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DERECHO TRIBUTARIO Y SU RELACIÓN CON LA CONTRATACIÓN

Derly Orjuela
Jennifer Joyas
José David Luna

Universidad Del Tolima- Idead


Especialización En Gerencia De Proyectos
Legislación
Bogotá D.C.
2019

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DERECHO TRIBUTARIO Y SU RELACIÓN CON LA CONTRATACIÓN

Derly Orjuela
Jennifer Joyas
José David Luna

Profesor
German Felipe López Montaña

Núcleo Problémico 5

Universidad Del Tolima- Idead


Especialización En Gerencia De Proyectos
Legislación
Bogotá D.C.
2019

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Pregunta Generadoras

1. ¿Qué se entiende por obligación tributaria?


RTA\:
Obligación: se refiere a algo que se está forzado a hacer por una imposición legal
o por una exigencia moral. La obligación crea un vínculo que lleva al sujeto a
hacer o a abstenerse de hacer algo de acuerdo a las leyes o las normativas.
Tributario, es aquello perteneciente o relativo al tributo, un concepto que puede
utilizarse para nombrar a la entrega de dinero al Estado para las cargas públicas.
Un tributo, en ese sentido, es un impuesto.
Una Obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre un acreedor
que es el Estado y el deudor tributario que son las personas naturales o jurídicas,
cuyo objetivo es el cumplimiento de la obligación tributaria.
El contribuyente, de esta manera, tiene una obligación de pago a partir del vínculo
jurídico. Gracias a los tributos, el Estado puede solventarse y desarrollar obras de
bien público.
La obligación tributaria tiene su origen en la constitución nacional, en su artículo
95, numeral 9, el cual afirma:
Son deberes de la persona y del ciudadano:
(…)
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de
conceptos de justicia y equidad.

Elementos de las obligaciones tributarias

• Sujeto activo: Es quien reclama el pago de los tributos (la Administración).


• Sujeto pasivo: Son aquellos que están obligados al pago del tributo.
• Contribuyente: Todos aquellos que cumplen con el pago de la obligación
tributaria.
• Hecho imponible: Circunstancias que generan la obligación de pagar un
tributo.

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• Base imponible: Cuantía sobre la que se calcula el impuesto.
• Tipo de gravamen: Porcentaje que se le aplica a la base imponible para
calcular la cuota tributaria.
• Cuota tributaria: Cantidad que debe abonar el sujeto pasivo para el pago
de un tributo.

Las obligaciones tributarias pueden clasificarse en materiales y formales.

• Obligaciones tributarias materiales:


o Obligación tributaria principal: Consiste en el pago de la cuota
tributaria. Si se produce el hecho imponible, deberá pagarse el tributo, a
menos que se dé uno de los supuestos de exención recogidos en la
legislación.
o Obligación de realizar pagos a cuenta: Supone abonar pagos a la
Administración Tributaria. Se adelantan importes de la cuota tributaria
antes de que tenga lugar el hecho imponible.
o Obligaciones entre particulares resultantes del tributo: Surgen
como consecuencia de una prestación tributaria entre obligados
tributarios.
o Obligaciones tributarias accesorias: Son obligaciones de hacer o no
hacer.

• Obligaciones tributarias formales:


Se trata de obligaciones impuestas por la legislación a la hora de efectuar
procedimientos y reclamaciones tributarias.

2. ¿Qué son los tributos, como se clasifican y que principios los rigen?

RTA\: Los tributos, son los aportes que todos los contribuyentes tienen que
transferir al Estado, para que este los redistribuya de manera equitativa o de

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acuerdo con las necesidades del momento. Exceptuando algunos casos, los
tributos se pagan mediante prestaciones monetarias.

Existen tres clases de tributos:

• Los Impuestos: Son dineros que pagan los particulares. El objeto de los
impuestos es principalmente atender las obligaciones públicas de inversión.
• Contribuciones: Las contribuciones se consideran tributos obligatorios,
aunque en menor medida que los impuestos. Un ejemplo de contribución
es: la contribución por valorización.
• Tasas: Son los aportes que se pagan al Estado, como remuneración por los
servicios que este presta; generalmente son de carácter voluntario, puesto
que la actividad que los genera es producto de decisiones libres. Ejemplos
de tasas en Colombia: peajes (producto de la decisión libre de viajar).

Los principios que rigen los tributos de acuerdo con la Constitución Política
Colombiana son:
• Equidad: Este principio hace referencia a que todos los individuos deben
contribuir con el Estado de acuerdo a su capacidad de pago; es decir, que
el Estado colombiano puede ejercer su capacidad impositiva, sin realizar
cobros arbitrarios a los contribuyentes, esto es, que cada individuo pueda
responder a dicha imposición de acuerdo con los ingresos que percibe.
• Eficiencia: Este principio señala que un impuesto es eficiente si con él es
posible recaudar grandes cantidades de recursos en tanto que los costos
en los que se debe incurrir para su efectivo recaudo son bajos. Desde otra
perspectiva, este principio también hace referencia a la oportunidad con
que el impuesto se recauda, es decir, que su aplicación debe hacerse en el
momento es que sea más fácil el pago para el contribuyente.
• Progresividad: Este principio indica que la carga tributaria debe distribuirse
entre los contribuyentes dependiendo de su capacidad de pago, es decir
quien más tiene, más paga; el principio de progresividad, en términos
generales y en adición al principio de Equidad, pretende reducir algunas de
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las diferencias inherentes entre los aportantes de mayor capacidad
contributiva y los de menor capacidad; así pues se pretende que un
contribuyente de altos ingresos liquide en términos relativos, más impuestos
que uno de bajos ingresos; un ejemplo de impuestos progresivos en
Colombia es el Impuesto de Renta y Complementarios.
• No retroactividad: Nos indica que los impuestos son aplicados a partir del
momento de entrada en vigencia de la ley o decreto que le dio origen o que
le implementó una modificación al mismo, y no desde fechas anteriores.

3. ¿Qué es la planeación tributaria?

RTA\: Es la búsqueda de las oportunidades fiscales que ofrece la Ley, para


ahorrar en los tributos o diferir sus pagos.
Es el conjunto de técnicas y estrategias que una persona (natural, jurídica o ente
sin personería jurídica) adopta, en forma anticipada, con el objetivo de llevar a
cabo sus actividades económicas, buscando legalmente el menor impacto posible
de los tributos.
Los objetivos de la Planeación Tributaria entre otros son:
• Evaluar el impacto de los impuestos de manera anticipada en los proyectos
de inversión.
• Programar las alternativas legales posibles, una vez evaluado el impacto de
los tributos para su adecuado manejo.
• Mejorar el flujo de caja de las compañías, asociado al cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
• Establecer una metodología y un proceso de análisis, que permita de
manera oportuna medir el impacto tributario de las operaciones de la
persona.
• Definir estrategias que dentro del marco legal, permitan la obtención de
beneficios económicos por el ahorro o diferimiento de impuestos.

Factores que hacen necesaria la Planeación Tributaria

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• Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las
compañías a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para
reducirlo.
• Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los
resultados.
• Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con compañías
vinculadas del exterior. Las consecuencias de no hacer el estudio y no
tener la documentación soporte, es el rechazo de los costos y deducciones
en estas operaciones.
• Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la
rentabilidad.

4. ¿Qué sentido tiene para su proyecto la obligación del pago de los


impuestos?

RTA\: El pago de impuestos es un elemento importante que debemos considerar a


la hora de gestionar nuestro proyecto, al ser un hecho generador de obligación
tributaria por parte de los accionistas o patrocinadores del proyecto. En nuestro
proyecto se pueden evidenciar dos impuestos que se generan, tales como el
impuesto sobre la renta o a las ganancias, que no son más que un porcentaje fijo
sobre el resultado estimado del proyecto para cada uno de los períodos de su vida
útil. Otra obligación de carácter fiscal que se presenta por lo general es el
impuesto al valor agregado o IVA el cual es un impuesto indirecto que se aplica
sobre el consumo de bienes y servicios. A diferencia del impuesto sobre la renta,
el cálculo del flujo de caja del IVA de un proyecto es un poco más complicado ya
que debemos tomar en cuenta el crédito fiscal.
Cada vez que compramos un producto o contratamos un servicio para el proyecto
debemos pagar un porcentaje por concepto de IVA que es retenido por el
vendedor, de igual manera cada vez que nuestro proyecto vende algún bien o
servicio retenemos una cantidad de dinero del comprador por el mismo motivo. En

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el primer caso estamos generando un saldo a favor que debemos deducir del
monto que hemos retenido por nuestras ventas a la hora de declarar y pagar ante
el fisco.

