DICTAMEN CON SALVEDADES

• El dictamen es de vital importancia

para el auditor por constituir la
conclusión de su trabajo.
• Por ser el único documento palpable
del trabajo profesional, debe
prepararse con extremo cuidado
verificando que sea técnicamente
correcto y adecuadamente 1.-Titulo
presentado ya que cualquier error 2.-Destinatario
que contenga opaca el más depurado 3.-Párrafo introductorio
y técnico desempeño del auditor. 4.-Párrafo del alcance
5.-Párrafo de la opinión
6.-Fecha y firma del
dictamen
1.- Título

2.- Destinatario
Para distinguirlo de
otros informes que
son emitidos por la El informe del auditor
administración, debe ser dirigido a quién 3.- Párrafo
auditores internos, tiene facultades para introductorio
etc. es conveniente contratar sus servicios
que se titule • Identificación de:
profesionales.
adecuadamente
• A la Secretaría
“Informe de los
de la Función Los estados
auditores financieros
Pública
independientes” u examinados
otro similar. • Al Órgano de La
. Gobierno o denominación de
Titular del la entidad a
Órgano quien pertenecen
Desconcentrado. La o las fechas
y períodos a que
se refieren
4.- Párrafo de alcance

• Examen conducido
5. Párrafo de
de conformidad con
opinión
las normas de
auditoría
generalmente El auditor deberá 6.FECHA Y FIRMA DEL
aceptadas. expresar su opinión DICTAMEN
• Auditoría planeada y sobre los estados
financieros que ha La firma es la del
desempeñada para Contador Publico
obtener certeza examinado,
Colegiado (CPC) que
razonable de que los manifestando que
suscribe el informe y la
estados financieros, están presentados firma de auditores a la
se encuentran libres razonablemente, cual pertenece.
de errores de respecto de todo lo La fecha será el ultimo
importancia relativa. importante, de día del trabajo en las
conformidad con las oficinas de la empresa
• Estados financieros normas de auditada y debe
preparados de información comprender los hechos
acuerdo con las financiera en México subsecuentes a la fecha
Normas de o de conformidad del dictamen de los
Información estados financieros, de
con las bases
Financiera o con las acuerdo con normas de
contables utilizadas auditoria y
bases específicas por la entidad. procedimientos que se
diferentes a las NIF.
aplican normalmente.
 Existe incertidumbre sobre algún asunto por
resolver en el futuro y que le permitirá obtener
evidencia suficiente sobre el resultado.

Las declaraciones de la gerencia, referida a los

OPINIÓN estados financieros o sus notas no son satisfactorias al
CALIFICADA O auditor. Es decir una limitación al alcance para la
CON aplicación de los procedimientos de auditoria.
SALVEDADES Existe desviaciones a los principios de contabilidad
generalmente aceptados o sus procedimientos, que
Se puede podrían tener un efecto en las estimaciones contables,
afirmar que el en los registros o en la preparación de los estado
financieros que evalúa
auditor emitirá
este tipo de En cualquier de los casos mencionados podría
dictámenes ser necesario que el auditor incluya en su
cuando por el dictamen
resultado de su Un párrafo intermedio antes de la opinión para
examen, reflejar la salvedad que afectara su opinión
profesional, en forma detallada y completa.
concluya que :
Si la salvedad se refiere a una limitación al
alcance, esta situación debe mencionarse en el
párrafo dos (alcances) y describirse en el párrafo
siguiente.
 CONDICIONES PARA EL DICTAMEN CON SALVEDADES

Un auditor puede no estar en posibilidades de expresar una opinión sin

salvedades cuando existe cualquiera de las siguientes circunstancias y, a
juicio del auditor, el efecto relativo sobre los estados financieros es o puede
ser importante: al alcance
•Limitaciones
 Existe una limitación en el alcance de su trabajo.
 Existe desacuerdo con la administración con respecto a los estados
financieros; o
 Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados
financieros cuya resolución depende de eventos futuros.

