante del perjuici
Expuesto lo que antecede y sintetizando, se trata de aunar la metodología aplic
principios dispuestos por la doctrina jurídica al respecto.
Procedimiento de determinación, evaluación, valoración y cuantificación d

sante.
Las ganancias dejadas de percibir como consecuencia del hecho que produjo
ha de ser coherente respecto a las obtenidas en los ejercicios inmediatos an
Debe estar referida a un horizonte temporal determinado, que unas veces ser
miento de un contrato, en otras indeterminado, tomándose en tal caso un hori
ral razonable.
Para el cálculo de las ganancias que no podrán obtenerse como consecuenci

hecho causante han de tenerse en cuenta siempre y en todo caso, tanto los ing
brán de dejarse de percibir como los costes y gastos necesarios para alcanz
No deben incluirse en los gastos los que correspondan precisamente el daño

(ver 1.4.) que deben ser evaluados aparte.
Si la estimación de las ganancias que habrán de dejarse de obtener en un horizo

fuese superior a la considerada razonable en un entorno de razonabilidad prede
produce una triple desviación virtual por parte de quien haya de pagar la indem
pecto a la valoración hecha por el perjudicado y de ambas con la obtenida por
viniente, que obligará a las partes a reconsiderar sus respectivas posturas.
La metodología de cálculo en la que se basa el modelo ha de servir para que el

y el causante del perjuicio lleguen a un acuerdo sobre el montante de la indemn
pagar, que puede ser precisamente el obtenido con la aplicación del modelo u o
en cuyo caso aquel servirá de base en el proceso de negociación extrajudicial, o
un proceso judicial, en el acuerdo ante el juez en la audiencia previa al juicio, e
que en caso de llegar al acuerdo habrán de fijar el valor de la indemnización.
En ausencia de acuerdo, la valoración del perito aportada al procedimiento en s

será prevaleciente, y en base a la cual el juzgador habrá de dictar sentencia, val
por supuesto, podrá ser impugnada por el obligado al pago de la indemnización
Algoritmo de cálculo. Modelo
Se trata de un Modelo determinista empírico-deductivo, de actualización de

extrapolación de tendencias (en lo sucesivo el Modelo).
Exposición teórica del Modelo:
Se trata de un estudio analítico de la cifra de negocio, ventas o ingresos y de la

beneficios de ellos consecuentes, dejados o que habrán de dejar de obtenerse, e
trados, en un determinado horizonte temporal, debido al suceso causante del pe
Page 104
basa en el ajuste de las tendencias de las gráficas de los valores discretos, d

funciones matemáticas de tales ajustes y el cálculo con ellas de extrapolacio
subsiguientes al suceso causal. Determinismo sustentado en el razonamient
demostrable empíricamente, de que no hay por qué no considerar que las te
cifra de negocios y de las ganancias no se hubieran mantenido en el tiempo
producido el aludido suceso causal, conclusión que se mantiene con un razo
Esta tesis elimina la necesidad de incluir en los cálculos una nueva variable
des, ya que los valores hallados, por su propia significación, son valores má
tenidos por extrapolación matemática de las tendencias. La bondad de los v
coincidencia o incoincidencia con los que se hubieran obtenido de no haber
varias veces citado suceso causal es algo que no podrá conocerse nunca.
Procedimiento de cálculo:
Está basado en cálculos matemáticos basados en extrapolaciones de líneas d

las tendencias de datos históricos debidamente contrastados. respecto de lo
rrido de no haberse producido el suceso consecuente.
El lucro cesante, consecuencia, del suceso objeto del perjuicio, se advierte

men de la contabilidad y cuentas anuales, si la perjudicada es una empresa,
con contabilidad o sin ella, mediante el examen de las gráficas por períodos
cifra de negocio o ingresos y del margen, beneficio o ganancia. A partir del
del perjuicio se advierte siempre una caída más o menos dilatada en el tiem
“en picado”, es decir rápida e inexorable, otras, pero en todo caso siempre e
que supone la evidencia de las consecuencias del suceso.
La secuencia en que se basa el algoritmo es la siguiente:
1. Formación de series temporales de las cifras de negocio, ventas o ingreso

de ventas, gastos y beneficios del sujeto perjudicado constituidos por el imp
cifra de negocios o ventas (grupo 7 PGCE) menos su coste directo (coste de
coste de compras), del margen bruto de explotación resultante y de los gasto
dinarios (grupo 6 PGCE) o costes de estructura, excluidos los gastos excepc
dos precisamente por el suceso o hecho causante del perjuicio, que deben se
aparte como daño emergente, deducidos de las cuentas de resultados de lo
anteriores al suceso causal.
La determinación de qué cifras deben considerarse válidas requiere en cada

analítico exhaustivo de cada una de las magnitudes a considerar en el cálcu
del sector, actividad, tipo de negocio, etc., atendida la composición de los c
correspondientes márgenes pueden diferir.
Los descuentos en ventas en las empresas que fijan el precio del producto e
magnitud muy significativa por lo que deben considerarse coste de ventas. L
por garantías en el ramo de los electrodomésticos, entre otros, son gastos qu
en cuenta como elementos variables y directos de la cifra de ingresos o ven
a agentes vendedores o comisionistas, las satisfechas a las entidades financi
mediante tarjetas de crédito, son conceptos de gastos que han de tenerse en
La determinación según el estado de resultados en razón de la actividad de

el enfoque más idóneo.
102
Page 105
Consejo
Ingresos Cifra de negocios o ventas
Costes directos de producción (materiales, gastos de personal

Menos directo de producción, amortizaciones variables en función de
la utilización de los equipos)
Gastos directos de ventas (descuentos comerciales, comisiones

Menos
sobre ventas, gastos directos de publicidad , etc.)
Amortizaciones no variables, provisiones, gastos de personal

Menos
no directo, gastos generales
Menos Gastos financieros
2. Valores: Es aconsejable operar únicamente con las series de la cifra de negoc

de beneficios para ver su evolución y posterior caída por el suceso causal.
3. Tiempo: Cuando el perjuicio provenga del incumplimiento de un contrato, e

siderar para las series temporales será desde el inicio de operaciones amparada
En otro caso, o cuando el inicio del contrato se halle muy alejado del tiempo en
el suceso causal, procederá tomar un período razonable anterior. Puede conside
de ese entorno de razonabilidad el número de años cuyos datos sean precisame
nantes de la tendencia. En una gráfica discreta de los datos reales, con una ram
en un periodo y un cambio de sentido en otro, en el que se inicia una rama asce
viene tomar precisamente sólo los últimos años de la parte de la gráfica ascend
no se dé esta circunstancia, pudiera ser idóneo tomar el número de años en los
una regularidad en la gráfica discreta determinante de la tendencia.
4. Gráficos: Representación gráfica de las series temporales de las cifras de neg

ficios.
5. Períodos-años: Asignación de un número a cada año, comenzando por el 1, c

en períodos-años.
6. Determinación de las funciones de las curvas de regresión. Determinación d
matemáticas que permiten calcular para cada periodo-año anterior al hecho cau
independiente), los correspondientes valores “históricos” (datos) de las curvas
de las tendencias de las cifras de negocio y beneficios de cada período-año ant
causal (variables dependientes). El ajuste se realiza por el método de los mínim
consistente en hallar la mejor curva de ajuste, es decir, más representativa de lo
de ventas y de beneficios.
7. Obtención de las curvas de regresión: En disposición de las funciones de las

gocio y beneficios respecto del tiempo, períodos–años, se practica el ajuste de
Page 106
tendencia, de las series temporales de los datos discretos, obteniéndose sus

líneas de regresión.
El método libre o no matemático consistente en ajustar la curva “a ojo” y “a

empleo de algoritmo matemático alguno: una gráfica lineal mediante una si
trata de una gráfica no lineal, por ejemplo cuadrática, mediante una plantilla
de la falta de rigor científico, tiene el inconveniente de que diferentes obser
obtener, y de hecho obtendrán, probablemente, diferentes curvas de ajuste,
poder determinar la función matemática correspondiente para la extrapolaci
8. Determinación por extrapolación de las tendencias de los valores para los

zonte temporal elegido.
9. En disposición de la funciones regresión de las curvas de tendencia de la

y beneficios se calcularán los valores que se obtienen por aplicación de la fu
para los años de la serie y, por extrapolación, los valores de las mismas mag
las series desdedel
constituyentes el momento
horizonte en que se determinado.
temporal produjo el suceso causal en los perío
En los casos de los contratos de vencimiento determinado, unilateralmente

trapolación debe extenderse sólo al tiempo (años) que resten para la finaliza
En otros casos, el número de años del horizonte temporal a utilizar en el cál

polación puede ser el mismo número de años tomados para los datos reales
para el cálculo de las tendencias, basándose en la hipótesis subyacente en el
considerando, especulativamente, la circunstancia de que no hay razón para
tendencia de los años anteriores no hubiera de haberse mantenido en un núm
de años futuros. Otro criterio considerado no menos válido es un número de
en los cuales la empresa habrá de poder realizar su actividad sin variar, mod
turas: jurídica; económico-financiera; producción, fabricación, manufactura
mación; tecnológica; comercial y mercados; sociolaboral; tecnología de la i
comunicaciones; directiva (Management). En ausencia de criterios más razo
considerarse idóneo para determinar el número de períodos-años a computa
los valores futuros por extrapolación.
10. Determinados los valores ajustados de los datos y los de la extrapolació

parlos en un cuadro estadístico obteniendo a partir de él la o las correspond
Ponderación
Los valores hallados por aplicación del Modelo, basados en la extrapolación

las tendencias de venas y ganancias son valores teóricos hallados por la apl
ciones matemáticas continuas lo que evidencian su condición de teóricos.
Calculados los valores hallados con la aplicación del Modelo surge la neces
tales valores con los que habrían de obtenerse aplicando otros procedimient
por otros medios, siendo idóneo para tal ponderación:
1. La comparación con las cifras del presupuesto del ejercicio, en las empre
establecido el sistema presupuestario, y con las de la planificación a largo p
presas que llevan desarrollado un sistema de planificación estratégica.
104
Page 107
Consejo
2. Con el porcentaje de participación de la empresa en el mercado, lo que en m

