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Modelo de Dictamen Revisoría Fiscal (Auditoria Externa) con NIIF

Para entidades del Grupo 2 y del año 2015 que se presenta en asambleas de inicios
del año 2016
Por: Juan Fernando Mejia, CEO GlobalContable.com
El presente modelo de informe del revisor fiscal (auditor externo) aplica a los Estados
Financieros bajo normas locales y adiciona un “párrafo de énfasis y de otras cuestiones”
acerca del trabajo realizado por la entidad respecto al cumplimiento de las NIIF durante el
año 2015, pues debe informarse a la Asamblea que se cumplió con realizar el ESFA durante
el año 2015, además del Estado de Situación Financiera de Apertura y demás Estados
Financieros Paralelos a diciembre 31 de 2015, que es el Periodo de Transición (2015 para
el Grupo 2).
El modelo recuerda que a diciembre 31 de 2016 deben presentarse 3 (tres) balances
comparativos bajo NIIF: Uno con corte a diciembre 31 de 2016, otro con corte a diciembre
31 de 2015 (el del Período de Transición) y otro con corte a enero 1 de 2015 (el ESFA);
además, que desde enero 1 de 2016 debe iniciarse la aplicación definitiva de las NIIF para
todos los efectos, excepto los tributarios y de las Normas Internacionales de Auditoria,
específicamente de ISAE para el Control Interno. También se incluyen algunos de los
modelos de documentos que debieron ser aplicados para soportar el ESFA y que debe
revisar el control interno y el revisor fiscal.
Este modelo es consecuente con el papel del revisor fiscal (auditor externo),
consistente en verificar que:
1. Se auditaron los Estados Financieros del año 2015 bajo norma local.
2. Se prepararon los Estados Financieros paralelos bajo NIIF, incluyendo el Estado de
Resultados y las Notas, con corte a diciembre 31 de 2015, conforme lo exigen las normas
del Decreto 3022 de 2013 y, especialmente, los Decretos 2420 y 2496 de 2015.
3. Que la entidad inició, en enero 1 de 2016, la aplicación de las NIIF, es decir, que el año
2015 es el último que se presenta bajo normas locales (asuntos que debe informarse
también a la Asamblea)
4. Que la entidad empezó, en enero 1 de 2016, la aplicación de los ISAE (International
Standards on Assurance Engagements) para documentar el Control Interno, el cual debe
ser independiente del Auditor Externo y debe ser la base para la extensión de las pruebas
de auditoria para el año de aplicación. Esto porque así lo exige el Decreto 302 de 2015
(siempre que la entidad tenga más de 200 trabajadores o más de 30.000 SMMLV en
activos).
De conformidad con el artículo 4 del Decreto reglamentario 302 de 2015, “El revisor fiscal
aplicará las ISAE, anexas a este Decreto, en desarrollo de las responsabilidades contenidas
en el artículo 209 del Código de Comercio, relacionadas con la evaluación del cumplimiento
de las disposiciones estatutarias y de la asamblea o junta de socios y con la evaluación del
control interno".

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Como se sabe, el Revisor fiscal o auditor externo no debe realizar controles internos, sino
evaluarlos para determinar la extensión de las pruebas, pues es responsabilidad de la
administración contar con un adecuado control interno. Además, el Revisor Fiscal debe
pronunciarse en su informe sobre lo adecuado del control interno.
El siguiente modelo incluye un “párrafo de énfasis y sobre otras cuestiones” para informar
a las Asambleas sobre estas nuevas responsabilidades.
No sobra decir que el revisor fiscal no puede ser juez y parte y que cualquier persona puede
denunciar ante la Junta Central de Contadores cuando estos profesionales implementaron
NIIF o el control interno en las entidades, pues la Ley 43 de 1990 y los estándares
internacionales les prohíbe realizar los trabajos que ellos mismos revisan o sobre los que
se pronuncian.

Firma Revisoría o del Audito Externo

A los accionistas de YYYY
S.A.