El auditor emite una opinión con salvedad, excepto

por, debido a una limitación en el alcance cuando
Se puede presentar los siguientes casos: las circunstancias relacionadas con la auditoria, o el
cliente, restringen la capacidad del Contador
Público Independiente para reunir suficiente
•Desviación de evidencia para proporcionar una base razonable
principios de para sustentar la opinión del auditor independiente.
contabilidad: esta
situación presenta dos •Revelación inadecuada
modalidades
•Cambios en la contabilización
Cuando el auditor no está de acuerdo con un cambio contable, expresará una
opinión con salvedad por que hay una desviación de los principios de
contabilidad de aceptación general

a) Abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoría

El auditor se abstendrá de expresar una opinión cuando no haya obtenido evidencia
suficiente para formarse una opinión sobre los estados financieros, la falta de
evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal
grado importante que el auditor no podría expresar una opinión sobre los
estados financieros tomados en conjunto.
b) Opinión adversa o negativa
Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptación
general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el
auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la situación financiera, ni
los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compañía.
.

c) Problemas de empresa en marcha

Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del
cliente para continuar como empresa en marcha por un período de tiempo
razonable se incluye un párrafo explicativo en el informe. Dicho párrafo hace
referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes
de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados.
 Remota. El auditor emitirá
una opinión estándar sin
salvedad.

Razonablemente posible . La
decisión del auditor de
agregar un párrafo explicativo
depende de sí la probabilidad
significativa
de un resultado final
Incertidumbres se ve
desfavorable está más cerca a
significativas afectada
remota.
substancialm
ente por la
Probable . Si una pérdida
probabilidad
significativa es probable y
de una
puede ser estimada, la
pérdida
gerencia debe crear la
significativa
correspondiente provisión en
los estados financieros y
emitirá una opinión estándar
sin salvedad.
e) Énfasis en un asunto
El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados
financieros, así como expresar una opinión sin salvedad.

f) Dictamen limpio con referencia a otro auditor

Este informe proporciona a los usuarios información específica sobre la
división de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor
mediante la indicación del tamaño de la compañía auditada

Se llaman salvedades a las

excepciones que el auditor hace a
alguna de las afirmaciones genéricas
contenidas en el dictamen favorable

El auditor determina la salvedad y la

muestra en su dictamen

Estas salvedades deben ser

expresárselas en un lenguaje claro

En el informe debe dejarse bien

claro el por qué en tales casos
excepciones Las excepciones Hace constar que los
por limitación principios de Las desviaciones
por falta de contabilidad de las
al alcance de aplicación de los generalmente disposiciones
su examen principios de aceptados no se
legales
C.G.A. aplicaron sobre bases
consistentes con
respecto al año anterior,
dando una explicación
del cambio efectuado e párrafo aparte,
parte donde se párrafo aparte y indicando además el
trata el alcance haciendo
se hace efecto sobre la situación
o en un párrafo referencia en la
referencia a las financiera en un párrafo
separado. Además en el última parte del
especial mismas en el
párrafo de
párrafo de la párrafo que contiene la
insertado para opinión deberá referirse opinión
tal efecto opinión a dicha excepción
 DICTAMEN ADVERSO

EL DICTAMEN

El resultado de un examen de los estados financieros es

una opinión que se conoce como dictamen.

El dictamen del Contador Público es el documento

formal que suscribe el Contador Público conforme a las
normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance
y resultados del examen realizado sobre los estados
financieros del ente.
 • La expresión de opinión
con respecto a los estados
DICTAMEN financieros de acuerdo a
Contiene:
las NiA.
• Indicación clara y concisa
de la naturaleza del
examen del auditor y el
grado de responsabilidad
que está asumiendo.
CONSTA DE TRES PARTES Y SIETE ELEMENTOS:

1. TITULO.
PRIMERA PARTE
2. DESTINATARIO.

3. PÁRRAFO INTRODUCTORIO.

SEGUNDA PARTE 4. PÁRRAFO EXPLICATIVO.