5. ¿Qué obligaciones y responsabilidades, cree derivadas de los


impuestos?

RTA\: La obligación en materia civil se considera un derecho que le concede a


una persona (acreedor) la facultad de exigir de otra (deudor) una prestación, que
puede ser de dar, hacer o no hacer.
Trasladando esta definición al derecho tributario, se puede afirmar que la
obligación tributaria es un vínculo jurídico por medio del cual el Estado (acreedor)
puede exigir de una persona natural o jurídica denominada contribuyente (deudor)
una prestación determinada.

Siguiendo el mencionado concepto civil de obligación, esta también implica, en


materia de tributos, prestaciones de dar (generalmente una suma de dinero), de
hacer (por ejemplo presentar declaraciones de impuestos) y de no hacer (evitar la
evasión).
Aunque toda persona tiene la obligación de contribuir con las finanzas del estado,
no todas las personas deben cumplir obligaciones tributarias como tal.

Una obligación formal es aquel proceso, procedimiento o diligencia que la persona


debe realizar ante el estado para cumplir con determinadas obligaciones.

Para cumplir con una obligación tributaria como pagar impuestos, es preciso surtir
una serie de formalidades como declarar.

En efecto, presentar una declaración tributaria es una obligación formal por


excelencia, pues es el mecanismo mediante el cual se formaliza el cumplimiento
de la obligación suprema de tributar, conocida como obligación sustancial.

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Entre las obligaciones formales tenemos:
• Declarar
• Inscribirse en el RUT (Registro Único Tributario)
• Expedir factura
• Reportar información exógena
• Atender requerimientos de la administración tributaria
• Inscribirse en el régimen común o simplificado
• Cualquiera de esas obligaciones formales no implica un pago efectivo de
impuestos, pues este hace parte de la obligación sustancial, y en algunos
casos se dan las dos al tiempo: declarar y pagar.

Las obligaciones formales son las que permiten el cumplimiento de las


obligaciones sustanciales, que son pagar el IVA, el impuesto de renta, el impuesto
al consumo, etc.

6. ¿Qué es la Unidad de Valor Tributario UVT?

RTA\: Es una unidad de medida de valor para representar valores tributarios de


forma homogénea y estandarizada; con el propósito de unificar y facilitar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, su objetivo es representar los valores
tributarios que se encontraban anteriormente expresados en pesos.
El UVT varía cada año según la inflación y el índice de precios del consumidor,
buscando que el impuesto a pagar por los contribuyentes sea equitativo y acorde.
De esta forma, al tratarse todos los valores tributarios en una unidad de valor
estandarizada, se hace más sencillo su tratamiento y su actualización anual.
La UVT se calcula con base en el dato de inflación anual calculado entre los
meses de octubre a octubre y lo emite el DANE. En 2019 la UVT será de $34.260.
En 2018 la UVT fue de $33.156. El aumento de la unidad de valor tributario se
consideró teniendo en cuenta la variación acumulada del índice de precios al

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consumidor para ingresos medios, entre el 1° de octubre de 2017 y el 1° de
octubre de 2018, que fue de 4,07%.
La UVT inició el 2006 con lo dispuesto en el artículo 50 de la Ley 1111 y ha venido
aumentando cada año con el valor del IPC. Cada año la DIAN expide una
resolución en la cual actualiza el valor.

El nuevo Plan de Desarrollo 2018-2022, en el artículo 48, que da vía a calcular en


valores de UVT todos los cobros, sanciones, multas tasas, tarifas, estampillas,
presupuestos y costos estatales que actualmente están denominados y
establecidos con base en el salario mínimo mensual legal vigente. A partir de la
entrada en vigencia de esta ley se calculan dichos cobros en unidades de valor
tributario y todas las actualizaciones que tengan se deberán hacer con base en la
UVT vigente.

Si se tiene el valor en UVT se multiplica la cantidad de UVT que se tienen por el


respectivo valor de la UVT del año en referencia y tendremos entonces la
cantidad de dinero expresada en pesos.

7. ¿Cuáles son los sujetos pasivos del impuesto de renta?

RTA\: Sujeto pasivo de impuesto, es aquel que debe pagar el impuesto.

Se puede definir también como el que realiza el hecho generador de un impuesto.

En el caso del impuesto de renta, por ejemplo, el sujeto pasivo es la persona o


empresa que debe pagar dicho tributo, que es la misma que ha realizado un hecho
generador, el cual es el de obtener ingresos susceptibles de incrementar el
patrimonio o poseer un patrimonio.

En el caso del impuesto a las ventas, quien paga el IVA es el consumidor final, por
lo que se ha de considerar que este es el sujeto pasivo.

La persona o empresa que cobra el IVA y que debe declarar y pagar el IVA que
haya cobrado, no es sujeto pasivo, sino el responsable encargado de cobrar el IVA
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al consumidor final, quien es el verdadero sujeto pasivo. El responsable es un
simple intermediario o mandatario del estado quien le ha delegado la
responsabilidad de cobrar y recaudar el IVA.

El sujeto pasivo es uno de los elementos del tributo, toda vez que cuando se crea
un tributo, naturalmente es necesario definir quién es el sujeto pasivo, quien es el
que queda obligado a pagar dicho impuesto, al igual que se debe definir el hecho
generador del impuesto, ya que si hay sujeto pasivo y no hay hecho generador, el
sujeto pasivo no tendrá obligación alguna de pagar el tributo.

En nuestra legislación, en teoría todos somos sujetos pasivos de algún impuesto,


puesto que así se desprende de nuestra constitución política [artículo 95, numeral
9] que establece la obligación de todo ciudadano [no discrimina ni hace
diferencias] de contribuir con los gastos y las inversiones del estado.

En la realidad no todas las personas deben pagar impuesto, puesto que algunas
no realizan el hecho generador y otras por expresa disposición legal, no tributan si
el hecho generador no cumple con determinadas características como el monto o
valor generado o poseído.

Los sujetos pasivos se pueden clasificar en tres frentes: por su naturaleza, por su
obligación tributaria y por su nacionalidad.

• Por su naturaleza:
o Personas naturales
o Sucesiones ilíquidas y asignaciones modales
o Personas jurídicas.
• Por su obligación tributaria:
o Contribuyentes obligados y no obligados a declarar
o No contribuyentes obligados y no obligados a declarar
• Por su nacionalidad:
o Personas naturales nacionales y extranjeras
o Personas jurídicas nacionales y extranjeras
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8. ¿Qué son los ingresos, costos y deducciones en el impuesto de renta?

RTA\: La legislación colombiana establece como ingresos que dan lugar a rentas
de Fuente Nacional, principalmente, los siguientes:

• Los provenientes de la explotación de bienes materiales e inmateriales


dentro del país.
• Por la prestación de servicios dentro del territorio Colombiano. Así mismo,
se consideran ingresos de Fuente Nacional los resultantes de la prestación
de servicios técnicos, de asistencia técnica o de consultoría,
independientemente de que se presten en el país o en el exterior.
• Los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e inmateriales que se
encuentren en el país al momento de su enajenación.

Los costos son las erogaciones o cargos en que se incurre para adquirir o producir
un bien o para prestar un servicio con el fin de obtener ingresos. Son deducibles
del Impuesto sobre la Renta aquellos costos que tengan relación de causalidad
con la actividad productora de renta del contribuyente, siempre que sean
necesarios, proporcionales y que se hayan causado o pagado en el año gravable
correspondiente. Se entiende que los costos legalmente aceptables se realizan
cuando se pagan efectivamente en dinero o en especie, exceptuando aquellos
costos incurridos por anticipado. Los costos incurridos por contribuyentes que
lleven contabilidad por el

Sistema de Causación se entienden realizados en el año o período en que nace la


obligación de efectuar el pago, incluso aunque el pago no se haya efectuado.

Los gastos son todas las erogaciones que contribuyen al desarrollo de las
operaciones de administración, venta, investigación y financiación de un ente
económico. En materia de gastos, la Ley Tributaria establece que son deducibles
todos los gastos realizados durante el ejercicio fiscal en desarrollo de una

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actividad productora de renta, siempre y cuando los mismos tengan relación de
causalidad con dicha actividad y además sean necesarios y proporcionados.

Algunos ejemplos de deducciones son los siguientes:

• Salarios y aportes parafiscales


• Impuestos pagados
• Intereses
• Gastos en el exterior
• Donaciones
• Inversión en desarrollo científico y tecnológico
• Inversión en control y mejoramiento del medio ambiente
• Inversión en activos fijos reales productivos
• Compensación de pérdidas fiscales
• Amortización de inversiones
• Depreciación
• Diferencia en cambio

9. ¿Para efectos tributarios como se clasifican las personas naturales?