grado habrá de determinar el grado de dependencia de la empresa del sector al
pertenece.
3. El análisis del comportamiento del sector, de la tasa de crecimiento-expansió

cio-tiempo objeto de cálculo, para el conocimiento de si se trata de un sector en
estable o en regresión y su comparación con la de la empresa.
No obstante, se remite aquí a lo que se dice más adelante, en el mismo párrafo

ciones, sobre que cualquier manipulación en los valores obtenidos de la aplicac
no deja de ser elucubraciones especulativas indefendibles judicialmente.
Cálculo del valor actual
En disposición de los valores calculados por extrapolación de los beneficios o

anuales que habrán de dejarse de percibir, una vez sometidos a ponderación, si
calcularán los valores actuales en el momento de cálculos coincidente con el m
suceso causante del perjuicio, a una tasa de actualización (descuento) determin
ción de la tasa de actualización de las ganancias probables es siempre cuestion
La tasa de descuento que podría considerarse aceptable sería una tasa que guar
lencia con una tasa de interés sin riesgo, por ejemplo la de las letras o bonos de
rrespondientes a idéntico período de años que el horizonte temporal elegido. L
de tomar esa tasa está en que los valores actuales de las ganancias futuras frust
período, capitalizados a esa tasa de interés sin riesgo se obtendrían, los valores
cias calculados en la extrapolación.
Ver el algoritmo de cálculo necesario para la determinación, evaluación y cálcu

cesante, al final de esta primera parte.
Defensa y refutaciones de la metodología en la que se basa el Modelo

Defensa:
En defensa del método procede advertir su coherencia con las interpretaciones

jurisprudencial vistas en la página 99.
La aceptación por la doctrina del método basado en la extrapolación de valores

manifiesto en la afirmación de que para el cálculo del lucro cesante se tendrán
beneficios efectivamente obtenidos en períodos anteriores y las expectativa
cios que habrían de obtenerse con los ingresos previsibles y los gastos estim
La inclusión en el cómputo del lucro cesante de los beneficios ciertos y acredit

refiere la jurisprudencia no puede tener otra interpretación mas que la ganancia
trada, por el suceso causante del perjuicio, obtenida por extrapolación en un h
poral futuro determinado de los beneficios o ganancias reales en los años a
tiempo del suceso causal. De otro modo adolecería de la ilación lógica, con lo
nancias que pueden reclamarse son aquellas en que concurre similitud suficien
Page 108
tadas como muy probables, en la mayor aproximación o su certeza efectiva

una reafirmación de ello en el anterior párrafo citado: debiéndose ponderar
tancias, entre ellas, los beneficios efectivamente obtenidos en períodos ante
tativas de beneficios.
Aparte de las lógicas prevenciones previstas por la doctrina jurisprudencial

casos existe una carga de incertidumbre latente en el sentido de si la extrapo
cifras básicas del cálculo del lucro cesante: cifra de negocio, venta o ingreso
cifras; margen y/o beneficios, a que se ha hecho referencia, es un método co
sobre si de no haberse producido el suceso las cifras reales habrían coincidi
menor grado con las obtenidas de la extrapolación, y, aún en el caso más pr
cidencia, cuáles habrían sido las diferenciales entre la cifras reales y las ext
Según se desprende de las sentencias, la extrapolación de la tendencia de la
los años precedentes al suceso se admite como válido siempre que se observ
polación sigue la misma tendencia marcada por la estadística de los años an
(Ver en el apartado de “interpretación de jurisprudencia” la síntesis de las se

avala lo expuesto).
Refutaciones:
El Modelo expuesto resulta ser en su formulación un modelo objetivo, pero

operar con ciertas variables imponderables, cuya introducción en él suponen
aunque ineludible carga de subjetividad, hay que reconocer que invalida tod
objetividad de la metodología; sin embargo cabe decir que, a pesar de la car
en ella inmanente, no hay otra que la supere.
Dos son las aludidas variables imponderables: el tiempo, número de años d

tórico” de los datos reales a considerar para el cálculo de las tendencias, de
del horizonte temporal origen de cálculos, de otra, y una vez determinados
ganancias frustradas, la tasa de su descuento para el cálculo de su valor actu
El número de años a considerar “aceptable”, en el período “histórico” de lo

(ventas o cifra de negocios, costes, gastos y beneficios o sólo ventas y bene
sean los datos con los que se opere para el cálculo de las tendencias, y los a
temporal futuro, en base a los que se calcularán las extrapolaciones, es la pr
imponderable con la que el perito habrá de encontrarse y respecto a la que h
una decisión subjetiva, puesto que no hay reglas objetivas determinantes de
La tasa de descuento es la otra variable imponderable sujeta a incertidumbr

a la decisión subjetiva del perito.
Parece que hay un consenso en que la solución para salir del círculo de ince
somete la última de las referidas variables considerada “aceptable” es tomar
cuento equivalente a una tasa de interés sin riesgo (letras o bonos del tesoro
a idéntico período de años que el horizonte temporal elegido), justificada en
los valores actuales de las ganancias futuras frustradas de cada periodo a la
riesgo, equivalente a la tasa de descuento, se obtendrían los valores de las g
en la extrapolación, fundamentado en idénticas hipótesis utilizadas en las té
de empresas, lo que no deja de ser un subterfugio aquí y allí para superar la
dad de una cuestión imponderable de solución manifiesta e ineluctablement
106
Page 109
Consejo
Operando con los mismos datos y sin variar de metodología de cálculo, la valo
lucro cesante será distinta según sea el menor o mayor número de años del hor
con el que se opere en el cálculo, habida cuenta del que se considere el adecuad
razonable”, y lo mismo respecto de la tasa de descuento con el que se calcule e
de los valores obtenidos.
El problema se agrava cuando se trata de valorar los daños y perjuicios en lo ca

presas y negocios de reciente creación. En tales casos, la existencia de un perío
sólo de dos o tres años son datos poco significativos por insuficientes para el c
tendencias. Lo mismo ocurre con empresas de nueva creación con nula historia
tales casos todo intento de cálculo del lucro cesante aplicando el Modelo result
debiendo recurrirse a estimaciones basadas en previsiones de ventas y, conocid
nes normales en el sector, de las ganancias previsibles, procedimientos aún má
inciertos, difíciles por no decir imposibles, de justificar ante los tribunales de ju
Cualquier manipulación que pretenda hacerse en los valores obtenidos de la ap

modelo en el intento de acomodarlos a una valoración más ajustada a unas esti
sideradas más “razonables”, surgida de la ponderación de los valores hallados
mente con los obtenidos por otros procedimientos o medios, no dejan de ser elu
especulativas en absoluto defendibles tampoco objetivamente ante los tribunale
Por todo lo expuesto, el método en el que se basa el Modelo contempla escenar

en cualquier caso inciertos.
1.6. Daño moral.
Tipología de daños que afectan de modo personal en los sentimientos de la per

se ha ocasionado el daño, incuantificable económicamente por ausencia de obj
1.7. Actuaciones del perito en la determinación, evaluación, valoración y c
del daño emergente y del lucro cesante.
La actuación del perito en determinación, evaluación y valoración de daños y p

tanto extrajudicial como dentro del procedimiento consiste en:
En cuanto al daño emergente:
Determinar cuáles son los costes y gastos incurridos o, alternativamen

los cálculos realizados por el perjudicado. En ambos supuestos la actu
en la agregación de todos y cada uno de los costes y gastos soportados
dicado.
Verificar las cuentas identificativas del daño con las documentaciones

probantes de pagos, etc.) que las soportan.
Preparar, asesorar y orientar, si cabe, en la contabilización o preparació

de los gastos soportados por el perjuicio, caso de que no hubiese sido p
el perjudicado.
Page 110
Cuantificar adecuadamente el daño causado por los hechos o actos

mismo.
En cuanto al lucro cesante:

Aplicación del Modelo
del lucro cesante paraen
expuesto la el
determinación, evaluación, cuantific
apartado de procedimiento de cálc
Ponderación, si cabe, de la valoración obtenida por aplicación del M

expuesta en el apartado de ponderación.
Cálculo del valor actual deducido de la valoración resultante.
Finaliza la actuación con la emisión de un dictamen o informe suficienteme

documentado, de modo que sea comprensible para el tribunal, si es dentro d
miento judicial, o para su aportación al mismo si no estuviera aún iniciado,
reglas para la redacción de dictámenes e informes. Tal y como se explica en
esta publicación.
108
Page 111
Consejo
APÉNDICE MATEMÁTICO
Cálculo de la tendencia y extrapolación
Determina la función matemática que permite calcular para cada periodo-año a

hecho causante los correspondientes valores de las series de las cifras de negoc
cios.
Las funciones de las curvas de tendencia de las series temporales pueden ser lin
grado, o cuadráticas, de tercer grado o cúbicas o incluso, excepcionalmente, de
riores.
Sean (x1, y1), (x2 , y2), (x3, y3), …. (xn, yn) los puntos correspondientes a los
x, a los períodos-años de la serie, y a las cifras de negocio, y beneficios, se trat
la función y = f (x) que permite calcular para cada valor de x el correspondient
para los que las diferencias de los valores de la función con los valores dados,
viación, error o residuo, sea mínima; es decir, denominando por d1, d2, d3, ….
ferencias entre los valores obtenidos de la función con los de los valores dados
negativos:
min Σ dn 2 = (d1 2 + d2 2 +d3 2 +.......+dn 2) mínima
La función explícita se obtiene por el método de los mínimos cuadrados.