5. PÁRRAFO DE LA OPINIÓN.

6. LA FECHA.
TERCERA PARTE
7. LA FIRMA.
 DOCUMENTOS QUE ACOMPAÑAN AL DICTAMEN DE AUDITORÍA
• Balance general.
• Estado de resultados.
• Estado de movimiento del efectivo.
• Estado de movimiento del patrimonio.
• Las notas revelatorias.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS APLICADAS AL DICTAMEN

Aplicación Revelación Suficiente

Son postulados que uniforman los criterios
de contabilización y preparación de los
estados financieros, aceptados por la
profesión contable y que son divulgados
por los organismos profesionales.
Consistencia
Se debe indicar si los principios han sido
permanentemente observados en el
periodo actual en relación con el
periodo anterior.
A menos que el dictamen lo indique se
entenderá que los estados financieros
presentan en forma razonable y
adecuada toda la información necesaria
para presentarlos e interpretarlos
correctamente.
Opinión del Auditor
El dictamen contendrá la expresión de
una opinión sobre los estados financieros
examinados.
DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO

Un dictamen negativo u opinión adversa, declara que los estados

financieros no presentan una situación financiera razonable, ni los
resultados de operación, ni los cambios en el patrimonio, ni los cambios en
la situación financiera de la entidad, de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.

Los dictámenes adversos se utilizan cuando los efectos de las desviaciones

de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son tan
importantes y generalizados que no amerita un dictamen con salvedades.
Antes de rendir una opinión adversa, debe hacerse lo posible por persuadir
al cliente a que ajuste sus estados financieros.

IMPORTANCIA
La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo
único que el público conoce de su trabajo. Para elaborar el dictamen el auditor debe recurrir a las
publicaciones y declaraciones autorizadas sobre el dictamen de los auditores, efectuados por los
organismos profesionales y los auditores que se han dedicado a acumular ejemplos ilustrativos
de varios dictámenes. Nada puede desprestigiar más al auditor y su institución que un dictamen
profesional mal elaborado o preparado a la ligera, sin una adecuada investigación y redacción.
Por tal motivo es de importancia primordial que el auditor jefe de equipo redacte bien su dictamen
y que sea sometido a una revisión detenida por el auditor supervisor y el director de auditoría, así
como por parte de otros auditores experimentados para asegurar su perfección.
 CAUSAS PARA UN DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO

Se refiere a las siguientes situaciones:

a) Revelación inadecuada.
b) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados inapropiados, estimaciones de
hechos futuros, estimaciones excesivas, si no existe provisión por garantías.
c) Estimaciones contables no razonables.
El auditor deberá satisfacerse de la razonabilidad de las estimaciones con respecto a
hechos fututos, considerar la experiencia histórica de la entidad y expresar la opinión
adversa.
RESPONSABILIDAD
POR EL DICTAMEN

El dictamen de los estados

financierosEles auditor y su
responsabilidad
institución asumen
exclusiva del Contador
la Público,
responsabilidadpor
éste deberá expresar en forma
las afirmaciones
clara y precisa el grado de
que incluye.
responsabilidad que está
Asumiendo al firmar dicho
EJEMPLOS
 BRONSON & RAY AUDITORES
DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores
A LOS DIRECTIVOS Y ACCIONISTAS DE LA COMPAÑÍA PILABONG S.A.
Presente.

Estimados señores:

Hemos auditado el adjunto balance general de PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2014 y los
estados de resultados, variación de patrimonio neto y flujos de efectivo del año que terminó en esas
fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Sociedad. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestra
auditoría.

Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que
requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el objeto de obtener una seguridad de que
los estados financieros están exentos de errores significativos. Consideramos que la auditoría
realizada proporciona una base razonable para nuestra opinión.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que se registre la depreciación de

activos fijos. Según se explica en la Nota X a los estados financieros, la compañía no ha registrado
depreciación sobre sus activos fijos, con el resultado de que la depreciación acumulada al 31 de
diciembre de 2014 se subestimó en $12 millones y la utilidad neta por el año terminado en esa fecha y
el patrimonio neto estaban sobreestimados en $10 millones.

En mi opinión, debido al efecto de no registrar la depreciación de activos fijos según se indicó en el

párrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente la
situación financiera de la Compañía PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2014, los cambios en el
patrimonio, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera por el año
terminado en dicha fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Milagro, 18 de febrero de 2015.