Este informe se refiere a la auditoria de los estados financieros bajo normas locales e
incluye al final un “párrafo de énfasis y de otras cuestiones”, para informar sobre los estados
financieros "paralelos" bajo IFRS a diciembre 31 de 2015, los cuales no fueron auditados
complemente por ser de carácter informativo, pero sí aparece allí mi opinión acerca del
cumplimiento legal de la entidad respecto a las Normas Internacionales de Contabilidad e
Información Financiera.
En esta ocasión el informe se divide en el Informe acerca a los estados financieros
elaborados bajos normas locales, es decir, bajo los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Colombia hasta el 31 de diciembre de 2015 y el Informe acerca
de los estados financieros paralelos que legalmente debieron ser elaborados bajos Normas
Internacionales de Contabilidad e Información Financiera a la misma fecha.

I. Informe acerca a los estados financieros elaborados bajos normas locales, es decir,
bajo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia hasta el 31
de diciembre de 2015
Al respecto informo a la Asamblea que:
He auditado los estados financieros adjuntos, de YYYY S.A. (y sus subsidiarias), que
comprenden el Balance General al 31 de diciembre de 2015 y los correspondientes Estados
de Resultados, de Cambios en el Patrimonio y de Flujos de Efectivo y el Estado de Cambios
en la Situación Financiera por el año terminado en esa fecha, y el resumen de las políticas
contables significativas y otras notas explicativas.
La Administración es responsable por la preparación y correcta presentación de los estados
financieros de acuerdo con las Normas y Principios de Contabilidad Generalmente

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Aceptadas en Colombia; de diseñar, implementar y mantener el control interno relevante

para la preparación y correcta presentación de los estados financieros libres de errores
materiales, bien sea por fraude o error; de seleccionar y de aplicar las políticas contables
apropiadas; y, de establecer estimaciones contables razonables en las circunstancias.
Mi responsabilidad es la de expresar una opinión sobre los mencionados estados
financieros fundamentada en mi auditoría.
Obtuve las informaciones necesarias para cumplir con mis funciones y efectué mi examen
de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia. Las citadas
normas requieren que cumpla con requisitos éticos, que planifique y lleve a cabo mi
auditoría para obtener seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros están
libres de errores materiales.
Una auditoría consiste en desarrollar procedimientos para obtener la evidencia de auditoría
que respalden las cifras y las revelaciones en los estados financieros Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de
errores materiales en los estados financieros. En relación con la evaluación del riesgo de
fraudes, informo que es responsabilidad de la administración, su prevención y detección,
para lo cual apliqué el procedimiento de la Carta de la Gerencia, evaluando los controles
para detectar ese riesgo. En el proceso de evaluar estos riesgos, el auditor considera los
controles internos relevantes para la preparación y presentación de los estados financieros,
con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias.
Así mismo, incluye una evaluación de las políticas contables adoptadas y de las
estimaciones de importancia efectuadas por la Administración, así como de la presentación
en su conjunto de los estados financieros. Considero que mi auditoría me proporciona una
base razonable para emitir mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos sus
aspectos de importancia, la situación financiera de la entidad al 31 de diciembre de 2015,
los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha,
de conformidad con las Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Colombia.
Además, fundamentado en el alcance de mi auditoría, no estoy enterado de situaciones
indicativas de inobservancia en el cumplimiento de las siguientes obligaciones de la entidad:
1) Llevar los libros de actas, registro de accionistas y de contabilidad, según las normas
legales y la técnica contable;
2) Desarrollar las operaciones conforme a los estatutos y decisiones de la Asamblea de
Accionistas y de la Junta Directiva;
3) Conservar la correspondencia y los comprobantes de las cuentas; y
4) Adoptar medidas de control interno y de conservación y custodia de los bienes de la
entidad o de terceros en su poder (Mis recomendaciones sobre los controles internos las
he comunicado en informes separados dirigidas a la administración, las cuales se