RTA\: Las personas naturales desde el ámbito tributario se clasifican en dos


tipologías.

El primer tipo de clasificación es señalado por el nuevo artículo 329 del Estatuto
Tributario donde se establece que para efectos de lo previsto en los capítulos I y II
de este título las personas naturales se clasifican en empleados, trabajadores por
cuenta propia y otros contribuyentes, mientras que el segundo tipo de clasificación
es señalado por los artículos 592 (menores ingresos), 593 (asalariados) y 594 -1
(trabajadores independientes) del mismo ordenamiento tributario.

La reciente clasificación introducida por la reforma tributaria de 2012 fue


adicionada para efectos de lo establecido en el título V del libro primero, que

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define como personas naturales a los empleados, trabajadores por cuenta propia y
otros contribuyentes.

Por consiguiente la clasificación de las personas naturales como empleados,


trabajadores por cuenta propia y otros contribuyentes aplica para efectos del
nuevo sistema presuntivo de determinación del impuesto (IMAN) y el sistema de
determinación simplificado (IMAS). Dicha clasificación también fue acogida
mediante el artículo 383 del Estatuto Tributario para efectos del mecanismo de
retención en la fuente.

La categoría de empleado incluye a todas las personas naturales cuyos ingresos


en el año inmediatamente anterior provengan en un 80% de la prestación de sus
servicios de manera personal o del desarrollo de una actividad económica por
cuenta y riesgo del empleador o contratante, ya sea por un contrato de trabajo,
una vinculación legal y reglamentaria o de un contrato de prestación de servicios.
Es decir, para efectos tributarios, empleado es toda persona natural que tenga
ingresos derivados de las fuentes citadas, sin tener en cuenta el tipo de
vinculación, luego quedan incluidos en este concepto los contratistas.

El artículo 329 del estatuto tributario define a los trabajadores por cuenta propia de
la siguiente forma:

“Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en
el país cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un ochenta
por ciento (80%) de la realización de una de las actividades económicas
señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro I del Estatuto Tributario.”

Las actividades son las siguientes:

• Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento


• Agropecuario, silvicultura y pesca
• Comercio al por mayor
• Comercio al por menor

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• Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos
• Construcción
• Electricidad, gas y vapor
• Fabricación de productos minerales y otros
• Fabricación de sustancias químicas
• Industria de la madera, corcho y papel
• Manufactura alimentos
• Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
• Minería
• Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
• Servicios de hoteles, restaurantes y similares
• Servicios financieros

De otra parte, el artículo 3 del decreto 3032 de diciembre 27 de 2013 consideró


otros requisitos para poder pertenecer a la categoría de trabajadores por cuenta
propia:

Trabajador por cuenta propia. Para los efectos del cálculo del Impuesto Mínimo
Alternativo Simplificado (IMAS), de conformidad con lo establecido en los artículos
336 a 341 del Estatuto Tributario, una persona natural residente en el país se
clasifica como trabajador por cuenta propia si en el respectivo año gravable
cumple la totalidad de las siguientes condiciones:

• Sus ingresos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta


por ciento (80%), de la realización de solo una de las actividades
económicas señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario.
• Presta el servicio por su cuenta y riesgo.
• Su Renta Gravable Alternativa (RGA) es inferior a veintisiete mil (27.000)
UVT.
• El patrimonio líquido declarado en el periodo gravable anterior es inferior a
doce mil (12.000) UVT.

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Como se observa se establecen unos topes tanto de patrimonio como de la renta
alternativa gravable, y además, exige que el trabajador debe prestar el servicio por
su cuenta y riesgo propio, entendido este como lo definió el artículo 1 del mismo
decreto 3032 de 2013

Cuenta y riesgo propio:

• Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio
si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
o Asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del
servicio;
o Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la
prestación del servicio;
o Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un
contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos
durante un mes del periodo gravable, y
o Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestación de tales
servicios, no relacionados directamente con algún contrato específico,
que representan al menos el veinticinco por ciento (25%) del total de los
ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo año
gravable.
• Una persona natural realiza actividades económicas por cuenta y riesgo
propio, distintas a la prestación de servicios personales, si cumple la
totalidad de las siguientes condiciones:
o Asume las pérdidas monetarias que resulten de la realización de la
actividad;
o Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la
realización de la actividad, y
o Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un
contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos
durante un mes del periodo gravable.

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10. ¿Cuáles son las categorías en que se clasifican las personas naturales
para determinar el impuesto de renta y de ganancias ocasionales?

RTA\: El impuesto de renta es un tributo nacional directo (porque quien debe


cancelar el monto del impuesto es quien responde por su pago ante el Estado),
de período (normalmente es un (1) año, pero puede comprender lapsos
menores en algunos casos específicos) y obligatorio para el comerciante
persona natural, o persona jurídica o asimilada, y consiste en entregarle al
Estado un porcentaje de sus utilidades fiscales obtenidas durante un período
gravable, con el fin de coadyuvar a sufragar las cargas públicas.
Este impuesto, que grava la renta producida por la actividad económica del
contribuyente, se calcula sobre una depuración realizada a los ingresos
percibidos, con los costos y deducciones en que se incurre para producirlos. El
impuesto de ganancias ocasionales es un impuesto complementario al de renta,
y grava la utilidad en venta de activos fijos poseídos durante dos años o más,
así como los ingresos extraordinarios, provenientes de: herencias, legados,
donaciones (actos gratuitos en general), ciertas utilidades originadas en la
liquidación de sociedades que existieron al menos dos años, loterías, rifas,
apuestas y premios.
La Ley 1607 de 2012 señala que los contribuyentes del impuesto de renta y
complementarios podrán incluir como ganancia ocasional en las declaraciones
de renta y complementarios de los años gravables 2012 y 2013, el valor de los
activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en períodos no revisables,
(es decir, periodos en firme), adicionando el correspondiente valor como
ganancia ocasional y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta
por diferencia patrimonial, ni renta líquida gravable. (Rodriguez, 2013)

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CÉDULAS PARA DECLARAR RENTA 2019
Limite a las rentas exentas
Tarifa de impuesto de
Cédula Tipo de Ingresos y deducciones especiales
renta
(Tope máximo)
Rentas de trabajo •Salarios. 40% de la renta líquida Tarifa progresiva
•Comisiones. cedular (ingresos totales según 4 rangos de
•Prestaciones sociales. por rentas de trabajo del renta líquida gravable,
•Viáticos. período gravable menos indicada en el numeral
•Gastos de representación. ingresos no constitutivos 1 de la versión
•Honorarios. de renta imputables a esta modificada del artículo
•Emolumentos eclesiásticos. cédula) sin exceder 241 del ET según la
•Compensaciones recibidas 5.040 UVT($167.106.240 Ley 1819 de 2016,
por el trabajo asociado para 2018 tomando como artículo 5).
cooperativo referencia la UVT 2018)
Rentas de pensiones •Pensión de jubilación. La Ley de reforma Ibíd. Numeral 1 de la
•Pensión de invalidez. tributaria no propone nueva versión del
•Pensión de vejez. modificaciones en este artículo 241 del ET.
•Pensión de sobrevivientes. ítem y por tanto se sigue
•Pensión sobre riesgos considerando exenta la
profesionales. parte del pago mensual
•Indemnizaciones que no exceda de 1.000
sustitutivas de las UVT. (Art. 206, numeral 5
pensiones. del ET).
•Devoluciones de saldos de
ahorro pensional.
•Intereses. 10% de la renta líquida Tarifa progresiva
•Rendimientos financieros. cedular (ingresos totales según 6 rangos de
•Arrendamientos. por rentas de capital renta líquida gravable,
•Regalías. menos los ingresos no indicada en el numeral
•Explotación de la constitutivos de renta 2 del artículo 241 del
propiedad intelectual. imputables a la cédula y los ET, modificado por la
costos y gastos Ley 1819 de 2016 en
procedentes y su artículo 5).
debidamente soportados
por el contribuyente); sin
exceder 1.000 UVT
($33.156.000 para 2018,
tomando como referencia
la UVT 2018).
Rentas no laborales Honorarios de personas 10% de la renta líquida Ibíd. Numeral 2 de la
naturales que presten cedular (ingresos totales nueva versión del
servicios y contraten o por rentas no laborales artículo 241 del ET.
vinculen por al menos 90 menos los ingresos no
días continuos o constitutivos de renta
discontinuos, 2 o más imputables esta cédula y

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trabajadores o contratistas los costos y gastos
asociados a la actividad. procedentes y
• Todos los demás ingresos debidamente soportados
que no se clasifiquen de por el contribuyente); sin
manera expresa en las exceder 1.000 UVT
demás cédulas. ($33.156.000 para el 2018
tomando como referencia
la UVT 2018).
• Dividendos. N/A Dividendos y
Renta de dividendos • Participaciones. participaciones
y participaciones consideradas ingreso
no constitutivo de
renta ni ganancia
ocasional: tarifa
progresiva según
rangos, indicada en la
nueva versión del
artículo 242 del ET.
Dividendos y
participaciones
gravadas: 35%.
(Torres, 2019)

11. ¿Cuáles son los sistemas de determinación del impuesto de renta para
las personas naturales?