Atentamente,

BRONSON & RAY AUDITORES

 AUDITORES BALLARTY ASOCIADOS
DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores
ACCIONISTAS DE LA EMPRESA ANDINA S.A.
Presente.
Estimados señores:
1.Hemos auditado los estados financieros de la Empresa ANDINA S.A. al 31 de diciembre de 2014, y
los correspondientes estados de gestión, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad
de la gerencia (administración) de la entidad y nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
2.Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener
seguridad de que los estados financieros no presentan errores importantes: Una auditoría
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la
información y los importes presentados en los estados financieros. También comprende la
evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas
por la gerencia (administración); así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado constituye una base razonable
para nuestra opinión.
3.Al 31 de diciembre de 2014 la entidad no ha registrado $400.125,00 de intereses devengados sobre
pasivos a largo plazo. Asimismo las cuentas por cobrar corrientes a esa fecha están sobre
estimadas en $ 241.112,00 al haberse considerado en 2013 intereses que se devengarán en
ejercicios futuros. Estas prácticas no son concordantes con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados de
las operaciones del ejercicio 2013 en $821.210,00 y distorsionar la situación financiera de la
empresa al término de dicho año.
En nuestra opinión, debido al efecto del asunto indicado en el párrafo anterior, los estados
financieros adjuntos, no presentan razonablemente, la situación financiera de la Empresa ANDINA
S.A. al 31 de diciembre de 2014, ni los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el
año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Guayaquil, 22 de marzo de 2015.
 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

Una abstención de opinión establece que el auditor no expresa una opinión sobre los estados
financieros. Esto es apropiado, cuando el auditor no ha efectuado una auditoría con un alcance
apropiado para formarse una opinión sobre los estados financieros. Una abstención de opinión no
debe expresarse porque el auditor cree, con base en su auditoría, que existen desviaciones
importantes a principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando se abstiene de opinar por limitaciones en el alcance, el auditor debe indicar en uno o más
párrafos separados las razones por las que su auditoría no se cumplió, de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas.
Cuando el auditor expresa una opinión negativa, debe también considerar, la necesidad de un
párrafo explicativo.
Debe garantizar el expresar su opinión con abstención :

No debe identificar los procedimientos que fueron efectuados, ni incluir el párrafo que describe
las características de una auditoría (esto es, el párrafo del alcance en el informe del auditor); el
hacerlo podría oscurecer la abstención. Además, debe revelar cualquier reserva que tenga con
respecto a la presentación razonable, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Un ejemplo de informe absteniéndose de opinar, por la imposibilidad de obtener evidencia

suficiente y competente por limitaciones en el alcance, sería como sigue:
 INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Fuimos contratados para auditar el balance general adjunto de Compañía X al 31 de diciembre de

2014, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
Administración de la Compañía.
Debe omitirse el segundo párrafo (de alcance)
Al 31 de diciembre de 2014, la Compañía no efectuó un conteo físico de sus inventarios que se
muestran en los estados financieros adjuntos por $xxx,xxx. Adicionalmente, la evidencia que soporta
el costo de propiedad y equipo adquirido antes del 31 de diciembre de 2014, no se encuentra
disponible. Los registros de la Compañía no permiten la aplicación de otros procedimientos de
auditoría para los inventarios o para propiedad y equipo.
Debido a que la Compañía no tomó inventarios físicos y a que nosotros no pudimos aplicar los
procedimientos para satisfacernos de las cantidades de inventario y del costo de la propiedad y
equipo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para expresar, y no expresamos, una opinión
sobre los estados financieros arriba mencionados.