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encuentran en proceso de implementación y tienen definido un plan de acción y

mejoramiento).
5. También se hicieron las verificaciones para asegurarse del cumplimiento de:
a. Lo ordenado en la Ley 603/2000 sobre derechos de autor, respecto a lo cual
manifiesto que la administración está dando cumplimiento a su obligación de utilizar
software debidamente licenciado.
b. La obligación legal de liquidar y pagar los aportes al Sistema de Seguridad Social
Integral en Salud y Pensiones, el pago de salarios, prestaciones sociales y aportes
parafiscales, en relación con los contratos suscritos. Al respecto, no se tiene evidencia de
incumplimientos.

c. Lo estipulado en las normas locales en cuanto al recaudo de la retención en la fuente

sobre los bienes y servicios recibidos, aplicando en forma adecuada las bases y tarifas
vigentes y presentando de manera oportuna las declaraciones mensuales con pago, así
como la información exógena o de medios magnéticos exigidos por la DIAN y por la
Secretaría de Hacienda Municipal (Distrital). En relación estas obligaciones legales,
manifiesto no tener evidencia de incumplimientos por parte de la administración.

d. Existe concordancia entre los estados financieros que se acompañan y la

información contable incluida en el informe de gestión preparado por la Administración de
la entidad, el cual incluye la constancia sobre la libre circulación de las facturas con endoso
emitidas por los vendedores o proveedores.
e. Se han implementado los mecanismos para la prevención y control de lavado de
activos y financiación del terrorismo, de acuerdo con lo establecido en las normas sobre la
materia.

f. Finalmente, en relación con la situación jurídica, informo que no (o sí) tengo

conocimiento de las demandas en contra de la entidad (y considero que existen las debidas
revelaciones al respecto en los estados financieros y que son razonables los valores
estimados como provisiones.

II. Informe acerca de los estados financieros elaborados bajos Normas

Internacionales de Contabilidad e Información Financiera:
Al respecto informo a la Asamblea que:
1. Es mi obligación incluir un párrafo de énfasis y sobre otras cuestiones que revistan
una importancia tal que resulte relevante para la comprensión de la auditoria, la
responsabilidad del auditor y del informe. Esto se refiere al cumplimiento, por parte de la
Administración, de las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera
entre el 1 de enero de 2015 y el 31 de diciembre del mismo año, que es el Periodo de
Transición, así como de las obligaciones legales a partir del 1 de enero de 2016, que es el
Periodo de Aplicación, de conformidad con la Ley 1314 de 2009, el Decreto 3022 de 2013
y el los Decretos Únicos Reglamentarios 2420 y 2496 de 2015.

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¿’+´0po0lñ.’0p95455555555555555-La administración es responsable de preparar Estados

Financieros bajo Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera (NIIF) a
diciembre 31 de 2015, pues aunque no sean oficiales, por ejemplo para la repartición de
utilidades, la Ley determinó que desde el 1 de enero de 2015 se debían presentar los
estados financieros "paralelos". Estos estados financieros paralelos son de preparación
obligatoria, según la Ley y se incluyen como un anexo complementario al final de los
estados financieros presentados bajo normas locales. Los mencionados estados
financieros paralelos son:
a. Un Estado de Resultados bajo NIIF que refleje las operaciones entre el 1 de enero de
2015 y el 31 de diciembre de 2015,
b. Un Estado de Situación Financiera bajo NIIF, con corte a diciembre 31 de 2015,
c. Un Estado de Cambios en el Patrimonio bajo NIIF, con corte a diciembre 31 de 2015,
d. Un Estado de Flujos de Efectivo bajo NIIF, entre el 1 de enero de 2015 y el 31 de
diciembre de 2015,
e. Un Estado de Notas bajo NIIF, respecto a los citados Estados Financieros bajo NIIF, y
f. Un Resumen de las políticas contables significativas bajo dichas Normas Internacionales.
g. El Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA, con corte a enero 1 de 2015.