• Ajuste de la recta por mínimos cuadrados:
La recta de ajuste de la serie de datos (x1, y1), (x2 , y2), (x3, y3), …. (xn, yn),
ción:
y = a0 +a1x
de tal forma que (yi– y)2 = mínimo
En esta ecuación, las constantes a0 y a1 se determinan con la resolución del sis

ciones lineales:
Σ y = a0N + a1 Σ x
Σ xy = a0 Σx + a1 Σ x2
denominadas ecuaciones normales, de donde se obtiene:
a0 = (Σ y)(Σ x2)– (Σ x)(Σ xy)

N Σ x2 - (Σ x)2
Page 112

a1 = N(Σ x y)– (Σ x)( Σ y)
N Σ x2 - (Σx)2
Tratándose de un sistema de ecuaciones lineales, puede resolverse también

Gauss-Jordan.
La primera ecuación normal [3] se obtienen haciendo:
y1 = a0 +a1x1
y2 = a0 +a1x2
y3 = a0 +a1x3
…………..
…………….
______________
Σyi = a0N + a1Σxi
La segunda ecuación normal [4] se obtiene haciendo:
y1x = (a0 +a1x1)x

y2x = (a0 +a1x1)x
y3x = (a0 +a1x1)x
…………..
…………….
______________________________
Σxyi = Σx (a0 + a1x) = a0 Σx + a1Σx2
Los valores se obtienen por medio del siguiente cuadro:
Datos para el cálculo de la ecuación de la recta
Número de
Años orden Datos Productos
a xi yi xi.yi
A x1 y1 x1 .y1
a+1 x2 y2 x2 .y2
a+2 x3 y3 x3 .y3
a+3 x4 y4 x4 .y4
a+4 x5 y5 x5 .y5
Σxi Σyi Σxi .yi
Ecuación normal:
a1 = nΣxi.yi - Σxi.Σyi / nΣxi - (Σxi)2
a0 = (Σxi 2.Σyi) - (Σxi Σxiyi/(nΣxi 2) - (ΣxI)2
Ecuación de la recta: y = a0 + a1 xI
110
Page 113
Consejo
• Ajuste de la curva cuadrática por mínimos cuadrados:
La curva cuadrática de ajuste de la serie de datos (x1, y1), (x2 , y2), (x3, y3), …
tiene por ecuación:
y = a0 +a1x + a2x2
de tal forma que, al igual que en la recta: (yi– y)2 = mínimo
En esta ecuación, las constantes a0 , a1 ,y a2 se determinan con la resolución d

ecuaciones
Σ y = a0 N + a1 Σx + a2 Σx2
Σ xy = a0 Σx + a1 Σ x 2
+ a2 Σ x
3
Σ x2y = a0 Σx2 + a1 Σ x 3
+ a2 Σ x
4
denominadas ecuaciones normales, de la curva de mínimos cuadrados.

Al igual que en las rectas, las ecuaciones normales [8], [9] y [10] se obtienen h
Datos para el cálculo de la ecuación cuadrática

Número de
Años orden Datos Productos Cuadrados
a xi yi x i .y i x i2 xi 2.y i
a x1 y1 x 1 .y 1 x 12 x1 2.y 1
a+1 x2 y2 x 2 .y 2 x 22 x2 2.y2
a+2 x3 y3 x 3 .y 3 x 32 x3 2.y 3
a+3 x4 y4 x 4 .y 4 x 42 x4 2.y 4
a+4 x5 y5 x 5 .y 5 x 52 x5 2.y 5
Sumas Σxi Σyi Σxi .y Σxi 2 Σxi 2.y
i i
1ª ecuación normal:
Σ(y) = na0 + a
1Σ(x) + a2Σ(x2)
Σ(y) = na0 + a
1Σ(x) + a2Σ(x2)
Σ(x2y) = a
0Σ(x2) + a 1Σ(x3) + a2Σ(x4)
Las ecuaciones normales originan a un sistema de 3 ecuaciones con 3 incognitas que proc
por determinantes
(Regla de Cramer)
Σ(y) = na0 + a
Σ(y) = na0 + a 1Σ(x) + a2Σ(x2)
1Σ(x) + a2Σ(x2)
Σ(x2y) = a
0Σ(x2) + a 1Σ(x3) + a2Σ(x4)
Ecuación de la parábola (cuadrática).- y = a 0

+ a 1 x + a 2 x2
Page 114
Cálculo del valor actual. Actualización de valores.
El esquema y la fórmula de actualización de valores son:
1 3 4 5
|________|________|________|____//____|________|________|
1 ……...........
(1 + d)
1 ……………
(1 + d)2
___1 ………………….. …......

(1 + d)3
__ 1 .....................................................................
(1 + d)n
1 1 1 1
Σ = b1 1 + b2 ______ + 1b3 ______ …. + bn1______
_____ 1
(1 + d) (1 + d)2 (1 + d)3 (1 + d)n
112
Page 115
Consejo
CASOS PRÁCTICOS SOBRE DETERMINACIÓN, EVALUACIÓN, CUA

CIÓN Y VALORACIÓN DEL LUCRO CESANTE
Caso 1.
Sea un contrato de distribución de diez años de vigencia, con denuncia unilater

años por parte de la empresa que concedió la distribución cinco años antes de s
ción.
Sólo se opera con las ganancias que dejarán de obtenerse.
Secuencias del cálculo del lucro cesante.
1. Preparación de los datos. Confección de cuadro estadístico de la cifra de neg

tas-, costes, márgenes y resultados de los años precedentes, incluyendo el del p
frido. Gráficos.
2. Ajuste de las series de ventas y beneficios de los años anteriores al del perju
todo de los mínimos cuadrados.
3. Extrapolación.
4. Cálculo de los valores actuales.
5. Cálculo del lucro cesante por suma de los valores actuales obtenidos.
Confección de cuadro estadístico de la cifra de negocios – ventas -, costes, már

tados de los períodos-años precedentes (millones de euros).
Ventas, costes de ventas, márgenes, gastos y beneficios (millones € )

Períodos-años
1
2 3 4
Ventas 54,20 60,80 76,50
Coste ventas 29,27 30,40 42,08
Margen 24,93 30,40 34,43
Gastos (1) 15,12 18,85 17,95
Beneficio 9,81 11,55 16,48
(1) Excluidos gastos daño emergente
120,00
100,00
io 80,00
c
o
g
e 60,00
en
40,00
ifrad
C
20,00
0,00
1 2 3 4 5
Periodos (años)
Page 116
25,00
20,00
15,00
idas10,00
rd
é 5,00
/P
s 0,00
io
-5,00 1 2 3 4 5
enefic
-10,00
B
-15,00
-20,00
-25,00
Periodos (años)
Ajuste de las series de ventas y beneficios de los años anteriores al del perju
de los mínimos cuadrados y extrapolación.
Datos para el cálculo de la ecuación de la cifra de negoc
Años Número de Cifra de negocios

orden
xi Yi xi .yi
x 1 54,20 54,20
x+ 2 60,80 121,60
x+2 3 76,50 229,50
x+3 4 82,00 328,00
x+4 5 98,30 491,50
Sumas 15 371,80 1224,80
Σ xi = 15
Σ yi = 371,80
Σ xi y i= 1224,80
Σ xi 2 = 55,00
Ecuación normal:
a = nΣxi y )2
i - ΣxiΣyi / nΣxi - (Σxi
b = (Σxi 2 Σyi) - (Σxi Σxiy/(nΣxi 2) - (Σx)2
a0 = ((55,00 x 371,80) - (15 x 1.224,80)) / ((5 x 55,00) - 152 ) = 41,54

a1 = ((5 x 1.224,80) - (15 x 371,80)) / ((5 x 55,00) - 152 ) = 10,94
Ecuación de la recta:
y = 41,54 - 10,94 x
Se ha excluido el año 2011, período-año 6, por ser el año en que se produjo

el cual se incorpora como primer período-año del horizonte temporal a efec
lación.
114
Page 117
Consejo
Datos para el cálculo de la ecuación de los beneficios
Años Número de Beneficios Productos

orden
xi Yi xi . yi
x 1 9,81 9,81
x+1 2 11,55 23,10
x+2 3 16,48 49,44
x+3 4 16,4 65,60
x+4 5 20,74 103,70
Sumas Σ xi = 15 Σ yi = 74,98 Σ xi .y = 251,6
i
Σ xi = 15
Σ yi = 74,98
Σ xi y = 251,65
i
Σ xi 2 = 55,00
Ecuación normal:
a 2 Σyi) - (Σxi Σxiy)/(nΣxi 2) - (Σx)2
0 = (Σxi
a1 = (nΣxiyi - ΣxiΣyi ) / (nΣxi2) - (Σxi)2
a0 = ((55,00 x 74,98) - (15 x 251.65)) / ((5 x 55,00) - 152 ) =

a1 = ((5 x 251,65) - (15 x 74,98)) / ((5 x 55,00) - 152 ) =
Ecuación de la recta:
y = 6,98 - 2,67 x
Cifras de negocio y beneficios años 2007/2011 ajustados por mínimos cuadrad

extrapolados para los años 2012 / 2016
Años Número de orden Cifra de negocios Benef
x 1 52,48 9,
x+1 2 63,42 12
x+2 3 74,36 15
x+3 4 85,30 17
x+4 5 96,24 20
x+6 6 107,18 23
x+7 7 118,12 25
x+8 8 129,06 28
x+9 9 140,00 31
x+10 10 150,94 33
Page 118
Gráficas de ajuste de la cifra de negocio y de beneficios, tendencias y

160
150
140
130
120
110
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
1 2 3 4 5 6 7
-10
-20
Cifra de negocio ajustada

Cifra de negocio real
Beneficios ajustados
Beneficios/Pérdidas reales
Valores actuales y valor de la indemnización por lucro cesante.
Se calcula el valor actual de los valores de extrapolación de 5 años: 2012 ha

que es en el que finaliza el contrato de distribución, a una tasa de actualizac
Valor actual = 23,01 + 25,68 + 28,35 + 31,02 + 33,69 =

(1 + 0,05) (1 + 0,05)2 (1 + 0,05)3
= 21,91 + 23,29 + 24,49 + 25,52 + 26,40 = 121,61
Con una tasa de actualización del 10 %:
Valor actual = 23,01 + 25,68 + 28,35 + 31,02 + 33,69 =