Incertidumbre y limitaciones en el alcance. Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia

importante para soportar las aseveraciones de la gerencia acerca de la naturaleza de un
asunto que involucra incertidumbre y de su presentación o revelación en los estados
financieros, debe considerar la necesidad de expresar en la opinión una abstención de opinión
por limitación al alcance. Para tomar una decisión, el auditor debe distinguir entre limitación
al alcance y necesidad de un párrafo explicativo por una incertidumbre
Un asunto que involucra incertidumbres es algo que se espera sea resuelto en una fecha
futura, en la que se espera que se tenga disponible suficiente evidencia importante con
respecto a su resolución. Una opinión con abstención de opinión por una limitación al alcance
es apropiada cuando existe, o existió, suficiente evidencia importante pero no se encuentra
disponible para el auditor por razones tales como políticas de restricción en los registros u
otras restricciones impuestas por la gerencia.
Sin embargo, esta sección no intenta prohibir que un auditor no exprese
su opinión en casos relacionados con incertidumbres. Si él niega su
opinión, tanto las incertidumbres, como sus posibles efectos, deben ser
apropiadamente expuestos y el informe del auditor debe proporcionar
todas las razones importantes que dieron lugar a dicha abstención como
son:

INCERTIDUMBRES Y DESVIACIONES A PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

Las desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados

que involucran incertidumbres se ubican generalmente dentro de las
siguientes categorías:

• Revelación inadecuada
• Principios de contabilidad inapropiados
• Estimaciones contables no razonables
 QUE SE ENTIENDE POR LIMITACIÓN EN EL ALCANCE

Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo, cuando los términos
del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree que es necesario). Sin
embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de
expresar una abstención de opinión, el auditor ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de auditoría,
a menos que se requiera por reglamentos existentes. También un auditor por reglamentos existentes no debería aceptar dicho
trabajo de auditoría cuando la limitación infringe los deberes reglamentarios del auditor.
Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del
auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios físicos). También puede surgir cuando, según opinión del
auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de
auditoría que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos
alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para sustentar una opinión limpia.

E J E M P L O
AUDITORES INDEPENDIENTES
INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE
A los señores Socios de
OFIMUEBLES LTDA

Fuimos contratados para auditar los Estados de Situación Financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre del 2.014, los
correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situación Financiera, de Flujos de Efectivo
y notas a los mismos por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad de la
Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestro
examen.
La compañía no efectuó un recuento de su inventario físico de mercancía tenida para la venta al 31 de diciembre de 2.014 y los
importes del inventario presentados en los estados financieros adjuntos son $150´000.000 y $400´000.000., respectivamente.
Como la Compañía no efectuó un recuento de su inventario físico y no pudimos emplear otros procedimientos para
satisfacernos en cuanto a los importes de los inventarios, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos
expresar una opinión sobre los estados financieros mencionados anteriormente y no la expresamos.

AUDITORES ANDINOS LTDA.

CONTADORES PBLICOS
RUTH ZOE FONSECA
 DICTAMEN CON PARRAFO EXPLICATIVO

DICTAMEN CON PARRAFO EXPLICATIVO

Un dictamen de auditoria esta dirigido a las

personas (junta directiva) que solicitan una
auditoria y es aprobada por la asamblea de
accionistas.
 Estructura del dictamen
SEGUNDA PARTE

PARRAFO PARRAFO PARRAFO

TITULO INTRODUCTO EXPLICATI DE FIRMA FECHA DIRECCIÓN
DESTINATARIO
RIO VO OPINION

PRIMERA PARTE TERCERA PARTE

El auditor cuando emite el

informe debe incluir un párrafo
explicativo del motivo de la
incertidumbre e indicar que no
puede ser determinado al
momento.
En el o los párrafos explicativos debe revelar:

a) La fecha del informe anterior;

b) El tipo de opinión expresada anteriormente;

c) Las circunstancias o eventos que motivaron que

el auditor expresara una opinión diferente;

d) Que la opinión actualizada del auditor sobre los

estados financieros del período anterior difiere de la
previamente emitida sobre esos estados.
Párrafos explicativos que se agregan al informe estándar:
a) Los estados financieros están afectados por
incertidumbres con respecto a eventos futuros, los
resultados no son susceptibles de estimar
razonablemente a la fecha del informe del auditor.
b) Existen dudas sustanciales con respecto a la
continuidad de operaciones de la entidad.

c) Ha habido un cambio importante en los principios

de contabilidad usados o en su método de aplicación.