RTA\:
• El sistema de renta presuntiva se encuentra regulado principalmente por los
artículos 188, 189 y 191 ibídem, donde se determina la base gravable
presunta del impuesto sobre la renta a partir del supuesto legal de que los
contribuyentes obtienen una renta líquida no inferior al 3% del patrimonio
líquido del último día del año o periodo gravable inmediatamente anterior
(después de depurado); cuando la renta presuntiva es mayor que la renta
líquida calculada conforme al sistema ordinario, ésta se convierte en renta
gravable a la cual se le aplica la tarifa.

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• El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional – IMAN también es un sistema
presuntivo y obligatorio de determinación de la base gravable del impuesto
sobre la renta aplicable exclusivamente a las personas naturales
pertenecientes a la categoría tributaria de empleados, pero a diferencia del
anterior éste cálculo se realiza teniendo en cuenta la totalidad de los
ingresos, los cuales se pueden depurar con los conceptos expresamente
señalados en el artículo 332 ibídem para así obtener la renta gravable
alternativa con el fin de convertirla en Unidades de Valor Tributario – UVT y
ubicarla en la tabla del artículo 333 ibídem obteniendo finalmente el IMAN.

• El Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado – IMAS es un sistema


simplificado y cedular de determinación del impuesto sobre la renta,
aplicable únicamente a las personas naturales pertenecientes a las
categorías tributarias de empleados (renta gravable alternativa inferior a
4.700 UVT) y trabajadores por cuenta propia que desarrollen las actividades
económicas señaladas en el artículo 340 ibídem y su renta gravable
alternativa sea superior al rango mínimo determinado para cada actividad
económica e inferior a 27.000 UVT.

12. ¿Cómo se determina el anticipo para los contribuyentes?


Un anticipo es una cuenta de la declaración de impuestos en la cual se registra
los saldos a cargo de entidades gubernamentales y a favor del ente económico,
por concepto de anticipos de impuestos y los originados en liquidaciones de
declaraciones tributarias, contribuciones y tasas para ser solicitados en
devolución o compensación con liquidaciones futuras.

Todo contribuyente que declare renta debe pagar un anticipo del impuesto de
renta correspondiente al periodo siguiente al que se declara según lo establece
el artículo 807 del estatuto tributario.

20
Es decir que en la declaración del presente año se calcula y paga un anticipo
por el impuesto del siguiente año. Por ejemplo, en la declaración del 2017 se
paga un anticipo para el impuesto del año 2018.

Por consiguiente, además de pagar el impuesto de renta que se genere en un


periodo determinado, los contribuyentes deben pagar parte del impuesto de
renta que se supone se generará en el periodo siguiente, lo cual constituye un
anticipo que luego es descontado.

El artículo 807 del estatuto tributario señala dos procedimientos que se pueden
utilizar para calcular el anticipo del impuesto a la renta, y el contribuyente
escoge cualquiera de los dos, el que más le convenga.

El porcentaje anticipo se aplica sobre quienquiera de las bases determinadas


según los siguientes procedimientos:
• Impuesto de renta de periodo declarado
• Promedio del impuesto de renta de los dos últimos años.

Una vez se elija el procedimiento más adecuado, se toma el resultado


correspondiente y se le aplica el 75%, el 50% o el 25%, según el caso. Al valor
resultante se le restan las retenciones y el resultado será el valor del anticipo.

13. ¿Qué se entiende por NIT Y RUT?


RTA\:
NIT: El Número de Identificación Tributaria, es un número único que asigna la
DIAN (Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia) y El NIT tiene
la facultad de individualizar a contribuyentes para identificar a cada uno de ellos en
las diferentes cuestiones tributarias, aduaneras y cambiarias a las que se
encuentran vinculados. El NIT es tan sólo una parte del RUT teniendo que

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inscribirse en este último para poder obtener el Número de Identificación
Tributaria.
Permite individualizar a los contribuyentes y usuarios, para todos los efectos en
materia tributaria, aduanera y cambiaria (artículo 4º del Decreto 2788 de 2004), y
en especial para el cumplimiento de las obligaciones de dicha naturaleza
Deben solicitarlo todos las personas naturales y jurídicas. Para las personas
naturales corresponde al número de cedula seguido de un digito de verificación.
Para las personas jurídicas lo asigna directamente el sistema, Actualmente se
expiden con el numero 901.xxx.xxx- X o sea nueve dígitos más un digito de
verificación.

RUT: El Registro Único Tributario, es el mecanismo que utiliza el gobierno de


Colombia para identificar, ubicar y clasificar a las personas naturales y jurídicas
que sean contribuyentes y estén sujetos a las obligaciones administradas por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). El RUT le permite a la
DIAN contar con información veraz, actualizada, clasificada y confiable de todos
los sujetos obligados a inscribirse en el mismo.
• Contribuyentes obligados a inscribirse en el RUT, según el Artículo 5 del
Decreto 2788 de 2004, están obligados a inscribirse en el Registro Único
Tributario -RUT:
o Las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta
o Las personas y entidades no contribuyentes, declarantes de ingresos y
patrimonio,
o Los responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes a los
regímenes común o simplificado,
o Los agentes retenedores,
o Los importadores y exportadores,
o Las personas o entidades no responsables del impuesto sobre las
ventas, que requieran la expedición de NIT, cuando por disposiciones
especiales estén obligadas a expedir factura,

22
o Los profesionales en compra y venta de divisas, y las demás personas
naturales o jurídicas que participen en las operaciones de importación,
exportación y tránsito aduanero; los agentes de carga internacional, los
agentes marítimos, los depósitos habilitados públicos y privados, las
comercializadoras internacionales (C.I.), los comerciantes de las zonas
de régimen aduanero especial, los comerciantes del puerto libre de San
Andrés, Providencia y Santa Catalina, los intermediarios de tráfico
postal y envíos urgentes, los operadores de transporte multimodal, las
sociedades de intermediación aduanera, los titulares de puertos y
muelles de servicio público o privado, los transportadores en el régimen
de importación o exportación, los transportistas nacionales para
operaciones del régimen de tránsito aduanero, los usuarios operadores
de zonas francas, los usuarios de zonas francas industriales de bienes
y servicios, los usuarios aduaneros permanentes, los usuarios
altamente exportadores, los usuarios de zonas económicas especiales
de exportación y demás usuarios aduaneros.

También podrán inscribirse en el Registro Único Tributario aquellas personas o


entidades no responsables del impuesto sobre las ventas, que requieran
la expedición de NIT, cuando por disposiciones especiales estén obligadas a
expedir factura.
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá requerir la inscripción de
otros sujetos de obligaciones administradas por la entidad, diferentes a los ya
enunciados en este artículo.

• Contribuyentes no obligados a inscribirse en el RUT:


Para efectos de las operaciones de importación, exportación y tránsito aduanero,
no estarán obligados a inscribirse en el RUT en calidad de usuarios aduaneros: los
extranjeros no residentes, diplomáticos, misiones diplomáticas, misiones
consulares y misiones técnicas acreditadas en Colombia, los sujetos al régimen de
menajes y de viajeros, los transportadores internacionales no residentes, las

23
personas naturales destinatarias o remitentes de mercancías bajo la modalidad de
tráfico postal y envíos urgentes, salvo cuando utilicen la modalidad para la
importación y/o exportación de expediciones comerciales. Estos usuarios
aduaneros podrán identificarse con el número de pasaporte, número de
documento de identidad o el número del documento que acredita la misión. Lo
anterior sin perjuicio de la inscripción que deban cumplir en virtud de otras
responsabilidades u obligaciones a que estén sujetos.

14. ¿Cuáles son los deberes formales de los contribuyentes, responsables,


declarantes y agentes retenedores?

Según el Estatuto Tributario se establece lo siguiente:

 ARTICULO 571. “OBLIGADOS A CUMPLIR LOS DEBERES FORMALES.


Los contribuyentes o responsables directos del pago del tributo deberán
cumplir los deberes formales señalados en la ley o en el reglamento,
personalmente o por medio de sus representantes, y a falta de éstos, por el
administrador del respectivo patrimonio.”