(1 + 0,10) (1 + 0,10)2 (1 + 0,10)3
= 20,92 + 21,22 + 21,30 + 21,19 + 20,92 = 105,55
116
Page 119
Consejo
Adviértase que el cálculo con una tasa del 10 % supone una reducción del 13 2
actual de las ganancias frustradas calculado con una tasa del 5 %.
Caso 2.
Otro caso, con unas gráficas discretas de cifra de negocios y beneficios, cuyo a
rresponde con una curva cuadrática.
Cifra de negocio, costes, márgenes y resultados años x a x+6
Años
X X+1 X+2 X+3 X+4
1 2 3 4 5
Ventas 25,00 31,00 35,00 42,00 55,00
Coste ventas 13,50 15,50 17,85 21,84 30,80

Margen 11,50 15,50 17,15 20,16 24,20
Gastos (1) 4,50 7,50 8,25 9,16 11,20

Beneficio 7,00 8,00 8,90 11,00 13,00
(1) Excluidos gastos daño emergente

(2) Excluidoi del ajuste
Gráfica de la cifra de negocio y beneficio períodos-años 1 a

90
80
70
60
50
40
30
20
10
-
1 2 3 4 5
-10
-20
Beneficios
Cifra de negocio
Page 120
Datos para el cálculo de la ecuación cuadrática de la cifra de n
Años Número Cifra de

de orden negocios
X y x.y x2 x2 .y
x 1 25,00 25,00 1,00 25,00
x+1 2 31,00 62,00 4,00 124,00
x+2 3 30,00 90,00 9,00 270,00
x`3 4 33,00 132,00 16,00 528,00
x+4 5 52,00 260,00 25,00 1.300,00
x+5 6 79,00 474,00 36,00 2.844,00
x+6 7(1) - - - -
Sumas 21 250,00 1.043,00 91,00 5.091,00
(1) ecluido en el ajuste
n=6
x = 21
x2 = 91
x3 = 441
x4 = 2.275
Σ (y) = na + b Σ (x) + c Σ (x2)
Σ (xy) = a Σ (x) + b Σ (x2) + c Σ (x3)
Σ (x2y) = a Σ (x2) + b Σ (x3) + c Σ (x4)
Las ecuaciones normales originan a un sistema de 3 ecuaciones con 3 incógnitas a resolver por determinantes
(Regla de Cramer)
250 = 6a + 21b + 91 c
1043 = 21 a + 91 b + 441 c
5091 = 91 a + 441 b + 2275 c
Ecuación:
y = 38,9 -13,525 x + 3,304 x2
118
Page 121
Consejo
RESOLUCIÓN DEL SISTEMA POR LA REGLA DE CRAMER
250=6a+21b+91c
1043 = 21 a + 91 b + 441 c
5091 = 91 a + 441 b + 2275 c
representadas en forma matricial:
6 21 91 a 250
21 91 441 * b = 1043
91 441 2275 c 5091
los valores de a, b, c se hallaran hacienco:
250 21 91 6 250 91 6
1043 91 441 21 1043 441 21
5091 441 2275 91 5091 2275 91
a= _________________ b = _________________ c = _________
6 21 91 6 21 91 6
21 91 441 21 91 441 21
91 441 2275 91 441 2275 91
152488 -53018 129

a = ___________ 38,900 b = ___________ -13,525 c = ___________
3920 3920 392
La ecuación es:
y = 38,9 -13,525 x + 3,304 x2
Datos para el cálculo de la ecuación cuadrática de beneficio
Número de
Años orden Beneficios
X y x.y x2 x2.y
x 1 7,00 7,00 1,00 7,00
x+1 2 8,00 16,00 4,00 32,00
x+2 3 6,20 18,60 9,00 55,80
x+3 4 8,00 32,00 16,00 128,00
x+4 5 15,00 75,00 25,00 375,00 125,00 625,00
x+5 6 28,00 168,00 36,00 1.008,00 216,00 1.296,00
x+6 - - - - - -
Sumas 21 72,20 316,60 91,00 1.605,80 441,00 2.275,00
n=6
x = 21
x2 = 91
x3 = 441
x4 = 2.275
Page 122
Σ (y) = na + b Σ (x) + c Σ (x2)
Σ (xy) = a Σ (x) + b Σ (x2) + c Σ (x3)
Σ (x2y) = a Σ (x2) + b Σ (x3) + c Σ (x4)
obteniéndose el sistema haciendo:

72,20 = 6a + 21b + 91 c
316 = 21 a + 91 b + 441 c
1605 = 91 a + 441 b + 2275 c
Las ecuaciones normales originan a un sistema de 3 ecuaciones con 3 incognitas a resover por determinantes
(Regla de Cramer)
Ecuación:
y = 15,450 -8,530 x + 1,741 x2
RESOLUCIÓN DEL SISTEMA POR LA REGLA DE CRAMER
72,20 = 6a + 21b + 91 c
316 = 21 a + 91 b + 441 c
1605 = 91 a + 441 b + 2275 c
representadas en forma matricial:
6 21 91 a 72
21 91 441 * b= 316
91 441 2275 c 1.605
los valores de a, b, c se hallaran hacienco:
72 21 91 6 72 91
316 91 441 21 316 441
1605 441 2275 91 1605 2275
a = _________________ b = _________________ c = __
6 21 91 6 21 91
21 91 441 21 91 441
91 441 2275 91 441 2275
60564 -33439
a = ___________ 15,450 b = ___________ -8,530 c = ____
3920 3920
La ecuación es:
y = 15,450 -8,5304 x + 1,741 x2
120
Page 123
Consejo
Cifras de negocios y beneficios años x a x+5 ajustados por mínimos

cuadrados y valores extrapolados para los años x+6 a x+15
Número de
Años Cifra de negocios Beneficios
orden
x 1 28,68 8,66
x+1 2 25,07 5,35
x+2 3 28,06 5,53
x`3 4 37,66 9,19
x+4 5 53,88 16,33
x+5 6 76,69 26,95
x+6 7 106,12 41,05
x+7 8 142,16 58,63
x+8 9 184,80 79,70
x+9 10 234,05 104,25
x+10 11 289,91 132,28
x+11 12 352,38 163,79
x+12 13 421,45 198,79
x+13 14 497,13 237,27
x+14 15 579,43 279,23
x+15 16 668,32 324,67
Gráficas
800
700
600
500
400
300
200
100
-
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Cifra de negocio
Beneficio
Page 124
800
700
600
500
400
300
200
100
-
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
-100
Cifra de negocios ajustado

Beneficio ajustado
Cifra de negocio real
Beneficios reales
Valor actual de las ganancias años x+6 a x+15, calculados con i = 0,05 y i = 0,10
Años I = 5% Comprobación
x+6 41,05 41,05/(1+0,05) 39,10 41,05
x+7 58,63 58,63/(1+0,05)2 53,18 58,63
x+8 79,70 58,63/(1+0,05)3 68,85 79,70
x+9 104,25 58,63/(1+0,05)4 85,77 104,25
x+10 132,28 58,63/(1+0,05)5 103,64 132,28
x+11 163,79 58,63/(1+0,05)6 122,22 163,79
x+12 198,79 58,63/(1+0,05)7 141,28 198,79
x+13 237,27 58,63/(1+0,05)8 160,59 237,27
x+14 279,23 58,63/(1+0,05)9 179,99 279,23
x+15 324,67 58,63/(1+0,05)10 199,32 324,67
1619,66 Valor actual 1153,94 1619,66
122
Page 125
Consejo
2. APLICACIONES DEL MODELO EN LA CASUÍSTICA EN QUE SE P

LOS SUCESOS ORIGINARIOS DE INDEMNIZACIONES POR DAÑO
GENTE Y LUCRO CESANTE
La casuística en la que se producen los sucesos originarios de indemnizaciones

emergente y lucro cesante es la siguiente:
• Siniestros
• Propiedad industrial. Infracción de patentes
• Propiedad intelectual
• Competencia desleal. Prácticas restrictivas de la competencia
• Contratos de agencia
• Contratos de distribución
2.1. Siniestros
Se dan cuando, por hechos involuntarios, como culpa o negligencia, o voluntar

dolo, se producen incendios, inundaciones, derrumbe de edificaciones, obras, e
Caso: En trabajos de cimentación en una obra, una máquina excavadora golpea

de un edificio colindante, dañando sus cimientos y ocasionando el derrumbami
del edificio. Los perjudicados tienen derecho a la indemnización por daños. Si
derrumbado había uno o más negocios, el causante del perjuicio debe indemniz
además por lucro cesante por las ganancias dejadas de obtener cada perjudicad
secuencia del suceso.
La determinación y evaluación de los daños y perjuicioses, para el daño emerg
cedimiento de agregación de gastos y para el lucro cesante la aplicación del M
2.2. Propiedad industrial. Infracción de patentes
La LP regula el régimen jurídico de patentes de invención y de los de utilidad.

dificada por la D.A. primera de la L. 10/2002, de 29 de abril, para la incorpora
español de la Directiva 98/44/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 6
lativa a la protección jurídica de las invenciones biotecnológicas.
Concepto:
Se entiende por patente el derecho que garantiza al inventor del disfrute exclus
sultados de la explotación industrial del objeto de su invención. El título de pro
trial que se le concede por su invención.
Patentes de invención:
Son requisitos básicos para el reconocimiento de la patente (LP art. 4):
Page 126
• Aplicación industrial (LP art. 4)
• Novedad, en relación al estado de la técnica (LP art. 6)
• Actividad inventiva (LP art, 8)