d) El auditor desea enfatizar algún asunto

e) Ciertas circunstancias relacionadas con el

informe sobre estados financieros comparativos.
 Si el auditor tiene una duda substancial
sobre la capacidad del cliente para
continuar como empresa en marcha por
Problemas de un período de tiempo razonable debe
empresa en incluir un párrafo explicativo en el
marcha informe. El párrafo hace referencia a la
nota a los estados financieros sobre la
incertidumbre de la capacidad de la
entidad.
 Incertidumbres

Se trata de una Agregar un párrafo

incertidumbre explicativo al informe del
cuando se espera auditor, para resaltar la
tener una resolución existencia de una
sobre el tema en una incertidumbre, es muy
fecha futura, en la útil para informar a los
que se espera contar usuarios de los estados
con evidencia financieros. Sin embargo,
suficiente sobre la no se prohíbe que el
resolución del auditor se abstenga de
mismo. opinar cuando existen
incertidumbres.
 En ciertas
circunstancias, no es
posible que la
administración
Situaciones estime el resultado de
relacionadas con hechos futuros que
incertidumbres que pueden afectar los
pueden requerir de un estados financieros,
párrafo explicativo en incluyendo las
el informe del auditor revelaciones
necesarias. En estos
casos, no se puede
determinar si se
deben ajustar los
estados financieros ni
en qué monto.
 Párrafo explicativo que se agrega al informe

La resolución posterior de una incertidumbre que

motivó que el auditor agregará un párrafo explicativo a
su informe generalmente implica que:

b) No tenga efectos monetarios

a) Sea reconocida en los importantes sobre los estados
financieros de cualquier
estados financieros de período. El párrafo que explica la
un período incertidumbre en el informe del
posterior, auditor deberá ser el mismo, sin
importar el tratamiento contable
que se espera dar a la resolución
de la incertidumbre.

El agregado de este párrafo explicativo en el informe del auditor es requerido en

los informes sobre estados financieros de años posteriores, siempre que se
presente el año del cambio y se informe sobre él. Sin embargo, si el cambio se
contabiliza mediante la actualización retroactiva del estado financiero afectado,
el párrafo adicional se exige sólo en el año del cambio.
Cuando no es necesario colocar un párrafo
explicativo

Cuando se expresa una salvedad en una opinión por

desviaciones en la aplicación de los PCGA en relación a la
contabilización de una incertidumbres en el cual consta la
información. Sería exigible en el párrafo explicativo después
del párrafo de la opinión. La aceptación del auditor quedará
implícita a menos que éste incluya una salvedad sobre el
cambio al expresar su opinión sobre la presentación razonable
de los estados financieros. Cuando hay un cambio en los
principios de contabilidad, hay otros aspectos que el auditor
debe considerar.
 Ejemplo del informe del auditor con un párrafo explicativo debido a una incertidumbre

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

(Destinatario)

Hemos efectuado una auditoría al balance general de Compañía XYZ al 31 de diciembre de XXXX y a los
correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de
dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la administración de
Compañía XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros, con base
en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad
de que los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría comprende el examen, a base de
pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las informaciones revelados en los estados financieros.
Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas hechas por la administración de la Compañía, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable
para fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera de Compañía XYZ al 31 de diciembre XXXX y los resultados de sus
operaciones y el flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
COMO SE EXPLICA EN NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAÑIA ES PARTE
DEMANDADA EN UN JUICIO POR PRESUNTAS INFRACCIONES A CIERTOS DERECHOS DE
PATENTE, POR EL CUAL SE RECLAMAN REGALIAS Y DAÑOS. LA COMPAÑIA HA ENTABLADO UNA
CONTRA DEMANDA Y AMBAS ACCIONES ESTAN EN ETAPA DE PRUEBA. NO ES POSIBLE
DETERMINAR EL RESULTADO FINAL DEL JUICIO. POR TANTO, NO SE HA HECHO PROVISION POR
OBLIGACION ALGUNA QUE PUEDA ORIGINARSE DE LA ADJUDICACION DEL LITIGIO.
(Firma)
(Lugar y fecha)
Ejemplo del informe del auditor con un párrafo explicativo originado de un cambio en la aplicación
de los principios de contabilidad generalmente aceptados, con el cual el auditor está de acuerdo

