ORIGEN DEL TERMINO “FORENSE”.

El término “forense” proviene del latín “forensis” que significa “público y manifiesto” o
“perteneciente al foro”; a su vez, “forensis” se deriva de “forum”, que significa “foro”, “plaza
pública”, “plaza de mercado” o “lugar al aire libre”.

Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las asambleas
públicas, las transacciones comerciales y las actividades políticas se realizaban en la plaza
principal. En dichos foros (plazas) también se trataba los negocios públicos y se celebraba los
juicios; por ello, cuando una profesión sirve de soporte, asesoría o apoyo a la justicia para que
se juzgue el cometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las siguientes
disciplinas: medicina, sicología, grafología, biología, genética, auditoría y otras.

DEFINICIÓN DE AUDITORÍA FORENSE.

Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática,

tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se deba
(obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la denominada
auditoría forense.

La investigación será obligatoria dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en el

que fue cometido; y, 3) la legislación aplicable. La labor de auditoría forense también puede
iniciar directamente sin necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso
de existir denuncias específicas.

La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y

detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor
forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y
sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada).

FRAUDE FINANCIERO.

El Glosario de Términos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) define al fraude

de la siguiente manera: “Fraude.- El término fraude se refiere a un acto intencional por uno o más
individuos dentro de la administración, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado
una representación errónea de los estados financieros.”.12 Los casos de fraude financiero son
muchos y muy variados, a manera de ejemplo se puede mencionar los siguientes:
 • Alteración de registros.
• Utilización indebida de efectivo o activos de la empresa.
• Uso indebido de los recursos y contabilización de las mismas, comúnmente jineteo.
• Castigo financiero de préstamos vinculados a la alta gerencia.
• Defraudación fiscal.
• Inclusión de transacciones inexistentes (falsas).
• Lavado de dinero y activos.
• Obtener ilegales beneficios económicos a través de los delitos informáticos.
• Omisión del registro de activos, pasivos, ingresos, gastos.
• Pérdidas o ganancias ficticias.
• Sobre o sub valoración de cuentas.
• Sobre valoración de acciones en el mercado.

TIPOS DE AUDITORIA FORENCE.

En México, la importancia de la auditoria forense en los últimos años, ha permitido tener

a un experto en técnicas de investigación, contabilidad que permitan prevenir, detectar y
determinar complejos esquemas de fraude establecidos en las organizaciones.
En este sentido, la auditoría forense no es lo mismo que una auditoría financiera, porque
esta última se basa en la revisión de estados financieros que se rigen bajo las normas de
información financiera y, por su naturaleza y limitación, no está dentro de su alcance el
descubrimiento de algún fraude, adicionalmente que las pruebas del auditor financiero se basan
en pruebas aleatorias y tendrá suerte en seleccionar alguna partida donde pudiera existir una
conducta irregular; sin embargo, el auditor forense va al detalle, su revisión se basa en 100%
de las cuentas o partidas a revisar, apoyándose en su intuición de investigador y enfocado en
el fraude.

La auditoría forense tiene dos tipos de enfoques que coadyuvan a determinar cuál será
el plan de acción en una organización para el tratamiento del problema de fraude, y podemos
definirlos como:

Auditoría forense preventiva. Proporcionar evaluación o asesoría a las organizaciones

respecto a su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante fraudes
financieros, puede incluir trabajos de consultoría para implementar: programas y controles
antifraude, esquemas de alerta temprana de irregularidades y sistemas de administración
de denuncias. Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar decisiones y acciones en el
presente, para evitar fraudes en el futuro.

Auditoría forense detectiva. Identificar la existencia de fraudes financieros mediante la

investigación profunda de los mismos, establece, entre otros aspectos, los siguientes: cuantía
del fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificación (según normativa penal); presuntos
autores, cómplices y encubridores; en muchas ocasiones los resultados de un trabajo de auditoría
forense detectiva son puestos a consideración de la justicia que se encargará de analizar, juzgar
y dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y
decisiones en el presente respecto a fraudes sucedidos en el pasado.

