La gravabilidad con derechos de exportación a la prestación de servicios

Los derechos de exportación (e importación) son impuestos que gravan la exportación (e importación)
para consumo de mercaderías.

El PE a través de la ley 27467 (presupuesto del año 2019) realiza modificaciones a la ley 22415.

Se incorporan como mercaderías a las prestaciones de servicios realizadas en el país, cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en exterior. Y considerar exportadores a las personas que sean
prestadoras y/o cedentes de esos servicios y/o derechos.

Normativa antecedente
El derecho de exportación grava la exportación para consumo: cuando la mercadería se extrae del
territorio aduanero por tiempo indeterminado. Identificar y clasificar la mercadería según su posición
arancelaria en el Nomenclador Arancelario. Asignarle el régimen tributario pertinente a un determinado
momento imponible.

Ley 22415/1981:

Mercadería: todo objeto susceptible de ser importado o exportado. Incluye la luz, el gas y la electricidad.

Territorio Aduanero: la parte del ámbito terrestre, acuático y aéreo sometido a la soberanía de la Nación
Argentina, así como también a los enclaves constituidos a su favor, en la que se aplica un mismo sistema
arancelario y de prohibiciones de carácter económico a las importaciones y a las exportaciones.

El enclave es el ámbito sometido a la soberanía de otro estado en el cual en virtud de un convenio

internacional se permite la aplicación de la legislación aduanera nacional. A pesar de ser una porción
de territorio soberano extranjero integra el territorio aduanero argentino.

Se excluye del territorio aduanero determinados ámbitos sometidos a la soberanía nacional

1. El mar territorial argentino y los ríos internacionales

2. Las áreas francas
3. Los enclaves
4. Los espacios aéreos correspondientes a los ámbitos a que se refieren los incisos precedentes
5. El lecho subsuelo submarinos nacionales.

Entonces el territorio aduanero está constituido por un ámbito que excluye determinados espacios del
territorio soberano e incorpora otros espacios de territorios soberanos extranjeros. El ámbito donde la
ley establece que se produce el hecho imponible no es igual al país donde se lleva a cabo la utilización
o explotación efectiva.

El tráfico internacional de mercaderías debe ser sometida al control aduanero y su introducción o

extracción hacerse por lugares autorizados y horarios habilitados, implicando que su arribo o extracción
sea efectuado por medios físicos que la transporten.

Reforma por Ley 25063/1998:

Se consideran mercadería también:

  Las locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el país, excluido todo servicio que no se suministre en condiciones
comerciales ni en competencia con uno o vario proveedores de servicios.
 Los derechos de autor y los derechos de propiedad intelectual.

Refiere a la mercadería mediante comercio electrónico.

Para la gravabilidad debe existir la extracción de una mercadería del territorio aduanero por tiempo
indeterminado.

Efecto buscado y los resultados

Gravar con derechos de importación los servicios realizados en el exterior que prestasen utilidad
económica en la Republica Argentina con fines comerciales y en condiciones de competencia perfecta,
colocándolos en un pie de igualdad con la importación de mercaderías -objeto, toda vez que sobre ellas
se aplican, además de los tributos de importación, el impuesto al valor agregado calculado en la aduana
sobre el valor de la mercadería importada mas los tributos aduaneros utilizados en la importación de la
mercadería o con motivo de ella.

Comercio Electrónico:

La aduana también debe ejercer el control del tráfico internacional de mercaderías encontrándose con un
tipo de mercadería cuya introducción y extracción no se efectúa mediante transporte físico ni se
encuentra sujeta al control aduanero ni es objeto del pago de los gravámenes a la importación y
exportación ni fiscalizado por la aduana su condición de mercadería prohibida o autorizada, tal como
sucede con la mercadería transmitida por medios electrónicos más allá de las fronteras.

Sin embargo los únicos servicios que quedaron alcanzados por aduana fueron aquellos transmitidos de
un lugar a otro por medios físicos y contenidos también en un soporte físico (cintas, casetes, CD,
pendrive), soporte susceptible de obtener la posición arancelaria que termina siendo la que define el
arancel aplicable (prescindiendo del tipo de servicio que contiene) y que la operación se encuentre
comprendida en el régimen jurídico tributario aplicable a las importaciones o exportaciones de
mercaderías.

Entonces quedo alcanzado por la reforma las operaciones de importación y exportación de mercaderías
controlables por la aduana cuyos soportes físicos contenían servicios que quedaban alcanzados por los
aranceles de importación o exportación vigentes para dichos soportes físicos. Lo que ya existía antes de
la reforma. No hicieron algo respecto de la importación o exportación de servicios como hecho
autónomo excepto la exención de aranceles de importación ad-valorem otorgada a los software
importados por el Ministerio de Economía por reconocerles valor cultural y educativo.