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

(Destinatario)

Hemos efectuado una auditoría al balance general de Compañía XYZ al 31 de diciembre de XXXX y a los
correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación
de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la
administración de Compañía XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados
financieros, con base en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de
seguridad de que los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría comprende el
examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las informaciones revelados en los
estados financieros.
Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas hechas por la administración de la Compañía, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base
razonable para fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera de Compañía XYZ al 31 de diciembre XXXX y los resultados de sus
operaciones y el flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
COMO SE EXPLICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN XXXX LA COMPAÑIA
CAMBIO EL METODO DE CALCULAR LA DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO.
(Firma)
(Lugar y fecha)
 LA CARTA GERENCIA

Es un documento que emite el auditor en el transcurso del examen y tiene como finalidad dar
a conocer los resultados obtenidos con el fin de que los interesados proporcionen evidencia
documentada que ratifique o rectifique el criterio de los auditores y puedan poner en práctica
de inmediato las recomendaciones propuestas para superar las deficiencias detectadas.
Se pueden emitir tantas y cuantas cartas a gerencia sean necesarias para que el cliente
conozca con oportunidad los resultados del examen; sin embargo se recomienda que al
menos se emita una a la conclusión de la evaluación de los sistemas de control interno y
contable y las demás cuando la importancia relativa de los hallazgos referentes a las cuentas
examinadas lo amerite.

Estos documentos son la base para emitir el dictamen y el informe confidencial a la gerencia,
pero si las deficiencias detectadas fueron superadas, no es necesario que consten en el
informe final.

FINALIDADES DE LA CARTA GERENCIA

Revelar los hallazgos de auditoria y las recomendaciones sugeridas por el auditor a efectos
de que se tomen las medidas correctivas.
Es un medio ágil y oportuno para comunicar situaciones que se estén dando en el entorno
de la empresa ya que no podemos esperar a emisión del informe definitivo ya que requerirá
de mayor tiempo.
Es una manera directa de mantener comunicación con la Junta Directiva o Gerencia, puesto
que es la obligación de informar a dichos niveles.
Permite presentar información pertinente a los directivos de las empresas.
A QUIEN DEBE DIRIGIRSE

Se emitirá una vez concluida la evaluación del control interno y siempre

y cuando lo amerite, estará dirigida de manera preferencial a quien nos
contrato, en su defecto a los niveles superiores tales como la Junta de
Accionistas o socios, directorio o gerencia, también puede ser dirigida a
los niveles inferiores como Contabilidad, Finanzas, Administración, etc.

Es un documento por medio del cual se da a conocer a los funcionarios

de la empresa los hallazgos encontrados en el examen de auditoría.

ESTRUCTURA:

Lugar y fecha de la Carta

Destinatario
Párrafo de Introducción
Hallazgo de auditoría
Comentarios y conclusiones sobre el hallazgo
Recomendaciones
Firma de responsabilidad
EJEMPLO DE CARTA A GERENCIA

Ambato, 31 de Diciembre del 2017

Señor:
Jaime Oswaldo Clavijo
GERENTE
Presente.

De nuestra consideración:

Una vez analizada la información relacionada con la cuenta de Activo al 31 de diciembre de 2016, se
ha llegado a determinar algunas deficiencias de control interno como son las siguientes:
Existen vales en caja sin respaldo por préstamo a empleado.
Se debe tener autorización de algún ejecutivo para que en lo posterior no se presente problemas.
Existen vale en caja sin respaldo por anticipo viajes a choferes,
Existen desembolso de dinero que se realizan sin la autorización de un ejecutivo de la empresa.
Hasta le fecha del cierre del ejercicio económico no se ha llegado a establecer la depreciación
Acumulada del Vehículo que posee la Empresa.
.
Se recomienda:
Para un mejor control de las operaciones de la empresa es preciso que se sirva instruir al personal
involucrado el cumplimiento de todas las políticas y procedimientos implementados por la empresa
con el objeto de obtener resultados favorables.
Atentamente,

Patricia Domínguez
AUDITORES CONSULTORES