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Sección Tributaria

Beneficios Tributarios Sectoriales


Tratamiento tributario de las empresas de transporte

1. INTRODUCCIÓN de pasajeros y el transporte aéreo se consuman en la zona, en la medi-


encontrará exonerado del impuesto. da que quien los preste sea un su-
Tengamos en cuenta que el sector jeto ubicado en la Amazonía.
transporte constituye un sector estra- 2.1 ¿Qué incluye el concepto “Ser- Ahora bien, en caso que el trans-
tégico para la economía de nuestro vicio de Transporte Público de porte sea realizado por empre-
país. Es por ello que el Estado, como Pasajeros dentro del país”? sas ubicadas en la Amazonía, de-
ente promotor, le ha otorgado una se- bemos considerar para que opere
rie de beneficios e incentivos tributa- Dentro de este concepto están inclui-
dos entre otros, el servicio de trans- la exoneración, que el servicio de-
rios, con la finalidad de que esta logre bió haberse prestado íntegramente
su desarrollo, y poder de esa manera porte público urbano de pasajeros, el
transporte interprovincial de pasaje- dentro de la zona.
brindar un aporte más eficiente a la
economía nacional. ros, el servicio de taxi y el transporte Al respecto, la Administración Tri-
en auto colectivo. butaria emitió el Informe N°
Cabe señalar que entre los incenti- 027-2014-SUNAT/4B0000 de fecha
vos y beneficios tributarios que le son No obstante, según lo precisado por la
Décimo Primera Disposición Final del (07.03.2014) opinando que el servi-
otorgados, se encuentra la exonera- cio de transporte terrestre que se en-
ción del IGV a los servicios de trans- Decreto Supremo N° 136-96-EF2, la ci-
tada exoneración no incluye al transpor- cuentra exonerado del IGV es aquel
porte público de pasajeros dentro del que se presta íntegramente en la zona
país, con excepción del transporte pú- te en “vehículos de alquiler” prestado a
turistas, escolares, personal de empre- de Amazonía, debiéndose entender
blico ferroviario de pasajeros y del que es prestado íntegramente en dicha
transporte aéreo. Asimismo, se podrá sas y cualquier otro similar; siendo que
la expresión “vehículos en alquiler” alu- zona en la medida que el traslado de
solicitar la devolución de un porcenta- las personas o mercancías se inicie y
je del Impuesto Selectivo al Consumo de al hecho de poner el medio de trans-
porte a disposición de alguien más que concluya en cualquiera de las circuns-
(ISC) que haya gravado la adquisición cripciones comprendidas en esta zona,
de combustible por parte de las em- lo “renta” o “alquila” para una ruta o
tiempo a cambio de una contrapresta- ello independientemente de que la ruta
presas de transporte público interpro- adoptada para cumplir con la presta-
vincial de pasajeros y de carga. ción, tal como se ha indicado en el In-
forme N° 049-2011-SUNAT/2B0000, ción del servicio transcurra por luga-
No podemos dejar de mencionar que disponible en el Portal SUNAT res no comprendidos en la Amazonía.
existen limitaciones para éstas, pues (www.sunat.gob.pe).
determinadas empresas de transporte 3. TRATAMIENTO PARA EFECTOS
no pueden acogerse al Nuevo RUS o 2.2 Casos especiales DEL ISC
al Régimen Especial de Renta.
• Cesión de rutas: 3.1 Devolución del ISC (Ley N°
Expuesto lo anterior y teniendo en
cuenta que el Sector Transporte tiene Son muchas las empresas de trans- 29518)5
la calidad de estratégico para la eco- porte que ceden sus rutas a favor
de terceros, cobrando una suma Es el beneficio de devolución del 30%
nomía de nuestro país, hemos creí- (treinta por ciento) del monto del Im-
do conveniente desarrollar en el pre- de dinero por dicha cesión. En esos
casos, la referida cesión está gra- puesto Selectivo al Consumo (ISC) que
sente informe los principales aspectos forme parte del precio de venta del
tributarios que deberán observar las vada con el IGV.
petróleo Diesel que figure en los com-
empresas que desarrollan este tipo Dicho criterio ha sido expuesto por probantes de pago o notas de débi-
de actividades a efectos de desarro- la Administración Tributaria en el to emitidos en el mes que sustenten la
llar sus operaciones sin ningún tipo de Informe Nº 124-2003/2B00003 de adquisición de combustible. Es otorga-
contingencia frente al fisco, así como fecha (24.03.2003) en el cual opi- do por un plazo de 3 años (el cual ha
el de poder acogerse a los beneficios nó que “La cesión en uso del dere- sido prorrogado por 3 años más me-
tributarios antes mencionados. cho a explotar la ruta que realizan diante la Ley N° 300606) a los trans-
las empresas de transporte público portistas que presten el servicio de
2. TRATAMIENTO PARA EFECTOS de pasajeros en favor de las unida- transporte terrestre público interpro-
DEL IGV des que conforman el padrón vehi- vincial de pasajeros y/o el servicio de
Tal como se lo señalamos en la par- cular de cada una de ellas, cons- transporte público terrestre de carga.
te introductoria de este informe, de- tituye una prestación de servicios
terminados servicios de transporte se gravada con el IGV”. 3.1.1 ¿Qué documentos se debe-
encuentran exonerados del Impuesto • Transporte en la Amazonía: rán presentar?
General a las ventas (IGV). Recordemos que la Ley para la Para efecto de acceder a la devolu-
Ello teniendo en cuenta el numeral 2 del Promoción de la Amazonía (Ley ción del ISC, el transportista deberá
Apéndice II de la Ley del IGV1, el cual Nº 27037)4 exonera del IGV a presentar ante la SUNAT los siguien-
establece que el Servicio de transpor- la prestación de servicios que se tes documentos:
te público de pasajeros dentro del país,
excepto el transporte público ferroviario 2 Publicado el 31.12.1996. 5 Ley que establece medidas para promover la
3 Dicha opinión fue manifestada anteriormente por la formalización del transporte público interprovincial
Administración Tributaria en el Oficio N° 067-2000- de pasajeros y de carga. Publicada el 08 de abril de
1 Aprobada mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF, KC0000 de fecha 11 de julio de 2000. 2010.
publicada en 15.04.1999. 4 Publicada el 30.12.1998. 6 Publicada el 5 de julio de 2013.