 ARTICULO 572. “REPRESENTANTES QUE DEBEN CUMPLIR DEBERES


FORMALES. Deben cumplir los deberes formales de sus representados, sin
perjuicio de lo dispuesto en otras normas :

a. Los padres por sus hijos menores, en los casos en que el impuesto debe
liquidarse directamente a los menores;
b. Los tutores y curadores por los incapaces a quienes representan;
c. Los gerentes, administradores y en general los representantes legales,
por las personas jurídicas y sociedades de hecho. Esta responsabilidad
puede ser delegada en funcionarios de la empresa designados para el
efecto, en cuyo caso se deberá informar de tal hecho a la administración de
Impuestos y Aduanas correspondiente.
d. Los albaceas con administración de bienes, por las sucesiones; a falta de
albaceas, los herederos con administración de bienes, y a falta de unos y
otros, el curador de la herencia yacente;

24
e. Los administradores privados o judiciales, por las comunidades que
administran; a falta de aquellos, los comuneros que hayan tomado parte en
la administración de los bienes comunes;
f. Los donatarios o asignatarios por las respectivas donaciones o
asignaciones modales;
g. Los liquidadores por las sociedades en liquidación y los síndicos por las
personas declaradas en quiebra o en concurso de acreedores, y
h. Los mandatarios o apoderados generales, los apoderados especiales
para fines del impuesto y los agentes exclusivos de negocios en Colombia
de residentes en el exterior, respecto de sus representados, en los casos en
que sean apoderados de éstos para presentar sus declaraciones de renta o
de ventas y cumplir los demás deberes tributarios.
i. Representantes legales o apoderados de las sociedades o empresas
receptoras de inversión extranjera, por las sociedades inversionistas.

PARÁGRAFO. <Parágrafo adicionado por el artículo 268 de la Ley 1819 de


2016. El nuevo texto es el siguiente:> Para efectos del literal d), se
presumirá que todo heredero que acepte la herencia tiene la facultad de
administración de bienes, sin necesidad de disposición especial que lo
autorice.

Cuando no se haya iniciado el proceso de sucesión ante notaría o juzgado,


los herederos, de común acuerdo, podrán nombrar un representante de la
sucesión mediante documento autenticado ante notario o autoridad
competente, en el cual manifiesten bajo la gravedad de juramento que el
nombramiento es autorizado por los herederos conocidos.

De existir un único heredero, este deberá suscribir un documento


debidamente autenticado ante notario o autoridad competente a través del
cual manifieste que ostenta dicha condición.

Tratándose de menores o incapaces, el documento mencionado se


suscribirá por los representantes o apoderados debidamente acreditados.”

 ARTICULO 572-1. “APODERADOS GENERALES Y MANDATARIOS


ESPECIALES. <Artículo adicionado por el artículo 66 de la Ley 6 de 1992.
El nuevo texto es el siguiente:>

Se entiende que podrán suscribir y presentar las declaraciones tributarias


los apoderados generales y los mandatarios especiales que no sean
abogados.
25
Lo dispuesto en el inciso anterior se entiende sin perjuicio de la firma del
revisor fiscal o contador, cuando exista la obligación de ella.

Los apoderados generales y los mandatarios especiales serán


solidariamente responsables por los impuestos, anticipos, retenciones,
sanciones e intereses que resulten del incumplimiento de las obligaciones
sustanciales y formales del contribuyente.

Los poderes otorgados para actuar ante la administración tributaria deberán


cumplir con las formalidades y requisitos previstos en la legislación
colombiana.”

 ARTICULO 573. “RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA DE LOS


REPRESENTANTES POR INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES.
Los obligados al cumplimiento de deberes formales de terceros responden
subsidiariamente cuando omitan cumplir tales deberes, por las
consecuencias que se deriven de su omisión”

15. ¿Cuáles son los representantes que deben cumplir los deberes formales
de los representados ante la DIAN?

RTA\:
Los artículos 572 y 572-1 de estatuto tributario establecen que representantes
deben cumplir las diferentes obligaciones formales de sus representados, que
básicamente son los siguientes:

a) Administrador judicial: Es la persona designada por la autoridad


competente para administrar el bien común.
b) Administrador privado: Es la persona designada por la comunidad para
administrar sus bienes. Ejemplo: Administrador de un conjunto de
propiedad horizontal.

26
c) Agente exclusivo de negocios en Colombia: Es la persona encargada de
la representación de residentes en el exterior en los casos en que sean
apoderados de éstos para cumplir las obligaciones fiscales.
d) Agente oficioso: Es la figura jurídica por la cual el que administra sin
mandato los bienes de alguna persona, se obliga para con ésta, y la obliga
en ciertos casos.
e) Albacea: Es la persona encargada por testamento o por el juez para
administrar y custodiar sus bienes y dándoles el destino que corresponde
según la herencia.
f) Apoderado especial: Es la persona que acepta el mandato de uno o más
negocios especialmente determinados.
g) Apoderado genera: Es la persona que acepta el mandato de todos los
negocios del contratante.
h) Asignatario: Es la persona a quien se le asigna la herencia o legado.
i) Comunero: Persona que participa en una comunidad de bienes o
derechos.
j) Curador: Persona elegida o designada, para cuidar de los sujetos y/o
bienes o negocios, de quienes por ley no pueden dirigirse a sí mismos, o
administrar completamente sus negocios y que no se encuentran bajo
potestad de padre que pueda darles la protección debida. (menor adulto,
demente, sordomudo que no pueda darse a entender por escrito, pródigo o
disipador en interdicción, herencia yacente, hijo póstumo, entre otros).
k) Donatario: Es la persona a quien se hace la donación, mediante un acto
por el cual se le transfiere gratuita e irrevocablemente, una parte de los
bienes del donante.
l) Liquidador: Es la persona que concluirá las operaciones sociales
pendientes al tiempo de la apertura del trámite liquidatorio; realiza o
dispone de los bienes del deudor para atender el pago de las obligaciones
del ente en liquidación.
m) Factor. Mandatario encargado de la administración de un establecimiento
de comercio, o de una parte o ramo de la actividad del mismo.
n) Heredero con administración de bienes. Persona que representa al
testador para sucederlo en todos sus derechos y obligaciones

27
transmisibles, a quien adicionalmente se le ha asignado la administración
de los bienes.
o) Mandatario: Es la persona que, en virtud del contrato consensual llamado
mandato, acepta del mandante representarlo personalmente, o la gestión o
desempeño de uno o más negocios.
p) Funcionario delegado para cumplir deberes formales. Persona a quien
se le delega conforme a derecho, la responsabilidad de cumplir los deberes
formales por el representado.
q) Padre: Es la persona natural que debe cumplir los deberes formales por
sus hijos menores, en los casos en que el impuesto deba liquidarse
directamente a estos.
r) Representante legal principal: Es la persona autorizada por la
organización para representarla ante las diferentes entidades, administrar
sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios. Para el ejercicio
de las funciones debe estar previamente registrado ante la autoridad
competente, o poseer esta calidad por mandato legal.
s) Representante legal suplente. Persona autorizada por la organización
para representarla ante las diferentes entidades,, administrar sus bienes y
cumplir ciertos deberes legales y estatutarios en calidad de suplente. Para
el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrada ante la
autoridad competente, o poseer esta calidad por mandato legal.
t) Síndico. Persona que tiene la guarda y administración de la masa de
bienes de la quiebra.
u) Tutor: Es la persona a que quien se le impone el cargo a favor de los
menores de edad o personas con alguna discapacidad que no pueden
dirigirse a sí mismos o administrar completamente sus negocios, siempre
que no estén bajo potestad del padre que pueda darle la protección debida;
incluye igualmente el hijo póstumo.

16. ¿Qué son medios magnéticos, que personas deben presentarlo?


La información exógena básicamente es la información o los datos que guardan
relación con las distintas operaciones que una persona (natural o jurídica) ha

28
llevado a cabo durante los 365 días del año. Al momento en que culmina cada
período gravable, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia le
solicita de manera obligatoria a un grupo preciso de contribuyentes tal información
con el objetivo de ejecutar cruces de información.

En este sentido, la DIAN puede saber:


• Cuáles son los ingresos que han adquirido
• El origen de los aludidos ingresos
• Los gastos que han consumado
• Quiénes han sido los beneficiarios de tales pagos

Y muchos datos vinculados con transacciones. De esta manera, la Dirección de


Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia (DIAN), tendrá conocimiento de
aquellos contribuyentes que no estén efectuando su obligación de declarar renta.
Asimismo, sabrá de aquellos que declaren renta, pero con la particularidad de
quienes no lo estén ejecutando incorrectamente, es decir, de aquellos que lo
hacen de la forma adecuada.