3. Respecto a las obligaciones legales de la entidad en materia contable y financiera,

debo informar a la Asamblea que:
3.1. El Decreto 2649 de 1993 que contiene los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados y el Decreto 2650 del mismo año, contentivo del Plan Único de Cuentas, quedan
derogados a partir del 31 de diciembre del año 2015, fecha desde la cual no se siguen
presentando estados financieros paralelos, pues las Normas Internacionales de
Contabilidad e Información Financiera deben aplicarse desde el 1 de enero de 2016 de
manera oficial y para todos los fines legales, excepto para propósitos tributarios,
cuyasbases se conservan hasta el año 2019.
3.2. A diciembre 31 de 2016 la entidad deberá preparar tres (3) Balances (Estados de
Situación Financiera) comparativos bajo NIIF, según las normas sobre la materia:
a. Un Balance (Estado de Situación Financiera) con corte a diciembre 31 de 2016.
b. Un Balance (Estado de Situación Financiera) con corte a diciembre 31 de 2015 (paralelo).
c. Un Balance (Estado de Situación Financiera) con corte a enero 1 de 2015.
Por ello la importancia de la preparación de los demás estados financieros bajo NIIF en el
periodo de transición, que incluyan un Estado de Situación Financiera bajo NIIF a diciembre
31 de 2015.

4. Acerca de mi obligación respecto a los estados financieros bajo NIIF, informo que:

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NO tengo una responsabilidad legal de hacer una auditaría completa a los Estados
-¿{‘ñ0p’98iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii90’Financiero bajo NIIF a 31 de diciembre de 2015, pues aún
no son oficiales, sin embargo, sí existe la responsabilidad legal de presentarlos y mi
obligación es verificar que la entidad cumplió con las normas legales que sobre las NIIF se
han adoptado en Colombia, que se documentó el proceso y lo adecuado del trabajo
realizado Mi trabajo consistió en:

4.1. Verificar que la entidad cumplió con elaborar un Estado de Situación Financiera de
Apertura (ESFA), a enero 1 de 2015, conforme lo establecen los Decretos 2420 y 2496 de
2015 y que se reportó en las fechas exigidas legalmente
4.2. Verificar que se elaboraron estados financieros bajo NIIF a diciembre 31 de 2015,
que es el Periodo de Transición para el Grupo 2, conforme lo exigen las normas legales
arriba citadas.
4.3. Asegurarme de la existencia de las actas de trabajo interno que soportan las
decisiones de ajustes y reclasificaciones tomadas, debidamente firmadas por el Comité NIIF
y los documentos soporte.
Entre esas actas firmadas por el Comité NIIF y documentos soporte están:

• Acta en la que consta que se creó un Comité NIIF para la toma de decisiones
relacionadas con los ajustes y reclasificaciones para la elaboración del ESFA.
• Un cronograma de trabajo exigido por las respectivas autoridades.
• Acta en la que consta que la entidad se clasificó en el Grupo adecuado de acuerdo
con la normativa aplicable.
• Acta con análisis de la materialidad y tratamiento de los bienes muebles en el Balance
de Apertura

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• Acta respecto al valor residual en el Balance de Apertura.

• Acta, debidamente firmada por el Comité NIIF, con el listado de las NIIF aplicables a la
entidad
• Acta de modificación del Plan de Cuentas y Catálogo (Plan) de Cuentas adaptado a la
Taxonomía XBRL
• Que la entidad cumplió con el reporte XBRL ante la Superintendencia de Sociedades
(si estaba dentro de la muestra de entidades obligadas a reportar durante esta vigencia).
La existencia de un Manual de Políticas Contables debidamente aprobado en la entidad.
• Actas firmadas por el Comité NIIF que soportan los diferentes ajustes y
reclasificaciones en cada cuenta.
• Hoja de trabajo con los ajustes y reclasificaciones.
• Estados financieros completos bajo NIIF a diciembre 31 de 2015.