Reforma por Ley 27467/2018

Se incorporan como mercaderías a las prestaciones de servicios realizadas en el país, cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior. Otorgando facultades al PE para que pueda fijar
derechos de exportación cuya alícuota no podrá superar el 33%, del valor imponible o del precio oficial
FOB. Facultad que podrá ser ejercida hasta el 31/12/2020.
Decreto 1201/18: para regular la exportación de servicios y fijar derechos de exportación…

a. Un derecho de exportación del 12% a la exportación de determinadas prestaciones de servicios.

b. Un limite al derecho de exportación que no podrá exceder de $4 por cada dólar estadounidense del
valor imponible determinado.
c. El límite se determinará expresando en pesos al tipo de cambio vendedor del Banco de la Nación
Argentina del día hábil anterior al que corresponda declarar la operación, el monto que arroje el
derecho de exportación aplicando la alícuota del 12%.
d. Los derechos de exportación deben determinarse en dólares estadounidenses y en caso de pagarse
en pesos establecerse la equivalencia de acuerdo al tipo de cambio vigente al día anterior del
efectivo pago.
e. La definición de prestación de servicio: cualquier locación y prestación realizada en el país a titulo
oneroso y sin relación de dependencia, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el
exterior. Entendiéndose por tal a la utilización inmediata o al primer acto de disposición por parte
del prestatario.
f. La fecha para el pago será dentro de los primeros 15 días hábiles del mes posterior a aquel de
facturación de las operaciones respectivas, debiendo presentar una declaración jurada; la
utilización del mismo tipo de cambio usado en las cancelaciones, anulaciones, ajustes de precios,
descuentos o similares, debidamente documentados cuando deba realizarse el calculo de los
derechos; la no aplicación del plazo de espera para estas operaciones; y el otorgamiento de un plazo
especial de espera de 45 días corridos, sin intereses, contados a partir del día siguiente al
vencimiento de la declaración jurada para aquellos exportadores que en el año calendario
inmediato anterior al de la fecha de la declaración jurada hayan exportado servicios por menos de
2 millones de dólares estadounidenses.
g. Un mínimo no sujeto a impuesto de dólares estadounidenses 600000 para las exportaciones
efectuadas por año calendario por las Micro y Pequeñas Empresas, quienes solo tributaran sobre le
monto excedente.
h. Facultades asignadas a la AFIP para determinar el valor imponible; régimen infraccional ley 22415
parcialmente aplicable; exclusión de aplicación de determinados artículos de ley 22415.

Palabras finales
El esquema actual de contralor aduanero se ciñe a fiscalizar la circulación física de las mercaderías que
son introducidas o extraídas del territorio aduanero por medios físicos.

Las únicas mercaderías conteniendo servicios que se encuentran sujetas a dicho control y a la tributación
están constituidas por objetos físicos que sirven de soporte a los bienes intangibles que ingresan o
egresan, provocando un tratamiento tributario y de contralor inequitativo, es decir el seguimiento o la
excepción a una misma mercadería del control aduanero dependiendo de su continente y medio de
ejercicio del contralor aduanero sobre el tráfico de las mercaderías y sus correspondientes prohibiciones.

La reforma por ley 25063 es aplicable únicamente a aquellas locaciones y prestaciones de servicio
realizadas en el exterior e introducidas al territorio aduanero o extraídas de el por un transporte físico
(personas, correo, transporte aéreo, acuático o terrestre) y contendidas en un soporte físico (cintas,
casetes, CD, pendrive) que resulten susceptibles de obtener una posición arancelaria y quedar
comprendida en el régimen jurídico tributario aplicable a las importaciones y exportaciones de
mercaderías.

La razón de dicha falta de gravabilidad radico en que en la reforma no se introdujo la identificación de

los servicios ni tampoco se previo el ingreso o egreso de este tipo de mercaderías por medios distintos
a los físicos (Internet).

Se distorsiono el concepto de importación de mercaderías toda vez que para ello la introducción de la
mercadería-servicio debe hacerse al territorio aduanero (y no al país).

Dichas falencias lamentablemente no fueron corregidas por las reformas con las leyes 27430 y 27467.
Esta última solo persiguió la finalidad de gravar con derechos de exportación a la exportación de
servicios (mal llamada así porque no cumple determinados requisitos establecidos).