Derecho de patente:
Pertenece al inventor o a sus herederos y otorga el derecho absoluto al disfr

invento (LP art. 10).
Es transmisible por todos los medios reconocidos en Derecho (LP art. 10).
Duración:
Está limitada en el tiempo y en el espacio. Plazo 20 años improrrogables (L
Efectos de la patente:
El disfrute exclusivo del derecho de patente.
Otorga el poder de explotar por el inventor la invención patentada.
Impedir que terceros la exploten, comercialicen o introduzcan en el país pro

de las patente sin autorización del propietario. (LP art. 51)
Límites:
El derecho de explotación se circunscribe a los ámbitos industrial y comerc

si la utilización es con fines científicos, domésticos o introducción tempora
No existe el derecho de impedir la explotación a quienes de buena fe, con a

patente estuvieran explotando en España el objeto de la invención patentada
Obligaciones del titular de la patente:
Explotación de la patente en el mercado nacional. Plazo 3 años a contar de

la concesión o 4 años a contar desde la solicitud (LP art. 83 redactado por L
ciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social).
Pago de las tasas anuales de mantenimiento de la vida legal de la invención
124
Page 127
Consejo
Invenciones laborales:
Reguladas por la LP (LP arts. 15 a 20).
Caducidad:
Son causas de caducidad de la patente:
• El transcurso del tiempo
• No explotación de la patente
• Renuncia a su explotación por el titular de la patente
• Impago de las tasas (LP art. 116 y ss.)
Protección de los derechos:
El titular de la patente podrá ejercitar ante los órganos de la Jurisdicción ordina

nes que correspondan, cualquiera que sea su clase y naturaleza, contra quienes
derecho, y exigir las medidas necesarias para su salvaguardia (LP art. 62). Tale
las siguientes:
a) Solicitud de cesación de los actos que violen su derecho.
b) Indemnización de los daños y perjuicios.
c) Embargo de los objetos producidos o importados con violación de su

los medios de su producción o realización del procedimiento patentado.
d) Atribución en propiedad de los objetos o medios embargados en virtu

puesto en el apartado anterior, si es posible, en cuyo caso se imputará el
bienes afectados al importe de la indemnización de daños y perjuicios. S
cionado excediera del importe de la indemnización concedida, el titular
deberá compensar al infractor por el exceso percibido.
e) Adopción de las medidas necesarias para evitar que prosiga la violaci

y, en particular, la transformación de los objetos o medios embargados e
dispuesto en el apartado tercero, o su destrucción, cuando ello fuera indi
impedir la violación de la patente.
f) Publicación de la sentencia condenatoria del infractor de la patente, a

denado, mediante anuncios y notificaciones a las personas interesadas. E
sólo será aplicable cuando la sentencia así lo aprecie expresamente. (LP
Las medidas contempladas en los párrafos a) y e) podrán también solicitarse co

mediarios coadyuvantes con el infractor de los derechos de patente, aunque los
no constituyan en sí mismos una infracción, sin perjuicio de lo dispuesto en la
Page 128

de 11 de julio, de servicios de la sociedad de la información y de comercio
medidas habrán de ser objetivas, proporcionadas y no discriminatorias.
(LP art. 63 modificado por el art. 3.1 de la Ley 19/2006, de 5 de junio, por l
los medios de tutela de los derechos de propiedad intelectual e industrial y s
mas procesales para facilitar la aplicación de diversos reglamentos comunit
Se completa con medidas cautelares para evitar que prosiga la violación.
Clases de responsabilidad:
Objetiva. Corresponde a quienes sin consentimiento del titular de la patente

jeto por ella protegido.
Culposa. Corresponde a quienes comercialicen la invención patentada sin a

titular.
Prescripción de las acciones:
Las acciones civiles derivadas de la violación del derecho de patente prescr

desde el momento en que pudieron ejercitarse. Sólo pueden ser objeto de re
daños y perjuicios hechos acaecidos durante los 5 años inmediatos anteriore
que puede ejercitarse la acción.(LP art. 71).
Daños y perjuicios dentro del marco del derecho de patentes:
Quienes sin consentimiento del titular de la patente, fabriquen, importen ob

tegidos o utilicen el procedimiento patentado, estarán obligados, en todo ca
de los daños y perjuicios causados por la infracción. (LP art 64).
Quienes realicen actos de explotación del objeto protegido por patente sólo
a indemnizar los daños y perjuicios causados si hubieran sido advertidos po
patente acerca de la existencia de ésta, convenientemente identificada y, de
el requerimiento de que cesen en la misma, o en su actuación hubiera media
gencia. (LP art. 64).
Para determinar la cuantía de los daños y perjuicios soportados por la explo

zada de un invento, el titular de la patente podrá exigir al responsable de la
hibición de los documentos que al efecto considere convenientes (LP art. 65
Cuando se produzca lesión de derechos causante de daños y perjuicios, deb

por el causante del perjuicio.
126
Page 129
Consejo
Indemnización por violación del derecho de patente:
La LP da normas para la indemnización por daños y perjuicios por violación d

patente en el contexto de la propiedad industrial.
La indemnización por daños y perjuicios al titular de la patente comprenderá e

pérdida que haya tenido, pudiendo incluirse en ella los gastos de investigación
para obtener pruebas razonables de la comisión de la infracción objeto del proc
dicial – daño emergente - más el de la ganancia que dejará de obtener a causa d
de su derecho – lucro cesante – (LP art. 66).
Para la determinación de la indemnización por daños y perjuicios se tendrán en

elección del perjudicado entre:
a) Las consecuencias económicas negativas que la infracción haya oca

tular de la patente: beneficios que previsiblemente habría obtenido de la
de la invención objeto de la patente de no haber existido la competencia
o, alternativamente, los beneficios que este último haya realmente obten
plotación del invento patentado.
b) La cantidad que el infractor hubiera debido pagar al titular de la p
cepto de precio por la concesión de una licencia que le hubiera permitido
su explotación conforme a derecho.
c) Para su fijación se tendrá en cuenta entre otros factores:
• La importancia económica del invento objeto de la patente.
• La duración de la patente en el inicio de la violación.
• El número y clase de licencias concedidas en ese momento.
Cuando dentro del procedimiento, el Juez estime que el titular no cumple con l
de explotar la patente establecida en el artículo 83 de la LP, la ganancia dejada
fijará en la forma dispuesta en el apartado c) anterior.
(LP art. 66.2, modificado por art. 3.2 de la Ley 19/2006, de 5 de junio, por la q
los medios de tutela de los derechos de propiedad intelectual e industrial y se e
mas procesales para facilitar la aplicación de diversos reglamentos comunitario
Cuando el perjudicado por la infracción opte para fijar la ganancia dejada de ob

los criterios enunciados en a) o b) del artículo 66 visto, en el cómputo de la gan
incluirse los beneficios producidos por la explotación de aquello de lo que el o
constituya parte esencial desde el punto de vista comercial, dejándose al criteri
razonabilidad de su proporción.
Se considerará que el objeto inventado constituye parte esencial de un bien des

de vista comercial cuando suponga un factor determinante para la demanda de
(LP art. 67).
Procederá deducirse de la indemnización que proceda pagar las indemnizacion

percibido quien hubiera producido o importado el bien objeto de la patente sin
del titular (LP art. 69).
Page 130
Las acciones previstas por la LP no podrán ser ejercitadas por el titular de l

quienes exploten los objetos que hayan sido introducidos en el comercio po
haya indemnizado en forma adecuada los daños y perjuicios causados (LP a
Determinación, evaluación, valoración y cuantificación del daño emergente

por violación del derecho de patente:
Como se ha dicho, la LP sintetiza en ciertas normas la indemnización por d

daño emergente y lucro cesante (LP art. 66):
Daño emergente: La indemnización por daños y perjuicios comprenderá el

que haya tenido, pudiendo incluirse en ella los gastos de investigación incur
pruebas razonables de la comisión de la infracción objeto del procedimiento
Para su determinación, evaluación, valoración y cuantificación procede emp

miento expuesto en 1.4.: agregación de gastos.
Lucro cesante: son las ganancia que dejará de obtener el perjudicado a caus
de su derecho.
La LP dispone tres modalidades de cómputo de la indemnización por daños

arts. 66 a 69), de las que sólo una es coincidente con lo que propiamente es
1. Cálculo de la ganancia que previsiblemente se hubiera obtenido de

de la invención objeto de la patente, es decir, el lucro cesante.
Para su determinación, evaluación, valoración y cuantificación proce

del Modelo expuesto en 1.5.
Las otras dos modalidades de cómputo abandonan el concepto de luc
2. Beneficio obtenido por el infractor de la patente.
3. Valor de la licencia que el infractor hubiera debido pagar al titular

su explotación dentro de la legalidad.
Caso. En un supuesto de infracción de patentes, cuando la patente no ha sid

su propietario y el objeto de la patente ha sido comercializado por un tercer
puede asumirse como criterio de evaluación del lucro cesante el royalty al q
suscrito un contrato en situaciones normales de mercado entre el propietario
la empresa infractora, debiendo descartarse desde el inicio la solución de ca
económico a partir de las unidades vendidas por la infractora multiplicado p
unitario, suponiendo que fuera lo percibido por el propietario de la patente d
cializado él mismo el producto patentado.
Daño moral:
El titular de la patente podrá exigir también en concepto de daño moral, una

por el perjuicio que suponga el desprestigio causado por el infractor motiva
128
Page 131
Consejo
zación defectuosa del objeto de la patente y/o una presentación inadecuada de

cado (LP art. 68).
En todo caso, la indemnización por daño moral procederá aun cuando no hubie
la existencia e perjuicio económico (LP art. 66).
Casuística controvertida:
Frecuentemente se produce la discusión de opiniones contrapuestas por el hech

de criterios no objetivos sino opinables.
Medidas cautelares:
Las medidas cautelares son decisiones judiciales de carácter provisional y temp

razón es la de asegurar la efectividad de la tutela judicial que pueda otorgarse e
estimatoria, de modo que no pueda verse impedida o dificultada por situacione
durante la pendencia del proceso /(LEC art. 721).
En los litigios sobre infracción de propiedad industrial y patentes, el perjudicad

procedimiento, podrá solicitar del tribunal bajo su responsabilidad, la adopción
cautelares que considere necesarias para asegurar la efectividad de las acciones
redactado por la D.F.5ª de la L.EC).
2.3. Competencia desleal. Prácticas restrictivas de la competencia
Los actos de competencia desleal y las prácticas restrictivas de la competencia

numerosos y difusa su determinación. Se producen en todos los ámbitos empre
La prueba es singularmente compleja y en ciertos casos puede llegar a ser muy
tosa.
Probados los hechos procede la cuantificación de los daños y perjuicios.
El conocimiento de las formas y las áreas en que los actos ilícitos se producen
para el perito.
En la detección de estos actos son necesarios conocimientos específicos de las