Mediante resolución 011004 del 29 de octubre de 2018 la Dian fijó los


contribuyentes que deben reportar o presentar información exógena por el año
gravable 2019.
En el artículo primero de la señalada resolución se fijan los siguientes sujetos
obligados a reportar esa información en medios magnéticos:
• Las entidades públicas o privadas que celebren convenios de cooperación y
asistencia técnica para el apoyo y ejecución de sus programas o proyectos,
con organismos internacionales.
• Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia,
las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado
superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas
multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen
actividades financieras.

29
• Las bolsas de valores y los comisionistas de bolsa.
• Las personas naturales y sus asimiladas que en el año gravable 2017
hayan obtenido ingresos brutos superiores a quinientos millones de pesos
(500.000.000) y que en el año gravable 2019 la suma de los Ingresos
brutos obtenidos por rentas de capital y/o rentas no laborales superen los
cien millones de pesos (100.000.000).
• Las personas jurídicas y sus asimiladas y demás entidades públicas y
privadas obligadas a presentar declaración del Impuesto sobre la Renta y
complementarios o de ingresos y patrimonio, que en el año gravable 2017
hayan obtenido ingresos brutos superiores a cien millones de pesos
($100.000.000).
• Las personas naturales y sus asimiladas que perciban rentas de capital y
rentas no laborales, las personas jurídicas y sus asimiladas, entidades
públicas y privadas, y demás obligados a practicar retenciones y auto
retenciones en la fuente a título del Impuesto sobre la Renta, impuesto
sobre las ventas (IVA) y Timbre, durante el año gravable 2019.
• Las personas o entidades que celebren contratos de colaboración tales
como consorcios, uniones temporales, contratos de mandato,
administración delegada, contratos de exploración y explotación de
hidrocarburos, gases y minerales, joint venture, cuentas en participación y
convenios de cooperación con entidades públicas.
• Los entes públicos del Nivel Nacional y Territorial del orden central y
descentralizado contemplados en el artículo 22 del Estatuto Tributario, no
obligados a presentar declaración de ingresos y patrimonio
• Los Secretarios Generales o quienes hagan sus veces de los órganos que
financien gastos con recursos del Tesoro Nacional.
• Los grupos económicos y/o empresariales.
• Las Cámaras de comercio.
• La Registraduría Nacional del Estado Civil.
• Los Notarios con relación a las operaciones realizadas durante el ejercicio
de sus funciones.

30
• Las personas o entidades que elaboren facturas de venta o documentos
equivalentes.
• Las alcaldías, los distritos y las gobernaciones.
• Autoridades Catastrales.
• Los responsables del Impuesto Nacional al Carbono.

17. Explique que es la factura de venta, quienes deben expedirla, cuáles son
los requisitos, en caso de no cumplir esta obligación que sanciones se
generan
Según el Art. 616-1 del Estatuto Tributario. Factura o documento equivalente.

“* -Modificado- La factura de venta o documento equivalente se expedirá, en las


operaciones que se realicen con comerciantes, importadores o prestadores de
servicios o en las ventas a consumidores finales.
Son sistemas de facturación, la factura de venta y los documentos equivalentes. La
factura de talonario o de papel y la factura electrónica se consideran para todos los
efectos como una factura de venta.
Los documentos equivalentes a la factura de venta, corresponderán a aquellos que
señale el Gobierno Nacional.
**Modificado Parágrafo 1. Todas las facturas electrónicas para su reconocimiento
tributario deberán ser validadas previo a su expedición, por la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales - DIAN o por un proveedor autorizado por ésta.
La factura electrónica sólo se entenderá expedida cuando sea validada y entregada al
adquirente.”
Según el Art. 617.del estatuto Tributario Requisitos de la factura de venta.

“Para efectos tributarios, la expedición de factura a que se refiere el artículo 615


consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos:

a. Estar denominada expresamente como factura de venta.


b. Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
c. *Modificado* Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los
bienes o servicios, junto con la discriminación del IVA pagado.

31
d. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de
facturas de venta.
e. Fecha de su expedición.
f. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados.
g. Valor total de la operación.
h. El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
j. *- Declarado Inexequible Corte Constitucional-

Al momento de la expedición de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y h),
deberán estar previamente impresos a través de medios litográficos, tipográficos o de
técnicas industriales de carácter similar. Cuando el contribuyente utilice un sistema de
facturación por computador o máquinas registradoras, con la impresión efectuada por
tales medios se entienden cumplidos los requisitos de impresión previa. El sistema de
facturación deberá numerar en forma consecutiva las facturas y se deberán proveer
los medios necesarios para su verificación y auditoría.
PAR. En el caso de las Empresas que venden tiquetes de transporte no será obligatorio
entregar el original de la factura. Al efecto, será suficiente entregar copia de la
misma.
PAR 2. ** Adicionado- Para el caso de facturación por máquinas registradoras será
admisible la utilización de numeración diaria o periódica, siempre y cuando
corresponda a un sistema consecutivo que permita individualizar y distinguir de
manera inequívoca cada operación facturada, ya sea mediante prefijos numéricos,
alfabéticos o alfanuméricos o mecanismos similares.”
Según el Art. 617.del estatuto Tributario las Obligaciones que deben cumplir las
personas o entidades que elaboren facturas o documentos equivalentes.
“Las personas o entidades que elabores facturas o documentos equivalentes, deberan
cumplir las siguientes funciones:
1. Elaborar las facturas o documentos equivalentes con los requisitos señalados en el
Estatuto Tributario y con las características que prescriba la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales.

32
2. Llevar un registro de las personas o entidades que hayan solicitado la elaboración
de facturas, con su identificación, dirección, número de facturas elaboradas para cada
cliente y numeración respectiva.
3. Abstenerse de elaborar facturación en relación con un determinado cliente a quien
se le haya elaborado por parte de dicha empresa la misma numeración.
4. Expedir factura por la prestación del servicio, la cual, además de cumplir con los
requisitos establecidos en el artículo 617 del Estatuto Tributario, deberá tener la
constancia del primero y último número consecutivo de dichos documentos, que haya
elaborado al adquirente del servicio.”
Según el Art. 617.del estatuto Tributario Art. 652-1. Sanción por no facturar.

Quienes estando obligados a expedir facturas no lo hagan, podrán ser objeto de


sanción de clausura o cierre del establecimiento de comercio, oficina o consultorio, o
sitio donde se ejerza la actividad, profesión u oficio de conformidad con lo dispuesto
en los artículos 657 y 658 del Estatuto Tributario.

18. ¿Qué es el procedimiento tributario, cuáles son las etapas?

El procedimiento tributario representa las actuaciones que el contribuyente


responsable o declarante realiza ya sea personalmente o por intermedio de
representantes para cumplir con la obligación tributaria. Así mismo comprende las
actuaciones que la administración tributaria cumple para que se realicen estas
obligaciones. Las Administraciones de Impuestos recepcionan, recaudan,
controlan, determinan y administran los impuestos que a su vez determina la
fiscalización, liquidación, discusión, cobro, devolución y lo demás relacionado con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras.

Etapas del procedimiento tributario.

• Declaración por parte del contribuyente


• Procedimientos de gestión ante la DIAN
• Procedimiento de discusión de los actos de la administración tributaria

33
En el procedimiento tributario existe todo un proceso que una vez culminado, se
entiende como agotada la vía gubernativa, esto es que ante una actuación de la
Dian el contribuyente ya no tiene nada que hacer frente a esta, y tendrá que
recurrir a la instancia superior [vía de lo contencioso administrativo].

A continuación exponemos los pasos o procesos que se siguen hasta el


agotamiento de la vía gubernativa:

• Presentación de la declaración tributaria


• Actuaciones preliminares
• Respuesta actuaciones preliminares
• Emplazamiento
• Respuesta emplazamiento
• Requerimiento especial
• Respuesta requerimiento especial
• Ampliación requerimiento especial
• Respuesta ampliación requerimiento especial
• Liquidación oficial
• Recurso de reconsideración
• Resolución que resuelve el recurso

En un proceso tributario, no todos los pasos anteriores se llevan a cabo. Por


ejemplo, las actuaciones preliminares pueden no existir y de una vez se pasa al
emplazamiento. O puede que no exista una ampliación del requerimiento especial.

Todas los demás pasos se tienen que dar, a no ser que en alguno de ellos el
contribuyente acepte los hechos propuestos por la DIAN, o que la DIAN acepte las
explicaciones, justificaciones o sustentaciones que exponga el contribuyente.

En el momento que una de las partes [contribuyente o Dian] acepte la posición de


la otra, el proceso termina en el paso en que vaya.

34
19. ¿Cuáles sanciones debe liquidar el declarante en relación con las
declaraciones tributarias?