Primera Quincena - Noviembre 2015 15


Sección Tributaria
a. Formulario Nº 4949 “Solicitud de Devolución”, Nuevo RUS9, establece que no pue- obligados a emitir el manifiesto de
debidamente firmado por el transportista o su den acogerse al mismo, las personas pasajeros.
representante legal. naturales y sociedades indivisas que:
b. Relación detallada de los comprobantes de - Presten el servicio de transporte de 5.2 Transporte urbano de pasajeros
pago que sustentan las adquisiciones de com- carga de mercancías en la medida Las empresas de transporte urbano de
bustibles por las que se solicita la devolución, que sus vehículos tengan una ca-
así como de las notas de débito y de crédito pasajeros deben emitir boletos de viaje,
emitidas en los meses comprendidos en la soli-
pacidad de carga mayor o igual a los cuales deberán contener por lo me-
citud, vinculadas a la adquisición del combusti- 2 TM (dos toneladas métricas). nos, el número de RUC del emisor y un
ble. - Presten el servicio de transporte te- número correlativo que los identifique.
c. Relación detallada de los comprobantes de rrestre nacional o internacional de Es importante mencionar que estos
pago que sustentas los servicios de transporte pasajeros. documentos permitirán sustentar cos-
público terrestre de carga prestados en los me-
Por lo que, las empresas antes men- to o gastos para efectos tributarios, no
ses por los que se solicita devolución, así como
de las notas de crédito emitidas en los meses cionadas no podrá acogerse al RER o siendo necesaria la identificación del
comprendidos en la solicitud, vinculadas a di- al Nuevo RUS, por lo que necesaria- usuario ni el importe del servicio.
chos servicios. mente deberán ubicarse en el Régi-
men General de Renta. 5.3 Transporte de carga
d. Relación detallada de los manifiestos de pa-
sajeros referidos a los servicios de transporte En cuanto al transporte de carga, de-
público interprovincial de pasajeros presta- 5. COMPROBANTES DE PAGO
bemos tomar en cuenta que además
dos en los meses por los que se solicita la Y DOCUMENTOS QUE DEBE-
devolución. del comprobante de pago respectivo
RÁN EMITIR LAS EMPRESAS
por la prestación del servicio, las em-
DE TRANSPORTE
presas que prestan este tipo de servi-
3.1.2 ¿Cuál es el plazo para cios (transporte público) deben emitir
presentar la solicitud de 5.1 Transporte interprovincial de una Guía de Remisión - Transportis-
devolución? pasajeros ta, la cual conjuntamente con la Guía
El rol de meses en que se presentan Las empresas que presten el servicio de Remisión Remitente, sustentará el
las solicitudes de devolución ha sido de transporte interprovincial de pasa- transporte. Las formalidades de este
aprobado mediante Decreto Supremo jeros, debidamente autorizadas por documento se encuentran estable-
N° 255-2013-EF7. la autoridad competente en las rutas cidas en el artículo 17° y siguientes
autorizadas, están obligadas a emitir del Reglamento de Comprobantes de
Teniendo así, que de la revisión del Pago (en adelante RCP)12.
mismo en el caso del trimestre com- Boletos de viaje.
prendido por los meses de Octubre, Ahora bien, dicho documento debe- 5.4 Servicio de Taxi
Noviembre y Diciembre 2015, la so- rá contar con los requisitos y caracte-
licitud deberá ser presentada en Ene- rísticas regulados en la Resolución N° Las empresas que prestan servicios de