detección (químicos, biológicos, etc.).
La actuación en este campo especial del ilícito hace necesario el conocimiento

legal, tanto española como en la U.E.
Las sanciones en la U.E. son tan importantes que en ocasiones poner en peligro
de la entidad sancionada.
Page 132
Concepto:
Competencia desleal: La Convención de París para la Protección de la Prop

define como competencia desleal todo acto de competencia contrario a los u
la práctica industrial o comercial.
Prácticas restrictivas de la competencia: Son aquellas que impiden o limitan

competición en los mercados. Son conductas que obstruyen o restringen la
Entre tales actos procede citar, entre otros: acuerdos ilegales entre empresas
de abuso de posición dominante en el mercado.
Competencia desleal:
Los conceptos de lealtad y honestidad varían en el tiempo y en el espacio. V

a otro y evolucionan con el tiempo.
Ámbito objetivo
El objeto de la LCD es la protección de la competencia en interés de todos l

en el mercado y a tal fin establece la prohibición de los actos de competenc
la publicidad ilícita en los términos de la Ley General de Publicidad (LCD a
por el art. 1.1 de la LCDP).
Tienen la consideración de actos de competencia desleal los comportamient

la LCD siempre que se realicen en el mercado y con fines de concurrencia (
La concurrencia en el merado se presume de todo acto que se revele objetiv

para promover y/o asegurar la difusión en el mercado (LCD art. 2.2).
La LCD será de aplicación a cualesquiera actos de competencia desleal, rea
rante o después de una operación comercial o contrato, independientemente
buen fin (LCD art. 2.3, introducido por art. 1.2 de la LCDP).
Ámbito subjetivo
La LCD es de aplicación a empresarios, profesionales y cualesquiera otras p

o jurídicas que participen en el mercado (LCD art. 3, redactado por el art. 1
Actos de competencia desleal
La LCD reputa desleal “todo comportamiento que resulte objetivamente co

gencias de la buena fe”. (LCD art. 4, introducido, en su actual redacción, p
la LCDP).
130
Page 133
Consejo
La LCD tipifica las conductas desleales en el siguiente orden:
1. Actos de engaño. Falseamiento de la información o, aún siendo veraz

tenido o presentación induzcan o puedan inducir a error. (LCD art. 5, red
LCDP, art. 1.5).
Ejemplo: un laboratorio farmacéutico hace declaraciones falsas sobre la

tividad de sus fármacos que, además, son perjudiciales para la salud.
2. Actos de confusión. Comportamiento que resulte idóneo para crear c
de las actividades, las prestaciones o establecimientos de competidores (
Ejemplo: fabricación de un producto utilizando una marca similar a otra

bien introducida en el mercado.
3. Omisiones engañosas. Omisión u ocultación de información al consu

de un producto que de conocerla pudiera hacerle modificar su decisión d
art. 7, redactado por la LCDP, art. 1.6).
4. Prácticas agresivas. Mediante actos de coacción, acoso, influencia, i

de la fuerza capaces de mermar o eliminar la libertad de elección y decis
midor (LCD art. 8, redactado por la LCDP, art. 1.7).
5. Actos de denigración. Capaces de menoscabar el crédito en el merca

ciones, el establecimiento o las relaciones comerciales, salvo que sean v
art. 9).
Ejemplo: hacer declaraciones falsas sobre la bondad y calidad de un pro

de la competencia.
6. Actos de comparación. Cuando no sea lícita según los condicionami

por la LCD (LCD art. 10, redactado por la LCDP, art. 1.8).
7. Actos de imitación. Idóneos para causar en los consumidores una con

producto de otra marca con aprovechamiento ilegal de la reputación y es
(LCD art. 11, redactado por la LCDP, art. 1.9).
8. Explotación de la reputación ajena en beneficio propio (LCD art. 12
9. Violación de secretos industriales o de cualquier índole a los que se h

galmente acceso con el deber de reserva y de guardar secreto (LCD art.
10. Inducción a la infracción contractual Inducción a trabajadores, cli

dores y otros, a infringir deberes contractuales contratados con competid
art. 14).
11. Violación de normas. Prevalecerse en el mercado de una ventaja co

quirida mediante infracción de las leyes (LCD art. 15, parcialmente mod
la L.O. 14/2003, de 20 de noviembre).
12. Discriminación y dependencia económica. Tratamiento discrimina

dor en materia de precios y demás condiciones de venta (LCD art. 16 red
52/1999, 28 diciembre, de reforma de la L 16/1989, de 17 de julio, de D
petencia, D.A. 3.ª).
Page 134
13. Venta a pérdida (dumping). Aún cuando la fijación de precios e

libre concurrencia es libre, se considera desleal la venta a precios inf
de producción, bien para inducir a error entre los consumidores acerc
de otros productos o establecimientos, bien cuando sea con fines de d
gen de un producto o establecimiento o cuando forme parte de una es
a eliminar a un competidor o grupo de competidores de un mercado.
Se plantea en este contexto la cuestión de la venta denominada marg

de los costes totales pero superior al de los costes marginales. La cue
lucidarse en caso de litigio mediante la prueba de que tales ventas co
ducciones o series de producciones fabricadas a costes marginales, y
no se dan los condicionamientos previstos por la LCD para su ilicitud
de la competencia desleal.
14. Publicidad ilícita. La prevista por la LGP (LCD art. 18, introduc
art. 1.10).
15. Prácticas comerciales desleales con los consumidores. La LCD

bién prácticas comerciales desleales con los consumidores (LCD arts
Acciones a ejercitar contra los actos de competencia desleal y la publicidad
Podrán ejercitarse las siguientes acciones
1. Acción declarativa de deslealtad. Solicitud por la vía judicial qu

una conducta es desleal o no lo es. La acción suele ejercitarse conjun
acciones o cuando no cabe el ejercicio de otras.
2. Acción de cesación de la conducta desleal o de prohibición de s
tura. Es la acción más utilizada por su efectividad y su carácter prev
3. Acción de remoción de los efectos de la conducta desleal. Solici

dicial que ordene la eliminación de la consecuencias materiales del a
4. Acción de rectificación de las informaciones engañosas, incorr

licitud de rectificación pública de las informaciones engañosas o fals
5. Acción de resarcimiento de los daños y perjuicios ocasionados

desleal. Solicitud judicial de resarcimiento por lucro cesante y daño
que haya habido dolo o culpa.
6. Acción de enriquecimiento injusto. Sólo procede cuando la cond

sione posiciones jurídicas amparadas por derechos de exclusiva o de
económico, en donde se da el empobrecimiento de una o más person
riquecimiento de otra u otras, existiendo un nexo causal entre ambas
art. 32, redactado por la LCDP, art. 1.11).
Legitimación activa:
Cualquier persona, física o jurídica que participe en el mercado, cuyo

nómicos resulten directamente lesionados o amenazados por la condu
está legitimada para ejercitar las acciones previstas en el art. 32.1, 1 a
132
Page 135
Consejo
La acción de enriquecimiento injusto sólo podrá ser ejercitada por el titu

jurídica violada.
Las acciones puenden ser: declarativa de deslealtad, de cesación de la co
o de prohibición de su reiteración futura, de remoción de los efectos de l
desleal, de rectificación de las informaciones engañosas, incorrectas o fa
Podrán ejercitarse, además, por las asociaciones, corporaciones profesio

sentativas de intereses económicos, cuando resulten afectados a los inter
miembros o asociados.
Tales acciones pueden ejercitarse:
• Instituto Nacional de Consumo y los órganos o entidades correspondie

munidades autónomas y de las corporaciones locales competentes en m
fensa de los consumidores y usuarios.
• Asociaciones de consumidores y usuarios que reúnan los requisitos est

el texto refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumido
o, en su caso, en la legislación en materia de defensa de los consumido
• Entidades de otros estados miembros de la Unión Europea, constituida

tección de los intereses colectivos y de los intereses difusos de los con
usuarios que estén habilitadas mediante su inclusión en la lista publica
en el Diario Oficial de las Comunidades Europeas.
La acción de resarcimiento de daños y perjuicios, derivados de la conducta des

ejercitarla los legitimados según lo previsto por la LEC (art. 11.2) (LCD art. 33
por la LCDP, art. 1.11).
Legitimación pasiva
Las acciones obtenidas de competencia desleal y posibilidad ilícita (LCD art. 3

ejercitarlas la personas o entidades perjudicadas contra cualquiera que haya rea
denado la conducta desleal o haya cooperado en su realización.
La acción de enriquecimiento injusto sólo podrá ejercitarse contra el beneficiar

riquecimiento.
Acciones contra el principal en la conducta desleal realizada por empleados de

u otros colaboradores en el ejercicio de sus funciones y deberes contractuales p
ejercitar.
En acciones de resarcimiento de daños y de enriquecimiento injusto se estará a

por el Derecho Civil. (LCD art. 34, redactado por la LCDP, art. 1.11).
Prescripción de las acciones:
Las acciones de competencia desleal prescriben por el transcurso de un año des

en que pudieron ejercitarse y el legitimado tuvo conocimiento de los actos de c
Page 136
desleal, y en cualquier caso por el transcurso de tres años desde el momento

de la conducta.
La prescripción de las acciones en defensa de los intereses generales, colect

de consumidores y usuarios, se rige por la LGDCU, art. 56 y complementar
redactado por LCDP, art. 1.11).
Indemnización por daño emergente y lucro cesante:
Para la determinación, evaluación, valoración y cuantificación es de aplicac

expuesto en el apartado 1.5. de esta publicación.
2.4. Contrato de agencia
Con motivo de la incorporación al Derecho español de la Directiva 86/653/

diciembre de 1986, relativa a la coordinación de los Estados miembros en lo
agentes comerciales independientes, careciendo de tipificación legal en la le
ñola, se optó por establecerla por el contrato de agencia.
El contrato de agencia regula la relación comercial ente una persona física o
minada agente, con otra, de manera continuada o estable, para promover op
ciales por cuenta ajena, o a promoverlos y concluirlos por cuenta y en nomb
intermediario independiente, a cambio de una remuneración, sin asumir el r
de tales operaciones, salvo pacto en contrario. (LCA. art. 1). En su virtud, e
cia se articula entre iguales.
No se consideran agentes los representantes y viajantes de comercio que ac