El concepto de auditoría forense ha permitido la detección oportuna, seguimiento y respuesta

de hallazgos encontrados de un indicio o un acto delictivo, por parte de funcionarios y empleados;
y por último, acciones correctivas que han ayudado a la compañía resarcir el daño ocasionado por
un fraude parcial o totalmente consumado.

AUDITOR FORENSE.

El auditor forense debe ser un profesionista con cualidades específicas y contar con experiencia
y conocimientos básicos en las materias de contabilidad, auditoría, control interno, fiscal, finanzas,
técnicas de investigación, leyes y otras materias a fines a la parte económica administrativa.

El perfil de un auditor forense es una mezcla de contador público, abogado e investigador, que
se requiere para el análisis y la investigación de un fraude. El trabajo de un auditor forense comienza
con el resguardo de la documentación soporte de las pruebas que ayuden en su investigación, la
cual puede ser física o electrónica, con la intención de que no se destruya y, posteriormente, no se
pueda tener un expediente o caso sólido en contra de las personas que defraudaron a la empresa.

Una vez que el auditor ha resguardado la información, iniciará con la etapa de investigación
que consiste en determinar el modus operandi o esquemas establecidos para cuantificar el daño
ocasionado a la compañía, así como el personal involucrado, los instrumentos utilizados, etcétera.

El auditor forense pone en práctica todos sus conocimientos contables, de auditoría y de

investigación, y siempre está un paso delante de los hechos descritos inicialmente; es decir, el
auditor forense tiene en mente determinar: cómo, quién, cuándo, dónde y por qué de los hechos,
para preparar un dictamen pericial contable de apoyo a procesos jurisdiccionales ante juzgados o
tribunales, el cual pueda ser lo suficientemente sólido para soportar cuestionamientos e intentos
de la defensa por desecharlo o ponerlo en duda ante el juzgado.

Es importante mencionar que el perfil del auditor financiero se basa en conocimientos,

experiencia y sentido de investigación, que se obtiene con el estudio y aplicación de nuevas
técnicas de auditoría forense, leyes que aplica, sistemas de información actualizadas, etc., y el
reconocimiento de instituciones públicas y privadas, tanto nacionales como internacionales, que
avalen sus conocimientos, como la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude (ACFE,
por sus siglas en inglés); el Instituto de Auditores Internos (IIA, por sus siglas en inglés); la Escuela
Americana de Examinadores Forenses (American College of Forensic Examiners) ofrecen su
propia credencial certificada de contador forense, así como instituciones públicas en México como
el Tribunal Superior de Justicia del Distrito Federal y el Consejo de la Judicatura Federal, entre
otros.

HERRAMIENTAS DEL AUDITOR FORENCE.

• Entendimiento del control interno y políticas y procedimientos en el área afectada.

• Entendimiento del ambiente de control y el entorno de la empresa que influye para cometer
fraudes.
• Revisión de la documentación soporte que sirva como evidencia para la detección del fraude.
• Entrevistas con el personal clave.

AREAS DEL AUDITOR FORENCE.

Para concluir con el trabajo del auditor forense, se prepara el reporte de hallazgos o dictamen
pericial donde se describan los procedimientos utilizados, pruebas encontradas testimonios,
peritajes, inspecciones, informes de investigación de antecedentes, investigación de informática
forense y las conclusiones de las áreas afectadas, así como el detrimento en el importe ocasionado
por el fraude.
Las principales áreas de trabajo que desarrolla un auditor forense son:

• Auditoría forense.
• Investigación de fraude.
• Foreign Corrupt Practices Act (FCPA)-MAP.
• Lavado de dinero.
• Investigación de antecedentes a personas físicas o personas morales, que se ven
involucrados en el esquema del fraude.
 • Informática forense.
• Servicios de apoyo a litigios.

RUBROS DE RIESGO.

Los principales rubros de los estados financieros con un alto riesgo en las empresas y donde
se considera que es más probable que se establezcan esquemas de fraude son:

• Bancos.
• Inventarios.
• Ingresos.
• Gastos.