Las sanciones relacionadas con las declaraciones tributarias deben tenerse en


cuenta por el costo tan elevado que debe pagar el contribuyente debido al
descuido o error de interpretación de normas fiscales aplicadas.

Si no presentas a tiempo la declaración, debes calcular una sanción relacionada


con la EXTEMPORANEIDAD determinada sobre el impuesto a cargo, si no hay
impuesto a cargo, la sanción se realizará sobre los ingresos o sobre el patrimonio.

El hecho de no presentar la declaración a tiempo acarrea sanciones por cualquier


variable. Muchos contribuyentes malinterpretan la obligatoriedad de presentar
basados solo en los ingresos para la renta y no es así, pues la obligación se da
por ingresos o patrimonio. Sin embargo, las demás declaraciones que no son
renta como IVA, retenciones, y patrimonio de estar obligados tienen sanción si no
se presentan a tiempo.

Al presentar la declaración, esta se encuentra sujeta a verificación por la oficina de


FISCALIZACIÓN es decir que si la Administración Tributaria no está de acuerdo
con las bases, costos, deducciones y demás, hará un requerimiento y solicitará
corregir la declaración.

Frente a ello, nace una nueva sanción determinada SANCIÓN DE CORRECCIÓN.


Si no tienes bases para discutir, la recomendación es acogerte a la sanción
reducida, de lo contrario con el paso del tiempo se generarán mayores valores a
pagar.

La ley 1819 dejó la posibilidad de acogerse a la sanción reducida si cumples con


los requisitos estipulados en la declaración que se corrige, además el hecho no
puede ser repetitivo y realices el pago inmediato.

35
La obligación de declarar debe cumplirse y de no hacerlo la Administración
Tributaria requerirá hasta el punto de hacer la declaración por el contribuyente con
la información que obtenga de los medios magnéticos junto con las sanciones por
extemporaneidad y se establece como DECLARACIÓN DE OFICIO.

Los siguientes artículos del Estatuto Tributario (E.T) pueden orientarte en el tema
de sanciones, tanto por no declarar como por declarar con inconsistencias.

Art. 641. Extemporaneidad en la presentación.


Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las declaraciones
tributarias en forma extemporánea, deberán liquidar y pagar una sanción por cada
mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al cinco por ciento (5%)
del total del impuesto a cargo o retención objeto de la declaración tributaria, sin
exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o retención, según el caso.

Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento
en el pago del impuesto, anticipo o retención a cargo del contribuyente,
responsable o agente retenedor.

INC. 3°. Adicionado. L. 49/90, Art 53. Cuando en la declaración tributaria no


resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción de mes calendario de
retardo, será equivalente al medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
percibidos por el declarante en el período objeto de declaración, sin exceder la
cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del
doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 uvt cuando no existiere
saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada
mes o fracción de mes será del uno por ciento (1%) del patrimonio líquido del año
inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez
por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de
la suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.

36
Par 1. Adicionado. L. 1819/2016, Art 283. Cuando la declaración anual de activos
en el exterior se presente de manera extemporánea, la sanción por cada mes o
fracción de mes calendario de retardo será equivalente al uno punto cinco por
ciento (1.5%) del valor de los activos poseídos en el exterior si la misma se
presenta antes del emplazamiento previo por no declarar, o al tres por ciento (3%)
del valor de los activos poseídos en el exterior si se presenta con posterioridad al
citado emplazamiento y antes de que se profiera la respectiva resolución sanción
por no declarar. En todo caso, el monto de la sanción no podrá superar el
veinticinco por ciento (25%) del valor de los activos poseídos en el exterior.

Par 2. Adicionado. L. 1819/2016, Art 283. Cuando la declaración del monotributo


se presente de manera extemporánea, la sanción por cada mes o fracción de mes
calendario de retardo será equivalente al tres por ciento (3%) del total del
impuesto a cargo, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto, si la
misma se presenta antes del emplazamiento previo por no declarar, o al seis por
ciento (6%) del total del impuesto a cargo, sin exceder del doscientos por ciento
(200%) del impuesto, si se presenta con posterioridad al citado emplazamiento y
antes de que se profiera la respectiva resolución sanción por no declarar.

Par 3. Adicionado. L. 1819/2016, Art 283. Cuando la declaración del gravamen a


los movimientos financieros se presente de manera extemporánea, la sanción por
cada mes o fracción de mes calendario de retardo será equivalente al uno por
ciento (1 %) del total del impuesto a cargo, sin exceder del ciento por ciento
(100%) del impuesto, si la misma se presenta antes del emplazamiento previo por
no declarar, o al dos por ciento (2%) del total del impuesto a cargo, sin exceder del
doscientos por ciento (200%) del impuesto, si se presenta con posterioridad al
citado emplazamiento y antes de que se profiera la respectiva resolución sanción
por no declarar.

Art. 642. Extemporaneidad en la presentación de las declaraciones con


posterioridad al emplazamiento.

37
El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la
declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá liquidar y pagar una
sanción por extemporaneidad por cada mes o fracción de mes calendario de
retardo, equivalente al diez por ciento (10%) del total del impuesto a cargo o
retención objeto de la declaración tributaria, sin exceder del doscientos por ciento
(200%) del impuesto o retención, según el caso.

INC. 2°. Adicionado. L. 49/90, Art 53. Cuando en la declaración tributaria no


resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción de mes calendario de
retardo, será equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos percibidos
por el declarante en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor
resultante de aplicar el diez por ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro (4)
veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando
no existiere saldo a favor.

En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o


fracción de mes será del dos por ciento (2%) del patrimonio líquido del año
inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el veinte
por ciento (20%) al mismo, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo
hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.

Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento
en el pago del impuesto o retención a cargo del contribuyente, retenedor o
responsable.

Cuando la declaración se presente con posterioridad a la notificación del auto que


ordena inspección tributaria, también se deberá liquidar y pagar la sanción por
extemporaneidad, a que se refiere el presente artículo.

Art. 643. Sanción por no declarar. Modificado. L. 1819/2016, Art 284

38
Los contribuyentes, agentes retenedores o responsable obligados a declarar, que
omitan la presentación de las declaraciones tributarias, serán objeto de una
sanción equivalente a:

• En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre


la renta y complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las
consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su
incumplimiento, que determine la Administración Tributaria por el período al
cual corresponda la declaración no presentada, o al veinte por ciento (20%)
de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de renta
presentada, el que fuere superior.

• En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre


las ventas, a la declaración del impuesto nacional al consumo, al diez por
ciento (10%) de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien
persiste en su incumplimiento, que determine la Administración Tributaria
por el período al cual corresponda la declaración no presentada, o al diez
por ciento (10%) de los ingresos brutos que figuren en la última declaración
de ventas o declaración del impuesto nacional al consumo, según el caso,
el que fuere superior.

• En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de retenciones, al


diez por ciento (10%) de los cheques girados u otros medios de pago
canalizados a través del sistema financiero, o costos y gastos de quien
persiste en su incumplimiento, que determine la Administración Tributaria
por el período al cual corresponda la declaración no presentada, o al ciento
por ciento (100%) de las retenciones que figuren en la última declaración de
retenciones presentada, el que fuere superior.

• En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto de


timbre, a cinco (5) veces el valor del impuesto que ha debido pagarse.

39
• En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto
nacional a la gasolina y al ACPM, o al impuesto nacional al carbono, al
veinte por ciento (20%) del valor del impuesto que ha debido pagarse.

• En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del gravamen a los


movimientos financieros, al cinco por ciento (5%) del valor del impuesto que
ha debido pagarse.

• En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de ingresos y


patrimonio, al uno por ciento (1%) del patrimonio líquido de la entidad
obligada a su presentación.

• En el caso de que la omisión se refiera a la declaración anual de activos en


el exterior, al cinco por ciento (5%) del patrimonio bruto que figure en la
última declaración del impuesto sobre la renta y complementarios
presentada, o al cinco por ciento (5%) del patrimonio bruto que determine la
Administración Tributaria por el período a que corresponda la declaración
no presentada, el que fuere superior.

• En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto a la


riqueza y complementario, al ciento sesenta por ciento (160%) del impuesto
determinado, tomando como base el valor del patrimonio líquido de la
última declaración de renta presentada o que determine la Administración
Tributaria por el período a que corresponda la declaración no presentada, el
que fuere superior.

• En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del monotributo, a


una vez y media (1.5) el valor del impuesto que ha debido pagarse.

40
Par 1. Cuando la Administración Tributaria disponga solamente de una de las
bases para practicar las sanciones a que se refieren los numerales de este
artículo, podrá aplicarla sobre dicha base sin necesidad de calcular las otras.