de dependencia, ni en general, las personas vinculadas por una relación labo
presario por cuya cuenta actúan. Se presumirá que existe dependencia cuan
que a promover actos y operaciones de comercio por cuenta ajena o a prom
concluirlos por cuenta y en nombre ajenos, no pueda organizar conforme a
terios sus actividades profesionales ni el tiempo de dedicación a las mismas
Tanto el agente como la persona que lo contrate podrán exigirse la formaliz

del contrato de agencia, en el que se harán constar los pactos particulares y
que hubieran convenido entre ellos (LCA art. 22).
El contrato de agencia podrá pactarse por tiempo determinado o indefinido
Cuando no se hubiera pactado una duración determinada se considerará pac

indefinido (LCA art. 23).
El contrato de agencia por tiempo determinado se extinguirá a su vencimien
El contrato de duración indefinida se extinguirá por la denuncia unilateral d

las partes, siendo preceptivo el preaviso previo por escrito. El plazo del pre
mes por cada año del contrato, con un máximo de seis meses. Si el contrato
vigente por un tiempo inferior a un año el plazo de preaviso será de un mes
134
Page 137
Consejo
Excepcionalmente las partes de un contrato de agencia pactado por tiempo dete
indefinido podrán dar en cualquier momento por finalizado el contrato, sin nec
aviso, en los siguientes casos (LCA art. 26.1):
a) Por incumplimiento total o parcialmente de la otra parte de las obligac

contractualmente establecidas (LCA art. 26 1 a).
b) Cuando la otra parte hubiera sido declarada en concurso (LCA art. 26

por la Disposición Final 29ª de la LC).
En los referidos casos excepcionales se entenderá que el contrato finaliza a la r

la notificación escrita en la que conste la voluntad de darlo por extinguido y la
extinción (LCA art. 26.2).
Indemnización por clientela:
Extinguido el contrato de agencia, sea por tiempo determinado o indefinido, el

hubiese aportado nuevos clientes al empresario o incrementado sustancialment
ciones con los clientes preexistentes, tendrá derecho a una indemnización por p
presario, siempre que sus acciones de venta puedan continuar produciendo neg
empresa, justificada también por las comisiones que habrá de dejar de percibir,
tencia de pacto de limitación de competencia o por otras circunstancias concur
art. 28.1).
El derecho a la indemnización por clientela existe también en el caso de que el

extinga por muerte o declaración de fallecimiento del agente (LCA art. 28.2).
La indemnización por clientela no podrá exceder, en ningún caso, de:
1) importe medio anual de las remuneraciones percibidas por el agente d

timos cinco años.
2) importe medio anual de las remuneraciones percibidas por el agente d

período de duración del contrato, si éste fuese inferior. (LCA art. 28.3).
Indemnización por daños y perjuicios:
La LCA sólo contempla la indemnización por daño emergente.
Sin perjuicio de la indemnización por clientela que al agente le corresponda, el

que denuncie unilateralmente el contrato de agencia de duración indefinida, ve
a indemnizarle por daños y perjuicios que, en su caso, la extinción anticipada d
haya causado al agente, siempre que la extinción anticipada no permita la amor
los gastos que el agente haya tenido (LA art 29). Debe considerarse incluidas e
ción de los gastos la de las pendientes de amortización de las inversiones en ac
el agente hubiera efectuado.
Page 138
Inexistencia del derecho a la indemnización:
No habrá derecho a la indemnización por clientela ni por daños y perjuicios
1) Cuando el empresario hubiese denunciado el contrato por causa de

por parte del agente de las obligaciones legal o contractualmente esta
2) Cuando el agente hubiese denunciado el contrato, salvo que la den

causa circunstancias imputables exclusivamente al empresario o por
invalidez o enfermedad del agente y no pudiera exigírsele, razonable
nuidad de sus actividades.
3) Cuando, con el consentimiento del empresario, el agente hubiese c

los derechos y las obligaciones de que era titular en virtud del contra
art. 30).
Prescripción del derecho a la indemnización:
La acción para reclamar la indemnización por clientela o por daños y perjui

año a contar desde la extinción del contrato (LCA art. 31).
2.5. Contratos de distribución
Ausencia de regulación legal:
La falta de regulación especial de los contratos de distribución obliga a recu

a la jurisprudencia.
Diversas sentencias extienden la indemnización por clientela regulada por l

tratos de distribución apoyándose en la similitud entre ambos contratos, en
a sus efectos: la actuación de agentes y distribuidores reporta al empresario
de la cifra de negocio de la cual sigue beneficiándose resuelto el contrato.
(STS 15 enero 2008, 4 marzo 2009, 22 febrero 2010, 10 marzo 2010, 3 mar
Otras sentencias niegan la extensión de la indemnización por clientela a los

tribución, fundamentándolo en la diferente naturaleza jurídica de ambos con
promueve ventas en nombre ajeno. El empresario para el que operan, a cam
sión sobre las ventas. El distribuidor adquiere los productos para su posterio
y ventura, basando su beneficio en el margen comercial que obtiene en la re
ferencias impiden, según estas sentencias la extensión de la indemnización
LCA a los contratos de distribución.
(STS 8 noviembre 1995, 10 julio 2000, 10 octubre 2000, 31 octubre 2001, 1
La única regulación normativa esta en la L. 2/2011, de 4 de marzo de Econo

la que en su D.A.16 disponía que hasta la aprobación de una ley reguladora
distribución, la LCA será aplicable de forma imperativa a los contratos de d
tomóviles o vehículos industriales, ley que fue derogada por L. 7/2011, de 1
136
Page 139
Consejo
“Hasta la entrada en vigor de la Ley de contratos de distribución comercial ... l

adicional decimosexta de la Ley 2/2011... de Economía Sostenible ... no será ap
producirá efectos jurídicos”.
Se halla en tramitación la aprobación de un Proyecto de Ley de Contratos de d

el que se definan criterios.
Indemnización por daños y perjuicios en los contratos de distribución:
La indemnización por daños y perjuicios: daño emergente y lucro cesante, en

normativa, procede resolverse aplicando el Modelo citado.
2.6. Actuaciones específicas del perito en el ámbito de las indemnizaciones

perjuicios. Dictamen e informe
1. Puede ser extrajudicial o judicial, según actúe antes de iniciarse el proceso o
2. Las actuaciones periciales en el ámbito estricto de las indemnizaciones por d

juicios, en la determinación del daño emergente y del lucro cesante, el econom
ciones de perito judicial se ajustará a lo expuesto en el apartado 1.7. sobre la ac
perito en la determinación, evaluación, valoración y cuantificación del daño em
lucro cesante, en el último caso con la aplicación del Modelo expuesto en 1.5.
en los casos expuestos de infracciones de la propiedad industrial, competencia
ticas restrictivas de la competencia, contratos de agencia y de distribución,
3. En los casos en los que la normativa legal establece la forma de determinar l

en los que no sea de aplicación el Modelo, la actuación del perito se limitará a
cálculos necesarios para la determinación de la indemnización en la forma disp
normativa.
4. Los modelos de dictamen e informe se hallan expuestos en el capítulo 3 de l

Recomendación Técnica, procediendo su adaptación a los casos de indemnizac
perjuicios y a los derivados de conflictos en el ámbito tributario, según corresp
dicción civil o penal.
Page 140
3. ÁMBITO TRIBUTARIO.
3.1. Tasación pericial contradictoria
1. Para la corrección de los medios de comprobación fiscal de valores dispu

culo 57 de la LGT, los contribuyentes podrán promover dentro del plazo de
mación que proceda, tasación pericial contradictoria contra la liquidación e
acuerdo con los valores comprobados por la Administración Tributaria, o, s
tributaria prevista, contra el acto de comprobación de valores notificado (LG
2. En loselcasos
servarse previstos
derecho en que la
a promover la tasación
normativa propiacontradictoria
pericial de un tributo,cuando
el contrib
es
con la notificación de la Administración tributaria respecto a la elevación d
clarados, e interponer recurso de reposición o reclamación económico-admi
plazo para promover la tasación pericial contradictoria hecho referencia en
contará desde la fecha en que adquiera firmeza el acuerdo en vía administra
el recurso o la reclamación interpuesta.
3. La presentación de la solicitud de tasación pericial contradictoria o la res

a promoverla determinará la suspensión de la ejecución de la liquidación y
terponer recurso o reclamación contra la misma.
4. Será preceptiva la valoración realizada por un perito de la Administración

tificación del valor comprobado no se haya realizado mediante dictamen de
ministración. Si la diferencia en valores absolutos entre el valor determinad
la Administración y la tasación practicada por un perito designado por el co
igual o inferior a 120.000 euros y al 10 por ciento, la practicada por el perit
servirá de base para la liquidación. Si la diferencia es superior, deberá desig
perito, de acuerdo con lo dispuesto por la LGT.
5. Las respectivas Administraciones tributarias solicitarán en el mes de ener

las corporaciones profesionales legalmente reconocidas (colegios, asociacio
colegiados o asociados interesados en actuar como terceros peritos.
6. El contribuyente solicitante de la tasación pericial contradictoria es el ob

los honorarios del perito por él designado.
Cuando la diferencia entre la tasación practicada por el tercer perito y el val

supere, en valores absolutos, el 20 % del valor declarado, los honorarios y g
perito serán abonados por el contribuyente obligado tributario; en otro caso
de la Administración tributaria. En este último supuesto, al perito deberá re
bién los gastos que haya satisfecho.
7. El tercer perito podrá exigir previamente a su actuación que se haga prov

de sus honorarios, que se hará en la forma dispuesta en 7.1.
7.1. La provisión de los honorarios del perito procederá hacerla el ob

mediante depósito en el Banco de España o en el organismo público
correspondiente Administración tributaria.
7.2. El plazo para realizar el depósito de la provisión de honorarios e