ro 2016. 156-2003/SUNAT10, norma que re- taxi también están obligadas a emitir
guló precisamente el boleto de via- comprobantes de pago.
4. TRATAMIENTO PARA EFECTOS je que emiten las empresas de trans- No obstante en ese caso, no deben
DEL IMPUESTO A LA RENTA - porte terrestre público nacional de emitir un documento especial, pu-
NUEVO RUS pasajeros. diendo emitir Boletas de Venta, Factu-
Las empresas de transporte pueden Cabe mencionar que este documento ras, entre otros documentos similares.
acogerse a cualquiera de los regí- sustenta costo gasto para efectos del
menes tributarios existentes en nues- Impuesto a la Renta, debiendo conte- 5.5 Transporte aéreo de pasajeros
tra legislación. No obstante, debemos ner la información del usuario que re- Las compañías de aviación comercial
recordar que el Régimen Especial del quiere sustentar estos conceptos. tienen la obligación de emitir Boletos
Impuesto a la Renta (RER) y el Nuevo Además de la emisión de los Boletos de Transporte Aéreo, los cuales pue-
Régimen Único Simplificado (RUS) es- de viaje, el transportista también tiene den ser emitidos de manera impresa
tablecen ciertas limitaciones para que la obligación de emitir un Manifies- (Boleto de Transporte Aéreo) o de ma-
determinadas empresas de transporte to de Pasajeros por cada viaje y por nera electrónica (Boleto emitido por
se acojan a éstos. cada vehículo antes del inicio del ser- medio electrónico - BME).
Tal es el caso del inciso b) del artículo vicio de transporte. En caso que el billete de pasaje de
118° de la Ley del Impuesto a la Ren- Al igual que el caso anterior, se debe- transporte aéreo no cumpla con los
ta8, el cual excluye del RER a los su- rá cumplir con los requisitos y carac- requisitos mínimos dispuesto por la re-
jetos que presten el servicio de trans- terísticas regulados Resolución de Su- solución antes mencionada, las com-
porte de carga de mercancías en la perintendencia antes mencionada. pañías de aviación comercial podrán
medida que sus vehículos tengan una emitir facturas, boletas de venta o tic-
capacidad de carga mayor o igual a Cabe señalar que los transportistas
que cuenten con el permiso excep- kets o cintas emitidos por máquinas
2 TM (dos toneladas métricas). Asi- registradoras, cuando se esté en los
mismo, se excluye de este régimen a cional otorgado por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones esta- casos señalados en el artículo 4° del
las empresas que presten el servicio RCP, pudiendo adjuntar al billete de
transporte terrestre nacional o inter- blecido en los artículos 257° y 258°
del Reglamento Nacional de Admi- pasaje, uno de dichos documentos.
nacional de pasajeros.
nistración de Transporte11, no estarán
Para efectos del Nuevo RUS, el nu- 12 Aprobado mediante Resolución de Superintendencia
N° 007-99/SUNAT, publicada el 24.01.1999.
meral 3.2 del artículo 3° de la Ley del
9 Aprobado mediante Decreto Legisltivo N° 937,
publicado el 14.11.2003. Autor: Rengifo Lara, Yannpool
7 Publicado el 04 de octubre de 2013. 10 Publicada el 16 de agosto de 2003.
8 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004- 11 Aprobado por Decreto Supremo N° 040-2001- MTC y Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
EF, publicado el 08.12.2004. modificatorias, publicado el 28.07.2001.

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