4.4 Verificar que se realizaron políticas contables, sin que sea mi papel influir en ellas puesto
que no puedo ser juez y parte respecto a su formulación.
5. Respecto a mi opinión, informo que:
En mi opinión, el trabajo realizado es adecuado, está debidamente documentado y no
tengo evidencia de errores o fraudes en los ajustes y reclasificaciones efectuados para
preparar los estados financieros bajo normas internacionales o de que estos no representen
fielmente la realidad económica y financiera de la entidad en todos los aspectos materiales.
Considero que en general el trabajo realizado por la entidad en relación con los estándares
internacionales de contabilidad e información financiera cumple los requisitos establecidos
legalmente.
6. Acerca del Control Interno bajo Estándares Internacionales, debo informar que:
La Administración es responsable de diseñar, implementar y mantener el control interno
relevante de acuerdo al Decreto 302 del 2015, según ISAE (International Standards on
Assurance Engagements). El Control Interno debe ser independiente del Auditor Externo y
ser la base para la extensión de las pruebas de auditoria para el año de aplicación que es
el año 2016. Estos controles internos no pueden tener la interferencia del revisor fiscal
puesto que su papel es evaluar los controles e informar sobre lo adecuado del sistema de
control interno, de lo cual dependen las pruebas de auditoria para asegurarme de que los
+ñoestados financieros estén razonablemente libres de errores materiales, bien sea por
frau0olk, 0m ñ.ml ,, l,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,’polkm,,m kk dfbv [+{ñ-.ñ--<.<-..------------
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88---------------------------------------.,..-ñl ñin ,.ne o error; de seleccionar y de aplicar las

políticas contables apropiadas; y, de establecer estimaciones contables razonables en las
circunstancias.

Atentamente,

XXXXXXXXXXXXX
Revisor Fiscal

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multinacionales". Jueves 18 de febrero de 2016, 6:30 P.M. (Bogotá

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Quito). http://www.globalcontable.com/videochat
• Libro gratuito "Guía del libro tributario y de la contabilidad IFRS en multinacionales.
Los casos típicos de la contabilidad multipropósito"

Nota: Este modelo fue realizado por Juan Fernando Mejia y por el equipo de trabajo de
Trabajo de GlobalContable.com basándose en la experiencia en firmas multinacionales de
auditoría y en la práctica profesional. Sito web personal: www.globalcontable.com/perfil l.c
l

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He auditado los balances generales de la unidad entre el periodo comprendido

de enero a diciembre del 2012 y sus correspondientes estados de resultados, y
como Contadora Pública Titulada doy fé de:

La firma contratada por la Asamblea General para la administración de la

unidad denominada XXX ha tenido una buena administración, preparación y
soporte de cada uno de los gastos efectuados en el periodo en mención, esto
significa que cada pago efectuado por la unidad queda debidamente respaldado,
es racional su ejecución y los servicios contratados y compras realizadas son
efectivamente invertidos en la …ver más…
Para dar mi anterior opinión realicé las siguientes gestiones:

• Revisé los movimientos financieros de la Unidad reflejados en los extractos

bancarios y soportes contables de cada mes del periodo en mención.
• Di asesoría a la Junta Administradora cuando me fue solicitada información y
opinión sobre algunas gestiones y decisiones por parte de la Presidenta y los
miembros de junta.
• Asistí a reuniones con la firma administradora y contadora en los meses de
junio, agosto, noviembre y febrero del presente año, para dar mi opinión sobre
algunos movimientos contables y ajustes necesarios que mostraran la realidad
de la unidad.
• Se concilió un valor por $X relacionados con los daños de agua, esto se saco
del fondo de imprevistos creado para este fin según la ley 675 del 2001. El
fondo llego a tener $X, y ahora se entrega con un saldo de $X

Recomendaciones:
• No incluir en el presupuesto los ingresos de los apartamentos que vienen con

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mora de dos años hacía atrás, por el contrario estas cuotas deben ser
provisionadas en cartera morosa, esto hace que los resultados de la unidad
muestren utilidades que no son reales y una caja que no será efectiva.
• La nueva junta deberá reunirse mensualmente y proponer un cronograma de
trabajo mensual para la firma administradora.
• Realizar actas en cada reunión para poder hacer seguimiento a la gestión.
• Seguir con la reclamación a las Empresas Públicas de Medellín, sobre los
daños de

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