138
Page 141
Consejo
7.3. La omisión del depósito por parte del contribuyente obligado o de la

ción tributaria, en el caso previsto en el apartado 6, supondrá la aceptaci
ración realizada por el perito de la otra parte, cualquiera que fuera la dife
ambas valoraciones.
8. Practicada la valoración, el perito tercero aportará a la Administración tribut

de valoración, de cuya entrega se comunicará al contribuyente, al que se conce
de 15 días para justificar a aquella el pago de los honorarios a su cargo.
Justificado el deposito por el importe de la provisión de fondos, se autorizará a

licitud de disposición de dicha provisión de honorarios depositada.
9. La valoración del tercer perito interviniente servirá de base a la liquidación q

con los límites del valor declarado y el valor comprobado inicialmente por la A
tributaria. (LGT. 58/2003, de 17/12, General Tributaria, arts. 135 y 57). (Ver R
y 162).
La O. ECF 218/2009, de 16 abril, de Cataluña, aprobó los honorarios de los ter

en las tasaciones periciales contradictorias.
3.2. Conflictos con la Administración tributaria. Infracciones
Motivadas por un conflicto entre una persona, física y/o jurídica y la Hacienda
causa en una infracción tributaria o cualquier otro organismo con facultades de
butos (ayuntamientos, etc.).
La controversia resultante alcanza a los ámbitos fiscal, penal y procesal. La situ

suelve en las vías administrativa, contencioso-administrativa y penal.
Tiene las fases que se exponen en forma esquemática:
1. Infracciones tributarias
Tratamiento de las infracciones tributarias en sede administrativa.
La secuencia es la siguiente:
IniciaciónS a partir de una actuación inspectora ignorante aún de la infra

de la cual tiene las siguientes secuencias:
Comunicación al sujeto contribuyente de actuaciones inspectoras.
• Instrucción.
• Puesta de manifiesto.
• Alegaciones.
• Acuerdo de liquidación.
• Acta de conformidad. Fin de actuaciones.
Page 142
• Acta de disconformidad. Vías.
- Vía económico-administrativa – TEAR. TEAC -.
- Vía contencioso-administrativa – TCA -.

Tratamiento de las infracciones tributarias en sede penal:
La llegada a la vía penal previas las actuaciones en la vía administrativa tien

afloración de elementos indiciarios de delito
• Indicios de delito en las actuaciones inspectoras.
• Suspensión automática de la actuación.
• Traslado de las actuaciones al jefe del órgano administrativo super
• Remisión del expediente al Equipo de Delito Fiscal de la Depende

Inspección y a la Unidad Central de Coordinación de Delitos contr
• Informe del órgano de asesoramiento jurídico de la HP.
• Constatación de indicios de delito, traslado expediente completo (d

porte) al Ministerio Fiscal.
• Investigación preliminar por el Ministerio Fiscal.
• Confirmación / Desacuerdo con el criterio de la Administración.
• Solicitud de aclaraciones a la Administración por el Ministerio Fis
• Conclusiones tras la investigación:
- No se dan los condicionamientos necesarios para la calificación

delito (defraudación < 120.000 €):
Archivo del expediente y retorno a la vía administrativa.
- Se dan los condicionamientos necesarios para la calificación de

delito (delito fiscal: defraudación > 120.000 €). Confirmación d
Administración.
Judicialización del expediente
Traslado al Juzgado de Instrucción.
Competencia: Lugar de comisión del presunto delito
Incoación de diligencias previas
2. Delitos contra la H.P.

• Elementos objetivos:
- Acciones u omisiones causantes de perjuicio patrimonial a la HP
140
Page 143
Consejo
• Elementos subjetivos.
- Dolo: ánimo de defraudar.
- No es admisible la comisión culposa (por imprudencia).
• Responsabilidad penal.
• Personas físicas (CP art. 305).
- Privación de libertad entre 1 y 5 años.
- Multa del tanto al séxtuplo de la cantidad defraudada.
• Pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones y/o ayudas públiuca

a gozar de beneficios o incentivos fiscales entre 3 y 6 años.
• Personas jurídicas (CP art. 310).
- Multa del doble al cuádruple de la cantidad defraudada o indebidam
- Otras posibles penas previstas en el CP, art. 33.7 b) a g).
• Responsabilidad civil subsidiaria.
- Pago de la cuota defraudada, incrementada en la sanción correspon

• Partes en el procedimiento penal.
- Ministerio fiscal:- Acusador público.
• Abogado(s) defensor(es) del/de los presunto(s) responsable(s) penal(e

física(s) o jurídica(s).
- Peritos de parte.
- Otros posibles: Responsables civiles a título lucrativo.
• Configuración del delito contra la H.P.
• Exige acudir a la normativa extrapenal para completar el tipo del delit

cuota defraudada. La cuota tributaria se determina en el procedimient
gislación fiscal.
3.3. Actuaciones del perito en el ámbito tributario
Las actuaciones dentro del ámbito tributario requiere un conocimiento extenso

ción fiscal por parte del perito que en el caso de no tenerla, es preciso solicitar
y asesoramiento de un experto fiscalista.
1. La actuación en la tasación pericial contradictoria se centra en la práctica de

raciones objetivas de los bienes y derechos objeto de las discrepancias con la d
tración tributaria.
Page 144
2. La prueba pericial contable y/o económica en los delitos contra la Hacien

prueba extraprocesal es solicitada por la defensa antes de interposición de la
rella; la prueba intraprocesal es la solicitada dentro del procedimiento penal
nada por el juzgador, o de parte, solicitada por la defensa o el Fiscal. Se cen
de la infracción tributaria objeto del procedimiento.
3. Los modelos de dictamen e informe se hallan expuestos en el capítulo 3 d

de la publicación, “procediendo su adaptación”.
142
Page 145
Edita:
Claudio Coello, 18 - 1º · 28001 Madrid
Diseño:
Desdecero Estudio Gráfico
Maquetación e impresión:
Gráficas Menagui
Depósito Legal:
M-19227-2013
ISBN:
978-84-86658-29-8
Page 148
146
147
Consejo General

Claudio Coello, 18 - 1º · 28001 Madrid

Tel: 91 432 26 70 · Fax: 901 020 359
www.refor.economistas.org

Peritaje Judicial Economic

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La prueba pericial contable

CONSEJO GENERAL DE ECONOMISTAS

CONSEJO DIRECTIVO REFOR-CGE

Este número cuatro de la serie Recomendaciones Técnicas del Refor, aborda d

La creciente intensidad de los litigios de materia económica ha puesto de man

Este manual, elaborado por el economista-perito económico, José Carlos Bala

La presente publicación queda enmarcada en la línea de publicaciones propias

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y ECONÓMICA

1. ACTUACIONES DEL ECONOMISTA EN FUNCIONES DE PERITO

2. ORDENAMIENTO JURÍDICO-PROCESAL BÁSICO ...........................

3. LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y/O ECONÓMICA EN LAS JU

4. LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y/O ECONÓMICA EN LA JUR

Consejo General de Economistas · REFOR

4.14. Incompatibilidades exclusivas de los peritos auditores de cuentas

5. LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y/O ECONÓMICA EN LA J

6. LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y/O ECONÓMICA EN LA JUR

7. LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y/O ECONÓMICA EN LA JUR

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE Y ECONÓMICA EN EL PR

1. INDEMNIZACION POR DAÑOS Y PERJUICIOS .................................

APÉNDICE MATEMÁTICO ..........................................................................

2. APLICACIONES DEL MODELO EN LA CASUISTICA EN QUE SE P

2.5. Contratos de distribución ......................................................................

LOPJ. Ley. orgánica 6/1985, de 1 de julio, del Poder judicial

LECr Ley 14 de setiembre 1882 de enjuiciamiento criminal

LRJS Ley 36/2011, de 10 de octubre, reguladora de la jurisdicción socia

Linoj Ley 13/2009, de 3 de noviembre, de reforma de la legislación pro

LOptp Ley orgánica de protección a testigos y peritos

LAC. Ley 1/2011, de 1 de julio, de auditoría de cuentas

RAC RD 1517/2011, de 31 de octubre. Reglamento de auditoría de cue

Otras abreviaturas utilizadas.

TSJ Tribunal Superior de Justicia

BOICAC Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

Consejo General de Economistas · REFOR

CP LO 10/1995, de 23 de noviembre , del Código Penal

LC Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal)

Propiedad industrial. Patentes

LP Ley 11/1986, de 20 de marzo, de patentes

RLP RD 10 de octubre 1986 por el aprueba el Reglamento de la L.

LM Ley 17/2001, de 7 de diciembre, de marcas

RLM RD 10 de octubre 1986 por el que se aprueba el Reglamen

Competencia desleal. Prácticas restrictivas de la competencia

LCD Ley 3/1991, de 10 de enero, de competencia desleal.

LCDP Ley 29/2009, de 30 de diciembre, por la que se modifica el rég

LGP Ley 34/1988, de 11 de noviembre General de Publicidad

LCCECA Ley 1/2002, de 21 de febrero, de coordinación de las competenci

LDC Ley 15/2007 de defensa de la competencia

LGDCU Ley General de Defensa de Consumidores y Usuarios

LCA Ley 12/1992, de 27 de mayo, de Contrato de Agencia

LES Ley 2/2011, de Economía sostenible

LGT Ley General Tributaria

Otras abreviaturas empleadas

CEE Comunidad Económica Europea

R.D. Real Decreto

STS Sentencia del Tribunal Supremo

NOTA DEL AUTOR REFERENTE A LA PRIMERA PARTE DEL DOC

La LEC denomina dictamen al documento que emite el perito. La LECr. lo den

NOTA DEL AUTOR REFERENTE A LA SEGUNDA PARTE DEL DO

Esta segunda parte de la Recomendación Técnica nº 4. “La prueba pericial con

Dada la complejidad de la normativa legal, la extensión de los contenidos de la

Se recomienda la lectura conjunta con los correspondientes textos legales que s

En el apartado 1.5.2. Metodología para la determinación, evaluación y cuantifi

1. El Estatuto conjunto de los economistas y titulares mercantiles (RD 871/197