Par 2. Si dentro del término para interponer el recurso contra la resolución que
impone la sanción por no declarar, el contribuyente, responsable o agente
retenedor presenta la declaración, la sanción por no declarar se reducirá al
cincuenta por ciento (50%) del valor de la sanción inicialmente impuesta por la
Administración Tributaria, en cuyo caso, el contribuyente, responsable o agente
retenedor deberá liquidar y pagarla al presentar la declaración tributaria. En todo
caso, esta sanción no podrá ser inferior al valor de la sanción por
extemporaneidad que se debe liquidar con posterioridad al emplazamiento previo
por no declarar.

Art. 644. Sanción por corrección de las declaraciones.


Cuando los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus
declaraciones tributarias, deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a:

• Modificado. L. 1819/2016, Art 285. El diez por ciento (10%) del mayor valor
a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, que se genere entre la
corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquella, cuando la
corrección se realice después del vencimiento del plazo para declarar y
antes de que se produzca emplazamiento para corregir de que trata el
artículo 685, o auto que ordene visita de inspección tributaria.

• El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración
inmediatamente anterior a aquélla, si la corrección se realiza después de
notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de
inspección tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego
de cargos.

41
Par 1. Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea,
el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales
anteriores, se aumentará en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor
valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, por cada mes o fracción
de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentación de la declaración
inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período,
sin que la sanción total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a
pagar o del menor saldo a favor.

Par 2. La sanción por corrección a las declaraciones se aplicará sin perjuicio de


los intereses de mora, que se generen por los mayores valores determinados.

Par 3. Para efectos del cálculo de la sanción de que trata este artículo, el mayor
valor a pagar o menor saldo a favor que se genere en la corrección, no deberá
incluir la sanción aquí prevista.

Par 4. La sanción de que trata el presente artículo no es aplicable a la corrección


de que trata el artículo 589.

Art. 645. Sanción relativa a la declaración de ingresos y patrimonio.


Modificado. L. 1819/2016, Art 286.

Las entidades obligadas a presentar declaración de ingresos y patrimonio que lo


hicieron extemporáneamente o que corrigieren sus declaraciones después del
vencimiento del plazo para declarar, deberán liquidar y pagar una sanción
equivalente al medio por ciento (0.5%) de su patrimonio líquido.

Si la declaración se presenta con posterioridad al emplazamiento previo por no


declarar o se corrige con posterioridad al emplazamiento para corregir, o auto que
ordene la inspección tributaria, la sanción de que trata el inciso anterior se
duplicará.

42
Art. 646. Sanción por corrección aritmética.
Cuando la Administración de Impuestos efectúe una liquidación de corrección
aritmética sobre la declaración tributaria, y resulte un mayor valor a pagar por
concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un
menor saldo a su favor para compensar o devolver, se aplicará una sanción
equivalente al treinta por ciento (30%) del mayor valor a pagar o menor saldo a
favor determinado, según el caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a que
haya lugar.

La sanción de que trata el presente artículo, se reducirá a la mitad de su valor, si


el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, dentro del término
establecido para interponer el recurso respectivo, acepta los hechos de la
liquidación de corrección, renuncia al mismo y cancela el mayor valor de la
liquidación de corrección, junto con la sanción reducida.

Art. 647. Inexactitud en las declaraciones tributarias. Modificado. L.


1819/2016, Art 287.
Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, siempre que
se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el
contribuyente, agente retenedor o responsable, las siguientes conductas:

• La omisión de ingresos o impuestos generados por las operaciones


gravadas, de bienes, activos o actuaciones susceptibles de gravamen.

• No incluir en la declaración de retención la totalidad de retenciones que han


debido efectuarse o el efectuarlas y no declararlas, o efectuarlas por un
valor inferior.

• La inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos,


impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes o inexactos.

43
• La utilización en las declaraciones tributarias o en los informes
suministrados a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, de datos
o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o modificados
artificialmente, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar,
o un mayor saldo a favor para el contribuyente, agente retenedor o
responsable.

• Las compras o gastos efectuados a quienes la Dirección de Impuestos y


Aduanas Nacionales hubiere declarado como proveedores ficticios o
insolventes.

• Para efectos de la declaración de ingresos y patrimonio, constituye


inexactitud las causales enunciadas en los incisos anteriores, aunque no
exista impuesto a pagar.

Par 1. Además del rechazo de los costos, deducciones, descuentos, exenciones,


pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos que fueren inexistentes
o inexactos, y demás conceptos que carezcan de sustancia económica y soporte
en la contabilidad, o que no sean plenamente aprobados de conformidad con las
normas vigentes, las inexactitudes de que trata el presente artículo se sancionarán
de conformidad con lo señalado en el artículo 648 de este Estatuto.

Par 2. No se configura inexactitud cuando el menor valor a pagar o el mayor saldo


a favor que resulte en las declaraciones tributarias se derive de una interpretación
razonable en la apreciación o interpretación del derecho aplicable, siempre que los
hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos.

Art. 647-1. Rechazo o disminución de pérdidas. Adicionado. L. 863/2003. Art 24


La disminución de las pérdidas fiscales declaradas por el contribuyente, mediante
liquidaciones oficiales o por corrección de las declaraciones privadas, se considera
para efectos de todas las sanciones tributarias como un menor saldo a favor, en

44
una cuantía equivalente al impuesto que teóricamente generaría la pérdida
rechazada oficialmente o disminuida en la corrección. Dicha cuantía constituirá la
base para determinar la sanción, la cual se adicionará al valor de las demás
sanciones que legalmente deban aplicarse.

Las razones y procedimientos para eximir de las sanciones de inexactitud o por


corrección, serán aplicables cuando las mismas procedan por disminución de
pérdidas.

Par 1. Las correcciones a las declaraciones del impuesto sobre la renta que
incluyan un incremento del valor de las pérdidas, deberán realizarse de
conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 589.

Par 2. La sanción prevista en el presente artículo no se aplicará, cuando el


contribuyente corrija voluntariamente su declaración antes de la notificación del
emplazamiento para corregir o del auto que ordena inspección tributaria, y la
pérdida no haya sido compensada.

Art. 648. La sanción por inexactitud. Modificado. L. 1819/2016, Art 288.


La sanción por inexactitud será equivalente al ciento por ciento (100%) de la
diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la
liquidación oficial y el declarado por el contribuyente, agente retenedor o
responsable, o al quince por ciento (15%) de los valores inexactos en el caso de
las declaraciones de ingresos y Patrimonio.

Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se genere al
modificar el impuesto declarado por el contribuyente.

En los siguientes casos, la cuantía de la sanción de que trata este artículo será:

• Del doscientos por ciento (200%) del mayor valor del impuesto a cargo
determinado cuando se omitan activos o incluyeron pasivos inexistentes.

45
• Del ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia de que trata el inciso
1° de este artículo cuando la inexactitud se origine de las conductas
contempladas en el numeral 5° del artículo 647 del Estatuto Tributario o de
la comisión de un abuso en materia tributaria, de acuerdo con lo señalado
en el artículo 869 del Estatuto Tributario.

• Del veinte por ciento (20%) de los valores inexactos en el caso de las
declaraciones de ingresos y patrimonio, cuando la inexactitud se origine de
las conductas contempladas en el numeral 5° del artículo 647 del Estatuto
Tributario o de la comisión de un abuso en materia tributaria, de acuerdo
con lo señalado en el artículo 869 del Estatuto Tributario.

• Del cincuenta por ciento (50%) de la diferencia entre el saldo a pagar


determinado por la Administración Tributaria y el declarado por el
contribuyente, en el caso de las declaraciones de monotributo.
Par 1. La sanción por inexactitud prevista en el inciso 1° del presente
artículo se reducirá en todos los casos siempre que se cumplan los
supuestos y condiciones de que tratan los artículos 709 y 713 de este
Estatuto.

Par 2. La sanción por inexactitud a que se refiere el numeral 1 de este artículo


será aplicable a partir del período gravable 2018.

Art. 649. Derogado por la Ley 1819/2016, Art 376.

Art. 650. Sanción por uso fraudulento de cédulas.


El contribuyente o responsable que utilice fraudulentamente en sus informaciones
tributarias cédulas de personas fallecidas o inexistentes, será denunciado como
autor de fraude procesal.

46
La Administración Tributaria desconoce los costos, deducciones, descuentos y
pasivos patrimoniales cuando la identificación de los beneficiarios no corresponda
a cédulas vigentes, y tal error no podrá ser subsanado posteriormente, a menos
que el contribuyente o responsable pruebe que la operación se realizó antes del
fallecimiento de la persona cuya cédula fue informada, o con su sucesión.

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